8/14/2019 05 IFRS 1 Final 2004

1/55

Standardul Internaional de Raportare Financiar 1: Adoptarea pentru prima dat a StandardelorInternaionale de Raportare Financiar

1

8/14/2019 05 IFRS 1 Final 2004

2/55

CuprinsParagrafe

INTRODUCERE IN1-7

Motive pentru emiterea IFRS IN1Principalele caracteristici ale IFRS IN2-6

Modificri ale cerinelor anterioare IN7Standardul Internaional de Raportare Financiar 1Adoptarea pentru prima dat a Standardelor Internaionale deRaportare FinanciarOBIECTIV 1ARIA DE APLICABILITATE 2-5RECUNOATERE I EVALUARE 6-34Bilanul de deschidere IFRS 6Politici contabile 7-12Excepii de la cerinele altor IFRS 13-25Combinri de ntreprinderi 15Valoarea just sau reevaluarea la costul presupus 16-19

Beneficiile angajailor 20Diferene cumulative de conversie 21-22Instrumente financiare compuse 23Activele i datoriile filialelor, ntreprinderilor asociate i asocierilor nparticipaiune 24-25Desemnarea instrumentelor financiare recunoscute anterior 25ATranzacii cu plata bazat pe aciuni 25B-25CContracte de asigurare 25DExcepii de la aplicarea retroactiv a altor IFRS 26-34Derecunoaterea activelor financiare i datoriilor financiare 27Contabilitatea operaiunilor de acoperire a riscurilor 28-30Estimri 31-34Active clasificate ca deinute n vederea vnzrii i activiti ntrerupte 34A-34BPREZENTARE I DESCRIERE 35-46Informaii comparative 36-37Explicaii cu privire la trecerea la aplicarea IFRS 38-46

CuprinsReconcilieri 39-43Utilizarea valorii juste ca fiind costul estimat 44Rapoarte financiare interimare 45-46DATA INTR RII N VIGOARE 47ANEXEA Definiii termeni

B Combinri de ntreprinderiC Amendamente ale altor IFRSAPROBAREA IFRS 1 DE CTRE CONSILIUBAZ PENTRU CONCLUZIIGHID DE IMPLEMENTARE

2

8/14/2019 05 IFRS 1 Final 2004

3/55

Standardul Internaional de Raportare Financiar 1 Adoptarea pentru prima dat a StandardelorInternaionale de Raportare Financiar (IFRS 1) este prezentat n paragrafele 1-47 i Anexele A-C.Toate paragrafele au o importan egal. Paragrafele tiprite cu caractere ngroate prezint principiilecele mai importante. Termenii definii n Anexa A sunt tiprii cu caractere italicecnd apar pentru prima dat n Standard. Definiiile altor termeni sunt date n Glosarul pentru StandardeleInternaionale de Raportare Financiar. IFRS 1 trebuie citit n contextul obiectivului acestuia i aBazei pentru concluzii, a Prefaei la Standardele Internaionale de Raportare Financiar i a Cadrului

de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare. Acestea ofer o baz pentru selectarea i aplicareapoliticilor contabile n absena unor instruciuni explicite.

INTRODUCERE

Motive pentru emiterea IFRS

IN1. IFRS nlocuiete SIC-8Adoptarea pentru prima dat a IAS ca baz principal a contabilitii.Consiliul a elaborat IFRS cu scopul de a aborda urmtoarele aspecte:

(a) unele aspecte ale cerinei SIC-8 privind aplicarea retroactiv total au generat costuri care au depitbeneficiile poteniale pentru utilizatorii situaiilor financiare. Mai mult, dei SIC-8 nu cerea aplicarearetroactiv n cazurile n care acest lucru era impracticabil, nu explica dac o entitate care aplicpentru prima dat IAS trebuie s interpreteze aceast impracticabilitate ca un impediment major sauca pe unul minor i nu specifica nici un tratament particular pentru aceste cazuri;

(b) SIC-8 putea cere unei entiti care aplic pentru prima dat IAS s aplice dou versiuni diferite aleunui Standard, dac o nou versiune este introdus pe parcursul perioadelor la care se refer primelesituaii financiare ntocmite n conformitate cu IAS, iar noua versiune interzice aplicarea retroactiv;

(c) SIC-8 nu specific n mod clar dac o entitate care aplic pentru prima dat IAS trebuie s efectuezeo analiz nainte de implementarea retroactiv a deciziilor privind recunoaterea i evaluarea;

(d) au existat ndoieli n ceea ce privete modul de interaciune a SIC-8 cu prevederile tranzitorii specificedin Standardele individuale.

Principalele caracteristici ale IFRS

IN2. IFRS se aplic atunci cnd o entitate adopt pentru prima dat IFRS-urile, printr-o declaraie expliciti fr rezerve de conformitate cu IFRS.

IN3. n general, IFRS prevede c o entitate trebuie s aplice toate IFRS n vigoare la data de raportare aprimelor situaii financiare ntocmite pe baza IFRS. n particular, IFRS impune entitilor urmtoarele condiiipentru bilanul de deschidere IFRS, ntocmit ca punct de plecare pentru contabilitatea conform IFRS:

(a) s recunoasc toate activele i datoriile a cror recunoatere este prevzut de IFRS;

(b) s nu recunoasc acele active i datorii a cror recunoatere nu este permis de IFRS;

(c) s reclasifice elementele contabile care au fost recunoscute conform reglementrilor contabile aplicateanterior ca fiind incluse ntr-o anumit categorie de active, datorii sau componente ale capitalurilorproprii, dar care conform IFRS fac parte din alt categorie de active, datorii sau componente alecapitalurilor proprii; i

(d) s aplice IFRS la evaluarea tuturor activelor i datoriilor recunoscute.

3

8/14/2019 05 IFRS 1 Final 2004

4/55

IN4. IFRS permite excepii limitate de la aceste cerine n anumite cazuri specifice n care costul respectriiacestor cerine ar putea depi beneficiile utilizatorilor situaiilor financiare. De asemenea, IFRS interziceaplicarea retroactiv a IFRS n unele cazuri, n special dac aplicarea retroactiv impune conducerii sevalueze condiii existente anterior, dup ce rezultatul unei anumite tranzacii este deja cunoscut.

IN5 IFRS cere prezentri care explic modul n care trecerea de la aplicarea reglementrilor contabileanterioare la aplicarea IFRS a afectat poziia financiar raportat a entitii, performanele financiar i

fluxurile de numerar.

IN6 O entitate va aplica IFRS dac primele situaii financiare IFRS sunt ntocmite pentru o perioad carencepe la 1 ianuarie 2004 sau ulterior acestei date. Aplicarea la o dat anterioar este ncurajat.

Modificri ale cerinelor anterioare

IN7 Ca i SIC-8, IFRS prevede aplicarea retroactiv n cele mai multe situaii. IFRS difer de SIC-8 nceea ce privete urmtoarele:

(a) include anumite excepii pentru evitarea costurilor care ar putea depi beneficiile pentru utilizatorii

situaiilor financiare, i un numr limitat de alte excepii din motive practice;

(b) clarific faptul c entitatea aplic ultima versiune a IFRS;

(c) clarific felul in care estimrile conform IFRS ale unei entiti care aplic pentru prima dat IFRS secoreleaz cu estimrile fcute pentru aceeai dat conform reglementrilor contabile aplicate anterior;

(d) specific faptul c prevederile tranzitorii ale altor IFRS nu se aplic n cazul unei entiti care aplic IFRSpentru prima dat;

(e) cere o prezentare detaliat referitoare la tranziia la IFRS.

STANDARDUL INTERNAIONAL DE RAPORTARE FINANCIAR 1

Adoptarea pentru prima dat a Standardelor Internaionale de Raportare Financiar

OBIECTIV1 Obiectivul acestui IFRS este de a se asigura cprimele situaii financiare IFRSale unei entiti precum

i rapoartele financiare interimare pentru o anumit parte a perioadei la care se refer respectivelesituaii financiare conin informaii de calitate cu urmtoarele caracteristici:(a) sunt transparente pentru utilizatori i comparabile pentru toate perioadele prezentate;(b)ofer un punct de plecare pentru contabilitatea ulterioar a entitii n conformitate cu Standardele

Internaionale de Raportare Financiar(IFRS)

; i(c) pot fi generate la costuri mai mici dect beneficiile utilizatorilor.

ARIA DE APLICABILITATE2 O entitate va aplica prezentul IFRS n urmtoarele cazuri:

(a) n momentul ntocmirii primelor situaii financiare IFRS; i(b) pentru toate rapoartele financiare interimare pe care le ntocmete n conformitate cu IAS 34

Raportarea financiar interimarpentru o parte din perioada la care se refer primul set de situaiifinanciare IFRS.

3 Primul set de situaii financiare IFRS ale unei entitii l reprezint situaiile financiare anuale pentru

care entitatea adopt IFRS ca baz a contabilitii, printr-o declaraie explicit i fr rezerve, nrespectivele situaii financiare, privind conformitatea cu IFRS. Situaiile financiare sunt considerateprimele situaii financiare IFRS ale unei entitii dac, de exemplu, entitatea:(a) a prezentat cele mai recente situaii financiare anterioare:

4

8/14/2019 05 IFRS 1 Final 2004

5/55

(i) n conformitate cu reglementrile naionale care nu sunt conforme cu IFRS din toatepunctele de vedere;

(ii)n conformitate cu IFRS din toate punctele de vedere, cu excepia faptului c situaiile financiarenu au coninut o declaraie explicit i fr rezerve c acestea sunt conforme cu IFRS;

(iii) cuprinznd o declaraie de conformitate parial i nu total cu IFRS;(iv) n conformitate cu reglementrile naionale diferite de IFRS, utiliznd unele IFRS

individuale pentru a nregistra n contabilitate elemente pentru care nu existau reglementri

naionale; sau(v) n conformitate cu reglementrile naionale, mpreun cu o reconciliere a unor valori cu

valorile stabilite n conformitate cu IFRS;(b)a ntocmit situaii financiare conforme cu IFRS exclusiv pentru uz intern, fr s le pun la

dispoziia acionarilor entitiii sau a altor utilizatori externi;(c) a ntocmit un pachet de raportare conform IFRS n scopul consolidrii, fr s ntocmeasc un set

complet de situaii financiare, conform prevederilor IAS 1Prezentarea situaiilor financiare; sau(d)nu a prezentat situaii financiare pentru perioade anterioare.

4 Acest IFRS se aplic n cazurile n care o entitate adopt IFRS. Nu se aplic cnd, de exemplu,entitatea:(a) nceteaz s prezinte situaii financiare n conformitate cu reglementrile naionale, aa cum a

prezentat anterior alturi de un alt set de situaii financiare care a coninut o declaraie explicit ifr rezerve de conformitate cu IFRS;(b)a prezentat situaii financiare n anul anterior n conformitate cu reglementrile naionale iar

respectivele situaii financiare au cuprins o declaraie explicit i fr rezerve de conformitate cuIFRS; sau

(c) a prezentat situaii financiare n anul anterior care au coninut o declaraie explicit i fr rezerve deconformitate cu IFRS, chiar dac auditorii au emis o opinie cu rezerve n raportul de audit asuprarespectivelor situaii financiare.

5 Acest IFRS nu se aplic n cazul modificrii politicilor contabile de ctre o entitate care aplic dejaIFRS. Aceste modificri sunt abordate n:(a) cerinele de modificare a politicilor contabile din IAS 8Profitul net sau pierderea net a perioadei,

erori fundamentale i modificri ale politicilor contabile; i(b)cerine specifice tranzitorii ale altor IFRS.

RECUNOATERE i EVALUARE

Bilanul de deschidere IFRS6 O entitate va ntocmi un bilan de deschidere IFRS la data trecerii la IFRS. Bilanul de deschidere IFRS

reprezint punctul de plecare pentru contabilitatea ulterioar a entitiii conform IFRS. Acest IFRS nuimpune unei entitii s prezinte bilanul de deschidere IFRS n primele situaii financiare IFRS.

