19520975 Εισαγωγή ΔΙΕΘΝΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
DESCRIPTION
ΔΙΕΘΝΗ ΛΟΓ.ΠΡΟΤΥΠΑTRANSCRIPT
.... ( )11
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17
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( 01.01.2005)
, 15 01.01.2005.
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( 01.01.2005)
, 11, 19 30, .
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( 31.03.2004)
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( 01.01.2005)
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, 33, .
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, 3, 20 33, .
... 29
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( )
... 31
( 01.01.2005)
, 13, 01.01.2005.
... 32 :
( 01.01.2005)
, 5, 16 17, .
... 33
( 01.01.2005)
, 24, .
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( 31.03.2004)
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... 38
( 31.03.2004)
... 39 :
( 01.01.2005)
... 40
( 01.01.2005)
... 41
( )
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( , 01.01.2004. )
.... 2
( , 01.01.2005)
.... 3
( , 01.01.2005)
.... 4
( , 01.01.2005)
.... 5
( , 01.01.2005).... 6
( , 01.01.2006).... 7 :
( , 01.01.2007)
, ( 3, 4, 5, 6, 9, 13, 25). 41, , .... .... , . .
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, , , ... . ..., , . 2005 1606/2002 , . , (US GAAP) , , ...
, .... IASB . , . , .
, , .... , . , .
, 2005
,
, , , .
(), .. 31.12, 30.06 , , .. 01.01-30.06, 01.01-31.12 . , 31.12 . , , .
, , , . , . , , . , , , , , .
, . , 4 :
() (initial recognition) , () .
() (Subsequent measurement). , , . , 15.03.200 100 , 30.06.200, , ;
() (Presentation) . () , .
() (Disclosures). , , , , , .
... . , , , (), () () , . , , .
....
, , 1 . :
() (Balance Sheet)
() (Income Statement)
() (Changes in Equity)
() (Cash Flow Statement)
() (Notes to the Financial Statements)
, 1, :
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,
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, (substance over form). , , . , , , , , .
, (balance between benefit and cost). , - , , .
(Accounting Policies)
, , . ..., , :
(Assumptions), . :
(Accrual Basis). , , () . -, 8 , ( ), , 01/05/200 , 31/12/200. , - 30.06.200, , .
(going concern). , , , .. 30/06, 31/12 , , , . (Measurement Bases)
.
5 :
(Historical Cost). , , . , . , 30.06.200 6 , 4.100, 4.000, 30.06 4.000 :
4.000
4.100
(100)
(Current cost). , - , - . , . , - 200 10.000, - 31.12.(200-1), , 10.000. (Net Realisable Value). , , . - , , . , , 1.000, , 900. , 20. , 880, .
(Present Value). , , , . , (), , .
(Fair Value). , , , . . , . . , (1999-2000), .
, .... 5 . , .... ( ), . , , , . , , .... - , (Goodwill), .
, , (Definitions Rules Formulas)
.... . , . , , , . , . , , , , .
. , -. , , .
. , , . , , , , . , , , :
( + ) ,
.
(Accounting Estimates)
, . . . , . , , , , - , , , . .
:
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...., . , , . , .... (neutral), (aggressive), (conservative).
(Qualitative Characteristics of Financial Statements)
, , 4 , :
(Understandability). . , . , , , .
, (Relevance). , , , , . , .
(Reliability), - . , , , , . , .
(Comparability), . , . ...., - .
(The Elements of Financial Statements)
(5) : [Assets], [Liabilities], [Equity], ( ) [Income (Revenue - Gains] [Expenses].
, , , .
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20-320-2
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31 200()
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31 200+1()
,
(Accounting policies, changes in accounting estimates and errors)
, 8, , Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors.
, , , .
, . , . , , :
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() , ...., (implementation guidance) I.A.S.B. ( ).
() , :
(relevant) .
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33 .
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2004, ( - 16 ). , 2003, .
2004 . 31.12.2003 ( 2004) , 1.1.2004.
31.12.2003 :
( )25.000
(14.000)
11.000
2004 1.500,
2004 17.000, 7 , 7 3.000, :
2004 2.000 = (17.000-3.000) /7.
() , :
2004 . , - . 2004 , , , . , . , 6.000 = (17.000-11.000), (-) 4.200, 500 (2.000-1.500) 150. 30%, 6.000 - (6.000 30%) = 4.200 500 30% = 150.
(Property, Plant and Equipment)
...:
16 (Property, Plant and Equipment)
40 (Investment Property).
, :
36 (Impairment of Assets)
17 (Leases)
20 (Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance)
23 (Borrowing Costs)
1 , (Changes in Existing Decommissioning, Restoration and Similar Liabilities).
16 :
, , ,
.
:
( ). 16. 41 (Agriculture) . , .
, 16 40, :
, ( ), .
. 40, , :
, , , , , ( 17), , :
, .
, , , , , , .
, , , , .
:
, 37 (Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets).
, , .
, :
, 1.000. 150.
: 1.150
1.150
.
, 1.000 (- ) 1,5 1,5 , 1.060. 30 .
