النظرية احملاسبية

3122

25433122

3935596

ـ ايمعؾؿ إلا ومؾقل = > وما أوسمقتؿ م

{96}اإلهاء:

صدق اهلل اممممؿ

فهرس املوضوعات

رومؿ ايمصػحة اظمقضقع

ب االومتت٤مح )اآلي٦م اممرآمم٦م اممريم٦م(

ج وممرس اعمقوققم٤مت

الفصل األول

التأصيل العلني للنخاسبة واجلواىب اليظرية والتطبيكية للفهر

احملاسيب

(1-39)

2 ممدم٦م

7 مالمح امتمقر اعمح٤مؾملأوال:

16 ضمقهر امممري٦م، ودوره٤م ذم جم٤مل اعمح٤مؾم٦مصم٤ممم٤م:

20 مممقم امممري٦م، وممم٩م امح٨م امممملصم٤ممث٤م:

34 مممقم اممم٤مس اعمح٤مؾملراسمم٤م:

الفصل الجاىـي

قراءة فلشفية يف مفاهيه بياء وتطوير اليظرية احملاسبية (41-87)

42 ممدم٦م

42 مم٤مت اعمممم٦م مت٠مصمؾ وسمم٤مء امممري٦م اعمح٤مؾمم٦مأوال: ضممقد ام٤مطمثلم واعمج

54 آراء وادم٤مه٤مت شممممؿ امم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمم٦م ذم اعمجتمعصم٤ممم٤م:

70 مممم٤ميػم اعمح٤مؾمم٦ممم٦م صم٤ممث٤م: اخلم٤مئص امممري٦م واممم

78 مم٤مهمؿ وأؾمس شمقطممد امتممم٤مت اممممم٦م مممم٤ميػمراسمم٤م:

رومؿ ايمصػحة اظمقضقع

الفصل الجالح

اإلطار املفاهيني لليظرية احملاسبية(89-149)

90 ممدم٦م

91 أوال: اعمم٤مهمؿ اخل٤مص٦م سم٤مألهداف

102 صم٤ممم٤م: اعمم٤مهمؿ اخل٤مص٦م سمممم٦م امقطمدة اعمح٤مؾمم٦م

110 ضمقدة اعمممقم٤مت اعمح٤مؾمم٦مصم٤ممث٤م: مم٤مهمؿ

119 راسمم٤م: اعمم٤مهمؿ اخل٤مص٦م سم٤مممقائؿ اعم٤ممم٦م

138 ظم٤مم٤م: مم٤مهمؿ قمم٤مس اممقائؿ اعم٤ممم٦م

الفصل الرابع

الفروض واملبادئ احملاسبية(151-192)

152 ممدم٦م

153 أوال: اممروض اعمح٤مؾمم٦م

161 صم٤ممم٤م: اعم٤مدئ اعمح٤مؾمم٦م اعمتم٤مرف قمممم٤م

فصل اخلامصال

مفاهيه احملاسبة ع رأض املال والكينة والدخل(193-214)

194 ممدم٦م

194 أوال: مم٤مهمؿ رأس اعم٤مل

198 صم٤ممم٤م: مم٤مهمؿ امدظمؾ وامممم٦م

210 صم٤ممث٤م: امممم٦م وأؾمس امتمقيؿ

رومؿ ايمصػحة اظمقضقع

الفصل الشادض

ألسعارل يف ظل مشهلة التغريات يف املشتوى العاواحملاسبة

ة وذلاوالت حلوهلا()اجتاهات املشهل

(215-254)

أوال: اعمممقم٤مت امتل شمممس آصم٤مر امتمػمات ذم األؾمم٤مر ذم وقء اعممم٤مر

(15اعمح٤مؾمل امدوزم رىمؿ )216

صم٤مممـ٤م: امتممــؼ اممممــل مممح٤مؾمـــ٦م ومـل فمــؾ ممممــ٦م امتممــرات ومــل

اعمتقى امم٤مم مألؾمم٤مر )ادم٤مه٤مت اعمممم٦م وحم٤موالت احلمقل(225

الفصل الشابع

ذلاسبة املوارد البشرية(255-278)

256 متممـد

256 أوال: ـممم٦م اعمح٤مؾم٦م قمـ اعمقارد امنمي٦م واومؽماو٤مهت٤م

259 صم٤ممم٤م: أمهم٦م اعمقارد امنمي٦م

260 صم٤ممث٤م: ـمرق شممممؿ اعمقارد امنمي٦م

269 راسمم٤م: شم٠مضمػم اعمقارد امنمي٦م

275 ٤مؾمل مممقارد امنمي٦مظم٤مم٤م: مامذج اممم٤مس اعمح

الفصل الجام

احملاسبة ع املشؤولية البيئية واالجتناعية(279-301)

280 ممدم٦م

281 أوال: شممقر اعمح٤مؾم٦م االضمتامقمم٦م وأمهمتم٤م

رومؿ ايمصػحة اظمقضقع

284 صم٤ممم٤م: اإلـم٤مر امم٤مم ممم٤مس امتم٤مممػ واعمم٤مومع االضمتامقمم٦م

م٦م واالضمتامقمم٦م واإلومم٤مح صم٤ممث٤م: اعمح٤مؾم٦م مـ امتم٤مممػ واالمتزام٤مت اممئ

قممم٤م287

303 أسئلة واختبارات عامة

347 قائنة املراجع

الفصل األول:

التأصيل العلني للنخاسبة واجلواىب اليظرية والتطبيكية للفهر احملاسيب

2

الفصل األول

التأصيل العلني للنخاسبة واجلواىب اليظرية

والتطبيكية للفهر احملاسيب

.مكدمـة

مالمح التطور احملاسيب.أوال:

جوهر اليظرية، ودورها يف دلال احملاسبة.ثاىيا:

مفهوو اليظرية، وميهج البخح العلني.جا: ثال

مفهوو الكياض احملاسيب.رابعا:

سبيـةاليظريـة احملا

3

:مكدمـة

شممػم اممديد مـ اممت٤مسم٤مت أن اعمح٤مؾم٦م مم٧م وممدة اممقم، سمؾ أن هل٤م ضمذورا قمؼم امت٤مريخ،

طمم٨م شممقرت شمدرجيم٤م مع ازدي٤مد احل٤مضم٦م إممم٤م طمتك أصح٧م مـ امممقم امتل شمتمد إمم ىمقاقمد

ئ ومم٤مهمؿ، وممد ضم٤مءت ذم امدراؾم٤مت اعمح٤مؾمم٦م أن أول حم٤موم٦م ىم٤مم هب٤م اإلم٤من وم٤مد

شمغم ذمؽ شممقرا و، دىمؾ اعممال 4611متجمؾ اعمممقم٤مت اعم٤ممم٦م يرضمع إمم قممد اآلؿمقريلم قم٤مم

يم٤من قمغم ؿممؾ اممم٤مم امذي اؾمتخدمف اممقم٤مممقن ذم أصممم٤م، طمم٨م يم٥م أول طم٤مب

ىمؾ اعممالد سم٤مؾمؿ 529إمم قم٤مم 526قم٤مم مـمؽمة اعممتدة مممدومققم٤مت احلمقمم٦م ظمالل ام

(Account of Disbursements of The Athenian State.)

وىمد شمزامـ هذا امتمقر مع احلم٦م امت٤مرخيم٦م امتل متمزت سم٤ممدء ذم اؾمتخدام وطمدة امممد يمقؾممم٦م

مم٦م اممددي٦م اعمتمقرة مم٤م ممت٤مدل امتج٤مري ذم أصممم٤م ذم اممرن امراسمع ىمؾ اعممالد صمؿ فممقر األم

يم٤مممم٤مم اممددي اممقم٤مين واممم٤مم اممددي امروم٤مين، وأظمػما اممم٤مم اممددي اهلمدي )اممريب(

وىمد اؾمتخدم هذا اممم٤مم ذم شمجمؾ امم٤مم٤مت اممددي٦م اعمتممم٦م سم٤معمم٤ممالت اعم٤ممم٦م ذم مذيمرات

ام يمرف سم٤ممممد اعممرد.وممظم٤مص٦م وامتل أـممؼ قمممم٤م

اممرن اعممالدي امراسمع قمنم طمدصم٧م شممقرات ه٤مم٦م ذم قم٤ممل امتج٤مرة يم٤من هل٤م شم٤مصمػما يمػما ٦موذم سمداي

قمغم امقفممم٦م اعمح٤مؾمم٦م طمم٨م ازدادت اممممم٤مت اعم٤ممم٦م وامتج٤مري٦م اآلضمم٦م وامتنمت اممروع

وامقيم٤مالت امتج٤مري٦م امممدة قمـ مرايمزه٤م امرئمم٦م، األمر امذي أصمر سمممؾ أؾم٤مد قمغم

اعمح٤مؾمل، ومتمزت هذه اممؽمة سم٢مم٤مك ؾمجالت حم٤مؾمم٦م سمدائم٦م وومؼ أؾممقب أؾممقب امممد

أطمدث اممالسم٤م يمػما (، األمر امذي Loca Paciotiامممد اعمزدوج وامذي يم٥م ممم٤ممل اإليم٤مزم )

ذم شممقر امممر اعمح٤مؾمل طمم٨م شمرشم٥م قمغم ذمؽ امدء ذم شممممؿ اعمجمققم٤مت امدومؽمي٦م اعمح٤مؾمم٦م

امرسمح مـ ظمالل م٤م يمك سمح٤مب األرسم٤مح واخل٤مئر. واالدم٤مه محق ىمم٤مس

الفصل األول:

التأصيل العلني للنخاسبة واجلواىب اليظرية والتطبيكية للفهر احملاسيب

4

إن وممرة إصم٤مت اعمديقمم٦م وامدائم٦م امتل يؽممجم٤م امممد اعمزدوج يم٤مم٧م شممػما حم٤مؾمم٤م قمـ مممقم

واألؾم٤ممم٥م اعمح٤مؾمم٦م أو امتم٤موم١م امري٤ميض وامذي اؾمتخدم وممام سممد ذم شممقير األدواتامتقازن

احل٤مسم٤مت وإقمداد ممزان اعمراضمم٦مومم٤مجل٦م األظمم٤مء سمدءا مـ اإلصم٤مت امدومؽمي وشمرصمد

اعمح٤مؾمم٦م وصقال إمم مم٤مدم٦م اعممزامم٦م.

وسمذمؽ اؾمتمرت اعمح٤مؾم٦م مـ امم٤مطمم٦م امقفمممم٦م ذم شم٠مدي٦م اخلدم٤مت قمغم متقى يم٤موم٦م األؿمم٤مل

امتممممم٦م مممنموقم٤مت وامتل شمراومم٧م مع شممقر أؾم٤ممم٥م اممم٤مس اعمح٤مؾمل ذم جم٤مل حت٤مممؾ

ذم جم٤مل اممالىم٦م مع األؾم٤ممم٥م امري٤موم٦م واإلطمم٤مئم٦م طمم٨م اؾمتم٤مم٧م اعمح٤مؾم٦م امتم٤مممػ و

ؿ االىمتم٤مدي )حم٤مؾم٦م اعم٤ممم٦م امتل شمت٠مصمر سمم٤مهرة امتمخسم٤مألرىم٤مم اممم٤مؾمم٦م متمديؾ سمم٤مم٤مهت٤م

سم٤مإلو٤موم٦م إمم حم٤مؾم٦م قممقد اإلجي٤مر ومـ صمؿ اإلومم٤مح اعمح٤مؾمل، هذا سم٤مإلو٤موم٦م إمم امتمخؿ(

ممقء اعمج٤ممع اعمممم٦م اعمح٤مؾمم٦م وم٤م راوممف مـ إصدار اعم٤مدئ اعمح٤مؾمم٦م احلدث اعممؿ وهق سمدء

اعمتم٤مرف قمممم٤م، ومـ صمؿ امتقضمف محق إصدار اعمم٤ميػم اعمح٤مؾمم٦م امدومم٦م امتل حتمؿ اعمامرؾم٤مت

اعمممم٦م اعمح٤مؾمم٦م.

٤مؾم٦م تلم اعمراطمؾ امتل مرت هب٤م مػمة امتمقر اعمح٤مؾمل واممم٤مؾم٤مهت٤م قمغم وفممم٦م اعمحيوسمذمؽ

واعمامرؾم٤مت اعمممم٦م اعمرشمم٦م هب٤م طمتك أصح٧م مم٤مم٤م مممممقم٤مت شمتمثؾ ذم جممققم٦م مـ اممرق

واإلضمراءات امتل شمتمد إمم م٤مدئ وىمقاقمد ؾمممم٦م هبدف إمت٤مج مممقم٤مت م٤ممم٦م ختدم أهمراض

مققم٦م مـ األهداف مؾ قمغم جمتاعمتخدملم هل٤م، وسم٤ممت٤مزم وم٤معمح٤مؾم٦م يمممؿ ال سمد أن شمم

روض واعم٤مدئ واعمم٤ميػم اعمممم٦م امتل شمممؾ ذم جممققمم٤م امممري٦م امم٤مم٦م ، واممواعمم٤مهمؿ

مممح٤مؾم٦م.

واممالىم٤م مـ ذمؽ، يتؿ امتمرف سمممؾ مممجل قمغم ظمم٤مئص وهممؾ امممري٦م اعمح٤مؾمم٦م وومؼ

قمدة متقي٤مت يتم٤موهل٤م هذا اعم١ممػ وومؼ اخلم٦م امت٤ممم٦م:

سبيـةاليظريـة احملا

5

أهداف دراسة اليظرية احملاسبية:

ممري٦م اعمح٤مؾمم٦م إمم شممممؼ امممؿ طمقل األؾم٤مس امممري امذي شممقم قمممف دف دراؾم٦م امهت

امممري٦م ذم وقء امتمقرات واعمتجدات امتل شمممده٤م اعممم٦م وامح٨م اعمح٤مؾمل، وامتحقل

مـ امح٨م قمـ اعم٤مدئ اعمح٤مؾمم٦م إمم امح٨م قمـ اعمم٤ميػم اعمح٤مؾمم٦م، مذمؽ وم٢من هذا اعممرر

ممممم٦م ممممري٦م اعمح٤مؾمم٦م سمدءا مـ امقىمقف قمغم مدى يم٤مىمش سممقرة متممم٦م اجلقام٥م ا

احل٤مضم٦م إمم هذه امممري٦م وامم٤مء امممري امذي شممقم قمممف، صمؿ مت٤مسمم٦م ادم٤مه٤مت امح٨م وامتمقير

وم٤م يؽمشم٥م قمممف مـ مم٤مه٩م قمممم٦م هتدف إمم شممقير امممقذج اعمح٤مؾمل اعمم٤مس وامقىمقف قمغم

سمدائؾ اممم٤مس اعمح٤مؾمل مف.

لني للدراسة:احملتوى الع

ضمقام٥م امممري٦م وتم٤مول مم٤مىمم٦م هممؾ يوم٢من اعمحتقى اممممل هلذه امدراؾم٦م م٤م ؾمؼ قمغم شم٠مؾمم٤م

اعمح٤مؾمم٦م مـ ظمالل أرسمم٦م متقي٤مت:

احل٤مضم٦م إمم ممري٦م اعمح٤مؾم٦م، ويتؿ ذم هذا اعمقوقع امتمرض إمم أمهم٦م امت٠مصمؾ اظمستقى األول:

أيم٤مديمم٤م ومممم٤م طمم٨م يتؿ اممممل ذم جم٤مل اعمح٤مؾم٦م ألهمراض شممقره٤م

اإلضم٤مسم٦م قمغم سممض االؾمتم٤مرات اعمث٤مرة طمقل ـممم٦م ممم٦م اعمح٤مؾم٦م واعمراضمم٦م،

وقمام إذا يم٤مم٧م هذه اعممم٦م جي٥م أن شممتمد قمغم أصقل قمممم٦م حتمؿ وشمقضمف

م٤مره٤م امتمممل، وأيـ يمػ اعمح٤مؾمقن محق طمريم٦م هذا امت٠مصمؾ، وهذا

ى احل٤مضم٦م إمم امممري٦م، وم٤م هق أوضمف امممقر سمممم٦م احل٤مل يمممم٤م إمم ممروم٦م مد

شممقير هذه امممري٦م ذم اإلـم٤مر امممري اعمح٤مؾمل اعمم٤مس، وم٤م هق اممؾ إمم

وحتممؼ أهداومم٤م اعمرضمقة.

الفصل األول:

التأصيل العلني للنخاسبة واجلواىب اليظرية والتطبيكية للفهر احملاسيب

6

سملم امممري٦م وامتممؼ، ويتؿ ذم هذا اعمقوقع امتمرض إمم امممر اعمح٤مؾمل اظمستقى ايمثاين:

ؼ مـ ظمالل مم٤مىمم٦م أمهم٦م اعمم٤ميػم أمهم٦م االمتم٤مل مـ امممري٦م إمم امتمم

اعمح٤مؾمم٦م امتل متمـ اعمح٤مؾملم مـ وط وشمقطممد اعمامرؾم٤مت اعمح٤مؾمم٦م سممدر

اإلمم٤من، وهم٤م جي٥م امتمقيف إمم أمف مـ األظمم٤مء اجلمم٦م االقمتم٤مد سم٠من شممممؿ

اعمامرؾم٤مت اممممم٦م ي٠ميت دائام سممد االمتم٤مء مـ سمم٤مء وشممقير امممري٦م، وذمؽ ألن

م٤مء امممري٦م وامحقث اممممم٦م امالزم٦م هل٤م هل قمممم٤مت متمرة قمممم٦م سم

ومتجددة وهمػم حمددة سممؽمة زممم٦م مممم٦م، هذا وممال قمغم أن هم٤مك مممالت

شممممم٦م يمثػمة ال حتتمؾ امت٠مضممؾ إمم أن يمتمل ام٤مطمثقن مـ ووع امم٤مء

امممري هل٤م، مذمؽ مجد يمثػما م٤م يتؿ ووع مم٤ميػم حم٤مؾمم٦م ممط األداء

اعمح٤مؾمل سمم٤مء قمغم اقمت٤مرات شممممم٦م )سمراجم٤مشمممم٦م( شم٤مرخيم٦م مم٦م، األمر امذي

ي١مدي مممقل سمقضمقب شممممؿ امم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمم٦م متػم ضمم٤م إمم ضمم٥م مع

قمممم٦م امتمقير وسمم٤مء امممري٦م.

دراؾم٦م امممقذج اعمح٤مؾمل اعمم٤مس وهق يمتمؾ قمغم دراؾم٦م اخلم٤مئص اظمستقى ايمثايمث:

مقذج اعمح٤مؾمل اعمم٤مس طمم٨م متم٤مول ممقم٤مت اإلـم٤مر اعمم٤مهممل امممري٦م ممم

ممممري٦م اعمح٤مؾمم٦م ويتمقن مـ األهداف واعمم٤مهمؿ األؾم٤مؾمم٦م، إمم ضم٤مم٥م

امتمرض إمم أهؿ اممروض واعم٤مدئ واعمم٤ميػم اعمح٤مؾمم٦م امم٤مئم٦م واعمممقل هب٤م

وهق يمثؾ امم٤مء امرؾممل ممممري٦م.

شممقير امممقذج اعمح٤مؾمل، وهق يمتمؾ قمغم دراؾم٦م أهؿ دراؾم٦م ادم٤مه٤مت اظمستقى ايمرازمع:

مم٤مه٩م امممر اعمح٤مؾمل اعمم٤مس، صمؿ متم٤مول سمدائؾ اممم٤مس اعمح٤مؾمل اعمم٤مس،

سبيـةاليظريـة احملا

7

صمؿ متمرض سم٤ممنمح وامتحممؾ إمم مممم٦م امتمػمات ذم األؾمم٤مر واممامذج

اعمح٤مؾمم٦م اعممؽمطم٦م عمقاضمم٦م هذه اعمممم٦م.

موضوعات الدراسة:

حم٤موالت امتممػم –ممح٤مؾم٦م ويممؾ مالمح شممقر اعممروم٦م اعمح٤مؾمم٦م امت٠مصمؾ اممممل م .2

اعمح٤مؾمل سمدء مـ امح٨م قمـ اعم٤مدئ إمم إمم٤مء اعمم٤ميػم.

ىمراءة ومممم٦م ذم ممري٦م اعمح٤مؾم٦م وشمممؾ حم٤موالت سمم٤مء امممري٦م وشممممؿ امم٤مؾم٦م .3

ووع ممؿ قمممم٦ماعمح٤مؾمم٦م، واخلم٤مئص امممري٦م واممممم٦م مممم٤ميػم اعمح٤مؾمم٦م وشمم

وإصدار اعمم٤ميػم.

قمرض هممؾ ممري٦م اعمح٤مؾم٦م وشمممؾ اإلـم٤مر اعمم٤مهممل ممممري٦م ويتمثؾ ذم األهداف .4

واعمم٤مهمؿ، امم٤مء امرؾممل ممممري٦م ويتمثؾ ذم اممروض واعم٤مدئ اعمح٤مؾمم٦م.

اعمم٤مهمؿ اخل٤مص٦م سم٠مهداف امتم٤مرير اعم٤ممم٦م وشمممؾ شممقر أهداف امتم٤مرير واممئ٤مت اعمتممدة .5

شمم٤مرير سممض اعمممامت واهلمئ٤مت اعمممم٦م.ذم وقء

اعمم٤مهمؿ اخل٤مص٦م سمممم٦م امقطمدة اعمح٤مؾمم٦م، شمممؾ ممري٦م اعمممم٦م اعممؽميم٦م وممقم٤مهت٤م .6

وآصم٤مره٤م وممري٦م اممخمم٦م اعمممقي٦م، وممري٦م اعمنموع، وممري٦م األمقال اعمخمم٦م.

مممقم٤مت اعمم٤مهمؿ اخل٤مص٦م سمجقدة اعمممقم٤مت اعمح٤مؾمم٦م وشمممؾ اخلم٤مئص اممققمم٦م مم .7

اعمح٤مؾمم٦م وصم٤مهت٤م األؾم٤مؾمم٦م وحمددات امتمرير اعم٤مزم، واجلقام٥م امممم٦م واممققمم٦م

عمحددات األمهم٦م اممم٦م.

اعمم٤مهمؿ األؾم٤مؾمم٦م مممقائؿ اعم٤ممم٦م وشمممؾ مممقم ىم٤مئم٦م امدظمؾ، وىم٤مئم٦م اعمريمز اعم٤مزم، .8

وامتدومم٤مت امممدي٦م، وىم٤مئم٦م امتمػمات ذم طممقق اعمممم٦م.

الفصل األول:

التأصيل العلني للنخاسبة واجلواىب اليظرية والتطبيكية للفهر احملاسيب

8

ؾمم٦م ممم٤مس اممقائؿ اعم٤ممم٦م وشمممؾ مممقم اممم٤مس امتل متثؾ أرصدة اعمم٤مهمؿ األؾم٤م .9

األصقل واالمتزام٤مت وطممقق اعمممم٦م، ومممقم قمم٤مس اإليرادات واعممووم٤مت

وامتمػمات ذم طممقق اعمممم٦م.

اممروض اعمح٤مؾمم٦م وشمممؾ ومرض امقطمدة اعمح٤مؾمم٦م، وومرض االؾمتمراري٦م، وومرض .:

ي.امدوري٦م وومرض وطمدة اممم٤مس امممد

اعم٤مدئ اعمح٤مؾمم٦م وشمممؾ مدأ اممم٤مس امممكم، ومدأ اعمم٤مسمم٦م، ومدأ حتمؼ اإليراد، ومدأ .21

حتمؼ اعممووم٤مت، ومدأ امتممم٦م امت٤مرخيم٦م، ومدأ اإلومم٤مح امم٤ممؾ.

اعمح٤مؾم٦م قمـ امتمػمات ذم األؾمم٤مر وشمممؾ امتمػمات ذم اعمتقى امم٤مم مألؾمم٤مر، .22

م٤مر، وامتمػمات ذم اعمتقى اممل مألؾمم٤مر، وم٤م وامتمػمات ذم اعمتقى اخل٤مص مألؾم

يرشمط هبام مـ مم٤مهمؿ وآراء واألؾم٤مس امممري هلام، وشمممم٤مهت٤م اممممم٦م.

اعمح٤مؾم٦م قمـ اعمقارد امنمي٦م، وم٤م يرشمط هب٤م مـ أؾمس ومم٤مهمؿ واممامذج اعممؽمطم٦م .23

مممح٤مؾم٦م قمـ شممؽ اعمقارد.

داف اعمح٤مؾم٦م االضمتامقمم٦م ووفم٤مئمم٤م، اعمح٤مؾم٦م قمـ اعم١مومم٦م االضمتامقمم٦م وشمممؾ أه .24

واممامذج اعممؽمطم٦م مممح٤مؾم٦م قمـ اعم١مومم٦م مممئم٦م واالضمتامقمم٦م.

التطور احملاسيب:مالمح أوال:

يثقر اممديد مـ امت٤مؤالت طمقل طمريم٦م امت٠مصمؾ اممممل مممح٤مؾم٦م ومدى احل٤مضم٦م إممم٤م،

وممم٤م:

"م٤م هق ـممم٦م ممم٦م اعمح٤مؾم٦م واعمراضمم٦م؟".

"٥م أن شممتمد قمغم أصقل قمممم٦م حتمؿ وشمقضمف م٤مره٤م امتمممل؟هؾ جي".

سبيـةاليظريـة احملا

9

"هؾ هم٤مك ىممقر ذم اإلـم٤مر امممري اعمح٤مؾمل؟".

" م٤م هق مممقم امممري٦م وم٤م هل قمم٤مسه٤م وم٤م هق امدور اعمتقىمع أن شممقم سمف ذم جم٤مل

."اعمح٤مؾم٦م؟

"م٤م هق اممؾ مم٤مء ممري٦م حم٤مؾمم٦م حتمؼ أهداف امتمقير اعمرضمقة؟".

سم٦م قمغم هذه امت٤مؤالت يتمم٥م امتمرض ممتمقر امت٤مرخيل ذم اعمج٤مالت اعمختمم٦م ممج٤مم٥م مإلضم٤م

امممري وامتمممل مممح٤مؾم٦م، صمؿ امتمرض ممؾ مـ ـمرق ومم٤مه٩م امح٨م اممممل عممروم٦م

قمغم ممؿ اممم٤مس اعمختمم٦م امتل يممـ االؾمتم٤مم٦م هب٤م إلظمم٤مع يمممم٦م سمم٤مء امممري٦م، صمؿ امتمرف

اعمتمددة ممدراؾم٦م وامح٨م. اممقاهر واعمتمػمات

شممػم مممؿ امدراؾم٤مت امتل شمم٤موم٧م شممقر امممر اعمح٤مؾمل عممم٦م اعمح٤مؾم٦م مـ امم٤مطممتلم

اعمممم٦م واأليم٤مديمم٦م قمغم شمقاضمد ظم٤مصمتلم متالزمتلم متمزت هبام امممري٦م اعمح٤مؾمم٦م

٦م شمممل أن ذم اعمح٤مؾم ( وم٤مالؾمتمراري٦مContinuity and Changeاالؾمتمراري٦م وامتمػم )ومه٤م

يمثػما مـ قمم٤مس امممر وامتممؼ ىمد صم٧م وم٤مئدهت٤م مم٤م أدى إمم اؾمتمراره٤م واؾمتمراريتم٤م ذم

امتممؼ طمتك اممقم قمغم امرهمؿ مـ أهن٤م شممقد إمم شم٤مريخ مم٠مة اعمح٤مؾم٦م، وأصح سم٤ممت٤مزم اخلروج

قممم٤م أمر يمم٥م ىمقمف.

شمتمثؾ قام٥م اإلجي٤مسمم٦م هلذه اخل٤مصم٦م إن ظم٤مصم٦م االؾمتمراري٦م شمتممز سمجقام٥م إجي٤مسمم٦م وؾممم٦م، وم٤مجل

ذم احلم٤مظ قمغم شمرايمؿ اخلؼمات وازدي٤مد امممق اعممرذم ذم جم٤مالت اعمح٤مؾم٦م وأؾم٤مممم٤م ووممم٤مهت٤م

امتمممم٦م.

أم٤م اجلقام٥م اممم٦م هل٤م ومتتمثؾ ذم م٤م ىمد شمؽمشم٥م قمممف مـ مجقد امممر وامتممؼ اعمح٤مؾمل،

متم٤مرف قمممم٤م وال زام٧م ممم٦م قمغم امرهمؿ مـ ظم٤مص٦م إذا يم٤مم٧م هم٤مك م٤مدئ وىمقاقمد حم٤مؾمم٦م

امتم٤مء اعمؼمرات اعممممم٦م امتل شمتمد إممم٤م.

الفصل األول:

التأصيل العلني للنخاسبة واجلواىب اليظرية والتطبيكية للفهر احملاسيب

:

ووممام يتممؼ سمخ٤مصم٦م امتممػم، وممل دممد مديم٤ممممم٦م اعمح٤مؾم٦م واممدرة قمغم مقايم٦م امتمقر

أن امتممػم يتممز سم٤ممطء اممديد امذي شمممده سممئ٦م األقمامل االىمتم٤مدي٦م واالضمتامقمم٦م إال

حمظ ألن امتممػم ذم اعمح٤مؾم٦م ال يتؿ إال سممد امت٠ميمد مـ رضورشمف وضمدواه سمممؾ ىم٤مـمع، واعمت

ومممس همري٤م أن يتمرق اؾمتمم٤مب فم٤مهرة مممم٦م يمم٤مهرة امتمخؿ قممديـ مـ امزمـ قمغم امرهمؿ

مم٤م شممروف امتمقرات اجلذري٦م ذم اعمم٤مخ االىمتم٤مدي واالضمتامقمل امذي شمممؾ وممف اعمح٤مؾم٦م مـ

، ووممال مجد أن يمثػما مـ األومم٤مر واألؾم٤ممم٥م اعمح٤مؾمم٦م اعمتداوم٦م طم٤ممم٤م مل رضورات امتممػم

شممـ ممرووم٦م مدى اعمجتمع اعم٤مزم مـ ىمؾ، وهق م٤م يمن مم٤م امتمقرات امتل يتقىمع طمدوصمم٤م قمغم

امممقذج اعمح٤مؾمل ذم اعمتمؾ، وم٤معمالطمظ أن ممدل امتممػم امذي ؿممدشمف اعمح٤مؾم٦م ممذ اممرن

أصح أهع مـ اعممدل اعم٠ممقف طمم٨م أن اممديد مـ اعمم٤مهمؿ واألؾم٤ممم٥م اممنميـ ىمد

ممتمػمات م٦م مواإلضمراءات واعمم٤ميػم اعمح٤مؾمم٦م مل شممـ ممرووم٦م مـ ىمؾ وذمؽ يممتمج٦م ـممم

امتممم٦م اعمت٤مرقم٦م ذم قم٤ممل احل٤مؾمقب وشمممقمقضمم٤م اعمممقم٤مت واممقعم٦م وامتمقرات االىمتم٤مدي٦م

ئ٦م األقمامل، وسمذمؽ شممقر اجل٤مم٥م اممممل ذم اعمح٤مؾم٦م مـ مراقم٤مة واالضمتامقمم٦م امتل شمممده٤م سمم

إمم مراقم٤مة مم٤ممح ـمقائػ الك طمم٨م حتممؼ امرسمح هق اعمحرك مممم٤مط االىمتم٤مدي، اعممم٤ممح

امتقؾمع ذم شممقير ممط اعمممم٦م اممخمم٦م مممنموع إمم اعمممم٦م اعممؽميم٦م قمديدة ظم٤مص٦م مع

ف محق مراقم٤مة مم٤ممح اعم٤ممهلم واعمتثمريـ ووممؾ اعمممم٦م قمـ اإلدارة أصح األمر يتج

وامدائملم طمم٨م يتقي رأس اعم٤مل اعمممقك مع رأس اعم٤مل اعممؽمض وسمدأ امؽميممز قمغم رضورة

حتممؼ قم٤مئد ممقل مـ قمقائد االؾمتثامر واألرسم٤مح سم٤مقمت٤مرمه٤م اعمحرك مممم٤مط االىمتم٤مدي، وذم

مراقم٤مة مم٤ممح اعمجتمع يممؾ وشم٠مـمػم م٤م اعمرطمم٦م امت٤ممم٦م مـ امتمقر سمدأ االهتامم يتجف محق

( وم٤م يرشمط هب٤م مـ شممممؿ األداء االىمتم٤مدي Enterprise Theoryيمرف سمممري٦م اعمنموع )

.فواعم٤مزم واالضمتامقمل مممنموع ظمدم٦م عمم٤ممح اعم٤ممهلم واعمتثمريـ واعمتم٤ممملم مم

سبيـةاليظريـة احملا

21

التطور التارخيي للنخاسبة: جواىببعض

إصدار اظمعفد األمريؽل يمؾؿحا( ؽمبكم ايمؼاكقكقكمAICPA:)

American Institute of Certifiedأصدر اعمممد األمريمل مممح٤مؾمم٦م امم٤ممقمملم )

Public Accountants ومـ شمجمؾ وشمقي٧م "م شممريم٤م مممح٤مؾم٦م قمغم أهن٤م: 2:52( قم٤مم

م٤ممم٦م وشممػم فموشممخمص اممممم٤مت واألطمداث االىمتم٤مدي٦م امتل هل٤م ىممم٦م ممدي٦م وص

، ويالطمظ قمغم هذا امتمريػ أمف يمػم إمم اعمح٤مؾم٦م يممـ أو طمروم٦م وممس طممال "مت٤مئجم٤م

مـ طممقل اعممروم٦م.

