06 akuntansi bank syariah - · pdf fileakuntansi perbankan syariah kerangka dasar penyusunan...
TRANSCRIPT
AKUNTANSI BANK SYARIAH
AkuntansiAkuntansi PerbankanPerbankan SyariahSyariahKerangkaKerangka DasarDasar PenyusunanPenyusunan dandan PenyajianPenyajian LaporanLaporanKeuanganKeuangan Bank Bank SyariahSyariah (KDPPLK Bank (KDPPLK Bank SyariahSyariah))
landasanlandasan konseptualkonseptualjikajika tidaktidak diaturdiatur, , berlakuberlaku KDPPLK KDPPLK umumumum, , sepanjangsepanjang tidaktidakbertentanganbertentangan dengandengan prinsipprinsip syariahsyariah
PSAK 59: PSAK 59: AkuntansiAkuntansi PerbankanPerbankan SyariahSyariahLandasanLandasan Praktis/OperasiPraktis/Operasi
DisahkanDisahkan 1 1 MeiMei 20022002BerlakuBerlaku efektifefektif::
untukuntuk penyusunanpenyusunan dandan penyajianpenyajian lapkeulapkeu yang yang dimulaidimulai 1 1 JanuariJanuaripadapada atauatau setelahsetelah 2003.2003.PenerapanPenerapan lebihlebih dinidini dianjurkandianjurkan
PedomanPedoman AkuntansiAkuntansi Bank Bank SyariahSyariah Indonesia Indonesia –– PAPSI (PAPSI (JuliJuli2003)2003)
LaporanLaporan KeuanganKeuangan Bank Bank SyariahSyariah• Neraca• Laporan Laba Rugi• Laporan Perubahan Ekuitas• Laporan Arus Kas
LaporanLaporan PerubahanPerubahan InvestasiInvestasiTerikatTerikat
LaporanLaporan SumberSumber dandanPenggunaanPenggunaan Dana ZISDana ZISLaporanLaporan SumberSumber dandanPenggunaanPenggunaan Dana Dana QardhulQardhulHasanHasan
Bank Syariah:InvestorManajer Investasi
Bank Syariah:Agen Investasi
Bank Syariah:PengembanFungsi Sosial
Catatan atas Laporan Keuangan
Neraca
AsetKas &
Setara Kas…
KewajibanInvestasi TidakTerikatEkuitas
K + ITT + EAset
Penghasilan-
Beban
Laporan Laba RugiKas & Setara Kas
Laporan Arus Kas
CATATAN ATAS LAPORAN KEUANGAN
Ekuitas
LaporanPerubahan Ekuitas
Laporan Sumber & Penggunaan Dana
ZIS
Saldo Dana
Laporan Sumber & Penggunaan Dana
Qardhul Hasan
Laporan PerubahanInvestasi Terikat
HubunganHubungan antarantar KomponenKomponenLaporanLaporan KeuanganKeuangan
NERACANERACABANK SYARIAHBANK SYARIAH
AKTIVAAKTIVA KEWAJIBANKEWAJIBAN
INVESTASI TIDAK INVESTASI TIDAK TERIKATTERIKAT
EKUITASEKUITAS
AktivaAktivaKasKasPenempatanPenempatan padapada BIBIGiroGiro padapada bank lainbank lainPenempatanPenempatan padapada bank bank lainlainEfekEfek--efekefekPiutangPiutang
PiutangPiutang murabahahmurabahahPiutangPiutang SalamSalamPiutangPiutang istishnaistishnaPiutangPiutang pendapatanpendapatanijarahijarah
PembiayaanPembiayaan MudharabahMudharabahPembiayaanPembiayaan MusyarakahMusyarakahPersediaanPersediaanAktivaAktiva yang yang diperolehdiperolehuntukuntuk ijarahijarahPenyertaanPenyertaanAktivaAktiva tetaptetapAktivaAktiva lainlain
SkemaSkema MurabahahMurabahahAkuntansiAkuntansi PenggunaanPenggunaan Dana Bank Dana Bank SyariahSyariah
BANKSYARIAH NASABAH
1. Negosiasi & Persyaratan
3. Beli 4. Kirim
2. Akad Jual Beli
6. Bayar 5. TerimaBarang
PENJUAL(SUPPLIER)
SkemaSkema SalamSalam ParalelParalel
