04 analiza kosto vëllim-fitim (cvp) ppt(2)
TRANSCRIPT
1
Analiza kosto-vëllim-fitim (CVP)
Kontabiliteti menaxherial
4
Objektivat mësimore
Fitimi – matja e fitimit duke përdorur koston e
përvetësimit (absorbuese) dhe variabile
Përcaktimi i numrit të njësive që duhet të shiten, për
të qenë rentabil ose për të arritur fitimin e synuar.
Llogaritja e sasisë të të hyrave që kërkohen, për të
qenë rentabil ose për të arritur fitimin e synuar.
Përgatitja e grafikut vëllim-fitim dhe grafikut kosto-
vëllim-fitim dhe shpjegimi i kuptimit të secilit.
Shpjegimi i ndikimit të riskut, pasigurisë dhe variablat
e ndryshueshme në analizën kosto-vëllim-fitim.
2
2
Fitimi – Matja e fitimit
Fitimi është një masë e ndryshimit midis asaj që ndërmarrja fut në prodhim, shitjes së produkteve që i prodhon dhe asaj që ajo pranon prej shitjes
Fitimi është shkalla për të cilën kompania bëhet më e pasur, në bazë të angazhimit në transaksione.
Fitimi është një koncept afatgjatë dhe varet nga ndryshimi midis të hyrave dhe shpenzimeve
Qëllimi i matjes së fitimit:
• për raportim të jashtëm (sipas metodës së caktimit të kostos absorbuese) dhe
• për raportim të brendshëm (sipas metodës së caktimit të kostos variabile)
3
Metoda e caktimit të kostos
absorbuese
Për raportimin e jashtëm financiar kërkohet caktimi i kostos absorbuese ose caktimi i plotë i kostos
Caktimi i kostos absorbuese i cakton të gjitha kostot e prodhimit (materialet direkte, punën direkte, koston indirekte variabile dhe një pjesë të kostos indirekte fikse) tek secila njësi e produktit.
Secila njësi e produktit, absorbon disa kosto indirekte fikse të prodhimit, përveç kostove variabile që lindin gjatë prodhimit të tij.
4
3
Metoda e caktimit të kostos
variabile (margjinale)
Llogaritja e kostove variabile është metodë
alternative e regjistrimit në kontabilitet të kostove
dhe fitimit, e cila kundërshton parimet e
përvetësimit të ShPP Fikse në koston për njësi
Kostoja variabile (margjinale) e prodhimit për njësi
zakonisht përbëhet prej elementeve të mëposhtme.
• Lëndët e para direkte
• Puna direkte
• ShP variabile të prodhimit
Kostoja variabile e shitjeve përmbajnë zëra të tillë si
• komisionet (përqindjet) për shitje, dhe
• kosto variabile të shpërndarjes. 5
Metoda e caktimit të kostos
variabile (margjinale) – Kontributi
Kontributi është një masë e rëndësishme për
llogaritjen e kostove variabile, dhe llogaritet
si ndryshimi midis vlerës së shitjeve dhe
kostove variabile.
Termi 'kontribut' është faktikisht emri i
shkurtuar për 'kontributi i cili mbulon ShPP
fikse dhe që mundëson realizimin e një
fitimi'.
6
4
Informacionet mbi fitimin ose
kontributin
Përparësia kryesore e informacioneve mbi
kontributin për dallim të informacioneve mbi
fitimin është që këto informacione mundësojnë
llogaritjen shumë lehtë të fitimit në rast se
shitjet rriten ose zbresin prej një niveli të
caktuar.
Informacionet mbi fitimin, janë më të dobishme
për sa i takon raportimeve financiare.
Informacionet mbi kontributin janë më të
dobishme për sa i takon marrjes së vendimeve.
7
Llogaritja e fitimit sipas kostove
variabile dhe absorbuese
Gjatë llogaritjes së kostove variabile (margjinale), kostot fikse të prodhimit trajtohen si kosto të periudhës dhe tregohen si shpenzime periodike (në momentin kur ndodhin).
Gjatë llogaritjes së kostove absorbuese (të përvetësimit), kostot fikse të prodhimit përvetësohen nëpërmjet kostos për njësi dhe barten në vlerën e stoqeve në mënyrë që t’iu ngarkohen shitjeve për periudhat e ardhshme.