Politici contabile7 O entitate va utiliza aceleai politici contabile pentru bilanul de deschidere IFRS precum i pentru toate

perioadele prezentate n primele situaii financiare IFRS. Respectivele politici contabile vor fi conformecu toate IFRS n vigoare la data de raportare pentru primele situaii financiare conforme cu IFRS, cuexcepia cazurilor menionate n paragrafele 13-34.

8 O entitate nu va aplica diferite versiuni ale IFRS care erau n vigoare la date anterioare. O entitatepoate aplica un IFRS care nu este nc obligatoriu dar permite aplicarea prealabil.

5

8/14/2019 05 IFRS 1 Final 2004

6/55

Exemplu: Aplicarea consecvent a celei mai recente versiuni a IFRSPREZENTARE GENERALData de raportare pentru primele situaii financiare IFRS ale entitiii A este 31 decembrie 2005. EntitateaA decide s prezinte informaii comparative n respectivele situaii financiare doar pentru un an (a se vedeaparagraful 36). Ca urmare, data trecerii a acesteia la IFRS reprezint reluarea activitii, respectiv datade 1 ianuarie 2004 (sau, echivalent, nchiderea activitii la 31 decembrie 2003). Entitatea A a prezentatsituaii financiare conform reglementrilor contabile anterioare anual pn la data de 31 decembrie 2004.

APLICAREA CERINELOREntitatea A va aplica IFRS n vigoare pentru perioadele ncheiate la 31 decembrie 2005 la:(a) ntocmirea bilanului de deschidere IFRS la 1 ianuarie 2004; i(b) ntocmirea i prezentarea bilanului la 31 decembrie 2005 (inclusiv sumele comparative pentru2004), contul de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalurilor proprii i situaia fluxurilor denumerar pentru exerciiul ncheiat la 31 decembrie 2005 (inclusiv sumele comparative pentru anul 2004) ialte prezentri (inclusiv informaiile comparative pentru 2004).Dac aplicarea unui IFRS nu este obligatorie dar el poate fi aplicat n prelabil, entitatea A poate, fr nsca acest lucru s fie obligatoriu, s aplice respectivul IFRS n primele sale situaii financiare IFRS.

9 Prevederile tranzitorii ale altor IFRS se aplic n cazul modificrii politicilor contabile de ctre o

entitate care utilizeaz deja IFRS; acestea nu se aplic n cazul adoptrii pentru prima dat a IFRS, cuexcepia cazurilor menionate n paragrafelor 27-30.10. Cu excepia cazurilor menionate n paragrafele 13-34, o entitate trebuie s respecte urmtoarele condiiila ntocmirea bilanului de deschidere IFRS:

(a) s recunoasc toate activele i datoriile a cror recunoatere este prevzut de IFRS;(b)s nu recunoasc acele active i datorii a cror recunoatere nu este permis conform IFRS;(c) s reclasifice elementele contabile care au fost recunoscute conform reglementrilor contabile anterioare

ca fiind incluse ntr-o anumit categorie de active, datorii sau componente ale capitalurilor proprii darconform IFRS fac parte din alt categorie de active, datorii sau componente ale capitalurilor proprii; i

(d)s aplice IFRS la evaluarea tuturor activelor i datoriilor recunoscute.

11 Politicile contabile utilizate de o entitate pentru ntocmirea bilanului de deschidere IFRS pot fi diferite

de cele pe care entitatea le-a utilizat pentru aceeai dat aplicnd reglementrile contabile anterioare.Ajustrile rezultate apar ca urmare a unor evenimente i tranzacii care au avut loc naintea trecerii laIFRS. Ca urmare, o entitate va recunoate respectivele ajustri direct n rezultatul reportat (sau, daceste cazul, n alt categorie de capital propriu) la data trecerii la IFRS.

12 Acest IFRS prevede dou categorii de excepii de la principiul conform cruia bilanul de deschidereIFRS va fi conform cu toate IFRS:(a) paragrafele 13-25 prevd derogri de la unele din cerinele altor IFRS.(b)paragrafele 26-34 interzic aplicarea retroactiv a unor cerine ale altor IFRS.

Derogri de la cerinele altor IFRS13 O entitate poate opta pentru una sau mai multe din urmtoarele derogri:

(a) combinri de ntreprinderi (paragraful 15);(b)valoarea justsau valoarea reevaluat ca fiind costul presupus (paragrafele 16-19);(c) beneficiile angajailor (paragraful 20);(d) diferene cumulative de conversie (paragrafele 21 i 22);(e) instrumente financiare compuse (paragraful 23); i(f) activele i datoriile filialelor, ntreprinderilor asociate i asocierilor n participaiune (paragrafele 24

i 25).

O entitate nu va aplica aceste derogri prin analogie altor elemente.

14 Unele dintre derogrile prezentate mai jos se refer la valoarea just .IAS 22 Combinri dentreprinderi explic modul de calcul al valorii juste a activelor i datoriilor identificabile achiziionaten cadrul unei combinri de ntreprinderi. O entitate va utiliza respectivele explicaii pentru a calcula

valorile juste conform acestui IFRS, cu excepia cazurilor n care exist un alt IFRS care conineinstruciuni mai specifice n ce privete calculul valorilor juste ale respectivelor active sau datorii.Respectivele valori juste vor reflecta condiiile existente la data pentru care au fost calculate.

6

8/14/2019 05 IFRS 1 Final 2004

7/55

Combinri de ntreprinderi15 O entitate va aplica cerinele din Anexa B n cazul combinrilor de ntreprinderi pe care entitatea le-a

recunoscut anterior datei trecerii la IFRS.

Valoarea just sau valoarea reevaluat ca fiind costul presupus16 O entitate poate opta pentru evaluarea unei imobilizri corporale la data trecerii la IFRS la valoarea

just a acesteia i poate utiliza respectiva valoare just ca fiind costul presupus la data respectiv.17 O entitate care aplic pentru prima dat IFRS poate opta pentru utilizarea valorii reevaluate anterior

conform reglementrilor contabile anterioare a unei imobilizri corporale la sau anterior datei trecerii laIFRS ca fiind costul presupus la data reevalurii, cu condiia ca la data reevalurii valoarea reevaluats fie comparabil cu:(a) valoarea just; sau(b)costul sau costul amortizat conform IFRS, ajustat pentru a reflecta, de exemplu, modificarea

indicelui general sau specific al preurilor.

18 Prevederile paragrafelor 16 i 17 sunt aplicabile i n urmtoarele cazuri:(a)investiiile imobiliare, dac o entitate opteaz s utilizeze modelul de cost prevzut de IAS 40

Investiii imobiliare; i(b)imobilizri necorporale care ndeplinesc:

(i) criteriile de recunoatere ale IAS 38Active necorporale (inclusiv evaluarea corect a costuluiiniial); i

(ii)criteriile IAS 38 privind reevaluarea (inclusiv existena unei piee active).

O entitatea nu va aplica aceste prevederi n cazul altor active i datorii.

19 Este posibil ca o entitate care aplic pentru prima dat IFRS s fi calculat un cost presupus nconformitate cu reglementrile contabile anterioare pentru o parte sau toate activele i datoriile sale prinevaluarea acestora la valoarea just la o anumit dat ca urmare a unui eveniment precum privatizareasau oferta public iniial. Entitatea poate utiliza aceste evaluri la valoarea just ca urmare a unorevenimente ca fiind costul presupus pentru IFRS la data evalurii respective.

Beneficiile angajailor20 n conformitate cu IAS 19Beneficiile angajailor, o entitate poate opta pentru utilizarea unei abordri

de tip coridor care permite nerecunoaterea unor ctiguri i pierderi actuariale. Aplicarea retroactiva acestei abordri impune unei entitii s clasifice ctigurile i pierderile actuariale de la iniiereaplanului pn la data trecerii la IFRS n dou categorii, respectiv recunoscute i nerecunoscute. Totui,o entitate care aplic pentru prima dat IFRS poate opta pentru recunoaterea tuturor ctigurilor ipierderilor actuariale la data trecerii la IFRS, chiar dac utilizeaz abordarea de tip coridor pentructigurile i pierderile actuariale ulterioare. n cazul n care o entitate care aplic pentru prima datIFRS utilizeaz aceast opiune, o va aplica n cazul tuturor planurilor.

Diferene cumulative de conversie21 IAS 21Efectele variaiei cursurilor de schimb valutarprevede c o entitate trebuie:

(a) s clasifice ca o component separat a capitalurilor proprii unele diferene de schimb valutar; i(b)s transfere, n momentul vnzrii unei operaiuni din strintate, diferenele de conversie cumulative

aferente respectivei operaiuni (inclusiv, dac este cazul, ctigurile i pierderile din acoperireacontra riscului de schimb valutar) n contul de profit i pierdere ca parte a ctigului sau pierderiiaferente vnzrii.

22 Totui, o entitate care aplic pentru prima dat IFRS nu trebuie s indeplineasc aceste cerine n cazuldiferenelor cumulative de conversie care au existat la data trecerii la IFRS. Dac o entitate care aplicpentru prima dat IFRS utilizeaz aceast excepie:(a) diferenele cumulative de conversie pentru toate operaiunile din strintate sunt considerate zero la

data trecerii la IFRS; i

7

8/14/2019 05 IFRS 1 Final 2004

8/55

(b)ctigul sau pierderea aferente unei vnzri ulterioare a unei operaiuni din strintate vor excludediferenele de conversie care au rezultat nainte de trecerea la IFRS i vor include diferenele deconversie ulterioare.

Instrumente financiare compuse23 n conformitate cu IAS 32Instrumente financiare: prezentare i descriere, o entitate trebuie s clasifice

separat prile componente ale unui instrument compus n componente de datorie i componente de

capital propriu. n cazul n care componenta de datorie a ajuns la scaden , aplicarea retroactiv a IAS32 impune clasificarea capitalurilor proprii n dou categorii. Prima categorie este inclus n rezultatulreportat i reprezint dobnda acumulat aferent componentei de datorie. Cea de-a doua categoriereprezint componenta de capital propriu iniial. Totui, conform acestui IFRS, o entitate care aplicpentru prima dat IFRS nu trebuie s separe aceste dou categorii n cazul n care componenta dedatorie a ajuns la scaden la data trecerii la IFRS.

Activele i datoriile filialelor, ntreprinderilor asociate i asocierilor n participaiune24 Dac o filial aplic pentru prima dat IFRS ulterior societii-mam , n situaiile sale financiare,

filiala va evalua activele i datoriile astfel:(a) fie la valorile contabile la care ar fi incluse n situaiile financiare consolidate ale societii-mam , n

funcie de data trecerii la IFRS de ctre societatea-mam, n cazul n care nu s-ar efectua ajustri nscopul consolidrii sau pentru efectele combinrii de ntreprinderi prin care societatea-mam aachiziionat filiala;

(b)fie la valorile contabile prevzute de celelalte IFRS, n funcie de data trecerii la IFRS de ctrefilial. Este posibil ca aceste valori contabile s fie diferite de cele descrise la punctul (a):(i) cnd excepiile prevzute de acest IFRS determin efectuarea de evaluri care depind de

data trecerii la IFRS.(ii)cnd politicile contabile utilizate n situaiile financiare ale filialei difer de cele din situaiile

financiare consolidate. De exemplu, filiala poate utiliza ca politic contabil modelul costuluiprevzut de IAS 16Imobilizri corporale, iar Grupul poate aplica modelul reevalurii.

O opiune similar este disponibil ntreprinderilor asociate sau asocierilor n participaiune care aplicpentru prima dat IFRS la o dat ulterioar entitiii care exercit o influen semnificativ sau un controlcomun asupra acestora.

