2

الجمھوریة الجزائریة الدیمقراطیة الشعبیة وزارة التعلیم العالي و البحث العلمي

المركز الجامعي بالوادي :حول األول الملتقى الدولي

.النظام المحاسبي والمالي الجدید في ظل معاییرالمحاسبة الدولیة تجارب، تطبیقات وآفاق

2010جانفي - 18-17 یومي

:عنوان المداخلة

تطبیق النظام المحاسبي المالي الجدید في الجزائر )دراسة حاالتمع (

عوادي مصطفى: و اللقب االسم صرـال نــــرح :و اللقب االسم لوم إقتصادیةـــع: التخصص تصادیةــعلوم إق: صصـالتخ

ساعدـتاذ مــأس: الرتبة العلمیة اعدـتاذ مســأس: الرتبة العلمیة المركز الجامعي بالوادي: المؤسسة ركز الجامعي بالواديـالم: المؤسسة

الزین یونس: اإلسم و اللقب

علوم تجاریة: التخــصص مؤقتأستاذ : الرتبة العلمیة

المـركز الجامعي بالوادي: المؤسـســة

3

لخص ـم

زائر في تبني معاییر محاسبیة جدیدة تماشیا مع أعمال التوحید المحاسبیة الدولی ة، حی ث لقد شرعت الجسنت العدید من القوانین المتعلقة بھذا المج ال، م ن ض منھا ق انون النظ ام الم الي و المحاس بي الجدی د و

، مم ا 2010إبت داءا م ن س نة اي سیش رع ف ي تطبیقھ ت باإلضافة إلى ذلك أصدرت مدونة الحسابات الیحتم على المھتمین بالمحاسبة في الجزائر مواكبة ھذه التغییرات و فھمھا خاصة الجوان ب التقنی ة وم ا

.تحملھ من أبعادو نظرا لنقص األبحاث في الجانب التقني بخالف الجانب النظري، إرتأینا أن نخوض في غم ار مدون ة

نظ ام المحاس بي الم الي الجدی د ف ي تطبی ق الالحس ابات لتغطی ة ھ ذا ال نقص، حی ث إخترن ا موض وع األص ول المعنوی ة، العینی ة، ( المعالج ة المحاس بیة لألص ول الثابت ة الجزائ ر مرك زین ف ي ذل ك عل ى

عنصر من عناصر مدونة الحسابات التي تضمنھا النظام المحاسبي الم الي الجدی د، باإلض افة ك) المالیة بط ة بھ ا و حرك ة حس اباتھا م دعمین ذل ك بدراس ة و المص طلحات الجدی دة المرت تبی ان المف اھیم إل ى

م ع وض ع الحل ول المناس بة لھ ا وفق ا لم ا ج اء ف ي المخط ط ح االت حس ب ك ل ص نف م ن األص ول .المحاسبي المالي الجدید

المع اییر المحاس بیة الدولی ة، المعالج ة المحاس بیة، النظ ام المحاس بي الم الي ، :الكلم ات المفتاحی ة .المالیة، الكیان المعنویة، العینیة،) التثبیتات( ولالثابتة، األص األصول

Summary

Algeria has begun to adopt new accounting standards in line with international accounting standardization work, as enacted many laws in this area, including the Financial System Act and new accounting and in addition to that issued a code of accounts they will be applied starting from the year 2010, necessitating people interested in accounting in Algeria cope with these changes, and especially to understand the technical aspects, and their dimensions. Due to the lack of research in the technical side than the theoretical side, we decided to go into the midst of a code of accounts to cover this shortfall, Random, where the application of new financial accounting system in Algeria, focusing on the accounting treatment of fixed assets (intangible assets, in kind, financial) as a elements of the code accounts contained in the new financial accounting system, as well as to demonstrate the concepts and new terminology associated with the movement and accounts were supported by studying the cases according to each class of assets with the development of appropriate solutions according to the outline of the new financial accounting. Keywords: financial accounting system, international accounting standards, accounting treatment, fixed assets, assets (installations) moral, kind, financial, entity.

4

تطبیق النظام المحاسبي المالي الجدید في الجزائر

حسب النظام المحاسبي المالي الجدیدالمعالجة المحاسبیة لألصول الثابتة

I- األصول المعنویة ھ دفاألص ول المعنوی ة، حی ث ی إلىمن المعاییر المحاسبیة الدولیة 38المعیار رقم تطرق لقد

ی د ف ي معی ار دالت ي ل م ی تم تناولھ ا بالتح لألص ول المعنوی ةالمحاس بیة لمعالج ةبی ان ا إل ى ھ ذا المعی ارمق اییس ت وافرت إذا باألص ل أو الكی ان ةأتعت رف المنش أنر اویتطل ب ھ ذا المعی ول ي آخ ر،دمحاس بة

معین ة إفص احاتویتطل ب لألص ول المعنوی ة قیاس المبلغ المس جل كیفیة ھذا المعیار ددمعینة، كما یح .ھابشأن

الجانب النظري - 1 تعریف -أھي أصل قابل للتحدی د والتعی ین وغی ر نق دي وغی ر ملم وس یح تفظ ب ھ إلس تخدامھ ف ي العملی ة