:
1.030
1.000
30
, 39 - : . (60), .
, . , , , .
5.000 . 6.000. :
6.000
5.000
1.000
,
60.000 ( 200.000 140.000), , 110.000, 55.000 .
:
()110.000
()140.000
5.000
()200.000
55.000
- , , . , , , , . , , .
02.01.2003 () 100.000, , . , 31.12 , 38.105 . 7%. 38.105 2003, 2004 2005, , 7%, :
+ + = 100.000
. , :
100.000
- 114.315
- (14.315)
100.000
, - , 39.
, 2 , . . . 23 , - , , 23. , 23 - . - , , , - . . , - .
02.01.200 .. .. , 40.000.000 , 200.
02.01.2004.000.000
31.03.2008.000.000
30.06.20012.200.000
30.09.2008.800.000
31.12.2007.000.000
40.000.000
31.12.200. 31.12.200:
02.1.200 12%, , 17.000.000, ( + ) 31.12.200+5 ( ).
12.000.000 31.12.200-4, () 10% 31.12 . ( )
31.12.200-2 14.000.000 () 12% 31.12 . ( )
:
-
02.01.2004.000.000 12/124.000.000
31.03.2008.000.000 9/126.000.000
30.06.20012.200.000 6/126.100.000
30.09.2008.800.000 3/122.200.000
31.12.2007.000.000-
40.000.00018.300.000
, , 18.300.000, 17.000.000 , .
17.000.000 200 2.133.680 :
17.000.000 (1+0,03)4 17.000.000 = 2.133.680 [ 3%
(12/4) ]
( ) (18.300.000 17.000.000 = 1.300.000) :
12.000.000(10%)1.200.000
14.000.000(12%)1.680.000
26.000.0002.880.000
2.880.000 / 26.000.000 = 11,08 .
1.300.000 11,08% = 144.040
( ) 2.133.680+144.040 = 2.277.720.
200, 2.735.960 = (2.133.680 + 2.880.000 - 2.277.720), .
, :
, . - , .
, ( ), , .
, . , .
, .
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=
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= = 15
1 5/15 10.000 =3.333
2 4/15 10.000 =2.667
3 3/15 10.000 =2.000
4 2/15 10.000 =1.333
5 1/15 10.000 = 667
10.000
, . , 160.000 , 120.000, 20.000 32.000 , :
, . , . , , . , , , . , 10.000, 9.000, 9.200, 9.200. :
800
800
, :
()
. - , .
() . , , .
, - . , .
10.000, 4.000, 10 , 0 . 2.000 2 .
, , :
(10.000 4.000) / (6+2) = 750
2.000/8 250 1.000
- , . , .
. , ( ) . , , (), , , . , , - .
, . , , . , ( ), , , , .
:
.
, .
:
10.000, 4.000, 10 , 0 . , , 9.000. .
10.0004.000
4.000
4.000
, 6.000 9.000 :
3.000
( )3.000
.
9.000
== 1,50
6.000
10.000 1,5 = 15.000
4.000 1,5 6.000 9.000
:
5.000
2.000
( )3.000
, , 2003, 2003 1.500 = 15.000 10%. , , , :
1.500
1.500
1.500.
1/6 3.000/6=500 (6= ) :
500
500
, :
1.000 = 1.500 - 500 , , 10.000 / 10 = 1.000. , . -, . , . , 6 , 7.500 , ( ) : 15.0009.000
: 4.000 + 2.000 + (21.500)(9.000)(3.000)
6.000
:
7.500 7.500
9.000 3.000
15.000 9.000
1.500 1.500
3.000 3.000
3.000 3.000
, - ,
1, 1.1.2004, , :
:
( ), . . . - , , 36.
( ) :
, -.
, ,
, .
:
, , ( 17), , , :
, , ,
, , .
, , (Fair value) , ( ).
( ) , , , . , , . , , .
30.08.200 , (-) 10.000. 31.12.200 , 10.800. :
30.08.200
10.000
10.000
31.12.200
800
800
31.12.200 9.700, :
31.12.200 300
300
, , , .
-, ,
- :
, , , , - , , .
- . .
, , (), .
10.000 . 30.08.200 . 19.000.
30.08.200 :
19.000
10.000
( )9.000
31.12.200 18.000.
:
1.000
1.000
31.01.200+1 18.200 . :
18.200
18.000
200
, - , 9.000 , :
9.000
9.000
,
, , .
( ) . 30.08.200 10.000, . 6.000 4.000 .
:
4.000
6.000
10.000
- , , .
,
, , , ().
( ) , 10.000. 30.08.200, . 12.000. :
12.000
10.000
2.000
20, ( , . , ), , , .
, , , .
10.000 40% . 4.000. , :
10.000
10.000
4.000
4.000
10 , 0 , , 6.000 / 10 = 600.
, :
10.000
10.000
4.000
4.000
:
= 1.000
= (400)
600
.
20. 41 .
:
.
:
, - -
.
21.
. .
.
.
:
.
.
.
.
.
:
.
.
:
.
.
.
:
, .
.
.
.
, , 21.
