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La réforme de la comptabilité de La réforme de la comptabilité de l’Etatl’Etat

Modalités générales de Modalités générales de fonctionnement des comptesfonctionnement des comptes

Mercredi 01 Septembre 2010Mercredi 01 Septembre 2010

Royaume du Maroc

2Plan de la présentation

1- Introduction:

2- Classe 1: Situation nette et comptes de financement

3- Classe 2: Comptes d’actifs immobilisé

4- Classe 3: Comptes d’actif circulant (hors trésorerie) et comptes de

liaisons internes

5- Classe 4: Comptes de passif circulant (hors trésorerie)

6- Classe 5: Comptes de trésorerie

7- Classe 6: Comptes de charges

8- Classe 7: Comptes de produits

9- Classe 8: Engagements hors bilan

10 Classe 9: Comptabilité analytique Budgétaire

3 Introduction

Le plan de comptes élaboré se présente ainsi:

Cinq classe de comptes de bilan décrivant les éléments du patrimoine de l’Etat:

1. Classe 1: Situation nette et comptes de financement

2. Classe 2: Comptes d’actifs immobilisé

3. Classe 3: Comptes d’actif circulant (hors trésorerie) et comptes de liaisons internes

4. Classe 4: Comptes de passif circulant (hors trésorerie)

5. Classe 5: Comptes de trésorerie Deux classe de comptes de charges et de produits donnant une présentation économique (charges et produits par nature) des opérations de l’Etat:

6. Classe 6: Comptes de charges

7. Classe 7: Comptes de produits Une classe qui retrace les engagements hors bilan:

8. Classe 8: Engagement hors bilan

Une classe pour la présentation budgétaire des opérations relatives à l’exécution des lois de finances:

9. Comptabilité analytique budgétaire, comptes d’ordre et lois de règlement

4Introduction : Les règles de comptabilisation

- Déterminent les modalités d’enregistrements dans les comptes des opérations et événements affectant les états financiers.

- Les modalités d’enregistrement dépendent du fait générateur et du classement dans la nomenclature comptable.

- Le fait générateur détermine la date ou l’événement à partir duquel se déclenche l’enregistrement.

- Le classement dans la nomenclature est étroitement lié à la structure et à la forme des états financiers.

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Le principe général de rattachement à l’exercice est la naissance d’un droit ou d’une obligation.

La naissance d’un droit ou d’une obligation est traduite dans les différents catégories d’actifs, de passifs, de produits et de charges.

Introduction : Les règles de comptabilisation

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Actifs corporels:

Un actif est un élément du patrimoine ayant une valeur économique positive pour l’État, c’est-à-dire une ressource contrôlée et dont il attend des avantages économiques futurs. Exemple : bâtiments administratifs

Les actifs sont comptabilisés dans l’exercice au cours duquel le contrôle des avantages économiques ou le potentiel de services futurs est acquis à l’État.

Le contrôle s’apprécie en fonction des conditions durables d’utilisation du bien : pouvoir de décision sur l’utilisation, responsabilités, charges et risques liés à ce pouvoir (qui ne constituent qu’un indice de contrôle).


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Actifs corporels:

Un passif est constitué par une obligation à l’égard d’un tiers, existante à la date de clôture, dont il est probable ou certain, à la date d’arrêté des comptes, qu’elle entraînera une sortie de ressources au bénéfice de ce tiers sans contrepartie attendue. Exemple : Dette fournisseurs

Les passifs sont comptabilisés dans l’exercice au cours duquel les obligations sont nées. Ces obligations peuvent être d’origine réglementaire ou contractuelle, ou encore découler du contrôle de fait d’un actif.


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Charges: Une charge correspond soit à une consommation de

ressources entrant dans la production d’un bien ou d’un service soit à une obligation de versement à un tiers, définitive et sans contrepartie directe.

Les charges sont comptabilisées dans l’exercice au cours duquel elles sont constatées.

Pour les charges telles que les rémunérations versées ou les acquisitions de services, le fait générateur correspond à la règle du service fait. Exemple :

o Prestation de service : service faito Achat de bien : réception du bien,o Dépenses de transfert : acte d’attribution.


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Produits:

Un produit correspond soit à un versement au titre des prélèvements obligatoires soit une vente de bien ou prestation de service soit à la rémunération de détention d’actifs financiers.

Les produits sont comptabilisés dans l’exercice au cours duquel ils sont acquis.

Exemples de faits générateurs : réalisation de la matière imposable (impositions) survenance d’une infraction (amendes)


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Les comptes de l’actif du bilan:

Les comptes de l’actif du bilan augmentent à gauche c’est à dire lorsqu’ils sont débités, et diminuent à droite c’est à dire lorsqu’ils sont crédités

Introduction : Règles générales de fonctionnement des comptes

Débit Crédit

(+)Augmentent des valeurs d’entrée

(-)Diminuent des valeurs de

sortie

Les comptes du passif:

Les comptes du passif augmentent à droite c’est à dire lorsqu’ils sont crédités et diminuent à gauche lorsqu’ils sont débités

Débit Crédit

(-)Diminution des valeurs

(+)Augmentation de valeurs

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L'enregistrement de chaque opération donne lieu à un débit et à un ou plusieurs crédits équivalent. L'égalité des débits et des crédits peut ainsi permettre un contrôle rigoureux des écritures

Introduction : Règles générales de fonctionnement des comptes

Règle:

Rechercher les comptes intéressés par l’opération Vérifier la place des comptes dans le bilan (actif/passif) pour connaître

leur fonctionnement Enregistrer les sommes du coté choisi Vérifier qu’un débit est correspond à un crédit Vérifier que la somme des comptes à débiter correspond à la somme

des comptes à créditer

12Introduction : Codification des comptes

Codification des comptes:

Le classement des comptes est fait selon une codification décimale Un compte comporte au moins 4 chiffres

Le 1er chiffre permet d’identifier la classe Le 2ème chiffre permet d’identifier la rubrique Le 3ème chiffre permet d’identifier le poste Le 4ème chiffre permet d’identifier le compte lui-même Le 5ème compte permet d’identifier le sous-compte ou compte

divisionnaireNiveau Objet Code d’identification

1.12123123412345

Classe/ masseRubriquePosteCompteSous- compte

Le 1er chiffre indique la classeLes 2 1ers chiffres indiquent la rubriqueLes 3 1ers chiffres indiquent le posteLes 4 1ers chiffres indiquent le compteLes 5 1ers chiffres indiquent le sous- compte

13Classe 1: Situation nette et comptes de financement permanent

11 - Situation nette :

14 - Dettes financières

15 - Provisions pour risques et charges

17 - Ecarts de conversion - passif


11 - Situation nette :111 – Contreparties d’intégrations patrimoniales:

1111 – Contreparties d’intégrations patrimoniales : Ce compte représente le solde de la situation nette lors de

l’établissement du bilan d’ouverture.

Crédité ou débité lors de l’intégration des éléments patrimoniaux;

Crédité par le débit des comptes d’actif correspondants;

Débité par le crédit des comptes d’actifs correspondants.

1112 – Correction d’erreurs fondamentales

1113 – Changements de méthodes ou d’estimation

112 – Ecarts de réévaluation

113 – Report à nouveau

119 – Solde des opérations de l’exercice






1111 – Contreparties d’intégrations patrimoniales :

1112 – Correction d’erreurs fondamentales: Crédité ou débité lors de l’intégration d’éléments patrimoniaux pour

corriger les éventuelles erreurs ou omissions identifiées ultérieurement au bilan d’ouverture;

Reçoit également les changements d’estimations des différents éléments d’actifs et de passifs

1113 – Changements de méthodes ou d’estimation










1112 – Correction d’erreurs fondamentales:

1113 – Changements de méthodes ou d’estimation : Débiter ou crédité, selon le cas, en fonction des changements de

méthode ou d’estimation d’élément du patrimoine ou suite aux changements éventuels des normes comptables;

Décrit également les changements d’estimations des différents éléments d’actif et de passif opérés ultérieurement au bilan d’ouverture.











1113 – Changements de méthodes ou d’estimation :


1120 – Ecarts de réévaluation: Enregistre les écarts dégagés à l’occasion d’opérations de

réévaluation;

Enregistre la contrepartie au passif des augmentations de valeur des actifs, constatées à la suite de la réévaluation du bilan de l’Etat;

Crédité par le débit du compte d’actif mouvementé;

Débité par le crédit du compte d’actif mouvementé en cas de révision à la baisse de ces mêmes réévaluation













113 – Report à nouveau : constitué par la somme des résultats patrimoniaux dégagés au cours d’exercices antérieurs

1131 – Report à nouveau (solde créditeur) : bénéficiaire Crédité par le débit du compte 1191 « solde des opérations de

l’exercice (solde créditeur)

1139 – Report à nouveau (solde débiteur) : déficitaire Débité par le crédit du compte 1199 « solde des opérations de

l’exercice (solde débiteur)













1131 – Report à nouveau (solde créditeur)

1139 – Report à nouveau (solde débiteur) : déficitaire119 – Solde des opérations de l’exercice












1131 – Report à nouveau (solde créditeur)

1139 – Report à nouveau (solde débiteur) : déficitaire

119 – Solde des opérations de l’exercice :

1191 – Solde des opérations de l’exercice (créditeur)

1199 – Solde des opérations de l’exercice (débiteur)

Ces deux comptes sont dégagés à partir du compte de résultat

Chaque fois qu’il y a divergence entre le résultat issu de la différence entre les produits et les charges et le résultat issu de la variation de la situation nette entre le début et la fin d’exercice, une information doit être donnée au niveau des notes aux états financier





11 - Situation nette

14 - Dettes financières :141 – Dette intérieure négociable:

1411 – Emprunts à long terme :

14111 – Emprunts à long terme émis sur le marché financier

14112 – Emprunts obligataires

Emprunts contractés par l’Etat pour une durée supérieure ou égale à 5 ans

Fonctionnement identique au compte 14111

1412 – Emprunts à moyen terme

14121 Emprunts publics à moyen terme14122 Emprunts obligatoires (Bons à 5 ans)14123 Bons du trésor

.