ب راءة إخت راع،ك أو ألغ راض إداری ة آلخ رینلت أجیره أو الخ دمات زوی د البض ائع أوأو ت اإلنتاجی ة 1.رخص إستغالل وغیرھا

2 المصطلحات المتعلقة باألصول المعنویة -ب .على المعرفة و إدراك علمي أو تقني الحصول إلىیھدف : البحث - أو أنظم ة محس نةج أخ رى أو نم اذأو معرفة طرق المتوصل إلیھا األبحاثھو تنفیذ نتائج :التطویر -

.عملیة اإلنتاج أو االستخدام التجاري قبل البدء فيإلنتاج مواد أو أدوات أو منتوجات .ألصل معنوي على مدى عمره اإلقتصادي طفاءھو التحمیل المنتظم للمبلغ القابل لإل: اإلطفاء - ف القیم ة المتبقی ة ف ي آخ ربح ذب دیل للتكلف ة مبل غ آخ ر وھو تكلف ة األص ل أو :لإلطفاءالمبلغ القابل -

.العمر االقتصادي لألصل ھو إما :العمر اإلقتصادي -

.التي یتوقع خاللھا إستخدام الكیان لألصلالفترة الزمنیة •أن تحص ل المنش أة علیھ ا م ن الت ي یتوق عأو الوح دات المش ابھة ع دد وح دات اإلنت اج •

.األصلف ي نھای ة م ا ألص لل ذي یتوق ع الكی ان الحص ول علی ھ ھ ي ص افي المبل غ ا :القیمة المتبقیة ألص ل -

.بعد خصم التكالیف المتوقعة ما بعد اإلستھالك العمر اإلقتصاديعة و ـص ل ب ین أط راف مطل ل ك األذ ھ ي المبل غ ال ذي یمك ن مقابل ھ إس تبدال :القیم ة العادل ة ألص ل -

.راغبة في عملیة بین أطراف محایدة : ي تتوفر فیھ كافة الشروط التالیةھو السوق الذ :السوق النشط - .ي یتم المتاجرة بھا متجانسةتالعناصر ال - .و راغبون قادرون مشترونفي أي وقت یوجد الممكن أنمن - .سعار المتوفرة للجمھوراأل - :خسارة اإلنخفاض في القیمة -

.ألصلالمسجلة ل قیمةالالمبلغ القابل لإلسترداد عن إنخفاضھي مقدار

5

:مبلغ المسجل ال -ب ھ كقیم ة األص ل ف ي المیزانی ة بع د خص م أي إطف اء مت راكم و خس ائر و ھ و المبل غ المعت رف

.األصل لذلك اإلنخفاض المتراكم في القیمة و قیاسھاالعتراف بأصل معنوي -ج

:ت التالیة فقط في الحاالیعترف بھ .یةإذا كان من المحتمل تدفق منافع إقتصادیة مستقبل - .ألصل بشكل موثوق و صادقا قیاس تكلفة مكاناإلإذا كان ب - .تقییم إحتمال المنافع االقتصادیة بناءا على إفتراضات معقولة و مدعمة - .یجب قیاس قیمة األصل مبدئیا بمقدار تكلفتھ - )المعالجة المحاسبیة لألصول المعنویة ( الجانب التطبیقي - 2

:ھيالجدید بین نوعین من األصول المعنویة و لقد میز المخطط المحاسبي

3 األصول المعنویة المولدة بشكل داخلي - أ

)في المجموعة السادسة ( بحسب طبیعتھا التكالیف تسجیل :المرحلة األولى

المتعلق ة بعنص ر م ن العناص ر المعنوی ة الت ي أدرج ت أص ال ف ي حیث یتم تسجیل المصاریف ، و )أو تقاریرھ ا المالی ة الس ابقة ( في كش وفھا المالی ة الس نویة الس ابقة من قبل الكیان اءكأعبالحسابات

.المعنویة في تاریخ الحق األصولفي تكلفة أي عنصر من صاریف ال یمكن دمجھاھذه الم األصول المعنویة إلىالعادي تحویل المصروف: المرحلة الثانیة

و یك ون القی د كم ا المثب ت اإلنتاج/ 73الحساب إلىا بلة للتثبیت مدینمصاریف التنمیة القا 203 /ح یجعل :یلي

مصاریف التنمیة القابلة للتثبیت/من ح 203 XXXX

/إلى ح اإلنتاج المثبت لألصول المعنویة 73 XXXX

األخرى األصول المعنویة - ب

لمتعلق ة بعنص ر م ن العناص ر المعنوی ة الت ي أدرج ت أص ال ف ي تس جیل المص اریف ا إن و ،الیة الس ابقةـ ـتقاریرھ ا الم والس ابقة أمن قبل الكی ان ف ي كش وفھا المالی ة الس نویة كأعباء الحسابات

.ال یمكن دمجھا في تكلفة أي عنصر من األصول المعنویة في تاریخ الحق ھذه المصاریف

6

البرمجی ات ف ي مقاب ل حس ابات أط راف أخ رى أو المتعلق ة بإس تخدام كلف ة ش راء ال رخص : 1مث ال .الحسابات المالیة