25 Totui, dac o entitate adopt pentru prima dat IFRS ulterior adoptrii IFRS de ctre filiala acesteia(sau ntreprinderea asociat ori asocierea n participaiune), n situaiile financiare consolidate entitateava evalua activele i datoriile filialei (sau ntreprinderii asociate ori asocierii n participaiune) laaceleai valori contabile ca n situaiile financiare ale filialei (sau ntreprinderii asociate ori asocierii nparticipaiune), dup ajustarea n scopul consolidrii, ajustrile conform metodei punerii n echivaleni pentru efectele combinrii de ntreprinderi prin care entitatea a achiziionat filiala. n mod similar,dac societatea mam adopt pentru prima dat IFRS pentru situaiile financiare separate anterior sauulterior adoptrii IFRS pentru situaiile financiare consolidate, aceasta va evalua activele i datoriile laaceeai valoare n ambele situaii financiare, cu excepia ajustrilor de consolidare.

Desemnarea instrumentelor financiare recunoscute anterior

25A IAS 39 Instrumente financiare: recunoatere i evaluare (revizuit 2003) permite desemnarea unuiinstrument financiar odat cu recunoaterea iniial ca activ financiar sau datorie financiar la valoarea justprin contul de profit i pierdere sau ca fiind disponibil pentru vnzare. n ciuda acestei cerine, entitatea poates fac o astfel de desemnare la data trecerii la IFRS.

Tranzacii cu plata bazat pe aciuni

25B Entitile care adopt pentru prima dat IFRS sunt ncurajate dar nu obligate s aplice IFRS 2 Platabazat pe aciuni instrumentelor de capital propriu ale cror drepturi au fost conferite la sau anterior datei de 7noiembrie 2002. Entitile care adopt pentru prima dat IFRS sunt de asemenea ncurajate dar nu obligate saplice IFRS 2 instrumentelor de capital propriu ale cror drepturi au fost conferite dup data de 7 noiembrie2002 i se exercit anterior datei succedente dintre (a) data trecerii la IFRS i (b) 1 ianuarie 2005. Totui,dac entitatea care adopt pentru prima dat IFRS alege s aplice IFRS 2 unor astfel de instrumente de capitalpropriu, o poate face doar dac a prezentat n mod public valoarea just a acelor instrumente, determinat ladata evalurii, conform IFRS 2. n cazul instrumentelor de capital propriu pentru care IFRS 2 nu s-a aplicat

8

8/14/2019 05 IFRS 1 Final 2004

9/55

(de exemplu, instrumentele de capital propriu ale cror drepturi au fost conferite la sau anterior datei de 7noiembrie 2002), totui, entitatea care adopt pentru prima dat IFRS va prezenta informaiile prevzute laparagrafele 44 i 45 din IFRS 2. Dac entitatea modific termenii sau condiiile de conferire a drepturiloraferente instrumentelor de capital propriu pentru care nu s-a aplicat IFRS 2, entitatea nu trebuie s apliceparagrafele 26-29 din IFRS 2 dac modificarea a avut loc nainte de data succedent dintre (a) data trecerii laIFRS i (b) 1 ianuarie 2005.

25C Entitile care adopt pentru prima dat IFRS sunt ncurajate dar nu obligate s aplice IFRS 2 datoriilorcare apar ca urmare a tranzaciilor cu plata bazat pe aciuni care au fost decontate nainte de data trecerii laIFRS. De asemenea entitile respective sunt ncurajate dar nu obligate s aplice IFRS 2 datoriilor care au fostdecontate nainte de 1 ianuarie 2005. Pentru datoriile crora nu li s-a aplicat IFRS 2, entitatea care adoptpentru prima dat IFRS nu trebuie s retrateze informaiile comparative n msura n care informaiile serefer la o perioad sau dat anterioar datei de 7 noiembrie 2002.

Contracte de asigurare

25D Entitile care adopt pentru prima dat IFRS pot aplica dispoziiile tranzitorii din IFRS 4 Contracte deasigurare. IFRS 4 limiteaz modificrile de politic contabil pentru contractele de asigurare, inclusivmodificrile efectuate de entitile care adopt pentru prima dat IFRS.

Excepii de la aplicarea retroactiv a altor IFRS26 Acest IFRS interzice aplicarea retroactiv a unor aspecte ale altor IFRS referitoare la:

(a) derecunoaterea activelor financiare i datoriilor financiare (paragraful 27);(b) instrumentele de acoperire mpotriva riscurilor (paragrafele 28-30);(c) estimri (paragrafele 31-34); i(d) activele clasificate ca fiind deinute n vederea vnzrii i activiti ntrerupte.

Derecunoaterea activelor financiare i datoriilor financiare27 Cu excepia prevederilor paragrafului 27A, o entitate care aplic pentru prima dat IFRS va aplica

cerinele privind derecunoaterea stipulate de IAS 39 retroactiv pentru tranzaciile care apar la saudup 1 ianuarie 2004. Astfel, dac o entitate care a adoptat pentru prima dat IFRS a derecunoscut

activele i datoriile financiare nederivate conform reglementrilor contabile anterioareca rezultat alunei tranzacii care a avut loc nainte de 1 ianuarie 2004, entitatea nu va recunoate respectiveleactive i datorii conform IFRS (dect dac acestea ntrunesc condiiile pentru recunoatere ca urmarea unei tranzacii sau eveniment ulterior).

27A n ciuda paragrafului 27, o entitate poate aplica cerinele IAS 39 privind derecunoaterea retroactivde la o dat aleas de entitate, cu condiia ca informaiile necesare pentru aplicarea IAS 39 activelori datoriilor financiare derecunoscute ca rezultat al unor tranzacii anterioare s fi fost obinute lamomentul contabilizrii iniiale a acelor tranzacii.

Contabilitatea operaiunilor de acoperire mpotriva riscurilor28 Conform prevederilor IAS 39Instrumente financiare: recunoatere i evaluare, la data trecerii la

IFRS, o entitate:(a) va evalua toate instrumentele derivate la valoarea just; i(b)va elimina toate pierderile i ctigurile n avans care au fost raportate conform reglementrilor

contabile anterioare ca active sau datorii.

29 O entitate nu va reflecta n bilanul de deschidere IFRS un tip de relaie de acoperire a riscurilor care nueste conform cu IAS 39 (de exemplu, multe relaii de acoperire a riscurilor n care instrumentul de acoperire ariscurilor este un instrument de numerar sau o opiune vndut; n care elementul acoperit mpotriva riscurilorreprezint o poziie net; sau n care instrumentul de acoperire a riscurilor acoper riscul ratei dobnzii asociatunei investiii pstrate pn la scaden). Totui, dac o entitate a desemnat o poziie net ca element acoperitmpotriva riscurilor conform reglementrilor contabile anterioare, poate desemna un element individual ncadrul respectivei poziii nete ca element acoperit mpotriva riscurilor conform IFRS, cu condiia s fac acest

lucru cel trziu la data trecerii la IFRS.

9

8/14/2019 05 IFRS 1 Final 2004

10/55

30 Dac, nainte de data trecerii la IFRS, o entitate a desemnat o tranzacie ca tranzacie de acoperire ariscurilor dar aceasta nu satisface condiiile pentru contabilitatea de acoperire a riscurilor din IAS 39entitatea va aplica paragrafele 91 i 101 ale IAS 39 (revizuit 2003) pentru a ntrerupe contabilitate deacoperire a riscurilor. Tranzaciile ncheitate nainte de data trecerii la IFRS nu vor fi desemnateretroactiv ca tranzacii de acoperire.

Estimri

31 Estimrile unei entitii conform IFRS la data trecerii la IFRS vor fi conforme cu estimrile efectuate laaceeai dat conform reglementrilor contabile anterioare (dup efectuarea ajustrilor pentru reflectareatuturor diferenelor n ce privete politicile contabile), cu excepia cazului n care exist dovezi obiectivec respectivele estimri erau eronate.

32 Este posibil ca dup data trecerii la IFRS o entitate s primeasc informaii referitoare la estimrile pecare le-a fcut conform reglementrilor contabile anterioare. Conform paragrafului 31, o entitate vatrata respectivele informaii n acelai fel ca evenimentele ulterioare datei bilanului, n conformitate cuIAS 10Evenimente ulterioare datei Bilanului. De exemplu, se presupune c data trecerii a uneientiti la IFRS este 1 ianuarie 2004 iar informaiile noi de la 15 iulie 2004 impun revizuirea uneiestimri efectuate conform reglementrilor contabile anterioare la 31 decembrie 2003. Entitatea nu vareflecta respectivele informaii noi n bilanul de deschidere IFRS (dect dac estimrile trebuie ajustateca urmare a modificrii politicilor contabile sau exist dovezi obiective c respectivele estimri erau

eronate). Dimpotriv, entitatea va reflecta respectivele informaii noi n contul de profit i pierdere(sau, dac este cazul, n situaia modificrilor capitalurilor proprii) pentru anul ncheiat la 31 decembrie2004.

33 Totui, este posibil ca o entitate s trebuiasc s fac estimri conform IFRS la data trecerii la IFRScare nu au fost necesare la data respectiv conform reglementrilor contabile anterioare. n conformitatecu IAS 10, respectivele estimri conform IFRS vor reflecta condiiile existente la data trecerii la IFRS.n particular, estimrile valorilor de pia, ale ratelor dobnzii sau ale ratelor de schimb, la data treceriila IFRS vor reflecta condiiile de pia de la data respectiv.

34 Paragrafele 31-33 se aplic n cazul bilanului de deschidere IFRS. De asemenea, acestea se aplic ncazul unei perioade comparative prezentate n primele situaii financiare IFRS ale unei entitii, caz ncare referirile la data trecerii la IFRS sunt nlocuite de cele la sfritul respectivei perioadecomparative.

Activele clasificate ca deinute n vederea vnzrii i activiti ntrerupte

34A IFRS 5 cere aplicarea neretroactiv a acestuia n cazul activelor imobilizate (sau grupurilor de active ceurmeaz a fi cedate) care ndeplinesc criteriile pentru a fi clasificate ca deinute n vederea vnzrii iactivitilor care ndeplinesc criteriile pentru a fi clasificate ca ntrerupte dup data intrrii n vigoare a IFRS.IFRS 5 permite unei entiti s aplice cerineele standardului tuturor activelor imobilizate (sau grupurilor deactive) care ndeplinesc criteriile pentru a fi clasificate ca deinute n vederea vnzrii i activitilor carendeplinesc criteriile pentru a fi clasificate ca ntrerupte dup o dat anterioar intrrii n vigoare a IFRS, cucondiia ca valorile i celelalte informaii necesare aplicrii IFRS s fi fost obinute la momentul n care acelecriterii au fost ndeplinite iniial.

34B O entitate cu data trecerii la IFRS anterioar lui 1 ianuarie 2005 va aplica dispoziiile tranzitorii ale IFRS5. O entitate cu data trecerii la IFRS la sau ulterioar datei de 1 ianuarie 2005 va aplica IFRS 5 retroactiv.

PREZENTARE I DESCRIERE35 Acest IFRS nu prevede derogri de la cerinele de prezentare ale altor IFRS.

Informaii comparative36 n conformitate cu IAS 1Prezentarea situaiilor financiare, primele situaii financiare IFRS ale unei

entitii vor include informaii comparative pentru cel puin un an, conform IFRS.

Derogri de la obligaia de retratare a informaiilor comparative pentru IAS 39 i IFRS 4

36A n primele situaii financiare IFRS, entitatea care adopt IFRS nainte de 1 ianuarie 2006 va prezenta

cel puin un an de informaii comparative, dar acestea nu trebuie s respecte IAS 32, IAS 39 i IFRS 4.

10

8/14/2019 05 IFRS 1 Final 2004

11/55

Entitatea care alege s prezinte informaii comparative care nu respect IAS 32, IAS 39 i IFRS 4 nprimul an al trecerii la IFRS va:

(a) aplica reglementrile contabile anterioare n informaiile comparative pentru instrumentele financiarecare fac obiectul IAS 32 i IAS 39 i contractele de asigurare care fac obiectul IFRS 4;

(b) prezenta acest fapt mpreun cu baza utilizat pentru ntocmirea informaiilor; i(c) prezenta natura principalelor ajustri care ar face informaiile conforme cu IAS 32, IAS 39 i IFRS 4.