( إصدارات مجعقة اظمحاؽمبة األمريؽقةAAA:)

( American Accounting Associationأصدرت مجمم٦م اعمح٤مؾم٦م األمريمم٦م )

صمؾ اعمممقم٤مت قمممم٦م حتديد وىمم٤مس وشمق"شممريم٤م طمديث٤م مم٤م مممح٤مؾم٦م قمغم أهن٤م:

االىمتم٤مدي٦م سممرض متملم متخدمل هذه اعمممقم٤مت مـ شممقيـ رأي متمػم واخت٤مذ

اممرارات امالزم٦م.

إمم امتمريػ ام٤مسمؼ األهداف امتل شمرمل اممقائؿ اعم٤ممم٦م ويالطمظ قمغم هذا امتمريػ أمف أو٤مف

يمم٦م امم٤مدم٦م قممم٤م، مم٤م إمم حتمممم٤م، أي أمف يريمز قمغم ـممم٦م اعمممقم٤مت اعمح٤مؾمم٦م واآلصم٤مر اممق

يممل االهتامم سم٤معمح٤مؾم٦م يممم٤مط ظمدمل ويممم٤مط مممممقم٤مت ويم٠مداة مالشمم٤مل.

م ىمدم٧م اجلممم٦م اعمذيمقرة شممريم٤م مممح٤مؾم٦م شمؿ وممف إقم٤مدة حتديد اهلدف قمغم أمف 2:86وذم قم٤مم

شمقومػم اعمممقم٤مت امتل يممـ أن شممقن ذات وم٤مئدة ذم اخت٤مذ اممرارات االىمتم٤مدي٦م.

ؼ يتلم أن هم٤مك إقم٤مدة شممممؿ مألهداف واعمم٤مهمؿ واعم٤مدئ امتل شممقن اإلـم٤مر امممري مم٤م ؾم

اعمح٤مؾمل، طمم٨م حتقم٧م اعمح٤مؾم٦م مـ جمرد االهتامم سم٤مممقاطمل احلرومم٦م اعمتمثم٦م ذم ومـ مؽ

الفصل األول:

التأصيل العلني للنخاسبة واجلواىب اليظرية والتطبيكية للفهر احملاسيب

22

امدوم٤مشمر وشممممؿ احل٤مسم٤مت إمم يمقهن٤م مم٤مم مممممقم٤مت وأداة اشمم٤مل مم٤م يمػم إمم امقفممم٦م

مح٤مؾم٦م.االضمتامقمم٦م مم

زمـاء فمعم ما ؽمبؼ يؿؽـ سمؼسقؿ ايمتطقر اظمحاؽمبل همـقا إلم أرزمعة مراضمؾ هل:

اعمرطمم٦م األومم: مرطمم٦م امدء ذم شممقيـ اإلـم٤مر امممل مممح٤مؾم٦م.

اعمرطمم٦م امث٤ممم٦م: مرطمم٦م االهتامم اعمممل واأليم٤مديمل ذم اعمح٤مؾم٦م.

٤مت.اعمرطمم٦م امث٤ممث٦م: مرطمم٦م االهتامم سم٤معمح٤مؾم٦م يممم٤مم مممممقم

اعمرطمم٦م امراسمم٦م: مرطمم٦م االهتامم سم٤معمح٤مؾم٦م قمـ اعم١مومم٦م االضمتامقمم٦م.

املرحلة األوىل: تهوي اجلاىب الفين يف احملاسبة:

شمتممز هذه اعمرطمم٦م سمتمقيـ اجلقام٥م امممم٦م مممح٤مؾم٦م ويم٤من أسمرزه٤م امتمقر ذم مم٤مم امممد

٦م وامتم٤مم امتجمؾ امدومؽمي اعمح٤مؾمل )مم٤مم امممد اعمزدوج( سممرض حتممؼ أهداف وط ودىم

وامقصقل إمم اؾمتخراج ىم٤مئمتلم مؽماسممتلم مه٤م ىم٤مئم٦م امدظمؾ وىم٤مئم٦م اعمريمز اعم٤مزم ومه٤م ىم٤مئمت٤من

شممتمدان قمغم ظم٤مصم٦م امتقازن احل٤ميب يممتمج٦م ـمممم٦م متممؼ مم٤مم امممد اعمزدوج.

ف سمممري٦م أو ممم٩م وـمم٤م الؾمتخدام مم٤مم امممد اعمزدوج أصح مدى اعمح٤مؾملم م٤م يممـ شمممت

)شممخمص احل٤مسم٤مت( أي م٤م يمح سمتقي٥م احل٤مسم٤مت إمم طم٤مسم٤مت ؿمخمم٦م وطم٤مسم٤مت

طممممم٦م.

صمؿ شممقر مممقم اؾمتخدام هذا امممد متمم٤م مع اطمتم٤مضم٤مت ص٤مطم٥م اعم٤مل )اعمنموع( سمحم٨م

احل٤مسم٤مت وشمقيم٤م يمجؿ مع وضمم٦م ممر ص٤مطم٥م اعمنموع أو هق م٤م قمرف أصح قمرض

وهق يريمز قمغم اعمنموع اعم٤مزم ألصح٤مب اعمنموع دون االهتامم اعمنموع(سمممري٦م )أصح٤مب

سمم٤مئم٦م امدظمؾ، ويمقم قمغم مم٤مدمتلم رئممتلم:

سبيـةاليظريـة احملا

23

األرصدة أول اعمدة + امتدومم٤مت امممدي٦م ظمالل اعمدة ; األرصدة ذم هن٤مي٦م اعمدة. .2

اخلمقم. –طممقق اعمممم٦م )رأس اعم٤مل( ; األصقل .3

وع ذم حتديد مدى مج٤مح منموقم٤مهتؿ وشممديؿ امتمػمات رهم٤مت أصح٤مب اعمنمومتمج٦م متمقر

مألطمداث واممممم٤مت وأصمره٤م قمغم امقطمدة اعمح٤مؾمم٦م، وممد أصح مزام٤م االمتم٤مل مـ ممري٦م

شممخمص احل٤مسم٤مت إمم )ممري٦م اعمم٤ممالت( طمم٨م شمؿ إو٤موم٦م احل٤مسم٤مت االؾممم٦م، وم٤م يتممف

أي جمرد حتممم٤م وممس سم٤مميورة قممد االؾمتحم٤مق ذم إصم٤مت اعمم٤ممالت )ذمؽ مـ شمممؼ مدأ

حتمممم٤م أو دوممم٤م( وهق م٤م أممك قمئ٤م إو٤مومم٤م قمغم اعممم٩م اعمح٤مؾمل.

وسم٢مو٤موم٦م احل٤مسم٤مت االؾممم٦م أصح٧م مم٤مدم٦م اعممزامم٦م قمغم اممحق امت٤مزم:

األصقل + اعممووم٤مت ; اخلمقم + اإليرادات + رأس اعم٤مل

ي:املرحلة الجاىية: التطور املهين واألنادمي

يالطمظ أن اعمرطمم٦م ام٤مسمم٦م ىمد متمزت سمتمقير وممقن امتممؼ امممكم مممح٤مؾم٦م وأهن٤م أداة رىم٤مسم٦م

ف متمج٦م سممض اممقامؾ داظممم٦م قمغم اعممتمم٤مت، حتمؼ رهم٤مت أصح٤مب اعمنموع، إال أم

وامتحقالت، سمدأ االهتامم ممذ سمداي٦م اممرن امت٤مؾمع قمنم محق شممقير اعمح٤مؾم٦م مممم٤م وأيم٤مديمم٤م

٥م قمدة قمقامؾ أمهم٤م:سم

فممقر امثقرة اممم٤مقمم٦م، وم٤م شمممف ذمؽ مـ يمؼم واشم٤مع جم٤مل قممؾ امنميم٤مت

واحل٤مضم٦م إمم امتمقيؾ مم٤م اؾمتدقمك شممقير اعم٤مدئ واممقاقمد اعمح٤مؾمم٦م متمل طم٤مضم٤مت

امدائملم ووامن اعمح٤مومم٦م قمغم رأس اعم٤مل، وقمدم إضمراء شمقزيم٤مت ممف.

ف ذمؽ مـ رضورة دمممع رؤوس األمقال فممقر امنميم٤مت اعم٤ممه٦م، وم٤م شممم

محق وممؾ اعمممم٦م قمـ ووامن اؾمتمراري٦م قممؾ امنميم٤مت مـ م٤مطمم٦م، وامتحقل

الفصل األول:

التأصيل العلني للنخاسبة واجلواىب اليظرية والتطبيكية للفهر احملاسيب

24

اإلدارة، األمر امذي أدى إمم سمروز مممقم أو ومرض االؾمتمراري٦م وومرض اممخمم٦م

اعمممقي٦م اعمتمم٦م، وىمد يم٤من هلذه اخل٤مصم٦م األظمػمة أصمر يمػم قمغم اعمح٤مؾم٦م، طمم٨م فممر

ومت٤مئ٩م أقمامهل٤م مـ ظمالل إقمداد ىم٤مئم٦م امدظمؾ مدور اعمح٤مؾمل ذم شممممؿ اإلدارة أمهم٦م ا

وامتل أصح٧م شم٠مظمذ األمهم٦م سمدال مـ ىم٤مئم٦م اعمريمز اعم٤مزم، مع امدء ذم اؾمتخدام مدأ

ذم شمدظمؾ مم٤مسمم٦م اإليرادات سم٤معممووم٤مت، يمام يم٤من المتم٤مر شممؽ امنميم٤مت أصمرا يمػما

ومم٤مح مألـمراف اخل٤مرضمم٦م، وم٤م يتممف ذمؽ مـ امدوم٦م ممامن طمد أدمك مـ اإل

رضورة مراضمم٦م اممقائؿ اعم٤ممم٦م مـ ىمؾ مراضمع ظم٤مرضمل متمؾ، ووممال سمدأ فممقر

م، صمؿ جممع 2965اجلممم٤مت اعمممم٦م ويم٤من أوهل٤م مجمم٦م اعمح٤مؾملم ذم اؾممتممدا قم٤مم

مريمملم م، صمؿ مجمم٦م اعمح٤مؾملم األ2991اعمح٤مؾملم واعمراضمملم سم٢ممجمؽما وويمز قم٤مم

م.2998قم٤مم

ومرض رضائ٥م امدظمؾ قمغم األومراد وامنميم٤مت، وم٤م شمممف ذمؽ مـ اشم٤مع اممم٥م

قمغم ظمدم٤مت اعمح٤مؾملم سم٤مقمت٤مره اعمحتمر مقفممم٦م إمت٤مج اعمممقم٤مت اعم٤ممم٦م ؾمقاء داظمؾ

اعممم٠مة أو ظم٤مرضمم٤م.

فممقر ذيم٤مت اعمم٤مومع امم٤مم٦م، يمنميم٤مت امممرسم٤مء، واهل٤مشمػ، وامممؾ، وم٤م أدى إمم

فممقر مم٤مهمؿ االؾمتمالك مألصقل امث٤مسمت٦م امتل متممم٤م شممؽ امنميم٤مت وفممقر

مم٤ميمؾ امممرة وشممممػ طممقق األىممم٦م ذم شممؽ امنميم٤مت سممد قمممم٤مت امدم٩م امتل

شممرو٧م هل٤م.

وسمم٤مء قمغم هذه اعمرطمم٦م يالطمظ أن امتمقر ىمد أصح واوح٤م ذم اعمج٤مل اعمممل، وأمهم٦م شم٠مؾممم٤م

اعممقم٦م اضمتامقمم٤م مثؾ احلم٤مد وقمدم امتحمز، اممدق ذم امتمػم، قمغم جممققم٦م مـ امممؿ

اعمقوققمم٦م ذم اممم٤مس، قمدام٦م اممقائؿ اعم٤ممم٦م، اإلومم٤مح امم٤مذم وهق م٤م يمرف سم٤معمدظمؾ

سبيـةاليظريـة احملا

25

األظمالىمل ممممم٦م واخلمقة اهل٤مم٦م ذم سمم٤مء ممري٦م اعمح٤مؾم٦م وسممم٦م ظم٤مص٦م ذم حتديد اعم٤مدئ

٤م.واممقاقمد اعمح٤مؾمم٦م امالزم٦م متحمممم

وممد أصح مزام٤م قمغم اعمح٤مؾملم صم٤مهم٦م مم٤مهمؿ وأومم٤مر وشممممؿ إـم٤مر اعمج٤مل األيم٤مديملأم٤م ذم

مم٤مؾم٥م ممقطمدة وممري مؽماسمط جيمع سممممام، ومـ هم٤م سمدأ االهتامم سمتمقير ممقذج حم٤مؾمل

االىمتم٤مدي٦م.

املرحلة الجالجة: ظهور احملاسبة اإلدارية:

م٤م يممم٤مم مممممقم٤مت، وىمد يم٤من هذا امتمقر اؾمتج٤مسم٦م فممرت اعمح٤مؾم٦م اإلداري٦م وشمؿ اؾمتخدام

ـمممم٦م المتم٤مر امممر اخل٤مص سممدرؾم٦م اإلدارة اممممم٦م امتل شمم٤مدي سممم٤مر )م٤م ال يممـ ىمم٤مؾمف

(.What can't be measured, can't be managedال يممـ إدارشمف( )

ت ممت٤مئ٩م اعمح٤مؾم٦م امتمقر محق اعمح٤مؾم٦م اإلداري٦م ذم سم٤مدئ األمر ذم ؿممؾ حتممالممد أظمذ

اعم٤ممم٦م، إال أن امتمقر امتممل واؾمتخدام احل٤مؾمقب أشم٤مح مممح٤مؾم٥م اعمج٤مل متمقير خمرضم٤مت

اعمح٤مؾم٦م اعم٤ممم٦م وامؽميممز محق مم٤مم اعمممقم٤مت واؾمتخدامم٤م ذم جم٤مالت امتخممط وامرىم٤مسم٦م

هب٤م ؾمتم٤مم٦م وسممم٦م ظم٤مص٦م ذم جم٤مل شمرؿممد اممرارات، ومع اؾمتمرار شممقر اعمح٤مؾم٦م اإلداري٦م واال

ذم جم٤مل اإلطمم٤مء وسمحقث اممممم٤مت، أدى إمم شممقير امم٤مم٤مت اعم٤ممم٦م اعمح٤مؾمم٦م وإقمداد

اعمقازم٤مت امتخمممم٦م وىمم٤مس امتم٤مممػ.

اؾمتمرت مػمة شممقير امدور اعمح٤مؾمل صقب االهتامم٤مت اإلداري٦م قمـ ـمريؼ االؾمتم٤مم٦م

٤ممم٦م ووفممم٦م إمت٤مج اعمممقم٤مت سممروع اعممروم٦م األظمرى، مم٤م أصمر قمغم ادم٤مه٤مت اعمح٤مؾم٦م اعم

وأصح٧م مم٤مم٤م مممممقم٤مت يدأ ـمرومف األول سم٤مممئ٦م اعمحمم٦م )اعمدظمالت(، طمم٨م يتؿ

امتم٤ممؾ مع فمقاهر اىمتم٤مدي٦م واضمتامقمم٦م متمققم٦م ومتم٤مسمم٦م )أطمداث حم٤مؾمم٦م(، أم٤م اممرف

الفصل األول:

التأصيل العلني للنخاسبة واجلواىب اليظرية والتطبيكية للفهر احملاسيب

26

د ادم٤مه٤مت اعمح٤مؾمل طمم٨م شمتمداآلظمر )اعمخرضم٤مت( وممق أيم٤م سم٤ممغ اخلمقرة سم٤ممم٦م مممم٤مم

اعمممقم٤مت اعمممقسم٦م وم٤م يؽمشم٥م قمممف مـ شممدد األهداف امتل جي٥م أن شممدمم٤م اممقائؿ اعم٤ممم٦م.

إن امممر إمم مم٤مم اعمح٤مؾم٦م اعم٤ممم٦م قمغم أمف مم٤مم مممممقم٤مت يؼمز احل٤مضم٦م إمم أمهم٦م امت٠مصمؾ

اممممل هل٤م ذم صمالصم٦م جم٤مالت رئمم٦م:

ح٤مؾمل، وهذا اجل٤مم٥م يتمم٥م حتديد اعم٤مدئ اممممم٦م : يتممؼ سممدظمالت اممم٤مم اعماظمجال األول

امتل حتمؿ األطمداث واعمم٤ممالت امتل جي٥م مم٤مجلتم٤م حم٤مؾمم٤م.

حتديد اعمم٤مه٩م واعم٤مدئ اممممم٦م : يتممؼ سممممم٦م شممممؾ امم٤مم٤مت، وهق يتمم٥م اظمجال ايمثاين

امالزم٦م متحقيؾ امم٤مم٤مت إمم مممقم٤مت.

اعمممقم٤مت )اعمخرضم٤مت(، وهق يتمم٥م دراؾم٤مت ؾممقيمم٦م : يتممؼ سممتخدملاظمجال ايمثايمث

ممثم٦م الطمتم٤مضم٤مت متخدمل هذه اعمممقم٤مت، وووع شممقر وممري

مألهداف امتل جي٥م أن خيدمم٤م اممم٤مم.

وم٤ممممري٦م اعمح٤مؾمم٦م جي٥م أن شممدم ذطم٤م وحتممال مممقاهر اعمح٤مؾمم٦م اعمختمم٦م، وأن ممم٤مس

ال شممح قم٤مرة قمـ أومم٤مر ختمق مـ اممت٤مئ٩م اعمتقىمم٦م، ومج٤مطمم٤م يمتمد قمغم ىمدرهت٤م ذم امتم١م سم٤م

امدىم٦م واعمحتقى اممممل وامممل عممقم٤مهت٤م ذم وط وشمرؿممد اعمامرؾم٤مت اعمممم٦م.

املرحلة الرابعة: احملاسبة ع املشئولية االجتناعية:

ؾمل، وممـ اعممروف أنوشممتؼم اعمح٤مؾم٦م قمـ اعمئقمم٦م االضمتامقمم٦م أطمدث مراطمؾ امتمقر اعمح٤م

لم ممت٤مئ٩م أقمامل امقطمدة اعمح٤مؾمم٦م ي١مصمر ذم مم٤ممح ومئ٤مت قمديدة أمهم٤م اعمتثمريـ احل٤مم

دارة، اعممؽمولم احل٤ممملم واعمرشمملم، اجلم٤مت احلمقمم٦م، امم٤ممملم ذم امقطمدة واعمرشمملم، اإل

اعمح٤مؾمم٦م، امممالء، اعمقرديـ، وممرا الطمتامل شمم٤مرض مم٤ممح هذه اممئ٤مت، وم٢من االدم٤مه هق

رة امتزام اعمح٤مؾم٥م سمقضمم٦م امممر االضمتامقمم٦م أي أن شممحق امتم٤مرير مممج٤م ؿممقمم٤م، شمممل رضو

سبيـةاليظريـة احملا

27

اطمتم٤مضم٤مت يم٤موم٦م ومئ٤مت اعمجتمع دون شمممم٥م وضمم٦م ممر ومئ٦م قمغم أظمرى وطمتك ال شمت٠مصمر قمدام٦م

شمقزيع اعمم٤مومع مـ شممؽ امتم٤مرير ويمقن األصمر اممم٤مئل ذم ص٤ممح اعمجتمع سمم٤ممؾ ومئ٤مشمف وهق م٤م

امروم٤مهم٦م االضمتامقمم٦م ذم سمم٤مء ممري٦م اعمح٤مؾم٦م. يمرف سممدظمؾ

وهذا اعمدظمؾ يتمم٥م ممقذضم٤م حم٤مؾمم٤م ممم٤م قمغم أؾم٤مس مـ امممؿ االضمتامقمم٦م ام٤مئدة ذم اعمم٤من

وامزم٤من، مع امتقؾمع ذم اإلومم٤مح اعمح٤مؾمل سممرض شمممم٦م اطمتم٤مضم٤مت يم٤موم٦م اممقائػ، يمام

٤مؾمل ممممؾ اآلصم٤مر اخل٤مرضمم٦م متموم٤مت يتمم٥م أيم٤م هذا امممقذج امتقؾمع ذم اممم٤مس اعمح

امقطمدة االىمتم٤مدي٦م واعمتمثم٦م ذم امتممم٦م االضمتامقمم٦م وامم٤مئد االضمتامقمل.

ثاىيا: جوهر اليظرية ودورها يف دلال احملاسبة:

تؿ سممم٤مس اعمقارد االىمتم٤مدي٦م واالمتزام٤مت اعمؽمشم٦م هيمـ اعمممقم أن اعمح٤مؾم٦م قممؿ اضمتامقمل سممممتف

واإلسمالغ قمـ مت٤مئ٩م أقمامهل٤م ٤م وامتزام٤مهت٤ميمام أهن٤م شمممس اعمتمػمات امتل شممرأ قمغم أصقهل قمغم اعممم٠مة

قمغم ؿممؾ شمم٤مرير م٤ممم٦م هبدف شمقصمؾ اعمممقم٤مت امتل شمتمممم٤م إمم متخدمل شممؽ امتم٤مرير،

وسم٤ممت٤مزم وممل شم١مصمر وشمت٠مصمر سم٤معمجتمع امذي شمتم٤ممؾ مع قمممم٤مشمف االىمتم٤مدي٦م واعم٤ممم٦م، وسمذمؽ ومال سمد

مـ وضمقد جممققم٦م مـ اممقاسمط واعم٤مدئ واممقاقمد واعمم٤مهمؿ امتل حتمؿ هذه األداة وامتل شمممؾ

ذم جممققمم٤م امممري٦م اعمح٤مؾمم٦م، مـ هم٤م شم٠ميت أمهم٦م دراؾم٦م اعمقوققم٤مت امت٤ممم٦م وصقال إمم سمم٤مء ممري٦م

حتمؿ وشممط األداء اعم٤مزم واعمح٤مؾمل وومؼ أؾمس قمممم٦م:

قم٤مم وذم اعمح٤مؾم٦م سمممؾ ظم٤مص.٤م سمممؾ أمهم٦م امممري٦م واحل٤مضم٦م إممم

.م٤م هل وفم٤مئػ امممري٦م

.م٤م امدور اعمتقىمع أن شممقم سمف ذم جم٤مل اعمح٤مؾم٦م

.م٤م هل قمم٤مس وممقم٤مت امممري٦م

الفصل األول:

التأصيل العلني للنخاسبة واجلواىب اليظرية والتطبيكية للفهر احملاسيب

28

مـ اممروض واعمم٤مهمؿ واعم٤مدئ امتل حتمؿ قمممم٤مت اممم٤مس اعمح٤مؾمل امممري يتمقن اإلـم٤مر

ممقم امقطمدة اعمح٤مؾمم٦م، ومرض وطمدة وامتجمؾ وامتمخمص وامتقصمؾ، ومـ أمثم٦م ذمؽ: م

اممم٤مس امممدي، مدأ االؾمتمرار، مدأ امتممم٦م، مممقم امتحمؼ، مدأ امث٤مت، ؾمم٤مؾم٦م احلمم٦م

واحلذر، ىم٤مقمدة امتممم٦م أو امقق أهيام أىمؾ، أؾم٤مس االؾمتحم٤مق، األؾم٤مس امممدي، األمهم٦م

٤مم امممد اعمزدوج، ومرض صم٤مت اممم٦م، مدأ مم٤مسمم٦م اإليرادات سم٤معممووم٤مت، ومرض امدوري٦م، مم

اممقة امنمائم٦م ممممقد، مدأ اعمقوققمم٦م.

وصمفت يمإلؿمار ايمػؽري اظمحاؽمبل فمدة اكتؼادات:

اعممم٤مت اعممم٤مة هلذه اعممقم٤مت )ومرض، مدأ، مممقم، ىم٤مقمدة، ؾمم٤مؾم٦م، اظمتالف .2

ممم٤مر.. امخ(.

مث٤مل: امممد اعمزدوج يممؼ قمممف مدأ أو ممري٦م أو ـمريم٦م.

ل حتديد اعمممقد مـ سممض اعمم٤مهمؿ.ف طمقاالظمتال .3

مث٤مل: مممقم االؾمتمراري٦م يمرومف اممض قمغم أمف امقطمدة اعمح٤مؾمم٦م ؾمقف شممك ذم

مزاوم٦م مم٤مـمم٤م إمم م٤م ال هن٤مي٦م.

مـ طمم٤مة أي أصؾ متتممف. ليرى اممض أن اعمممقد سمف هق أن طمم٤مة اعممم٠مة أـمق

س اعم٤مل أو امتمممؿ اإلداري يرى آظمرون وهق اؾمتمرار ممط اعمممم٦م امم٤مئؿ مرأ

وامممؾ امم٤ممقين ممممم٠مة.

ظمتالف طمقل اممؽمة امتل شممد قممم٤م امتم٤مرير امدومم٦م، ويمذمؽ مقاقممد امتم٤مرير اال .4

اعمرطممم٦م.

سبيـةاليظريـة احملا

29

مث٤مل: هم٤مك مـ يرى أن امدوري٦م شمتمم٥م االقمؽماف سم٤معممدم٤مت واعمتحم٤مت ذم طملم

قمغم مزي٩م مـ أؾم٤مس مجد هم٤مك مممآت شممد شمم٤مريره٤م قمغم األؾم٤مس امممدي أو

االؾمتحم٤مق واألؾم٤مس امممدي.

وضمقد اممديد مـ اعمم٤مهمؿ ومـ اإلـم٤مر امممري احل٤مزم مممح٤مؾم٦م همػم حمددة اعمممك .5

وىمد ال شممدو يمقهن٤م ذم وومم٤م احل٤مزم جمرد سمدهيم٤مت ومـ أمثمتم٤م )األمهم٦م اممم٦م،

امث٤مت، اإلومم٤مح، شمممم٥م اجلقهر قمغم امممؾ(.

ؾم٦م احلمم٦م واحلذر وسملم اؾمتخدام امتممم٦م يم٠مؾم٤مس متمقيؿ وضمقد شمم٤مرض سملم ؾمم٤م .6

األصقل امث٤مسمت٦م، وممم٤م عمدأ االؾمتمراري٦م شمممر األصقل امث٤مسمت٦م قمغم أؾم٤مس امتممم٦م وامتل

ىمد شمزيد قمـ ىمممتم٤م امممم٦م ظم٤مص٦م سم٤ممم٦م مألصقل اعمتخمم٦م، وهق يتم٤مرض مع مدأ

احلمم٦م واحلذر.

ت اممقة امنمائم٦م ممممقد وسملم وم٤مئدة اعمممقم٤مت قمدم االشم٤مق اعممممل سملم ومرض صم٤م .7

اعمح٤مؾمم٦م مم٤م ي١مدي إمم وممدان امثم٦م ذم ضمدوى ووم٤مقممم٦م اممقائؿ اعم٤ممم٦م.

قمدم شمقومر مم٤مجل٤مت مقطمدة مممثػم مـ األطمداث اعمح٤مؾمم٦م اعمتم٤مهب٦م. .8

مث٤مل: شممدد اعمم٤مجل٤مت مممخزون امممل يمم٤مؾم٦م امقارد أوال ص٤مدر أوال، امقارد أظمػما

ص٤مدر أوال، اعمتقؾمط اعمرضمح.

ذم جم٤مل اإليردات هؾ يتع أؾم٤مس اإلمت٤مج، أؾم٤مس اممع، أؾم٤مس امتحممؾ. .9

ذم جم٤مل امرسمح هل يتع أؾم٤مس امرسمح امم٤ممؾ، أؾم٤مس رسمح اممم٤مط اجل٤مري، امرسمح سممد .:

ظممؿ اميائ٥م، وامرسمح سممد ظممؿ اممقائد.

اعمتم٤مىمص، واممط ٤مسم٧مذم جم٤مل اإلهاليم٤مت هم٤مك ـمرق متمددة يممريم٦م اممط امث .21

جممقع أرىم٤مم امملم، ـمريم٦م اممم٤مذ.. امخ.

الفصل األول:

التأصيل العلني للنخاسبة واجلواىب اليظرية والتطبيكية للفهر احملاسيب

2:

جم٤مالت متمددة أم٤مم اعمح٤مؾم٦م وممام يتممؼ سممتقى امتجممع أو امتمممؾ هم٤مك .22

مممممقم٤مت امتل يتؿ اإلومم٤مح قممم٤م ذم امتم٤مرير اعم٤ممم٦م.

هم٤مك اظمتالف ـمرق امتقي٥م واممرض وحتديد اعمممقم٤مت امتل جي٥م امتمرير قممم٤م ذم .23

صم٥م اممقائؿ اعم٤ممم٦م.

قمدم وضمقد إضم٤مسم٤مت ىم٤مـمم٦م سم٤ممم٦م مممثػم مـ اعمممالت امتل شمقاضمف اعمح٤مؾم٥م، مثال ال .24

مجد ذم اإلـم٤مر امممري احل٤مزم إضم٤مسم٤مت حمددة طمقل سممض امت٤مؤالت:

o .مممم٦م امتمػم ذم األؾمم٤مر

o .)ىمم٤مس اممممم٤مت همػم اعمممقؾم٦م )األصقل اعمممقي٦م

o امم٤مئد االضمتامقمل.ىمم٤مس امتممم٦م االضمتامقمم٦م و

وضمقل ما ؽمبؼ يلضمظ فمعم اإلؿمار اظمحاؽمبل احلارم ما يقم:

إمم امؽماسمط سملم ممقم٤مشمف وقمدم شمقومر مم٤مجل٤مت مقطمدة ممثػم مـ األطمداث اعمح٤مؾمم٦م يمتمر

اعمتم٤مهب٦م.

شم٤ميـ اعمامرؾم٤مت اعمح٤مؾمم٦م سم٤ممم٦م مممرق امتل يتخدمم٤م اعمح٤مؾم٥م سم٤مإلو٤موم٦م إمم شم٤ميـ

امتمقيؿ.أؾمس اممم٤مس و

ال يقضمد أؾم٤مس قمممل يممـ االقمتامد قمممف ذم جم٤مل اعمم٤موم٦م سملم امدائؾ، وإن إقمداد

اممقائؿ اعم٤ممم٦م يمتمد يمثػما قمغم االضمتم٤مد اممخيص، وممؾ ذمؽ مـ أطمد األؾم٤مب امتل

وضمم٧م مممح٤مؾم٥م سم٤ممتممػم أو امقىمقع حت٧م شم٠مصمػم اإلدارة أو شممديؿ شمم٤مرير همػم

مقوققمم٦م.

اإلـم٤مر امممري احل٤مزم ىمد أصمػم مـ داظمؾ اعممم٦م ممم٤م سمممس امدرضم٦م امتل إن اهلجقم قمغم

أصمػم هب٤م مـ اعمجتمع اعم٤مزم سممم٦م قم٤مم٦م.

سبيـةاليظريـة احملا

31

إن مممؿ اعمم٤مهمؿ واإلضمراءات امتل شممقن اإلـم٤مر امممري احل٤مزم إمام شمممس اهتامم٤م

ومم٦م أو سم٤مممقاطمل امممم٦م واإلضمرائم٦م اخل٤مص٦م سم٤معمامرؾم٤مت، وممل أىمرب إمم اممقاقمد اممر

امتم٤مممد أو اإلصمالطم٤مت ممم٤م إمم اعم٤مدئ اممممم٦م.

إن اعمح٤مؾم٦م سمقومم٤م احل٤مزم هل أىمرب م٤م شممقن إمم اممـ ممم٤م إمم امممؿ وأن ظمم٤مئص

امممؿ ال يممـ أن شمتقومر وممم٤م، سممممك أمف ممس مـ اعمتقىمع أن يمقن هم٤مك ىمقاملم حم٤مؾمم٦م

ق احل٤مل ذم امممقم امحت٦م أو اممممم٦م.صم٤مسمت٦م وصحمح٦م ذم مجمع اممروف واألوىم٤مت يمام ه

وذم اعمم٤مسمؾ هم٤مك مـ يرى أن اممقاقمد االصمالطمم٦م اعمقضمقدة ال شممم٥م اعمح٤مؾم٦م، وأن هم٤مك

طم٤مضم٦م إمم وضمقده٤م مع رضورة وضمقد حتديد واوح عمج٤مل اؾمتخدام يمؾ ممم٤م، وم٤مممقاقمد

ممقك ذم جم٤مل مملم اممرومم٦م )االصمالطمم٦م( واعم٤مدئ رضوري٦م ممؾ قممؿ، وممل أداة متمممؿ ا

طمتك ال يؽمك اعمج٤مل مالظمتم٤مر دمم٤م مممقى واالرشم٤مك، وممـ دمدر اإلؿم٤مرة أيم٤م إمم أن

درضم٦م شممدم أي طممؾ مـ طممقل اعممروم٦م شمتم٤مؾم٥م قممم٤م مع درضم٦م اقمتامده قمغم اممقاقمد

مـ ضم٤مم٥م اممرومم٦م، ومممام زادت هذه اممقاقمد اممرومم٦م ذم ممم٦م مممم٦م، يممام ازداد جم٤مل امتدظمؾ

اعممتملم هبذه اعممم٦م يم٤مجلممم٤مت اعمممم٦م أو اجلم٤مت احلمقمم٦م سممرض شممممط اعمامرؾم٤مت اممممم٦م

امرؾمقن، وسم٤ممت٤مزم وم٢من احل٤مضم٦م أصح٧م م٤مؾم٦م إمم سمم٤مء عموومرض اظمتم٤مرات حمددة يمتزم هب٤م ا

مل ممري٦م حم٤مؾمم٦م يممـ االقمتامد قمممم٤م ذم شمقضممف اجلقام٥م امتمممم٦م، وشممديؿ األؾم٤مس اممم

امالزم ممتقضممف وامؽمؿممد.