:تعالج محاسبیا كما یلي و

برمجیات المعلوماتیة و ماشابھھا/ من ح 204 XXXX

4/5 حسابات أطراف أخرى أو / إلى ح XXXX الحسابات المالیة

( 53، ح 515/،ح 512/،ح 404/ح(

تع الج مقاب ل حس اب إنت اج مثب ت ألص ول معنوی ةة ف ي أكلف ة إنت اج البرمجی ات المنش إن ت : 2مث ال

:بالمراحل اآلتیة

)في المجموعة السادسة( تسجیل التكالیف بحسب طبیعتھا : المرحلة األولىلعناص ر المعنوی ة الت ي أدرج ت ی تم تس جیل المص اریف المتعلق ة بعنص ر م ن اكما ذكرنا سابقا

أو تقاریرھ ا المالی ة م ن قب ل الكی ان ف ي كش وفھا المالی ة الس نویة الس ابقة كأعب اء ف ي الحس ابات أص ال .السابقة

األصول المعنویة األخرى إلىتحویل المصروف العادي : المرحلة الثانیة

73إل ى الحس اب ا ش ابھھاالبرمجی ات المعلوماتی ة وم 204یس جل ف ي الجان ب الم دین م ن الحس اب :ویكون القید كما یلي اإلنتاج المثبت/

برمجیات المعلوماتیة و ماشابھھا/ من ح 204 XXXX

اإلنتاج المثبت/ إلى ح 73 XXXX

األصول األخرى غیر الجاریة و المعنویة باقي عناصر -ج

أو الحس ابات ف ي مقاب ل حس ابات أط راف أخ رى ( 20ام الفرعی ة للحس اب مباش رة ف ي األقس تس جل

4 .)المالیة االمتیازات و الحقوق المماثلة و البراءات و الرخص و العالمات 205/ ح

مث ل الرخص المقتناة بھدف إمتالك حق طوال م دة العق د یسجل في ھذا الحساب االمتیازات أو ، أما البرمجیات المعلوماتیة و م ا ش ابھھا عمل مثال، رخصة إستغالل أسالیب إستخدام عالمات تجاریة .وذلك تماشیا مع التطورات التكنولوجیة الذي ذكرناه سابقا 204فقد خصص لھا حساب

7

األصول المعنویة األخرى 208/ ح •

و س بي المخط ط المحا لھ ا الت ي ل م یخص ص 208/ف ي ح األخ رى و ی تم تس جیل األص ول المعنوی ة 5 .لھاالجدید حسابا خاصا المالي

: و یكون القید كما یلي

اإلمتیازات و الحقوق المماثلة والبراءات / من ح 205 XXXX التثبیتات المعنویة األخرى/ ح 208 XXXX

4/5 حسابات أطراف أخرى أو الحسابات المالیة/ إلى ح XXXX

6 المعنویةخروج أحد األصول -د

یتم إحتساب الفرق بین منتوج ات الخ روج الكیان أصولعند خروج أحد األصول المعنویة من

و ت درج ف ي الحس ابات كمنتوج ات أو كأعب اء ف ي الحس ابین والقیمة المحاسبیة لألصل الصافیة المقدرة ف وائض القیم ة ع ن مخزون ات 75/ة أو حع ن خ روج أص ول مثبت ة غی ر مالی ن واقص الق یم 65/ح

.األصول المثبتة غیر المالیة :في حالة تحقیق خسارة -

نواقص القیم عن خروج أصول مثبتة غیر المالیة/من ح 65 XXXX برمجیات المعلوماتیة و ماشابھھا/ إلى ح 204 XXXX

:في حالة تحقیق ربح -

موردو التثبیتات/ من ح 404 XXXX بنوك الحسابات الجاریة/ ح 512 XXXX الخزینة العمومیة/ ح 515 XXXX الصندوق/ ح 53 XXXX برمجیات المعلوماتیة و ماشابھھا/ ح إلى 204 XXXX لیةفوائض القیم عن خروج أصول مثبتة غیر الما/ ح 75 XXXX

فارق االقتناء -ھـ

س لبیا، و یمك ن أن یك ون یس جل فی ھ ف ارق اإلقتن اء س واء ك ان إیجابی ا أو 207/ إن الحس اب ح .المالیة ھذا الحساب مدینا أو دائنا و یظھر إلزاما في المیزانیة ضمن األصول الثابتة

ؤسس ات ف ي إط ار عملی ة إقتن اء أو إنص ھار أو ف ي حال ة خاص ة و ھ ي تجمی ع الم یظھ ر الحس ابھ ذا ھ ذا خصوص یة إل ىو تبقى ھات ھ الحال ة غامض ة م ن حی ث المعالج ة المحاس بیة و ذل ك راج ع إندماج، 7.الحساب

8

II- األصول العینیة

ھ ذا یھ دف ، حی ثألصول العینیةلمن المعاییر المحاسبیة الدولیة 16لقد خصص المعیار رقم .ى توضیح المعالجة المحاسبیة للممتلكات والمنشآت والمعداتالمعیار إل

توقی ت االعت راف : تتمث ل ف يالممتلك ات والمنش آت والمع دات المس ائل الرئیس یة ف ي محاس بةإن ث م تحدی د أوج ھ الت دني الت ي ی تم االعت راف بھ ا، االم تالكوأعب اء بالموجودات، تحدید قیمھ ا المدرج ة