AkuntansiAkuntansi PenggunaanPenggunaan Dana Bank Dana Bank SyariahSyariah
PENJUAL(SUPPLIER) PEMBELI
4. KirimDokumen
2.Bayar
5.Kirim BarangPesanan
3.NegosiasiBayar 1.Negosiasi
dan PesanBANK
SYARIAH
SkemaSkema IstishnaIstishna ParalelParalel
AkuntansiAkuntansi PenggunaanPenggunaan Dana Bank Dana Bank SyariahSyariah
PRODUSEN(PEMBUAT)
KONSUMEN(PEMBELI)
4. Tagih
6.Bayar
5.Kirim BarangPesanan
2.NegosiasiPesan
1.Negosiasidan PesanBANK
SYARIAH
3. Tagih
SkemaSkema MudharabahMudharabah (Bank (Bank sebagaisebagai ShahibulShahibul MaalMaal))
AkuntansiAkuntansi PenggunaanPenggunaan Dana Bank Dana Bank SyariahSyariah
Nasabah(Mudharib)
Bank(Shahibul Maal)
Proyek/Usaha
Pembagian Keuntungan
Modal
Perjanjian Bagi Hasil
NisbahX%
NisbahY%
Modal100%Keahlian
PengembalianModal Pokok
SkemaSkema MusyarakahMusyarakah
AkuntansiAkuntansi PenggunaanPenggunaan Dana Bank Dana Bank SyariahSyariah
Nasabah(Mitra)
Bank(Mitra)
Proyek/Usaha
Pembagian Keuntungan
Modal
Perjanjian Bagi Hasil
•Nisbah X% •Porsi modal Nasabah
•Nisbah Y%•Porsi modal bank
ModalModal
PengembalianModal Pokok
Pembagian Kerugian •Porsi modal bank•Porsi modal Nasabah
SkemaSkema IjarahIjarah MuntahiyyahMuntahiyyah BittamlikBittamlik
AkuntansiAkuntansi PenggunaanPenggunaan Dana Bank Dana Bank SyariahSyariah
Penjual/Supplier Nasabah
Bank Syariah
Obyek Sewa
2. BeliObyekSewa
1. ButuhObyek Sewa
3. SewaBeli
Milik Bank Syariahselama masa sewa
Milik NasabahSetelah Pelepasan
SkemaSkema QardhQardhAkuntansiAkuntansi PenggunaanPenggunaan Dana Bank Dana Bank SyariahSyariah
Nasabah Bank Syariah
Proyek/Usaha
Keuntungan
Modal
Perjanjian Qardh
100%
Modal100%
• Pengembalian Modal Pokok• Bonus (sukarela)
KewajibanKewajiban, , InvestasiInvestasi TidakTidak TerikatTerikat dandan EkuitasEkuitasKEWAJIBANKEWAJIBAN
KewajibanKewajiban SegeraSegeraSimpananSimpanan
GiroGiro WadiahWadiahTabunganTabungan WadiahWadiah
SimpananSimpanan Bank Bank LainnyaLainnyaGiroGiro WadiahWadiahTabunganTabungan WadiahWadiah
KewajibanKewajiban Lain:Lain:UtangUtang SalamSalamUtangUtang IstishnaIstishna
KewajibanKewajiban kepadakepada Bank LainBank LainPembiayaanPembiayaan yang yang DiterimaDiterimaKewajibanKewajiban LainLainPinjamanPinjaman SubordinasiSubordinasi
INVESTASI TIDAK TERIKATINVESTASI TIDAK TERIKATBukanBukan Bank Bank
TabunganTabungan MudharabahMudharabahDepositoDeposito MudharabahMudharabah
Bank LainBank LainTabunganTabungan MudharabahMudharabahDepositoDeposito MudharabahMudharabah
EKUITASEKUITASModal Modal disetordisetorTambahanTambahan modalmodalSaldoSaldo LabaLabaModal Modal SumbanganSumbanganSelisihSelisih PenilaianPenilaian AktivaAktiva TetapTetapSelisihSelisih PenjabaranPenjabaran
SkemaSkema WadiahWadiah YadYad Al Al AmanahAmanah
WadiahWadiah YadYad al al AmanahAmanahPenyimpanPenyimpan tidaktidak bolehboleh memanfaatkanmemanfaatkan barang/uangbarang/uang titipantitipan..PenyimpanPenyimpan dapatdapat mengenakanmengenakan biayabiaya penitipanpenitipan..