14 - Dettes financières :141 – Dette intérieure négociable

1411 – Emprunts à long terme

14111 – Emprunts à long terme émis sur le marché financier

14112 – Emprunts obligataires

1412 – Emprunts à moyen terme : fonctionnement identique au compte 14111

1418 – Autres dettes intérieures : fonctionnement identique au compte 14111

142 – Dette extérieure

148 – Autres dettes financières





14 - Dettes financières :

141 – Dette intérieure négociable 142 – Dette extérieure:

1421 – Emprunts long terme: 14211 – Organismes internationaux, régionaux, islamiques et arabes

14212 – Pays de l'O.C.D.E

14213 – France

14214 – Pays Arabes Les sous comptes du compte 1421 sont crédités de la contre – valeur en dirhams du

montant de l’emprunt par le débit d’un compte de trésorerie, ou d’un compte de tiers lorsque l’encaissement est différé par exemple;

Ils sont débités par la contrepartie d’un compte de trésorerie lors du remboursement

Ils sont également débités du montant des remises ou annulations de dettes par le crédit du compte 727 « remise et annulation de dettes »

Les emprunts sont évalués à la clôture par le débit ou le crédit des comptes 172 ou 271

Les frais financiers sont traités de la même manière que le compte 14111.


CF 1421







142 – Dette extérieure:

1421 – Emprunts long terme:

14211 – Emprunts auprès des Etats étrangers

14212 – Emprunts auprès des organismes internationaux

14213 – Emprunts auprès des banques privées étrangères

14214 – pays arabes


Crédité par le débit des comptes d’actifs ou de charges concernés







142 – Dette extérieure:

1421 – Emprunts à moyen et long terme:

14211 – Emprunts auprès des Etats étrangers

14212 – Emprunts auprès des organismes internationaux

14213 – Emprunts auprès des banques privées étrangères

14214 – pays arabes 148 – Autres dettes financières : Fonctionne selon les mêmes modalités que les postes 141 et

142 selon le cas






15 - Provisions pour risques et charges:151 – Provisions pour risques:

1511 – Provisions pour engagements:

Ces provisions concernent la dette garantie, les garanties liées à des missions d’intérêt général, les garanties de passifs et les engagements financiers;

Il est crédité par le débit du sous compte 6195 « Dotations aux provisions pour risques et charges »

1512 – Provisions pour litiges

1513 – Provisions pour risques de change

1518 – provisions pour autres risques

152 – Provisions pour charges:

1521 – Provisions pour charges de fonctionnement:

1522 – Provisions pour charges de transfert:

1528 – Provisions pour autres charges






1511 – Provisions pour engagements

1512 – Provisions pour litiges:

Enregistre les provisions pour couvrir les litiges opposant l’Etat à des tiers;

Il est crédité par le débit du sous compte 6195 « Dotations aux provisions pour risques de charges »


1518 – provisions pour autres risques












1513 – Provisions pour risques de change:

Compte destiné à constater les pertes latentes sur les créances immobilisées ou les dettes financières à long et moyens terme libellées en monnaie étrangère;

La provision doit, en principe, être égale au montant de la perte latente (sauf pour des cas particuliers);

Le compte est crédité par le débit du sous compte 6393 « Dotations aux provisions pour risques et charges financières »

1518 – provisions pour autres risques : fonctionnement similaire à celui du compte 1511















1521 – Provisions pour charges de fonctionnement: pour faire face aux charges de fonctionnement futures rattachables à l’exercice

15211 – Provisions pour charges de personnel:

Pour couvrir les engagements de retraite ou pour couvrir les prestations sociales relatives au personnel non actif de l’Etat;

Crédité par le débit du compte 6195 « dotations aux provisions pour risques et charges »

15218 – Provisions pour autres charges de fonctionnement:














15211 – Provisions pour charges de personnel

15218 – Provisions pour autres charges de fonctionnement:

Crédité par le débit du compte 6195 « Dotations aux provisions pour risques et charges »














15211 – Provisions pour charges de personnel

15218 – Provisions pour autres charges de fonctionnement


Crédité par le débit du compte 629 « dotations aux provisions pour charges de transfert »

1528 – Provisions pour autres charges:

Crédité par la contrepartie du débit du compte de charges concerné






151 – Provisions pour risques:






1521 – Provisions pour charges de fonctionnement

152 – Provisions pour charges de transfert


17 - Ecarts de conversion – passif171 – Augmentation des créances immobilisées

1710 – Augmentation des créances immobilisées Lorsqu’à l’arrêté des comptes, la conversion de ces créances fait ressortir une

augmentation, il y a lieu de débiter le compte de créance immobilisée par le crédit du compte 1710

172 – Diminution des dettes financières :

1720 – Diminution des dettes financières: Lorsqu’à l’arrêté des comptes, la conversion de ces dettes fait ressortir une

diminution des dettes financières, il y a lieu de débiter le compte du passif concerné, par le crédit du compte 1720

A l’ouverture de la gestion suivante, ces écritures sont contre - passées

34Classe 2: comptes d’actif immobilisé

22 – Immobilisations incorporelles :

23 – Immobilisations corporelles

24/25– Immobilisations financières

27 – Ecarts de conversion – actif

28 – Amortissement des immobilisations

29 – Dépréciation des immobilisations


22 – Immobilisations incorporelles :221 - Brevets, marques, licences, procédés, logiciels, droits et valeurs similaires:

2211 - Brevets, marques, licences, procédés

2212 - Logiciels

2213 - Droits et valeurs similaires

222 - Immobilisations incorporelles relevant du domaine public:

2220 – Immobilisations incorporelles acquises par voie de redevancesLe comptabilisation intervient à la date matérialisant la transaction

La contrepartie de la création de ces immobilisations incorporelles est comptabilisée

en situation nette

Pas de comptabilisation si l’élément du DP est inscrit en immobilisations corporelles.

Les redevances à percevoir étant comptabiliser en produit.

228 – Autres immobilisations incorporelles :

2280 – Autres immobilisations incorporelles

229 - Immobilisations incorporelles en cours:

2291 – Acomptes versés sur commandes d’immobilisations incorporelles

2292 – Immobilisations incorporelles en cours produites en interne








2211 - Brevets, marques, licences, procédés

2212 - Logiciels

2213 - Droits et valeurs similaires


2220 – Immobilisations incorporelles acquises par voie de redevances


2280 – Autres immobilisations incorporelles


2291 – Acomptes versés sur commandes d’immobilisations incorporelles:

Retrace les avances versées sur commande d’immobilisations

Il est débité par le crédit d’un compte de tiers ou de trésorerie

2292 – Immobilisations incorporelles en cours produites en interne











2291 – Acomptes versés sur commandes d’immobilisations incorporelles

2292 – Immobilisations incorporelles en cours produites en interne:

Il est débité par le crédit du compte de trésorerie, de tiers ou de charges

Lorsque le projet est achevé le montant correspondant est viré au

compte 2211 ou 2212 ou 2113 ou 2280

Il est crédité lors de la cession des immobilisations incorporelles ou de

retrait de la valeur d’origine par le débit d’un compte de trésorerie ou de

tiers

Les comptes d’amortissement sont débités et la différence ( plus ou

moins value) est inscrite au compte 7131 s’il s’agit d’un gain ou du

compte 61391 s’il s’agit d’une perte.








23 – Immobilisations corporelles:231 – Terrains:

2311 – Terrains nus2312 – Terrains aménagés2313 – Terrains bâtis2314 – Terrains de gisement2318 – Autres terrains

232 – Bâtiments

233 – Ouvrages d’infrastructure

234 – Installations techniques, matériel et outillage

235 – Matériel de transport

236 – Mobilier, matériel de bureau et aménagements divers

237 – Immobilisations corporelles mises en concession ou à disposition de tiers

238 – Autres immobilisations corporelles

239 – Immobilisations corporelles en cours








232 – Bâtiments et constructions:Constructions de bâtiments et grosses réparations.

2321 – Bâtiment2322 – Logements2323 – Immeubles de rapport2324 – Constructions sur terrains d’autrui (construction sur un sol qui n’est pas la propriété

de l’Etat)2325 – Constructions mises à disposition de tiers2328 – Autres bâtiments et constructions Ces comptes enregistrent le coût de la construction qui représente la valeur

des fondations et leurs appuis, des murs, des planchers et des toitures ainsi que des aménagements fixés à ces éléments

Il est débité par le crédit par d’un compte de trésorerie ou un compte de tiers.

233 – Ouvrages d’infrastructure














232 – Bâtiments et constructions

233 – Ouvrages d’infrastructure:2331 – Infrastructures routières et ouvrages d’art associés2332 – Infrastructure hydrauliques2334 - Infrastructure portuaires2334 - Infrastructure aéroportuaires2335 - Infrastructure cofinancées2338 – Autres infrastructures Ce poste enregistre le coût des investissements consentis par l’Etat pour se

doter des voies fixes de liaison, de communication ou d’exploitation terrestre, ferroviaires, ou cours d’eau ainsi que des barrages pour la retenue des eaux etc.