8.ھا المدرجة والمعالجة المحاسبیة لھذا التدنياألخرى التي تحدث في قیمت الجانب النظري – 1

تعریف -أإن التثبیت ات العینی ة ھ ي الموج ودات الملموس ة خ الف م ا ش اھدنا أثن اء التط رق إل ى التثبیت ات : ت و المعدات و المؤسسة تمتلكھا إما آوھي تتمثل خصوصا في الممتلكات و المنش المعنویة

.إداریةصد استخدامھا في إنتاج السلع و الخدمات أو بقصد تأجیرھا للغیر أو ألغراض بق - .یتم استخدامھا خالل أكثر من فترة أنو یتوقع و یفترض فیھا - المصطلحات المتعلقة باألصول أو التثبیتات العینیة -بمخط ط ال وطني ھن اك مص طلحات أخ رى مختلف ة نوع ا م ا ع ن المص طلحات الت ي عھ دناھا م ع ال -

9: ینبغي إدراجھا و ھي كاآلتي المحاسبيعل ى م دار عمرھ ا األص ولھ و التوزی ع المن تظم للقیم ة الخاض عة لالھ تالك م ن : االھ تالك -

.اإلقتصادي المالی ة الق وائمف ي المس جلةالقیم ة البدیل ة للتكلف ة ، أواألص ول ھي تكلفة : القیمة الخاضعة لالھتالك -

.لألصل في نھایة عمره اإلقتصادي القیمة المتبقیةمنھا مطروحا :ھو إما : العمر اإلنتاجي -

.ستخدام الموجودات من قبل المنشأةإالفترة الزمنیة التي یتوقع خاللھا • .عدد وحدات اإلنتاج أو الوحدات المشابھة التي تتوقع المنشأة الحصول علیھا من الموجودات •

ما یعادلھ المدفوع أو القیمة العادلة ألي موجودات أخرى ق دمت للحص ول ھي قیمة النقد أو : التكلفة - .على الموجودات، وذلك بتاریخ شراء أو إنشاء الموجودات

توقع المنش أة الحص ول علی ھ مقاب ل الموج ودات ف ي نھای ة عمرھ ا یھي المبلغ الذي : القیمة المتبقیة - .اإلنتاجي وذلك بعد تنزیل تكالیف التخلص منھا

ھي القیمة التي یتم على أساسھا تب ادل الموج ودات ب ین أط راف ذات معرف ة ورغب ة : القیمة العادلة - .في التعامل بنفس سیاسة التعامل مع الغیر

ھ تالك إلھي القیمة التي تظھر بھا الموج ودات ف ي المیزانی ة العمومی ة بع د تنزی ل ا: القیمة المدرجة - .المتراكم المتعلق بتلك الموجودات

األص ولم ن اس تخدام اس ترجاعھا یتوق ع الكی انھ ي القیم ة الت ي :القابلة لإلسترداد القیمة - مس تقبال .ستبعادإلبما فیھا القیمة المتبقیة والمتوقعة بتاریخ ا

. )العینیة المعالجة المحاسبیة لألصول(الجانب التطبیقي -2 10:وھي العینیة أنواع من األصوللقد میز المخطط المحاسبي والمالي الجدید بین ثالثة

)التثبیتات العینیة(األصول العینیة - أ

9

: تسجل حسابات التثبیتات العینیة في الجانب المدین حین دخولھا تحت رقابة الكیان سواء كانت

.بقیمة اإلسھام - .بتكلفة الشراء - . بتكلفة اإلنتاج - 11: جانب الدائن فیستخدم حسب الحالة أما الجانب الثاني للمعالجة والذي نقصد بھ ال

101ن الحساب ال دائن یك ون إم ا إفإذا كانت التثبیتات دخلت عن طریق قیمة اإلسھام ف : الحالة األولى

أو حس اب ،)رأس الم ال الص ادر أو رأس م ال الش ركة أو األم وال المخصص ة أو أم وال االس تغالل : یلي حسب ھاتھ الحالة األولى تكون القیود كماحیث ، 456/ح –عملیات حول رأس المال -الشركاء

التثبیتات العینیة/ من ح 21 XXXX أموال مملوكة/ إلى ح 101 XXXX خاصة بواسطة إسھامحیازة أو

التثبیتات العینیة/من ح 21 XXXX الشركاء العملیات عن رأس المال/ إلى ح 456 XXXX حیازة بواسطة إسھام الشركاء

ف ان الحس اب الش راء أي ع ن طری قالتثبیت ات العینی ة دخل ت بتكلف ة الش راء إذا كانت :الحالة الثانیة :یليو حسابات أخرى معنیة و یكون القید كما أالموردون 40/ ح یكون الدائن

التثبیتات العینیة/ من ح 21 XXXX موردو التثبیتات/إلى ح 404 XXXX

حیازة عن طریق الشراء

األص ول العینی ة دخل ت بتكلف ة اإلنت اج ف إن حس اب ال دائن وإذا كان ت التثبیت ات أو :الحال ة الثالث ة : كما یليو یكون القید اإلنتاج المثبت 73/ح سیكون