.
.
( ), - , .
(Goodwill)
.... 3 (Business Combinations).
:
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-. () 20%-50% , .
-. () (), , .
- , , . () .
, , , .
-, , . , , . . , . , .
. , ... , , - . (-) , , . . -
40% 30.06.200. , :
10.00013.000
4.0005.000
2.0001.500
1.0001.000
(8.000)(9.500)
9.000 11.000
, 11.000 40% = 4.400.
6.000 , :
4.400
1.600
6.000
6.000, 800, :
4.400
1.600
6.800
(800)
(6.800-800) = 6.000 39. (), .
6.000, , , 2 , 6.000 / 2 = 3.000 . 0,5 , :
4.400
1.600
1.500
(3.000 0,5)
(3.000 1,5)4.500
0,7 , :
4.400
1.600
2.100
3.000 0,7
( )3.900
(impairment testing)
, . (impairment testing), , , , . , :
, ,
14 .
. , , .
, , . , .
, , , , :
, .
, :
.
.... 3 , , , , , .
* 80% 1.600 01.01.2003. , 1.500. , , , :
1.600 1.500 80% = 400
1.500 20% = 300
.
2003 , 1.000. 10 .
, , .
, :
--
2003
()4001.5001.900
0 (150) (150)
()4001.3501.750
100 0 100
5001.3501.850
1.000
850
: 400= 100.
, 850 750 :
--
2003
()4001.5001.900
0 (150) (150)
()4001.3501.750
(400)(350)(750)
01.0001.000
(Intangible Assets)
38 (Intangible Assets).
, , , , - , , .
38 :
,
.
, , , , , . , .
, , .
(Development Phase). , , , , , . , (Research Phase). , . . , , .
, 38 : .
.
.
. , , , .
.
.
, , , , , , , . 23, .
. (finite life) (indefinite useful life).
, :
, 16 - . . .
, - , 36 , 16 .
, , , .
(Active Market) :
.
.
- , .
:
.
.
.
(), .
:
, - .
.... 5 .
.
.
- .
( ).
(Exploration for and Evaluation of Mineral Resources)
, .... 6.
, , - - .
, , , , .
, :
,
, , ,
,
,
,
- .
, , . , 38 16 .
, ( ) , , 38 16. , , . 36 . , , . , 14. - , :
,
,
, .
, :
,
, -, , , - ,
( ) 38 16, .
01.01.2006. , -. 01.01.2006, . 8.
(Investments in Associates)
28 ( Accounting for Investments in Associates).
, . , ( ) 20% , .
:
.
.
.
.
.
, , , , .... 3 . , .
, . , , 12 , .... 5 (. 161). - (Venture capital) 39.
(Equity Method)
, , , . , ( ), , . , , ( - ) ( - ) , , , , .
, , . .
02.01.200 30% 134. :
30%
1001505015
2002404012
3020(10)(3)
202000
(50)(50) 0 0
300380 80 24
, 380 30%
134
20
, :
02.01.200
114
20
134
, 6 30, (20 ) 31.12.200, - :
200200+1200+2
15000
12222 (2 =12/6)
(3)(3) 0 0
(1) 2 2
31.12.200 :
31.12.200
1
1
, 31.12.200 20, 20 30% = 6, :
6
6
, 2 31.12.200.
200+1 9 200, 9 30% = 2,7, :
2,7
2,7
20 200 40%, 500.000 600.000. , 200 + 1. :
31.12.200
240.000
200.000
40.000
200+1 , :
200 +1
40.000
200.000
240.000
, , :
31.12.200
40.000
40.000
(600.000-500.000) 40%
200 +1
40.000
40.000
(.. ), , :
,
39 . , , , , - . ( ) . , , 39 128. , - .
:
. .
.
- , .
(Financial instruments)
, . - 32, 39 .... 7. - ( ), , .
, . :
:
, , .
.. , (), , .
- , , .. .
() ( ) :
() ,
() , , . , .
:
, .. , .
- , , .. .
() ( ) :
() ,
() , , . - .
(Derivative) :
, , , , , - ( ).
, ,
.
, (Options), - [] (Futures), (Forwards) (swaps).
- -
. . . , , . premium . , () . , .
9 , 1 . , , :
10
10
, ( ),
9
1
10
, .
100.000 90.000 ( discount) 1.000. :
91.000
91.000
100.000. 2.000. :
98.000
98.000
Ftse ase 20 6.000, (), 1.200. . :
1.200
1.200
, , .
. , . .
. , . , .
. :
() . - . , , , , .
() . , :
- - ( accounting mismatch).
, . , .
, - , , , , .
(.. -), - , . - , - .
, :
,
- .
.
. , , , , -, , .
:
, (effective interest rate). , , - .
02.01.200 1.000.000, , 8% . 80.000+80.000 31.12.200+1 31.12.200+2 . 1.000.000 31.12.200+2. ( ), . . 5.197% . :
5.197%
02.01.2001.000.000
31.12.2001.051.97051.970051.9701.051.970
31.12.200+11.026.64154.67180.000(25.329)1.026.641
31.12.200+21.000.00053.35980.000(26.641)1.000.000
:
02.01.200 1.000.000
1.000.000
31.12.200 51.970
() 51.970
31.12.200+1 80.000
25.329
() 54.671
31.12.200+2 1.080.000
1.026.641
() 53.359
, . .