ثالجا: مفهوو اليظرية وميهج البخح العلني:

تعريف اليظرية:

واعم٤مدئ واممقاملم امم٤مم٦م امتل شمرشمط مع سمممم٤م اممض ذم سمم٤من مممؿ مألومم٤مر األؾم٤مؾمم٦م هل

إـم٤مر ممممل متامؾمؽ، وممل إـم٤مر قم٤مم متؼ مممم٤مس امممري٦م اخل٤مص٦م سم٤مممقاهر ومقوقع

الفصل األول:

التأصيل العلني للنخاسبة واجلواىب اليظرية والتطبيكية للفهر احملاسيب

32

يمام قمروم٧م سم٠مهن٤م جممققم٦م مـ اعم٤مدئ اعممممم٦م اعمتامؾمم٦م واعممجم٦م امتل شمقومر ذم امدراؾم٦م،

جممققمم٤م إـم٤مرا مم٤مهممم٤م متمممؿ اعمامرؾم٤مت اعمممم٦م امم٤مئم٦م سمحم٨م شم٤مهؿ ذم وممؿ شممؽ اعمامرؾم٤مت

مـ ضم٤مم٥م اعمممملم أمممؿ وذمؽ سم٤مإلو٤موم٦م إمم مـ يتممد مـ ظمدم٤مهتؿ يم٤معمتثمريـ

رة وهمػمهؿ، يمام أهن٤م شمقومر اآلمم٦م واإلرؿم٤مدات امتل متمـ مـ شممقير أي٦م واعممرولم واإلدا

( Conceptsمم٤مرؾم٤مت أو إضمراءات حم٤مؾمم٦م ضمديدة، وقمروم٧م أيم٤م سم٠مهن٤م جممققم٦م مـ اعمم٤مهمؿ )

امتل متمـ ذم جممققمم٤م مـ (Propositions( أو اعممؽمطم٤مت )Definitionsوامتم٤مريػ )

اممالىم٤مت امم٤مئم٦م وممام سملم اعمتمػمات امتل حتمؿ فم٤مهرة شممقيـ رؤي٤م ممتمم٦م شم١مدي إمم حتديد

مممم٦م، وذمؽ سمممد شممػمه٤م وشمقومػم اممدرة قمغم امتم١م هب٤م.

خصائص اليظرية:

ذم وقء امتمريم٤مت ام٤مسمم٦م ممممري٦م سمممؾ قم٤مم وم٢من هم٤مك سممض اخلم٤مئص امتل جي٥م أن شمتممز

هب٤م أمهم٤م:

هل٤م )أهداف، مم٤مهمؿ، ومروض، م٤مدئ(.االشم٤مق وامؽماسمط اعممممل مممم٤مس اعممقم٦م .2

اممدرة قمغم شممػم وشممممؿ اممقك واممقاهر حمؾ امدراؾم٦م. .3

اممدرة قمغم امتم١م سم٤مممقك ؾمقاء مـ طمم٨م دواوممف أو مت٤مئجف. .4

شمقضممف اممقك سمام يتمؼ مع امممؿ واألهداف. .5

اممدرة قمغم رسمط اممقاهر سم٤ممقاىمع امممكم ذم احلم٤مة. .6

:تها وأهنية وجودها()طبيع اليظرية احملاسبة

د همدريمقن رشممرض سم٤مطمثق امممر اعمح٤مؾمل إمم شممريػ امممري٦م اعمح٤مؾمم٦م، وممد أو

(Hendriksen شممريم٤م هل٤م سم٤مممقل أهن٤م جممققم٦م مـ اعم٤مدئ اعممممم٦م اعمتامؾمم٦م واعممجم٦م امتل )

سبيـةاليظريـة احملا

33

اعمامرؾم٤مت مـ شمقومر إـم٤مرا مم٤مهمام متمممؿ اعمامرؾم٤مت اعمممم٦م امم٤مئم٦م سمام ي٤مهؿ ذم وممؿ شممؽ

ضم٤مم٥م اعممتملم مـ ظمدم٤مهت٤م يم٤معمتثمريـ واعممرولم واإلدارة، يمام أهن٤م شمقومر اآلمم٦م

واإلرؿم٤مدات امتل متمـ مـ شممقير أي٦م مم٤مرؾم٤مت أو إضمراءات حم٤مؾمم٦م ضمديدة، أم٤م سممم٤موي

(Belkaoui وممد قمرومم٤م )( سم٠مهن٤م جممققم٦م مـ اعمم٤مهمؿConcepts وامتم٤مريػ )

(Definitionsأو ا )( عممؽمطم٤متPropositions امتل شمممؾ رؤي٦م مممم٦م شم١مدي إمم حتديد )

اممالىم٤مت امم٤مئم٦م سملم اعمتمػمات امتل حتمؿ فم٤مهرة مممم٦م سممرض شممػمه٤م وشمقومػم اممدرة قمغم

( وممد طمدد اممم٤مس األؾم٤مؾمم٦م امتل يتملم شمقاومره٤م ذم امممري٦م McDonaldامتم١م هب٤م، أم٤م )

اعمح٤مؾمم٦م وهل:

ؾ اممقاهر واألطمداث االىمتم٤مدي٦م.اممدرة قمغم متثم

.شمممؾ جممققم٦م مـ اممقاقمد

.يتؿ رسمط اممقاهر سم٤ممقاىمع امممكم ذم احلم٤مة

يمتؼم وضمقد امممري٦م اعمح٤مؾمم٦م رضوري٤م مألؾم٤مب امت٤ممم٦م:هذا و

اعمح٤مؾم٦م يمممؿ ذم طم٤مضم٦م م٤مؾم٦م إمم وضمقد إـم٤مر ممط األداء اعم٤مزم واعمح٤مؾمل

مممامرؾم٤مت اعمممم٦م.

مممري٦م اعمح٤مؾمم٦م سمام شمتمممف مـ ممقم٤مت همممم٦م شممتمد قمممم٤م إمم ي١مدي وضمقد ا

شممريس اممم٤من اعم٤مدي واعمممقي عممم٦م اعمح٤مؾم٦م ويممم٤م ذم مم٤مف امممقم االضمتامقمم٦م

اعمتمدم٦م.

شممتؼم مرضمم٤م أيم٤مديمم٤م ومممم٤م يممـ اممجقء إممف حلؿ أي ظمالف سملم األيم٤مديمملم

وحتديد اممرق وامم٤مؾم٤مت امتل يممـ واعمممملم وممال قمـ دوره٤م ذم وط

اؾمتخدامم٤م ذم امتممؼ امممكم.

الفصل األول:

التأصيل العلني للنخاسبة واجلواىب اليظرية والتطبيكية للفهر احملاسيب

34

شم٤مهؿ امممري٦م ذم شممخمص مت٤مئ٩م امحقث اممممم٦م امتل يتؿ إضمراؤه٤م ذم ممس اعمج٤مل

مم٤م ي١مدي إمم شممممؼ امممؿ طمقل األـمر امتمممم٦م هلممؾ امممري٦م اعمح٤مؾمم٦م، واممروض

واعمم٤مهمؿ امتل شممقم قمممم٤م.

٤مؾم٦م ال سمد مـ امرسمط سملم امممري٦م وامتممؼ، وم٤ممممري٦م ذم اعمح٤مؾم٦م شممدم ذطم٤م وذم جم٤مل اعمح

وشممممام ممقاىمع امممكم، وهل سمذمؽ شممدم األؾم٤مس اممممل مدراؾم٦م اممرق احل٤ممم٦م واعممؽمطم٦م

وسمام حيمؼ امتقضممف وامؽمؿممد وممس جمرد امتؼمير وامنمح مممامرؾم٤مت اممممم٦م وسم٤ممت٤مزم وم٢من

ؾم٦م ال سمد أن يمقن هل٤م حمتقى شممممل، أي ىم٤مسمم٦م ممتممؼ امممكم، وأن يمقن امممري٦م ذم اعمح٤م

سمم٤مؤه٤م وإـم٤مره٤م امم٤مم يمقم قمغم جممققم٦م مـ اممم٤مس واممالىم٤مت امتل حتمؿ شممقر األؾم٤ممم٥م

اعمح٤مؾمم٦م اعممم٦م ذم هذا اخلمقص، ويقوح امممؾ امت٤مزم اهلممؾ امم٤مم ممم٤مس امممري٦م

اعمح٤مؾمم٦م:

األهداف

اممروض اعمم٤مهمؿ

اعم٤مدئ

اإلومم٤مح -امتحمؼ –امتمقيؿ –اممم٤مس

أدوات امتممؼ امممكم

إضمراءات -أؾم٤ممم٥م –ىمقاقمد –ـمرق

سبيـةاليظريـة احملا

35

مـ ايمشؽؾ ايمسازمؼ يتبكم ما يقم:

أن األهداف هل ممم٦م امداي٦م ذم سمم٤مء أي ممري٦م، وذم جم٤مل اعمح٤مؾم٦م وم٢من حتديد األهداف .2

يتمزم دراؾم٦م ؾممقيمم٦م وممدامم٦م ممت٤مؤالت امت٤ممم٦م:

o .م٤م هل اممقائػ اعمتخدم٦م مممقائؿ اعم٤ممم٦م

o .م٤م هل اطمتم٤مضم٤مت يمؾ ـم٤مئم٦م

o دئ اعمح٤مؾمم٦م امديم٦م قمغم ؾممقك ومم٤ممح متخدمل م٤م هق أصمر اممرق واعم٤م

اممقائؿ اعم٤ممم٦م.

o م٤م هل جم٤مالت امتم٤مرض سملم اطمتم٤مضم٤مت األـمراف اعمختمم٦م اعمتخدم٦م مممقائؿ

اعم٤ممم٦م.

إن اعمم٤مهمؿ هل قم٤مرة قمـ جممققم٦م متج٤مم٦م مـ األومم٤مر األؾم٤مؾمم٦م امتل حتدد مم٤م م٤مهم٦م .3

متثؾ سمم٤مء وإدرايم٤م ذهمم٤م جلقهر اممم٤مس امتل اممم٤مس أو اممقاهر مقوقع امدراؾم٦م، وممل

حتدد مم٤م م٤مهم٦م اممروض واعم٤مدئ.

( ذم أن األظمػمة هق م٤م ضمرى قمممف Definitionsواعمم٤مهمؿ ختتمػ قمـ امتم٤مريػ )

االؾمتخدام عممممح مملم سملم اعممتملم ذم ممس اعمج٤مل، مثؾ شممريػ ممممح مديـ،

مم٦م وممل أيمثر ؿممقال واشم٤مقم٤م وهل شمتممز سمخ٤مصمتلم دائـ، احل٤مب، أم٤م اعمم٤مهمؿ يممم٦م قمم

رئممتلم هل:

( أي ىم٤مسمم٦م مممم٤مس.Practicalأن شممقن قمممم٦م ) -‌أ

( سممممك أن يمتمؾ اعمممقم قمغم مممقن يقوح Operationalأن شممقن إضمرائم٦م )-‌ب

إضمراءات حتديده.

وذم اعمح٤مؾم٦م يقضمد قمدد وومػم مـ اعمم٤مهمؿ مثؾ:

الفصل األول:

التأصيل العلني للنخاسبة واجلواىب اليظرية والتطبيكية للفهر احملاسيب

36

٤مؾمم٦م )أصح٤مب اعمنموع، اممخمم٦م، اعمممقي٦م مم٤مهمؿ ظم٤مص٦م سم٤ممقطمدة اعمح -أ‌

اعمتمم٦م(.

مم٤مهمؿ ظم٤مص٦م سم٤مممقائؿ اعم٤ممم٦م )ىم٤مئم٦م امدظمؾ، ىم٤مئم٦م اعمريمز اعم٤مزم، ىم٤مئم٦م امتدومؼ -ب‌

امممدي(.

مم٤مهمؿ ظم٤مص٦م سممم٤مس اممقائؿ اعم٤ممم٦م )األصقل، اخلمقم، امتممم٦م، اإليرادات، -ج‌

اعممووم٤مت، امدظمؾ، األرسم٤مح واخل٤مئر(.

اعمممقم٤مت اعمح٤مؾمم٦م )اعمالئم٦م، امثم٦م، امث٤مت، األمهم٦م، ٦م سمجقدة مم٤مهمؿ ظم٤مص -د‌

اممم٦م، احلم٤مد(.

إن األهداف واعمم٤مهمؿ شمممؾ اإلـم٤مر اعمم٤مهممل ممممري٦م وامتل شممك قمممم٤م اممم٤مس

األظمرى يم٤مممروض واعم٤مدئ، أي أن اإلـم٤مر اعمم٤مهممل يمثؾ اممم٦م األؾم٤مؾمم٦م امتل يت٠مؾمس

دئ.قمممم٤م اممروض واعم٤م

قمـ ممدم٤مت قمممم٦م شمتممز سم٤ممممقمم٦م وشمتمثؾ ذم جممققم٦م مـ إن اممروض هل قم٤مرة .4

احلم٤مئؼ امتل شممد مـ مت٤مئ٩م امح٨م ذم مم٤مديـ اعممروم٦م األظمرى.

:خصائص الفروض

أن شممقن ىمممم٦م اممدد طمتك ال يتمرض ام٤مطم٨م الطمتامالت اخلم٠م ذم قمممم٦م االؾمتدالل .2

اعممممل.

يتؿ امقىمقع ذم أظمم٤مء اؾمتمت٤مج ومرض مـ ال اممض، طمتك أن شممقن متمم٦م قمـ سمممم٤م .3

ومرض آظمر.

أن شممقن همػم متم٤مرو٦م، وإال مت٩م قمـ ذمؽ م٤مدئ همػم متم٦م ممممم٤م. .4

سبيـةاليظريـة احملا

37

أىواع الفروض:

اعممقم٦م أؾم٤مؾم٤م سممممتم٤م ذم قممؿ اعمح٤مؾم٦م وهل ومروض شمتممؼ اممم٤مت األؾم٤مؾمم٦م متثؾ اممروض

مم٦م امت٤مدمم٦م امتل دمرهي٤م مع اممػم، وىمد شممقن هذه سمقضمقد امقطمدة اعمح٤مؾمم٦م واممممم٤مت اعم٤م

اممروض قمغم مققملم مه٤م:

، وهل شممممؼ مـ امقاىمع امممكم Descriptive or positiveومروض وصمم٦م )وومم٦م( -

امم٤مئؿ قمممف احل٤مل.

٤م جي٥م أن مم، وهل شممممؼ Prescriptive or Normativeأو ومروض ىمم٤مؾمم٦م أو شمقصممم٦م -

يمقن قمممف امقاىمع.

قمغم اممروض امقصمم٦م )مممؿ اممع واخلدم٤مت اعممتج٦م يتؿ شمقزيمم٤م قمـ ـمريؼ األمثم٦م ومـ

امت٤مدل وال شمتممؽ ذاشمم٤م سمممروم٦م اعممتجلم(.

أم٤م اممروض اممم٤مؾمم٦م وممل شمتممؼ سمام جي٥م أن يمقن قمممف امم٤مء امممري مثؾ ومرض

ل سمممؾ ممحقظ.االؾمتمراري٦م ذم اعمح٤مؾم٦م وىمد أصم٧م وم٤مئدشمف ذم إصمراء امممر اعمح٤مؾم

يتؿ امتقصؾ إممم٤م قمـ ـمريؼ رسمط األهداف مع هل ىم٤ممقن قم٤مم Principlesإن اعم٤مدئ .5

اعمم٤مهمؿ مع اممروض، وسم٤ممت٤مزم وم٢من اعم٤مدئ هل ضمقهر امممري٦م ومتثؾ ىمم٦م امم٤مء امممري

هل٤م.

شممقن هذه اعم٤مدئ أومم٦م وهل سمذمؽ شممتؼم مرطمم٦م مـ مراطمؾ امح٨م اممممل وسم٤ممت٤مزم

قمممم٤م )ومروض قمممم٦م( طمم٨م يتؿ اظمت٤مر هذه اممروض، وأن االومؽماو٤مت امتل يممؼ

يث٧م صحتم٤م شممح سممث٤مسم٦م م٤مدئ قمممم٦م شممؼم قمـ طمم٤مئؼ مم٦م ذم هذا امممؿ، وسم٤ممت٤مزم

يتؿ امتقصؾ إمم جممققم٦م مـ اعم٤مدئ اممممم٦م اممم٤مئم٦م امتل حتمؿ اممم٤مم أو جم٤مل امدراؾم٦م.

الفصل األول:

التأصيل العلني للنخاسبة واجلواىب اليظرية والتطبيكية للفهر احملاسيب

38

٤مء امممري، وال شممقم امممري٦م سمدوهن٤م، وإال أصح٧م جمرد وم٤معم٤مدئ اممممم٦م هل ىمم٦م امم

ذم جم٤مل اعمح٤مؾم٦م ذم م٤مدئ قمممم٦م مرشمم٦م تمثؾ اعم٤مدئ شممالطمم٤مت أو أومم٤مر ممثرة، و

سم٤ممرسمح وأظمرى مرشمم٦م سم٤معمريمز اعم٤مزم سم٤مإلو٤موم٦م إمم اعم٤مدئ اممممم٦م امم٤مم٦م.

اعمدأ جي٥م أن يتممـ امتمممامت وذم جم٤مل اعمح٤مؾم٦م وممرا ألمهم٦م اجل٤مم٥م امتمممل، وم٢من

امالزم٦م واميوري٦م مؽمؿممد اعمامرؾم٤مت اممممم٦م، مم٤م يتمزم أن يتؿ سم٤مالشم٤مق اعممممل مع

األهداف واعمم٤مهمؿ واممروض مـ م٤مطمم٦م، وأن شمث٧م صحتف وصدىمف ذم امتممؼ امممكم.

تل يتؿ مـ أدوات امتممؼ امممكم، هل جممققم٦م األممم٦م واممقاقمد واممرق واألؾم٤ممم٥م ام .6

ظمالهل٤م شمممؼ اعم٤مدئ اممممم٦م.

وأؾمس قمممم٦م وذم جم٤مل اعمح٤مؾم٦م يمتؼم اجل٤مم٥م امتمممل امممكم امذي يتمد إمم ىمقاقمد

ه٤مم ضمدا ألن امممري٦م هل امقؾممم٦م ممقصقل إمم مم٤مرؾم٤مت قمممم٦م وؾمممم٦م، وأن اهلدف

٤مؾملم واعممتملم ذم امرئمس مـ هذه اممقاقمد اعمح٤مؾمم٦م اعمممم٦م هق طمؿ اخلالف سملم اعمح

طم٤مم٦م وضمقد أي مممم٦م حم٤مؾمم٦م مممم٦م، وسمذمؽ وم٢من امتم٤مرير اعم٤ممم٦م اعممدة اؾمتم٤مدا إمم ذمؽ

حتمؼ مممم٦م متخدمل شممؽ امتم٤مرير وامتل يتؿ االقمتامد قمممم٤م ذم اخت٤مذ ىمراراهتؿ

االؾمتثامري٦م ذم األؾمقاق اعم٤ممم٦م.

مـ امممري٦م أداة م٤مومم٦م ذم جم٤مل امتممؼ إن شمقومر هذه اخلم٤مئص ذم جم٤مل اعمح٤مؾم٦م ؾمقف جيمؾ

امممكم، ومـ امدهيل أن امتقصؾ إمم هذه اخلم٤مئص يتمم٥م رضورة االمتج٤مء إمم أصقل امح٨م

اممممل ممقىمقف قمغم اعمم٤مه٩م اعمتم٦م وأمهمتم٤م ذم شممقير امممري٦م ودور امح٨م اعمح٤مؾمل وممم٤م.

ي:لامليهج العن -2

مققم٦م اعم٤مدئ امتل ( يتؿ امتقصؾ إمم جمPractical approach )كمـمم٤م ممممم٩م اممم

شمتمقن ممم٤م امممري٦م قمـ ـمريؼ اعمالطمم٦م واظمت٤مر امتممؼ امممكم، طمم٨م شممتؼم أن جممققم٦م

سبيـةاليظريـة احملا

39

اعمامرؾم٤مت اممممم٦م هق األؾم٤مس ذم حتديد امممري٦م وسم٤ممت٤مزم وم٢من أي ممري٦م مم٧م هل٤م

اؾمتخدام٤مت قمممم٦م شممتؼم ممري٦م همػم ؾمممم٦م.

Pragmaticذم أدسمم٤مت اعمح٤مؾم٦م سم٤معممم٩م امؼمامج٤ميت ) وم٤معممم٩م امممكم يمك

Approach( ويمرف طمديث٤م سم٤معممم٩م اممممل )Utilitarian Approach وهق ،)

امتقصؾ إمم جممققم٦م مـ اعم٤مدئ امتل شم١مدي إمم شممقيـ امممري٦م اعمح٤مؾمم٦م قمـ هيدف إمم

مقىمقف قمغم أوممؾ ـمريؼ مالطمم٦م واظمتم٤مر امتممؼ امممكم هل٤م، طمم٨م يتؿ مـ ظمالل ذمؽ ا

اعمامرؾم٤مت اعمح٤مؾمم٦م امتل شمممك ىمقال قم٤مم٤م سملم اعممتمملم وامتل حتمؼ امم٤مئدة اعمرضمقة ممم٤م

عمتخدمل مت٤مئ٩م امممؾ اعمح٤مؾمل، ويمقد امممؾ ذم إجي٤مد هذه اعم٤مدئ واألقمراف اعممقم٦م

مقمملم ىمقال قم٤مم٤م إمم اجلمقد اعمذوم٦م مـ ىمؾ اعمممد األمريمل مممح٤مؾملم امم٤م

(AICPAومممد اعمح٤مؾملم امم٤ممقمملم ذم امجمؽما وويمز ) امح٨م قممم٤م ر وامتل اؾمتم

م( طمم٨م يم٤مم٧م هم٤مك أول 2:45ممؽمة ـمقيم٦م مـ قممر امممري٦م اعمح٤مؾمم٦م )سمداي٦م قم٤مم

دراؾم٦م قمـ اعم٤مدئ اعمح٤مؾمم٦م اعممقم٦م وامتل اقمتمدت مـ ىمؾ سمقرص٦م األوراق اعم٤ممم٦م ذم

( يمنمط متجمؾ وىمقل امنميم٤مت مدهي٤م ذم سمقرص٦م األوراق Wall Streetممقيقرك )

ومتمح ممقم٦م مدى اعم١مؾم٤مت GAAPاعم٤ممم٦م، وسمذمؽ سمدأت شمتممؾ شممؽ اعم٤مدئ

م، طمم٨م 2:84طمم٨م اؾمتمر هذا األمر طمتك هن٤مي٦م قم٤مم ٦مضممااعمامرؾم٦م عممم٦م اعمح٤مؾم٦م واعمر

.٦FASBم اعم٤ممم٦م شمؿ امتقىمػ رؾممم٤م قمـ شممؽ اعممم٦م سمتمقيـ همئ٦م مم٤ميػم اعمح٤مؾم

٩م امممكم امذي يم٤من يممك سم٤معمامرؾم٤مت اعممم٦م مممم٤م مامتحقل مـ اعممومتمج٦م هلذا امتقىمػ سمدأ

ممذ امم٤مم FASBإمم امتقضمف محق االدم٤مه اممممل طمم٨م قممؾ مم٤ميػم اعمح٤مؾم٦م اعم٤ممم٦م

ري٦م اعمذيمقر إمم امتحقل محق األهداف واعمم٤مهمؿ وهق م٤م يمرف سم٤مإلـم٤مر اعمم٤مهممل مممم

اعمح٤مؾمم٦م.

الفصل األول:

التأصيل العلني للنخاسبة واجلواىب اليظرية والتطبيكية للفهر احملاسيب

3:

متثؾ م ؾمت٦م شمم٤مرير 2:96م وقم٤مم 2:89سملم قم٤مم FASBوذم هذا امم٤مق وممد أصدر

اإلـم٤مر اعمم٤مهممل وامم٤مء امرؾممل ممممري٦م، وأصح٧م شمممؾ مرؿمدا إلصدار مم٤ميػم

م طمقل شمممؼ امممم٦م احل٤ممم٦م ذم 3111امتممؼ امممكم وشمغم ذمؽ امتمرير ام٤مسمع ذم قم٤مم

وسمذمؽ أصح٧م اعمم٤ميػم اعمح٤مؾمم٦م ممزم٦م مممح٤مؾملم واعمدىمملم اممم٤مس اعمح٤مؾمل،

يمنمط ممقل ىممد امنميم٤مت ذم سمقرص٦م األوراق اعم٤ممم٦م.

يتمح مم٤م ؾمؼ أن امتقضممف محق اؾمتخالص اعم٤مدئ اعمح٤مؾمم٦م مـ واىمع اعمامرؾم٤مت اممممم٦م

ئ اعمح٤مؾمم٦م ، ويمػم امقاىمع اعمح٤مؾمل أن أهمم٥م اعم٤مدمم٩ميم٤مم٧م امم٦م ام٤مرزة ذم هذا اعم

سملم اعمح٤مؾملم طمم٨م اؾمتمرت اعمقضمقدة طم٤ممم٤م هل جمرد مم٤مرؾم٤مت مممم٦م م٤مم٧م ىمقال قم٤مم٤م

وم٤مئدهت٤م مع مرور امزمـ. فممرتو

دول امم٤ممل اعممم٩م امممكم ذم سمحقصمم٤م محق ايمتم٤مف اجلممم٤مت اعمممم٦م ذم مممؿ اشمم٧م

٦م الطمتم٤مضم٤مت اعمح٤مؾم٦م أو اعمامرؾم٤مت امتل شمممك ىمقال قم٤مم٤م وامتل شم٠ميمد وم٤مئدهت٤م سم٤ممم

اإلدارة أو متخدمل امتم٤مرير اعم٤ممم٦م.

مـ األمثم٦م قمغم اؾمتخدام اعممم٩م امممكم هق ىم٤مقمدة امتممم٦م أو امقق أهيام أىمؾ، وممد صم٧م

متمج٦م اليمتم٤مف وم٤مئدهت٤م ذم إقمداد اممقائؿ اعم٤ممم٦م مـ وضمم٦م ممر اؾمتمرار هذه امم٤مقمدة

شممع مـ رهمتم٤م ذم إفمم٤مر األصقل واخلمقم ممقم٦م اعممرولم ألن اطمتم٤مضم٤مت هذه امم٤مئم٦م

قمغم أؾم٤مس مـ احلمم٦م.

يمام م٤مل األؾممقب اعمح٤مؾمل اعمتع ذم شمممؼ ىم٤مقمدة امقارد أظمػما يمف أوال ىمقال مدى

اعمح٤مؾملم ذم فمؾ االرشمم٤مع امم٤مم مألؾمم٤مر، أو ألهمراض شممقيـ اطمتم٤مـم٤مت هي٦م سم٤ممممر عم٤م

مم٠مة.حيممف مـ وومقرات رضيم٦م ممم

سبيـةاليظريـة احملا

41

اظمقصمفة يمؾؿـفج ايمعؿقم:الكتؼادات

وضمم٧م اممديد مـ االمتم٤مدات ممممم٩م امممكم يم٠مؾممقب مم٤مء وشممقير امممري٦م اعمح٤مؾمم٦م

ومـ ذمؽ:

أن ظم٤مصم٦م امم٤مئدة أو اعمممم٦م امتل يمقم قمممم٤م اعممم٩م امممكم ىمد شمممح

دل، وممد شممقن قمغم أمف ال يممـ حتديده٤م سمممؾ همػم ىم٤مسمؾ ممج٦م دون أظمرى وممال ئمم

امتم٤مرير امم٤مدرة قمـ اعممم٠مة ختمل قمدم يمم٤مءة امتمممؾ عمممح٦م اإلدارة مم٤م يي

سممم٤ممح اعم٤ممهلم، وأن م٤م يمتؼم مممدا ذم جم٤مل حتديد امرسمح اخل٤موع مميي٦م ؾمقف

خيتمػ مـ وضمم٤مت ممر أظمرى، وهمذا وم٢من ظم٤مصم٦م امم٤مئدة شمثػم مممالت قمديدة

ممدام٦م وهل أمقر يمم٥م إظمم٤مقمم٤م مممم٤مس وال شمممح شمتممؼ سم٤محلم٤مد واإلمم٤مف وا

يم٠مؾم٤مس مم٤مؾم٥م ممح٨م اممممل.

ال يقومر اعممم٩م امممكم وؾممم٦م مممم٦م الؾمتم٤مد اعمامرؾم٤مت همػم اعمرهمقسم٦م ممدم اقمتامده

قمغم االؾمتدالل اعممممل، يمام ال يقومر أؾم٤مس قمممل مالظمتم٤مر سملم امدائؾ اعمح٤مؾمم٦م

ر اعمم٤ميمؾ دون وضمقد طممقل قمممم٦م هل٤م.اعمت٤مطم٦م مم٤م ؾممؽمشم٥م قمممف اؾمتمرا

االومتم٤مر إمم االشم٤مق اعممممل طمم٨م يمتم امدور هم٤م قمغم شممػم اجلقام٥م امتمممم٦م

ام٤مئدة ذم امتممؼ امممكم واؾمتخالص اعمم٤مهمؿ واعم٤مدئ واممقاقمد واألقمراف

دي اعمح٤مؾمم٦م وممـ دون االؾمتم٤مد إمم أؾم٤مس ممممل يرسمط وممام سمممم٤م، األمر امذي ي١م

إمم شممقد امتم٤مريػ واعمم٤مهمؿ واظمتالف امممرة إمم سممض اعممم٤مت وسم٤ممت٤مزم اخلمط سملم

اعمدأ واعمممقم وامم٤مقمدة واممروض، ومـ صمؿ مثمف ذمؽ امتم٤مرض سملم ؾمم٤مؾم٦م احلمم٦م

واحلذر وشممقيؿ األصقل امث٤مسمت٦م سم٤ممتممم٦م مـ م٤مطمم٦م وسملم ومروم٦م االؾمتمراري٦م مـ

م٤مطمم٦م أظمرى.

الفصل األول:

التأصيل العلني للنخاسبة واجلواىب اليظرية والتطبيكية للفهر احملاسيب

42

اعممم٩م امممكم يم٠مؾممقب وطممد ممم٤مدئ اعمح٤مؾمم٦م ؾمقف ي١مدي إمم قمغمإن االقمتامد

دمممد امممر اعمح٤مؾمل، ألمف سمذمؽ ال يمجع قمغم امح٨م اممممل، ويتم٤مرض مع

متمم٤مت امتمدم وامتمقر، وجيمؾ مـ امممري٦م همػم ىم٤مسمم٦م عمقايم٦م امتمػم اعمتمر ذم

اممروف االىمتم٤مدي٦م واالضمتامقمم٦م.

االقمؽماف سم٠من اشم٤مع األؾممقب امممكم ذم سمداي٦م مراطمؾ شممقر وظمالوم٤م عم٤م ؾمؼ جي٥م

اعمح٤مؾم٦م ىمد أومرز سممض اممقاقمد اممرومم٦م امتل ال زام٧م شمتخدم طمتك اممقم ذم طمؾ

سممض اعمممالت اعمح٤مؾمم٦م، وذم شمرؿممد اممقك اعمممل، ويم٤مم٧م هذه اممقاقمد شمتمد

امتل شم١مدي إممم٤م،وهبذا ىمقهت٤م اعممزم٦م مـ شممرار شممممم٤م وامتم٤مرف قمغم صح٦م اممت٤مئ٩م

مم٠م مقع مـ اممرف اعمح٤مؾمل امذي يمف إمم طمد يمػم اممرف امم٤ممقين وال زال يمرف

Generally Accepted( GAAPطم٤ممم٤م سم٤مؾمؿ اعم٤مدئ اعمح٤مؾمم٦م اعمتم٤مرف قمممم٤م )

Accounting Principles.