Ces comptes sont débités par un compte de trésorerie ou un compte de tiers.















233 – Ouvrages d’infrastructure:

234 – Installations techniques, matériel et outillage:2341 – Installations techniques2342 – Matériel et outillage

23421 - Matériel23422 – Outillage

2348 – Autres installations techniques, matériel et outillage Ces comptes sont débités par un compte de trésorerie ou un compte de

tiers.















234 – Installations techniques, matériel et outillage:

235 – Matériel de transport:2351 – Matériel de transport2358 – Autres matériels Ces comptes sont débités par un compte de trésorerie ou un compte de

tiers.
















236 – Mobilier, matériel de bureau et aménagements divers:

Les comptes de ce poste sont débités par un compte de trésorerie ou un compte de tiers.
















237 – Immobilisations corporelles mises en concession ou à disposition de tiers:2371 – Immobilisations corporelles mises en concession

Les biens mis en concession sont retracés pour leur valeur nette comptable dans ce compte

Les actifs mis en concession sont retracés au crédit de ce compte par le débit des comptes concernés de la rubrique 23

2372 – Immobilisation corporelles mises à disposition de tiers










232 – Bâtiments et constructions Constructions de bâtiments et grosses réparations.





237 – Immobilisations corporelles mises en concession ou à disposition de tiers:2371 – Immobilisations corporelles mises en concession

2372 – Immobilisation corporelles mises à disposition de tiers: Les biens mis à la disposition de tiers restent inscrits au bilan de l’Etat

au compte 2372 Lorsque des actifs corporels sont mis à la disposition de tiers, il y a lieu

de créditer les comptes d’actifs concernés par le débit du compte 2372















237 – Immobilisations corporelles mises en concession ou à disposition de tiers:



2391 – Constructions en cours

2391- Terrains

2392- constructions2393 – Ouvrages d’infrastructures en cours2394 – Installations techniques en cours2398 – Autres immobilisations corporelles en cours Les comptes d’immobilisations corporelles en cours sont débités par la

valeur d’entrée des biens dans le patrimoine de l’Etat par le crédit d’un compte de trésorerie ou d’un compte de tiers.







23 – Immobilisations corporelles:

24/25– Immobilisations financières:

241 – Prêts immobilisés:2411 – Prêts accordés

24111 – Etablissements et entreprises publics24112 – Collectivités locales, établissements et entreprises publics locaux24113 – Etablissement bancaires et entreprises d’assurance24118 – Autres organismes

2412 – Prêts rétrocédés2413 – Prêts accordés à des Etats étrangers Ces comptes ou les sous comptes concernés sont débités par le crédit d’un

compte de trésorerie ou un compte de tiers.

242 – Avances immobilisées

248 – Autres créances financières

251 – Titres de participations

252 – Dotations en capital

255 – Droits d’adhésion aux organismes internationaux

258 – Autres titres immobilisés








241 – Prêts immobilisés

242 – Avances immobilisées:2421 – Avances accordés

24211 – Etablissements et entreprises publics24212 – Etablissements bancaires et entreprises d’assurance24218 – Autres organismes

Ces comptes ou les sous comptes concernés sont débités par le crédit du compte courant du Trésor ou un compte de tiers.

Lors de remboursement, ils sont crédités par le débit du compte courant du Trésor ou d’un compte de tiers.

En fin d’exercice si la valeur recouvrable de l’actif est inférieur à la valeur nominale, il faut constater une dépréciation.















248 – Autres créances financières:2480 – Autres créances financières Les titres à inscrire sont ceux conférant à l’Etat des droits de créances tels

que les obligations et les bons divers. Ce compte est débité par le crédit d’un compte de trésorerie. Il est crédité par le débit d ’un compte de trésorerie suite à la sortie des

titres du portefeuille de l’Etat.















251 – Titres de participations:2511 – Partie libérée:

Ce compte est débité des montants des souscriptions effectués par l’Etat et crédité lors des cessions par la contrepartie d’un compte de trésorerie.

2512 – Partie non libérée














251 – Titres de participations:2511 – Partie libérée:2512 – Partie non libérée

Lorsque les titres de participations ne sont pas libérés en totalité la partie non libéré sera portée par le crédit du compte 4170 « dette pour acquisition des titres de participations ».

En cas de cession, la perte est enregistrée au compte 61393 « Pertes sur éléments sortis d’actif » et le profit est enregistré au compte 7133 « profits sur sorties d’immobilisations financières ».

A la clôture de l’exercice, les titres de participations sont réévalués conformément à la valeur qui ressort des bilans sociaux. Les écarts de réévaluations sont enregistrés au compte 1120 « Ecarts de réévaluation » positif ou négatif.















252 – Dotations en capital:2520 – Dotations en capital Ce compte est débité du montant des dotations accordées par l’Etat et

crédité lors des cessions par la contrepartie d’un compte de trésorerie. A la clôture de l’exercice, les dotations sont réévaluées conformément à la

valeur qui ressort des bilans sociaux. Les écarts de réévaluations sont enregistrés au compte 1120 « Ecarts de réévaluation » positif ou négatif















255 – Droits d’adhésion aux organismes internationaux:255– Droits d’adhésion aux organismes internationaux Ce poste est débité des versements imputés aux subdivisions des

« comptes d’adhésion aux organismes internationaux » par le crédit du compte de trésorerie.

Il est crédité par le débit d’un compte de trésorerie du montant des restitutions éventuelles de droits et/ou par le débit du compte de charges correspondant (classe 6) pour solde.















258 – Autres titres immobilisés:2580 – Autres titres immobilisés Ce compte fonctionne de la même manière que le compte 2511 Comporte les titres représentatifs de parts de capital ou de placements à

long terme. Càd des titres autres que les titres de participation et les titres immobilisés conférant des droits de créances que l’Etat à l’intention de conserver durablement.








27 – Ecarts de conversion – actif:271 – Diminution des créances immobilisées

2710 – Diminution des créances immobilisées

272 – Autres titres immobilisés:2720 – Augmentation des dettes de financement

Ces comptes sont prévus pour constater les écarts de conversion à la clôture de l’exercice sur:

Les créances libellés en monnaies étrangères immobilisées lorsqu’elles baissent de valeur;

Les dettes financières libellées en monnaies étrangères lorsqu’elles augmentent de valeur.

Ces écarts sont contre-passés en début d’exercice; Les pertes latentes sont constatées par le débit du compte 2710 (concernant les

créances immobilisées) ou le compte 2720 (concernant les dettes financières) par le crédit des comptes concernés;

Incidence sur le résultat : l’Etat constate une provision en débitant le compte 6195 « Dotations aux provisions pour risques et charges » par le crédit du compte 1513 « Provision pour risques de change »

Les pertes latentes compensées par une couverture de change ne sont pas provisionnées ou partiellement provisionnées;

Pour les dettes à long terme affectant plusieurs exercices, la perte latente peut être étalée sur les dites exercices.







27 – Ecarts de conversion – actif:

28 – Amortissement des immobilisations:

282 – Amortissement des immobilisations incorporelles

2821 Amortissement des immobilisations des brevets, marques, licences, procédés, logiciels, droits et valeurs

similaires 2822 Amortissement des immobilisations incorporelles relevant du domaine

public 2822 Amortissement des immobilisations incorporelles acquises par voie de

redevances 2828 Amortissement des autres immobilisations incorporelles

La dotation normale aux amortissements est portée au débit du compte 6191 « Dotations aux amortissements des immobilisations incorporelles et corporelles » par le crédit du compte 282 et 283

283 – Amortissement des immobilisations corporelles


L’amortissement consiste en la constatation comptable de l’étalement sur la durée d’utilisation d’une immobilisation, de la différence entre sa Valeur résiduelle prévisionnelle (montant amortissable.Cet étalement prend la forme d’un plan d’amortissement.






28 – Amortissement des immobilisations:282 – Amortissement des immobilisations incorporelles

283 – Amortissement des immobilisations corporelles:2831 – Amortissement des terrains2832 – Amortissement des bâtiments et constructions2833 – Amortissement des ouvrages d’infrastructures2834 – Amortissement des installations techniques, matériel et outillage2835 – Amortissement du matériel de transport2836 – Amortissement des du mobilier, matériel de bureau et aménagements divers2837 – Amortissement des immobilisations corporelles mises en concession ou à disposition

de tiers2838 – Amortissement des autres immobilisations corporelles

Retrace les dépréciations de valeur d’un bien qui résultent notamment de l’usage, du temps, du changement de technique

Les comptes 2831 à 2838 sont crédités, en fin d’exercice, des dotations aux amortissements par le débit du compte 6191 « dotations aux amortissements des immobilisations incorporelles et corporelles »

Lors de la sortie d’une immobilisation (cession, destruction ou réforme d’un bien amortissement), ce compte est débité du cumul des amortissements réalisés sur celle-ci par le crédit du compte d’immobilisations 23 concerné

Le réseau routier national, la méthode du coût de remplacement déprécié est appliquée.







28 – Amortissement des immobilisations:

29 – Dépréciation des immobilisations:291 – Dépréciation des immobilisations incorporelles

292 – Dépréciation des immobilisations corporelles

293 – Dépréciation des immobilisations financières

294 – Dépréciation des immobilisations en cours

Les comptes de dépréciation des immobilisations sont mouvementés de la manière suivante:

La constitution (ou l’augmentation) du montant provisionné se traduit par le débit d’un compte de dotation aux provisions suivant la nature de la provision 639, 629 ou 6192 par le crédit du compte de provisions concerné.