Entitatea nu trebuie s cuantifice aceste ajustri. Totui, entitatea va tratata ajustrile dintre bilanul ladata de raportare a perioadei comparative (adic bilanul care include informaii comparative dupreglementrile contabile anterioare) i bilanul la nceputul primei perioade de raportare IFRS (adicprima perioad care include informaii conforme cu IAS 32, IAS 39 i IFRS 4) ca fiind datorate uneimodificri a politicii contabile i va face prezentrile cerute de paragraful 28(a)-(e) i (f)(I) al IAS 8.Paragraful 28(f)(I) se aplic doar valorilor prezentate n bilanul de la data de raportare a perioadeicomparative.

n cazul unei entiti care alege s prezinte informaii comparative care nu respect IAS 32, IAS 39 i IFRS 4,referirile la data trecerii la IFRS vor nsemna , doar n cazul standardelor respective, nceputul primeiperioade de raportare IFRS.

Sinteze istorice

37 Unele entitii prezint sinteze istorice ale unor date selectate pentru perioade anterioare primei perioadepentru care prezint informaii comparative integrale conform IFRS. Acest IFRS nu prevede crespectivele sinteze trebuie s fie conforme cu cerinele de recunoatere i evaluare ale IFRS. n plus,unele entiti prezint informaii comparative conform reglementrilor contabile anterioare precum iinformaii comparative conform IAS 1. n situaiile financiare care cuprind sinteze istorice sauinformaii comparative conform reglementrilor contabile anterioare, o entitate:(a) va meniona clar c informaiile conform reglementrilor contabile anterioare nu au fost ntocmite n

conformitate cu IFRS; i(b)va prezenta natura principalelor ajustri necesare pentru conformarea la IFRS. O entitate nu trebuie

s cuantifice respectivele ajustri.

Explicaii cu privire la trecerea la aplicarea IFRS38 O entitate va explica felul n care trecerea de la aplicarea reglementrilor contabile anterioare la

aplicarea IFRS a afectat poziia financiar raportat, performana financiar i fluxurile de numerar.

Reconcilieri39 n conformitate cu paragraful 38, primele situaii financiare IFRS ale unei entitii vor include:(a) reconcilieri ntre capitalurile proprii ale entitiii raportate conform reglementrilor contabileanterioare i capitalurile proprii conform IFRS la ambele dintre urmtoarele date:(i) data trecerii la IFRS; i(ii) sfritul celei mai recente perioade prezentate n cele mai recente situaii financiare anuale ale entitiiiconform reglementrilor contabile anterioare;

(b) o reconciliere a profitului i pierderii conform reglementrilor contabile anterioare pentru cea mairecent perioad din cele mai recente situaii financiare anuale ale entitiii cu profitul i pierderea conformIFRS pentru aceeai perioad ; i

(c) dac entitatea a recunoscut sau reluat pentru prima oar pierderile din depreciere la ntocmireabilanului de deschidere IFRS, prezentrile pe care IAS 36Deprecierea activelorle-ar fi impus dacentitatea ar fi recunoscut respectivele pierderi din depreciere sau relurile n perioada ncepnd cudata trecerii la IFRS.

40 Reconcilierile prevzute de paragraful 39(a) i (b) vor oferi detalii suficiente pentru ca utilizatorii sneleag ajustrile semnificative ale bilanului i contului de profit i pierdere. Dac o entitate aprezentat o situaie a fluxurilor de numerar conform reglementrilor contabile anterioare, aceasta vaexplica i ajustrile semnificative la situaia fluxurilor de numerar.

41 Dac o entitate identific erori efectuate conform reglementrilor contabile anterioare, reconcilierileprevzute de paragraful 39(a) i (b) vor face o distincie clar ntre corectarea respectivelor erori imodificarea politicilor contabile.

11

8/14/2019 05 IFRS 1 Final 2004

12/55

42 IAS 8Profitul net sau pierderea net a perioadei, erori fundamentale i modificri ale politicilorcontabile nu abordeaz problema modificrilor de politici contabile care au loc n momentul n care oentitate aplic pentru prima dat IFRS. Ca urmare, cerinele IAS 8 n ce privete prezentrile referitoarela modificrile de politici contabile nu se aplic n cazul primelor situaii financiare IFRS ale uneientitii.

43 Dac o entitate nu a prezentat situaii financiare pentru perioadele anterioare, acest lucru trebuiemenionat n primele situaii financiare IFRS.

Desemnarea activelor sau datoriilor financiare

43A O entitate poate s desemneze un activ sau o datorie financiar recunoscut anterior ca activ sau datoriefinanciar la valoarea just prin contul de profit i pierdere sau ca fiind disponibil pentru vnzare nconformitate cu paragraful 25A. Entitatea va prezenta valoarea just a activelor sau datoriilor financiaredesemnate din fiecare categorie precum i clasificarea i valoarea contabil din situaiile financiare anterioare.

Utilizarea valorii juste ca fiind costul presupus44 Dac o entitate utilizeaz valoarea just ca fiind costul presupus n cazul unor imobilizri corporale,

investiii imobiliare sau imobilizri necorporale n bilanul de deschidere IFRS (a se vedea paragrafele

16 i 18), pentru fiecare post Bilanier din Bilanul IFRS iniial, primele situaii financiare IFRS aleentitiii vor prezenta urmtoarele:(a) cumulul respectivelor valori juste; i(b)ajustarea total a valorilor contabile raportate conform reglementrilor contabile anterioare.

Rapoarte financiare interimare45 n conformitate cu paragraful 38, dac o entitate prezint un raport financiar interimar n conformitate

cu IAS 34Raportarea financiar interimarpentru o parte din perioada la care se refer primelesituaii financiare IFRS, pe lng cerinele IAS 34 se aplic i urmtoarele cerine:(a) Dac entitatea a prezentat un raport financiar interimar pentru perioada interimar comparabil a

exerciiului precedent, fiecare astfel de raport financiar interimar va include reconcilieri ale:(i) capitalurilor proprii conform reglementrilor contabile anterioare la sfritul respectivei perioade

interimare comparabile cu capitalurile proprii conform IFRS la data respectiv; i(ii)profitului i pierderii conform reglementrilor contabile anterioare pentru respectiva perioadinterimar comparabil (curent i perioada de la sfritul exerciiului pn la data respectiv) cuprofitul i pierderea conform IFRS pentru perioada aferent .

(b)Pe lng reconcilierile prevzute la punctul (a), primul raport financiar interimar al unei entiticonform IAS 34 pentru o parte din perioada la care se refer primele situaii financiare IFRS aleacesteia va include reconcilierile descrise n paragrafele 39(a) i (b) (mpreun cu detaliile prevzutede paragrafele 40 i 41) sau o trimitere la un alt document publicat care include aceste reconcilieri.

46 IAS 34 prevede efectuarea unor prezentri minime, bazate pe ipoteza c utilizatorii rapoartelor financiareinterimare au acces i la cele mai recente situaii financiare anuale. Totui, IAS 34 impune entitilor sprezinte orice evenimente i tranzacii care sunt importante pentru nelegerea perioadei interimare curente.

Ca urmare, dac n situaiile financiare anuale cele mai recente conforme cu reglementrile contabile, oentitate care aplic pentru prima dat IFRS nu a prezentat informaii importante pentru nelegerea perioadeiinterimare curente, raportul financiar interimar va prezenta respectivele informaii sau va include o trimitere laun alt document publicat care le include.

DATA INTR RII N VIGOARE47 O entitate va aplica acest IFRS dac primele situaii financiare IFRS se refer la o perioad care ncepe

la sau ulterior datei de 1 ianuarie 2004. Aplicarea anterioar a acestora este ncurajat. Dac primelesituaii financiare IFRS se refer la o perioad care ncepe anterior datei de 1 ianuarie 2004 iar entitateaaplic acest IFRS n loc de SIC-8 Aplicarea pentru prima dat a Standardelor Internaionale deContabilitate ca baz primar a contabilitii, se va meniona acest lucru.

Anexa A

Definiii termeni

12

8/14/2019 05 IFRS 1 Final 2004

13/55

Aceast anex este parte integrant a IFRS.

data trecerii la IFRS nceputul primei perioade pentru care o entitate prezint informaiicomparative integrale conform IFRS n primele situaii financiare IFRS.

costul presupus O sum utilizat ca substitut pentru cost sau costul amortizat la o anumitdat. Amortizarea ulterioar presupune faptul c entitatea a recunoscutiniial activul sau datoria la o anumit dat iar costul aferent era egal cu

costul presupus.valoarea just Sum la care poate fi tranzacionat un activ sau stins o datorie, de bunvoie, ntre pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii ncare preul este determinat obiectiv.

primele situaii financiareIFRS

Primele situaii financiare anuale pentru a cror ntocmire o entitate adoptStandardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS), printr-odeclaraie explicit i fr rezerve de conformitate cu IFRS.

entitate care aplic pentruprima dat IFRS

O entitate care prezint primele situaii financiare IFRS.

Standardele Internaionalede Raportare Financiar(IFRS)

Standarde i Interpretri adoptate de Consiliul pentru StandardeleInternaionale de Contabilitate (IASB). Acestea includ:

(a) Standardele Internaionale de Raportare Financiar;

(b) Standardele Internaionale de Contabilitate; i Interpretrile emise de Comitetul pentru InterpretareaStandardelor Internaionale de Raportare Financiar (IFRIC) sau fostulComitet Permanent pentru Interpretarea Standardelor (SIC).

Bilanul de deschidereIFRS

Bilanul unei entiti (publicat sau nepublicat) la data trecerii la IFRS.

reglementrile contabileanterioare

Baza de contabilitate pe care entitatea care aplic pentru prima datIFRS a utilizat-o anterior adoptrii IFRS.

data de raportare Sfritul celei mai recente perioade acoperite de situaii financiare sau unraport financiar interimar.

Anexa B

Combinri de ntreprinderiAceast anex este parte integrant a IFRS.

B1 Este posibil ca o entitate care aplic pentru prima dat IFRS s decid s nu aplice IFRS 3Combinri de ntreprinderi retroactiv n cazul combinrilor de ntreprinderi anterioare (respectiv combinrilede ntreprinderi care au avut loc anterior datei de trecere la IFRS). Totui, dac o entitate care aplic pentru prima dat IFRS retrateaz vreo combinare de ntreprinderi conform IFRS 3, aceasta va retrata toatecombinrile de ntreprinderi ulterioare i va aplica i IAS 36 (revizuit 2004) i IAS 38 (revizuit 2004) de laaceeai dat. De exemplu, dac o entitate care aplic pentru prima dat IFRS decide s retrateze o combinarede ntreprinderi care a avut loc la data de 30 iunie 2002, aceasta va retrata toate combinrile de ntreprindericare au avut loc ntre data de 30 iunie 2002 i data trecerii la IFRS i totodat va aplica IAS 36 (revizuit2004) i IAS 38 (revizuit 2004) ncepnd cu 30 iunie 2002.

B1A Entitatea nu trebuie s aplice IAS 21 (revizuit 2003) retroactiv ajustrilor la valoarea just i fonduluicomercial generat de combinrile care au avut loc nainte de data trecerii la IFRS. Dac entitatea nu aplicIAS 21 retroactiv ajustrilor i fondului n cauz, le va trata drept active i datorii ale entitii i nu ca peactive i datorii aparinnd ntreprinderii achiziionate. De aceea, fondul comercial i ajustrile la valoareajust fie sunt deja exprimate n moneda cu care opereaz entitatea fie sunt elemente valutare nemonetare, caresunt raportate folosind cursul de schimb aplicat n baza reglementrilor anterioare.