امليهج العلني: -3

مح٨م اممممل، وهذا امح٨م يمقم قمغم إن متمم٤مت شممقير امممري٦م حتت٤مج إمم اؾمتخدام ممم٩م ا

( Inductive or Detectiveأؾم٤مس االؾمتدالل اعممممل سم٠مؾممقب االؾمتمراء أو االؾمتم٤مط )

شممخمص دورة هذا امح٨م ذم )اعمالطمم٦م أو اعمم٤مهدة( صمؿ ووع اممروض صمؿ اظمت٤مر ويممـ

اممروض وإضمراء امتج٤مرب، صمؿ امتقصؾ إمم اممت٤مئ٩م.

ايمبحث الؽمتؼرائل: ,أ‌

امم٤مم٤مت وأد امح٨م االؾمتمرائل قمغم اخلؼمة أو اعمالطمم٦م أو اعمم٤مهدة أو االؾمتمم٤مء يمتم

يتؿ االؾمتدالل اعممممل وومم٤م مالؾمتمراء سمم٤مء قمغم اإلطمم٤مئم٦م أو امتج٤مرب اممممم٦م طمم٨م

سبيـةاليظريـة احملا

43

مالطمم٦م طم٤مم٦م أو طم٤مالت ظم٤مص٦م، صمؿ اؿمتم٤مق متمج٦م أو ممدم٦م قم٤مم٦م يممـ شمممممم٤م قمغم

٤مل مـ اجلزيئم٤مت إمم امممقمم٤مت.ي يتؿ االمتماعمجتمع حمؾ امدراؾم٦م، أ

اممم٤مم سمتجممع اعمالطمم٤مت أو ذم جم٤مل اعمح٤مؾم٦م يتمم٥م شمممؼ اعمممؼ االؾمتمرائل

هذه امم٤مم٤مت أممـ االمتم٤مل وم٢مذا شمؿ مالطمم٦م وضمقد قمدة قمالىم٤مت متمررة سملماعمم٤مهدات

٤مرخيم٦م حلجؿ اعممم٤مت مـ اجلزئم٤مت إمم امممقمم٤مت، وممثال إذا شمؿ مالطمم٦م امم٤مم٤مت امت

ي٦م اعمتقىمع حتمممم٤م مـ ممداممقمم٦م ممؽمات م٤ممم٦م متمددة يممـ مـ ظمالهل٤م امتم١م سمحجؿ ام

ىمم٤مس اممقاهر مـ ظمالل قمدة ـمرق يممقائؿ االؾمتمم٤مء، امممالء متمال، هذا ويتؿ

…وإضمراء امتج٤مرب اممممم٦م ودراؾم٦م األرىم٤مم اعمح٤مؾمم٦م، ودراؾم٦م ؾممقك أؾمم٤مر األؾممؿ

ئ ، وسمذمؽ يممـ اؾمتخالص سممض اممروض اممممم٦م ومـ صمؿ امتقصؾ إمم اعم٤مدإمخ

. اممممم٦م وإقمم٤مئم٤م صم٦م امممقمم٦م

ايمبحث الؽمتـباؿمل: ,ب‌

قمغم قممس اعمممؼ االؾمتمرائل يدأ ام٤مطم٨م سمممدم٦م قم٤مم٦م وقمـ ـمريؼ االؾمتدالل اعممممل

أي االمتم٤مل مـ يمقم سم٢مصم٤مت أن هذه اعممدم٦م امم٤مم٦م شمممؼ قمغم طم٤مم٦م أو طم٤مالت ظم٤مص٦م،

امممقمم٤مت إمم اجلزيئ٤مت، أي مدأ سم٤مممروض وسم٤مؾمتخدام امتؼمير اعممممل يتؿ اؾمتم٤مط

. اممت٤مئ٩م

ممؼ األؾممقب االؾمتم٤مـمل يمام يكم:وذم جم٤مل اعمح٤مؾم٦م يتؿ شم

o حتديد أهداف امتم٤مرير اعم٤ممم٦م .

o حتديد اممروض اعمح٤مؾمم٦م األؾم٤مؾمم٦م .

o م٤مس واؾمتخدام اعمممقم٤مت اعمح٤مؾمم٦ماخل٤مص٦م سممواممقاسمط حتديد امممقد .

o )حتديد اإلـم٤مر امذي يتؿ وممف قمرض اعمممقم٤مت )مثال امممد اعمزدوج .

الفصل األول:

التأصيل العلني للنخاسبة واجلواىب اليظرية والتطبيكية للفهر احملاسيب

44

o حتديد اعمم٤مهمؿ و اعممممح٤مت اعمح٤مؾمم٦م .

o اؾمتمت٤مج اعم٤مدئ امم٤مم٦م واممرق واممقاقمد امالزم٦م ممتممؼ .

ألؽمؾقب الؽمتؼرائل واألؽمؾقب الؽمتـباؿمل: الكتؼادات اظمقصمفة يم

ج٤مل مم٤م جيمؾ خيمق األؾممقب االؾمتمرائل مـ امممقر سم٥م اقمتامده قمغم قممم٦م مـ اعمال

اممت٤مئ٩م اطمتاممم٦م، وأطمم٤مم٤م خمتمم٦م وممثال مجد أن مم٤مجل٦م األرسم٤مح واخل٤مئر امرأؾماممم٦م امم٤مدم٦م

قمـ سممع األصقل امث٤مسمت٦م شمم٤مم٩م ذم أمريم٤م قمغم أهن٤م ضمزءا مـ األرسم٤مح امم٤مدي٦م سمممام شممتؼم رسمح٤م

رأؾماممم٤م ذم سمريم٤ممم٤م ويممر ومـ طم٤مب االطمتم٤مـمل امرأؾمامزم ويمقد ام٥م ذم ذمؽ إمم

اظمتالف اعمم٤من امذي جيرى وممف امح٨م االؾمتمرائل.

٤م م٤م يمقن ام٤مطم٨م ظم٤موم٤م ممض اعممتمدات امتل جي٥م أن شممقن قمممف امم٤مهرة، ومممد هم٤مم

ر اممقائؿ اعم٤ممم٦م قمغم ؾممقك أؾمم٤مر ىمم٤مم ام٤مطم٨م االؾمتمرائل قمغم ؾممؾ اعمث٤مل سمدراؾم٦م أصم

األؾممؿ واممدات ذم ؾمقق األوراق اعم٤ممم٦م، إمام يممل أن هم٤مك قمالىم٦م سملم األرىم٤مم اعم٤ممم٦م

وسملم أؾمم٤مر األوراق اعم٤ممم٦م.

إن االقمتامد قمغم األؾممقب االؾمتم٤مـمل سمممرده ىمد ي١مدي سمم٤م إمم م٤مدئ حم٤مؾمم٦م همػم م٠ممقوم٦م

ؼ امممكم، وم٢مذا يم٤من أي مـ اعممدم٤مت أو اممروض همػم مؼ مع متمم٤مت امتمموال شمت

صحمح٦م وم٢من اممت٤مئ٩م امتل ممؾ إممم٤م شممقن همػم صحمح٦م أيم٤م.

٤م م٤م يتمم٥م وممخروج مـ هذه اعمممم٦م مجد أن اؾمتخدام األؾممقب االؾمتمرائل هم٤مم

ت٤من شمممػما اؾمتم٤مـمم٤م مم٤م، مذمؽ وم٢من اؾمتخدام األؾممقسملم مم٤م يممالن قممممت٤من متم٤ممم

ذم شممقيـ امممري٦م، سمحم٨م إذا اؾمتخدام أطمدامه٤م ذم شممقيـ امممري٦م اؾمتخدم اآلظمر ذم

حتمممم٤م. وممثال اؾمتخدام اعممدم٤مت ذم األؾممقب االؾمتم٤مـمل ال يتؿ سممقرة قممقائم٦م، وإمام

سبيـةاليظريـة احملا

45

ؾممقب يتؿ حتديده٤م سمم٤مء قمغم أيمؼم مدى مممـ مـ اخلؼمة امتل شمتمزم امريمقن إمم األ

. هذه اخلؼمةاالؾمتمرائل ممم٥م

ايمبحث ايمتجريبل: ,ج‌

امممم امث٤مم٨م امذي يمقن مع امح٨م االؾمتم٤مـمل وامح٨م هق امح٨م امتجريل

االؾمتمرائل ممقم٤مت اعممم٩م اممممل، ويتؿ ذم هذا امح٨م امرسمط سملم ممدم٤مت ومت٤مئ٩م

امممري٦م وسملم جمري٤مت امقاىمع امممكم هبدف امت٠ميمد مـ مدى اطمتقاء امممري٦م قمغم مممقن

ىم٤مسمم٦م وامتث٧م مـ صحتم٤م، ويتؿ حتممؼ ذمؽ قمـ ـمريؼ شممقيـ ممدم٤مت وومروضقممكم

. ممتجري٥م واالظمت٤مر امممكم

( ويمك أيم٤م اعمدظمؾ وهق يمتمد قمغم مدظمملم مه٤م: األول اعمدظمؾ اعممم٤مري )اممم٤مد

امتقصممل، وامث٤مين اعمدظمؾ امقومل )اإلجي٤ميب( ، أم٤م اعمدظمؾ امث٤مين وممق اعمدظمؾ امقومل

ويمك أيم٤م اعمدظمؾ امقصمل وهق يمتمد سممقرة أؾم٤مؾمم٦م قمغم االؾمتمراء ٤ميب()اإلجي

وامتجري٥م وسممقرة أىمؾ قمغم االؾمتم٤مط.

وشممتؼم امدراؾم٤مت امتجريم٦م أمرا رضوري٤م متحديد مدى ىمدرة امممري٦م قمغم ذح وشممػم

هم٤م مـ. اممقاهر اخل٤موم٦م مممم٤مس ومدى صح٦م امتم١مات امتل شمقومره٤م مم٤م هذه امممري٤مت

شمممر أمهم٦م امتجري٥م ذم أي٦م حم٤موم٦م مم٤مء أو شممقير ممري٦م مممح٤مؾم٦م ؾمقاء أيم٤من األؾممقب

. اعمتخدم ذم امح٨م أؾممقسم٤م اؾمتمرائم٤م أو أؾممقسم٤م اؾمتم٤مـمم٤م

الكياض احملاسيب:مفهوو رابعا:

أطمد امقفم٤مئػ األؾم٤مؾمم٦م ذم اعمح٤مؾم٦م، يمام أن يمثػما مـ امدراؾم٤متاعمح٤مؾمل هق اممم٤مس

.اعمح٤مؾمم٦م شممتؼم اممم٤مس أطمد اممروض اممممم٦م األؾم٤مؾمم٦م مممح٤مؾم٦م

الفصل األول:

التأصيل العلني للنخاسبة واجلواىب اليظرية والتطبيكية للفهر احملاسيب

46

وامتمريػ امم٤مم مممم٤مس هق مم٤مسمم٦م أو مم٤مسمم٦م أطمد ظمم٤مئص أو ضمقام٥م جم٤مل مملم سم٠مطمد

ضمقام٥م أو ظمم٤مئص جم٤مل آظمر، وشمتؿ هذه اعمم٤مسمم٦م سم٤مؾمتخدام األرىم٤مم أو امدرضم٤مت أو

٤م مـ أصمر ذم زي٤مدة دىم٦م امتم٤مريػ، وسم٤ممت٤مزم وم٢من شممقن اعمم٤ميمس يممم٦م عم٤م هل امممم٤مت، ويممؾ أن

٤مس هل:اعممقم٤مت امرئمم٦م ممممم٦م اممم

حتديد اخلقاص اعمممقب ىمم٤مؾمم٤م، وممممم٦م اممم٤مس سم٤ممم٦م مألصقل مثال مم٧م مقضمم٦م .2

األصقل مـ ظمدم٤مت متقىمم٦م محق حتديد وزهن٤م أو ـمقهل٤م أو م٤مطمتم٤م، إمام م٤م حتتقيف هذه

. )ىمممتم٤م(

، ويمؽمط أن شممقن وطمدة اممم٤مس اعمم٤مؾم٦م ممخ٤مصم٦م حمؾ اممم٤مس اممم٤مس حتديد وطمدة .3

صم٤مسمت٦م ومتج٤مم٦م طمتك شممقن اممت٤مئ٩م ىم٤مسمم٦م ممتجممع واعمم٤مرم٦م، ومـ اعممروف أن وطمدة

. ٦م هل امممد امذي يتؿ امتم٤ممؾ سمفاممم٤مس ذم اعمح٤مؾم

، ألن مت٤مئ٩م قمممم٦م ه٤مم٤م ذم قمممم٦م اممم٤مس٤ممال اممخص امم٤مئؿ سممممم٦م اممم٤مس وهق يمتؼم قم .4

اممم٤مس ىمد ختتمػ سم٤مظمتالف امم٤مئملم هب٤م ظممقص٤م ذم طم٤مم٦م قمدم شمقاومر اعمم٤ميمس

وهق امذي خيتص اجل٤مم٥م امممريأن اعممقن األول ممممم٦م اممم٤مس يمثؾ اعمقوققمم٦م،

سمتحديد اخلم٤مئص واممالىم٤مت، أم٤م اعممقن امث٤مين وممق يمثؾ اجل٤مم٥م امممل ممممم٦م اممم٤مس،

ومر اجل٤مملم طمم٨م أن يمؾ مممام يممؾ اآلظمر، ألن امممري٦م دون ىمم٤مس هق وال سمد مـ شمق

. جمرد وممر ممري يمام أن اممم٤مس همػم اعممل قمغم امممري٦م يمتؼم قممال همػم ه٤مدف

أكقاع كظؿ ايمؼقاس:

كظام ايمؼقاس الؽمؿل: -1

يتخدم ذم هذا اممم٤مم األرىم٤مم ممتدممؾ قمغم األؾمامء وممتمممز سملم اممم٤مس، يمام ذم

(، وممردات اخلمقم ٤2مم٦م شمرىممؿ احل٤مسم٤مت، طمم٨م مممل مثال ممردات األصقل رىمؿ )طم

سبيـةاليظريـة احملا

47

(، ويممر ذمؽ 5(، وممردات اعممووم٤مت رىمؿ )4(، وممردات اإليرادات رىمؿ )3رىمؿ )

. ممقطمدة اعمح٤مؾمم٦م Chart of Accountذم دممؾ احل٤مسم٤مت واوح٤م

وم٤مت وممس مف ممم٦م أصؾ هذا اممم٤مم ال يقومر مممقم٤مت قمـ شمرشمم٥م اممم٤مس واعم٤م

طم٤مسمم٦م، وسم٤ممت٤مزم ال يممـ إضمراء قمممم٤مت طم٤مسمم٦م قمغم م٤مشم٩م هذا اممم٤مم ؾمقى قمدد

هب٤م أيمؼم قمدد مـ يقضمد احل٤مالت امتل شممتمل إممم٤م يمؾ جممققم٦م، أي حتديد أي اممئ٤مت امتل

اممم٤مس.

كظام ايمؼقاس ايمؼمسمقبل: -2

مممز سملم اممم٤مس، ويممؾ هذا يتخدم هذا اممم٤مم امرمقز ممتدممؾ قمغم األؾمامء وامت

اممم٤مم ظم٤مصم٦م امؽمشمم٥م اممممل مممم٤مس إذا شمقاومرت سمم٤مم٤مت قمـ امممؿ األيمؼم وامممؿ

األىمؾ مثؾ:

وهمذا 31 > 23 > 21 أو ج >ب >أ

ذم جم٤مل اعمح٤مؾم٦م يممـ اؾمتخدام اممم٤مم مدى شمقي٥م قمم٤مس اعممزامم٦م )األصقل( مثال

. ٦م مألصقل األظمرىطم٥م درضم٦م ؾممقمف يمؾ أصؾ سم٤ممم

كظام ايمؼقاس ايمػؼمي: -3

يتخدم هذا اممم٤مم ممتدممؾ قمغم اممروق سملم اممم٤مس اعمختمم٦م سمدءا مـ ممم٦م امممر، وذم

. جم٤مل اعمح٤مؾم٦م يممـ اؾمتخدام اممم٤مس اممؽمي ممتمػم قمـ ؾممقك امتم٤مممػ ؿمف اعمتمػمة

كظام ايمؼقاس ايمـسبل: -4

ذم جم٤مل اعمح٤مؾم٦م ، ومم٥م سملم ىممؿ اممم٤مس اعمختمم٦ميتخدم هذا اممم٤مم ممتدممؾ قمغم ا

ويتؿ هذا يممـ اؾمتخدام هذا اممم٤مم مـ ظمالل اممم٤مس اممممل أو اممم٤مس اعم٤مزم مممم٤مس،

الفصل األول:

التأصيل العلني للنخاسبة واجلواىب اليظرية والتطبيكية للفهر احملاسيب

48

حتديد ىممم٦م اعمخزون امممل ذم مثال وم ويتؿ اؾمتخدامم٤م ألهمراض شمم١مي٦م، اممم٤مس ومممم٤م

دظمؾ اممؽمة اعمح٤مؾمم٦م وممممـ اؾمتخدامف شم٤مريخ اعممزامم٦م يمتؼم ىمم٤مؾم٤م ومممم٤م، أم٤م حتديد

. ٤مت اعمتقىمم٦م ظمالل اممؽمة اعم٤ممم٦ميم٠مؾم٤مس ممتم١م سمممدار امتقزيم

متطؾبات كظؿ ايمؼقاس اظمحاؽمبل:

جي٥م االسمتم٤مد ىمدر اإلمم٤من قمـ قممم االضمتم٤مد وامتمدير اممخيص، همػم أن شمممؼ هذا .2

اممممم٤مت امتل ختمع األمر ذم جم٤مل اعمح٤مؾم٦م ىمد يمقن متحمال سم٥م وضمقد سممض

. مالضمتم٤مد يمتمديرات اعمخمم٤مت وهمػمه٤م

جي٥م شمقاومر دممؾ إصم٤مت يممـ امتحمؼ ممف، مثؾ ىمم٤مس إيرادات اممؽمة اعمح٤مؾمم٦م قممد .3

إصم٤مت قمممم٦م اممع أو قممد إصم٤مت قمممم٦م اإلمت٤مج، وممـ يالطمظ أن اممدرة قمغم امتحمؼ مـ

. وال صح٦م اممت٤مئ٩م وضمقد دممؾ اإلصم٤مت ال يممع سممح٦م ـمريم٦م اممم٤مس

جي٥م أن يمقن مم٤مم اممم٤مس ىم٤مسمؾ ممتمرار، أي يتؿ اؾمتخدام ممس ىمقاقمد وأؾممقب .4

اممم٤مس وذم هذه احل٤مم٦م إذا م٤م ىم٤مم ؿمخص أو أيمثر م١مهملم شم٠مهمال قمممم٤م ومممم٤م سممممم٦م

. اممم٤مس سممقرة متمم٦م وم٢مهنام يمال إمم ممس اممت٤مئ٩م

مت٤موي٦م مـ طمم٨م امممم٦م، وذم هذه احل٤مم٦م يمقن جي٥م أن يمقن مم٤مم اممم٤مس حيمؼ مت٤مئ٩م .5

وشمرشمم٤م . شممت٧م امممؿ امتل يتؿ احلمقل قمممم٤م مـ ىمؾ أيمثر مـ ؿمخص أىمؾ درضم٦م مممم٦م

قمغم م٤م ؾمؼ وم٢من درضم٦م االقمتامد قمغم ممم٤مس دون آظمر جي٥م أن يتقومر ومممام ظم٤مصم٦م امم٤مسممم٦م

. ممتحمؼ مـ اممم٤مس وظم٤مصم٦م قمدم امتحمز

ح٤مؾمل يمتمد قمغم اممم٤مس اعم٤مزم مـ ظمالل وطمدة امممد امتل جيري وطمم٨م أن اممم٤مس اعم

امتم٤ممؾ هب٤م ومال سمد ذم هذه احل٤مم٦م مـ االقمتامد قمغم جممققمتلم مـ اممروض ألهمراض

. امتمديرات اعمح٤مؾمم٦م شمتممؼ سم٤ممممم٤مت وأظمرى شمتممؼ سم٤مألؾمم٤مر

سبيـةاليظريـة احملا

49

مثؾة فمعم ايمتؼديرات اظمحاؽمبقة:ومـ األ

o ض شممدير امديقن اعمممقك وممم٤ماعمديمقن وأوراق اممض ألهمرا .

o اعمخزون امممل ألهمراض شمممؼ ىم٤مقمدة امتممم٦م أو امقق أهيام أىمؾ ومـ صمؿ شممدير م٦م

. امرسمح امم٤مدي

o األصقل امث٤مسمت٦م ألهمراض شممدير امممر اإلمت٤مضمل وىممم٦م اخلردة وشممدير شمقزيع امممم٦م قمغم

. اممؽمات اعمختمم٦م

o ـمل مـ اعمقرد اممممل ممرض شممدير ممدل اممم٤مذاعمقارد اممممم٦م طمم٨م يمدر االطمتم٤م .

o األصقل همػم اعمممقؾم٦م طمم٨م شممدر اممؽمة امتل شمتممد مـ وضمقده٤م .

o امممقد ذم أقمامل اعمم٤موالت طمم٨م يتؿ شممدير درضم٦م االيمتامل سم٤ممم٦م مألقمامل حت٧م

امتمممؾ.

o امتم٤مممػ همػم م٤مذة طمم٨م يمدر ممم٥م وطمدة اعممت٩م اممم٤مئل ممم٤م .

o ممػ اممممم٦م أو اعممم٤مري٦م طمم٨م يمدر متقى اممم٤مي٦م ومتقى األؾمم٤مر سمتحديد هذه امتم٤م

. امتممم٦م ممدم٤م

مشؽلت ايمؼقاس يمؾتؼديرات اظمحاؽمبقة:

o طمم٨م شممتمر ممدىم٦م اعمممقسم٦م. امتمديرات قمغم إضمراءات ىمم٤مس همػم م١ميمدة شممتمد

o ٦م حلدوث أظمم٤مءشممتؼم قمممم٦م اممم٤مس قمممم٦م مممدة ومتم٤مسمم٦م وهم٤مم٤م م٤م شممقن قمرو.

هذا ورهم٦م مـ اعمح٤مؾم٥م متمقير ىمم٤مؾم٤مشمف وامتمم٥م قمغم مممالت امتمدير ذم اممم٤مس اعمح٤مؾمل

.االهتامم واالقمتامد قمغم األؾم٤ممم٥م اإلطمم٤مئم٦م متحديد درضم٦م اخلم٠م ذم امتمديرسمدأ

الفصل األول:

التأصيل العلني للنخاسبة واجلواىب اليظرية والتطبيكية للفهر احملاسيب

4:

ن أم٤م سم٤ممم٦م مم٤مهرة قمدم امت٠ميمد وأصمره٤م قمغم اممم٤مس اعمح٤مؾمل وم٢من مقىمػ اعمح٤مؾم٥م ممم٤م يم٤م

اؾمتخدام ؾمم٤مؾم٦م احلمم٦م واحلذر وهل ؾمم٤مؾم٦م ال زال امممر اعمح٤مؾمل يممر إممم٤م قمغم قمـ ـمريؼ

ح٤مؾم٥م سم٢مشم٤مع اممقاقمد امت٤ممم٦م:اقمت٤مر أهن٤م مـ أهؿ اعم٤مدئ اعمح٤مؾمم٦م، وـمم٤م مذمؽ يمقم اعم

. شم٠مضممؾ االقمؽماف سم٤مإليرادات واعمم٤مؾم٥م سممدر اإلمم٤من -

. سممدر اإلمم٤من شممجمؾ االقمؽماف سم٤معممووم٤مت واخل٤مئر -

. اظمتم٤مر أىمؾ امممؿ اعمممم٦م مألصقل واإليرادات واعمم٤مؾم٥م -

. اظمتم٤مر أقمغم امممؿ اعمممم٦م ممخمقم واعممووم٤مت واخل٤مئر -

سبيـةاليظريـة احملا

51

قراءة فلشفية يف مفاهيه بياء وتطوير اليظرية احملاسبية: الجاىيالفصل

52

الفصل الجاىـي

قراءة فلشفية يف مفاهيه بياء وتطوير اليظرية

احملاسبية

مكدمة.

اء اليظرية جهود الباحجني واجملنعات املهيية لتأصيل وبيأوال:

احملاسبية.

آراء واجتاهات تيظيه الشياسة احملاسبية يف اجملتنع.ثاىيا:

للنعايري احملاسبية.اخلصائص الفهرية والعنلية ثالجا:

مفاهيه وأسص توحيد التطبيكات العنلية للنعايري.رابعا:

سبيـةاليظريـة احملا

53

مكدمـة:

مممم٤م وأيم٤مديمم٤م د اعمذوم٦م مممح٤مؾم٦م واجلمقأمهم٦م امت٠مصمؾ اممممل إمم امممؾ ام٤مسمؼ شممرض

وإمام ، أن سمم٤مء امممري٦م اعمح٤مؾمم٦م ممس هدوم٤م ذم طمد ذاشمفواشممح ، متمقير امممري٦م اعمح٤مؾمم٦م

ي٠ميت دائام سممد مل يمـ شممممؿ اعمامرؾم٤مت اممممم٦م وسم٤ممت٤مزم وم٢من وؾممم٦م ممط وشمرؿممد اعمامرؾم٤مت،

اممممل امالزم٦م ممتمقير هل وذمؽ ألن قمممم٦م امح٨م، االمتم٤مء مـ شممقير وسمم٤مء امممري٤مت

قمممم٦م متمرة وهمػم حمددة سم٤مممؽمة امزممم٦م، يمام أن هم٤مك مممالت شممممم٦م ال حتتمؾ امت٠مضممؾ

مذمؽ وم٢من يمثػما م٤م يتؿ ووع مم٤ميػم مممح٤مؾم٦م سمم٤مء ، طمتك يتؿ اؾمتمامل امم٤مء امممري ممممري٦م

ممري٦م إزم امتممؼ مـ ظمالل اعمم٤ميػم قمغم اقمت٤مرات قمممم٦م، يمام أمف ذم اعمم٤مسمؾ يتؿ االمتم٤مل مـ ام

وشممممؿ يممـ اممقل سم٠من سمم٤مء وقمممف امتل متمـ اعمامرؾملم مـ شمقطممد اعمامرؾم٤مت اعمح٤مؾمم٦م،

وسم٤ممت٤مزم وم٢من سمم٤مء امممري٦م،وامم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمم٦م جي٥م أن يػم ضمم٤م إزم ضمم٥م مع قمممم٦م شممقير

مـ ظمالل ٤مء وشممقيـ امممري٦م اعمح٤مؾمم٦م يتمرض سم٤معمم٤مىمم٦م إمم اعمم٤مهمؿ اعمتممم٦م سممهذا امممؾ

اعمقوققم٤مت امت٤ممم٦م:

ضممقد امرواد واعمجتمم٤مت اعمممم٦م محق شم٠مصمؾ وسمم٤مء امممري٦م اعمح٤مؾمم٦م. .2

آراء وادم٤مه٤مت شممممؿ امم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمم٦م ذم اعمجتمع. .3

اخلم٤مئص امممري٦م واممممم٦م مممم٤ميػم اعمح٤مؾمم٦م. .4

مم٤مهمؿ وأؾمس شمقطممد اعمامرؾم٤مت اعمح٤مؾمم٦م. .5

نعات املهيية لتأصيل وبياء اليظرية جهود الباحجني واجملأوال:

:احملاسبية

يم٤من االهتامم سمممري٦م اعمح٤مؾم٦م ذم سمدايـ٦م األمر يمتمد سممقرة مممم٦م قمغم اعممم٩م امممكم

(PRAGMATIC )إال أمف ومع سمداي٦م اممرن ، وهق اعممم٩م امذي يمقم قمغم امتممؼ امممكم

قراءة فلشفية يف مفاهيه بياء وتطوير اليظرية احملاسبية: الجاىيالفصل

54

، وظمالل القمتامد قمغم أصقل ومم٤مه٩م امح٨م اممممل مم٤مء امممري٦ماممنميـ ادمف االهتامم محق ا

شممؽ اممؽمة سمذم٧م ضممقد طمثمث٦م ومممم٦م ممقرة إـم٤مر وممري مم٤مء امممري٦م اعمح٤مؾمم٦م ومم٤مم٧م

‌ضممقد ام٤مطمثلم وامرواد واوح٦م ذم هذا اعمج٤مل مـ أمهم٤م:

حماولت ايمباضمثكم وايمرواد:,أ

٤موم٦م قمممم٦م مم٤مء امممري٦م ؾمم٦مص٤مطم٥م أول حم( WILLIAM PATON) ىم٤مم ام٤مطم٨م

:وهلسم٤مؾمتخدام اعممم٩م االؾمتم٤مـمل حتديد ومروض اعمح٤مؾم٦م وامم٧م محق ( م2:27)

ومرض امقطمدة اعمح٤مؾمم٦م (THE ACCOUNTING ENTITY .)

ومرض االؾمتمراري٦م (GOING CONCERN .)

( ومرض مم٤مدم٦م اعممزامم٦مEQUALITY OF ASSETS AND LIABILIES .)

٤مزم وقمدم شممػم وطمدة اممم٤مسىم٤مئم٦م اعمريمز اعم (STATEMENT OF

FINANCIAL CONDITION AND UNCHANGING

MEASURING UNIT .)

( امتم٤مق أو شمتع امتممم٦مCOAST ATTACH .)

٤مت وحتممؼ االيرادات أو األرسم٤محـاؾمتحم٤مق اعممووم (A CCRUAL OF

EXPENSES AND REALIZATION OF REVENUE OR PROFIT

مـ ضم٤ممم٦م يم٤ممممقريم٤م امممر اعمح٤مؾمل ( (JOHN CANNING يمام شمم٤مول االؾمت٤مذ

مـ ظمالل امممري٦م االىمتم٤مدي٦م وطم٤مول شممقيع اعمم٤مه٩م االىمتم٤مدي٦م مالؾمتخدام٤مت

. اعمح٤مؾمم٦م

أيمؼم أصمر قمغم امحقث ( FISHERر )ـ٤مذ ومممـممر االىمتم٤مدي اخل٤مص سم٤مألؾمتميمام يم٤من مم

مقمتجمري( امذي طم٤مول سمم٤مء ممري٦م ومـ اممخمم٤مت ام٤مرزة أيم٤م األؾمت٤مذ )، اعمح٤مؾمم٦م

مممراضمم٦م واألؾمت٤مذ )ؾمتممـ ضمممامن( امذي يم٤من عمجمقداشمف أصمر واومر قمغم يمثػم مـ اعمم٤مهمؿ

سبيـةاليظريـة احملا

55

يمام يم٤من مـ أهؿ امرواد ذم حم٤مل سمم٤مء امممري٦م ، اعمح٤مؾمم٦م وسممم٦م ظم٤مص٦م مممقم امدظمؾ اعمح٤مؾمل

ممري٦م اعمح٤مؾم٦م، وذم قم٤مم قن( امذي أصدر م١ممم٦م سمممقان هممؾ تاعمح٤مؾمم٦م، األؾمت٤مذ )ممتم

قن يم٤من سممث٤مسم٦م قمالم٦م سم٤مرزة ذم شم٤مريخ امممر تمنم م١ممػ ممؽمك مألؾمت٤مذيـ سم٤مشمقن وممتم 2:51

:اعمح٤مؾمل، وىمد ضم٤مءت اممروض اعمح٤مؾمم٦م ذم هذا اعم١ممػ قمغم اممحق امت٤مزم

امقطمدة اعمح٤مؾمم٦م .

االؾمتمراري٦م .

اقمت٤مرات اممم٤مس .

شمتع أو امتم٤مق امتممم٦م .

قدات واألداءاعمجم .

دممؾ مقوققمل ىم٤مسمؾ ممتحمؼ .