AkuntansiAkuntansi SumberSumber Dana Bank Dana Bank SyariahSyariah
Nasabah(Penitip)
Bank(Penyimpan)
1. Titip barang/uang
2. Bebankan biaya penitipan
SkemaSkema WadiahWadiah YadYad AdhAdh DhamanahDhamanah
WadiahWadiah YadYad adhadh DhamanahDhamanahPenyimpanPenyimpan bolehboleh memanfaatkanmemanfaatkan barang/uangbarang/uangtitipantitipan..KeuntunganKeuntungan sepenuhnyasepenuhnya menjadimenjadi milikmilikpenyimpanpenyimpan..PenyimpanPenyimpan dapatdapat memberikanmemberikan insentifinsentif(bonus) (bonus) kepadakepada penitippenitip..
AkuntansiAkuntansi SumberSumber Dana Bank Dana Bank SyariahSyariah
Nasabah(Penitip)
Bank(Penyimpan)
1. Titip Barang/uang
4. Beri Bonus
PenggunaDana
2. PemanfaatanBarang/uang
3.Bagi Hasil
InvestasiInvestasi TidakTidak TerikatTerikat
Dana Dana investasiinvestasi tidaktidak terikatterikat dengandengan kriteriakriteria bahwabahwabank:bank:
punyapunya hakhak menggunakanmenggunakan, , menginvestasikanmenginvestasikan, , dandanmencampurmencampur danadana;;keuntungankeuntungan dibagidibagi hasilhasil sesuaisesuai nisbahnisbah; ; dandantidaktidak berkewajibanberkewajiban mengembalikanmengembalikan danadana jikajika rugirugi. .
AKTIVAKEWAJIBAN +
INVESTASI TIDAK TERIKAT +EKUITAS
SkemaSkema MudharabahMudharabah (Bank (Bank sebagaisebagai MudharibMudharib))
AkuntansiAkuntansi SumberSumber Dana Bank Dana Bank SyariahSyariah
Bank(Mudharib)
Nasabah(Shahibul Maal)
Proyek/Usaha
Pembagian Keuntungan
Modal
Perjanjian Bagi Hasil
NisbahX%
NisbahY%
Modal100%Keahlian
PengembalianModal Pokok
Fatwa No.: 14 Fatwa No.: 14 SistemSistem DistribusiDistribusi HasilHasil UsahaUsaha
PadaPada prinsipnyaprinsipnya, LKS , LKS bolehboleh menggunakanmenggunakansistemsistem accrual basis accrual basis maupunmaupun cash basis cash basis dalamdalamadministrasiadministrasi keuangankeuangan..DilihatDilihat daridari segisegi kemaslahatankemaslahatan ((alal--ashlahashlah), ), dalamdalam pencatatanpencatatan sebaiknyasebaiknya digunakandigunakan sistemsistemaccrual basisaccrual basis; ; akanakan tetapitetapi, , dalamdalam distribusidistribusihasilhasil usahausaha hendaknyahendaknya ditentukanditentukan atasatas dasardasarpenerimaanpenerimaan yang yang benarbenar--benarbenar terjaditerjadi ((cash cash basisbasis))
LaporanLaporan LabaLaba RugiRugiPENDAPATAN OPERASI UTAMA
20XB 20XA
• Pendapatan dari Jual Beli• Pendapatan dari Sewa• Pendapatan dari Bagi Hasil• Pendapatan Operasi Utama Lainnya
XXXXXXXXXXXX
XXXXXXXXXXXX
TOTAL XXX XXX
HAK PIHAK KETIGA ATAS BAGI HASIL ITT (XXX) (XXX)
PENDAPATAN OPERASI LAINNYA XXX XXX
BEBAN OPERASI LAINNYA (XXX) (XXX)
PENDAPATAN NON OPERASI XXX XXX
BEBAN NON OPERASI (XXX) (XXX)
ZAKAT (XXX) (XXX)
PAJAK (XXX) (XXX)
TahapanTahapan PenentuanPenentuan HakHak PihakPihak KetigaKetiga atasatas BagiBagiHasilHasil InvestasiInvestasi TidakTidak TerikatTerikat
PendapatanPendapatan OperasiOperasi UtamaUtama dalamdalam laporanlaporan labalaba rugirugidirekonsiliasidirekonsiliasi menjadimenjadi PendapatanPendapatan OperasiOperasi UtamaUtama yang yang telahtelah diterimaditerima kasnyakasnya..BuatBuat TabelTabel AlokasiAlokasi untukuntuk menentukanmenentukan porsiporsi PendapatanPendapatanOperasiOperasi UtamaUtama yang yang telahtelah diterimaditerima kasnyakasnya yang yang didanaididanaidaridari::
simpanansimpanan masyarakatmasyarakat ((nasabahnasabah) ) dengandengan akadakad mudharabahmudharabah dandanakadakad wadiahwadiah; ; dandandanadana lainlain
TentukanTentukan HakHak PihakPihak KetigaKetiga atasatas BagiBagi HasilHasil InvestasiInvestasiTidakTidak TerikatTerikat dengandengan menggunakanmenggunakan TabelTabelProfit/Revenue DistributionProfit/Revenue Distribution..