31.12.200 1.000.000, 30.06.200, 5% . 31.12.200 5.5% . , : () , () 31.12, :
:
++= 1.012.914 (30.06.200) :
1.012.914
1. 012.914
(50.000) 30.06.200+1 :
50.000
()27.855
22.145
27.855 = 1.012.914 2,75%
31.12.200+1, :
27.246
()27.246
27.246 = (1.012.914 22.145) 2,75%
(50.000) 30.06.200+2 :
50.000
()27.246
22.754
31.12.200+2, :
27.369,5
()27.369,5
27.369,5 = (1.012.914 -22.145 + 27.246 -22.754) 2,75%
(50.000) (1.000.000) 30.06.200+3, :
1.050.000
()27.369,5
- - 1.022.630,50
(fair values) :
() .
, .
, .. . , Black and Scholes, . , , .
-
, 30.11.200, 1.000 , 4 1% . , .
, :
(1.000 4) + (1.000 4) 1%4.040
4.040
31.12.200 4,15 . :
110
()110
10.01.200+1 4,10 ( ), , :
4.100
()110
4.150
()60
60, (4.100-4.040), .
:
, .
, , .
- -
32, . - :
() :
() - ,
() - - .
() , () :
() -- ,
() - , - , .
*
:
02.01.200 100.000 10 (1.000.000)
02.01.200+1 100.000 20 (2.000.000)
, .
20% . 31 200+1, 200.000 , . 01 200 +3 , 25% .
:
. . , . , ( 39 . 49).
02 200 20.000 10 200.000 800.000 ( ).
02.01.200+1 , 40.000 20 . 20 , . 20% (200.000) 20 , 800.000 (200.000 20% 20). 600.000. , , 800.000 2.200.000 ( ).
, 25% , 50.000 20 . , 02.01.200+3 1.000.000, 200.000 2.000.000.
- , . , . . , .
02.01.200 , 3%, . , 4%. 10.000 1.000 10 . .
10.0001.000 = 10.000.000.
:31.12.20031.12.200+131.12.200+2
300.000300.00010.300.0000
10.000.000 3%10.000.000 3%(10.000.000 3%)+ 10.000.000
4% :
+ + = 9.762.668, . :
10.000.000
9.762.668
( )237.332
9.762.668, - , . , .
- -
. , , . , . . () .
5%, 1.000.000. 4 . 3 , , 200.000 4%.
:
3 4
32.000832.0000
(800.000 4%)(800.000 4%)+ 800.000
(5%) :
+ = 30.476 + 754.649 = 785.125
1.000.000-785.125, :
()214.875
214.875
, 785.125 5% :
:
3 785.125 5% = 39.256.
32.000 (800.000 4%), :
32.000
7.256
39.256
4 , (785.125 + 7.256) 5% = 39.619.
32.000 + 800.000 = 832.000, 4 :
832.000
7.619
-39.619
800.000
- ( ), , , (). , , , , .
- -
:
.
, , , , .
, , , () .
, , (continuing involvement). , . :
() - ,
() ( ).
, , , . , , .
- , , ,
5.000 5.030, 100% 5.045. , 180. 5.045 , 15 180 .
:
5.045
( )180
5.000
195
30
39 . 30(), , , , - , () () . () = 5.000 () = 180. , 180. . 31 39 , , , , . , ( 18 . 14). 195 = (180+15).
30 = (5.045 15 5.000).
, 15 . ( 140) :
140
140
140
140
40 = (180-140), :
40
40
, , ( ), 37, .
, . 39 .
:
. , .
, :
, , . :
().
, (). - .
, , () , , . : , , .
, - ().
.. , ( ), . , , , (.. ).
.
, , . , , ( ), , ().
(Inventories)
2 (Inventories). :
, .
, .
, , .
. ( ), , . , . .
, . , . , .
. , , 300.000 . 1.000.000. 30%=(). 100.000 - . 60.000 , 60% , 1.000.000 30%60%=180.000. 300.000 180.000=120.000 .
. , . , :
, FIFO.
(, , ) .
, , , .
, , , . , . , , .
(Prepayments)
. 32 : , , , . 38 , , .
(Cash and cash equivalents) , - :
, .
- , . 7, , .
-
(Non Current Assets Held for Sale and Discontinued Operations)
, .... 5 (Non current Assets Held for Sale and Discontinued Operations), .... US GAAP :
.
- , , .
01.01.2005, 35 .
, , . , , :
.
.
.
:
( 12)
( 39)
( 19)
( 40)
( 41)
(.... 4)
- . , .
- , :
, , ,
, 36 .
( ) , ,
.
.
.
, , :
, - , .
, - , , .
, , .
- -*
10.7.200 , 31.12.200(-1) ( ) 09.07.200 ( ).