صمفقد مجعقة اظمحاؽمبكم األمريؽقة ,ب

(AMERICAN ACCOUNTIN ASSOCICATION) AAA:

أيم٤مديمملم ذم جم٤مل امح٨م اممممل ذم اجل٤ممم٤مت جممققم٦م متممزة مـ وهل مجمم٦م قمممم٦م شممؿ

وىمد أقمتمدت ( وهؿ مـ أقمالم اعمح٤مؾم٦م،Littieton( و )Patonمـ أسمرزهؿ يمؾ مـ )

سمحقث هذه اجلممم٦م ذم امداي٦م قمغم ظم٤مصمتلم أؾم٤مؾممتلم مه٤م األؾممقب االؾمتم٤مـمل ذم امح٨م

، هذا وىمد أصدرت اجلممم٦م امدوري٦م اعمح٤مؾمم٦م اممممل صمؿ امممر ام٤مئد ذم امممري٦م االىمتم٤مدي٦م

شمؿ إصدار دوريتلم مه٤م يمام ( The Accounting Reviewم اعمممقرة سم٤مؾمؿ )2:37ذم قم٤مم

(. وذم Issuesin Accounting Education( ودوري٦م )Accounting Horizonوري٦م )د

وم٧م اإليراد قمغم أمف امممم٦م االمج٤ممم٦م مإلمت٤مج امذي أصدرت اجلممم٦م شممريره٤م وقمر م 2:68قم٤مم

قراءة فلشفية يف مفاهيه بياء وتطوير اليظرية احملاسبية: الجاىيالفصل

56

، يتؿ شمميمف ظمالل ومؽمة، وأن األصقل هل إمج٤مزم اخلدم٤مت اعمتقىمع االؾمتم٤مدة ممم٤م متمال

اعمممم٦م هل وأن طممقق، خل٤مئر هل شمم٤مممػ شمؿ اؾمتمم٤مذه٤م ظمالل ومؽمةوأن اعممووم٤مت وا

ومروض أؾم٤مؾمم٦م ذم وضم٤مء ذم امتمرير أيم٤م أرسمع، احلمقق اعمتمم٦م ذم أصقل امقطمدة اعمح٤مؾمم٦م

وومرض اممم٤مس امممدي، ، اعمح٤مؾم٦م هل ومرض امقطمدة اعمح٤مؾمم٦م، وومرض االؾمتمراري٦م

. وومرض امتحمؼ

ريـ آظمريـ مممملم مف أطمدمه٤م ظم٤مص سمتمقيؿ اعمخزون واآلظمر هذا امتمرير شممري أقمم٥موىمد

. ظم٤مص سمتمقيؿ األصقل اعمممرة

ىم٤مم٧م اجلممم٦م سمتمملم جلم٦م هبدف سمم٤مء وشممقير ممري٦م مممح٤مؾم٦م، وأصدرت 2:75وذم قم٤مم

Astatement of Basic)سمممقان امممري٦م االؾم٤مؾمم٦م مممح٤مؾم٦م 2:77شممريره٤م قم٤مم

Accounting Theory - ASOBAT ) :ضم٤مء وممف حتديدا ممؾ مـ-

(. OBJECTIVES OF ACCOUNTINGأهداف اعمح٤مؾم٦م ) .2

STANDARS OF ACCOUNTING) مم٤ميػم اعمممقم٤مت اعمح٤مؾمم٦م .3

INFORMATION .)

GUIDELINES FOR) إرؿم٤مدات ممممم٦م شمقصمؾ اعمممقم٤مت .4

COMMUNITATING .)

يمد متخدمل امتم٤مرير اعم٤ممم٦م مم٤م ت يم٤من مرشمم٤م سم٤مطمتم٤مضم٤مذم هذا امتمرير ويالطمظ أن م٤م ضم٤مء

سمحم٨م شمممل يمؾ ذم امحقث اممممم٦م مممح٤مؾم٦م ادم٤مه اممممم٦م شمقضمم٤م ضمديدا ذم امتحقل محق

، واالؾمتخدام٤مت اإلداري٦م امداظممم٦م، مـ االؾمتخدام٤مت اخل٤مرضمم٦م امتمممدي٦م مممح٤مؾم٦م اعم٤ممم٦م

ووممام ، وأمهمتم٤م ذم جم٤مل اخت٤مذ اممراراتيمام أيمد امتمرير قمغم ىمدرة اعمم٤ممالت اعمح٤مؾمم٦م ذم امتم١م

سبيـةاليظريـة احملا

57

مـ ظمالل اعمح٤مؾمم٦م سم٤معمم٤ميػم وممد أيمد امتمرير أهن٤م متثؾ األؾم٤مس متمممؿ ضمقدة اعمممقم٤مت يتممؼ

:اآلشمم٦مشمقومر اعممقم٤مت واخلم٤مئص

اعمالءم٦مظم٤مصم٦م (RALEVENCE .)

امم٤مسممم٦م ممتحمؼظم٤مصم٦م (VERIFIABILITY.)

امتحرر مـ امتحمزظم٤مصم٦م (FREEDOM FROM BIAS .)

ظم٤مصم٦م( امم٤مسممم٦م مممم٤مس اممملQUANTIFLABILITY .)

ويالطمظ أن هذا امتمرير يمثؾ ممم٦م حتقل ضمقهري٦م ذم أؾممقب صم٤مهم٦م امممري٦م طمم٨م أمف ظمرج

الدم٤مه٤مت امتمممدي٦م مـ م٤مطممتلم:قمـ ا

ث ذم مل حيم امتمرير اهتامم٤مشمف سممم٤ميمؾ حتديد و ىمم٤مس قمم٤مس امدظمؾ يمام يم٤من حيد :األورم

ام٤مسمؼ.

سمتحديد اممروض واعم٤مدئ اممممم٦م ام٤مسمم٦م اخل٤مص٦م ٤متهتامماالامتمرير قمـ ظمروج :ايمثاكقة

مممح٤مؾم٦م متثؾ اإلـم٤مر اعمم٤مهممل ه٤ممحق حتديد األهداف واعمم٤مهمؿ سم٤مقمت٤مرواالدم٤مه

(CONCEPTUAL FRAMEWORK) اممروض واعم٤مدئ.قمممف كامذي شمم

شممريرا سمممقان ممري٦م اعمح٤مؾم٦م شممرو٧م وممف إزم أيم٤م ممم٦م أصدرت اجل م2:88وذم قم٤مم هذا

مم٤مه٩م خمتمم٦م مم٤مء امممري٦م وهل:

اعممم٩م امتمممدي ازم يريمز قمغم مم٤ميمؾ حتديد وىمم٤مس امدظمؾ. .2

. ممم٩م اخت٤مذ اممرارات ووممف يتؿ امؽميممز قمغم اطمتم٤مضم٤مت متخدمل امتم٤مرير اعم٤ممم٦م .3

ح٨م قمـ حتديد امتم٤مممػ واعمم٤مومع امويمم٥م محق ممم٩م اىمتم٤مدي٤مت اعمممقم٤مت .4

. اؾمتخدام اعمممقم٤مت اعمح٤مؾمم٦مواعمرشمم٦م سم٢ممت٤مج

قراءة فلشفية يف مفاهيه بياء وتطوير اليظرية احملاسبية: الجاىيالفصل

58

:(AICPAاألمريؽل ) صمفقد جمؿع اظمحاؽمبكم ,ج

م وصدرت قممف دوري٦م مممم٦م حت٧م ممك 2:28سمدأت ضممقد جممع اعمح٤مؾملم األمريمل ذم قم٤مم

(Journal of Accounting صمؿ شمقام٧م أممم٦م اعمجمع محق امح٨م قمـ ،) اعم٤مدئ اعمح٤مؾمم٦م

تقطممد سم( وذم ممس اإلـم٤مر امثم٧م قمـ اعمجمع قمدة جل٤من اهتم٧م CAAPاعممقم٦م ىمقال قم٤مم٤م )

اعمامرؾم٤مت اعمممم٦م ذم جم٤مل اعمح٤مؾم٦م وامتدىممؼ وممم٤م جلم٦م اإلضمراءات اعمح٤مؾمم٦م امتل ؿممم٧م قم٤مم

( صمؿ جلم٦م شمقطممد The Committee of Accounting Proceduresم سم٤مؾمؿ )2:49

Committee of Accountingم سم٤مؾمؿ ):2:5اعممممح٤مت اعمح٤مؾمم٦م امتل ؿممم٧م قم٤مم

Terminology هذا وىمد ضم٤مءت ضممقد هذا اعمجمع إصمر األزم٦م االىمتم٤مدي٦م امم٤معمم٦م امتل ،)

أص٤مسم٧م اممم٤مم امرأؾمامزم وأدت إمم إومالس اممثػم مـ امنميم٤مت امممػمة قمـ طم٤مب امنميم٤مت

األؾمقاق اعم٤ممم٦م، األمر امذي دومع اممديد مـ امنميم٤مت إمم حم٤موم٦م اممػمة امتل أظمذت شمممر قمغم

إفمم٤مر ىمقائمم٤م اعم٤ممم٦م سممقرة خم٤ممم٦م ممقاىمع مـ ظمالل اظمتم٤مر ؾمم٤مؾم٤مت وم٤مدئ حم٤مؾمم٦م شم١مدي إمم

امتالقم٥م ذم األرسم٤مح واألصقل، وسم٤ممت٤مزم امقىمقع ذم خم٤ممم٤مت م٤ممم٦م امتدت إمم م٤مءم٦م اعمراضمملم

ممط امح٨م قمـ وؾم٤مئؾ ضمديدة ٤مت، ودومع اعم٤ممهلم واعمتثمريـ إممـوإدارات شممؽ امنميم

ومراىم٦م أداء شممؽ امنميمـ٤مت، ومـ هم٤م ضم٤مء امتدظمؾ احلمقمل مـ ظمالل إصدار اممقاملم اعمممم٦م

م، سم٤مإلو٤موم٦م إمم 2:45، 2:44مالؾمتثامرات وشم٤مدل األوراق اعم٤ممم٦م ذم األؾمقاق ظمالل قم٤ممل

( امتل أقممم٧م ؾممم٦م حتديد مم٤ميػم اعمح٤مؾم٦م امقاضم٥م SECرص٦م )إمم٤مء جلم٦م االؾمتثامرات وامق

اشم٤مقمم٤م، األمر امذي يم٤من مف أصمرا يمػما ذم امممط قمغم اعممم٦م واعمح٤مؾملم محق شممممؿ أدائمؿ

وإصدار اعمم٤ميػم واعم٤مدئ اخل٤مص٦م سمتممم٤مت اعممم٦م، مم٤م أطمدث أصمرا يمػما وحممزا مدى اعمح٤مؾملم

محق اعمجمع االمريمل مممح٤مؾملم امم٤ممقمملم ضممقده ىم٤م مـ ذمؽ يمثػ متمممؿ أدائمؿ، واممال

مـ ظمالل شممممؿ ضمديد يتممؼ سم٤مممم٤مط امحثل واالظمر 2:69عمح٤مؾم٦م قم٤مم اممري٦م مإـم٤مر ووع

سبيـةاليظريـة احملا

59

يتممؼ سمت٠مؾممس جممس اعم٤مدئ اعمح٤مؾمم٦م هبدف شممثمػ ضممقد امح٨م اممممل مـ م٤مطمم٦م وشمقضممف

، واؾمتمرارا جلمقد هذا اعمجمع ىم٤مم ذم كممالف ذم امتممؼ امماعمامرؾم٤مت اعمممم٦م وشممممؼ ؿمم٦م اخل

يمام يكم:وضم٤مءت ر أول دراؾم٦م سمحثم٦م طمقل اممروض اعمح٤مؾمم٦م اصدسم٢مم 2:72قم٤مم

:همروض سمتعؾؼ زمايمبقئة اظمحاؽمبقة وسمشؿؾ -1

امتمػم امممل QUANTIFICATION

امت٤مدل EXGHANGE

امقطمدات اعمح٤مؾم٦مENTITIES

اممؽمات اعمح٤مؾمم٦م TIME PERIOD

وطمدة اممم٤مس UNIT OF MEASURE

:همروض سمتعؾؼ زماظمجال اظمحاؽمبل وسمشؿؾ -2

اممقائؿ اعم٤ممم٦مFINANCIAL STATEMENT

أؾمم٤مر امقق MARKET PRICES

اممخمم٦م اعمممقي٦مENTITIES

)قمدم امت٠ميمد )امتمري٥مTENTATIVENESS

:همروض واصمبة -3

االؾمتمراري٦مCONTINITY

اعمقوققمم٦مOBJECTIVITY

( امتج٤ممس) امث٤متCONSISTENCY

وطمدة اممم٤مس امث٤مسمت٦مSTABLE UNIT

اإلومم٤محDISCIOSURE

قراءة فلشفية يف مفاهيه بياء وتطوير اليظرية احملاسبية: الجاىيالفصل

5:

( م٤مدئ حم٤مؾمم٦م ٤9مصدار )سم م2:73قم٤مم واؾمتمرارا ذم ممس اجلمقد ىم٤مم اعمجمع ظمالل

:هلام٤مسمم٦م إؾمتم٤مدا إزم اممروض

. و مم٤مط مملموال يمزي عمرطمم٦م مممم٦م أ، متمج٦م مم٤موم٦م أممم٦م اعمنموعاإليراد . يتقمد 2

:شمقي٥م امتمػم ذم مقارد امقطمدة االىمتم٤مدي٦م إزميتؿ . 3

o ذم اعمتقي امم٤مم مألؾمم٤مرشممػمات م٤مدم٦م سم٥م امتمػمات .

o امتمػم ذم امتممم٦م االؾمتدامم٦م مممقاردشممػمات م٤مدم٦م .

o قمـ اعممم٤مت أو االقمؽماف سمم٤مذم امممم٦م امممم٦م مممقاردشممػمات م٤مدم٦م .

o ـ امممق اممممل أو ايمتم٤مف مقارد ضمديدة.شممػمات م٤مدم٦م قم

.قمممفإصم٤مت يم٤موم٦م أصقل اعمنموع سممض امممر قمـ ممدر امتمقيؾ أو يمممم٦م احلمقل يتؿ . 4

وومم٤م عم٤م يمتمر أن شممدمف مـ ظمدم٤مت ( امتمػم وامتمقيؿ) األصقلشمممم٦م ىمم٤مس يتؿ . 5

امت٤ممم٦م:مػمه٤م مـ سملم امدائؾ اظمتم٤مر أؾم٤مس أو ـمريم٦م مت ويتؿ، متممم٦م

o .)أؾمم٤مر امت٤مدل اجل٤مري٦م )امتممم٦م االؾمتدامم٦م

o .)أؾمم٤مر امت٤مدل اعمتممم٦م )أؾمم٤مر اممع اعمتقىمم٦م

o (. امت٤مرخيم٦مأؾمم٤مر امت٤مدل اعم٤موم٦م )امتممم٦م

:قمغم اممحق امت٤مزمذم اعمممآت األصقل شممقيؿ قمم٤مس وشمرشمم٤م قمغم م٤م ؾمؼ يتؿ

o احل٤ممم٦م األصقل امممدي٦م قمغم أؾم٤مس امممم٦مشممقم (PRESENT VALUE .)

o اعمخزون امممل قمغم أؾم٤مس ص٤مذم امممم٦م امممم٦م )يمقمNET REALIZABLE

VALUE .)

o اآلالت واعممدات قمغم أؾم٤مس امتممم٦م االؾمتدامم٦م )شممقمCURRENT

REPLACEMENT COST) .

سبيـةاليظريـة احملا

61

o متمؽ األصقل امممر اإلمت٤مضمل ىاألصقل امث٤مسمت٦م قمغم مدتؿ إهالك ي .

o قل اعمممقي٦م قمغم أؾم٤مس امتممم٦م امت٤مرخيم٦م مع شممديمم٤م سم٤ممتمػم ذم اممقة امنمائم٦ماألصتؿ شممديؿ ي

. مقطمدة امممد اعمتخدم٦م

o اخلمقم ويتؿ شممقيمم٤م قمغم أؾم٤مس امممم٦م احل٤ممم٦م مممدومققم٤مت قمم٤مس إصم٤مت يم٤موم٦م يتؿ

اعمتممم٦م.

o مممم٦م ويتؿ قمممف هب٤م قممم٤م قمغم أؾم٤مس اممر اعمتمؼ االمتزام٤مت امتل يتؿ امقوم٤مءشممقم

االقمؽماف سم٤مألرسم٤مح قممد إمت٤مم اإلمت٤مج أو شممديؿ اممم٦م.

o .يتؿ شمقي٥م طممقق اعم٤ممهلم إزم رأس م٤مل متثمر وأرسم٤مح حمتجزة

o ومتثؾ اعمح٤مؾمم٦م امرسمح اخل٤مص سم٤مممؽمة يمؾ مـ جي٥م أن شمقوح ىم٤مئم٦م مت٤مئ٩م األقمامل ممقم٤مت

٤مت ـواعممووممػم سم٥م قمممم٤مت اممع امم٤مدم٦م قمـ اممممم٦م امت٤مدمم٦م مع امااليرادت يمؾ مـ

امم٤مدم٦م واعمم٤مؾم٥م واخل٤مئراعمتمثم٦م ذم ىممم٦م اعمجمقدات اعمذوم٦م ممحمقل قمغم اإليرادات

. م٦م يم٤معمم٤مرسم٦م وهمػم ذمؽوقمـ اممممم٤مت اممر

ذه اعمح٤موالت قمدة امتم٤مدات أمهم٤م:هذا وىمد أصم٤مرت ه

.سمممم٤م اممضواقمتامد اممروض سملم قمدم االشم٤مق اعممممل .2

إمم طمم٨م جي٥م أن شمتمد اعم٤مدئامؽماسمط سملم اممروض واعم٤مدئ االومتم٤مر إمم قممم .3

.اممروض

م٤مدئ امتقصؾ إمم، األمر امذي ىمد يؽمشم٥م قمممف اطمتاممم٦م اممروضوضمقد ممص ذم سممض .4

خم٤ممم٦م مت٤مم٤م عمجمققم٦م اعم٤مدئ امتل شمؿ امتقصؾ إممم٤م. ضمديدة

ن اعم٤مدئ اممممم٦م شمتمح ىمم٤مس ظمقاص خمتمم٦م قمدم االشمم٤مق مع أصقل ممري٦م اممم٤مس إذ أ .5

مثؾ )ص٤مذم امممم٦م امممم٦م مممخزون امممل، امممم٦م احل٤ممم٦م ممم٤مس األصقل اعمختمم٦م

. مألصقل امممدي٦م، امتممم٦م االؾمتدامم٦م مألصقل امث٤مسمت٦م(

قراءة فلشفية يف مفاهيه بياء وتطوير اليظرية احملاسبية: الجاىيالفصل

62

ممؾ ضم٤مد عمممم٦م حتديد األهداف وسم٤ممت٤مزم سمقمدم حتديد األهداف طمم٨م مل يتؿ امتمرض .6

.متخدمل اممقائؿ اعم٤ممم٦ماطمتم٤مضم٤مت مممم٦م قمدم دم٤ممس شمؿ دم٤مهؾ

أظمرى شممرو٧م وممم٤م إمم دراؾم٦م اؾمتمرائم٦م اعمذيمقر جمع اعمم صدر قمـ 2:81وذم قم٤مم هذا

اممئ٦م امتل شمممؾ ذم وقئم٤م امقطمدة اعمح٤مؾمم٦م، وضم٤مءت مت٤مئ٩م هذه امدراؾم٦م يم٤مآليت:

وومم٤م مألهداف اعمتمققم٦م خدملمتاعممـ رضوري٦م ممدد يمػم اعمممقم٤مت اعمح٤مؾمم٦م شممتؼم -أ‌

. هلؿ

مـ مم٤م يتمم٥م شمقومر طمد أدمك متخدمل اممقائؿ اعم٤ممم٦م يقضمد اطمتم٤مضم٤مت ممؽميم٦م عمممؿ -ب‌

. امالزم٦م هلؿ اعمممقم٤مت اعمح٤مؾمم٦م

امتل شممقم هب٤م اإلمت٤مج وامتقزيع وامت٤مدل واالؾمتمالك واالدظم٤مرشممتؼم قمممم٤مت -ج‌

.تدقمل سممقرهت٤م قمغم ؿممؾ مممقم٤مت حم٤مؾمم٦ماعمجتمم٤مت م١مذا قمغم اإلمج٤مزات امتل شم

ػم اممممم٤مت اعمؽمشم٦م قمغم أممم٦م اعمنموقم٤مت مـ طمم٨م احلمقق واالمتزام٤مت ـموضمقب شم٠م -د‌

امتل حتممم٤م امممقص امم٤ممقمم٦م أو امم٤مدات وامتم٤مممد ام٤مئدة سممقرة يممم٦م.

ؿ االىمتم٤مدي٦م متمقيع سممض اعمم٤مهمحم٤موم٦م ضم٤مدة ويدو واوح٤م مم٤م ؾمؼ أن هذه اعمح٤موم٦م يم٤مم٧م

.ورسممم٤م سم٤معمم٤مهمؿ اعمح٤مؾمم٦م

امتل وردت ذم امدراؾم٦م وممد شمؿ حتديده٤م أيم٤م قمـ ـمريؼ احلم وممس أم٤م سم٤ممم٦م ممم٤مدئ

:ويم٤مم٧م يم٤مآليت ٤مـمم٤م يم٤من أم إؾمتمرائم٤م (،اؾمتم) قمـ ـمريؼ االؾمتدالل اعممممل

o -مبادئ أؽماؽمقة FUNDAMENNTAL PRINCIPLES

o -مبادئ فمامة BROAD OPERATING PRINCIPLES

o -مبادئ سمػصقؾقة DETAILED PPRINCIPLES

:هلومرقمم٦م ؾمت٦م م٤مدئ قمغم اعم٤مدئ األؾم٤مؾمم٦م هذا وشممتمؾ

سبيـةاليظريـة احملا

63

أؾم٤مؾم٤م إلصم٤مت قمم٤مس األصقل أؾمم٤مر امت٤مدل ام٤مئدة وىم٧م إضمراء امت٤مدلشممتؼم .2

واخلمقم.

:تحممؼ أطمد امنمـملم امت٤ممملمسممرشمم٤م إصم٤مت اإليراداتيمقن .3

قمممم٦م ايمت٤مب اإليراد. تامل ايمقممد

قمممم٦م امت٤مدل. ايمتامل قممد

اإليرادات )مم٤مسمم٦م رسممم٤م اعم٤مذ مع امتم٤مممػ يمممووم٤مت قمغم أؾم٤مس يتؿ إصم٤مت .4

. اإليرادات سم٤معممووم٤مت(

سم٤مؾمتخدام اعمموومـ٤مت ، يتؿ إصم٤متسملم اإليراد واعمموف م٦مامقمالىم٦م همم٤مب ذم طم٤مم٦م .5

. ر هذا امتقزيعشمؼم ـمرق شمقزيع وختممص ممممم٦م

ذم طم٤مم٦م همم٤مب ـمرق ممممم٦م متقزيع امتم٤مممػ ذم طم٤مم٦م اؾمتمم٤مذ اخلدم٤مت اعمتممم٦م .6

اعمتقىمم٦م مـ هذه امتم٤مممػ يتؿ حتمممم٤م قمغم طم٤مب اممؽمة اعم٤ممم٦م.

. هل٤م٦م ـتمػمات ذم اممقة امنمائمويتؿ دم٤مهؾ ام، اعمح٤مؾمل مممم٤مس ٤م وطمدة امممد أؾم٤مؾمشممتؼم .7

يم٦م امقارد أظمػما ص٤مدر أوال،وـمريم٦م االؾمتمالك اعممجؾ يممح٤موالت اؾمتخدام ـمريممـ .8

متممم٦م أصمر امتمػم ذم اممقة امنمائم٦م ممممقد.

وىمد شممرو٧م هذه امدراؾم٦م ممدة امتم٤مدات يم٤مم٧م شمدور طمقل ممم٦م رئمم٦م واطمدة هل أهن٤م ال

. متثؾ إـم٤مرا وممري٤م متامؾمم٤م يممـ اؾمتخدامف يم٠مؾم٤مس متمقير وسمم٤مء امممري٦م

يم٤مم٧م هذه امدراؾم٦م مـ ضم٤مم٥م اعمجمع هل أظمر حم٤موم٦م شمؿ اممم٤مم ورهمؿ شممؽ االمتم٤مدات وممد

طمم٨م حتقل اهتامم اعمجمع ، هب٤م هبدف حتديد اممروض واعم٤مدئ اعمح٤مؾمم٦م قمغم أؾم٤مس قمممل

سممد ذمؽ محق حتديد األهداف واعمم٤مهمؿ ووومم٤م ومـ إـم٤مر مم٤مهمؿ اعمح٤مؾم٦م سم٤مقمت٤مر أن

يتؿ امتقصؾ ذم وقئف إزم اممروض واعم٤مدئ اممممم٦م، سم٤مإلو٤موم٦م إزم ذمؽ هق األؾم٤مس امذي

قراءة فلشفية يف مفاهيه بياء وتطوير اليظرية احملاسبية: الجاىيالفصل

64

اؾمتخدامف ذم امتقصؾ إزم مم٤ميػم امتممؼ امممكم امالزم٦م حلؾ اعمممالت امم٤مضمم٦م امتل

. شمقاضممم٤م اعممم٦م وذم شممممؿ امم٤مؾم٤مت اعمح٤مؾمم٦م

د- صمفقد اظمجؿع اظمفـقة دم اظمؿؾؽة اظمتحدة:

م( سم٤مؾمؿ مجمم٦م اعمح٤مؾملم، وذم 2964ذم اعمممم٦م اعمتحدة قم٤مم ) سمدأت ضممقد أول مممم٦م مممم٦م

( ويم٤من هلذا ICAEWم( شمؿ إمم٤مء مممد اعمح٤مؾملم امم٤ممقملم ذم امجمؽما وويمز )2996قم٤مم )

اعمممد دورا طم٤مؾمام ذم شممقير ممم٦م اعمح٤مؾم٦م قمغم متقى امم٤ممل مـ ظمالل امتققمم٦م اعمممم٦م امتل

، وذم قم٤مم Accountancyري٦م مممممد اعممرووم٦م سم٤مؾمؿ يم٤مم٧م شممنم مـ ظمالل دوري٦م اممم

اعمممد جلم٦م متخمم٦م ذم إصدار مم٤ميػم اعمح٤مؾم٦م سم٤مإلو٤موم٦م إمم شممديؿ ٠مممأم( :2:7)

االىمؽماطم٤مت اعمم٤مؾم٦م وامالزم٦م متقومػم االشم٤مق ذم اعمامرؾم٤مت اعمممم٦م، وذم شم٤مريخ الطمؼ طمؾ حمؾ

سم٤مإلو٤موم٦م إمم Accounting Standards Board (ASB)هذه اممجم٦م جممس مم٤ميػم اعمح٤مؾم٦م

( ومممد ACAهذه اممجم٦م يقضمد أيم٤م ذم اعمممم٦م اعمتحدة مجمم٦م اعمح٤مؾملم امم٤ممقمملم )

(.ICMAحم٤مؾمل امتم٤مممػ )

هـ- صمفقد اظمجامع اظمفـقة ايمدويمقة:

ع ضممقده٤م محق شممممؾ متجمسمم( :2:2سمدأت اممديد مـ اعمممامت اعمممم٦م ذم دول امم٤ممل قم٤مم )

م( شمؿ 2:62ممم٤م مممم٦م اعمح٤مؾملم مدول أمريم٤م امالشمممم٦م، وذم قم٤مم )ومم٤من مع مممم٦م جم٤م

( شممقم٧م اعمجمققم٦م امدومم٦م 2:76( وذم قم٤مم )UEAشممقيـ االحت٤مد األورويب مممح٤مؾملم )

( وامتل شممؿ ذم قممقيتم٤م يمؾ مـ اجلممم٤مت اعمممم٦م ذم يممدا IGASممدراؾم٤مت اعمح٤مؾمم٦م )

مم٦م، واعمممم٦م اعمتحدة، وىم٤مم٧م سمجمقد طمثمث٦م ممتمرف قمغم اعمم٤ميمؾ وامقالي٤مت اعمتحدة األمري

اعمح٤مؾمم٦م وإجي٤مد احلمقل اعمم٤مؾم٦م هل٤م مـ مممقر دوزم.

سبيـةاليظريـة احملا

65

( امذي وؿ ذم قممقيتف IFACم( شمؿ إمم٤مء االحت٤مد امدوزم مممح٤مؾم٦م )2:84وذم قم٤مم )

م٤م يمرف ( دوم٦م وامذي يم٥م إممف امممؾ ذم شممقيـ 224( مممم٦م مممم٦م شمتقاضمد ذم )264)

( وامتل شمتقمم إقمداد مم٤ميػم امتدىممؼ IAPCطم٤ممم٤م سم٤مممجم٦م امدومم٦م عمامرؾم٦م ممم٦م امتدىممؼ )

امدومم٦م سم٤مإلو٤موم٦م إمم ىمقاقمد اممقك اعمممل.

( مـ ظمالل اشمم٤مىمم٦م شممؿ IASCإمم٤مء جلم٦م مم٤ميػم اعمح٤مؾم٦م امدومم٦م )شمؿ م( 2:84ذم قم٤مم )و

ل هل أؾمؽمامم٤م ويممدا وومرم٤م وأعم٤ممم٤م وامم٤مسم٤من ذم قممقيتم٤م مممامت مممم٦م شممتمل إمم قمنمة دو

صمؿ شمقؾمم٧م قم٤مم ،واعمممؽ وهقممدا واعمممم٦م اعمتحدة وإيرممدا وامقالي٤مت اعمتحدة

م( ووم٧م ذم قممقيتم٤م مزيدا مـ اعمممامت اعمممم٦م اعمح٤مؾمم٦م وسممغ قمدد أقمم٤مؤه٤م ذم 2:94)

ذا وختتص هذه اممجم٦م امتل ( سممدا، ه215( قممقا يمتمقن إمم )254م( محق )3111يم٤مير )

( سم٢مقمداد مم٤ميػم ISABشممدل اؾممم٤م وممام سممد مممح سم٤مؾمؿ جممس مم٤ميػم اعمح٤مؾم٦م امدومم٦م )

اعمح٤مؾم٦م امدومم٦م وهل اعمم٤ميػم امتل حتمؿ اعمامرؾم٦م اعمممم٦م ذم دول امم٤ممل وىمد سممغ قمدد اعمم٤ميػم

( ممم٤مرا.54امم٤مدرة قممم٤م طمتك اآلن )

:يف اجملتنع تيظيه الشياسة احملاسبية آراء واجتاهات :ثاىيا

مػفقم ايمسقاؽمة اظمحاؽمبقة:

هل جممققم٦م أدوات امتممؼ امتل شمتخدمم٤م اعممم٠مة ذم إمت٤مج وشمقصمؾ اعمممقم٤مت اعم٤ممم٦م،

امتممؼ هل اممقاقمد واألؾمس واممرق واإلضمراءات امتل يتملم هب٤م اعمح٤مؾم٥م هذا ٠مدوات وم

. م٦م مم٤مجل٦م اممقد واممممم٤مت واألطمداثمتممؼ اعم٤مدئ اعمح٤مؾمم٦م وسمم٤من يممم

اعمح٤مؾملم قمؼم امت٤مريخ رصمد وخؿ مـ أدوات امتممؼ امممكم وومم٤م ممروف ىممد دممع مد

احل٤مل وأصح مدي اعمممآت اعمختمم٦م ىمقاقمد وـمرق حم٤مؾمم٦م خمتمم٦م، وممثال سم٤ممم٦م ألؾمس

قراءة فلشفية يف مفاهيه بياء وتطوير اليظرية احملاسبية: الجاىيالفصل

66

مممم٤مرات يمام شمتخدم اطمت٤مب أىم٤مط اإلهالك ىمد شمتخدم ـمريم٦م اممط امث٤مسم٧م سم٤ممم٦م

ـمريم٦م اإلمت٤مج سم٤ممم٦م ممالت، وذم ممس امقىم٧م ىمد شمتخدم ـمريم٦م إقم٤مدة امتمدير سم٤ممم٦م

مممدد واألدوات.

إن حتديد امم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمم٦م جي٥م أن ختمع ممقاسمط قمدة أمهم٤م شمقاومر ظم٤مصم٦م امث٤مت سملم

امد قمممم٤م ذم قممد اعمم٤مرم٤مت اممؽمات اعمختمم٦م حتممم٤م مم٤مئدة اعمممقم٤مت اعمح٤مؾمم٦م، واالقمت

امزم٤ممم٦م، وازدي٤مد اممدرة قمغم امتم١م، ومـ اممممل أن امث٤مت ذم امم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمم٦م ممس مممم٤م

سم٥م شممػم اممروف اعمحمم٦م سم٤معممم٠مة إال أمف جي٥م قمغم اعمح٤مؾم٥م أن يت٠ميمد مـ أن امتمػم ذم

م٤م ذم جم٤مل امتم١م واخت٤مذ امم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمم٦م جي٥م أن يقومر مممقم٤مت أيمثر دىم٦م وأيمثر مم

اممرارات، مذمؽ مجد أن مممؿ امتنميم٤مت اعمح٤مؾمم٦م ال شممتمل سم٤معمم٤مم٦م سم٤مإلومم٤مح قمـ

امم٤مؾم٤مت اعمح٤مؾمم٦م اعممم٦م سمؾ شمم٤مم٥م أيم٤م سميورة اإلومم٤مح قمـ أي شممػم حيدث ذم هذه

. امم٤مؾم٦م وأصمره قمغم اممقائؿ اعم٤ممم٦م ممممم٠مة

ؼ امممكم مالئم٦م مم٤ممل امم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمم٦م هل أن شم٠ميت أدوات امتمإن امم٤مقمدة امم٤مم٦م ذم حتديد م

سممدر اإلمم٤من ممروف احل٤مل وـممم٦م مم٤مط اعممم٠مة، ومتممؼ هذه امم٤مقمدة يممل قمغم إدارة

-اعممم٠مة االؾمؽمؿم٤مد سم٤مإلقمت٤مرات امت٤ممم٦م:

CONVERSATION OR PRUDENCE "احلرص"احلقطة واحلذر .2

SUBSTANCE RATHER THAN FORMسمغؾقب اجلقهر فمعم ايمشؽؾ .2

MATERIALITYاألمهقة ايمـسبقة .3

قمممم٦م ووع امم٤مؾم٦م ومم٤م ال ؿمؽ وممف أن امممؾ وومم٤م مالقمت٤مرات اعمذيمقرة ي١مدي إمم وط

وممل متثؾ االدم٤مه امتمممدي )احلمم٦م واحلذر( وم٤ممم٦م ممخ٤مصم٦م األوزم ممممم٠مة اعمح٤مؾمم٦م

ؾمم٦م امديم٦م، ويممث٤مل قمغم ذمؽ م٤م ذه٥م إممف اعممم٤مر مممح٤مؾم٦م قممد اعمم٤موم٦م سملم اممرق اعمح٤م

سبيـةاليظريـة احملا

67

( امم٤مدر قمـ جلم٦م اعمم٤ميػم اعمح٤مؾمم٦م امؼميم٤ممم٦م امذي يمص قمغم أمف وذم وضمقد شمم٤مرض 3رىمؿ )

٤مت ـسملم أؾم٤مس االؾمتحم٤مق وسملم ظم٤مصمتف امتحمظ قممد شمممؼ مدأ مم٤مسمم٦م اإليرادات سم٤معممووم

، إال أمف مـ م٤مطمم٦م أظمرى وم٢من امتقؾمع ذم وم٢ممف جي٥م شمممم٥م امتحمظ قمغم أؾم٤مس االؾمتحم٤مق

شمممؼ هذه اخل٤مصم٦م ىمد يممد اعمممقم٤مت اعمح٤مؾمم٦م خلقاص اممققمم٦م مممممقم٤مت اعمممدة

م٦م مم٤م مم)اعمالءم٦م وامثم٦م( مم٤م ىمد يمت٩م قممف مممقم٤مت ممقه٦م شم١مدي إمم اخت٤مذ ىمرارات م

وذم ممس امم٤مق وممـ يتم٤مرض سمممؾ واوح مع امتقضمف امم٤مم مإلـم٤مر اعمم٤مهممل مممح٤مؾم٦م،

أمهم٦م ىم٤مقمدة احلمم٦م واحلذر ذم فمؾ امتقضمف محق حتممؼ ضمقدة ضمماعمتقىمع متمال خت

اعمممقم٤مت اعمح٤مؾمم٦م امتل شممتمد قمغم ظم٤مصمتل اعمالءم٦م وامثم٦م.