B1B Entitatea poate aplica IAS 21 retroactiv ajustrilor la valoarea just i fondului comercial care apar:

(a) fie din toate combinrile care au avut loc anterior datei trecerii la IFRS;(b) fie din toate combinrile pe care entitatea le alege s le retrateze pentru a fi conforme cu IFRS 3, aa cum

permite paragraful B1 de mai sus.

13

8/14/2019 05 IFRS 1 Final 2004

14/55

B2 Dac o entitate care aplic pentru prima dat IFRS nu aplic IAS 22 retroactiv n cazul uneicombinri de ntreprinderi anterioare, aceasta va avea urmtoarele consecine asupra respectiveicombinri de ntreprinderi:

(a) Entitatea care aplic pentru prima dat IFRS va pstra aceeai clasificare (ca achiziie de ctredobnditorul legal, ca achiziie invers de ctre entitatea achiziionat, sau ca uniune de interese)utilizat n situaiile financiare conforme cu reglementrile contabile anterioare.

(b)Entitatea care aplic pentru prima dat IFRS va recunoate toate activele i datoriile la data trecerii la

IFRS care au fost achiziionate sau preluate ntr-o combinare de ntreprinderi anterioar, cu excepia:(i) unor active financiare i datorii financiare derecunoscute conform reglementrilor contabile

anterioare (a se vedea paragraful 27); i(ii)activelor, inclusiv fondul comercial, i datoriilor care nu au fost recunoscute n bilanul consolidat al

dobnditorului conform reglementrilor contabile anterioare i care nici nu pot fi recunoscuteconform IFRS n bilanul separat al entitiii achiziionate (a se vedea paragraful B2(f)-B2(i)).

Entitatea care aplic pentru prima dat IFRS va recunoate orice modificare rezultat prin ajustarearezultatului reportat (sau, dac este cazul, a unei alte categorii de capitaluri proprii), cu excepia cazului ncare modificarea rezult din recunoaterea unei imobilizri necorporale care a fost anterior inclus nfondul comercial (a se vedea paragraful B2(g)(i)).

(c) Entitatea care aplic pentru prima dat IFRS va exclude din bilanul de deschidere IFRS orice elementrecunoscut anterior conform reglementrilor contabile anterioare i care nu poate fi recunoscut ca activsau datorie conform IFRS. Entitatea care aplic pentru prima dat IFRS va nregistra modificarearezultat dup cum urmeaz:(i) este posibil ca entitatea care aplic pentru prima dat IFRS s fi clasificat o combinare de

ntreprinderi anterioar ca achiziie i s fi recunoscut ca imobilizare necorporal un element care nupoate fi nregistrat ca activ conform IAS 38Active necorporale. Entitatea va reclasifica respectivulelement (i, dac este cazul, impozitul amnat i interesele minoritare aferente) ca parte a fonduluicomercial (cu excepia cazului n care a dedus fondul comercial direct din capitalurile propriiconform reglementrilor contabile anterioare; a se vedea paragrafele B2(g)(i) i B2(i)).

(ii)entitatea care aplic pentru prima dat IFRS va recunoate toate modificrile rezultate n cadrulrezultatului reportat.*

*Astfel de modificri includ reclasificrile din i n imobilizri necorporale n cazul n care fondulcomercial nu a fost recunoscut ca activ conform reglementrilor contabile anterioare. Aceast situaieapare dac, n conformitate cu reglementrile contabile anterioare, entitatea (a) a dedus fondul comercialdirect din capitalurile proprii sau (b) nu a tratat combinarea de ntreprinderi ca achiziie.

(d) IFRS prevede evaluarea ulterioar a unor active i datorii pe o baz contabil care nu se bazeaz pecostul iniial, precum valoarea just. Entitatea care aplic pentru prima dat IFRS va evalua acesteactive i datorii n bilanul de deschidere IFRS utiliznd aceast baz, chiar dac acestea au fostachiziionate sau preluate ntr-o combinare de ntreprinderi anterioar. Entitatea va recunoate oricemodificare rezultat a valorii contabile prin ajustarea rezultatului reportat (sau, dac este cazul, a uneialte categorii de capitaluri proprii), i nu a fondului comercial.

(e) Imediat dup combinarea de ntreprinderi, valoarea contabil conform reglementrilor contabile

anterioare a activelor achiziionate i datoriilor preluate n cadrul respectivei combinri de ntreprinderiva fi costul presupus conform IFRS la data respectiv. Dac IFRS impune efectuarea unei evaluribazate pe cost a respectivelor active i datorii la o dat ulterioar, costul presupus va constitui bazapentru amortizarea bazat pe cost de la data combinrii de ntreprinderi.

(f) Dac un activ achiziionat sau o datorie preluat ca urmare a unei combinri de ntreprinderi anterioarenu a fost recunoscut() conform reglementrilor contabile anterioare, ace(a)sta nu va avea costulpresupus zero n bilanul de deschidere IFRS. Dimpotriv, dobnditorul l(o) va recunoate i evalua nbilanul consolidat utiliznd baza prevzut de IFRS pentru bilanul separat al entitiii achiziionate.De exemplu: dac, n conformitate cu reglementrile contabile anterioare, dobnditorul nu a capitalizatcontractele de leasing financiar achiziionate n cadrul unor combinri de ntreprinderi anterioare,entitatea va capitaliza respectivele contracte n situaiile financiare consolidate iar entitatea achiziionatle va capitaliza n bilanul separat IFRS, aa cum prevede IAS 17Leasing. Dimpotriv, dac activulsau datoria a fost inclus() n fondul comercial conform reglementrilor contabile anterioare dar ar fifost recunoscut() n mod distinct conform IFRS 3, respectivul activ sau datorie va continua s fieinclus() n fondul comercial cu excepia cazului n care IFRS prevede recunoaterea sa n situaiilefinanciare separate ale entitii achiziionate.

14

8/14/2019 05 IFRS 1 Final 2004

15/55

(g) Valoarea contabil a fondului comercial n bilanul de deschidere IFRS va fi egal cu valoarea contabilconform reglementrilor contabile anterioare la data trecerii la IFRS, dup efectuarea urmtoarelor treiajustri:(i) conform prevederilor paragrafului B2(i) de mai sus, entitatea care aplic pentru prima dat IFRS

va crete valoarea contabil a fondului comercial n momentul reclasificrii unui element recunoscutca imobilizare necorporal conform reglementrilor contabile anterioare. n mod similar, dacprevederile paragrafului B2(f) impun entitiii care aplic pentru prima dat IFRS s recunoasc o

imobilizare necorporal care a fost inclus n fondul comercial conform reglementrilor contabileanterioare, entitatea care aplic pentru prima dat IFRS va diminua corespunztor valoareacontabil a fondului comercial (i, dac este cazul, impozitul amnat i interesele minoritareaferente).

(ii)O contingen care afecteaz valoarea plii aferente unei combinri de ntreprinderi anterioare ar fiputut fi soluionat nainte de data trecerii la IFRS. n cazul n care valoarea ajustrii contingentepoate fi estimat cu acuratee iar plata acesteia este probabil, entitatea care aplic pentru primadat IFRS va ajusta fondul comercial cu suma respectiv. n mod similar, entitatea care aplicpentru prima dat IFRS va ajusta valoarea contabil a fondului comercial dac o ajustarecontingent recunoscut anterior nu mai poate fi evaluat cu acuratee sau plata acesteia nu mai esteprobabil.

(iii) Indiferent dac exist indicii referitoare la deprecierea fondului comercial, entitatea va aplica

IAS 36Deprecierea activelorla testarea deprecierii fondului comercial la data trecerii la IFRS i larecunoaterea pierderii rezultate din depreciere n rezultatul reportat (sau, dac aa prevede IAS 36,n surplusul din reevaluare). Deprecierea fondului comercial va fi testat pe baza condiiilorexistente la data trecerii la IFRS.

(h)Nu se vor efectua alte ajustri ale valorii contabile a fondului comercial la data trecerii la IFRS. Deexemplu, entitatea care aplic pentru prima dat IFRS nu va retrata valoarea contabil a fonduluicomercial:

(i) pentru a exclude cheltuielile de cercetare i dezvoltare n curs preluate prin respectivacombinare de ntreprinderi (cu excepia cazului n care imobilizarea necorporal aferent poate firecunoscut conform IAS 38 n Bilanul separat al entitii achiziionate);

(ii) pentru a ajusta amortizarea acumulat a fondului comercial;

(iii) pentru a relua ajustri ale fondului comercial care nu sunt permise de IAS 22, dar care aufost efectuate conform reglementrilor contabile anterioare din cauza ajustrilor activelor idatoriilor ntre data combinrii ntreprinderii i data trecerii la IFRS.

(i) Dac entitatea care aplic pentru prima dat IFRS a recunoscut fondul comercial conformreglementrilor contabile anterioare ca deducere din capitalurile proprii:(i) nu va recunoate respectivul fond comercial n Bilanul de deschidere IFRS. n plus,

entitatea nu va transfera respectivul fond comercial n contul de profit i pierdere n cazul n carevinde filiala sau dac participaia n filial se depreciaz.

(ii)ajustrile rezultate din soluionarea ulterioar a unei contingene care afecteaz valoarea pliiaferente achiziiei vor fi recunoscute n rezultatul reportat.

(j) Conform reglementrilor contabile anterioare, este posibil ca entitatea care aplic pentru prima datIFRS s nu fi consolidat filiala achiziionat n cadrul unei combinri de ntreprinderi anterioare (deexemplu, deoarece societatea-mam nu a considerat-o o filial conform reglementrilor contabile

anterioare sau nu a ntocmit situaii financiare consolidate). Entitatea care aplic pentru prima datIFRS va ajusta valorile contabile ale activelor i datoriilor filialei la nivelul valorilor prevzute de IFRSn bilanul separat al filialei. Costul presupus al fondului comercial este egal cu diferena la datatrecerii la IFRS dintre:(i) interesul societii mam n respectivele valori contabile ajustate; i(ii)costul participaiei n filial n situaiile financiare separate ale societii-mam .

(k)Evaluarea intereselor minoritare i a impozitului amnat se bazeaz pe evaluarea altor active i datorii.Ca urmare, ajustrile de mai sus aferente activelor i datoriilor recunoscute afecteaz intereseleminoritare i impozitul amnat.

B3 Derogarea referitoare la combinrile de ntreprinderi anterioare se aplic i n cazul dobndiriianterioare de participaii n ntreprinderi asociate i participaii n asocierile n participaiune. n plus, data

selectat pentru paragraful B1 se aplic i n cazul tuturor acestor achiziii.

Anexa C

15

8/14/2019 05 IFRS 1 Final 2004

16/55

Modificri ale altor IFRSModificrile cuprinse n aceast anex se aplic n cazul situaiilor financiare anuale pentru exerciiile

financiare care ncep la data de 1 ianuarie 2004 sau ulterior acestei date. n cazul n care o entitateaplic acest IFRS pentru o perioad anterioar celei menionate, aceste modificri intr n vigoarencepnd cu acea perioad.

Amendamentele cuprinse n aceast anex la momentul la care a fost emis acest standard n 2003 au fostintroduse n normele relevante publicate n acest volum.

Aprobarea IFRS 1 de ctre ConsiliuStandardul Internaional de Raportare Financiar 1Adoptarea pentru prima dat a Standardelor

Internaionale de Raportare Financiar a fost aprobat spre a fi emis de cei paisprezece membri aiConsiliului pentru Standardele Internaionale de Contabilitate.

Sir David Tweedie PreedinteThomas E Jones Vice-preedinte

Mary E BarthHans-Georg BrunsAnthony T CopeRobert GarnettGilbert GlardJames J LeisenringWarren McGregorPatricia L OMalleyHarry K SchmidJohn T SmithGeoffrey WhittingtonTatsumi Yamada

16

8/14/2019 05 IFRS 1 Final 2004

17/55

Baza pentru Concluziile asupra IFRS 1 Adoptarea pentru prima dat a Standardelor Internaionalede Raportare Financiar

CuprinsParagraful nr.