التثبیتات العینیة /من ح 21 XXXX إلنتاج المثبتا/ ح إلى 73 XXXX

دخول بواسطة إنتاج إذا كان ت ذات مب الغ ةالحس ابات اآلتی ة خاص إل ىالتثبیت ات العینی ة 21 /ن ھ یمك ن تفص یل حإلإلشارة ف 12 :تبرةھامة ومع

.األراضي 211/ح - .یب و تھیئة األراضيعملیات و ترت 212/ح - .البناءات 213/ح - .ت التقنیة المعدات و األدوات الصناعیةآالمنش 215/ح -

10

.التثبیتات العینیة األخرى 218/ح - :قتضاء یمكن أیضا أن نستخدم الحسابات اآلتیة إلوعند ا .ت العامة و أعمال الترتیب و التھیئاتآالمنش - .معدات النقل - .أثاث المكتب معدات المكتب و معدات اإلعالم اآللي - .التغلیفات القابلة لالسترجاع -

في حالة خروج أي تثبیت عیني س واء م ع تحقیق ھ ل نقص ف ي القیم ة أو ف ائض فإنن ا نس تخدم :مالحظة ف وائض القیم ة 75/نواقص القیم عن خروج أص ول مثبت ة أو ح 65/الحسابین اآلتیین حسب الترتیب ح

13.شرنا سابقا للمعالجة المحاسبیة لخروج األصول المعنویةأعن خروج أصول مثبتة ولقد

التثبیتات في شكل إمتیاز - ب

إل ى) م انح اإلمتی از( بموجب ھ ش خص عم وميإمتی از الخدم ة العمومی ة بأن ھ عق د یس ند فیع ر خدم ة عمومی ة لم دة األخی ر یلت زم بتنفی ذ، ھ ذا )ص احب اإلمتی از( أو ش خص معن وي ش خص طبیع ي

.على مسؤولیتھ مقابل حق إقتضاء أتاوى من مستعملي الخدمة العمومیة محددة وطویلة موض ع اإلمتی ازالموضوعة و للتثبیتات الممنوحة في شكل إمتیازت عینیةالمعالجة المحاسبیة و تكون

تثبیت ات ف ي 22الحس اب بجع ل وح ل ھ م ن جان ب م انح اإلمتی از أو م ن جان ب ص احب اإلمتی از الممن حق وق م انح اإلمتی از و یظھ ر ھ ذا األخی ر 229/ فھ و حشكل إمتیاز بصفتھ مدین، أما الحساب ال دائن

:إذن مما سبق فصیاغة القید تكون كمایلي، و التي تسمى بالخصوم الغیر جاریة في خصوم المیزانیة

تثبیتات في شكل إمتیاز/من ح 22 XXXX االمتیازحقوق مانح / إلى ح 229 XXXX إثبات وجود التثبیتات الممنوحة في شكل إمتیاز

إھتالك التثبیتات الموضوعة موضع إمتیاز -282/ح إلىیظھر مدینا 229/لإلشارة فإن ح

یت ات الموض وعة ل ھ قیم ة محاس بیة ص افیة للتثب 229/و عند إنتھاء فت رة اإلمتی از یك ون للحس اب ح – ف ي مقاب ل حس ابات التثبی ت و م انح اإلمتی از إل ىموض ع إمتی از، و ی تم ترص یده عن د إرج اع األص ل

14.اإلھتالكات المعنیة التثبیتات الجاري إنجازھا -ج

متلكھا المؤسس ة أو تإن ھذا النوع من التثبیتات سمي بالجاري إنجازھا كونھ ا غی ر متاح ة أي س المكتمل ة، والحس ابات غی ر و یظھ ر م ن خاللھ ا ع دة حس ابات و ھ ي التثبیت اتلمس تقبل، ف ي ا الكی ان

، والتثبیت ات الج اري المتعلقة بالتسبیقات والمدفوعات التي یقدمھا الكیان للغیر من أجل إقتن اء تثبی ت م ا :إنجازھا تنقسم إلى قسمین

.إلى الغیرطویلة أو قصیرة المدى مسندة التثبیتات الناتجة عن أشغال - .الخاصةالتثبیتات التي ینشئھا الكیان بوسائلھ -

15:فنمیز بین حالتین و ھما كالتالي لمعالجة المحاسبیة لھذه التثبیتات أما بالنسبة ل

والت ي ل م ی تم اإلنتھ اء منھ ا عن د نھای ة التثبیت ات الناتج ة ع ن أش غال مس ندة إل ى الغی ر :الحال ة األول ى لدى الغی ر إل ى أح د حس ابات مدینا بقیمة التثبیتات التي سیتم إقتناؤھا 23/یسجل حث ، حیالسنة المالیة

11

كم ا و یك ون القی د ،أشغال تقدمھا ھذه األطراف على أساس الفواتیر أو كشوف حسابات الصنف الرابع :یلي

تثبیتات جاري إنجازھا/من ح 23 XXXX قةالموردون و الحسابات الملح/إلى ح 40 XXXX إثبات وجود التثبیتات الممنوحة في شكل إمتیاز

عن د نھای ة الكی ان بوس ائلھ الخاص ة و الت ي ل م ی تم اإلنتھ اء منھ ا ینش ئھاالتثبیت ات الت ي : الحالة الثانیة عناص ر إنت اج البقیم ة تكلف ة "اإلنت اج المثب ت" 73/ح إل ىم دینا 23/و تع الج بوض ع ح الس نة المالی ة