L’annulation partielle ou total de la provision s’effectue en créditant le compte

de reprise correspondant au poste 719 et 739 par le débit du compte de provisions concerné.

Les écritures d’annulation sont constatées: Soit en fin d’année lorsqu’il s’agit d’ajuster la provision antérieure à la baisse; Soit à l’occasion de la cession ou du retrait de l’élément de l’actif immobilisé sur lequel

portait la provision.

La dépréciation est la constatation comptable de l’existence, pour un élémentD’actif, d’une valeur actuelle devenue inférieure à la valeur d’entrée ou à la valeur nette d’amortissement.

59Classe 3: comptes d’actif circulant (hors trésorerie) et comptes de liaisons interne

31 – Stocks

34 – Créances de l’actif circulant

36– Comptes de liaisons interne

37 – Ecarts de conversion – Actif

circulant

38 – Comptes transitoires ou d’attente

débiteurs

39 – Dépréciation d’actifs circulants


31 – Stocks:311 – Matières et fournitures consommables

312 – Stocks stratégiques

313 – Supports didactiques et matériels pédagogiques

314 – Marchandises et autres produits finis

315 – Valeurs Les comptes des postes 311 à 314 sont crédité du stocks initial par le débit du

compte 6123 « Variation des stocks des matières premières et fournitures » et sont débités du montant du stock final par le crédit du même compte à la clôture de l’exercice.

34 – Créances de l’actif circulant


37 – Ecarts de conversion – Actif circulant

38 – Comptes transitoires ou d’attente débiteurs



31 – Stocks:

34 – Créances de l’actif circulant:341 – Redevables – impôts directs et taxes assimilées

3411 – Taxe professionnelle / Impôt des patentes

34111 – Emissions normales

Débité au moment de la prise en charge par le crédit des comptes

441 « Cl et groupements », 442 « chambres professionnelles et leurs

fédérations » ou 448 « autres organismes » et du compte 7011 « taxe

professionnelle/Impôt des patente » Crédité du montant des recouvrements, par le débit d’un compte de

trésorerie, d’un compte de liaison ou d’un compte transitoire ou d’attente créditeur

3412 – Taxe d’habitation et taxe des services communaux / TU-TE

3413 – Impôt sur les sociétés

3414 – Impôt sur le revenu

3415 – Taxe sur la valeur ajoutée

3416 – Taxe de licence sur les débits de boissons

3417 – Droits d’enregistrement

3418 – Autres impôts et taxes






31 – Stocks:



34111 – Taxe professionnelle / Impôt des patentes –année courante

34112 – Taxe professionnelle / Impôt des patentes –année précédente Débité par le crédit du compte 34111 « Année courante » arrêté en fin

de gestion Crédité du montant des recouvrements, par le débit d’un compte de

trésorerie, d’un compte de liaison ou d’un compte transitoire ou d’attente créditeur













31 – Stocks:


3411 – Taxe professionnelle / Impôt des patentes34111 Emissions normales 34112 Emissions de régularisations













31 – Stocks:



34119 – Dégrèvement et annulation: sont porté : Avant recouvrement au crédit du compte 34119 par le débit du compte

70119 « dégrèvements et annulations » et des comptes 442 à 448 concernés.

Après recouvrement au crédit du compte 41412 « sommes à restituer ou à rembourser sur impôts et taxes assimilées et autres produits » par le débit des comptes 70119 et 442 à 448 concernés.









31 – Stocks:



3412 – Taxe d’habitation et taxe des services communaux / TU-TE:

CF 3411





3418 – – Autres impôts et taxes






31 – Stocks:




3413 – Impôt sur les sociétés Ce compte est débité par le crédit du compte 7013 « impôt sur le

sociétés » Ils sont crédités par un compte de trésorerie ou un compte transitoire

ou d’attente créditeur.

34139 – Dégrèvement et annulation:







31 – Stocks:





34139 – Dégrèvement et annulation: sont portés : Avant recouvrement, au crédit du compte 34139 « Dégrèvement et

annulation » par le débit du compte 70139 « dégrèvements et annulations- IS »;

Après recouvrement, au crédit du compte 41412 « sommes à restituer ou à rembourser sur impôts et taxes assimilées et autres produits » par le débit du compte 70139.







31 – Stocks:





3414 – Impôt sur le revenu:

34141 – Emissions normales Même fonctionnement que 3411 Le compte 3414 est débité par le crédit du compte 7014 « Impôt

sur le revenu » Crédité par un compte de trésorerie ou un compte transitoire ou

d’attente créditeur

341419 – Dégrèvement et annulation: même fonctionnement que 34139






31 – Stocks:






34141 – Emissions normales

34142 – Emissions de régularisation Le compte 3414 est débité par le crédit du compte 7014 « Impôt

sur le revenu » Crédité par un compte de trésorerie ou un compte transitoire ou

d’attente créditeur

341429 – Dégrèvement et annulation: même fonctionnement que 34139






31 – Stocks:






3415 – Taxe sur la valeur ajoutée:

34159 – Dégrèvement et annulation Fonctionnement CF au compte 3413



3418. – Autres impôts et taxes:

34185. - Arriérés sur anciens impôts: Les comptes 3416 à 3418 sont débités au moment de la prise en charge par le crédit des

comptes concernés de la classe 7 Ils sont crédités lors du recouvrement par le débit un compte de trésorerie ou un

compte transitoire ou d’attente créditeur ou un compte de liaison

34189 – Dégrèvements et annulation

Fonctionnement : Cf au compte 34139 dégrèvement et annulation


31 – Stocks:


342 – Redevables – droits douanes et impôts indirects

3421 – Droits de douanes

3422 – Taxes intérieures de consommation

3423 – Taxes sur la valeur ajoutée

3428 – Autres créances à recouvrer Les comptes 3421 à 3428 sont débités au moment de la prise en charge par

le crédit des comptes concernés de la classe 7 ou des comptes de tiers concernés

343 – Amendes et condamnations pécuniaires

3431 – Amendes et condamnations pécuniaires - Année courante

3432 – Amendes et condamnations pécuniaires - Années antérieures Lors de la prise en charge, ce compte est débité par le crédit du compte 7039; Lors du recouvrement ce compte est crédité par le débit d’un compte de trésorerie ou

d’un compte transitoire ou d’attente créditeur ou d’un compte de liaison

3439 – Amendes et condamnations pécuniaires - Annulations : sont portées Avant recouvrement, au crédit du compte 3439 « Annulations » par le débit du compte

7039 « Annulation sur produits des amendes et condamnations pécuniaires » Après recouvrement, au crédit du compte 41412 « Sommes à restituer ou à rembourser

sur impôts et taxes assimilées » par le débit du compte 7039.


31 – Stocks:




344 – Redevables – créances domaniales

3441 – Année courante Ce compte est débité du montant des titres de recettes pris en charge par le crédit du

compte de la classe 7 concerné Il est crédité des recouvrements par le débit d’un compte de liaison ou d’un compte de

trésorerie ou un compte transitoire ou d’attente créditeur.

3442 – Années antérieures

3449 –Annulations : sont portées Avant recouvrement, au crédit du compte 3439 « Annulations » par le débit du compte

7119 « Annulation sur produits domaniaux » Après recouvrement, au crédit du compte 41412 « Sommes à restituer ou à rembourser



31 – Stocks:





345 – Redevables – créances diverses du budget général

3451 – Année courante Ce compte est débité du montant des titres de recettes pris en charge au titre du

budget général par le crédit du compte de la classe 7 « Produits diverses du budget général – année courante »

Il est crédité en cours d’année du montant des recouvrements par le débit d’un compte de liaison ou d’un compte de trésorerie ou un compte transitoire ou d’attente créditeur.

3452 – Années antérieures Ce compte est débité par le crédit du compte 3451 Il est crédité du montant des recouvrements par le débit d’un compte de liaison ou d’un

compte de trésorerie ou un compte transitoire ou d’attente débiteur.


7059 « Annulation sur produits du budget général » Après recouvrement, au crédit du compte 41412 « Sommes à restituer ou à rembourser



31 – Stocks:






346 – Redevables – créances diverses des SEGMA

3461 – Année courante

3462 – Années antérieures Fonctionnement : CF compte 345 redevables – créances diverses du budget général.


7069 « Annulation sur produits des SEGMA» Après recouvrement, au crédit du compte 41412 « Sommes à restituer ou à rembourser



31 – Stocks:







347 – Redevables – créances diverses des CST

3471 – Année courante

3472 – Années antérieures Fonctionnement : CF compte 345 redevables – créances diverses du budget général.


