1 intensivkurs wissensmanagement wissensmanagement und rechnungswesen a.o.univ.prof. mag.dr. franz...

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Intensivkurs Wissensmanagement

WissensmanagementundRechnungswesena.o.Univ.Prof. Mag.Dr. Franz Hörmann

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Kritik und Grundlagen

Wenn man als einziges Werkzeug einen Hammer besitzt, so wird jedes Problem zum Nagel (Mark Twain).

Für mathematische Gleichungen gibt es nur zwei Möglichkeiten: sie sind richtig oder falsch. Für Modelle gibt es noch eine dritte, nämlich richtig, aber irrelevant (Wolfgang Pauli).

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Krise des externen Rechnungswesens (ENRON, WorldCom, ...)

Frage nach dem Unternehmenswert für externe Informationsadressaten (True and Fair View?)

Krise des internen RechnungswesensAbschaffung der Budgetierung (Beyond Budgeting Initiative – Vorgaben und Prognosen sind nicht vereinbar!)

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Zielsetzungen in der Praxis: Gewinn(Steuer)Minimierung oder Einhaltung von (Börsen)Analystenvorgaben=>Diskussion: • Welche Ziele sollte das externe

Rechnungswesen besitzen?


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Traditionelles Hauptziel: „Vergleichbarkeit“

These:

Wirtschaftliche Kennzahlen sind ENTWEDER vergleichbar ODER wirtschaftlich sinnvoll

(= aussagekräftig)!


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Problem der erhöhten Veränderungsraten:

Ist „das Unternehmen“ nach drei Jahren noch dasselbe?

Problem der Abgrenzung:Wo sind die Grenzen „des Unternehmens“ (Lieferanten, Kunden, Berater, ...)?


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=> Diskussion:• Wie sollte „das Unternehmen“ heute definiert

werden (Rechtsform, Eigentümer, Summe der Mitarbeiter, Produktpalette, Marke, ...)?

Problem der IdentitätDas Schlachtschiff „Donnerbug“ der alten Athener stand unter besonderem Schutz der Götter. Sein Bug war verstärkt und diente als Rammbock. Bei Renovierungen wurden aber die Planken durch andere, neue ersetzt. Die alten Planken wurden dazu verwendet, in der Stadt ein Abbild der „Donnerbug“ für Besichtigungen aufzubauen. Daraufhin erlitt die „Donnerbug“ zahlreiche Niederlagen. Der Kapitän protestierte und verlangte den Abriss des Nachbaus in der Stadt. Aber auch danach erlangte die „Donnerbug“ keine Siege mehr – welches war die „echte Donnerbug“??


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Grundfrage: Ist die Wirklichkeit „objektiv“ darstellbar?

Ein Bauer sucht seine Kuh. Er sieht in der Ferne auf der Weide ein schwarz-weiß geflecktes Etwas und kehrt beruhigt ins Haus zurück. Sein Knecht findet die Kuh später auf der Weide versteckt hinter einem Baum. Am Weidezaun flattert ein großes Blatt schwarz-weißes Papier. Hatte der Bauer „recht“?

Problem „falsch gestellter Fragen“=> Diskussion:• Was existierte früher, die Henne oder das Ei?


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Problem definitorischer Aussagen... sind reine Konvention... können weder „wahr“ noch „falsch“ sein... machen uns nicht „klüger“

=> Diskussion:• Sind alle Raben schwarz?


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Rechnungswesen, Achtung!Definition der Bilanz“wahrheit“Definition von Ansatz- und Bewertungsregeln (im Sinne der „Vergleichbarkeit“) es wird keine Wirklichkeit mehr beschrieben, sondern geschaffen! wirtschaftliche „Wirkungen“• Geschäftsmodell für Prüfer• Self-fulfilling prophecy bei Börse und

Kreditgebern


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Unterschiede zwischen deskriptiver und normativer Theorie!

Kann normative Theorie den Ansprüchen einer modernen Wissenschaft genügen?• Kostenbegriff• Gewinnmaximierung• Bilanzprinzipien• Steuergerechtigkeit• ...


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Der Mythos vom „sozialen Messen“:Ein Analysevorgang ist entweder eine Messung (wenn objektive Methoden angewandt werden) oder eben KEINE Messung (wenn einfach Konventionen befolgt werden, welche keine objektiven Realitäten abbilden, wie z.B. „Bilanzbewertungen“).Wenn (z.B. gesetzlich) vorgegebene Handlungen ausgeführt werden, wird einer Norm entsprochen, aber es wird damit keine ökonomische Wirklichkeit beschrieben (beides zugleich ist UNMÖGLICH)!