1
RekonsiliasiRekonsiliasiPENDAPATAN OPERASI UTAMA (Akrual)PENGURANG• Pendapatan Tahun Berjalan yang Kasnya Belum Dierima
• Pendapatan Margin Murabahah• Pendapatan Istishna• Hak Bagi Hasil:
•Pembiayaan Mudharabah•Pembiayaan Musyarakah
• Pendapatan Sewa
(XXX)(XXX)
(XXX)(XXX)(XXX)
TOTAL (XXX)
XXX
PENAMBAH• Pendapatan periode sebelumnya yang kasnya baru diterima pada
periode berjalan:• Penerimaan pelunasan piutang:
• Margin Murabahah• Istishna• Pendapatan Sewa
• Penerimaan piutang bagi hasil:•Pembiayaan Mudharabah•Pembiayaan Musyarakah
XXXXXXXXX
XXXXXX
TOTAL XXXPENDAPATAN OPERASI UTAMA (Kas) XXX
2
TabelTabel AlokasiAlokasi PorsiPorsi PendapatanPendapatan((AlternatifAlternatif KemungkinanKemungkinan yang yang TerjadiTerjadi))
No.
1.
3
Penghimpunandana
150.000
Penyalurandana
150.000
PendapatanPenyaluran
325
Pendapatan yangharus dibagi hasil
325
Keterangan
Semua pendapatan dibagihasil antara bank dannasabah
2. 150.000 175.000 350 300 150.000/175.000 x 350(Pendapatan dibagi hasilsebesar porsipenghimpunan dana)
3. 150.000 125.000 275 275Semua pendapatandibagi hasil antarabank dan nasabahAda dana yang belumtersalurkan
TabelTabel DistribusiDistribusi BagiBagi HasilHasil
4
JenisPenghimpunan
SaldoRata-rata
Pendapatan yangharus dibagi hasil
PorsiPemilik Dana
Nisbah
PorsiPengelola Dana
Jumlah Nisbah JumlahA B C D E F
Giro Wadiah A1 B1 0,00 D1 1 F1Tabungan Mudharabah A2 B2 0,55 D2 0,45 F2Deposito Mudharabah
1 Bulan A3 B3 0,60 D3 0,40 F33 Bulan A4 B4 0,65 D4 0,35 F46 Bulan A5 B5 0,67 D5 0,33 F512 Bulan A6 B6 0,70 D6 0,30 F6
TOTAL A B C D E F
ContohContoh PenghitunganPenghitungan::
B2 = A2 / A x B = 50.000 / 150.000 x 300 = 100
A = Total A = Total SaldoSaldo RataRata--Rata Rata PenghimpunanPenghimpunan Dana = 150.000Dana = 150.000A2 = Total A2 = Total SaldoSaldo RataRata--Rata Rata TabunganTabungan MudharabahMudharabah = 50.000= 50.000B = Total B = Total PendapatanPendapatan yang yang HarusHarus DibagiDibagi--hasilhasil = 300= 300B2 = Total B2 = Total PendapatanPendapatan TabunganTabungan MudharabahMudharabah
yang yang HarusHarus DibagiDibagi--hasilhasil = ?= ?D2 = Total D2 = Total PorsiPorsi PendapatanPendapatan BagiBagi HasilHasil untukuntuk NasabahNasabah (0,55) = ?(0,55) = ?F2 = Total F2 = Total PorsiPorsi PendapatanPendapatan BagiBagi HasilHasil untukuntuk Bank (0,45) = ?Bank (0,45) = ?