العناصر في المجموع ة السادس ة تبع ا لكن قبل ذلك على الكیان أن یسجل تكلفة إنتاج ،الجاري إنتاجھابرمجی ات المعلوم ات 204م ع التثبیت ات المعنوی ة كحس اب ، مثل ما شاھدنا سابقااللحساب المناسب لھ

.اھو ما شابھ

III- التثبیتات المالیة( األصول المالیة( نظريالجانب ال-1

تعریف -أین وي الكی ان ، ال الس ندات األخ رى سندات المس اھمة وحافظ ةالتثبیتات المالیة أساسا في تتمثل

ولقد خص ص المخط ط المحاس بي الم الي الجدی د طویلة التخلي عنھا ویفترض أن تبقى في حوزتھ لمدة مجموع ة م ن لرئیس ي إل ى اه الحافظ ة بمختل ف حاالتھ ا حی ث قس م ھ ذا الحس اب لك ي یض م ھ ذ 27/ح

16:الحسابات وھي السندات المثبتة األخرى غیر السندات المثبتة التابعة لنشاط الحافظة: 271/ح .)ت والقسائم السندا( السندات التي تمثل حق الدین الدائن: 272/ح .السندات المثبتة التابعة لنشاط الحافظة: 273/ ح .التمویل إیجاررتبة على عقد القروض والحسابات الدائنة المت: 274/ ح .الودائع والكفاالت المدفوعة: 275/ ح .الحسابات الدائنة األخرى المثبتة: 276/ ح .ما بقي من عملیات الدفع الواجب القیام بھا عن سندات مثبتة غیر مسددة: 279/ ح

یة للمقاب ل المق دم أو ھي القیمة الحقیقمة بالتكلفة التي یھذه األصول المالیة یجب أن تكون في األصل مق .قتناء األصلإلالمستلم

)المعالجة المحاسبیة للتثبیتات المالیة(الجانب التطبیقي -2 أو أح د فروع ھ م دینا بقیم ة 27/ثبیتات المالیة تكون بوضع حس اب حالمعالجة المحاسبیة للت إن

17:ویكون القید كاآلتي، " یة بنوك الحسابات الجار" 512/ح للتثبیتات إلى حساب السعر المالي

27 تثبیتات مالیة/ من ح XXXX بنوك، الحسابات الجاریة/ الى ح 512 XXXX تحویل و إثبات مصاریف التنمیة

:حاالت دراسة

12

18یتات المعنویة بثتال أو األصول :أوال

س نوات 5رقت فت رة البح ث و التط ویر غو تط ویر دواء جدی د و اس ت بأبحاثیقوم األدویة اجإلنتمخبر .أعاله المذكورة المدة ةلیالي الذي یبین النفقات المتعلقة بھذا المشروع طتالجدول ال إلیكو

4+ن/31/12 3+ن/31/12 2+ن/31/12 1+ن/31/12 ن/31/12 /31/5 إلى 1/1من دج15000 دج 13000 دج 1000 ة دالنفقات المسد

دج 8000 -12-31إلى 6-1من

دج 12000

دج18000

مراحل تقدم المشروع

التط ویر مرحل ة مرحلة البحث مرحلة البحث مرحلة البحث ابت داء م ن والتنمی ة

3+ن/ 1/6

یرومرحلة التط و التنمیة

ل أص عتب اره محاس بیا كإلر ھذا المشروع یس توفي المع ایی أنالمؤسسة اعتبرت جوان أولتاریخ في - .معنوي

.من مصاریف المستخدمین أساسار تتشكل ینفقات التطوعلما أن فت رة ، و كان تس تغالل ھ ذا ال دواء الجدی دإطل ب رخص ة بإی داعقام ت المؤسس ة 5+ن ف ي فیف ري -

.سنة15 تقدر بمایة رخصة االستغالل ح

: المطلوب ؟ نفقاتالمعالحة المحاسبیة لھذه ال تتم كیف -

: الحلیج ب أن 3+ن/31/05و إل ى غای ة 2+ن،1+ن ،م ن الس نة ن ءاالنفق ات الت ي س ددتھا المؤسس ة إبت دا

بینما المصاریف التي سددتھا إبتداءا م ن ،المجموعة السادسة یا حسب طبیعتھا كتكلفة فيبتسجل محاسة أول ى ف ي المجموع ة وتس جل محاس بیا كمرحل تش كل مص اریف التنمی ة والتط ویر )3+ن(أول ج وان

وتقی د 3+ن/31/12خالل السنة ثم تح ول كمص اریف معنوی ة ف ي نھای ة الس نة السادسة حسب طبیعتھا : یلي كما

3+ن/31/12 مصاریف التنمیة القابلة للتثبیت/ من ح 203 18000

اإلنتاج المثبت/ الى ح 73 18000 یل و إثبات مصاریف التنمیةتحو

:یلي یكون كما 4+ن/31/12أما بتاریخ

4+ن/31/12

مصاریف التنمیة القابلة للتثبیت/ من ح 203 12000 اإلنتاج المثبت/ الى ح 73 12000 تحویل و إثبات مصاریف التنمیة