INTRODUCERE BC1-3ARIA DE APLICABILITATE BC4-6CONCEPTE DE BAZ BC7-15Informaii utile pentru utilizatori BC7-8Comparabilitate BC9-10Versiunea actual a IFRS BC11-15BILANUL DE DESCHIDERE IFRS BC16-84Recunoatere BC17-19Derecunoaterea conform REGLEMENTRILE CONTABILEanterioare

BC20-23

Msurare BC24-29Beneficii i costuri BC26-29Excepii de la cerinele altor IFRS BC30-63Combinri de ntreprinderi BC31-40

Valoarea just sau reevaluri la costul estimat BC41-47Beneficiile angajailor BC48-52Diferene cumulative de conversie BC53-55Instrumente financiare compuse BC56-58Activele i datoriile filialelor, ntreprinderilor asociate i asocierilor n participaie BC59-63Alte excepii posibile respinse BC64-73Instrumente derivate ncorporate BC65-66Hiperinflaia BC67Imobilizri necorporale BC68-71Costuri de tranzacionare: instrumente financiare BC72-73Aplicarea retroactiv BC74-83Contabilitatea operaiunilor de acoperire a riscurilor BC75-80

CuprinsActive financiare disponibile pentru vnzare BC81-83Estimri BC84PREZENTARE BC85-96Informaii comparative BC85-89Rezumate ale datelor istorice BC90Explicaii cu privire la trecerea la IFRS BC91-95Rapoarte financiare interimare BC96REZUMATUL MODIFICRILOR DE LA ED 1 LA IFRS 1 BC97

Baza pentru Concluziile asupra IFRS 1 Aplicarea pentru prima dat a Standardelor Internaionale deRaportare Financiar

Baza pentru Concluzii nsoete dar nu face parte din IFRS 1.

INTRODUCEREBC1 Baza pentru Concluzii reprezint un rezumat al opiniilor exprimate de membrii Consiliului pentruStandardele Internaionale de Contabilitate cu scopul de a emite concluzii asupra IFRS 1 Aplicarea pentru

prima dat a Standardelor Internaionale de Raportare Financiar . Unii dintre membrii Consiliului auacordat o atenie mai mare anumitor factori.

BC2 SIC-8Prima aplicare a Standardelor Internaionale de Contabilitate ca Baz pentru contabilitate,emis n 1998, a abordat o serie de aspecte care apar n momentul adopt rii IAS pentru prima dat . n 2001,Consiliul a iniiat un proiect de revizuire a SIC-8. n iulie 2002, Consiliul a publicat ED 1Aplicarea pentru

17

8/14/2019 05 IFRS 1 Final 2004

18/55

prima dat a Standardelor Internaionale de Raportare Financiar , menionnd data de 31 octombrie 2002ca termen limit pentru comentarii. Consiliul a primit 83 de scrisori incluznd comentarii cu privire la ED 1.

BC3 Importana acestui proiect a crescut ca urmare a cerinei ca societile cotate din Uniunea Europeans adopte Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) n 2005 pentru situaiile financiareconsolidate. De asemenea, i alte ri i-au anunat intenia de a permite sau impune entitiilor s adopteIFRS n urmtorii ani. Totui, prin elaborarea IFRS, obiectivul Consiliului a fost s gseasc soluii adecvate

pentru orice entitate din orice parte a lumii, indiferent dac adoptarea IFRS are loc n 2005 sau la o alt dat .

ARIA DE APLICABILITATEBC4 IFRS se aplic n cazul entitiilor care prezint primele situaii financiare IFRS (entitii care adoptpentru prima dat IFRS). Unii membri au sugerat c o entitate nu trebuie considerat o entitate care aplicpentru prima dat IFRS dac situaiile financiare anterioare ale acesteia au inclus o declaraie explicit deconformitate cu IFRS, cu excepia anumitor abateri specificate (i explicite). Acetia au susinut c o astfel dedeclaraie reprezint o confirmare a faptului c entitatea consider IFRS baza pentru contabilitate, chiar dacentitatea nu respect fiecare cerin a fiecrui IFRS. Unii membri au considerat c acest argument este valabilmai ales n cazul entitiilor care au respectat anterior toate cerinele IFRS referitoare la recunoatere imsurare, dar nu au efectuat anumite prezentri necesare de exemplu, prezentarea informaiilor pe segmenteprevzute de IAS 14Raportarea pe segmente sau declaraia explicit de conformitate cu IFRS prevzut de

IAS 1Prezentarea situaiilor financiare.

BC5 Pentru a implementa aceast abordare, ar fi necesar s se stabileasc numrul maxim de abateri igravitatea acestora pentru a putea trage concluzia c o entitate nu a adoptat IFRS. n opinia membrilorConsiliului, acest proces este complex i nesigur. De asemenea, nu trebuie s se considere c o entitate aadoptat IFRS dac nu a efectuat toate prezentrile stipulate de IFRS, deoarece aceast abordare ar diminuaimportana prezentrilor i ar submina eforturile de a promova conformarea total la IFRS. Ca urmare, IFRSconine un test simplu care genereaz un rspuns clar: se consider c o entitate a adoptat IFRS dac i numaidac situaiile financiare ale acesteia includ o declaraie explicit i fr rezerve de conformitate cu IFRS(paragraful 3 al IFRS).

BC6 Dac situaiile financiare ale unei entitii au inclus aceast declaraie n anii anteriori, toate abaterile

semnificative de la IFRS prezentate sau neprezentate reprezint erori. Entitatea aplic IAS 8Profitul net saupierderea net a perioadei, erori fundamentale i modificri ale politicilor contabile pentru corectareaacestora.

CONCEPTE DE BAZ

Informaii utile pentru utilizatoriBC7 La elaborarea cerinelor privind recunoaterea i evaluarea n Bilanul de deschidere IFRS al uneientitii, membrii Consiliului au fcut referire la obiectivul situaiilor financiare, aa cum este prezentat nCadrul de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare. Conform acestui Cadru, obiectivul situaiilorfinanciare este s ofere informaii despre situaia financiar, performana i modificarea situaiei financiare aunei entitii, informaii care sunt utile unui numr semnificativ de diveri utilizatori la luarea deciziiloreconomice.

BC8 Cadrulidentific patru caracteristici calitative pe care trebuie s le aib informaiile din situaiilefinanciare pentru a fi utile pentru utilizatori. Pe scurt, acestea sunt urmtoarele:

(a) informaiile trebuie s poat fi nelese cu uurin de utilizatori.(b)informaiile trebuie s fie relevante pentru necesitile utilizatorilor n ce privete luarea deciziilor.(c) informaiile trebuie s fie fiabile, n alte cuvinte, situaiile financiare trebuie:

(i) s reprezinte corect tranzaciile i alte evenimente pe care fie pretind c le reprezint sau arputea s le reprezinte n mod rezonabil;

(ii)s reprezinte tranzaciile i alte evenimente n conformitate cu coninutul i realitatea economic inu doar cu forma juridic;

(iii) s fie neutre, respectiv neprtinitoare;(iv) s elimine nesigurana care nconjoar n mod inevitabil multe evenimente i situaii prin

exercitarea prudenei; i

18

8/14/2019 05 IFRS 1 Final 2004

19/55

(v) s fie exhaustive din perspectiva pragului de semnificaie i costului.(d) s fie comparabile cu informaiile furnizate de entitate n situaiile financiare ntocmite pentru

alte perioade i cu informaiile furnizate n situaiile financiare ale altor entitii.

ComparabilitateBC9 Paragraful de mai sus prevede necesitatea de a prezenta informaii comparative. n mod ideal,regimul de aplicare a IFRS pentru prima dat ar asigura comparabilitatea informaiilor:

(a) n timp n cadrul unei entitii;(b) ntre diferite entitii care adopt pentru prima dat IFRS; i(c) ntre o entitate care adopt pentru prima dat IFRS i entitiile care aplic deja IFRS.

BC10 SIC-8 a acordat prioritate asigurrii comparabilitii ntre o entitate care aplic pentru prima datIFRS i entitiile care au aplicat deja IAS, bazndu-se pe principiul c o entitate care adopt pentru primadat IFRS respect aceleai Standarde ca o entitate care a aplicat deja IAS. Totui, membrii Consiliuluiau decis c este mai important s asigure comparabilitatea n timp n primele situaii financiare IFRS aleunei entitii care adopt pentru prima dat IFRS i ntre diferite entitii care adopt pentru prima datIFRS la o anumit dat; asigurarea comparabilitii ntre entitiile care adopt pentru prima dat IFRS ientitiile care aplic deja IFRS constituie un obiectiv secundar.

Versiunea actual a IFRSBC11 Paragrafele 7-9 ale IFRS impun unei entitii care aplic pentru prima dat IFRS s aplice versiuneaactual a IFRS, fr s ia n considerare versiunile nlocuite sau modificate.Aceasta:

(a) asigur comparabilitatea, deoarece informaiile din primele situaii financiare IFRS ale unei entitiicare adopt pentru prima dat IFRS sunt ntocmite consecvent de la o perioad la alta;

(b)ofer utilizatorilor informaii comparative ntocmite pe baza unor versiuni ulterioare ale IFRS, pe careConsiliul le consider superioare versiunilor anterioare; i

(c) evit costurile inutile.

BC12 Prevederile tranzitorii ale altor IFRS nu se aplic n cazul unei entitii care aplic pentru primadat IFRS (paragraful 9 al IFRS), cu excepia derecunoaterii i contabilitii operaiunilor de acoperire ariscurilor (paragrafele 27-30 ale IFRS). Unele dintre prevederile tranzitorii stipuleaz sau permit uneientitii care raporteaz deja conform IFRS s aplice o nou cerin prospectiv. n general, acesteprevederi reflect concluzia c unul sau ambii factori prezentai mai jos exist ntr-un anumit caz:

(a) Este posibil ca aplicarea retroactiv s fie dificil sau s implice costuri ridicate care s depeascbeneficiile poteniale. IFRS permite aplicarea prospectiv n anumite cazuri n care pot aprea astfel desituaii (paragrafele BC30-BC73).

(b)Exist pericolul de abuz n cazul n care aplicarea retroactiv ar impune evaluarea de ctre conducere acondiiilor anterioare dup ce se cunoate rezultatul unei anumite tranzacii. IFRS interzice aplicarearetroactiv n anumite cazuri n care pot aprea astfel de situaii (paragrafele BC74-BC84).

BC13 Unii membri au oferit alte trei motive pentru a permite sau impune aplicarea prospectiv n

anumite cazuri:(a) pentru a diminua consecinele neprevzute ale unui nou IFRS dac o alt parte utilizeaz situaiile

financiare pentru a monitoriza nivelul de respectare a contractului sau acordului. Totui, n opiniamembrilor Consiliului, prile contractuale decid dac acordul trebuie protejat de efectele unui IFRSviitor i, dac nu, cum l pot renegocia astfel nct s reflecte modificarea situaiei financiare i nuneaprat a raportrii (paragraful 21 alPrefeei la Standardele Internaionale de Raportare Financiar.

(b)pentru a oferi unei entitii care aplic pentru prima dat IFRS aceleai opiuni contabile ca uneientitii care aplic deja IFRS. Totui, aplicarea prospectiv de ctre o entitate care aplic pentru primadat IFRS ar contraveni obiectivului principal al Consiliului de a asigura comparabilitatea n primelesituaii financiare IFRS ale unei entitii (paragraful BC10). Ca urmare, Consiliul nu a adoptat opolitic general care s prevad acordarea acelorai opiuni contabile privind aplicarea prospectiv

entitiilor care adopt pentru prima dat IFRS ca cele pe care le ofer IFRS existente entitiilor careaplic deja IFRS. Paragrafele BC20-BC23 abordeaz un caz specific, respectiv derecunoatereaactivelor financiare i datoriilor financiare.