7079 « Annulation sur produits des CST» Après recouvrement, au crédit du compte 41412 « Sommes à restituer ou à rembourser



31 – Stocks:








348 – redevables – autres créances

3481 – frais de recouvrement forcé

3482 – Majorations

3485 – Débets des comptables Ce compte retrace les débets administratifs; Constatation du déficit de caisse chez les comptables rattachés:

Le déficit de caisse est constaté au débit de la rubrique 38 par le crédit du poste 5115 « caisse)

Prise en charge du débet: Dès réception de l’ordre de recette appuyé de la décision de mise en débet donne

lieu à l’écriture suivante: Débit : 3485 Crédit : 3611 ou 3613 ou 3612 ou 3614 ou 3619

Régularisation du déficit et apurement objet du débet: La rubrique 38 est crédité par le débit des sous compte du poste 361


31 – Stocks:








348 – redevables – autres créances

3481 – frais de recouvrement forcé

3482 – Majorations

3485 – Débets des comptables

3488 – Autres créances

3489 – Annulation Fonctionnement : Cf. au compte 345 Redevables – créances du budget général


31 – Stocks:

34 – Créances de l’actif circulant:

35 – Débiteurs divers :3510 – Débiteurs divers

Ce compte reçoit notamment à son débit la valeur des primes d’émission à étaler sur plusieurs exercice;

Il est crédité chaque année par le débit du compte 631 « Charges d’intérêt et commissions »

359 – Comptes de régularisation – Actif

3591 – charges constatées d’avance: Ce compte permet de rattacher à l’exercice les charges qui le concernent effectivement. Il est débité en fin d’exercice par le crédit des comptes de charges concernés; A l’ouverture de l’exercice suivant, ces écritures sont contre-passées

3592 – Intérêts courus et non échus à percevoir: Ce compte enregistre les intérêts courus et non échus sur les prêts et autres créances y

compris ceux de l’actif immobilisé; Il est débité par le crédit des comptes 7321 ou 7322;


31 – Stocks:


35 – Débiteurs divers

36 Comptes de liaisons internes:

361 – Comptes de liaisons entre comptables

3611 – Compte de liaison – percepteurs

Ce compte est débité des dépenses et crédité des recettes chez les comptables

intervenant à leur initiative .

3612 Compte de liaison - receveurs comptables des douanes

Cf. au compte 3611

3613 Compte de liaison - receveurs de l’administration fiscale

Cf. 3611

.


31 – Stocks:



36 Comptes de liaisons internes:3619 Compte de liaison – TPP

Cf. au fonctionnement du compte 3611

36111 Compte de liaison – ABC

Cf. au fonctionnement du compte 3611

36112 Compte de liaison – CNT

3650 – Virement interne entre comptables Ce compte est débité et crédité contradictoirement chez les comptables centralisateurs

des transferts de balance d’entrée intervenant lors de transferts d’attributions suite à un découpage administratif.


31 – Stocks:



36 - Comptes de liaisons internes

37 – Ecarts de conversion – Actif circulant:370 – Ecart de conversion – actif circulant

3701 – Diminution des créances3702 – augmentation des dettes

Les créances de l’actif circulant et les dettes du passif circulant sont converties et comptabilisées en dirhams sur la base du dernier cours de change à la clôture de la gestion.

Lorsque l’application du taux de conversion à la date de l’arrêté des comptes a pour effet de modifier les montants en dirhams précédemment comptabilisés, les différences de conversion sont inscrites au débit:

Du compte 3701 s’il s’agit d’une diminution des créances de l’actif circulant par le crédit du compte de la classe 3 concerné;

Du compte 3702 s’il s’agit d’une augmentation des dettes du passif circulant par le crédit du compte de la classe 4 concerné

A l’ouverture de la gestion suivante ces écritures sont contre-passées.


31 – Stocks:



36 - Comptes de liaisons internes

37 – Ecarts de conversion – Actif circulant:

38- Comptes transitoire ou d’attente débiteurs:

Cette rubrique enregistre deux types d’opérations transitoire ou d’attente. Les sous compte d’attente de la rubrique 38 reçoivent les opérations effectuées par le

comptable pour le compte d’un autre comptable. Ils ne doivent enregistrer que les opérations qui ne peuvent être imputées de façon certaine à un compte débiteur déterminé et qui exigent notamment une information complémentaire.

Toute opération initialement imputée au débit de la rubrique 38 doit être ré imputée au compte définitif dans les plus brefs délais.

Les sous compte de la rubrique 38 doivent être soldés en fin d’exercice.

39- dépréciation d’actifs circulants:

Les amortissement de valeur des éléments de l’actif circulant résultant de causes dont les effets ne sont pas jugés irréversibles sont constatés par des provisions pour dépréciation;

Lors de la constitution ou de l’augmentation d’une provision pour dépréciation, l’un des comptes de provision concerné suivant: 3941 à 3948 est crédité par le débit du compte 619;

Lors de l’annulation d’une provision devenue sans objet ou e la diminution de cette provision le compte de provision concerné est débité par le crédit du poste 719 « reprise sur amortissements, provisions et dépréciations ».

83Classe 4: comptes de passif circulant (Hors trésorerie)

41. Dettes du passif circulant 46-. Produits à répartir

47. Ecart de conversion – Passif circulant

48. Comptes transitoires ou d’attente créditeurs

49. Provisions pour risques et charges

84

41 – Dettes du passif circulant

411 – Fournisseurs :4111 – Fournisseurs: Crédité des montants d’achat de biens ou de service par le débit des comptes concernés

de la classe 6. Débité par le crédit d’un compte de trésorerie ou exceptionnellement par compensation

avec des créances enregistrées à l’actif.

4112 – Fournisseurs factures non parvenues: Crédité à la clôture de l’exercice du montant des factures imputables à cet exercice

mais non encore parvenues dont le montant est connu ou estimé A l’ouverture de l’exercice suivant ces écritures sont contre passées.

4113 – Fournisseurs retenue de garantie4118 – Autres fournisseurs

412 – Personnel4121. Rémunérations dues au personnel: Crédité des montants des rémunérations nettes à payer par le débit des comptes de

charge intéressés, notamment, il est débité du montant du règlement effectué au personnel par le crédit d’un compte de trésorerie.

4136. Oppositions sur salaires : Ce compte est crédité des sommes des oppositions sur salaires par le débit du compte

6111. Il est débité lors du remboursement des sommes retenues par le crédit d’un compte de

trésorerie.

Classe 4: comptes de passif circulant (Hors trésorerie)

85


411 – Fournisseurs :412 – Personnel413 – Retenues sur salaires:

4131. Impôts sur le revenu4132. Caisse Marocaine de retraite4133. Régime collectif d’allocations de retraites 4134. Mutuelles4135. Charges sociales à payer4138. Autres organismes sociaux

Sont crédités du montant total des sommes dues par le débit du compte de charges ou de tiers concerné.

Ils sont crédités des règlements effectués par le crédit des comptes de trésorerie concernées.

414 – Tiers créditeurs: retrace les sommes à restituer ou à rembourser sur décision du service de l’assiette .

41412. Sommes à restituer ou à rembourser sur impôts et taxes assimilées et autres produits:

Ce compte est crédité des sommes à restituer ou à rembourser sur impôts et taxes assimilées par les comptables du Trésor par le débit de la classe 7 sur décision du service d’assiette.

Il est débité des remboursements effectués aux bénéficiaires par le comptable en règlement de dettes envers le Trésor par le crédit du compte de trésorerie. Ou des sommes non remboursées atteintes par la prescription par le crédit du compte concerné de la classe 7.


86


411 – Fournisseurs :412 – Personnel413 – Retenues sur salaires:

4131. Impôts sur le revenu4132. Caisse Marocaine de retraite4133. Régime collectif d’allocations de retraites 4134. Mutuelles4135. Charges sociales à payer4138. Autres organismes sociaux

Sont crédités du montant total des sommes dues par le débit du compte de charges ou de tiers concerné.

Ils sont crédités des règlements effectués par le crédit des comptes de trésorerie concernées.

414 – Tiers créditeurs: retrace les sommes à restituer ou à rembourser sur décision du service de l’assiette au même titre que les excédents de remboursement constatées.

4142. Retenues en vertu d'oppositions : Ce compte est crédité du montant de la retenue objet de l’opposition par le débit

du compte de la classe 6 concerné ou d’un compte de tiers créditeur. Il est débité du montant de la retenue versé au bénéficiaire par le crédit d'un

compte de trésorerie ou de transfert ou de liaison.

4143. Consignations et dépôts : Ce compte est crédité des sommes consignées par le débit du compte 361 "Compte

de liaisons entre comptables" ou d’un compte de trésorerie. Il est débité au moment de la déconsignation par le crédit du compte 361 ou d’un

compte de trésorerie.4144. Consignations Dette résultant de la mise en jeu de la garantie de L’État:

Ce compte est crédité par le débit du poste 626 « charges résultant de la mise en jeu de la garantie de L’État ».

Il est débité par la contrepartie d’un compte de trésorerie ou d’un compte de tiers.


87


411 – Fournisseurs :412 – Personnel413 – Retenues sur salaires:414 – Tiers créditeurs: retrace les sommes à restituer ou à rembourser sur décision du service de

l’assiette.415 – Règlements avec les Trésors de pays étrangers:

4151. Règlements avec les Trésors de pays étrangers : Ce compte est subdivisé en sous comptes par trésor de pays étrangers

41511. Trésor français : Ce compte est crédité des recettes encaissées par le Trésor marocain pour le

compte du Trésor français par le débit d'un compte de trésorerie ou de liaison de recettes.

Des dépenses effectuées par le Trésor français pour le compte du Trésor marocain par le débit du compte "C.M.R" et le cas échéant par le débit d'un compte de la classe 6.

Il est débité des dépenses effectuées par le Trésor marocain pour le compte du Trésor français, par le crédit d'un compte de trésorerie ou de liaison de dépenses; des recettes encaissées par le Trésor français pour le compte du Trésor marocain par le crédit du compte concerné de la classe 7 ou d’un compte de la classe3 ; d'un compte de liaison de recettes ou d'un compte de correspondant du Trésor (C.M.R, C.D.G.).

41512. Trésor belge.

41513. Trésor algérien.

41514. Trésor tunisien. Les modalités de fonctionnement de ces comptes sont identiques à celles

prévues au compte 41511.