أم٤م سم٤ممم٦م ممخ٤مصم٦م امث٤ممم٦م وم٢ممف جي٥م اظمتم٤مر اممقاقمد اعمح٤مؾمم٦م امتل شمتمؼ مع اجلقهر وممس

٤ممقين أو امتممممل، وممثال إذا يم٤مم٧م قمممم٦م اممامم ذيمتلم متثؾ ذم واىمع األمر جمرد امممؾ امم

ؾمممرة إطمدامه٤م قمغم األظمرى، وم٢من هذه اممممم٦م شممتؼم قمممم٦م ذاء وممس شمقطممدا مممم٤ممح

سممف امممر قمـ امممم٦م امم٤ممقمم٦م أو امتممممم٦م امتل مت٧م هب٤م قمممم٦م االممامم، ومث٤مل آظمر

%( مـ 1:جي٤مري٦م ـمقيم٦م األضمؾ وم٢مذا يم٤من قممد اإلجي٤مر يممل أيمثر مـ )ذم امممقد االمجده

امممر اإلمت٤مضمل مألصؾ وم٢من هذا امتم٤مىمد يمثؾ ذم ضمقهره ذاء م١مضمؾ ويتملم إفمم٤مر أصمر ذمؽ

اخل٤مصم٦م قمغم قمم٤مس األصقل واخلمقم، ووممام يتممؼ سمخ٤مصم٦م األمهم٦م اممم٦م وممل شممتؼم

ققمم٦م موشممتؼم اممم٦م امم٤مسمم٦م ممخم٤مئص ام ٤مؾمم٦ماألهؿ ذم حتديد مم٤ممل امم٤مؾم٦م اعمح

وممؾ أيمؼم دممؾ قمغم ذمؽ هق أن مممؿ اعمم٤ميػم اعمح٤مؾمم٦م شم٠ميت مذيم٦م ، مممممقم٤مت اعمح٤مؾمم٦م

وممثال مجد أن ، سمم٤مرة هذا اعممم٤مر ال يمزم شممممف ذم طم٤مم٦م اممم٤مس امتل مم٧م هل٤م أمهم٦م مم٦م

م٤مجلتم٤م يممموف إيرادي، ممرا ألن ىمممتم٤م ال شمؼمر يمثػما مـ اعممووم٤مت امرأؾماممم٦م يممـ م

وممذا اعمدأ يمتؼم شمممم٤م عمدأ اىمتم٤مدي٤مت ،ع وامتخممص قمغم اممؽمات اعمتمم٦مقمممم٦م امتقزي

قراءة فلشفية يف مفاهيه بياء وتطوير اليظرية احملاسبية: الجاىيالفصل

68

، وسم٤ممت٤مزم وم٢من سممدا مممم٤م يمتؼم ه٤مم٤م مم٤م إذا يم٤من إدراضمف أو طمذومف ؾمممقن م١مصمرا ذم اعمممقم٤مت

ػم ذم ادم٤مه ىمرار اعمتخدم هلذه اعمممقم٤مت، وقمممف يممـ امممر إمم اخت٤مذ اممرار وي١مدي إمم شممم

األمهم٦م اممم٦م سم٤مقمت٤مره ىممدا قمغم طمجؿ ومققمم٦م اعمممقم٤مت اعمح٤مؾمم٦م، وممل مرؿمد وممل

مممح٤مؾم٥م قممد اخت٤مذ اممرار سمدءا مـ اممم٤مس اعمح٤مؾمل وإقمداد امم٤مم٤مت اعم٤ممم٦م واإلومم٤مح

( FASBط طمد االقمؽماف هبذه األمهم٦م وطم٥م م٤م ضم٤مء ذم )قممم٤م، وممـ اعمممم٦م شمممـ ذم و

ر مققمل، وم٤مجل٤مم٥م امممل مرشمط سمحجؿ اممد اممم٦م ضم٤مملم أطمدمه٤م يممل واآلظم وم٢من مألمهم٦م

اعمممقب اإلومم٤مح قممف، أم٤م اجل٤مم٥م اممققمل وممق مرشمط سمممم٦م اممد اعمممقب اإلومم٤مح قممف أو

األصؾ أو االمتزام اعمتممؼ سمف. وممرا ألمهم٦م مدى ارشم٤مـمف سمقضمقد ظمم٠م أو امحراف قمـ ىممم٦م

واؾمم٤م اعمج٤ملاالقمت٤مرات امثالصم٦م ذم امممقذج اعمح٤مؾمل اعمم٤مس وم٤م ىمد يؽمشم٥م قمممف مـ شمرك

مإلدارة ممت٠مصمػم قمغم امم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمم٦م شمممر احل٤مضم٦م إمم امقىمقف قمغم مدى أمهم٦م شممممؿ شممؽ

متدظمؾ اخل٤مرضمل ذم وط هذا امتمممؿ:امم٤مؾم٦م ذم وقء اآلراء اعمم٤مرو٦م واعم١ميدة م

o :مدي احلاصمة إرم سمـظقؿ ايمسقاؽمة اظمحاؽمبقة

o :آراء اظمعارضكم يمؾتدطمؾ اخلارصمل يمتـظقؿ ايمسقاؽمة اظمحاؽمبقة

يثقر اخلالف طمقل مدي احل٤مضم٦م إزم امتدظمؾ اخل٤مرضمل ذم جم٤مل حتديد ورؾمؿ امم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمم٦م

ذا االدم٤مه يمتمد قمغم ممم٦م ضمقهري٦م م١مداه٤م أن إدارة اخل٤مص٦م سم٤معممم٠مة، إال أن امرأي امم٤مم٥م ذم ه

اعمممآت مدهي٤م دائام احل٤مومز امذايت امذي يدوممم٤م سممم٦م متمرة إلظمتم٤مر أوممؾ امم٤مؾم٤مت اعمح٤مؾمم٦م

امتل شمالؤمم٤م دون شمدظمؾ ظم٤مرضمل، واحلج٩م امتل يمتمد قمممم٤م هذا امرأي هل:

سمممري٦م اعمممم٦م امم٤مئ٦م وهل م٤م شممرف أطمم٤مم٤م :AGENCY THEORY - كظرية ايمقىمايمة1

وهل إطمدي امممري٤مت ذم قممؿ االىمتم٤مد امذي يتخدم يم٠مؾم٤مس ممتم١م سممقك األـمراف

داظمؾ امتمممؿ، وشممتمد امممري٦م قمغم اممالىم٤مت امم٤ممقمم٦م )امتم٤مىمدي٦م( امتل يتحمؿ أـمراف قممد

سبيـةاليظريـة احملا

69

وقمغم ذمؽ امقيم٤مم٦م وهل امقيممؾ واعمقيمؾ، ووممف يمتزم امقيممؾ سمتمثمؾ ورقم٤مي٦م مم٤ممح اعمقيمؾ،

يتؿ امممر إزم اعممم٠مة قمغم أهن٤م جممققم٦م قمالىم٤مت ىم٤مئم٦م مثؾ قمالىم٦م اإلدارة سم٤ممم٤ممملم، قمالىم٦م

. اإلدارة سم٠مصح٤مب األمقال اعمتثمرة، قمالىم٦م اعم٤ممهلم سم٤معمراضمع اخل٤مرضمل

ومـ اممممل أن يمل يمؾ ـمرف مـ أـمراف قممد امقيم٤مم٦م إزم حتممؼ أىميص ىمدر مممـ مـ اعمممم٦م

وىمد شمتمؼ هذه اعمم٤ممح يمام ىمد شمتم٤مرض ذم أمقر اظمري، وممد يمل اعمالك إزم شممممؿ مم٤محل٦م،

امم٤مئد قمغم اؾمتثامراهتؿ، سمممام شممل اإلدارة سم٤مإلو٤موم٦م إزم اإلصم٤مسم٦م اعم٤ممم٦م إمم شم٠ميممد ؾمممرهت٤م وطمريتم٤م

مم٦م. ذم اخت٤مذ اممرارات وشمقومػم قمالىم٤مت ـمم٦م مع امم٤ممملم إزم همػم ذمؽ مـ االقمت٤مرات همػم اعم٤م

وممرا الطمتامالت امتم٤مرض وم٢من أصح٤مب رأس اعم٤مل ذم طم٤مضم٦م إزم مت٤مسمم٦م ومراىم٦م مدي امتزام

اإلدارة )امقيممؾ( سم٤معمتمم٤مت امتل يمتممم٤م قممد امقيم٤مم٦م، وأن أيمثر امقؾم٤مئؾ اعمتخدم٦م

وامم٤مئم٦م ذم هذا اعمج٤مل هل مم٤مم٦م اعمراضمملم اخل٤مرضمملم سم٤ممتم٤مرير اعمح٤مؾمم٦م امدوري٦م قمـ

داء، وذم اعمم٤مسمؾ مجد أن مـ مممح٦م اإلدارة ايمت٤مب صمم٦م أصح٤مب األمقال، ودمم٥م أي األ

ؾمقء شمم٤مهؿ ىمد يمم٠م سممممؿ وذمؽ قمـ ـمريؼ اخت٤مذ جممققم٦م مـ امتداسمػم امتل شمممل االـممئم٤من

ألصح٤مب األمقال يمذمؽ وم٢من اإلدارة شمتمف سمام حيمؼ أهداوممؿ ومم٤محلمؿ، ومـ األمثم٦م

امت٠مملم قمغم ممتمم٤مت اعممم٠مة، ووع ، ؼ مم٤مم رىم٤مسم٦م داظممم٦م وظم٤مرضمم٦مامم٤مئم٦م قمغم ذمؽ شممم

ومتمج٦م مذمؽ ؾمقف يؽمشم٥م قمغم اعممم٠مة ، ؿممؾ مقازم٤مت طمدود ىممقى مالشمم٤مق ومراىمتف ذم

:ويؿؽـ ضمرصها همقام يقمشمم٤مممػ امقيم٤مم٦م

. . شمم٤مممػ مـ ضم٤مم٥م اعمقيمؾ مرىم٤مسم٦م ومت٤مسمم٦م شمموم٤مت وىمرارات امقيممؾ2

٥م امقيممؾ شمتممؼ سمرقم٤ميتف عمم٤ممح اعمقيمؾ.. شمم٤مممػ مـ ضم٤مم3

. شمم٤مممػ أظمري متمثم٦م ذم ؾممم٤مت م٤مدم٦م قمـ ىمرارات خم٤ممم٦م مقضمم٦م ممر اعمقيمؾ.4

قراءة فلشفية يف مفاهيه بياء وتطوير اليظرية احملاسبية: الجاىيالفصل

6:

وسمم٤مء قمغم م٤م ؾمؼ يتمح أن شمم٤مممػ امقيم٤مم٦م شم١مصمر قمغم مم٤ممح يمؾ مـ امقيممؾ واعمقيمؾ، وإمف

امتل شمث٧م وإن امقؾممم٦م، مـ مممح٦م يمؾ مممام ومط هذه امتم٤مممػ قممد طمده٤م األدمك

وم٤مقمممتم٤م ذم هذا اعمج٤مل هل شممديؿ شمم٤مرير حم٤مؾمم٦م واومم٦م وصحمح٦م وم١ميدة سممم٤مدة اعمراضمع

. اخل٤مرضمل

ومم٤م ؾمؼ يتلم أن ممري٦م امقيم٤مم٦م شمتمم٥م ىمم٤مم اإلدارة سمقاضم٤مهت٤م محق إشم٤مع أوممؾ امم٤مؾم٤مت

مم٠مة، وشممقر أقمامهل٤م شمقومػم شمم٤مرير دوري٦م واومم٦م قمـ أداء اعم اعمح٤مؾمم٦م اعمالئم٦م امتل شم١مدي إمم

. ومدى يمم٤مءهت٤م وشممقن اإلدارة ممتمدة مـ مراضمع ظم٤مرضمل متمؾ

‌- كظرية ىمػاءة ايمسقق:3

أن ؾمقق األوراق اعم٤ممم٦م يتممز سم٤مممدرة MARKET EFFECIENCYيممد سممم٤مءة امقق

أؾمم٤مر قمغم اؾمتمم٤مب اعمممقم٤مت اعم٤ممم٦م اعمت٤مطم٦م مـ مم٤مدره٤م اعمختمم٦م واالؾمتم٤مدة ممم٤م ذم حتديد

األؾممؿ واممدات اعمتداوم٦م، واالومؽماض األؾم٤مد ذم هذه امممري٦م أن ؾمقق األوراق اعم٤ممم٦م

يتجم٥م سمنقم٦م وسمدىم٦م مممممقم٤مت اعمت٤مطم٦م، وشم٠ميت هذه االؾمتج٤مسم٦م متمج٦م وضمقد قمدد مـ

اعمتثمريـ قمغم وقمل وإدراك يم٤ممؾ سمدالم٦م األرىم٤مم اعمح٤مؾمم٦م امتل شمممره٤م اممقائؿ اعم٤ممم٦م،

. هذه األرىم٤مم ٤مزم إدراك أصمر اممرق اعمح٤مؾمم٦م امديم٦م قمغموسم٤ممت

وسممقضم٥م ومروم٦م يمم٤مءة امقق اعم٤مزم حتدد مققمم٦م اعمممقم٤مت اعمح٤مؾمم٦م امتل حيت٤مضمم٤م

اعمتثمرون طمم٨م شممقن اعمممقم٤مت مت٤مطم٦م ممجممع مم٤م شممممس قمغم أؾمم٤مر األؾممؿ وأن أي

مم مممقم٤مت إو٤مومم٦م شمؼمر هذا امتممػم، وهم٤مك شمممػم حيدث ذم شممؽ األؾمم٤مر ال يتؿ إال اؾمتم٤مدا إ

صمالصم٦م متقي٤مت ممم٤مس اممم٤مءة وهل:

سبيـةاليظريـة احملا

71

( اعمتقى اممممػWeak Formويم ) ؼم هذا اعمتقى مـ اممم٤مءة قمـ أؾمم٤مر األؾممؿ

اجل٤مري٦م ذم امقق وامتل شمممس وممط اعمممقم٤مت اعمتقومرة مممتثمر قمـ ادم٤مه األؾمم٤مر

امت٤مرخيم٦م متمؽ األؾممؿ.

اعمتقى ؿم( ف اممقيSemi-strong Form ويمؼم هذا اعمتقى مـ اممم٤مءة قمـ أؾمم٤مر )

األؾممؿ اجل٤مري٦م ذم امقق وامتل شمممس اعمممقم٤مت اعمتقومرة مممتثمر قمـ ادم٤مه األؾمم٤مر

امت٤مرخيم٦م واجل٤مري٦م أيم٤م متمؽ األؾممؿ.

( اعمتقى اممقيStrong Formويمؼم هذا اعمتقى مـ اممم٤مءة قمـ أؾمم٤مر األؾممؿ )

اجل٤مري٦م ذم امقق وامتل شمممس اعمممقم٤مت اعمتقومرة مممتثمر قمـ ادم٤مه االؾمم٤مر امت٤مرخيم٦م

واجل٤مري٦م سممققممم٤م امم٤مم٦م واخل٤مص٦م، وم٤معمممقم٤مت اخل٤مص٦م هل امتل شمتقومر وممط سمممؾ

(. Insiders Informationاؾمتثم٤مئل مممتم٤ممملم ذم امقق ومـ م٤م يمرف سمم٤مهرة )

ة واإلومم٤مح قممم٤م امتل رثر ارشم٤مـم٤م سم٤معمممقم٤مت اعمح٤مؾمم٦م اعمممقويمد اعمتقى ؿمف اممقي أيم

شممقن مت٤مطم٦م جلممع اعمتم٤ممملم.

م٤م ؾمؼ وم٢من مـ أهؿ اممت٤مئ٩م اعمح٤مؾمم٦م امتل يؽمشم٥م قمغم ممري٦م يمم٤مءة امقق أمف ال واؾمتم٤مدا إمم

قمـ امتمػم يممـ ظمداع امقق سم٤مالظمتالوم٤مت امم٤مدم٦م قمـ اؾمتخدام ـمرق حم٤مؾمم٦م سمديم٦م، أو امم٤مدم٦م

وممم٤م ظمالل اممؽمات اعمح٤مؾمم٦م، وأن يمؾ م٤م حيت٤مضمف متخدم اممقائؿ اعم٤ممم٦م هق اإلومم٤مح امم٤مذم قمـ

مم٤ممل امم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمم٦م اعمتم٦م وأي شمممػم ىمد حيدث وممم٤م، ومتحممؼ ذمؽ جي٥م أن شمت٤مح مممممآت

عم٤مل وـممم٦م اممم٤مط. احلري٦م امم٤مومم٦م مرؾمؿ وحتديد ؾمم٤مؾم٤مهت٤م اعمح٤مؾمم٦م امتل شمتالءم مع فمروف ا

وسم٤ممت٤مزم متممع أن مخمص أن امتدظمؾ اخل٤مرضمل متمممؿ امم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمم٦م مـ يممػ ؿممئ٤م

متمج٦م اعمتقومرة ذم امقق ممم٤مءة امقق، سمؾ أمف ؾمممقن قمغم طم٤مب مدى مالءم٦م اعمممقم٤مت

. ذم رؾمؿ ؾمم٤مؾمتم٤م اعمح٤مؾمم٦م امتل شمم٤مؾمم٤م وممداهن٤م اعمروم٦م امالزم٦م

قراءة فلشفية يف مفاهيه بياء وتطوير اليظرية احملاسبية: الجاىيالفصل

72

وم٢من ممري٦م يمم٤مءة امقق شممم٥م دورا سم٤مرزا ذم امت٠مصمػم قمغم شمقضممف وختممص ىأظمر ومـ م٤مطمم٦م

اعمقارد قمغم جم٤مالت اممم٤مط امديم٦م، وممـ اعممروف أن هم٤مك مدرة مم٦م ذم ممدار رأس اعم٤مل

وسمذمؽ متقىمع وضمقد شمم٤مومس سملم اعمممآت جلذب أيمؼم ىمدر مممـ ، امذي يمؾ خم٤مـمر االؾمتثامر

ن ذمؽ مـ يتحمؼ إال إذا شمقومرت امثم٦م ذم اعمممآت وذم شمم٤مريره٤م اعم٤ممم٦م، األمر مـ هذا اعم٤مل، وإ

امذي ؾمم١مدي أيم٤م إزم ختممض درضم٦م اعمخ٤مـمرة ويدومع اعمتثمريـ إزم ىمقل ختممض اعممدل

إو٤موم٦م إزم ذمؽ وم٢من امتم٤مومس طمقل مم٤مدر امتمقيؾ ذم ؾمقق ، امذي يممقمف قمغم اؾمتثامراهتؿ

م٤م قمغم يم٤موم٦م اعمممآت إلشم٤مع ؾمم٤مؾم٦م حم٤مؾمم٦م مالئم٦م وشمقومػم مم٤مم رأس اعم٤مل ؾمقف يمثؾ وم

ألن قمدم شمقومر اإلومم٤مح امم٤مذم قمـ األداء اعم٤مزم ؾمقف يمن ، شمم٤مرير واف طمقل أداء اعمممآت

ذم هذه احل٤مم٦م قمغم أمف شمؽم قمـ اعمم٤ميمؾ امتل شمم٤مين ممم٤م اعممم٠مة مم٤م يمجؾ سممممم٤م وظمروضمم٤م

القمت٤مرات امتم٤مومم٦م ذم ؾمقق رأس اعم٤مل ؾمقف شمممؾ ومم٤م مـ امقق، وهمذا يتلم أن ا

وسم٤ممت٤مزم وم٢ممف ممس هم٤مك طم٤مضم٦م ممتدظمؾ اخل٤مرضمل متمممؿ ، متحلم وشممقير ممؿ امتم٤مرير اعم٤ممم٦م

. امم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمم٦م قمغم متقي اعمجتمع

:دم األؽمقاق اظمايمقة اظمعؾقماتوسمبادل - سمقهمغم 4

متمممؿ امم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمم٦م قمغم متقي اعمجتمع مـ حيؾ يممر اممض إزم أن امتدظمؾ امرؾممل

اعمممم٦م ألمف يتحمؾ إقمداد شمم٤مرير م٤ممم٦م شممل سمم٤موم٦م متمم٤مت متخدمل اممقائؿ اعم٤ممم٦م قمغم

طمم٨م أن اممقائؿ اعم٤ممم٦م ختتمػ مـ طمم٨م اممدد واعمحتقى مع اظمتالف اظمتالف ـمقائممؿ

ممم٤م ذم مجمع احل٤مالت، وسم٤ممت٤مزم وم٢من فمروف احل٤مل مم٤م يممل صمقسم٦م ووع ىمقاقمد قم٤مم٦م متمم

احلؾ امممكم هلذه اعمممم٦م ال يممـ ذم إصدار مم٤ميػم مممم٦م ممم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمم٦م قمغم متقي

احلمقل قمغم امم٤مم٤مت واعمممقم٤مت اعمح٤مؾمم٦م امتل ذم اعمجتمع، وإمام يممـ ألصح٤مب اعمممح٦م

سبيـةاليظريـة احملا

73

ف اممقك مـ مممقم٤مت سمممؾ يرهمقهن٤م قمـ ـمريؼ االشمم٤مل اعم٤مذ، ومـ أمثم٦م ذمؽ م٤م شممم

يمام أن شم٤مدل اعمممقم٤مت واممنمات اعم٤ممم٦م امتل يتؿ ، ظم٤مص مـ اعمممآت ألهمراض ممح االئتامن

، يمام أن شم٤مدهل٤م ذم األؾمقاق اعم٤ممم٦م هل مث٤مل طمل قمغم شم٤مدل اعمممقم٤مت قمغم أؾمس اىمتم٤مدي٦م

دي إمم حتممؼ رهم٤مت اممجقء إمم سممقت اخلؼمة واالؾمتم٤مريلم متحممؾ امم٤مم٤مت اعم٤ممم٦م ي١م

متخدمل شممؽ امم٤مم٤مت.

امتم٤مرير اعم٤ممم٦م مـ هذه امزاوي٦م ؾمقف يممؾ مـ م٤م شمتمممف وسمم٤مء قمغم م٤م ؾمؼ وم٢من امممر إزم

. اطمتم٤مضم٤مت اعمجتمع اعم٤مزم إزم امتدظمؾ امرؾممل متمممؿ امم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمم٦م

ارصمل يمتـظقؿ ايمسقاؽمة اظمحاؽمبقة:* آراء اظمميديـ يمؾتدطمؾ اخل

امتمممؿ اعمح٤مؾمل ممم٤مؾم٤مت اعمح٤مؾمم٦م قمـ ـمريؼ امتدظمؾ امرؾممل سممرض حتديد اعمم٤ممل يتؿ

امرئمم٦م امتل يتملم مراقم٤مهت٤م مـ ىمؾ اعمممآت قممد حتديد ؾمم٤مؾم٤مهت٤م اعمح٤مؾمم٦م، ومتمممؿ امم٤مؾم٦م

اعمح٤مؾمم٦م هق مقع مـ امتدظمؾ اخل٤مرضمل سم٤ممم٦م إلدارة اعمممآت ممامن طمد أدين مـ امتقطممد

هبدف زي٤مدة مممم٦م اعمممقم٤مت اعمح٤مؾمم٦م ذم ٤مت اعمح٤مؾمم٦م قمغم متقي اعمجتمعمممامرؾم

مراقم٤مة ظم٤مصمتلم أؾم٤مؾممتلم مه٤م ظم٤مصم٦م يتمم٥م األمر هم٤م جم٤مالت امتممؼ اعمختمم٦م، مذمؽ وم٢ممف

. اعمالءم٦م وظم٤مصم٦م امثم٦م

o طماصقة اظملءمة RELEVENCY:

٦م اخت٤مذ اممرار سمج٤مم٥م أن شممقن ذات سممممل أن شممقن اعمممقم٤مت ىم٤مدرة قمغم امت٠مصمػم ذم قمممم

، وسم٤ممت٤مزم وممل شممتمد قمغم مالءم٦م ىمدرة شمم١مي٦م يممـ االؾمتم٤مدة ممم٤م ذم اخت٤مذ اممرار

ظمم٤مئص ومرقمم٦م هل امتقىمم٧م اعمالئؿ واممدرة امتم١مي٦م واممدرة قمغم شممممؿ االرشمدادي

ممتم١مات واممرارات ام٤مسمم٦م.

قراءة فلشفية يف مفاهيه بياء وتطوير اليظرية احملاسبية: الجاىيالفصل

74

o طماصقة ايمثؼة RELIABILITY:

االقمتامد قمغم اعمممقم٤مت اعمح٤مؾمم٦م ذم امتمػم سممدق قمـ طمممم٦م األطمداث سممممل إمم٤ممم٦م

، وممل شمتممؼ سم٢ممم٤ممم٦م االقمتامد قمغم واممممم٤مت مع امتحمؼ ممم٤م سم٠مدم٦م إصم٤مت مقوققمم٦م

اعمممقم٤مت وشمتمقن مـ صمالصم٦م ظمم٤مئص ومرقمم٦م هل اممدق ذم امتمػم، وامم٤مسممم٦م أم٤مم٦م

ممتحمؼ، واحلم٤مدي٦م.

ؾم٦م اعمح٤مؾمم٦م قمغم احلج٩م اآلشمم٦م:مؿ اعمح٤مؾمل ممم٤مويمتمد أمم٤مر امتمم

:اكػصال اظمؾؽقة فمـ اإلدارة( ـماهرة 1

ممرا الممم٤مل اعمممم٦م قمـ اإلدارة ذم مممؿ امتمممامت االىمتم٤مدي٦م اعمم٤مسة وم٢ممف مـ اعمتقىمع أن شم٠ميت

قمغم طم٤مب قمممم٦م اظمتم٤مر امم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمم٦م مت٠مصمرة سم٤مألهداف امذاشمم٦م مإلدارة طمتك مق يم٤من ذمؽ

األمر امذي يممل جلقء إدارة صدق امتمػم قمـ مت٤مئ٩م األطمداث واممممم٤مت واممروف االىمتم٤مدي٦م

، ووممام يكم سممض اعممم٠مة إمم اخت٤مذ إضمراءات واشم٤مع ـمرق حم٤مؾمم٦م مـ ؿم٠مهن٤م امت٠مصمػمذم مت٤مئ٩م األقمامل

.عمممقم٤متذم مققمم٦م ويممم٦م ا امقؾم٤مئؾ امم٤مئم٦م امتل يممـ أن مت٤مرؾمم٤م اإلدارة ممتحمؿ

:* ايمتلشمغم فمعم ومائؿة ايمدطمؾ

طمم٨م شمتممع اإلدارة امت٠مصمػم قمغم أرىم٤مم امدظمؾ مـ ظمالل سممض اعمامرؾم٤مت اعمح٤مؾمم٦م

متحممؼ أهداف يمثػمة مثؾ سم٤مؾمتخدام ـمرق حم٤مؾمم٦م سمديم٦م شم١مدي إمم امت٠مصمػم قمغم مت٤مئ٩م األقمامل

مقي قمغم مقع مـ ـممس ايمت٤مب صمم٦م اعم٤ممهلم، األمر امذي ىمد يم، امت٠مصمػم قمغم اميائ٥م

احلم٤مئؼ أو إظمم٤مئم٤م قمـ أصح٤مب امم٠من.