13

19 األصول أو التثبیتات العینیة :ثانیا

ـ ب دج ، وق درت مص اریف النق ل 150000ن على معدات صناعیة بمبلغ /1/4مؤسسة بتاریخ إشترت ـب ق درت دج ، ومص اریف تك وین المس تخدمین 3000ق درت ب أم ا مص اریف التركی ب دج، 4000فكانت االس تغالل الناتج ة في الشھر األولمن جھة أخرى ھذا العتاد لم یستغل بصفة جیدة ،دج 2000

.دج على التوالي 7000دج و 10000عاملة قدرت ب ـو الید المال المفرط ــعن اإلستع

:المطلوب ؟ تحدید تكلفة العتاد المشترى - ؟علما أنھا سددت بشیك بنكيكیف تتم المعالجة المحاسبیة لھذه المصاریف -

: الحل :تعطى بالشكل التالي إقتناء المعدات الصناعیة فإن تكلفةفي ھاتھ الحالة -

مصاریف التركیب+ مصاریف النقل + سعر الشراء = تكلفة اإلقتناء دج 157000= 3000 + 4000+ 150000= و منھ تكلفة اإلقتناء

ت درج ض من تكلف ة ال إن مص اریف تك وین المس تخدمین و مص اریف خس ائر اإلس تغالل: مالحظ ة .سجل كمصاریف في الحسابات المناسبة لھا في المجموعة السادسةاإلقتناء بل ت

:تخدمین و مصاریف خسائر اإلستغالل فتكون كما یلي أما المعالجة المحاسبیة لمصاریف تكوین المسن/ 01/04

أعباء المستخدمین األخرى/ من ح 638 2 000 ولیة المستھلكةالمواد األ/ ح 601 10 000 000 7 أجور المستخدمین/ح 631

بنوك ، الحسابات الجاریة/ ح إلى 512 19 000 تسدید مصاریف متنوعة بشیك

:أما المعالجة المحاسبیة إلقتناء المعدات الصناعیة تتم بالشكل التالي ن/ 01/04

لتقنیة، المعدات و األدوات الصناعیةالمنشآت ا/ من ح 215 157000 بنوك ، الحسابات الجاریة/ الى ح 512 157000

إقتناء معدات صناعیة

تكلفة االقتناء تم تحدیدھا سابقا بدمج سعر الشراء مع مصاریف النق ل و مص اریف التركی ب :مالحظة

.ذلك مصاریف تكوین المستخدمین و تكلفة خسائر اإلستغاللو قد إستثنینا في

20 األصول المالیة: ثالثا

دج و 100س نویا بقیم ة % 6س نوات بمع دل 10على سندات توظیف لم دة مق دارھا تحصلت مؤسسة 105الس ندات كان ت قیم ة 12/2008/ 31، في )تاریخ إصدار القرض ( 15/11/2008ذلك بتاریخ

.)نخفاض معدل الفائدة في السوق بربع نقطةبسبب إ( دج :لنأخذ الفرضیات التالیة

و س ندات التوظی ف بإعتبارھ ا أداة " وس یط ف ي الس وق الم الي" المؤسس ة ھ ي منش أة مالی ة - أ .2009دج في سنة 108للتداول تم بیعھا بسعر

ین ة، إن المؤسس ة ھ ي منش أة ص ناعیة، وقام ت مص لحتھا المالی ة بإی داع س ندات ل دى الخز - ب . 2009دج سنة 108وقابلة للبیع، حیث تم التنازل عنھا بقیمة السندات متاحة

14

، لك ن بع د ح دوث ط ارئ ق ررت اإلس تحقاق غای ة ت اریخ ال ى المؤسس ة تری د وض ع الس ندات -ج .2009دج سنة 108بقیمة )قبل تاریخ اإلستحقاق( التنازل عنھا مسبقا

:المطلوب

؟ حدایة لكل حالة على إقترح المعالجة المحاسب -

: الحلو الت ي تتض من تك الیف في الثالث الحاالت الم ذكورة س ابقا التقی یم المب دئي ی تم بواس طة تكلف ة اإلقتن اء

.التداول أداة للتداول - أ

.مكتسبة من أجل تحقیق ربح في األجل القصیروھي عبارة عن سندات إلزامیة

.دورة یجب أن تدرج في النتیجة الصافیةالمحققة في نھایة الالخسائر و األرباح المعالجة المحاسبیة

15/11/2008

506 السندات، قسائم الخزینة، وقسائم الصندوق قصیرة / من ح

100 أجل

بنوك، حسابات جاریة/ الى ح 512 100

إقتناء سندات

: نسجل القید التالي 31/12/2008ي م فأ

15/11/2008

506 السندات، قسائم الخزینة، وقسائم الصندوق / من ح

5 قصیرة أجلفارق التقییم عن األصول المالیة /الى ح 765 5

ثبات فائض قیمة إ

: لي نسجل القید التا 31/12/2009أما في

31/12/2009 بنوك، حسابات جاریة/ ح 512 108

السندات، قسائم الخزینة، وقسائم الصندوق قصیرة أجل/ ح 506 105 عن اصول مالیةاألرباح الصافیة عن عملیات التنازل/ ح 767 3