88


411 – Fournisseurs :412 – Personnel413 – Retenues sur salaires:414 – Tiers créditeurs: retrace les sommes à restituer ou à rembourser sur décision du service de

l’assiette au même titre que les excédents de remboursement constatées.415 – Règlements avec les Trésors de pays étrangers:

4151. Règlements avec les Trésors de pays étrangers : Ce compte est subdivisé en sous comptes par trésor de pays étrangers 41511. Trésor français : Ce compte est crédité des recettes encaissées par le Trésor marocain pour le

compte du Trésor français par le débit d'un compte de trésorerie ou de liaison de recettes.

Des dépenses effectuées par le Trésor français pour le compte du Trésor marocain par le débit du compte "C.M.R" et le cas échéant par le débit d'un compte de la classe 6.

Il est débité des dépenses effectuées par le Trésor marocain pour le compte du Trésor français, par le crédit d'un compte de trésorerie ou de liaison de dépenses; des recettes encaissées par le Trésor français pour le compte du Trésor marocain par le crédit du compte concerné de la classe 7 ou d’un compte de la classe3 ; d'un compte de liaison de recettes ou d'un compte de correspondant du Trésor (C.M.R, C.D.G.).

41512. Trésor belge.41513. Trésor algérien.

41514. Trésor tunisien. Les modalités de fonctionnement de ces comptes sont identiques à celles

prévues au compte 41511.41518. Autres. Ce compte fonctionne selon les mêmes modalités que le compte 41511.

NOTA: Ces comptes sont soldés périodiquement par un règlement du Trésor débiteur au Trésor

créancier. Eventuellement, des virements peuvent intervenir entre les sous - comptes ouverts au nom

de chaque organisme.


89

41 – Dettes du passif circulant411 – Fournisseurs :412 – Personnel413 – Retenues sur salaires414 – Tiers créditeurs: retrace les sommes à restituer ou à rembourser sur décision du service de

l’assiette au même titre que les excédents de remboursement constatées415 – Règlements avec les Trésors de pays étrangers

416 – COMPTES DE TRESORERIE

4161 Comptes de trésorerie de la douane41611 . Masse des douanes: Ce compte est crédité des sommes diverses revenant à la masse des douanes par

le débit d'un compte de liaisons internes 3612 compte de liaisons ou par le débit d'un compte de trésorerie.

Il est débité des dépenses effectuées sur ce compte par le crédit d'un compte de trésorerie ou d’un compte de tiers.

41613 . Fonds commun des saisies en douanes: mêmes modalités que le compte 41611

41617 . Part des chefs de la douane : mêmes modalités que le compte 41611

41615 . Remises à la douane sur vente de timbres et papiers timbrés : mêmes modalités que 41611

41614 . Œuvres d'assistance de la douane : mêmes modalités que le compte 41611

41618 . Autres : mêmes modalités que le compte 41611

417. Dettes sur acquisition de titres de participation (Partie non libérée) ce compte enregistre la fraction non libérée sur les titres de participation de l’État. Ce compte est crédité par le débit 2512, il est débité par un compte de trésorerie.

419. Comptes de régularisation - passif 4191. Produits constatés d'avance Le compte 4191 permet de rattacher à l’exercice les produits qui le concernent

effectivement. Il est crédité en fin d’exercice par le débit des comptes de produits intéressés. A l’ouverture de l’exercice suivant, ces écritures sont contre-passées.

4192. Intérêts courus et non échus à payer Le compte 4192 enregistre à son crédit (par le débit d’un compte de charges ou

d’immobilisations) le montant des intérêts courus et non échus à la date de clôture sur les dettes y compris celles du financement permanent, par le débit du compte de la classe 6 concerné. Il est débité par le crédit d’un compte de trésorerie.


90


44 – Créances à recouvrer pour le compte de tiers : 441. Collectivités locales et groupements

4410. Collectivités locales et groupements 442. Chambres professionnelles et leurs fédérations

4420. Chambres professionnelles et leurs fédérations

448. Autres organismes 4480. Autres organismes

Les subdivisions de ce compte sont créditées du montant revenant aux organismes concernés par le débit du compte de la classe 3 concerné. Les sous comptes sont débités des règlements effectués au profit des bénéficiaires des

recouvrements par le crédit du compte 5543 « dépôt des CL ».

46. Produits à répartir: 461. Produits des amendes et condamnations pécuniaires

4610. Produits des amendes et condamnations pécuniaires 462. Produits domaniaux

4620. Produits domaniaux 463. Produits des forêts

4630. Produits des forêts 468. Autres produits à répartir

4680. Autres produits à répartir Ces comptes sont crédités par le débit d’un compte de la classe 3. Ils sont débités après recouvrement des montants des parts respectives revenant aux organismes bénéficiaires.


91

41 – Dettes du passif circulant44 – Créances à recouvrer pour le compte de tiers :46. Produits à répartir

47. Ecarts de conversion – passif (éléments circulants)

470. ECARTS DE CONVERSION - PASSIF (Eléments circulants) : 4701. Augmentation des créances circulantes 4702. Diminution des dettes circulantes

Les créances de l'actif circulant (hors trésorerie) et les dettes du passif circulant (hors trésorerie) sont converties et comptabilisées en Dirhams sur la base du dernier cours de change connu à la clôture de la gestion. Lorsque l'application du taux de conversion à la date de l'arrêté des comptes a pour effet de modifier les montants précédemment comptabilisés, les différences de conversion sont inscrites au crédit :

odu compte 4701 s'il s'agit d'une augmentation des créances de l'actif circulant ;odu compte 4702 S’il s'agit d'une diminution des dettes du passif circulant.

A l'ouverture de la gestion suivante, ces écritures sont contre-passées.

48. Comptes transitoires ou d’attente créditeurs :

Cette rubrique enregistre deux type d’opérations : opérations transitoires, opérations d’attente. Les sous compte d’attente de la rubrique 48 reçoivent les opérations effectuées par le comptable pour le compte d’un collègue. Les comptes de la rubrique 48 enregistrent les opérations qui ne peuvent être imputées de façon certaine à un compte de bilan créditeur déterminé au moment où elles doivent être enregistrées et qui exigent notamment une information complémentaire. Ces comptes ne doivent être utilisés que dans des cas exceptionnels. Les sous compte d’attente de la rubrique 48 reçoivent les opérations effectuées par le comptable pour le compte d’un collègue. Toute opération initialement inscrite à ces comptes doit être imputée au compte définitif dans les plus brefs délais. Les comptes de la rubrique 48 doivent être soldés en fin d’exercice. Fonctionnement de compte cf. au compte 38


9241 – Dettes du passif circulant44 – Créances à recouvrer pour le compte de tiers 46. Produits à répartir47. Ecarts de conversion – passif (éléments circulants)48. Comptes transitoires ou d’attente créditeurs :

49. Provisions pour risques et charges: 491. Provisions pour risques:

4910. Provisions pour risques 492. Provisions pour charges:

4920. Provisions pour risques

Les provisions pour risques et charges sont constatées, à la clôture de l’exercice, dès lors qu’il existe :

o une obligation juridique (contractuelle, légale ou réglementaire) ou reconnue par l’Etat (résultant d’une politique affichée) vis-à-vis de tiers ;oune obligation de nature à donner lieu à une sortie certaine ou probable de ressources, sans contrepartie attendue pour l’Etat ;oune évaluation fiable du montant de l’obligation.

Les provisions pour risques concernent, principalement : o les engagements consentis par l’Etat dans différents domaines économiques et sociaux (garanties accordées au titre d’emprunts émis ou d’activités exercées au titre de missions d’intérêt général ou de service public) ;oles litiges liés à l’activité de l’Etat (employeur, recouvrement de l’impôt, acteur économique) ou à sa qualité de dernier assureur.

Les provisions pour charges concernent, notamment :o les provisions pour charges de fonctionnement ;oles opérations de restructuration de l’Etat ou de réorganisations administratives (amélioration des services rendus aux usagers) ; ola mise en conformité avec une décision réglementaire (nouvelles normes d’environnement de sécurité, etc.).

Lors de la constitution d’une provision pour risques et charges, le compte de la provision intéressée est crédité par le débit du compte 6195 « dotations aux provisions pour risques et charges ». Le compte de la provision est réajusté à la fin de chaque exercice par le débit des comptes de dotation concerné lorsque le montant de la provision doit être augmenté et par le crédit du compte 719. Reprises sur amortissements, provisions et dépréciations lorsque le montant de la provision est appelé à être diminué ou annulé.


93Classe 5: comptes financiers

51. TRESORERIE - ACTIF 55. TRESORERIE – PASSIF 59. DEPRECIATION DES COMPTES DE

TRESORERIE

94

51 – Trésorerie - Actif

511 – Trésorerie:5111. Chèques et valeurs à encaisser : les sous comptes concernés sont débités des chèques non couverts d'office remis à l'encaissement à un guichet de B.A.M. dont le montant n'est pas encore porté au crédit du compte courant du Trésor à B.A.M, par le crédit de divers comptes de redevables, de liaisons ou autres tiers. Ils sont crédités dès réception de l'avis de crédit de B.A.M. par le débit du compte : 5112. Compte courant du Trésor à Bank Al Maghrib : les sous compte sont débités des opérations qui augmentent l'avoir du Trésor à B.A.M. (versements en numéraire, remise d'effets ou encaissement de chèques, ré imputation de virements bancaires...) par le crédit de divers comptes redevables, comptes de liaisons et chèques à encaisser ou autres tiers. Ils sont crédités des opérations qui diminuent l'avoir du Trésor à B.A.M. (retraits en numéraire, émissions de chèques tirés sur le compte courant du Trésor ordres de virements...), par le débit de divers comptes (comptes de charges, comptes de liaisons ou autres tiers). 5113. Comptes bancaires des payeurs et agents comptables à l’étranger : les sous compte sont débités des augmentations de l'avoir du Trésor aux comptes bancaires à l'étranger, par le crédit d'un compte de redevables, comptes de liaison ou de tiers. Ils sont crédités des diminutions de l'avoir du Trésor aux comptes bancaires à l'étranger, par le débit d'un compte de charges, comptes de liaison ou tiers ou du compte courant du trésor à BAM lors de l’alimentation des agents comptables à l’étranger.