:* ايمتلشمغم فمعم اظمرىمز اظمارم

عمريمز اعم٤مزم يم٠من شمممد إزم ؾمداد ىمدر يمػم خت٤مذ ىمرارات ممت٠مصمػم قمغم قمم٤مس اىمد شممج٤م اإلدارة إزم ا

ؾ، أو مـ اخلمقم اعمتداوم٦م قممد هن٤مي٦م امم٦م اعم٤ممم٦م وذمؽ سممرض امت٠مصمػم قمغم رأس اعم٤مل امم٤مم

سبيـةاليظريـة احملا

75

شم٠مضممؾ إضمراء شمقؾمم٤مت أو قمدم اؾمتدال أصقل ذم امقىم٧م اعمم٤مؾم٥م طمتك شمتجم٥م شم٠مصمػم ذمؽ

قمغم امرسمحم٦م، أو اممم٤مم سمتدسمػم مم٤مدر متقيؾ مـ ظم٤مرج اعممزامم٦م يمام ذم طم٤مم٦م شم٠مضمػم األصقل

أو اممم٤مم سممممم٦م سممع صقري٦م جلزء يمػم مـ اعمخزون مع االشمم٤مق قمغم ، امث٤مسمت٦م سمدال مـ ذائم٤م

يمام ىمد شممج٠م اإلدارة إزم شمممػم امم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمم٦م سممجرد امرهم٦م ذم إفمم٤مر اعمريمز ، قم٤مدة ذائفإ

. اعم٤مزم ذم صقرة خمتمم٦م قمام يم٤مم٧م قمممف ؾمقاء ؾمم٤م أو إجي٤مسم٤م

:ايمرسية * سمؽقيـ الضمتقاؿمقات

ت سملم إشم٤مع أمامط مممم٦م ذم شمقزيع امتم٤مممػ واإليراداشممقيـ شممؽ االطمتم٤مـم٤مت مـ ظمالل يتؿ

امتخممض ، ومث٤مل ذمؽ اعمم٤مالة ذم اطمت٤مب أقم٤مء اإلهالك، اممؽمات اعمح٤مؾمم٦م اعمتم٤مىم٦م

وهذه االطمتم٤مـمم٤مت هم٤مم٤م م٤م ، شم٠مظمػم االقمؽماف سم٤مإليرادات، اعمتممد ذم ىممم٦م سممض األصقل

شممج٠م إممم٤م اإلدارة ذم جم٤مل حتلم امرسمحم٦م أو شممممؾ اخل٤مئر أو إضمراء شمقزيم٤مت قمغم اعم٤ممهلم

. وسف مم٤مومآت مممريؼ اإلداري ال شمتمد قمغم مت٤مئ٩م أقمامل ومممم٦م

:ايمسققهمرضقة ىمػاءة اضمتامل همشؾ ,2

ؾمؼ أن أوردم٤م أن شممممؿ امم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمم٦م قمغم متقي اعمجتمع قمغم أؾم٤مس يمم٤مءة امقق

إال أن اممض يرى أن ، شمدظمؾ ظم٤مرضملأي مم إؾمقق يتحمؼ سممقرة شممم٤مئم٦م دون م٤م طم٤مضم٦م

ت٤مرات يمثػمة شم١مدي إزم وممؾ امقق ذم حتممؼ هذا اهلدف وهل:هم٤مك اقم

اظمـشلة:ايمتحؽؿ دم ىمؿقة وكقفمقة اظمعؾقمات اظمحاؽمبقة ايمتل سمؼدمفا - أ

شمتحمؿ ذم ـممم٦م يري أصح٤مب هذا امرأي أن اعممم٠مة ذم امقىمع امممكم شمتممع أن

أو مققممتم٤م أو ذم اعمممقم٤مت اعمح٤مؾمم٦م امتل شممدمم٤م ؾمقاء مـ طمم٨م يممم٦م هذه اعمممقم٤مت

طممقل سممض وأن اممقل سم٢ممم٤ممم٦م ؿممؾ اإلومم٤مح امذي شممدمف طمقل شممؽ اعمممقم٤مت،

قراءة فلشفية يف مفاهيه بياء وتطوير اليظرية احملاسبية: الجاىيالفصل

76

األـمراف قمغم اعمممقم٤مت اإلو٤مومم٦م امتل حيت٤مضمقهن٤م قمـ ـمريؼ االشمم٤مل أو امتم٤مىمد اعم٤مذ ال

مؽ ومممس هم٤مك م٤م يمزم هذه اجلم٤مت قمغم شممديؿ شم يمتؼم أمرا همم٤م أو يػما ذم مجمع األطمقال

اممرق أن اممجقء إمم ى، ومـ م٤مطمم٦م أظمراعمممقم٤مت ممرا ممم٤مب اعمممح٦م اعمت٤مدم٦م سممممام

اخل٤مص٦م أو اجل٤ممم٦م ممحمقل قمغم اعمممقم٤مت امالزم٦م سممرض حتممؼ امؼ ذم االؾمتم٤مدة مـ

هذه اعمممقم٤مت يمثؾ أطمد صقر امقق امقداء امتل شمممس وممؾ أو قمدم يمم٤مءة ؾمقق

م٦م، إن مثؾ هذه األوو٤مع شم١مدي إزم اممقل سم٠من يمم٤مءة امقق م٤م هل إال اعمممقم٤مت اعمح٤مؾم

.أمر اومؽمايض وممس قممكم

: ايمتل سمؼدمفا اظمـشلةايمتؼارير اظمحاؽمبقة فمدم همافمؾقة ب-

إمم اإلومم٤مح امم٤مذم وامم٤مدل قمـ اعمممقم٤مت احل٤مضم٦م سم٠من أصح٤مب هذا امرأي يذيمر

اإلومم٤مح هذا مامن مامتدظمؾ امرؾممل شمتمم٥م اعمح٤مؾمم٦م إمم مجمع األـمراف اعمتممدة ممم٤م

سممقرة رؾممم٦م مـ ظمالل وضمقد وشمممؼ مم٤ميػم حتدد يممم٦م ومققمم٦م ووقاسمط هذا اإلومم٤مح

يتحمؼ اإلومم٤مح اممققمل مـ ىمؾ اعممم٠مة وممـ امتمممؿ اعمح٤مؾمل ذم امتم٤مرير اعم٤ممم٦م، وممد

ويممم٦م م٨م مققمم٦م شممققمم٤م مـ طمسم٤مإلومم٤مح اعممم٠مة أسممد مـ ذمؽ، وممد شممقم هيدف إمم

وممـ ممس سم٤معمتقى اعمممقب امذي حيمؼ امتقازن سملم اعمممقم٤مت اعمممقب اإلومم٤مح قممم٤م

. يم٤موم٦م األـمراف اعمتممدة وذات اممالىم٦م

إن امرأي امذي يم٤مدي سممدم امتمممؿ يمؽمض وضمقد إـم٤مر وممري متامؾمؽ مممح٤مؾم٦م، ذم

ثػمة ىمد شممح اعمج٤مل مإلدارة طملم أن امقوع احل٤مزم مممح٤مؾم٦م يم٤مين مـ مقاطمل ىممقر يم

األمر امذي ذم قممد امقيم٤مم٦م، أصال إلظمم٤مء سممض امتم٤مىمم٤مت امتل رسمام شممقن مقضمقدة

امخم٤مض متقي امتم٤مرير اعم٤ممم٦م ووممدان امثم٦م ذم اعمممقم٤مت اعمح٤مؾمم٦م مم٤م يؽمشم٥م ي١مدي إمم

.اعمممقب وممؾ امقق ذم حتممؼ امتقازنقمممف

سبيـةاليظريـة احملا

77

قة: اظمعؾقمات اظمحاؽمبطماصقة ج-

، وم٤مممم٦م امم٤مم٦م هل اممم٦م امتل إذا شمؿ يمف اممض اعمممقم٤مت اعمح٤مؾمم٦م سم٤مممع امم٤مم٦م

اؾمتم٤مدة اآلظمريـ مـ ممس ٦مشمقومػمه٤م )إمت٤مضمم٤م( وم٢من اؾمتم٤مدة اممض ممم٤م ال ي١مصمر قمغم ومرص

امؼمام٩م امتممزيقمم٦م، واإلذاقمم٦م، واعمجالت واجلرائد، طمم٨م أن ويذيمرون ذم ذمؽ اممم٦م،

ة اممض ممم٤م ال يممع مممم٤م أو حتقيمم٤م ممظمريـ مالؾمتم٤مدة ممم٤م، وم٤مخل٤مصم٦م اعمممزة هلذه اؾمتم٤مد

SOFT PROERTY RIGHTSاممع هل وضمقد م٤م يمل سمحمقق اعمممم٦م اعمت٤مهم٦م

عممتجل هذه اممع ذم مقاضمم٦م اعمتممملم وذمؽ قمغم قممس ممتجل اممع امم٤مدي٦م، ويمتؼم

عمح٤مؾمم٦م مـ ىممؾ اممع امم٤مم٦م، طمم٨م يممـ ألي ؿمخص أصح٤مب هذا امرأي اعمممقم٤مت ا

ومػ ص٤مطم٥م مممح٦م االؾمتم٤مدة مـ هذه اعمممقم٤مت ومممم٤م ممظمريـ دون ىممد، مم٤م يممل

إممشمدقمق ٤مضم٦م وم٢من احلذم حتممؼ امتقازن، وسم٤ممت٤مزم يمم٤مءة امقق وأطمم٤مم٤م ىمد ي١مدي ذمؽ إمم ومممف

يمممتف ومققممتف. ل متمممؿ قمممم٦م اإلومم٤مح وحيدد٤مؾمحموضمقد شممممؿ

األهداف الصمتامفمقة:حتؼقؼ ,3

يداومع أصح٤مب امرأي طمقل رضورة وضمقد شمدظمؾ ظم٤مرضمل متمممؿ ووط امم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمم٦م قمغم

متقى اعمجتمع يممؾ إمم أمهم٦م وضمقد مثؾ هذه امم٤مؾم٦م وشممممم٤م وومم٤م مالقمت٤مرات االضمتامقمم٦م

قمم٦م امتل ختدم اعمجتمع يممؾ يتمم٥م وضمقد أن حتممؼ األهداف االضمتامام٤مئدة، ويذيمرون ذم ذمؽ

اعمجتمع مم٤م وممس ذم شممممؿ حم٤مؾمل يتممع أن حيمؼ امتقازن مـ وضمم٦م ممر يم٤موم٦م اعمتم٤ممملم

خيدم وممـ دون أن ن، وممد يتحمؼ امتقازن وشمقازم٤م مـ وضمم٦م ممر مممم٦م يمك إممم٤م اعمتثمر

م٦م أظمري وممد ي١مدي همم٤مب امتمممؿ ممم٤مؾم٦م امم٤ممح امم٤مم وال امممؿ االضمتامقمم٦م ام٤مئدة، مـ م٤مطم

اعمح٤مؾمم٦م إزم قمدم قمدام٦م اإلومم٤مح اعمح٤مؾمل وسم٤ممت٤مزم اومتم٤مر امقق إمم م٤م يمرف سمتامصمؾ اعمممقم٤مت

INFORMATION SYMMETRY ، ألن همم٤مب هذه اممدام٦م ي١مدي إزم اؾمتم٤مدة اممض دون

اممض اآلظمر.

قراءة فلشفية يف مفاهيه بياء وتطوير اليظرية احملاسبية: الجاىيالفصل

78

قف ي١مدي إزم االرشمم٤مء سممخرضم٤مت اممم٤مم مم٤م ؾمؼ يتلم أن شممممؿ امم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمم٦م ؾم

. اعمح٤مؾمل وسمام حيمؼ قم٤مئدا اضمتامقمم٤م ص٤مومم٤م

ايمقومقف فمعم زمعض ايمؼضايا يتطؾب فمعم مستقى اظمجتؿع إن سمـظقؿ ايمسقاؽمة اظمحاؽمبقة

:األؽماؽمقة

شم١مدي إزم اعم٤ممم٦م ذم إمت٤مج مممقم٤مت حم٤مؾمم٦م سم٠ميمثر مـ حم٤مؾمم٦م ال إصدار مم٤ميػم مراقم٤مة .2

حتديد طمجؿ اممم٥م احلمممل قمغم هذه ذم وقء ، وذمؽ عمتخدممم٤م ٤مت اممممم٦ماالطمتم٤مضم

.اعمممقم٤مت

، وذمؽ ذم فمؾ اؾمتم٤مدة سممض ومئ٤مت اعمجتمع قمغم طم٤مب اممض اآلظمرمراقم٤مة قمدم .3

اعم٤مواة وحتممؼ اممدام٦م ذم اإلومم٤مح جلممع اممئ٤مت اعمتممدة ممف.

مـ طمم٨م طمـ شمقزيع وإدارة تمممؿ هذا امم٤م ممخياآلصم٤مر االىمتم٤مدي٦م امتل يممـ أن مراقم٤مة .4

اعمقارد االىمتم٤مدي٦م مممجتمع.

هذا اشم٤معإمماممض دراؾم٦م اممد االىمتم٤مدي اعمم٤موئ امذي يممـ أن حيدث متمج٦م امدوم٤مع .5

اممقك يمرد وممؾ قممدم٤م يتؿ ووع ممم٤مر مملم، وممثال ىمد يتقضم٥م أطمد اعمم٤ميػم اعمممم٦م

غم أمف مموف إيرادي سمممام ـممم٦م اعمموف شممح ممممم٦م مم٤مجل٦م سممض أوضمف اإلمم٤مق قم

سممم٤مجلتف قمغم أمف مموف إيرادي م١مضمؾ أو مموف رأؾمامزم ذم طم٤مالت مممم٦م، واعمث٤مل

امم٤مئع قمغم ذمؽ هق مم٤مجل٦م شمم٤مممػ امح٨م وامتمقير واؾمتمم٤مف اعمقارد اممممم٦م، وممـ

ؽمشم٥م قمممف حتممؾ اممؽمة امقاوح أن مم٤مجل٦م هذه امممم٤مت قمغم أهن٤م ممم٤مت إيراديف ؾمقف ي

اعمح٤مؾمم٦م امتل شمؿ وممم٤م اإلمم٤مق سممدر يمػم مـ اعممووم٤مت، األمر امذي يممر اعمممآت سمممؾ

احلد مـ شممؽ األممم٦م امتمقيري٦م أو شم٠مضمممم٤م سممدر همػم م٤مضمح، وهق م٤م ىمد يدومع إدارهت٤م إمم

اإلمم٤من.

سبيـةاليظريـة احملا

79

ل همػم األسمم٤مد االىمتم٤مدي٦م ممتمممؿ اعمح٤مؾم ىم٤م ؾمؼ هم٤مك أيم٤م أسمم٤مد أظمر سم٤مإلو٤موم٦م إمم .6

:صمر سممممم٦م امتمممؿ اعمح٤مؾمل ومه٤مهل أسمم٤مد شمتممؼ سم٤مألـمراف امتل شمت٠م

o ىم٤ممقمم٦م إمم ضم٤مم٥م اعم١مومم٦م اعمممم٦م اعممم٠مة ممثم٦م ذم إدارهت٤م طمم٨م يمع قمممم٤م م١مومم٦م

. ٢مقمداد وشمقصمؾ امتم٤مرير اعم٤ممم٦ماعمتممم٦م سم

o )مممم٦م شمتممؼ م١مومم٦م قمممف طمم٨م شممع اعمراضمع اخل٤مرضمل )ممم٦م اعمح٤مؾم٦م واعمراضمم٦م

، اشمم٤مق امتم٤مرير اعم٤ممم٦م مع اعم٤مدئ اعمح٤مؾمم٦م اعمتم٤مرف قمممم٤م ى٤ممتحمؼ مـ مدسم

وومحص يم٤موم٦م األمقر وحتممؾ اعمخ٤مـمر امتل شمممقي قمممم٤م شمممؼ اممروض واعم٤مدئ

. اعمح٤مؾمم٦م وسم٤مؾمتخدام ـمرق ومم٤ميػم ممقح هب٤م سمديم٦م

o رير اعم٤ممم٦م )اعمتثمريـ، اعمحمملم اعم٤ممملم، اعمقرديـ، ن ممتم٤مقاعمتخدمقن اخل٤مرضمم

طمم٨م يتقضم٥م قممممؿ حتممؾ هذه امتم٤مرير امممالء، احلمقم٦م، اعمجتمع يممؾ(

وامقىمقف قمغم م٤م شمممقي قمممف مـ م١مذات ودالالت شمدقمؿ ىمراراهتؿ وشممدم هلؿ

ممقم٤مت امتل قمغم اعمسمدرضم٦م يمػمة سم٤مقمت٤مر أن ىمراراهتؿ شممتمد امتمذي٦م امممم٦م امالزم٦م

شممممم٤م هذه امتم٤مرير.

ما سمتعارض اهتاممات هذه اظمجؿقفمات ويمتحؼقؼ اظمتطؾبات ايمسازمؼة كجد أكف نمايمبا

ىمام يتبكم مما يقم:

اهتاممات اإلدارة:

وشمتمثؾ دائرة هذه االهتامم٤مت ذم اقمت٤مرات شمتممؼ سم٤مىمتم٤مدي٤مت إمت٤مج اعمممقم٤مت وأصمر

مذمؽ متقىمع أن ، ووع اعممم٠مة امتم٤مومز ذم امقق اإلومم٤مح قمغم مم٤ممح اإلدارة وقمغم

ذم قمممم٦م يمػمة ضمديدة وشمم٤مرض إدارة اعممم٠مة أي مم٤ميػم حم٤مؾمم٦م مـ ؿم٠مهن٤م إو٤موم٦م أقم٤مء

قراءة فلشفية يف مفاهيه بياء وتطوير اليظرية احملاسبية: الجاىيالفصل

7:

وممـ ذمؽ ىمد يممك شمرطمم٤م مـ ىمؾ إدارة اعممم٠مة إذا يم٤مم٧م شممؽ ،إمت٤مج وشمقزيع اعمممقم٤مت

وممؾ.إفمم٤مر مت٤مئ٩م األقمامل سممقرة أ اعمم٤ميػم ؾمت١مدي إمم

:اهتاممات مفـة اظمحاؽمبة واظمراصمعة

شمتمثؾ دائرة هذه االهتامم٤مت ذم شمقىمع مم٤مرو٦م مممذي اعممم٦م ألي مم٤ميػم مـ ؿم٠مهن٤م

إمم٤مء م١مومم٤مت ضمديدة قمغم اعمراضمع اخل٤مرضمل وسممم٦م ظم٤مص٦م شممؽ اعمم٤ميػم امتل

متل شمتمم٥م مراضمم٦م قمممم٤مت وأممم٦م همػم شممممدي٦م، ومـ األمثم٦م امم٤مئم٦م مممم٤ميػم ا

ىمد ال شمممل شم٠ميمدا مـ ممم٦م اعمح٤مؾم٦م واعمراضمم٦م مجده٤م ذم اعمم٤ميػم امتل شمتمم٥م اإلومم٤مح

وال ؿمؽ أن شمممؼ مثؾ هذه اعمم٤ميػم ، قمـ شممديرات اعمقازم٦م وظممط اإلدارة اعمتممم٦م

ىمد ال يتقومر مديف األدم٦م أو اممرائـ ؾمقف يؽمشم٥م قمممم٤م اإلومم٤مح قمـ مممقم٤مت

هذه اعمممقم٤مت، يمام أهن٤م شم١مدي إمم اشم٤مع مم٤مق م١مومم٦م اعمقوققمم٦م امتل شمدقمؿ

اعمراضمع اخل٤مرضمل، وسم٤ممت٤مزم شممروف عمخ٤مـمر مممم٦م أيمثر وعم٤مءم٦م أيمثر مـ ىمؾ متخدمل

. امتم٤مرير اعم٤ممم٦م

اهتاممات مستخدمل ايمؼقائؿ وايمتؼارير اظمايمقة:

، ومم٤مح سممدر االمم٤منسم٤ممتقؾمع ذم اإل ٦م اإلدارةوشمتمثؾ دائرة هذه االهتامم٤مت ذم مم٤مم

وذمؽ طمتك يممـ شمممم٦م يم٤موم٦م االطمتم٤مضم٤مت، ظم٤مص٦م أن متخدمل هذه امتم٤مرير ال

. يتحممقن سممقرة م٤مذة شمم٤مممػ هذا اإلومم٤مح اعمتزايد

وسمم٤مء قمغم م٤م ؾمؼ مجد أمف قمغم اجلم٤مز اعمئقل قمـ ووع وشممممؿ امم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمم٦م

مـ اممئ٤مت امثالصم٦م دون مراقم٤مة مم٤ممح مجمع مممجتمع أن ال يت٠مصمر سم٤معمم٤ممح امذاشمم٦م ألي

واؾمتمراري٦م اممئ٤مت مم٤م، أي سممممل قمدم شمممم٥م وضمم٦م ممر مممم٦م قمغم طم٤مب أظمرى

. االمتزام سم٤معمم٤ميػم امتل حتمؿ األداء

سبيـةاليظريـة احملا

81

:اخلصائص الفهرية والعنلية للنعايري احملاسبيةثالجا:

ي اعمجتمع، مـ ظمالل إصدار مم٤ميػم يتلم مم٤م ؾمؼ أمهم٦م شممممؿ امم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمم٦م قمغم متق

متم٦م مع اإلـم٤مر امممري، ومال سمد مـ مالئم٦م وجي٥م أن شممقن وامتل امتممؼ امممكم اعمالئم٦م،

سمذل يمؾ قمم٤مي٦م مممم٦م ذم قمممم٦م االمتم٤مل مـ امممري٦م إزم امتممؼ مـ طمم٨م مراقم٤مة االقمت٤مرات

مم٩م مدروس يراقمل اقمت٤مرات اممئم٦م واألقمراف واالصمالطم٤مت اعمح٤مؾمم٦م ام٤مئدة وومم٤م عم

. وممتمم٤مت اعمامرؾم٦م اممممم٦م ي٦مامممر

ايمػؽري وايمعؿقم يمؾؿعايغم:ايمتلصقؾ

هدوم٤م ذم طمد ذاهت٤م وإمام هل وؾممم٦م إلطمم٤مم وشمرؿممد اممممم٦م مم٧م امممري٦م مـ اعمممقم أن

ؼ امممز مـ هم٤م شم٠ميت رضورة امتدوموهق م٤م يممؼ مت٤مم٤م قمغم ممري٦م اعمح٤مؾم٦م، ، امتممؼ امممكم

مممممقم٤مت اعمح٤مؾمم٦م ذم قمالىم٦م مت٤مدم٦م سملم ممقم٤مت امممري٦م اعمح٤مؾمم٦م وم٤م أمتجف مـ

مم٦م امممر ذم امممري٦م م ال ماعم٤مدئ اممممم٦م متثمممقم٤مت ورسممم٤م سم٤ممتممؼ امممكم وممثال شممتؼم

طمم٨م متثؾ األطمم٤مم األؾم٤مؾمم٦م امم٤مم٦م امتل حتدد أوممؾ أؾمس اممم٤مس واممرض مألطمداث

. ممم٤متوامم

وذم اعمح٤مؾم٦م شممتؼم اخلمقة امتل شمكم امتقصؾ إزم اعم٤مدئ هل شمرمج٦م هذه اعم٤مدئ إزم مم٤ميػم

وهذه اعمم٤ميػم متثؾ مامذج أو متقي٤مت مألداء اعمح٤مؾمل، وأهن٤م مم٧م عمجرد ، ممتممؼ امممكم

األمر ،وممام يتممؼ سممممم٦م شمممؼ اعم٤مدئاالؾمؽمؿم٤مد امم٤مم، وإمام هل شممػم قمـ مقىمػ رؾممل

امذي جي٥م أن شم٠ميت يمؽممج٦م واقمم٦م هلذه اعم٤مدئ وسممد دراؾم٦م مت٠ممم٦م ألوممؾ اعمامرؾم٤مت اممممم٦م

هلـ٤م.

شممتؼم اعم٤مدئ اممممم٦م هل مرطمم٦م امممقج امممري، وذم اعمح٤مؾم٦م وقمغم امرهمؿ مـ شمقاضمد

٦م جممققم٦م مـ اممروض واعم٤مدئ اعمتم٤مرف قمممم٤م، إال أمف ممس هم٤مك اشمم٤مق شم٤مم طمقل جممققم

قراءة فلشفية يف مفاهيه بياء وتطوير اليظرية احملاسبية: الجاىيالفصل

82

اممروض واعم٤مدئ اممممم٦م األؾم٤مؾمم٦م، وإن اعمح٤مؾم٦م ال زام٧م ذم مرطمم٦م شممقيـ وحتديد ذمؽ

اجلزء مـ امممر اعمح٤مؾمل امذي يممؾ األهداف واعمم٤مهمؿ األؾم٤مؾمم٦م وهق م٤م يمرف سم٤مإلـم٤مر

. اعمم٤مهممل مممح٤مؾم٦م

ذه اعمرطمم٦م مدروؾم٦م هلوآي٤م يم٤مم٧م مرطمم٦م امتمقر امممري مممح٤مؾم٦م، وم٢من األمر يتمم٥م شمرمج٦م

أوال سم٠مول ذم صقرة مم٤ميػم ممتممؼ امممكم، أي أمف ال يممـ االمتم٤مر طمتك يتؿ امم٤مء امم٤ممؾ

وذمؽ ألن ، صمؿ مدأ سممد ذمؽ ذم ووع اعمم٤ميػم اعمممم٦م ممتممؼ امممكم، ممممري٦م اعمح٤مؾمم٦م

رمج٦م مدروؾم٦م وم٤معمم٤ميػم هل شم، قمممم٦م امم٤مء امممري هل قمممم٦م متمرة وشمتمرق وىمت٤م ـمقيال

واألمثم٦م ،واألهدافواعمم٤مهمؿ واممروض عمتقي امممر اعمت٤مح واعمتمثؾ ذم جممققم٦م اعم٤مدئ

. امت٤ممم٦م شمقوح يمممم٦م االمتم٤مل مـ امممري٦م إزم اعمم٤ميػم

معايغم اظمحاؽمبة ايمدويمقة مستقيات هقؽؾ ايمـظرية اظمحاؽمبقة

: مممقم األصقلـمقيم٦م ممم٤مر اعمح٤مؾم٦م قمـ امممقد اإلجي٤مري٦م

األضمؾ )امرأؾماممم٦م(

ممم٤مر اممقائؿ اعم٤ممم٦م اعمقطمدة. : ومرض امقطمدة اعمح٤مؾمم٦م )االىمتم٤مدي٦م(

: مدأ حتمؼ اإليرادممم٤مر اعمح٤مؾم٦م قمـ قممقد اعمم٤موالت ـمقيم٦م

األضمؾ

: هدف شمرؿممد قمممم٦م اخت٤مذ اممرارممم٤مر اإلومم٤مح قمـ أضمزاء مـ مم٤مط اعممم٠مة

مم٦م (ظممقط اإلمت٤مج امرئ "مثال

إن امرسمط سملم اعمم٤ميػم وامممري٦م هق أمر رضوري طمتك شمتحمؼ ظم٤مصم٦م االشم٤مق اعممممل ؾمقاء

سملم اعمم٤ميػم ممم٤م وسملم امممر اعمح٤مؾمل امذي حيمؿ قمممم٦م شممممم٤م، يمام يتملم أن شممقن هذه

سبيـةاليظريـة احملا

83

م٦م هم٤م أمف ومـ اجلدير سم٤معمالطم، اعمم٤ميػم مالئم٦م مممروف اممئم٦م اعمحمم٦م )واىمع امتممؼ امممكم(

ممرا متمػم اممروف اممئم٦م مـ وىم٧م آلظمر، ومممس مـ اعمتقىمع أن شمتؿ اعمم٤ميػم سممم٦م امث٤مت

ويذه٥م اممض إزم أسممد مـ ذمؽ وممد ، وقممقمم٦م االؾمتخدام، مم٤م جيممم٤م أىمؾ صم٤مشم٤م مـ اعم٤مدئ

ػم مجد مم٤ميػم ممتممؼ ذم اعمنموقم٤مت امتل هتدف إزم حتممؼ امرسمح وأظمري مممنموقم٤مت هم

وممؾ اسمرز مث٤مل قمغم أصمر االقمت٤مرات اممئم٦م م٤م مجده ذم مم٤ميػم اعمح٤مؾم٦م قمـ ، اهل٤مدوم٦م إزم ذمؽ

. واعمم٤ميػم اخل٤مص٦م سممنموقم٤مت اممم٤مع امم٤مم، رضائ٥م امدظمؾ

م٤م ؾمؼ هم٤مك اقمت٤مرات وممم٦م ىمد يمقن هل٤م شم٠مصمػم قمغم اعمم٤ميػم اعمح٤مؾمم٦م، قمغم امرهمؿ سم٤مإلو٤موم٦م إمم

حتديد ) مل جمرد اصمالح أو شممممد حم٤مؾمل مثؾوم، ري أو مؼمر سممئلمـ قمدم وضمقد أؾم٤مس ومم

اظمتم٤مر ـمرق اإلهالك، وـمرق شممػم ، وامدائم٦م، اجل٤مم٥م امذي شمث٧م وممف اممم٤مس اعمديم٦م

وم٢من هذه اممرق ال يممـ طمؿ اخلالف سمم٠مهن٤م اؾمتم٤مدا إزم أؾممقب (، اعمممف مـ اعمخزون

ؾممل مـ ىمؾ اجلم٤مت اعمممم٦م.امح٨م اممممل، وإمام شمتقضم٥م امتدظمؾ امر

وممؾ مث٤مل مم٤مجل٦م اعممح احلمقمم٦م أيمؼم دممؾ يقوح مم٤م امتمممد اعمح٤مؾمل يمممدر مـ مم٤مدر

اعمم٤ميػم اعمح٤مؾمم٦م، وممـ اعممروف أن اعممح احلمقمم٦م امتل شمممل ممقطمدات ألضمؾ شممجمع

:االؾمتثامر ذم األصقل امث٤مسمت٦م يممـ مم٤مجلتم٤م سم٠مطمدي اممريمتلم

واعممح االقم٤مم٤مت طم٤مب ذمسمممم٦م اإلقم٤مم٦م مم٤مسمؾ امممد األصقل مديم٤م ضممؾ طم٤مب .2

. )إيرادات( احلمقمم٦م

امممر ىوحتقيمف إزم إيرادات دوري٦م قمغم مد، شممقيـ اطمتم٤مـمل رأؾمامزم سمممم٦م اإلقم٤مم٦م .3

. اإلمت٤مضمل مألصؾ

ويمدم أمم٤مر يمؾ ـمريم٦م طمجج٤م يمثػمة مت٠ميمد مقىمممؿ، وم٤مألصؾ مقضمقد سممف امممر قمـ

اممض أن اإلقم٤مم٦م ال يممؼ قمممم٤م مممقم اإليراد ىير ىومـ م٤مطمم٦م أظمر، مدر متقيمفم

قراءة فلشفية يف مفاهيه بياء وتطوير اليظرية احملاسبية: الجاىيالفصل

84

وقمغم امرهمؿ مـ االظمتالف ذم ، احلمممل ألمف مل يتؿ احلمقل قمممف مم٤مسمؾ مم٤مط طممممل ممممم٠مة

. اممريمتلم إال أن يمؾ مممام هل٤م ممس امت٠مصمػم قمغم مت٤مئ٩م األقمامل

ن اعمم٤ميػم اعمح٤مؾمم٦م يتؿ سمم٤مؤه٤م وشممقيره٤م اقمتامدا قمغم سمم٤مء قمغم م٤م ؾمؼ يممـ أن متخمص أ

(. اممرف اممئ٦م امممري٦م ) صمالصم٦م مم٤مدر رئمم٦م هل:

هذا ومتثؾ امممري٦م اعممدر األؾم٤مس وامدائؿ عممم٦م سمم٤مء اعمم٤ميػم، أم٤م اممقامؾ اممئم٦م وممل امتل

اعمم٤ممم٦م وامزممم٦م، أم٤م شمممل اعمم٤ميػم اممم٦م اممممم٦م متمقن مالئم٦م مممروف واالقمت٤مرات

اممرف وممف شم٠مصمػم سم٤ممم٦م ممقع مملم مـ اعمم٤ميػم وهق م٤م يمرف سم٤معمم٤ميػم اإلضمرائم٦م وهل اعمم٤ميػم

. اعمتممم٦م سممط اممقاطمل امممم٦م ممممم٦م شممممؾ امم٤مم٤مت وقمرض اعمممقم٤مت

ظقؿ فمؿؾقة وضع وإصدار اظمعايغم:* جترزمة سمـ

:ثالصم٦م أسمم٤مد هلم٤ميػم سمووع وإصدار اعمشممممؿ وشمرشمط قمممم٦م

. شممممؾ اجلم٤مز امذي يتقمم ممم٦م سمم٤مء وإصدار اعمم٤ميػم .2

. أؾممقب امممؾ أو اعمراطمؾ امتل يمر هب٤م يمؾ ممم٤مر ىمؾ إصداره .3

اعممم٩م اعمتع ذم سمم٤مء اعمم٤ميػم. .4

:ومنمح هذه األسمم٤مد متمرض ممتجرسم٦م األمريمم٦م سم٤مقمت٤مره٤م قممال رائدا ذم هذا اعمج٤مل

ويم٤مم٧م ، م يم٤مم٧م اعمح٤مؾم٦م همػم ظم٤موم٦م ألي صقرة مـ صقر امتمممؿ اعمممل2:41ىمؾ قم٤مم

امم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمم٦م ها مـ أهار امقطمدة اعمح٤مؾمم٦م، ويم٤مم٧م امتم٤مرير اعمح٤مؾمم٦م همػم ىم٤مسمم٦م

ومتمج٦م هلذه اممقيض ذم اعمامرؾم٤مت اعمح٤مؾمم٦م وم٤م ص٤مطمم٤م مـ إهنم٤مر ؾمقق األوراق ، مممم٤مرم٦م

SECURITIES EXCHANGE (SEC) شمداول األوراق اعم٤ممم٦ماعم٤ممم٦م، ـم٤مم٧م همئ٦م

COMMISSION سم٤ممممؾ قمغم شممقير م٤مدئ ومم٤ميػم عممم٦م اعمح٤مؾم٦م وإصدار سمم٤من رؾممل

سبيـةاليظريـة احملا

85

ممزم مم٤موم٦م امقطمدات اعمح٤مؾمم٦م، وذم طم٤مم٦م وممؾ اعممم٦م وم٢من هذه اهلمئ٦م ؾمقف شمتدظمؾ متمرض

. م٤م شمراه مم٤مؾم٤م مـ م٤مدئ ومم٤ميػم

م ىم٤مم جم2:44ذم قم٤مم( مع اعمح٤مؾملم األمريملAICPA ) يتمقيـ جلم٦م مإلضمراءات

منمة ضم٤مءت مجممم٤م ممؼمة قمـ رأي 53طمم٨م متمم٧م مـ إصدار ( CAP)اعمح٤مؾمم٦م

. اممجم٦م ذم مم٤مجل٦م اعمم٤ميمؾ اعمح٤مؾمم٦م امتل شمؿ دراؾمتم٤م

منمات أظمري مممح 9م أصدرت اممجم٦م :2:6م إزم 2:64ظمالل اممؽمة مـ قم٤مم

ورهمؿ هذا امممؾ وممد وضمم٧م إممم٤م امتم٤مدات ، منمة 61سم٢مصداره محق جممقع م٤م ىم٤مم٧م

يمثػمة أمهم٤م قمدم االقمتامد قمغم ممم٩م ؿم٤ممؾ ومتم٤ممؾ ذم ووع وحتديد اعمم٤ميػم وم٤مألؾممقب

امذي يم٤من متم٤م هق قم٤مرة قمـ جمرد مقاضمم٦م مممم٤ميمؾ امتل شمث٤مر أوال سم٠مول دون وضمقد

. دراؾمتم٤مشممقر يم٤ممؾ مممم٤ميمؾ اعمح٤مؾمم٦م امتل يتملم

متمج٦م مذمؽ ىم٤مم اعمجمع األمريمل سم٢ميم٤مف قممؾ اممجم٦م وأمم٠م حممم٤م جممس اعم٤مدئ

هيدف امتقصؾ (، APB( )ACCOUNTING PRINCIPLE BOARD) اعمح٤مؾمم٦م

جممققم٦م اممروض واعم٤مدئ اعمح٤مؾمم٦م اقمتامدا قمغم أؾممقب امح٨م اممممل وسممم٦م إمم

ظمالل ومؽمة قمممف امتل امتدت مـ قم٤مم وىمد ىم٤مم اعمجمس، ظم٤مص٦م األؾممقب االؾمتم٤مـمل

سم٢مصدار جممققم٦م يمػمة مـ امحقث ذم جم٤مالت امممر م 2:84م وطمتك قم٤مم :2:6

( قمـ اممروض األؾم٤مؾمم٦م ذم اعمح٤مؾم٦م، امدراؾم٦م رىمؿ 2اعمح٤مؾمل يم٤من أمهم٤م امدراؾم٦م رىمؿ )

( رأي٤م طمقل اعمممالت اعمح٤مؾمم٦م 42( قمـ اعم٤مدئ اعمح٤مؾمم٦م، يمام أصدر اعمجمس )4)

وهل قم٤مرة قمـ طممقل ممؽمطم٦م عمم٤ميمؾ شمقاضمف اعممم٦م أو قم٤مرة قمـ شممديالت اعمختمم٦م

.(CAPعمقاىمػ ؾم٤مسمم٦م ص٤مدرة قمـ جلم٦م اإلضمراءات اعمح٤مؾمم٦م )

قراءة فلشفية يف مفاهيه بياء وتطوير اليظرية احملاسبية: الجاىيالفصل

86

ورهمؿ ذمؽ مل يمؿ اعمجمس اعمذيمقر مـ االمتم٤مد ومقضمف إزم إؾممقب قمممف هجقم٤م الذقم٤م

وأمف يمتمر إمم اخلممم٦م اممممم٦م واهتؿ أمف مل خيرج ذم ضمقهره قمـ أؾممقب إـمم٤مء احلرائؼ

سم٥م ظممققمف مممقط ظم٤مرضمم٦م مـ ىمؾ مم٤مشم٥م امممري٦م وأن آرائف يم٤مم٧م متم٤موشم٦م

ومـ ىمؾ همئ٦م شمداول األوراق اعم٤ممم٦م يمام أن ،٦م األؾم٤مؾمم٦م ذم امقالي٤مت اعمتحدةاعمح٤مؾم

، ومتمج٦م مذمؽ شمؿ طمؾ شمقصم٤مشمف مل شممـ شممرض مممم٤مىمم٦م سمممؾ يم٤مف ىمؾ إصداره٤م

(.FASB( واممئ جممس مم٤ميػم اعمح٤مؾم٦م اعم٤ممم٦م )APBعم٤مدئ اعمح٤مؾمم٦م )جممس ا

جممس مم٤ميػم اعمح٤مؾم٦م اعم٤مممـ٦م ٤مءممــسم٢مم 2:84ذم قمــ٤مم يمام شملم ىم٤مم اعمجمع (FASB )

(FINANCIAL ACCOUNTING STANDARS BOARD ) واقمتمد ذم قمممف

٤ميػم سممدا ؾمم٤مؾمم٤م قمغم األؾممقسملم االؾمتمرائل واالؾمتم٤مـمل وأظمذت قمممم٦م ووع عمم

روقمل ذم شمممممف األسمم٤مد امثالصم٦م اعمذيمقرة ؾم٤مسمم٤م وهل امتمممؾ، أؾممقب واضمتامقمم٤م، يمام

، اعممم٩م.امممؾ

:وقمل أن يمؿ اعمجمس ؾم٧م شممممامت هلومـ طمم٨م امتمممؾ ر

o مجمم٦م اعمح٤مؾملم األمريمملم (AAA( )AMERICAN ACCOUNTIN

ASSOCIATION .)

o مملم األمريمل )جممع اعمح٤مؾملم امم٤ممقAICPA( )AMERICAN

INSTITUTE OF CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS .)

o ( احت٤مد اعمحمملم اعم٤ممملمFAF( )FINANCIAL ANALYS

FOUNDATION .)

o ( مممد اعمديريـ اعم٤ممملمFAI( )FINANCIAL EXECUTIVE

INSTITUTE.)