19

8/14/2019 05 IFRS 1 Final 2004

20/55

(c) pentru a evita dificultile legate de diferenierea ntre modificarea estimrilor i modificarea bazei deefectuare a estimrilor. Totui, o entitate care aplic pentru prima dat IFRS nu trebuie s fac aceastdistincie la ntocmirea Bilanului de deschidere IFRS i ca urmare IFRS nu include excepii n acestsens. n cazul n care o entitate identific erori pe care le-a efectuat conform REGLEMENTRILECONTABILE anterioare, IFRS impune ca aceasta s prezinte corecia acestor erori (paragraful 41 alIFRS).

BC14 Consiliul va analiza de fiecare dat cnd emite un nou IFRS dac o entitate care aplic pentru primadat IFRS trebuie s aplice respectivul IFRS retroactiv sau prospectiv. Consiliul estimeaz c aplicarearetroactiv va fi adecvat n majoritatea cazurilor, avnd n vedere c principalul obiectiv al acestuia este sasigure comparabilitatea n cadrul primelor situaii financiare IFRS ale unei entitii care adopt pentru primadat IFRS. Totui, dac ntr-un anumit caz Consiliul consider c aplicarea prospectiv de ctre o entitatecare aplic pentru prima dat IFRS este justificat, acesta va modifica IFRS n cazul adoptrii pentru primadat a IFRS. Ca urmare, IFRS 1 va conine toate informaiile referitoare la adoptarea pentru prima dat aIFRS iar alte IFRS nu vor face referire la entitiile care adopt pentru prima dat IFRS (cu excepia Bazeipentru Concluzii i a amendamentelor ulterioare, dac acest lucru este necesar).

BC15 Conform sugestiilor din ED 1, o entitate care aplic pentru prima dat IFRS ar fi putut opta pentruaplicarea IFRS ca i cum ar fi aplicat din totdeauna IFRS. Aceast abordare alternativ a fost oferit pentru a

sprijini entitiile care nu au dorit s utilizeze nici una din excepiile propuse n ED 1 deoarece au acumulatdeja informaii conform IFRS fr s prezinte situaii financiare IFRS. Pentru a permite unei entitii careutilizeaz aceast abordare s utilizeze informaiile pe care le-a acumulat deja, ED 1 stipula c acestea puteauutiliza versiuni vechi ale IFRS dac versiunile mai recente impuneau aplicarea prospectiv . Totui, dup cumse explic n paragrafele BC28 i BC29, Consiliul a renunat la abordarea totul sau nimic sugerat de ED 1.Deoarece aceast msur a eliminat motivul care a determinat formularea acestei abordri alternative, nmomentul finalizrii IFRS Consiliul a ters aceast abordare.

BILANUL DE DESCHIDERE IFRSBC16 Bilanul de deschidere IFRS al unei entitii este punctul de plecare pentru contabilitatea conformIFRS. n paragrafele de mai jos se explic modul n care Consiliul a utilizat Cadrulla dezvoltarea

cerinelor privind recunoaterea i evaluarea pentru Bilanul de deschidere IFRS.

RecunoatereBC17 Consiliul a luat n considerare conform creia IFRS nu ar trebui s impun unei entitii careaplic pentru prima dat IFRS s investigheze tranzaciile care au avut loc nainte de nceputul uneiperioade de evaluare (engl. look back period) de 3 5 ani nainte de data trecerii la IFRS. Unii membri auconsiderat c aceasta ar fi o modalitate practic pentru o entitate care aplic pentru prima dat IFRS sasigure transparena i comparabilitatea, fr a nregistra costuri cu investigarea tranzaciilor foarte vechi.Acetia au remarcat dou exemple anterioare n care prevederile tranzitorii au permis unei entitii s omitunele active i datorii din Bilanul:

(a) IAS 39Instrumente financiare: recunoatere i evaluare interzice retratarea operaiunilor de

transformare a creanelor n titluri de valoare, a transferului sau altei tranzacii de derecunoatere care afost angajat anterior nceputului exerciiului financiar n care IAS 39 este aplicat pentru prima dat.

(b)Unele standarde contabile naionale i IAS 17Leasing(nlocuit n 1997 de IAS 17Leasing) au permisaplicarea prospectiv a cerinei ca utilizatorii s capitalizeze contractele de leasing financiar. Conformacestei abordri, un utilizator nu trebuie s recunoasc obligaiile de leasing financiar precum i activeleaferente n regim de leasing pentru contractele de leasing care au nceput nainte de o anumit dat.

BC18 Totui, limitarea perioadei de evaluare poate determina omiterea unor active i datorii importantedin Bilanul de deschidere IFRS al entitiii. Astfel de omisiuni afecteaz nivelul de nelegere, relevana,fiabilitatea i comparabilitatea primelor situaii financiare IFRS ale unei entitii. Ca urmare, Consiliul aconcluzionat c Bilanul de deschidere IFRS al unei entitii trebuie s aib urmtoarele caracteristici:

(a) s includ toate activele i datoriile a cror recunoatere este impus de IFRS, cu urmtoareleexcepii:

20

8/14/2019 05 IFRS 1 Final 2004

21/55

(i) unele active financiare i datorii financiare derecunoscute conform REGLEMENTRILECONTABILE anterioare nainte de data trecerii la IFRS (paragrafele BC20-BC23); i

(ii)fondul comercial i alte active achiziionate i datorii preluate ca urmare a unei combinri dentreprinderi anterioare care nu au fost recunoscute n Bilanul consolidat al achizitorului conformREGLEMENTRILE CONTABILE anterioare i, de asemenea, nu pot fi recunoscute conform IFRS nBilanul separat al entitiii achiziionate (paragrafele BC31-BC40).

(b) s nu raporteze elemente precum active sau datorii dac acestea nu trebuie recunoscute conformIFRS.

BC19 Este posibil ca unele instrumente financiare s fie clasificate n cadrul capitalurilor proprii conformREGLEMENTRILE CONTABILE anterioare dar ca datorii financiare conform IAS 32Instrumente

financiare: prezentare i descriere. Unii respondeni la ED 1 au solicitat prelungirea perioadei de tranziiepentru a permite emitentului unor astfel de instrumente s renegocieze contractele care se refer laindicatorul capital mprumutat/capital propriu. Totui, dei un nou IFRS poate avea consecineneprevzute dac o alt parte utilizeaz situaiile financiare pentru a monitoriza conformarea la un contractsau acord, n opinia Consiliului aceast posibilitate nu justific aplicarea prospectiv (paragrafulBC13(a)).

Derecunoaterea conform REGLEMENTRILE CONTABILE anterioareBC20 Este posibil ca o entitate s fi derecunoscut active financiare sau datorii financiare conformREGLEMENTRILE CONTABILE anterioare care nu trebuie derecunocute conform IAS 39. ED 1 asugerat c o entitate care aplic pentru prima dat IFRS trebuie s recunoasc respectivele active i datoriin Bilanul de deschidere IFRS. Unii dintre respondenii la ED 1 au solicitat Consiliului s permit sau simpun entitiilor care aplic pentru prima dat IFRS s nu retrateze tranzaciile de derecunoatereanterioare, din cauza urmtoarelor motive:

(a) Retratarea tranzaciilor de derecunoatere anterioare ar fi costisitoare, n special dac retratareaimplic stabilirea valorii juste a activelor i datoriilor i a altor componente rezultate ca urmare aprocesului de convertire a creanelor n titluri de valoare. n plus, este posibil s fie dificil s se obininformaii cu privire la activele financiare deinute de entitiile transferate care nu se afl sub controlul

entitiii care efectueaz transferul.(b)Retratarea afecteaz sigurana din punct de vedere juridic la care se ateapt prile care au ncheiat

tranzacia pe baza reglementrilor contabile n vigoare la data respectiv.(c) Pn la ajustrile propuse n iunie 2002, IAS 39 nu prevedea (i nici nu permitea) entitiilor s

retrateze tranzaciile de derecunoatere anterioare. Dac nu ar exista o astfel de excepie, entitiile careadopt pentru prima dat IFRS ar fi dezavantajate pe nedrept.

(d)Prin publicarea n iunie 2002 a Proiectului de expunere cu privire la ajustarea IAS 39, Consiliul aconfirmat c era necesar mbuntirea cerinelor existente cu privire la derecunoatere. Aplicarearetroactiv a acestor cerine imperfecte poate implica o serie de costuri care este posibil s depeascbeneficiile utilizatorilor.

(e) Aplicarea retroactiv nu va determina efectuarea unor evaluri consecvente, deoarece entitiile vortrebui s recreeze informaiile despre tranzacii anterioare beneficiind de posibilitatea unei evaluri

retroactive.

BC21 Consiliul a luat n considerare aceste argumente la elaborarea ED 1. Motivele care au determinatConsiliul s formuleze aceast sugestie n ED 1 au fost urmtoarele:

(a) Omiterea unor active i datorii importante afecteaz nivelul de nelegere, relevana, fiabilitatea icomparabilitatea situaiilor financiare ale unei entitii. Multe dintre tranzaciile analizate sunt dedimensiuni mari i vor genera efecte pe o perioad de mai muli ani.

(b)Aceast excepie nu este conform cu Proiectul de expunere cu privire la ajustarea IAS 39 emis n iunie2002.

(c) Principalul obiectiv al Consiliului este s asigure comparabilitatea n timp a informaiilor din primelesituaii financiare IFRS ale unei entitii. Aplicarea prospectiv de ctre o entitate care aplic pentruprima dat IFRS ar contraveni acestui obiectiv, chiar dac aplicarea prospectiv ar fi disponibilentitiilor care aplic deja IFRS.

21

8/14/2019 05 IFRS 1 Final 2004

22/55

(d) Dei un nou IFRS poate avea consecine neprevzute dac o alt parte utilizeaz situaiile financiarepentru a monitoriza conformarea la un contract sau acord, aceast posibilitate nu justific aplicareaprospectiv (paragraful BC13 (a)).

BC22 Totui, la finalizarea IFRS, Consiliul a concluzionat c ar fi prematur s solicite un tratament diferitde cel prevzut de versiunea actual a IAS 39 nainte de finalizarea ajustrilor propuse la IAS 39. Ca urmare,IFRS impune acelai tratament ca versiunea actual a IAS 39 pentru tranzaciile de derecunoatere pn la

data de intrare n vigoare a versiunii curente a IAS 39 (paragraful 27 al IFRS). Dup finalizarea ajustrilor laIAS 39, Consiliul poate modifica sau elimina aceast excepie.

BC23 Consiliul a efectuat, de asemenea, o modificare ulterioar a IAS 39:(a) pentru a clarifica faptul c o entitate trebuie s aplice IAS 39 n cazul tuturor instrumentelor derivate i

al altor interese rezultate ca urmare a unei tranzacii de derecunoatere, chiar dac tranzacia a fostncheiat naintea datei de intrare n vigoare a IAS 39.

(b)pentru a confirma c nu exist excepii pentru entitiile cu scop special (ESS) care au existat anteriordatei de trecere la IFRS. ED 1 nu a propus nici o excepie n cazul ESS iar SIC-12 Consolidare

Entitii cu scop specialnu cuprinde nici o excepie pentru ESS existente anterior. Consiliul a adugatun proiect cu privire la consolidare i ESS n agenda pentru luna iunie 2002.

EvaluareaBC24 Consiliul a evaluat dac trebuie s impun unei entitii care aplic pentru prima dat IFRS sevalueze toate activele i datoriile la valoarea just n Bilanul de deschidere IFRS. Unii membri au susinutc aceast msur ar genera mai multe informaii relevante dect agregarea costurilor nregistrate la diferitedate, sau a costurilor i valorilor juste. Totui, Consiliul a concluzionat c cerina de a evalua toate activele idatoriile la valoarea just la data trecerii la IFRS nu ar fi rezonabil , avnd n vedere c n cazul anumitorelemente o entitate poate utiliza o metod de evaluare bazat pe costuri n conformitate cu IFRS att anteriorct i ulterior respectivei date.