تنازل عن أصول مالیة

15

أصول مالیة متاحة للبیع - ب

الم ال، ھ ذا رأسالمقابل كحس اب من أجل الطرف) مخفي،حسب الفرضیة( أو الخسارة ح إن الرب ).عموما في حالة البیع لألصول( یجب أن یسجل في النتیجة عند إخراجھ من المحاسبة األخیر

المعالجة المحاسبیة : عند تاریخ الحیازة عن السندات نسجل القید التالي

15/11/2008 أخرىتثبیتات مالیة / حمن 27 100 بنوك ، الحسابات الجاریة/ ح إلى 512 100

قتناء سنداتإ

:نسجل القید التالي 31/12/2008 وفي تاریخ 31/12/2008

تثبیتات مالیة أخرى/ من ح 27 100

فارق التقییم / ى حإل 104 100

قتناء سنداتإ

: نسجل القید التالي 31/12/2009وفي تاریخ 31/12/2009

بنوك ، الحسابات الجاریة/ من ح 512 108 تثبیتات مالیة أخرى/ إلى ح 27 105

767 لیات التنازلاألرباح الصافیة عن عم/ إلى ح

عن أصول مالیة 3 إثبات التنازل

104 فارق التقییم/ من ح

5

767

األرباح الصافیة عن عملیات التنازل/ إلى ح عن أصول مالیة

5 104/ سابترصید الح

غایة تاریخ االستحقاق إلىمكتسبة سندات توظیف –ج

.بمعنى تكلفتھا األصلیة بعد خصم االھتالكات یجب أن توضع في القوائم المالیة بالتكلفة المھتلكة

المعالجة المحاسبیة : عند تاریخ الحیازة عن السندات نسجل القید التالي

15/11/2008

تثبیتات مالیة أخرى/ من ح 27 100

بنوك ، الحسابات الجاریة /ح إلى 512 100

إقتناء سندات

16

و ذل ك بس بب أنھ ا ،ال نس جل أي قی د ألن المؤسس ة ال تق وم بإع ادة التقی یم 31/12/2008و ف ي ت اریخ مكتسبة .االستحقاقغایة تاریخ إلىللسندات

زل بص فة مس بقة أي قب ل ت اریخ اإلس تحقاق یس جل ت م التن اخاص ة وأن ھ 31/12/2009أما في ت اریخ - :القید التالي

31/12/2009

بنوك، الحسابات الجاریة / من ح 512 108

أخرىتثبیتات مالیة 27 /ح إلى 100

767 األرباح الصافیة عن عملیات التنازل/ح

8 عن أصول مالیة

ازل عن أصول مالیة تن

17

:المراجع و اإلحاالت 1- les normes comptables internationales, IAS/IFRS,Les Pages Bleues,2008, P : 53.

.2009سنة 21، جریدة رسمیة عدد 04/2009/ 07المؤرخ في 110 - 09مرسوم التنفیذي رقم ال - 23- le système comptable financier, Les Pages Bleues,2008, P:112. 4- Idem.

مكتبة الشركة شعیب شنوف، محاسبة المؤسسة طبقا للمعاییر المحاسبیة الدولیة، الجزء األول،/ د - 5.41: ، ص 2008الجزائریة بوداود،

.، مرجع سبق ذكره 110- 09المرسوم التنفیذي رقم - 6 .نفس المرجع أعاله - 7

8- les normes comptables internationales, Op.cit, P : 30. .، مرجع سبق ذكره 110- 09المرسوم التنفیذي رقم - 9

.نفس المرجع أعاله - 1011- le système comptable financier, Les Pages Bleues, Op.cit, P:114.

: شعیب شنوف، محاسبة المؤسسة طبقا للمعاییر المحاسبیة الدولیة، مرجع سبق ذكره، ص / د - 1242. .، مرجع سبق ذكره 110- 09مرسوم التنفیذي رقم ال - 13

14- le système comptable financier, Les Pages Bleues,Op.cit, PP: 118-119. .، مرجع سبق ذكره 110- 09المرسوم التنفیذي رقم - 15 .المخطط الوطني المالي المحاسبي الجدید، الصنف أو الطبقة الثانیة - 16 .، مرجع سبق ذكره 110- 09م المرسوم التنفیذي رق - 17

18- François MECHIN, Animation dans le séminaire de formation en normes IAS/IFRS, Compagnie algérienne d'audit et de comptabilité ( CAAC ) Biskra et Conseil de l'ordre régional Sud des experts Comptables et des Commissaires aux comptes et Comptables agréés. Biskra du 26 au 29 avril 2008. 19- Idem. 20- Idem.

علیھا تم اإلطالعمراجع أخرى أطروحات دكتوراه دولة

، أطروح ة دكت وراة مس اھمة علمی ة لتحس ین المخط ط ال وطني للمحاس بة عق اري مص طفى،/ د - 21 .جامعة باتنة 2004دولة،

ب التطبیق م المحاسبي للمؤسسات في ظ ل أعم ال التوحی د،إصالح النظا بن بلغیث مداني، أھمیة/د -22 .، جامعة الجزائر2004على حالة الجزائر،

Codes et Guides - Guide de référence sur les IFRS 2007.23

24- Code IFRS, Norme et interprétations,collection les codes RE,3 édition 2007. Sites Internet 25- www.iasplus.com 26- www.normesias-ifrs.info 27- www.compta-soft.com