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Durch steigende Komplexität wird versucht, konzeptionelle Modellmängel wettzumachen

Bilanzadressaten „verstehen“ die Bilanzen längst nicht mehr Vorstände müssen Bilanzen beschwören (Sarbanes-Oxley Act) wenden sich z.B. den whisper numbers zu es entstehen informale Spiele


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Problem der (Bilanz)WahrheitWahrheit hängt von der Bedeutung ab und die ist immer kontextabhängig!... ist Wahrheit zeitabhängig?... ist Wahrheit objektiv oder nur subjektiv erlebbar?... wie viele Arten von Wahrheit gibt es (mathematische, im täglichen Leben vs. Lüge, religiöse, ...)?


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Soll das „Rechnungswesen“ rechtlichen oder betriebswirtschaftlichen Entscheidungszwecken dienen?

beides ist UNMÖGLICH!

=> Diskussion:Welchen Zwecken sollte das RW dienen, rechtlichen oder bw? Ist das überhaupt möglich?


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Beispiele:Eingang einer abgeschriebenen Forderung im Folgejahr ao.Ertrag, obwohl aus regulärem Geschäftsbetrieb!Negativer Teilwert: überwiegend abgelehnt, tatsächlich (wirtschaftlich) z.B. durch Bodenkontamination aber durchaus möglich!Fehlender Zusammenhang zwischen Steuerbemessungsgrundlage und Liquidität!


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Das traditionelle Rechnungswesen VERHINDERT erfolgreich Lernprozesse im Unternehmen:

Alle Ereignisse müssen in einem vorgegebenem Schema abgebildet werden (Kontenplan, Bilanzschema) – kein Platz für NEUES (eine der Ursachen für „DOT-COM-Blase“)!Pathologische Angst vor „Fehlern“ – Fehler dürfen nicht vorkommen! Fehler sind ein Mechanismus, um zu lernen, werden sie unterbunden findet auch kein Lernprozeß statt!


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Das traditionelle Rechnungswesen VERHINDERT erfolgreich Lernprozesse im Unternehmen:

Wie sollen neue Phänomene in einem starren Schema aber dargestellt werden, wenn man noch dazu dieses Schema nicht erweitern kann (das wäre ja dann ein „Fehler“!!)?? Nicht das Rechnungswesen wird an die Realität, sondern die Realität wird an das Rechnungswesen angepaßt ... im Dienste der „Vergleichbarkeit“!


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Information externer StakeholderWertorientierte Kennzahlen (EVA, CFROI)?• ... werden von den Unternehmen völlig

individuell errechnet, sind damit u.U. aussagekräftig, aber nicht vergleichbar!

• USA: bei M&A nur noch purchase-method zulässig, nicht mehr pooling of interest Widerspruch zu DCF-Verfahren!

Stichtagsrechenwerte (z.B. IAS-Bilanzen)?• ... sind vergangenheitsorientiert und

entsprechen dem Einzelbewertungsparadigma!

Krise des externen Rechnungswesens

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Problem der Erwartungslücke (US-GAAP: Expectation GAP):

Konkurs trotz (kurz nach) testiertem Jahresabschluß Reaktion in Deutschland: dKonTraG (Gesetz zur Kontrolle und Transparenz im Unternehmensbereich: Der WP hat ein Risikomanagement- und –frühwarnsystem zu prüfen wurde natürlich nicht definiert „Handwörterbuch der unbestimmten Rechtsbegriffe“


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Problem der Erwartungslücke (US-GAAP: Expectation GAP):

Österreich: §§ 82 AktG und 22 GmbHG„Die Geschäftsführer haben dafür zu sorgen, dass ein Rechnungswesen und ein internes Kontrollsystem geführt werden, die den Anforderungen des Unternehmens entsprechen.“ „Anforderungen des Unternehmens“ als dynamisch interpretierbare „Zeitbombe“!


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Aber: ein IKS ist KEIN Risikofrühwarnsystem!dHGB § 289 (1): „Im Lagebericht sind zumindest der Geschäftsverlauf und die Lage der Kapitalgesellschaft so darzustellen, dass ein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild vermittelt wird; dabei ist auch auf die Risiken der künftigen Entwicklung einzugehen.“


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dHGB § 317 (2): Der Lagebericht ist um einen „Risikobericht“ zu ergänzen, den der WP verpflichtend zu prüfen hat. dHGB § 322 (2): Im Bestätigungsvermerk ist „Auf Risiken, die den Fortbestand des Unternehmens gefährden, ... gesondert einzugehen.“ „Fortbestand des Unternehmens“ als Selbstzweck (dogmatisch), ohne „Unternehmen“ ausreichend zu definieren! Wem nützt der „Fortbestand“ eines Verlustbetriebs?