Classe 5: comptes financiers

95


511 – Trésorerie:5111. Chèques et valeurs à encaisser : 5112. Compte courant du Trésor à Bank Al Maghrib : 5113. Comptes bancaires des payeurs et agents comptables à l’étranger : 5114. Comptes chèques postaux :

51141. CCP - Trésorier principal (centre national de traitement)Ce compte est débité des augmentations de l'avoir du Trésor au compte courant postal, par le crédit de divers comptes de redevables, comptes de liaison ou de tiers (recettes, virements, approvisionnements...)Il est crédité du montant des diminutions de l'avoir du Trésor, par le débit de divers comptes de charges, comptes de liaison ou tiers (Paiements, dégagements...).

51142. Trésoriers ministériels et trésorier des chancelleries diplomatiques et consulaires51143. Trésoriers préfectoraux et provinciaux51144. Trésoriers/receveurs communaux et percepteurs51145. Receveurs de l’administration fiscale51146. Receveurs comptables des douanes51147. Secrétaires greffiers

Ces comptes fonctionnent selon les mêmes modalités que le compte 51141.


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511 – Trésorerie:5111. Chèques et valeurs à encaisser 5112. Compte courant du Trésor à Bank Al Maghrib 5113. Comptes bancaires des payeurs et agents comptables à l’étranger 5114. Comptes chèques postaux5115. Caisses:

51151. Numéraire du trésorier principal Ce compte est débité du montant des augmentations de l'encaisse par le crédit de divers comptes de recettes, de liaisons ou de tiers. Il est crédité du montant des diminutions de l 'encaisse par le débit de divers comptes de dépenses, de liaisons ou de tiers. 51152. Numéraire des trésoriers ministériels et du trésorier des chancelleries diplomatiques et consulaires

51153. Numéraire des trésoriers préfectoraux et provinciaux51154. Numéraire des trésoriers/receveurs communaux et des percepteurs51155. Numéraire des receveurs de l’administration fiscale51156. Numéraire des receveurs comptables des douanes51157. Numéraire des secrétaires greffiers 51158. Numéraire des payeurs et agents comptables à l’étranger Ces comptes fonctionnent selon les mêmes modalités que le compte 51151

5116 Avances accordées 51161 Régies d’avances :

Ce compte est débité du montant des avances faites aux régisseurs par le crédit d'un compte de trésorerie ou de liaisons. Il est crédité du montant des dépenses justifiées par le régisseur, par le débit d'un compte de dépenses (classe 6) ou d'un compte de liaisons.


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511 – Trésorerie:5111. Chèques et valeurs à encaisser 5112. Compte courant du Trésor à Bank Al Maghrib 5113. Comptes bancaires des payeurs et agents comptables à l’étranger 5114. Comptes chèques postaux5115. Caisses:5116. Régies d’avances 5117. Approvisionnements et dégagements de fonds:

51171. Approvisionnement de caisse auprès de BAM: Ce compte est débité dans les écritures du retrait des fonds auprès d'un guichet de Bank Al Maghrib, par le crédit du compte courant du Trésor à Bank Al Maghrib. Il est crédité du montant de l'approvisionnement de l'encaisse par le débit du compte 5115 "Numéraire ". 51172. Dégagement de caisse auprès de BAM: Ce compte est débité des dégagements de caisse par le crédit du compte 5115 "Numéraire ".Il est crédité du montant des fonds remis à un guichet de Bank Al Maghrib, par le débit du compte courant du Trésor à Bank Al Maghrib. 51178. Autres mouvements entre comptes financiers

5118 Autres disponibilités


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511 – Trésorerie:512. Autres composantes de trésorerie: Les autres composantes de la trésorerie sont toutes les valeurs mobilisables à très court

terme ne présentant pas de risque de changement de valeur. Elles comprennent : Les obligations cautionnées et autres valeurs à l’encaissement ; Les créances résultant des prises en pension sur titres d’État.

5121. Obligations cautionnées et autres valeurs à l’encaissement:Ce compte est débité du montant des traites et obligations reçues, par le crédit du compte 3612 « Compte de liaison - receveurs comptables des douanes ». Il est crédité par le débit d’un compte de trésorerie 5112.

5122. Prises en pension sur titres d’État5128. Autres

513. Equivalents de trésorerie: Les équivalents de trésorerie sont les placements à court terme, très liquides et facilement

convertibles en un montant connu de trésorerie et qui sont soumis à un risque négligeable de changement de valeur.

Ils sont principalement constitués de créances résultant des placements sur le marché interbancaire et éventuellement auprès des autres Etats, ou organismes étrangers et représentent des transferts de capitaux à très court terme réalisés avec ou sans délivrance de titre.

5131. Placement des excédents de trésorerie:

A la réception de l’avis de débit de Bank Al Maghrib correspondant au placement de l’excédent de trésorerie, ce compte est débité par le crédit du compte courant du trésor à Bank Al Maghrib.

A l’échéance et après réception de l’avis de crédit de Bank Al Maghrib relatif à l’opération de remboursement de l’excédent placé, le compte courant du trésor à Bank Al Maghrib est débité

par le crédit des comptes 5131 « Placement des excédents de trésorerie » et 7341 « Produits des équivalents de trésorerie » reçoit les intérêts et commissions perçus.

5138. Autres


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51 – Trésorerie – Actif

55. TRESORERIE - PASSIF 553. Emprunt à court terme:

5531. Bon du trésor : Ce compte est crédité au moment de la souscription par le débit d’un compte de trésorerie. A l’échéance, Il est débité par le crédit d’un compte de trésorerie. A l’échéance, le compte courant du trésor à Bank Al Maghrib est crédité par le débit des comptes 5531 « Bons du trésor » et 6311 « Intérêts et commission sur dette intérieure »

5532. Emprunt à très court terme :

A la réception de l’avis de crédit de Bank Al Maghrib correspondant à cette opération d’emprunt, ce compte est crédité par le débit du compte courant du trésor à Bank Al Maghrib. A l’échéance et après réception de l’avis de débit à Bank Al Maghrib relatif à l’opération de remboursement de l’emprunt, le compte courant du trésor à Bank Al Maghrib est crédité par le débit des comptes 5512 « Placement des excédents de trésorerie » et 6311 « Intérêts et commissions sur dette intérieure »

554. Dépôts de fonds au Trésor:5541. Dépôts des personnes physiques et morales de droit privé 5542. Dépôts des établissements et entreprises publics 5543. Dépôts des collectivités locales et groupements

Ces comptes sont crédités par le montant des dépôts au trésor par le débit d’un compte de trésorerie. Ils sont débités par le montant des retraits de fonds par le crédit d’un compte de trésorerie. Ces comptes sont crédité également du montant des intérêts servi par l’Etat pour rémunérer les dépôts mis à sa disposition par le débit du compte 6311 « intérêts et commissions sur dette intérieure ».

555. Titres et obligations mis en pension

5550. Titres et obligations mis en pension

558. Autres éléments de trésorerie - passif 5580. Autres éléments de trésorerie - passif

Ce compte fonctionne selon les mêmes modalités que le compte 553.


100

51 – Trésorerie – Actif

55. TRESORERIE – PASSIF

59. DEPRECIATION DES COMPTES FINANCIERS

590. Dépréciation des comptes financier

5900. Dépréciation des comptes financiers Lors de la constitution ou de l’augmentation d’une provision pour dépréciation, le compte 590 est crédité par le débit du compte 6392 « dotation pour la dépréciation des comptes de trésorerie ». Lors de l’annulation ou de la diminution de cette provision, le compte 5900 est débité par le compte 719.


101Classe 6: comptes de charges

61. CHARGES DE FONCTIONNEMENT 62. CHARGES DE TRANSFERT 63. CHARGES FINANCIERES

102

61 – Charges de fonctionnement :611. Charges de personnel

6111. Traitements, salaires et indemnités permanentes : Ce compte enregistre à son débit les rémunérations brutes du personnel. Les retenues sur salaires du personnel sont portées au crédit du poste 413.

6112. Primes et indemnités occasionnelles : CF. fonctionnement du 6111. 6113. Contributions de l'Etat aux régimes de prévoyance et de sécurité sociale : CF. fonctionnement du 6111. 6114. Prestations sociales versées directement par l'Etat : CF. fonctionnement du 6111. 6118. Autres charges sociales

612. Achats consommés de biens et services:

6121. Biens de consommations 61211. Produits alimentaires et produits de l’agriculture Ce compte enregistre tous les achats effectués au profit de l’État, il est débité par le crédit du compte 411 « fournisseurs ». 6123 . variations des stocks:

Le compte 6123 reçoit à son débit la constatation des stocks à la date d’ouverture de l’exercice et à son crédit le montant des stocks à la date de clôture de l’exercice.En conséquence, le solde du compte 6123 représente la variation globale de la valeur du stock entre le début et la fin de l’exercice.