Vlera e stoqeve, në rastet kur llogaritja e kostove bëhet nëpërmjet përvetësimit janë në këtë mënyrë më të larta se sa vlera e llogaritur nëpërmjet llogaritjes me anë të kostove variabile
8
5
Llogaritja e fitimit sipas kostove
variabile dhe absorbuese
Shitje
KMSH
Materiale
Punë direkte
Rrogë mbikëqyrësi
Qira fabrike
Kosto operative
Komisione
Kosto administrative
Fitimi neto
Shitje
Kosto variabile
Materiale
Punë direkte
Komisione
Kosto fikse
Rrogë mbikëqyrësi
Qira fabrike
Kosto administrative
Fitimi neto
9
10
Llogaritja e fitimit sipas kostove
variabile dhe absorbuese - Shembull
Shitje 100,000
- KMSH 40,000
Materiale 10,000
Punë direkte 5,000
Rrogë mbikëqyrësi 5,000
Qira fabrike 20,000
F_Bruto 60,000
- K_Operative 10,000
Komisione 5,000
Kosto administrative 5,000
Fitimi neto 50,000
Shitje 100,000 - Kosto variabile 20,000 Materiale 10,000 Punë direkte 5,000 Komisione 5,000 F_Kontributit 80,000 - Kosto fikse 30,000 Rrogë mbikëqyrësi 5,000 Qira fabrike 20,000 Kosto administrative 5,000 Fitimi neto 50,000
6
Dallimet në llogaritjet e kostove
variabile dhe absorbuese
11
Llogaritja e kostove
variabile
Llogaritja e kostove
absorbuese
Stoqet përfundimtare
vlerësohen me anë të
kostove variabile
Stoqet përfundimtare
vlerësohen me anë të
kostove të plota të
prodhimit.
Kostot fikse trajtohen si
kosto të periudhës
Kostot fikse përvetësohen
nëpërmjet kostove për njësi.
Kostoja e shitjeve nuk
përfshin asnjë pjesë nga
ShPP fikse.
Kostoja e shitjeve përfshin
një pjesë të ShPP fikse
Harmonizimi i fitimeve
Shifrat e raportuara të fitimit të cilat përfitohen duke
përdorur teknikën e llogaritjes së kostove variabile
ose atë absorbuese do të jenë të ndryshme në rast
se ka ndryshime në nivelin e stoqeve të periudhës.
Në rast se prodhimi është i barabartë me shitjet, nuk
do të ketë ndryshime në fitimet e llogaritura sipas të
dyja metodave të llogaritjes së kostove
Ndryshimi në fitimet e raportuara sipas dy
sistemeve të llogaritjes së kostove vjen si rrjedhojë
e metodave të ndryshme të vlerësimit të stoqeve.
12
7
Harmonizimi i fitimeve
Nëse rritet niveli i stoqeve (pra nëse stoqet
në fillim të periudhës janë më të larta se ato
në fund të periudhës), llogaritja e kostove
absorbuese do të nxjerrë në pah fitime më të
larta
Nëse niveli i stoqeve zbret, teknika e
llogaritjes së kostove absorbuese do të
raportojë fitim më të ultë.
13
14
Harmonizimi i fitimeve
Ndryshimet në stoqe nën caktimin e kostos sipas
absorbimit dhe caktimin e kostos variabël
Nëse Atëherë fitimi sipas
1. Prodhimi > Shitjet kostos absorbuese > kostos variabile
2. Prodhimi < Shitjet kostos absorbuese < kostos variabile
3. Prodhimi = Shitjet kostos absorbuese = kostos variabile
8
Analiza kosto-vëllim-fitim
Analiza kosto-vëllim-fitim (CVP), është mjet i fuqishëm
për planifikimin dhe marrjen e vendimeve.
Meqenëse analiza CVP thekson raportet reciproke të
kostos, sasisë së shitur dhe çmimit, ajo sjell së bashku
të gjithë informacionin financiar të ndërmarrjes.
Analiza CVP mund të jetë mjet i vlefshëm në
identifikimin e shtrirjes dhe madhësisë së problemeve
ekonomike, me të cilat përballet kompania dhe e
ndihmon lokalizimin e zgjidhjes së nevojshme.