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Baetges Bilanzrating (BP14 heute BBR, „moderne Bilanzanalyse“): Geschäftsmodell für dKonTraG

Neuronales Netz zur „Risikofrüherkennung aus Bilanzkennzahlen“ (= Widerspruch in sich!) Potential zur self-fulfilling prophecy Dienstleistung für WP, welche sie vom double-loop learning abhält (Hauptaspekt: Haftungsbegrenzung!!) Zahlreiche kritische DIPLOMARBEITEN zum Thema im Web!RiskCalc (Moody‘s) als Geschäftsmodell für nicht-börsennotierte Gesellschaften (Basel II-Geschäftsmodell)


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Früher: Diskriminanzanalyse zur Insolvenzprognose wurde statistisch unzulässig als Geschäftsmodell verkauft:

Verteilung in der Grundgesamtheit unbekannt! Zeitdauer bis zur Insolvenz unbekannt! self-fulfilling prophecy wurde zu Werbezwecken mißbraucht!


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Durch komplexere Auswertungsverfahren können das Problem fehlender Zukunftsinformationen prinzipiell nicht kompensiert werden!


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Kapitaltheoretische Bilanz (Seicht):Der Wert jeder Bilanzposition ergibt sich als Barwert der zukünftig daraus erfließenden Zahlungsströme theoretisch ideal praktisch unmöglich: Zuordnungsproblem (Umsätze werden losgelöst von Wirtschaftsgütern erzielt!)


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Aber: „Cash Generating Units“ der IAS

es werden so lange intangibles „in einen Topf geworfen“, bis (durch Magie??) das Zuordnungsproblem „verschwindet“!

Unwissenschaftlicher „Zahlenzauber“


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Problem: der „periodenrichtige Gewinn“ kann nicht ermittelt werden, ohne dass die Zukunft bereits bekannt wäre (z.B.: Korrekte zukünftige Nutzungsdauern für Abschreibungen, korrekte zukünftige Risiken für Rückstellungen, ...) Schon die historische Stichtagsbewertung und die „periodenrichtige Gewinnwermittlung“ schließen einander logisch aus!


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Probleme der Bilanzanalyse (der „alten“ wie der „modernen“): Bilanzkennzahlen sind

Vergangenheitsorientiert• V.a. kurfristige Liquidität nicht ermittelbar – Liquidität ist

ein ZEITRAUMKONZEPT und KEIN STICHTAGSKONZEPT (Grundlegender Meßfehler des dogmatischen Rechnungswesens!)

Unvollständig• Wissen der Mitarbeiter, Zufriedenheit der Kunden,

Aktivitäten der Konkurrenz, ...

Manipulierbar• Z.B. jeder Quotient kann erhöht werden, indem der

Nenner vermindert wird (z.B. ROI steigt durch Desinvestitionen!)


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Probleme der Bilanzanalyse (der „alten“ wie der „modernen“): was bringt die „Vergleichbarkeit“??

Normenvergleich – sinnlos (es gibt keine betriebswirtschaftlich sinnvollen Kennzahlenwerte!)Betriebsvergleich – sinnlos (Unternehmen sind zu unterschiedlich um Vergleiche von Bilanzkennzahlen sinnvoll interpretieren zu können!)Zeitvergleich – sinnlos (die Struktur von Unternehmen sowie ihr wirtschaftliches Umfeld ändern sich immer rascher!)


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Antibilanzkonzeption:Handelsbilanzen dienen handelsrechtlichen NormenSteuerbilanzen dienen steuerrechtlichen NormenKEINE BILANZ IST BETRIEBSWIRTSCHAFTLICH SINNVOLL


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Antibilanzkonzeption:

„Wer sein Unternehmen nach Bilanzwerten steuert, gleicht einem Autofahrer, der sein Gefährt lenkt, indem er dabei ausschließlich in den Rückspiegel blickt!“


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Information externer StakeholderIst eine einzige (normierte) True and Fair View für externe Informationsadressaten sinnvoll (... oder werden mangels Problemlösungsbezug Informationen so zu Daten degradiert?) der „Markt der Unternehmensinformationen“ ist (in den USA wie international) streng reglementiert, woraus das aktuelle Marktversagen zu erklären ist


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Information externer StakeholderWirtschaftlich sinnvoll: Reporting-Modell zwischen Unternehmen und Informationsadressat frei verhandelbar, externe Prüfer sichern nur die Integrität des Übertragungsweges und die Authentizität der Informationen (freier Wettbewerb der Reporting-Modelle führt zu Evolution und Selektion!)