D2 = 0,55 x B2 = 0,55 x 100 = 55
F2 = 0,45 x B2 = 0,45 x 100 = 45
MetodeMetode DistribusiDistribusi BagiBagi HasilHasil
DuaDua metodemetode::BagiBagi labalaba (profit sharing), (profit sharing), atauatauBagiBagi pendapatanpendapatan (revenue sharing)(revenue sharing)RevisiRevisi fatwa:fatwa:
BagiBagi pendapatanpendapatan (net revenue sharing)(net revenue sharing)
Fatwa No. 15/DSNFatwa No. 15/DSN--MUI/IX/2000:MUI/IX/2000:““LebihLebih maslahatmaslahat revenue sharing revenue sharing untukuntuksaatsaat iniini””
ContohContoh::
PenjualanPenjualan 100100HargaHarga pokokpokok penjualanpenjualan 6565LabaLaba KotorKotor 3535BebanBeban 2525Laba/rugiLaba/rugi bersihbersih 1010
Revenue SharingRevenue Sharing
Uraian Metode
Profit SharingProfit Sharing
Net Revenue SharingNet Revenue Sharing
Bank SyariahLaporan Perubahan Dana Investasi TerikatUntuk Periode yang berakhir pada 31 Des 20X2 dan 31 Des 20X1
Rp. xxx/unitRp. xxx/unit
Rp. xxx/unitRp. xxx/unit
Rp. xxx/unit
Rp. xxx/unit
Nilai unit investasi akhir periode
xxx unitxxx unitxxx unitxxx unitxxx unitxxx unitJumlah unit investasi akhir periode
Rp. xxxRp. xxxRp. xxxRp. xxxRp. xxxRp. xxxSaldo investasi pada akhir periode
(Rp. xxx)(Rp. xxx)(Rp. xxx)(Rp. xxx)(Rp. xxx)(Rp. xxx)Fee bank sebagai agen/manajerinvestasi
(Rp. xxx)(Rp. xxx)(Rp. xxx)(Rp. xxx)(Rp. xxx)(Rp. xxx)Biaya administrasi
Rp. xxxRp. xxxRp. xxxRp. xxxRp. xxxRp. xxxKeuntungan (rugi) investasi
(Rp. xxx)(Rp. xxx)(Rp. xxx)(Rp. xxx)(Rp. xxx)(Rp. xxx)Penarikan dana
Rp. xxxRp. xxxRp. xxxRp. xxxRp. xxxRp. xxxPenerimaan dana
Rp. xxx/unitRp. xxx/unit
Rp. xxx/unitRp. xxx/unit
Rp. xxx/unit
Rp. xxx/unit
Nilai per unit investasi
xxx unitxxx unitxxx unitxxx unitxxx unitxxx unitJumlah unit Investasi awal periode
Rp. xxxRp. xxxRp. xxxRp. xxxRp. xxxRp. xxxSaldo awal
20X120X220X120X220X120X2
TotalPortofolio BPortofolio A
PortofolioPortofolioUraian
LaporanLaporan SumberSumber dandan PenggunaanPenggunaanDana ZISDana ZIS
SUMBER DANA20XB 20XA
• Zakat Pemilik• Zakat Nasabah• Zakat Masyarakat Bukan Nasabah• Infak dan shadaqah
XXXXXXXXXXXX
XXXXXXXXXXXX
TOTAL XXX XXXPENGGUNAAN DANA• Fakir• Miskin• Amil• Muallaf• Gharim• Hamba Sahaya (Riqab)• Fisabilillah• Ibnu Sabil/Musafir
(XXX)(XXX)(XXX)(XXX)(XXX)(XXX)(XXX)(XXX)
TOTAL (XXX) (XXX)KENAIKAN/PENURUNAN XXX XXXSALDO AWAL XXX XXXSALDO AKHIR XXX XXX
(XXX)(XXX)(XXX)(XXX)(XXX)(XXX)(XXX)(XXX)
LaporanLaporan SumberSumber dandan PenggunaanPenggunaanDana Dana QardhulQardhul HasanHasan
SUMBER DANA
20XB 20XA
• Infak dan shadaqah• Denda• Sumbangan/hibah• Pendapatan non halal
XXXXXXXXXXXX
XXXXXXXXXXXX
TOTAL XXX XXX
PENGGUNAAN DANA
• Pinjaman• Sumbangan/hibah
(XXX)(XXX)
(XXX)(XXX)
TOTAL (XXX) (XXX)
KENAIKAN/PENURUNAN XXX XXX
SALDO AWAL XXX XXX
SALDO AKHIR XXX XXX