31.12.200-109.07.200
1.5001.500
4.6004.000
5.7005.700
2.4002.200
1.800 1.500
16.00014.900
31.12.200-1 . , , . 10.07.200 1.100 (16.000-14.900) ... . ( ) .
, . 13.000 1.900 (14.900-13.000) .
, 36 :
(1.500)
(1.900-1.500)=400, , 165 ( 400) 235 ( 400).
:
09.07.200
10.07.200
1.500(1.500)0
4.000(165)3.835
5.700(235)5.465
2.20002.200
- 1.500 0 1.500
14.900(1.900)13.000
13.000 - .
:
:
.
, , .
:
, -
12 , , .
12 .
, .
, , . , - ( ).
200+1200
4.000
400
1.500
200+1200
()()
()()
()()
()()
()()
()()
*
:
, - [Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets] ( 37)
[Employee Benefits] ( 19)
[Events After the Balance Sheet Date] ( 10)
. -, , , .
37, , , . , , , , , .
, ( ), . , .
. , . . .
( )
. , . - , .
31.12.200 10.000, 200, 31.12.200+2 . 6% ( ).
31.12.200 = 8.900 :
8.900
8.900
31.12.200+1 8.900 0,06 = 534 :
534
534
31.12.200+2 (8.900+534) 0,06 = 566 :
566
566
, 10.000 :
10.000
10.000
, . , , , , . , , , .
- :
, , :
- .
.
, - .
.
.
, , .
- , :
.
- .
:
- , .
:
, , , .
- .
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, -.
.
.
.
.
:
.
.
.
, , .
19 , , 5 :
. . , . , , , .
. , , -. , , .
:
, , ( ) , . , , .
, , . - , . 2112/20 , , . 2112/20 40% .
, , . (Projected Unit Credit Method).
, , , , :
, , , , . .
, , () , -. , , , .
, , . , , . , :
,
, ,
.
, 12 . - , .
. :
,
, , .
. 12 , . , , . , , 37 , .
. , () , () . , , , ( .... 2 ).
19 . , 24 , - .
, .
- 19.
- , , 24.
- :
, , .
, 24.
, , .... 2.
.
, , :
() 10% ,
() 10% .
.
() (), . , , . () () .
, .
, . , .
10, .
, - ,
, - .
:
, , , , .
, , , , .
.
, , . .
:
.
, .
.
. 37 , .
, .
.
.
, - , 10 , .
10
. , - , . - , . , (35% ), , - , 31.12 .
(Revenue)
:
18 (Revenue),
11 (Construction Contracts),
. , () , , , . . , , , . 18 - :
:
.
- , , .
-.
,
. . , (Matching principle).
, , . , , - . , :
-.
.
.
.
, -, :
, .
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, -.
, .
, .
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.
.
:
( ).
, .
, - .
. , .
, . (), :
,
.
02.01.200 . 3 , 10.000 , 31.12 200{, +1, +2]. 5% . ... 19% 30.000 . :
27.232
22.442
... 4.790
02.01.200
... 30.000 - (30.000/1,19) = 4.790. (), ... . :
++ = 27.232.
, ... :
... 4.790
4.790
31.12.200 10.000 (1 ) :
10.000
1.362
8.638
1.362 = 27.232 5%
31.12.200+1 2 :
10.000
930
9.070
930 = (27.232 -8.638) 5%
31.12.200+2 3 :
10.000
476
9.524
476 = (27.232 -8.638 -9.070) 5%
:
.
, :
, .
- , ,
:
, .
, - , .
:
, - .
- .
, . , - . :
- , - :
.
.
.
:
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- .
.
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, .
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:
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-.
(.. ).
:
, .
.
-, (.. ).
:
, .
.
:
.
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.
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.
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, .
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- .
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- .
, , - .
, :
.
- , .
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, - .
.
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- .
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- .
- .
:
.
- .
- .
:
- .
.
.
:
( + ).
( + ), .
, :
1.000.000, - 900.000 5 .
1 200.000.
2 350.000 1.060.000 ( 710.000).
3 800.000 1.050.000 ( 250.000).
4 950.000 1.100.000 ( 150.000).
5 , , 1.070.000.
, , :
1 200.000, 700.000 900.000
2 350.000, 710.000 1.060.000
3 800.000, 250.000 1.050.000
4 950.000, 150.000 1.100.000
5 1.070.000, 0 1.070.000
()
1 200.000/900.000 1.000.000 = 222.222222.222-200.000 =22.22222.222
2350.000/1.000.000 1.000.000 - 222.222 = 127.778127.778-60.000 =(1.060.000-1.000.000)
-150.000 =(350.000-200.000)=(82.222)(60.000)
3 800.000/1.000.000 1.000.000-222.222-127.778 = 450.000450.000+10.000 =(1.060.000-1.050.000)
-450.000 =(800.000-350.000)=10.000(50.000)
4950.000/1.000.000 1.000.000-222.222-127.778-450.000 = 150.000150.000-50.000 =(1.100.000-1.050.000)
-150.000 =(950.000-800.000)=(50.000)(100.000)
51.000.000-222.222-127.778-450.000-150.000 = 50.00050.000+30.000 =(1.100.000-1.070.000)
-50.000 =(1.000.000-950.000)=30.000(70.000)
1.000.0001.070.000(70.000)(70.000)
(Share based Payment)
, .... 2 share - based Payment, 1.1.2005.