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=> Diskussion:• Welche Informationen wären für den

externen Stakeholder prinzipiell interessant?


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Jede Zahl kann nur EINEM Zweck dienen:• Vorgabe (Budget) oder Planung

(Forecast)?In der Praxis laufend Mißverständnisse

(Budgetierung = Planung mit normativer Kraft vs. Rollierende Forecasts)

Krise des internen Rechnungswesens

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Nachteile klassischer Budgets:Budgetieren ist mühsam und teuer

• (Schätzung von Ford: 25.000 Mannstd. Pro Umsatz $-Mrd.)

Budgets werden (zwecks „Vergleichbarkeit“ für ein Jahr „eingefroren“)Budgets führen zu „Gaming the Numbers“

• Paying People to Lie (Michael C. Jensen)• Corporate Budgeting is Broken (Michael C. Jensen)• Publikationen von Michael C. Jensen


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Nachteile klassischer BudgetsJährlich wiederkehrendes RitualDauer von 4-5 MonatenBindung der Management-Ressourcen zu 20% - 30%Balanced Scorecards bleiben wirkungslosMitarbeiter als Konkurrenten kein organisationales LernenZielvorgaben führen zu Angst kein organisationales Lernen


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Nachteile klassischer Budgets:Es dominiert die Innensicht (Kundenbedürfnisse sind sekundär, es zählt nur die Erreichung der Zahlenvorgaben creative accounting)Es werden stets die niedrigsten Ziele und die höchsten Prämien ausverhandelt (nicht die beste Leistung, sondern die beste Verhandlungstaktik wird belohnt)


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Nachteile klassischer Budgetierung:Kollegen werden als „Feinde“ gesehen Wissen wird nicht geteilt!Budgets müssen immer verbraucht werden („use it or lose it“)Wenn die Vorgaben erreicht werden, besteht keine Motivation mehr, weitere Leistungen zu erbringen


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Nachteile klassischer Budgetierung:Es werden lange Diskussionen über die Vergangenheit geführt („Rechtfertigungen, Ausreden“)Risiko wird stets vermieden„Das Budget ist das Verderben der amerikanischen Wirtschaft. Es ist eine Übung in Minimalismus. Es animiert nur dazu, sich möglichst niedrige Ziele zu stecken.“ (Jack Welsh, ehemaliger CEO, GE)


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Alternative: Beyond BudgetingStudie aus 2002 unter 2000 global tätigen Unternehmen: 60% knüpfen Prämien an ZielvereinbarungenRadikale DezentralisierungEinsatz neuer Führungsprinzipien (z.B. Empowerment)


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Firmen ohne Budgets:Svenska Handelsbanken (seit 70er Jahren!)VolvoIkeaSKF (Kugellager)Borealis (Petrochemie)Schlumberger (Ölindustrie)Ericsson (in der Umstellung)


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Ansatz von Svenska Handelsbanken:Keine top down-VorgabenDezentralisierung (10 Regionalmanager für 520 Zweigstellen)Zweigstellenleiter entscheiden

• Marketingstrategie• Raumbedarf• Verantwortlich für Bilanz und G&V

Zentrale bietet Services an• Müssen von den Zweigstellen nicht beansprucht

werden!


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Philosophie der adaptiven Prozesse:Zielsetzungen• Nicht Zahlen, sondern KPI (auch nicht-

finanzielle Ziele wie Kundenzufriedenheit, Konkurrenz, Peer Group Performance)

Leistungsanreize• Teamleistungen werden belohnt, gemessen

an Benchmarks (IST mit IST verglichen)• Nicht der beste Verhandler sondern der

beste Performer wird belohnt


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Philosophie der adaptiven Prozesse:

Steuerungsintrumente• Balanced Scorecard (BSC)• Aktivitätsorientierte Kostenrechnung

(ABC)• Rollierende Forecasts


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Krise der Kostenrechnung:Große dt. Konzerne verzichten auf Kostenrechnung (Siemens, Mannesmann etc.) zu kompliziert, zu wenig Nutzen (keine

Unterstützung von Entscheidungsprozessen bei „verursachungsgerechter Kostenzuordnung“ im direkten Bereich!)

• Alternative: Verwendung der (GAAP- oder IAS-) Buchhaltungszahlen für Entscheidungsprozesse („Harmonisierung des internen und externen Rechnungswesens“ = entscheidungstheoretischer Wahnsinn!!)