15
Pika rentabël për njësi
Interesimi i menaxhmentit është të dijë se si sillen të hyrat, kostot dhe fitimet ndaj ndryshimit të vëllimit,
• për këtë duhet të fillohet duke gjetur pikën e rentabilitetit të kompanisë në njësitë e shitura.
Dy metodat e përdorura më së shpeshti, për gjetjen e pikës së rentabilitetit në njësi, janë
• metodat e fitimit operativ dhe
• metoda e marzhës së kontributit
16
9
Pika rentabël për njësi
Elementi i parë në implementimin e metodës së
njësive të shitura tek analiza CVP është
përcaktimi se çka është në të vërtetë njësia.
Elementi i dytë përqendrohet në ndarjen e
kostove në përbërës fiks dhe variabël.
• Analiza CVP fokusohet në faktorët që shkaktojnë
një ndryshim në përbërësit e fitimit.
• Kur fokusi në analizën CVP, lidhet me njësitë e
shitura, duhet të përcaktohen përbërësit fiks dhe
variabël të kostos dhe fitimi lidhur me njësitë.
17
Metoda e fitimit operativ
Metoda e fitimit operativ fokusohet në raportin e
fitimit, si një mjet i dobishëm në organizimin e
kostove të kompanisë në kategori fikse dhe
variabël.
Raporti i fitimit mund të shprehet si një ekuacion
tregues:
Fitimi operativ = Të hyrat nga shitjet – kostot variabile –
kostot fikse
Fitimi operativ = [(Çmimi x Numri i njësive) – (Kostot
variabël për njësi x Numri i njësive)] – Kostot totale fikse
18
10
Metoda e fitimit operativ
Për vitin e ardhshëm, kompania ABC ka
përgatitur raportin që vijon për të hyrat e
parashikuara
Shitjet (72,500 njësi x €40) €2,900,000
- Kostot variabile 1,740,000
Margjina e kontributit 1,160,000
- Kostot fikse 800,000
Fitimi operativ €360,000
19
Metoda e fitimit operativ
Nëse kompania, ka
• çmimin e shitjes €40 për njësi
• kostoja variabël €24 për njësi (€1,740,000/72,500 njësi)
• kostot fikse €800,000.
20
Në pikën rentabël, ekuacioni i të ardhurave operative do të ketë formën që vijon:
0
0
€16 x Njësitë
Njësitë
Njësitë
=
=
=
=
=
(€40 x Njësitë) – (€24 x Njësitë) – €800,000
(€16 x Njësitë) – €800,000
€800,000
€800,000 / €16
50,000
11
Metoda e fitimit operativ
Shitjet (50,000 njësi x €40) €2,000,000
- Kosto variabile (50,000 x €24) 1,200,000
Marzha e kontributit 800,000
- Kosto fikse 800,000
Fitimi operativ € 0
21
Metoda e marzhës së kontributit
Në pikën rentabilitetit, totali i marzhës së kontributit është baras me shpenzimet fikse.
Marzha e kontributit = Të hyrat nga shitjet - totali i kostove variabël.
Respektivisht
Numri i njësive = Kostot fikse / Marzha e kontributit të njësisë
Numri i njësive = €800,000 / (€40 – €24)
Numri i njësive = €800,000 / €16 për njësi
Numri i njësive = 50,000 njësi
22
12
Pikësynimet e fitimit
Pika e rentabilitetit është informacion i dobishëm, për ato kompani që do të dëshironin të kishin fitim operativ më të mëdha se sa zero.
Analiza CVP na tregon rrugën për të përcaktuar se sa njësi duhen prodhuar për të pas një fitim të caktuar të pikësynuar.
Fitimi operativ i pikësynuar mund të shprehet si shumë në njësi monetare (p.sh. €20,000) ose si një përqindje e të hyrave nga shitjet (p.sh. 15 % e të hyrave).
23
Pikësynimet e fitimit - Fitimi i pikësynuar
si një shumë e njësive monetare (eurove)
24
Supozoni se kompania ABC dëshiron të nxjerrë fitim
operativ prej €424,000. Sa njësi duhet të shesë ajo për
të arritur këtë rezultat?