:
, (equity-settled share-based payment).
(cash-settled share-based payment).
- (Share-based payment transactions with cash alternatives).
, . (), , , .
, .
, , , , , . , . , ( ) , .
, , , - . , , .
, , , , - , , . , , . 32, , , . *
30.6.2003, 500 100 , 3 , . (fair value) 15 .
01.07.2003-30.6.2004, 20 , 01.07.2004-30.6.2005 22 01.07.2005-30.6.2006, 15 . :
1 : 15% (75 ). , 85% 500 100 85% 15 1/3 = 212.500.
:
212.500
( )212.500
2 : , 12%, 15% . 88% 500 100 88% 15 2/3 212.500 = 227.500.
:
227.500
( )227.500
3 : 3 , , : (500 20 22 15) 100 15 212.500 227.500 = 224.500.
:
224.500
( )224.500
3 20 , 14 5 , (443) , , :
(443 100 14)620.200
(443 100 5)221.500
443 100 (14-5)398.700
, . 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50 51 .... 2.
(Income taxes)
, , 12 (Income taxes).
, , . , , - , , ( ). , . :
, ,
, .
( ) - , , , , .
. , 12, .
, , .
, , , .
2.1.2003 10.000. 4 , . , (10.000) . , , - . . :
- ( 40%)
02.01.2003 10.000 10.00000
10.00010.000
(2.500)(5.000)
31.12.2003 7.500 5.0002.5001.000
10.00010.000
(5.000)(10.000)
31.12.2004 5.000 05.0002.000
10.00010.000
(7.500)(10.000)
31.12.2005 2.500 02.5001.000
10.00010.000
(10.000)(10.000)
31.12.2006 0 0 00
, - , , .
:
31.12.2003
()1.000
1.000
31.12.2004
()1.000
1.000
31.12.2005 1.000
()1.000
31.12.2006 1.000
()1.000
, . , , , , .
10.000 ( ), 12.000, ( 10.000). : 2.000
2.000
40% 2.000 40% = 800 .
800
800
. 2 , 15.000. 15.000 12.000 = 3.000, 15.000 10.000 = 5.000. , , : 800
(5.000-3.000) 40%
()800
-
, . , - .
2004. 31.12.2002, 2003. 100.000. , 2003 5.000 13.000 2003, 3.12.2003 100.000 5.000 + 13.000 = 108.000. 2004 7.000 19.000 31.12.2004 120.000, . 31.12.2002 (1.1.2003) :
100.000
100.000
40.000
40.000
100.000 40%
, :
5.000
5.000
2003
, 31.12.2003 :
2003 13.000
13.000
, 108.000 108.000 40% = 43.200.
:
3.200
- ()3.200
43.200 40.000 = 3.200
2004, , 7.000, :
7.000
7.000
: 200419.000
19.000
, , 31.12.2004, 120.000 48.000. : 4.800
- ()4.800
48.000 - 43.200 = 4.800
.... 3, , , , . , ( ) .
, , , ( ) - . , , , , , .
, ( ) .
30.06.2003 100% 170.000 . ( ), :
100.000120.00020.000
20.00030.00010.000
30.00030.0000
(60.000)(60.000) 0
90.000 120.00030.000
100.000 , .
FIFO. 20.000, .
, , . 35%, () 30.000 35% = 10.500. ( ), , . :
120.000
60.500
(10.500)
170.000
, , ( ) 10 . , , , 30.000-20.000=10.000 . , 10 , 20.000 = 120.000 100.000 10 , .
, 31.12.2003 , :
120.000100.000
60.00075.000
60.00025.000
21.000 8.750
39.00016.250
100.000 10%/2 = 5.000. , 20.000 , . :
(1) ()1.000
1.000
20.000 10% /2
:
(2) 350
()350
1.00035%
, 20.000. , 10.000 . :
(3) ()10.000
10.000
- . :
(4) 3.500
()3.500
10.00035%=3.500
, :
120.000100.0000220.000
60.00075.0001.000+10.000146.000
60.00025.000(11.000)74.000
21.000 8.750(350+3.500)25.900
39.00016.250(7.150)48.100
:
74.000 35% = 25.900
, 31.12.200 1.000 100, 1.100. 30%.
31.12.200 :
1.100
1.000
100
100 , ( ) :
30
()30
100 30%
12 :
(goodwill).
, .
- , , , . - . , . , .
, . - .
800 4 . 4 0. . - . 30%.
0 () 800. .
US GAAP (SFAS 109) IFRS. (Simultaneous equations) , -, , , .
:
0,30 (-0) = 800 = 1.142,85
= 800 = 342,85
:
1.142,85
342,85
800
, 30% . , 700 4 , 1.142,85/4 = 285,7 700 285,7 = 414,3 414,3 30% = 124,30, :
700 30% = 210
342,85/4 = (85,7) 124,30
(Leases)
17 (Leases).