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Problem der Anknüpfung der Besteuerung am betrieblichen Rechnungswesen

Schwarzgeschäfte kaum betriebswirtschaftlich sinnvolle Zahlen im Rechnungswesen der KMU!Mögliche Lösungen

• Cash Flow Steuer (Flat Tax)• Betriebssteuer (nur Gewinnentnahmen bzw. –

ausschüttungen werden besteuert)

Krise der Unternehmensbesteuerung

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Hauptproblem: Lobbyismus!Großteil der Beamten und Berater profitieren von der Komplexität des SteuersystemsIn der Steuerreformkommission sind NUR Steuerberater vertreten („den Bock zum Gärtner gemacht“!)In den USA: nur noch weniger als 10% des Steueraufkommens wird von den Corporations getragen – Betriebsprüfungen um 25% reduziert, bei Personengesellschaften hingegen verdoppelt!


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=> Diskussion:• Welches Steuersystem wäre

wirtschaftlich „optimal“?• Welche Rolle spielt die

„Steuergerechtigkeit“?• Ist „Gerechtigkeit“ ein operationaler

Terminus?


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DICPA (Danish Institute of Certified Public Accountants), 1984:

„An auditor‘s certificate with no reservations does not guarantee that a company can avoid future financial difficulties and may have to suspend payments or go bankrupt. This has happened in real life and shows that it is not at all unlikely that a company may show a handsome owner‘s equity and an auditor‘s certificate correct and with no reservations and still be wound up in the course of the following year.“

Krise der Abschlußprüfung

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Die Prüfung erfolgt immer unter Zeit- und Kostendruck

wirtschaftlicher Wettbewerb der Prüfer für viele wichtige Prüfungshandlungen keine Zeit/kein Budget wirtschaftliche Abhängigkeiten vom Auftraggeber (der sich den Prüfer AUSSUCHEN KANN!)

Die Prüfung erfolgt durch billige und unerfahrene Prüfungskräfte

Gewinnspannen sind höher Prüfungsrisiko ist höher Prüfungshandlungen werden formalisiert


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Die Prüfung erfolgt Dokumenten-zentriert und nicht System-orientiert

wichtige wirtschaftliche Zusammenhänge werden nicht erkannt

Aussagen über die zukünftige Funktionssfähigkeit des Systems können nicht getroffen werden, die Prüfung bleibt Vergangenheits-orientiert

Stichtagsdenken geht vor Zeitraumdenken, Vergangenheitsanalysen verdrängen Zukunftsplanungen


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Die Prüfung bietet dem Mandanten keinen erkennbaren wirtschaftlichen Nutzen

es müssen zusätzliche „Beratungsleistungen“ verkauft werden, um

• 1) profitabel zu wirtschaften• 2) dem Mandanten einen wirtschaftlichen Nutzen

bieten zu können

diese „Beratungsleistungen“ sind ethisch nicht immer unproblematisch („institutionalisierte Wirtschaftsspionage“) diese zusätzliche Beratungstätigkeit wird international immer mehr eingeschränkt (USA!)


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Wirtschaftsprüfer erhalten eine zu 90% juristische Ausbildung (10% - veraltete! – Betriebswirtschaftslehre, 0% EDV-Kenntnisse)

keine kriminalistische Ausbildung (keine Betrugs- und Unterschlagungsprüfungen möglich, forensic accounting) keine psychologische Ausbildung (Kommunikationstechnik und Gruppendynamik) ...


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7 Thesen zu den Folgen von ENRON für die Abschlußprüfung (Prof. Ballwieser, Oktober 2002):

1) Der Markt mit BIG 4 ist instabil: bei weiteren Fusionen wird jeder Regulierer zur Handlung, möglicherweise Überreaktion gezwungen.2) Die Haftung wird zunehmen.3) Prüfung und Beratung werden noch weiter getrennt.4) Eine staatliche Aufsichtsbehörde hat eine Chance in Deutschland.5) Der Ansehensverlust von Prüfern beeinflußt das Personalangebot negativ; der alte Glanz leidet auch unter der EU-Harmonisierung.


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7 Thesen zu den Folgen von ENRON für die Abschlußprüfung (Prof. Ballwieser, Oktober 2002):

6) Die Schere zwischen erzieltem Prüfungshonorar und dem bei ordentlicher Aufgabenerfüllung nötigen Honorar wächst.7) Die Erwartungslücke nimmt zu.


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=> Diskussion: Sinnvolle Form der Abschlußprüfung?