Metoda e fitimit operativ:
€424,000
€1,224,000
Njësitë
=
=
=
(€40 x Njësitë) - (€24 x Njësitë) – €800,000
€16 x Njësitë
76,500 njësi
Metoda e marzhës së kontributit:
Njësitë =
=
=
(€800,000 + €424,000) / (€40 – €24)
€1,224,000 / €16
76,500 njësi
13
Pikësynimet e fitimit
Shitjet (76,500 njësi x €40) €3,060,000
- Kostot variabile (76,500 x €24) 1,836,000
Marzha e kontributit 1,224,000
- Kostot fikse 800,000
Fitimi para tatimit € 424,000
25
Pikësynimet e fitimit
Të ardhurat e pikësynuara si përqindje (%) e
të hyrave nga shitjet
• Kompania ABC dëshiron të dijë numrin e njësive që
duhen shitur për të nxjerrë një fitim të barabartë me
15 për qind të të hyrave nga shitjet.
26
(15 % x €40) x Njësitë
€6 x Njësitë
€6 x Njësitë
€10 x Njësitë
Njësitë
=
=
=
=
=
(€40 x Njësitë) – (€24 x Njësitë) – €800,000
(€40 x Njësitë) – (€24 x Njësitë) – €800,000
(€16 x Njësitë) – €800,000
€800,000
80,000 njësi
14
Ndikimi i kostove fikse në fitim
27
Kostot fikse = Marzha e kontributit; Fitimi = 0
Kostot fikse
Marzha e
kontributit
Totali i kostove
variabël
Të hyrat
Ndikimi i kostove fikse në fitim
28
Kostot fikse < Marzha e kontributit; Fitimi > 0
Kostot fikse
Marzha e
kontributit
Totali i kostove
variabël
Të hyrat
Fitimi
15
Ndikimi i kostove fikse në fitim
29
Kostot fikse > Marzha e kontributit; Fitimi < 0
Kostot fikse
Marzha e
kontributit
Totali i kostove
variabël
Të hyrat
Humbja
Paraqitja grafike e marrëdhënieve
CVP
Paraqitja grafike mund t’i ndihmojë
menaxherët që të shohin dallimin midis
kostos variabile dhe fitimit.
Gjithashtu mund t’i ndihmojnë që ta kuptojnë
me shpejtësi se çfarë ndikimi do të ketë një
rritje ose ulje e shitjeve në pikën rentabël.
Dy grafikët bazë,
• grafiku i vëllim-fitimit dhe
• grafiku kosto-vëllim-fitim
30
16
Grafiku Vëllim-Fitim
Grafiku vëllim-fitim paraqet marrëdhënien
midis fitimit dhe vëllimit të shitjeve.
Grafiku vëllim-fitim është grafiku i ekuacionit
të fitimit operativ
Fitimi operativ = [(Çmimi x Njësitë) – (KV x Njësitë)] – KF
Në grafik, fitimi është variabël e varur,
ndërsa njësitë janë variabël e pavarur.
31
Grafiku Vëllim-Fitim
Supozoni se kompania ABC prodhon një
produkt te vetëm me koston dhe te dhënat e
çmimit si vijojnë:
• Kostot totale fikse €100
• Kostoja variabile për njësi 5
• Çmimi i shitjes për njësi 10
Duke përdorur këto të dhëna, fitimi operativ
mund të shprehen si vijon:
Fitimi operativ = (€10 x Njësitë) – (€5 x Njësitë) – €100
= (€5 x Njësitë) – €100
32
17
33
Fitimi Fitimi Fitimi
Humbja
Hu
mb
ja o
se
Pro
fiti
(40#, €100)
Y = €5x - €100
Kufiri i rentabilitetit
(20#, €0)
€100—
80—
60—
40—
20—
0—
- 20—
- 40—
-60—
-80—
-100—
5 10 15 20 25 30 35 40 45 50
| | | | | | | | | |
Njësitë e shitura
(0#, - €100)
Fitimi
| | | | | | | | | |
Grafiku Vëllim-Fitim
Grafiku kosto-vëllim-fitim
Grafiku kosto-vëllim-fitim përshkruan marrëdhënien
midis kostos, vëllimit dhe fitimit.