61226. Etudes et prestations de services : Ce compte est débité par le crédit du compte 411 « fournisseurs ».

61228 . Services bancaires et assimilés : Ce compte est débité par le crédit d’un compte de trésorerie.

61223 . Frais postaux et de télécommunications : CF. compte 6123. 61222. Transport et déplacement: débité par le crédit du compte 4121 « rémunérations due au personnel ». 61228. Missions : CF. Compte 6125.

61227 . Réceptions : CF. 6121. 6128. Autres achats consommés : CF. 6121.

Classe 6: comptes de charges

103

61 – Charges de fonctionnement :611. Charges de personnel 612. Achats consommés de biens et services: 613. Autres charges de fonctionnement :

6132. Impôts directs et taxes assimilées: Ce compte enregistre les charges correspondant à des Impôts et taxes à la charge de l’État. Ce compte est débité par le crédit d’un compte de la classe 4.

6134 . Indemnités, pénalités et condamnations : CF. 6131 6135. Pertes de change sur opérations de fonctionnement et d’investissement

6136 . Charges liées aux licences, logiciels, droits et valeurs similaires

61374 . Admissions en non valeur : débité par le crédit du compte 341 Le fonctionnement de ce compte cf. compte 6135.

6137 . Remises de dettes

61372 Remises de dettes

61373 amnistieCe compte est débité par le crédit du compte de trésorerie.

6139. Pertes sur éléments sortis de l’actif

61391. Pertes sur immobilisations incorporelles sorties de l’actif Ce compte est débité par la moins value constatée lors de la sortie d’une immobilisation incorporelle de l’actif.

61392. Pertes sur immobilisations corporelles sorties de l’actif61393. Pertes sur immobilisations financières sorties de l’actif61398. Pertes sur autres éléments sortis de l’actif

Le fonctionnement de ces comptes : Cf. compte 61371. 6138. Autres


104

61 – Charges de fonctionnement :611. Charges de personnel612. Achats consommés de biens et services: 613. Autres charges de fonctionnement : 614. Subventions pour charges de service public :

Les subventions pour charges de service public correspondent aux versements effectués par l’Etat à des opérateurs participant à la mise en œuvre des politiques directes de l’Etat.

Ce poste comprend les comptes suivants :

6141. Subventions de fonctionnement 6142. Subventions d’investissement 6148. Autres subventions

Ces comptes sont débités par le crédit d’un compte de trésorerie ou un compte de tiers. 619. Dotations aux amortissements, aux provisions et pour dépréciation :

6191. Dotations aux amortissements des immobilisations incorporelles et corporelles 6192. Dotations pour dépréciation des immobilisations incorporelles et corporelles 6193. Dotations pour dépréciation des stocks6194. Dotations pour dépréciation des créances de l’actif circulant6195. Dotations aux provisions pour risques et charges

Ces comptes sont débités par le crédit des comptes d’amortissement correspondants.


105

61 – Charges de fonctionnement

62. Charges de transfert : Les charges de transfert sont des versements de l’Etat motivés par sa mission de régulateur

économique et social. Elles correspondent à des transferts sans contrepartie directe pour l’Etat effectués soit directement par les services de l’Etat soit par l’intermédiaire d’organismes tiers.

Les charges de transfert correspondent aux charges réellement supportées par l’État. Ces charges sont retracées dans les comptes suivants au titre :

6211 Entreprises non financières6212 entreprises financières6221 Collectivités locales6222 Etablissements publics6241 Ménages6242 Associations et institutions à but non lucratif6250 Extérieur6260 Charges résultant de la mise en jeu de la garantie de l’Etat6270 Remises et annulations de dettes6280 Autres charges de transfert 629. Dotations aux provisions pour charges de transfert Ces postes sont débités par le crédit d’un compte de trésorerie ou d’un compte de tiers.


106

61. Charges de fonctionnement 62. Charges de transfert

63. Charges financières : Les charges financières générées par les opérations liées aux dettes financières, aux instruments

financiers et à la trésorerie de l’Etat comprennent :o les charges d’intérêts et commissions, des éléments constitutifs de la trésorerie, des

instruments financiers à terme et des dettes diverses liées aux opérations de financement et de trésorerie ;

o les pertes de change liées aux dettes financières et aux instruments financiers à terme, libellés en monnaies étrangères ;

o les charges nettes sur cessions d’équivalents de trésorerie correspondant aux pertes supportées lors de la cession des équivalents de trésorerie concernés ;

o les autres charges financières liées aux opérations de financement et de trésorerie.

631. Charges d’intérêts et commissions : Les charges d’intérêts sont retracés dans les comptes ci-après : 6311. Intérêts et commissions sur dette intérieure6312. Intérêts et commissions sur dette extérieure

Les intérêts et agios, mis à la charge de l’Etat par des tiers (organismes financiers, banques, fournisseurs, ...) pour rémunérer les emprunts et les crédits qu'ils lui ont consentis, figurent au débit du compte 631. Ces comptes sont débités par le crédit d’un compte de trésorerie ou d’un compte de tiers.

632. Pertes de change : Ce poste enregistre les pertes de change définitivement supportées par l’Etat : au titre des divers services de la dette contractée ou accordée en devises (différence négative entre le cours du jour des opérations de la dette et le cours du jour du dénouement) ; au titre des écarts négatifs constatés en fin d’exercice sur les comptes de trésorerie tenus en devises.

A noter que les écarts négatifs latents (pertes potentielles) résultant de la réévaluation, à la date de clôture, des valeurs d'entrée des créances et des dettes financières libellées en devises, donnent lieu à l'ajustement de la valeur d'entrée de ces éléments par la contrepartie de comptes d'écarts de conversion-actif. Sauf exception à justifier dans les notes aux états financiers, ces écarts de conversion sont eux-mêmes "couverts" par une provision pour pertes de change inscrite au passif.


107

61. Charges de fonctionnement 62. Charges de transfert

63. Charges financières :631. Charges d’intérêts et commissions :632. Pertes de change : 633. Pertes sur prêts et avances:

Ce poste enregistre les pertes sur prêts et avances versés à des tiers en vertu de dispositions contractuelles.

Il est débité par le crédit d’un compte de trésorerie ou d’un compte de tiers.

638. Autres charges des actifs financiers: Les charges financières autres que les charges d'intérêts et commissions et les pertes de

change liées aux dettes financières et aux instruments financiers, et les pertes sur prêts et avances sont portées au débit de ce poste par le crédit d’un compte de trésorerie.

639. Dotations pour dépréciation d’éléments financiers:

6391. Dotations pour dépréciation des immobilisations financières6392. Dotations pour dépréciation de la trésorerie6393. Dotations aux provisions pour risques et charges financières

Les Dotations pour dépréciation d’éléments financiers sont portées au débit des comptes

sus-indiqués lorsque la dotation pour dépréciation et aux provisions affectent l’activité financière de l’Etat par le crédit des comptes correspondants des rubriques suivantes :

15. provisions pour risques et charges28. amortissement des immobilisations29. dépréciation des immobilisations39. dépréciation d’actifs circulants49. provisions pour risques et charges59. dépréciation des comptes financiers


108Classe 7: comptes de produits

70. PRODUITS REGALIENS

71. PRODUITS DE FONCTIONNEMENT 72. PRODUITS DE TRANSFERT 73. PRODUITS FINANCIERS

109

70. Produits de fonctionnement :Produits régaliensLes produits régaliens, qui sont des produits de fonctionnement, constituent une catégorie

spécifique dans la mesure où ils sont issus de l’exercice de la souveraineté de l’État. En cette qualité, ils sont requis par voie d’autorité, à titre définitif et sans contrepartie directe équivalente pour les tiers.

Les produits régaliens comprennent :o Les produits fiscaux (impôts et taxes assimilées) ;o les amendes et condamnations pécuniaires ainsi que les autres pénalités revenant à l’État.

Cette rubrique est créditée d’une part du montant du rôle ou titre pris en charge par le débit du compte 34 « créances de l’actif circulant, et d’autre part des encaissements afférents à des droits au comptant au titre de la Loi de Finances par le débit d’un compte de trésorerie, d’un compte de liaison ou d’un compte transitoire ou d’attente créditeur

701. Produits fiscaux 702. Produits des droits de douane et impôts indirects 703. Produits des amendes et condamnations pécuniaires 708. Autres produits régaliens

Classe 7: comptes de produits

114

70. Produits de fonctionnement :Produits régaliens71. Autres Produits de fonctionnement

72. Produits de transferts :Les produits de transfert sont des fonds reçus de tiers sans contrepartie équivalente directe.

Il s’agit de fonds de concours, de dons et legs accordés à l’Etat par des Organismes Internationaux ou autres tiers.

721. Dons et legs :

7211. Dons7212. Legs

Les dons et legs sont crédités aux comptes 7211 et 7212 par le débit des comptes de

trésorerie, de tiers ou d’un compte d’immobilisation. 722. Fonds de concours:

722. Fonds de concours

Ce poste est crédité par le débit d’un compte de trésorerie un compte d’immobilisation. 727. Remises ou annulations de dettes:

7270. Remises ou annulations de dettes

Le compte 7270 « Remises ou annulations de dettes » retrace à son crédit les remises ou les annulations de dette, par le débit du compte 142 « dette extérieure ».

729 reprises des provisions sur charges de transfert 7290. Reprises des provisions sur charges de transfert

Classe 7: comptes de produits

1 la réforme de la comptabilité de letat modalités générales de fonctionnement des comptes la...

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