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Shareholder Value nach DCF (Discounted Cash Flows):

1) Probleme der Kapitalwertmethode es existiert immer nur ein Zinssatz! impliziter Alternativenvergleich (historisch

gewachsen durch technologische Restriktionen = nur eine Zahl in der Anzeige des Taschenrechners!)

Keine Möglichkeit der ex-post-Kontrolle oder einer Abweichungsanalyse, da immer auf to abgezinst wird, der Beobachter sich am Zeitstrahl aber nach tn bewegt!

Krise der Unternehmensbewertung

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Shareholder Value nach DCF (Discounted Cash Flows):

2) Problem des fehlenden Erklärungsmodells• Keine Erklärung für die Herkunft der Cash Flows

3) Problem der Übergewichtung des Residualwerts (oftmals über 100% des Unternehmenswerts!)Wichtig nur, dass der Zinssatz gem. CAPM ermittelt wurde (in Europa sinnloses, formalisiertes Ritual aufgrund fehlenden Modellverständnisses der Praktiker!)Bewertungssoftware „Value Express“ für Praktiker!


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=> Diskussion:Sinnvolles Modell für „Unternehmenswert“?


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Problem der „Intangibles“:

Differenz zwischen Börsenwert und Nettobilanzvermögen wird gesucht (z.B. von Baruch Lev)?? Kann das sinnvoll sein?

Intangibles (v.a. Know How der Mitarbeiter)=> Diskussion: Bedeutung von Intangibles?


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Einige Zitate aus „Intangibles“:„Assets are claims to future benefits“ (aus historischen Bilanzen??)„... I use the terms intangibles, knowledge assets and intellectual capital interchangeably.“ (ist das wirklich alles dasselbe??)„When the claim is legally secured (protected), ... referred to as intellectual property.“ (wo kommt „intellectual property“ her?)


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Probleme des wirtschaftlichen Eigentums:Eigentum wurde mit Schaffung der juristischen Person „verdoppelt“ (Vermögen – Aktiva, Wertpapiere – Passiva)Zur sinnvollen Verwendung des Vermögens (Aktiva) ist WISSEN erforderlich.Zur sinnvollen Verwendung (reduziert sich auf Kauf und Verkauf) lediglich eine Hand von Kennzahlen (von teuren Prüfern und Beratern entwickelt kann das funktionieren?)


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Probleme des wirtschaftlichen Eigentums:

Eigentum ohne Wissen um die Verwendung ist schlicht denkunmöglich (KfZ-Eigentum ohne Führerschein?)Wissen (bzw. Information) bestimmt die zukünftige Verwendung und damit auch den Preis, den ein Käufer bereit ist zu zahlen ( Preisbildung als Wettbewerb von Zukunftsszenarien).


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Probleme des Intellectual Property:Eigentum im geistigen Bereich kann nur am kreativen Potential bestehen. Jede Materialisation geistiger Kreativität (Musik, Videos, Software, ...) sind materiell, physisch, handel- und manipulierbar und können durch „Copyright“ einfach nicht geschützt werden! „Was Du ererbt von Deinen Vätern hast – erwirb es, um es zu besitzen.“ (Goethe, Faust)


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Probleme des Intellectual Property:

=> Diskussion: Funktion und Zukunft des Intellectual Property?

=> Diskussion: „Softwarepatente“?


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Zitate aus „Intangibles“, Baruch Lev, 2001:„... leading to considerable interaction between tangible and intangible assets in the creation of value. These interactions pose serious challenges to the measurement and valuation of intangibles. When such interactions are intense, the valuation of intangibles on a stand-alone basis becomes impossible.“ (S 7) – Damit hätte sich der Rest des Buches eigentlich erübrigt, da dem nichts hinzuzufügen ist!

Problem der asymmetrischen Repräsentation: tangibles werden aktiviert, intangibles als Aufwand verbucht.


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Zitate aus „Intangibles“:„Enron, ... are prime examples of companies that leverage major innovations to gain leading positions in their industries and sometimes even creating new fields (energy and bandwith trading, in Enron‘s case).“ (S 16) – Wirklich schlimm wird‘s dann, wenn man beginnt, die gefälschten Zahlen selbst zu glauben!„There is clearly substantial trade in intangibles, but it lacks the main characteristic of markets: transparency.“ (S 46/47) – Damit entzieht es sich auch der „Messung“ und „Bewertung“!