Për të marrë një marrëdhënie më të detajuar, është
e nevojshme të vizatojmë dy drejtëza të ndara:
• drejtëzën e hyrave totale dhe
• drejtëzën e kostos totale.
Këto drejtëza paraqesin dy ekuacionet që vijojnë:
• Të hyrat = Çmimi x Njësitë
Të hyrat = €10 x Njësitë
• Kosto totale = (KV e njësisë x Njësitë) + KF
Kosto totale = (€5 x Njësitë) + €100
34
18
Grafiku kosto-vëllim-fitim
35
Të hyrat
Njësitë e shitura
€500 --
450 --
400 --
350 --
300 --
250 --
200 --
150 --
100 --
50 --
0 --
5 10 15 20 25 30 35 40 45 50 55 60 | | | | | | | | | | | |
Të hyrat totale
Kostoja totale Kufiri i rentabilitetit
(20, €200)
Kosto fikse (€100)
KV = (€200, ose €5 #)
Rajoni i profitit
36
Ndryshimet në variablat CVP
Kompanitë duhet të jenë të vetëdijshme për
ndryshimet në:
• çmime,
• kostot variabël dhe
• kostot fikse.
Gjithashtu duhet të llogarisin në:
• efektet e riskut dhe
• të pasigurisë.
19
37
Prezantimi i riskut dhe pasigurisë
Si përballen menaxherët me riskun dhe pasigurinë?
Supozim i rëndësishëm i analizës CVP është se
çmimet dhe kostot dihen me siguri!!!
• menaxherët duhet ta kuptojnë natyrën e pasigurt të
çmimeve, kostove dhe sasive të ardhshme
• menaxherët kalojnë nga konsideratat e pikës rentabël
në atë që quhet rang (hapësirë, fushë) rentabël
• menaxherët mund të përfshihen në analiza të
ndjeshmërisë ose në analizat “çka-nëse”
Dy koncepte të dobishme për menaxhmentin janë
• marzha e sigurisë dhe
• leva operacionale.
Prezantimi i riskut dhe pasigurisë - Marzha e sigurisë
Margjina e sigurisë është diferenca në njësi midis vëllimit të buxhetuar të shitjeve dhe vëllimit të shitjeve në pikën e rentabilitetit.
Margjina e sigurisë është gjithashtu diferenca midis të hyrave të buxhetuara nga shitja dhe të hyrave nga shitja në pikën e rentabilitetit
Marzha e sigurisë shihet si një masë e papërpunuar risku dhe paraqet
• njësitë e shitura ose që priten të shiten përmbi vëllimin rentabël, ose
• të ardhurat e nxjerra ose që priten të nxirren përmbi vëllimin rentabël
38
20
Marzha e sigurisë
Nëse marzha e sigurisë së një firme është e
madhe, bazuar në shitjet për vitin e
ardhshëm, risku i pësimit të humbjeve nëse
shitjet marrin tatëpjetën, është më i vogël se
sa kur marzha e sigurisë është i vogël.
Menaxherët që përballen me kufi të vogël
sigurie e kanë mundësinë e konsiderimit të
rritjes së shitjeve ose uljen e kostove.
39
Marzha e sigurisë
Supozoni që kompania ka një vëllim të rentabilitetit
prej 2,000 njësish dhe kompania është tashmë duke
shitur 5,000 njësi me çmimin prej €70 për njësi.
Shitjet e tanishme 5,000
Vëllimi i rentabilitetit 2,000
Marzha e sigurisë (në njësi) 3,000
Pika e rentabilitetit në njësi monetare:
Të ardhurat e tanishme €350,000
Vëllimi i rentabilitetit €140,000
Marzha e sigurisë (në €) €210,000
40
21
Supozimet e analizës kosto-vëllim-
fitim
Analiza supozon një funksion linear të të hyrave dhe një funksion linear kostoje.
Analiza supozon se çmimi, kostot fikse totale dhe kostot variabile të njësisë mund të identifikohen me saktësi dhe të mbeten konstante gjatë një hapësire të rëndësishme.
Analiza supozon se ajo që prodhohet shitet.
41
42