BC25 Ca regul general, Consiliul a decis c o entitate care aplic pentru prima dat IFRS trebuie sevalueze toate activele i datoriile recunoscute n Bilanul de deschidere IFRS utiliznd baza contabil

prevzut de IFRS relevant. ndeplinirea acestei condiii este obligatorie pentru ca primele situaii financiareIFRS ale unei entitii s prezinte informaii uor de neles, relevante, fiabile i comparabile.

Beneficii i costuriBC26 Cadrulconfirm c necesitatea stabilirii unui echilibru ntre beneficiile oferite de informaiileprezentate i costul furnizrii acestora poate afecta furnizarea de informaii relevante i fiabile. Consiliul aanalizat aceste constrngeri costuri/beneficii i a stabilit anumite excepii de la principiul general descris nparagraful BC25. SIC-8 nu a prevzut excepii specifice de acest fel, dei a inclus excepii de la:

(a) ajustrile retroactive ale soldului de deschidere al rezultatului reportat cnd valoarea ajustrii aferenteperioadelor anterioare nu poate fi evaluat n mod rezonabil.

(b) furnizarea de informaii comparative cnd aceasta nu este fezabil.

BC27 Consiliul se ateapt ca majoritatea entitiilor care adopt pentru prima dat IFRS s nceap latimp planificarea pentru tranziia la IFRS. Ca urmare, pentru a obine un echilibru ntre beneficii i costuri,Consiliul a considerat ca punct de referin o entitate care planific procesul de tranziie cu mult timp naintei poate colecta majoritatea informaiilor necesare pentru Bilanul de deschidere IFRS la sau imediat ulteriordatei de trecere la IFRS.

BC28 ED 1 a sugerat c o entitate care aplic pentru prima dat IFRS ar trebui s aplice fie toate, fie niciuna dintre excepiile prevzute de ED 1. Totui, unii dintre respondeni nu au fost de acord cu aceastabordare de tip totul sau nimic i au prezentat urmtoarele motive:

(a) Multe dintre excepii nu sunt interdependente i, ca urmare, nu exist nici un motiv pentru a condiionautilizarea unei excepii de utilizarea altor excepii.

(b)Dei este necesar s fie permise o serie de excepii din motive pragmatice, entitiile ar trebui s fiencurajate s foloseasc un numr ct mai mic de excepii.

22

8/14/2019 05 IFRS 1 Final 2004

23/55

(c) Unele dintre excepiile propuse de ED 1 erau opiuni implicite deoarece se bazau pe evaluarea de ctreentitate a costurilor sau eforturilor nejustificate, iar altele erau opiuni explicite. Doar unele dintreexcepii erau obligatorii.

(d)Spre deosebire de alte excepii n ce privete aplicarea retroactiv , cerina de a aplica prospectivcontabilitatea operaiunilor de acoperire a riscurilor nu a fost inclus ca o concesie pragmatic legat deraportul costuri/beneficii. Aplicarea retroactiv n cazul unei situaii care se bazeaz pe deciziaconducerii nu ar fi acceptabil, chiar dac entitatea ar aplica retroactiv toate celelalte prevederi ale

IFRS.

BC29 Consiliul a considerat c aceste comentarii sunt convingtoare. La definitivarea IFRS, Consiliul agrupat excepiile privind aplicarea retroactiv n urmtoarele dou categorii:

(a) Unele excepii reprezint excepii opionale (paragrafele BC30-BC63).(b)Celelalte excepii interzic aplicarea retroactiv a IFRS n cazul unor situaii asociate derecunoaterii

(paragrafele BC20-BC23), contabilitii operaiunilor de acoperire a riscurilor (paragrafele BC75-BC80) i estimrilor (paragraful BC84).

Excepii de la alte IFRSBC30 n conformitate cu IFRS, a entitate care aplic pentru prima dat IFRS poate opta pentru utilizarea

de excepii n una sau mai multe din urmtoarele situaii:(a) combinri de ntreprinderi (paragrafele BC31-BC40);(b)valoarea just sau reevaluarea la costul estimat (paragrafele BC41-BC47);(c) beneficiile angajailor (paragrafele BC48-BC52);(d) diferene cumulative de conversie (paragrafele BC53-BC55);(e) instrumente financiare compuse (paragrafele BC56-BC58); i(f) activele i datoriile filialelor, ntreprinderilor asociate i asocierilor n participaie (paragrafele BC59-

BC63).

Combinri de ntreprinderiBC31 n urmtoarele paragrafe sunt prezentate o serie de aspecte referitoare la contabilitateacombinrilor de ntreprinderi pe care entitatea le-a recunoscut conform REGLEMENTRILE

CONTABILE anterioare nainte de data trecerii la IFRS:(a) dac retratarea retroactiv a unor combinri de ntreprinderi anterioare ar trebui interzis, permis sau

impus (paragrafele BC32-BC34).(b)dac o entitate ar trebui s recunoasc activele achiziionate i datoriile preluate n cadrul unei

combinri de ntreprinderi anterioare n cazul n care nu le-a recunoscut conform REGLEMENTRILECONTABILE anterioare (paragraful BC35).

(c) dac o entitate ar trebui s retrateze sumele aferente activelor i datoriilor entitiilor care se combin nsituaia n care conform REGLEMENTRILE CONTABILE au fost reportate valorile contabileanterioare combinrii (paragraful BC36).

(d)dac o entitate ar trebui s retrateze fondul comercial pentru ajustrile efectuate n Bilanul dedeschidere IFRS n ce privete valorile contabile ale activelor achiziionate i datoriilor preluate ca

urmare a unor combinri de ntreprinderi anterioare (paragrafele BC37-BC40).BC32 Aplicarea retroactiv a IAS 22 Combinri de ntreprinderipoate impune unei entitii s recreezedatele pe care nu le-a putut obine la data unei combinri de ntreprinderi anterioare i s fac estimrisubiective despre condiiile care au existat la data respectiv. Aceti factori ar putea afecta relevana ifiabilitatea primelor situaii financiare IFRS ale unei entitii. Ca urmare, ED 1 interzicea retratarea unorcombinri de ntreprinderi anterioare (cu excepia cazului n care entitatea a utilizat abordarea alternativpropus , prezentat n paragraful BC15, care prevedea aplicarea IFRS ca i cum ar fi aplicat IFRS dintotdeauna). Unii respondeni au fost de acord cu acest punct de vedere, susinnd c retratarea unor combinride ntreprinderi anterioare ar implica utilizarea subiectiv i potenial selectiv a analizei retroactive, fapt carear diminua relevana i fiabilitatea situaiilor financiare.

BC33 Ali respondeni nu au fost de acord cu acest punct de vedere. Acetia au susinut urmtoarele:(a) efectele contabilitii combinrilor de ntreprinderi pot dura pe o perioad de mai muli ani. Este posibil

ca REGLEMENTRILE CONTABILE anterioare s difere semnificativ de IFRS. n unele ri, nuexist nici o cerin contabil n ce privete combinrile de ntreprinderi iar informaiile rezultate din

23

8/14/2019 05 IFRS 1 Final 2004

24/55

aplicarea REGLEMENTRILE CONTABILE anterioare n aceste ri se pot dovedi inutile pentruluarea deciziilor.

(b)retratarea este preferabil i este posibil s nu implice costuri i eforturi mari n cazul combinrilor dentreprinderi mai recente.

BC34 Pe baza comentariilor de mai sus, Consiliul a concluzionat c retratarea combinrilor de ntreprinderianterioare este teoretic preferat, dei din motive legate de raportul costuri/beneficii aceast retratare trebuie

permis i nu impus. Consiliul a decis s stabileasc anumite limite n ce privete aceast retratare i aremarcat c este mai probabil ca informaiile s fie disponibile pentru combinrile de ntreprinderi mai recente.Ca urmare, dac o entitate care aplic pentru prima dat IFRS retrateaz oricare din combinrile dentreprinderi, IFRS impune acesteia s retrateze toate combinrile de ntreprinderi ulterioare (paragraful B1 alAnexei B a IFRS).

BC35 Conform propunerii ED 1, dac o entitate nu a recunoscut un anumit activ sau pasiv conformREGLEMENTRILE CONTABILE anterioare la data combinrii de ntreprinderi, costul estimat conformIFRS va fi zero. Ca urmare, Bilanul de deschidere IFRS nu trebuia s includ respectivul activ sau pasiv ncazul n care IFRS permite sau impune efectuarea unei msurri bazate pe cost. Unii respondeni la ED1 aususinut c aceasta ar fi o abatere nejustificat de la principiul conform cruia Bilanul de deschidere IFRS artrebui s includ toate activele i datoriile. Consiliul a fost de acord cu aceast concluzie. Ca urmare,

paragraful B2(f) al Anexei B a IFRS prevede c achizitorul trebuie s recunoasc respectivele active i datoriii s le evalueze utiliznd baza prevzut de IFRS n Bilanul separat al entitiii achiziionate.

BC36 Conform REGLEMENTRILE CONTABILE anterioare, este posibil ca o entitate s fi reportatvalorile contabile ale activelor i datoriilor entitiilor care se combin, calculate anterior combinrii. Unii aususinut c utilizarea cestor valori contabile ca fiind costul estimat conform IFRS ar fi contradictorie, deoareceIFRS nu permite utilizarea unor valori contabile similare ca fiind costul estimat pentru activele i datoriile carenu au fost achiziionate ca urmare a unei combinri de ntreprinderi anterioare. Totui, Consiliul nu aidentificat nici o form specific de combinare de ntreprinderi i nici o form specific de contabilitate pentrucombinrile de ntreprinderi anterioare, pentru care ar fi inacceptabil s se preia evalurile bazate pe costefectuate conform REGLEMENTRILE CONTABILE anterioare .

BC37 Dei conform IFRS, sumele incluse conform REGLEMENTRILE CONTABILE anterioare nfondul comercial i alte active achiziionate i datorii preluate ca urmare a unor combinri de ntreprinderianterioare sunt considerate ca fiind costul estimat al acestora conform IFRS la data combinrii dentreprinderi, o entitate trebuie s ajusteze valorile contabile ale acestora n Bilanul de deschidere IFRS, dupcum urmeaz:

(a) Activele i datoriile evaluate conform IFRS la valoarea just sau alte forme de valoare curent :reevaluare la valoarea just sau alt form de valoare curent .

(b)Activele (cu excepia fondului comercial) i datoriile n cazul crora IFRS aplic o evaluare bazat pecost: ajustarea amortizrii acumulate de la data combinrii de ntreprinderi n cazul n care nu seconformeaz prevederilor IFRS. Amortizarea se bazeaz pe costul estimat, care reprezint valoareacontabil conform REGLEMENTRILE CONTABILE anterioare imediat dup combinarea dentreprinderi.

(c) Activele (cu excepia fondului comercial) i datoriile care nu au fost recunoscute conformREGLEMENTRILE CONTABILE anterioare: evaluarea utiliznd baza prevzut de IFRS nBilanul separat al entitiii achiziionate.

(d) Elementele care nu pot fi recunoscute ca active i datorii conform IFRS: eliminarea din Bilanul dedeschidere IFRS.

BC38 Consiliul a analizat dac o entitate care aplic pentru prima dat IFRS ar trebui s recunoascajustrile rezultate prin retratarea fondului comercial. Deoarece exist un raport direct ntre imobilizrilenecorporale i fondul comercial, Consiliul a decis c o entitate care aplic pentru prima dat IFRS trebuies retrateze fondul comercial n urmtoarele situaii:

(a) cnd elimin un element care a fost recunoscut conform REGLEMENTRILE CONTABILEanterioare n cadrul imobilizrilor necorporale dar care nu poate fi recunoscut separat conform IFRS;

sau(b)cnd recunoate o imobilizare necorporal care a fost inclus n fondul comercial conformREGLEMENTRILE CONTABILE anterioare .

24

8/14/2019 05 IFRS 1 Final 2004

25/55

Totui, pentru a evita costurile care depesc beneficiile poteniale ale utilizatorilor, IFRS interziceretratarea fondului comercial n cazul majoritii celorlalte ajustri reflectate n Bilanul de deschid