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Zitate aus „Intangibles“:Die „Messung“ der intangibles nach US-GAAP:„All costs incurred to develop intangible assets that are not specifically identifiable should be recorded as expenses. When an intangible asset has been recorded, its cost should be amortized... (max. 40 years).“ (S 135)


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Zitate aus „Intangibles“:„Are such customer acquisition costs an intangible – that is, an asset expected to generate future benefits – or just a regular marketing expense?“ (S 67) – US GAAP gehen offensichtlich davon aus, dass Aufwand für das Unternehmen keinen zukünftigen Nutzen birgt – konsequent dürften US Unternehmen nie wieder Aufwände buchen!


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Zitate aus „Intangibles“:In dieser Ansicht werden wir „empirisch“ vom Kapitalmarkt unterstützt: „A true expense, like wages or rent, is negatively associated with stock returns; the higher the expense, other things equal, the lower the stock value.“ (Fußnote 49, S 68) – Wissen die Marktteilnehmer eigentlich, wie Unternehmen wirklich funktionieren??


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Zitate aus „Intangibles“:„Expenditures, however, do not necessarily create assets. Only when the benefits from such expenditures – in the form of increased employee productivity – exceed costs is an asset created.“ (S 74) – Genau das können wir aber, aufgrund des Zuordnungsproblems, nie feststellen Die Unterscheidung zwischen Aktiva und Aufwand gem. US GAAP ist vollkommen unlogisch und sinnlos!


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Zitate aus „Intangibles“:„To know the past, one must first know the future.“ (S 81, Zitat von Raymond Smullyan nach seinem Zitat in Yuji Ijiri) – Anspielung auf das Problem der zukünftigen Nutzung, der Periodenabgrenzung etc. Allein dieses Zitat ist bereits das „logische Todesurteil“ des Stichtagskonzepts! Abrechnung der Vergangenheit und Prognose der Zukunft ZUGLEICH ist UNMÖGLICH!


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Die Finanzlage eines Unternehmens ist prinzipiell nicht zu einem Stichtag beschreibbar (z.B.: Liquidität ist ein Zeitraum- und kein Stichtagskonzept)!Unternehmen sind dynamische, rückgekoppelte Systeme. Diese zeigen ein chaotisches Verhalten, welches langfristig prinzipiell nicht prognostiziert werden kann!

Einzige Erkenntnis-(nicht Prognose-)möglichkeit: Simulation!

Problemursachen und Lösungsansätze

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Die (US-) Forschung erfolgt ausschließlich „empirisch“ in „ceteris paribus“-Modellen:

aus Korrelationen irgendwelcher Größen mit Marktkursen wird auf „wahre“ Zusammenhänge geschlossen tatsächlich sind Marktkurse manipuliert, beruhen auf Fehlinformation und sind extrem volatil und damit kaum wirklich meßbar!!


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Die (US-) Forschung erfolgt ausschließlich basierend auf normativen (Shareholder Value, homo oeconomicus) und nicht auf descriptiven Theorien (Stakeolder-Ansatz, bonus pater familias).

Normative Theorien können keine neuen Erkenntnisse liefern, da sie teleologisch vorgehen (d.h. sie definieren bereits ex ante die Zielfunktion = Gewinnmaximierung)!


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Der Markt für Unternehmensinformationen ist planwirtschaftlich reglementiert

FASB und IASB agieren wie ein Sovjet-Planungsrat, der Fünfjahrespläne erstellt die wirtschaftliche Sinnhaftigkeit wird nie hinterfragt, es zählt nur die „Vergleichbarkeit“, welche bei Normen aber zur Tautologie verkommt


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Der Fachbereich „Rechnungswesen“ wurde von Lobbies instrumentalisiert

Steuerrechtliche Beratung handelsrechtliche Abschlußprüfung = starre Geschäftsmodelle, basierend auf dogmatischen, von der wirtschaftlichen Entwicklung überholten Grundlagen durch jahrzehntelange gesetzliche Monopole


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„Lernen“ im dogmatischen Umfeld: ausschließlich Skills (single-loop learning) double-loop learning (Hinterfragen der Sinnhaftigkeit) verhindert der Druck des „Tagesgeschäfts“ Entfremdung und Leidensdruck durch Sinnlosigkeit der Tätigkeit bei permanent hohem Streß Angst Lernblockaden!


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Wichtigste wirtschaftliche Prognose: Insolvenz (endgültige Zahlungsunfähigkeit – Illiquidität temporär)

Solvent und liquide (Normalfall)Insolvent und illiquid (Konkurs)Solvent und illiquid (Überbrückungskredit)Liquid und insolvent (Solvenz = innere Einstellung!)

Alternatives Rechnungswesen

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Insolvenz = Willensakt (Unternehmen werden insolvent erklärt!)