, .
, , .
.
. - . , . . . , .
:
- , .
..
, .
, .
, .
- - :
, , .
.
.
. , , , .
-
, , . , .
- - .
, .
. , , .
:
, .
.
:
:
.
.
.
:
, :
- .
, , .
, :
, -
, , .
-
, . , .
, , - - .
, , . , , .
:
- . , - :
.
.
- .
-.
.
.
-
. .
- 16 38 , 40 .
-
:
, :
.
.
, , () .
( ) , .
, . , , , , . , .
02.01.200 , 168.842. 3 62.000 . 5 .
168.842 5% . :
1 53.5588.44262.000
2 56.2365.76462.000
3 59.048 2.952 62.000
168.84217.158186.000
:
02.01.200 168.842
168.842
31.12.200 33.768
33.768
33.768 = 168.842/5
31.12.200 53.558
()8.442
62.000
31.12.200+1 33.768
33.768
31.12.200+1 56.236
()5.764
62.000
31.12.200+2 33.768
33.768
31.12.200+2 59.048
()2.952
62.000
:
02.01.200 168.842
168.842
31.12.200 62.000
53.558
() 8.442
31.12.200+1 62.000
56.236
() 5.764
31.12.200+2 62.000
59.048
() 2.952
(Consolidated Financial Statements) , :
27 (Consolidated and Separate Financial Statements)
28 (Investments in Associates)
31 (Interests in joint Ventures)
-
27 , , 12 . - .... 5. , :
, , () .
.
.
, ...
- . :
, . .
. , () , () .
, .
, .
, . , .
-, .
, , , , - , 21.
, () (step acquisition) * 20% , 01.01.2001 3.500.000 . :
2.000.0002.000.000
6.000.0008.000.000
8.000.00010.000.000
(1.000.000 5)5.000.000
3.000.000
8.000.000
2001 6.000.000 . 31.12.2001 8.000.000 11.000.000. 6.000.000.
31.12.2001 :
8.000.0008.000.000
6.000.00011.000.000
14.000.00019.000.000
5.000.000
9.000.000
14.000.000
1 2002 , 60%, 22.000.000 .
60%, , . 31.12.2001 30 . 2001 30.000.000. , .
, :
01.01.2001
3.500.000
3.500.000
20%
31.12.2001
2.500.000
2.500.000
(1.000.000 30 20%) 3.500.000
, 31.12.2001 60%, :
(30.000.000 3.500.000)26.500.000
6.000.000
32.500.000
30.000.000
2.500.000
32.500.000
60%, , . , :
20%
10.000.000 20% = 2.000.000 3.500.000 =1.500.000
60%
19.000.000 60% = 11.400.000 22.000.000 =10.600.000
12.100.000
, 60%, :
06.000.0005.000.00011.000.000
001.500.000, 10.600.00012.100.000
28.000.0000(2.500.000), (3.500.000), (22.000.000)0
4.500.0008.000.00012.500.000
32.500.00014.000.00035.600.000
30.000.0005.000.000(1.000.000), (3.000.000), (1.000.000)30.000.000
005.000.000, (400.000),(3.000.000),(1.000.000)600.000
2.500.0009.000.000(2.500.000),(600.000),(5.400.000),(1.800.000)1.200.000
001.000.000, 1.000.000, 1.800.0003.800.000
32.500.00014.000.00035.600.000
:
5.000.000
5.000.000
(11.000.000 6.000.000)
2.500.000
2.500.000
60%
(5.000.000 20%)1.000.000
(8.000.000-6.000.000) 20%400.000
3.000.000 20%600.000
1.500.000
3.500.000
1.500.000 20%
(5.000.000 60%)3.000.000
(11.000.000-6.000.000) 60%3.000.000
(9.000.000 60%)5.400.000
10.600.000
22.000.000
10.600.000 60%
(5.000.000 20%)1.000.000
(5.000.000 20%)1.000.000
(9.000.000 20%)1.800.000
1.000.000
1.000.000
1.800.000
-
100% . 100.000 . 30.06.200 490.000 . :
100.000
320.000
420.000
, , , 490.000 100.000 = 390.000 :
490.000
100.000
390.000
-, 490.000 420.000 = 70.000. , :
390.000
70.000
320.000
, , (70.000), , , , 390.000 390.000 + 70.000 + 320.000 = 390.000 ( ) 390.000 . , , , .
,
, :
,
39 : . , , . ( ) . 39 128.
-:
, , .
, , , .
50% .
, ,
, .
.
31, (interests in joint Ventures).
31, , - . :
, . , , . , . , , .
, . , , :
,
.
- , , , , . , .
, . :
, , .
, , . , .
. 50% 400.000 . , 500.000 300.000. .