Gefahr von self-fulfilling prophecies, z.B. Insolvenzprognose mittels Diskriminanzanalyse oder neuronaler Netze! Unternehmen mit höchster Insolvenzgefahr, die aber überlebten, waren danach die rentabelsten! (Hauschildt, 70er Jahre)


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Wissenschaftliche Begriffsdefinition „Rechnungswesen“

Im dt Sprachraum nicht existent (lose Aufzählung ohne systematische Abgrenzung)Im amerikanischen Sprachraum• Mattessich (Matrix-Ansatz)• Ijiri (Sprachtheoretischer Ansatz)• George Sorter (Events-Approach)

– McCarthy (REA: Resource, Events, Agents)


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Matrix-Ansatz:Konsequente mathematische Darstellung der Doppik (Finanzbuchhaltung, Zahlungsstromrechnung, Kostenrechnung, ökonometrische Modelle, ...) Konzeptionelle Erfindung der Spreadsheets durch Richard Mattessich (konsequente Fortentwicklung: OLAP-Technologie)


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Sprachtheoretischer Ansatz (Yuji Ijiri):„Accounting is a system for communicating the economic events of an entity.“Ereignisse sollten klassifiziert und (über einen bestimmten Zeitraum) protokolliert und ausgewertet werden (Real Time Reporting). Sprache bedeutet, dass er Empfänger die Botschaft auch VERSTEHEN muss!


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Ereignisorientiertes Rechnungswesen (George Sorter bzw. McCarthy, REA-Ansatz)

An Stelle von Einzelbewertungen zu Stichtagen sollten Ereignisstatistiken über Zeiträume treten.


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Finanzplanorientiertes Rechnungswesen:

„... a system of accounts should basically be regarded as a system to calculate the financial consequences of the actions of organizations.“ (Henning Kirkegaard, 1997)Das Rechnungswesen muss die Wirklichkeit als Kausalkette abbilden:• expectation agreement claim payment


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Rechnungswesendefinition von Kirkegaard:

„Accounting is theories (ideas) and methods (procedures) for describing, explaining and predicting the financial consequences of the activities of an organization.“


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Im traditionellen Rechnungswesen werden nur claims (Forderungen, Verbindlichkeiten) und payments abgebildet.

Payments without claims: Glücksspiel, BestechungClaims without agreements: Erpressung, Betrug, ... Steuern! Verhaltensmäßige Grundgesetze der menschlichen Wahrnehmung!


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Unternehmen sind dynamische, rückgekoppelte Systeme. Da sie damit biologischen Organismen ähneln, ist ihre Zielfunktion prinzipiell unbekannt.

Sie kann v.a. nie im Zeitablauf konstant sein, da sich die äußeren Verhältnisse permanent ändern!


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Nach welchen Entscheidungsregeln soll sich ein Unternehmer in dieser Theorie dann verhalten?

1) Exploratives Vorgehen zur Erkundung der Umwelt und der Interaktionen mit dieser.2) Reduktion der größtmöglichen Risiken (= Insolvenz).3) Sicherung der Flexibilität (= Anpassungsfähigkeit an unvorhergesehene Umweltänderungen) und Lernfähigkeit.


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Welcher (Rechnungswesen-)Modelltyp unterstützt dieses Verhalten optimal?

Explizit dargestellte Kausalketten (Prozeßmodelle) mit vollständiger Ereignis- und Kommunikationshistorie. Die Prozesse müssen flexibel sein und permanent überprüft werden (laufende Adaption, Überwachung durch Metá-Prozesse).


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Dynamische Prozeßmodelle zur Simulation:

Ermittlung von ProzeßdauernErmittlung und Elimination von EngpässenEvaluation geplanter VeränderungenSimulation von Umweltänderungen Nutzung von Simulationsmodellen zur Stakeholder-Kommunikation


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Es darf keine prinzipielle Unterscheidung zwischen „internem“ und „externem“ Rechnungswesen geben!

z.B. sind die im internen Rechnungswesen angewandten Methoden eine wesentliche Information für externe Adressaten!


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Genauigkeit und Verläßlichkeit sind keine sinnvollen Rechnungswesenziele

Genauigkeit ist nicht wichtig (vgl. Materiality)!Verläßlich sind nur Vergangenheitsdaten, diese sind aber für Entscheidungen irrelevant!


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Neue Definition von „Rechnungswesen“:

elektronische Informations- und Kommunikationssysteme, welche betriebliche Prozesse beschreiben und verwalten und ausgehend von elementaren Gesetzmäßigkeiten menschlichen Verhaltens konzipiert wurden (z.B. „Vertrauen“, „Ehrlichkeit“, „Redlichkeit“ etc.).


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