, () :
(1)100.000
(2) 150.000
(3) 150.000
(4)300.000
(5) 100.000
(1)500.000 400.000
(2) (800.000 500.000) /2
(3)500.000/2 100.000 (5)
(4)
(5)(500.000 300.000) /2
, . , () , , .. 30.6.200 40% 60% , 100.000. :
60.000
40.000
100.000
30.06-31.12.200 80.000 100.000. , 31.12.200 :
100.000
100.000
80.000
80.000
80.000 100.000
40.000 (80.000)
120.000 20.000
100.000
20.000
120.000
:
100.000
100.000
30.06-31.12.200, , . :
100.000
100.000
40.000
40.000
175.000
175.000
135.000 175.000
(140.000)
100.000 35.000
35.000
135.000
:
135.00040% 54.000
16.000(1)
40.000
30.000(2)
- :
80.000+54.000134.000100.000+30.000130.000
100.000+ 0100.000 (80.000)+(16.000)(96.000)
20.000+14.000(3) 34.00020.00014.00034.000
134.000
-
, :
39 : ,
, , , , .
:
.
.
.
.
.
, :
. - -, , , - , .
(The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates)
21 (The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates).
:
,
- , , - . , ( ) ( ).
, .
:
( ), ( ).
, . , .
, , , , . .
, , , . , .
, , , , , - , . , .
-
:
- .
.
, . .
. , .
, , .
, 2.1.200 100.000 $ ( ). $/ 2.1.200 1.1 . 1$/1 =1.1. 31.12.200 $ :
$40.000 $100.000
$70.000 $30.000
$30.000 $40.000
$30.000
$170.000$170.000
$65.000
$(25.000)
$40.000
$(10.000)
$30.000
31.12.200 $/ 1.12. 200 1.14. , :
$ $
40.0001.1244.800 100.0001.1.110.000
70.0001.1278.400 30.00034.200
30.0001.1233.600. 1.400(*)
30.0001.1233.60040.0001.1244.800
170.000190.400170.000190.400
$
65.0001.1474.100
(25.000)1.14(28.500)
40.0001.1445.600
(10.000)1.14(11.400)
30.00034.200
(*) 100.000 (1,12 1,1) = 2.000
30.000 (1,12 1,14) = (600)
1.400
:
.
, .
, - .
- -
(Financial Reporting in Hyperin-flationary Economies)
29 - (Financial Reporting in Hyperinflationary Economies).
, :
.
, .
, .
100%.
, , . 29 . - , .
, - :
. ( ), .
, .. , .
, , .
, , , - .
-
- , :
, .
- , , . - ( ) . , .
, , , . , ( ), .
, , . , .
, . , .
-
- , , .
-:
.
.
. 2002 , 3 , ( 100%). 31.12.2001 : 700.000
(400.000)
300.000
500.000
100.000
900.000
200.000
600.000
800.000
100.000
900.000
:
30.06.1994 30.06.1994-31.12.2001, 140%, ( 2,4).
1995, ( ) 30.06.1995 - 31.12.2001 130%, ( 2,3).
- 2001, 01.01.2001-31.12.2001 38% 1,9 (38%/2).
, 31.12.2001 :
31.12.2001
700.000 2,3 =1.610.000
(400.000) 2,3 =(920.000)
300.000 2,3 =690.000
500.000 1,19 =595.000
100.000 1 = 100.000
900.000=1.385.000
200.000 2,4 =480.000
600.000=805.000
1.285.000
100.000 1 = 100.000
900.000=1.385.000
, , , :
-
700.0001.610.000910.000
(400.000)(920.000)(520.000)
500.000595.00095.000
(200.000)(480.000)(280.000)
600.000(805.000)205.000
31.12.2002, , :
31.12.2002 1.610.000
(920.000+130.000)(1.050.000)
560.000
750.000
90.000
1.400.000
480.000
()805.000
2002 48.000
1.333.000
67.000
1.400.000
01.01.-31.12.2002
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750.000 1,2 =900.000
90.000 1 = 90.000
1.774.000
480.000 1,4 =672.000
805.000 1,4 =1.127.000
01.01.-31.12.2002 48.000 (92.000)
1.707.000
67.000 1 = 67.000
1.774.000
01.01.-31.12.2002
390.000 1,2 =468.000
180.000 1,2 =216.000
130.000 1,2 =156.000
80.000 1,2 =96.000
(40%)32.000 1,2 =38.400
48.00057.600
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01.01.- 31.12.2002(92.000)
01.01.-31.12.2002, : -
1.610.0002.254.000644.000
(1.050.000)(1.470.000)(420.000)
750.000900.000150.000
(480.000)(672.000)(192.000)
31.12.2001(805.000)(1.127.000)(322.000)
2002 (48.000) (57.600) (9.600)
(23.000) (172.600) (149.600)
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(Disclosures in the Financial Statements of Banks and Similar Financial Institutions) - 30 (Disclosures in the Financial Statements of Banks and Similar Financial nstitutions). .... 7 01.01.2007 ... 30 . :
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23
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2217
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175155
251581188114235
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31/12/20045.0001.1003.900
(3.500 12/12)+(1.000 8/12)(600 2/12)=3.500+667100=4.067
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24 (Related Party Disclosures).
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(2) 30.000 = (175.000-100.000) 40%
(3) (2)-(1)
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