سبيـةاليظريـة احملا

87

o ( اجلممم٦م امقـممم٦م مممح٤مؾملمNAA( )NATIONAL ASSOCIATION

ACCOUNTING.)

o ( مجمم٦م األوراق اعم٤ممم٦مSIA( )SECURITIES INDUSTRY

ASSOCIATIO.)

وحتدد اعممم٦م امرئمم٦م ممجممم٦م امت٠مؾممم٦م اعممثم٦م قمـ هذا امتمممؿ ذم شممملم أقمم٤مء جممس

مم٤ميػم اعمح٤مؾم٦م اعم٤ممم٦م وقمددهؿ ؾمم٦م أقمم٤مء، أرسمم٦م مممؿ حم٤مؾملم ىم٤ممقمملم، وصمالصم٦م مـ ذوى

ويمتمد اعمجمس قمغم جلم٦م اؾمتم٤مري٦م ممقم٦م مـ صمالصملم ، قن اعمح٤مؾم٦م وامتمقيؾاخلؼمة ذم ؿمئ

اعمتع وأم٤م قمـ أؾممقب امممؾ ، قممقا يتؿ شممممممؿ ومتقيممؿ مـ ىمؾ اجلممم٦م امت٠مؾممم٦م

:وممتمقن مـ صمالصم٦م ظممقات

شممملم ومريؼ قممؾ سمحثل ممؾ منموع ممؽمح سمم٤مء قمغم شمقصم٤مت اممجم٦م االؾمتم٤مري٦م، .2

ممريؼ سم٢مقمداد مذيمرة مم٤مىمم٦م شمتم٤مول اعمقوققم٤مت واممم٤مي٤م اعمتممم٦م سم٤معممم٤مر ويمقم هذا ا

اعممؽمح وامدائؾ اعمممم٦م وشمقزع هذه اعمذيمرة قمغم أيمؼم قمدد مممـ مـ األـمراف اعمممم٦م

. امداظمم٦م ومـ امم٤مقمدة األؾم٤مؾمم٦م ممرض إسمداء امرأي سمقضمم٦م ممره٤م طمقل اعمذيمرة

م٤مىمم٦م امردود طمم٨م يتؿ ذم وقءه٤م عم( PUPLIC HEARINGقممد ضمم٦م اؾمتامع ) .3

اؾمتم٤مد اعمنموع أو إقمداد مقدة أومم٦م عمنموع اعممم٤مر اعممؽمح ويتؿ شمقزيمف قمغم األـمراف

. اعمممم٦م إلسمداء امرأي سمم٠ممف

سمم٤مء قمغم امردود اممت٤مسمم٦م امتل شمرد إزم اعمجمس يتؿ إدظم٤مل امتمديالت امالزم٦م قمغم اعمقدة .4

٤م اإلضمراءات ام٤مسمم٦م، صمؿ جيري امتمقي٧م قمغم اممم٤مهم٦م األومم٦م ممممم٤مر ويمؼ سمم٠مهن

اممم٤مئم٦م مممقاومم٦م.

قراءة فلشفية يف مفاهيه بياء وتطوير اليظرية احملاسبية: الجاىيالفصل

88

ويالطمظ قمغم أؾممقب امممؾ ام٤مسمؼ شمقومػم اممقاسمط امالزم٦م متحممؼ اؾمتمالمم٦م جممس اعمم٤ميػم

ومح٤ميتف مـ امقىمقع حت٧م شم٠مصمػم مج٤مقم٤مت امممط وامممرة مـ ىمؾ مم٤مشم٥م اعمح٤مؾم٦م يمام يتؿ

ومم٤م ال ؿمؽ وممف أن هذا األؾممقب ، ٦م سممممم٦م امتمممؿ اعمح٤م ؾملإذاك يم٤موم٦م األـمراف اعمممم

مم٤م جيممم٤م شممت٥م صم٦م ( DUE PROCESS) ؾمم١مدي إزم سمذل اممم٤مي٦م اعمممم٦م امقاضم٦م

. امقاىممم٦م واممم٦م امنمقمم٦م صمؿ اممقل امم٤مم

وطمقل م٤م ؾمؼ وممـ امقاوح أن همم٤مب امممري٦م اعمح٤مؾمم٦م يم٤من أمرا واوح٤م قممد صدور

عمجمس مم٤ميػم اعمح٤مؾم٦م ومدال مـ شمممممف سمممم٦م حتديد اممروض واعم٤مدئ اممممم٦م امتمممػ

:مجد أن اعممم٦م امرئمم٦م امتل ويمم٧م مممجمس يم٤مم٧م ذات ؿمملم

CONCEPTUAL FRAMEWORD شممقيـ اإلـم٤مر اعمم٤مهممل مممري٦م اعمح٤مؾم٦م .2

ACCOUNTING STANDARS إصدار مم٤ميػم امتممؼ امممكم .3

واعمتمثم٦م ذم اممديد مـ امتم٤مرير اعمتممم٦م سم٤مإلـم٤مر اعمم٤مهممل مممري٦م اعمح٤مؾم٦م وىمد أصدر اعمجمس

أهداف امتم٤مرير اعم٤ممم٦م، واخلم٤مئص اممققمم٦م مممممقم٤مت اعمح٤مؾمم٦م، وقمم٤مس اممقائؿ اعم٤ممم٦م،

امتل ؾممتم٤موهل٤م سم٤ممدراؾم٦م ذم وأهداف امتم٤مرير اعم٤ممم٦م، واالقمؽماف واممم٤مس ذم اممقائؿ اعم٤ممم٦م

، أم٤م سم٤ممم٦م عمم٤ميػم امتممؼ امممكم وممد طممؼ جممس مم٤ميػم اعمح٤مؾم٦م اعم٤ممم٦م ؾ امم٤مدم٦ماعمراطم

( SFASممم٤مرا حم٤مؾمم٤م ) 261إمج٤مزات ممحقفم٦م طمم٨م صدر قمـ اعمجمس م٤م يزيد قمـ

شمم٤موم٧م اعم٤مدئ ام٤مسمم٦م سم٤ممتمديؾ وامتقومح، يمام أصدرت اممديد مـ اعمذيمرات امتمػمي٦م

مم٤مسمع امممكم وامتخميص عمم٤مجل٦م ىمم٤مي٤م حمددة ذم جم٤مل امتم٤مممػ وامممم٦م امتل شمتؿ سم٤م

واالؾمتثامرات وقممقد اإلجي٤مر وهمػمه٤م.

مف اعمجمس ذم أدائف مممم٤مم اعمممػ هب٤م وم٢ممف يالطمظ إشم٤مقمف ممممم٩م ووممام يتممؼ سم٤معممم٩م امذي اشم

٤ميػم ىمد همم٧م االؾمتم٤مـمل ممقصقل إزم اإلـم٤مر اعمم٤مهممل ممممري٦م، ذم طملم مجد أن إصدار اعمم

سبيـةاليظريـة احملا

89

معا دم جمال وضع اظمعايغم زمحقث اؽمتخدام اظمـفجكمشمؿ ، وسم٤ممت٤مزم وممدقمممف امممم٦م االؾمتمرائم٦م

:يتؿ ما يقم

:مـ طملل اظمـفج الؽمتؼرائلاؽمتخدام - 2

o وإقمداد مذيمرة مم٤مىمم٦م شمتممـ إقمداد اعمم٤ميػم سمم٠مهن٤ماعمممقب حتديد اعمقوققم٤مت ،

دائؾ اعمممم٦م.اممم٤مي٤م اعممؽمطم٦م ذم اعممم٤مر وام

o وإقمداد مقدة أومم٦م مممنموع اؾمتمراء اعمامرؾم٤مت امتل شمتخدم ذم امتممؼ امممكم

اعممؽمح.

o وامتمقي٧م قمغم اممم٤مهم٦م اممم٤مئم٦م دراؾم٦م وشممممؿ هذه اعمامرؾم٤مت متحديد أومممم٤م

مممنموع اعممؽمح.

:مـ طملل اظمـفج الؽمتـباؿملاؽمتخدام - 3

o م٤م يرشمط هب٤م مـ مم٤مهمؿ.، وحتديد أهداف امتم٤مرير اعم٤ممم٦م

o ممقصقل إمم حتممؼ األهداف امتل شمتخدم)اممروض( حتديد ىمقاقمد االؾمتمت٤مج .

o وحتمممم٤م ومدى امج٤ممم٤م مع األهداف اعمراد دراؾمتم٤م)اعم٤مدئ( اعمقوققم٤مت طمم

. اعمممقب حتمممم٤م

o دافممقصقل إزم اعمم٤ميػم امتل شمتؼ مع األه)اإلضمراءات( ىمقاقمد االؾمتمت٤مج حتديد

. اعمممقسم٦م

:للنعايري توحيد التطبيكات العنليةمفاهيه وأسص :رابعا

شملم مم٤م وممام ؾمؼ أن اممرض مـ شممممؿ امم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمم٦م هق حتممؼ طمد أدين مـ امتقطممد ذم

جم٤مل امتممؼ امممكم هبدف زي٤مدة إمم٤ممم٦م االقمتامد قمغم األرىم٤مم اعمح٤مؾمم٦م ذم قممد اعمم٤مرم٤مت

قراءة فلشفية يف مفاهيه بياء وتطوير اليظرية احملاسبية: الجاىيالفصل

8:

مم٦م وزي٤مدة وم٤مقممم٦م شممؽ امتم٤مرير ذم شممممؿ اخت٤مذ اممرارات وجي٥م أن يمقن مممقم٤م امزم٤ممم٦م واعمم٤م

أن هم٤مك ومرىم٤م سملم امتقطممد وامث٤مت ومممس اعمممقد سم٤ممتقطممد أن يمقن هم٤مك صم٤مت مممؼ ذم

. اعمم٤مجل٤مت اعمح٤مؾمم٦م مممس األطمداث واممروف دون مراقم٤مة ألصمر شممؽ االظمتالوم٤مت

وف واألوو٤مع جيمؾ األرىم٤مم اعمح٤مؾمم٦م همػم ىم٤مسمم٦م مممم٤مرم٦م مم٤م إن قمدم مراقم٤مة اظمتالف اممر

يممده٤م أطمد اخلم٤مئص األؾم٤مؾمم٦م اهل٤مم٦م ذم جم٤مل اخت٤مذ اممرارات وقمممف وم٢من اعمممقم اممممل

ممتقطممد ذم جم٤مل اعمح٤مؾم٦م ىمد يتمم٥م مم٤م مم٤مجل٤مت حم٤مؾمم٦م خمتمم٦م مممس احلدث أو اممممم٦م

. حمم٦مشمم٤م الظمتالف اممروف واألوو٤مع اعم

دم جمال اظمحاؽمبة:ايمتطبقؼ * مػاهقؿ سمقضمقد

جم٤مل اعمح٤مؾم٦م يتمم٥م مم٤م حتممؾ اممممم٤مت ذمامتممم٤مت إن اعمممقم اممممل متقطممد

واألطمداث مـ طمم٨م يمقهن٤م متم٤مهب٦م أو همػم متم٤مهب٦م يمام يتمم٥م حتديد أصمر اظمتالف اممروف

ويممد ، قع اممط أو اعمريم٥مواألوو٤مع اعمحمم٦م، وممد شممقن األطمداث واممممم٤مت مـ امم

سم٤مألطمداث واممممم٤مت اممم٦م هل شممؽ امتل ال يؽمشم٥م قمممم٤م آصم٤مر اىمتم٤مدي٦م خمتمم٦م سم٤مظمتالف

وقمغم ذمؽ ، اممروف واألوو٤مع اعمحمم٦م وأن هذه االظمتالوم٤مت مم٧م ذات أمهم٦م مم٦م شمذيمر

ف اممروف اظمتالقمغم امرهمؿ يممـ مم٤مجل٦م األطمداث واممممم٤مت اممم٦م قمغم أؾم٤مس مقطمد

ؾمداد امديقن ، قمممم٤مت امنماء واممع اآلضمؾ امممدي :ومـ أمثم٦م ذمؽ، واألوو٤مع اعمحمم٦م

وحتممؾ امذمؿ، اإلىمراض واالىمؽماض، وهمػم ذمؽ مـ قمممم٤مت امت٤مدل امم٤مدي٦م امتل ال

يؽمشم٥م قمممم٤م مت٤مئ٩م اىمتم٤مدي٦م متمددة، وم١مدي ذمؽ أن شممقن اعمم٤مجل٤مت اعمح٤مؾمم٦م مممممم٤مت

اعمتم٤مهب٦م واممم٦م قمغم أؾم٤مس مقطمد سممف امممر مـ اظمتالف اممروف واألطمداث

اضمتم٤مد واألوو٤مع اعمحمم٦م، أي أن امتممؼ امممكم هلذه اممممم٤مت يمقن م٤مذا وال حيت٤مج إمم

سبيـةاليظريـة احملا

91

أو شممػم وممؾ ذمؽ م٤م يمن مم٤م جلقء اممديد مـ امدول إزم شمممؼ هذا اعمممقم قمغم مم٤مق

ت امتل شممتمل ممم٤مع مملم وذمؽ يمام هق اممم٤مم اعمح٤مؾمل ذم ؿم٤ممؾ سمحم٨م يممل يم٤موم٦م امقطمدا

أم٤م ، اعمقطمد ذم مجمقري٦م مم اممرسمم٦م امقطمدات اإلداري٦م احلمقمم٦م واممم٤مم اعمح٤مؾمل

وممل امتل ختتمػ آصم٤مره٤م ومت٤مئجم٤م االىمتم٤مدي٦م سم٤مظمتالف اممروف اممممم٤مت واألطمداث اعمريم٦م

٦م أي أن امتقطممد اعمح٤مؾمل هلذا اممقع مـ اعمحمم٦م مم٤م شمتقضم٥م مم٤مجل٤مت حم٤مؾمم٦م خمتمم

اممممم٤مت ال يممـ أن يمقن مممم٤م ومممد مم٤مجل٦م اممممم٤مت واألطمداث اعمريم٦م يتملم قمغم

٦م ووممام يكم أمثم٦م هلذه اعمح٤مؾم٥م دراؾم٦م فمروف احل٤مل وحتديد اعمم٤مجل٦م اعمح٤مؾمم٦م اعمالئم

:اممممم٤مت

حتديد ـمريم٦م اؾمتمالك األصقل اؾمتمالك األصقل امث٤مسمت٦م: مـ اعمممقم أن اطمت٤مب و .2

، ٤م ممط ويمث٤موم٦م اؾمتخدام امقطمدة اعمح٤مؾمم٦م هلذه األصقلمامث٤مسمت٦م خيمع ممدة قمقامؾ أمه

وممق يم٤من ذم مم٦م اإلدارة مثال ، ؾمم٤مؾم٦م امقطمدة سم٤ممم٦م ألقمامل اممم٤مم٦م وامتجديدات

، ٤م االؾمتخدام اعممثػ هلذه األصقل وم٢من اؾمتخدام ـمريم٦م االؾمتمالك اعممجؾ يمقن مم٤مؾم

وسم٤ممت٤مزم وم٢من هم٤مك مم٤مجل٤مت متمددة مثؾ اؾمتخدام ـمريم٦م اممط امث٤مسم٧م، اؾمتخدام ـمريم٦م

اممط اعمتم٤مىمص، ـمريم٦م جممقع أرىم٤مم امملم، ـمريم٦م اممم٤مذ، ـمريم٦م إقم٤مدة امتمدير.

إن دراؾم٦م فمروف احل٤مل سم٤ممم٦م ممم٤مط امح٨م وامتمقير ىمد :مم٤مط امح٨م وامتمقير .3

دائؾ اعمح٤مؾمم٦م امت٤ممم٦م:يمر قمـ اشم٤مع إطمدى ام

مم٤مجلتم٤م قمغم أهن٤م ظم٤مئر ذم طم٤مم٦م ظممقه٤م مـ أي مم٤مومع طم٤ممم٦م أو متممم٦م، مم٤مجلتم٤م

يمممووم٤مت إداري٦م إذا اىمتمت مم٤موممم٤م قمغم اممؽمة احل٤ممم٦م، مم٤مجلتم٤م يمممووم٤مت

رأؾماممم٦م إذا شمممم٧م مم٤مومع متقىمم٦م متممم٦م.

قراءة فلشفية يف مفاهيه بياء وتطوير اليظرية احملاسبية: الجاىيالفصل

92

م٤مجل٤مت اعمح٤مؾمم٦م مع شممدد اممروف اعمحمم٦ماالؾمتثامر ذم األوراق اعم٤ممم٦م: شمتمدد اعم .4

وم٤مالؾمتثامرات اعم١مىمت٦م شممقم قمغم أؾم٤مس امتممم٦م أو امقق أهيام أىمؾ وهل االؾمتثامرات امتل

% مـ رأس م٤مل امنميم٦م اعمتثمر وممم٤م وامم٤مسمم٦م ممتداول، وأن اإلدارة 31شممؾ متم٤م قمـ

ىمد ىم٤مم٧م سمنمائم٤م سمممد سمممم٤م ذم األضمؾ امممػم.

ؾمتثامرات امدائم٦م وممل االؾمتثامرات امتل ال شممقي اإلدارة إقم٤مدة سمممم٤م ذم األضمؾ أم٤م اال

أهيام أىمؾ، أم٤م % ومتمقم قمغم أؾم٤مس امتممم٦م أو امقق31امممػم وإذا يم٤من طمجمم٤م أىمؾ مـ

% ومتمقم قمغم أؾم٤مس طممقق اعمممم٦م أم٤م إذا زادت قمـ 61% وال شمزيد قمـ 31إذا سممم٧م

ق اعمممم٦م، إال ذم طم٤مم٦م واطمدة وهل طم٤مم٦م يمقن امنميم٦م % ومتمقم أيم٤م قمغم أؾم٤مس طممق61

امت٤مسمم٦م داظمم٦م ومـ اممقائؿ اعم٤ممم٦م اعمقطمدة مممجمققم٦م طمم٨م يمقن ذم هذه احل٤مم٦م ممقطمدة

اعمح٤مؾمم٦م طمري٦م االظمتم٤مر سملم ـمريم٦م امتممم٦م أو طممقق اعمممم٦م يم٠مؾم٤مس مإلصم٤مت ذم امدوم٤مشمر

% منموط 61ر ذم طم٤مم٦م االؾمتثامر سم٠ميمثر مـ واإلومم٤مح ذم ا ممقائؿ اعم٤ممم٦م، أي أن االظمتم٤م

سم٠من شممدر امنميم٦م اعمتثمرة )األم( ىمقائؿ م٤ممم٦م مقطمدة، وذم طم٤مم٦م قمدم إقمداد اممقائؿ

اعم٤ممم٦م اعمقطمدة ممنميم٦م األم وامنميم٤مت امت٤مسمم٦م هل٤م وم٢ممف جي٥م ذم هذه احل٤مم٦م أن يتؿ شممقيؿ

ق اعمممم٦م. % وومم٤م ممريم٦م طممق61االؾمتثامرات امدائم٦م امتل شمزيد قمـ

وهل امممقد امتل شمتخدم طم٤ممم٤م يمديؾ ممـــراء ومتمؽ :قممقد اإلجي٤مر ـمقيم٦م األضمؾ .5

(، Lessee) ومت٠مضمر( Lesser) األصقل اإلمت٤مضمم٦م وهل قم٤مرة قمـ اشمم٤مق سملم م١مضمر

يممح سممقضمف اعم١مضمر طمؼ اؾمتخدام األصؾ مممت٠مضمر مم٤مسمؾ ممغ ممدي يدومع دوري٤م

. ظمالل ومؽمة مممم٦م

اعمت٠مضمر وسم٤ممت٤مزم متقيؾ رأؾماممم٦م يممحم٤م اعم١مضمر إممهذه امممقد ذم ضمقهره٤م قمممم٦م وشممد

وم٢من اعمم٤مجل٦م اعمح٤مؾمم٦م هلذه امممقد أن يتؿ رؾمممتم٤م يم٠مصؾ وىمرض ـمقيؾ األضمؾ ذم دوم٤مشمر

سبيـةاليظريـة احملا

93

اعمت٠مضمر، وأن يمقم اعم١مضمر ذم ممس امقىم٧م سم٢مزام٦م شمممم٦م األصؾ مـ ىم٤مئم٦م مريمزه اعم٤مزم،

مع ( Opearating leasesامتممممم٦م ) ةوممم٤م قممقد اإلجي٤مر ة ختتمطويقضمد طم٤مالت يمثػم

( وسم٤ممت٤مزم هم٤مك طم٤مضم٦م إزم حتديد اممروف capital leases) قممقد اإلضم٤مرة امرأؾماممم٦م

واألوو٤مع امتل شم٤مقمد ذم حتديد ـممم٦م قممد اإلضم٤مرة ممرض حتديد اعمم٤مجل٦م اعمح٤مؾمم٦م اعمم٤مؾم٦م

ؾمقاء يم٤مم٧م إيرادي٦م أو رأؾماممم٦م.

ط ( امم٤مدر قمـ جممس اعمم٤ميػم اعمح٤مؾمم٦م األمريمل جي٥م أن يتقومر ذ24م٤م ممممم٤مر رىمؿ )ـم

واطمد قمغم األىمؾ مـ امنموط امت٤ممم٦م طمتك يتممع اعمت٠مضمر اممم٤مم سمرؾممم٦م األىم٤مط اعمتمؼ قمممم٤م

ظمالل امممد سم٤مقمت٤مره قممدا رأؾماممم٤م:

ومؽمة. أن يمص امممد قمغم ممؾ مممم٦م األصؾ إزم اعمت٠مضمر سممد .2

أن يممح امممد اعمت٠مضمر طمؼ ذاء األصؾ سممر حتممزي. .3

% أو أيمثر مـ امممر اإلمت٤مضمل مألصؾ. 86أن شم٤موي ومؽمة امممد .4

% أو أيمثر مـ امممم٦م 1:أن شممقن امممم٦م احل٤ممم٦م ممحد األدمك مـ مدومققم٤مت امممد م٤موي٦م مـ .5

امقىمم٦م مألصؾ.

٠مؾممقب امقارد أوال ص٤مدر أوال، أؾممقب امقارد ؿ اعمخزون امممل: طمم٨م يتؿ مم٤مجلتف سمممشمم .6

أظمػما ص٤مدر أوال، أؾممقب اعمتقؾمط اعمتحرك، امتمقيؿ وومؼ امتممم٦م اعمتمػمة أو وومؼ امتممم٦م

امممم٦م.

االقمؽماف سم٤مإليرادات: وذمؽ إم٤م قمغم أؾم٤مس اممع، أو أؾم٤مس امتحممؾ، أو اؾم٤مس إمت٤مم .7

اإلمت٤مج.

اعمممؼ، وم٤ممتقطممد امتقطممد اعمريم٦م ال يم٤مؾمم٤م مممقم مم٤م ؾمؼ مجد أن األطمداث واممممم٤مت

اعمح٤مؾمل منموط سمتقاومر فمروف مالئم٦م ومم٤مؾم٦م وهذا يتمزم دائام شمقصمػ اممروف

واألوو٤مع اعمالئم٦م ممؾ مم٤مجل٦م حم٤مؾمم٦م.

قراءة فلشفية يف مفاهيه بياء وتطوير اليظرية احملاسبية: الجاىيالفصل

94

شمرشممز قمغم ىم٤مقمدشملم ويمتمد حتديد اممروف قمغم قمم٤مس سممئم٦م سمممدة قمـ ؾمممرة اإلدارة

:رئممتلم مه٤م

يؽمشم٥م قمغم مراقم٤مة هذه اممروف اظمتم٤مر ـمريم٦م حم٤مؾمم٦م شمزيد شمم٤ممممم٤م قمـ اممقائد أال

. اعمتقىمم٦م

٦م م٦م يمت٩م قممم٤م مممقم٤مت حم٤مؾممأال يؽمشم٥م قمغم مراقم٤مة هذه اممروف اظمتم٤مر ـمريم٦م حم٤مؾم

. قمغم درضم٦م ممخمم٦م مـ إمم٤ممم٦م امتحمؼ أو امتث٧م

ممم٤مت ممم٦م اعمح٤مؾم٦م واظمتم٤مرم٤م ممريم٦م دون ومـ اجلدير سم٤ممذيمر هم٤م أن هذا امقوع األظمػم مت

أظمرى ىمد شممرض المتم٤مدات ؿمديدة ظم٤مص٦م سممد فممقر طم٤مالت وممؾ سممض اعمممآت قمغم

امرهمؿ مـ أن اممقائؿ اعم٤ممم٦م اعمممقرة هل٤م يم٤مم٧م شم١ميمد قمغم ؾمالم٦م مرايمزه٤م اعم٤ممم٦م، وأمف ىمد شمؿ

عمتم٤مرف قمممم٤م، وهق األمر شمدىمممم٤م مـ ىمؾ مدىمملم مممقريـ وـمم٤م ممم٤مدئ اعمح٤مؾمم٦م ا

امذي يتدقمل امتدظمؾ اخل٤مرضمل متمممؿ امم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمم٦م قمغم متقى اعمجتمع، وممـ

اعمح٤مؾم٦م ذم امتم١م ٤ماالهت٤مم٤مت م٤م زام٧م ىم٤مئم٦م وشمم٥م ذم امتم٤مد أوضمف امممقر امذي شمم٤مين ممم

طم٤مالت امممؾ سم٤ممممؾ ذم امقىم٧م اعمم٤مؾم٥م، سم٥م اقمتامده٤م قمغم اعممم٩م امممكم ذم سمحقصمم٤م ذم

يمح٤مم٦م امنميم٦م األمريمم٦م 3113امتل فممرت ذم امقالي٤مت اعمتحدة األمريمم٦م ذم ممتمػ قم٤مم

وامتل أفممر ممت٥م امتدىممؼ )آرصمر أمدرؾمقن( أرسم٤مطم٤م صقري٦م ENRONممم٤مىم٦م )امممالىم٦م(

هل٤م سمم٤ممغ يمػمة قمغم امرهمؿ مـ األوو٤مع اعمؽمدي٦م امتل يم٤مم٧م شمم٤مين ممم٤م، وىمد شممررت ممس

مالشمم٤مالت إمم ضم٤مم٥م اممم٤مئح اعمح٤مؾمم٦م مدى ذيم٦م ٤WORLDCOMمم٦م ذم ذيم٦م احل

وسم٤ممت٤مزم وم٢من األمر جي٥م أال يمقن مممقرا قمغم امتمددي٦م MERCKصم٤مقم٦م األدوي٦م األمريمم٦م

واالظمتالف ذم ـمرق اعمم٤مجل٦م واممم٤مس وامتمقيؿ، سمؾ جي٥م شمقومر أؾم٤مس قمممل يتؿ االؾمتم٤مد إممف

ائؾ اعمت٤مطم٦م مالظمتم٤مر.قممد اعمم٤موم٦م سملم امد

سبيـةاليظريـة احملا

95

* األشمر اظمؼارن ظمػاهقؿ ايمتقضمقد:

:ؿمبؼا ظما ؽمبؼ همنن هـاك مػفقمان يمؾتقضمقد

مممقم مممؼ وهق مممقم ال ي٠مظمذ ذم االقمت٤مر اظمتالف فمروف احل٤مل قممد شمقصمػ -أ‌

. اعمم٤مجل٦م اعمح٤مؾمم٦م

شمقطممد مممد وهق مممقم ي٠مظمذ ذم االقمت٤مر اظمتالف فمروف احل٤مل قممد وصمػمممقم -ب‌

اعمم٤مجل٦م اعمح٤مؾمم٦م امقاضم٥م اشم٤مقمم٤م أي أمف ـمم٤م هلذا اعمممقم ختتمػ اعمم٤مجل٤مت اعمح٤مؾمم٦م

. مع أي اظمتالف ضمقهري ذم فمروف احل٤مل

:ومـ اجلدير سم٤ممدراؾم٦م مم٤مرم٦م أصمر يمؾ مـ هذيـ اعمممقملم ذم اعمج٤مالت امت٤ممم٦م

. أؾمس اممم٤مس وامتمقيؿ .2

اطمتم٤مضم٤مت متخدمل امتم٤مرير اعم٤ممم٦م. .3

. اعمممقم٤مت اعمح٤مؾمم٦م ضمقدة .4

. وفممم٦م ومئقمم٦م اعمراضمع .5

. ومرض يمم٤مءة األؾمقاق اعم٤ممم٦م .6

. مممري٦م اعمح٤مؾم٦م اإلـم٤مر اعمم٤مهممل .7

وم٢من اعمم٤مجل٦م اعمح٤مؾمم٦م امتل شممقم قمغم أؾم٤مس امممم٦م ، وممام يتممؼ سم٠مؾمس اممم٤مس وامتمقيؿ

امت٤مرخيم٦م يتالءم مع مممقم اجل٤مري٦م شمتالءم مع مممقم امتقطممد اعمممد، ذم طملم أن أؾم٤مس امتممم٦م

امتقطممد اعمممؼ، ألن شمممؼ أؾم٤مس امممم٦م اجل٤مري٦م يتمم٥م دراؾم٦م اممروف اعمحمم٦م سم٤مىمتم٤مء

، أم٤م ظمالوم٤م عمدأ امتممم٦م امت٤مرخيم٦م امذي ال يتمم٥م ذمؽ اإلضمراء األصقل ويمممم٦م اؾمتخدامم٤م

ه١مالء اعمتخدملم وممام يتممؼ سم٤مطمتم٤مضم٤مت متخدمل اممقائؿ اعم٤ممم٦م، مجد أن اطمتم٤مضم٤مت

مم٤م يتدقمل ذم فمؾ هذه ، أروم٦م ممؽميم٦م دممع يمؾ اممئ٤مت واممقائػ متمققم٦م وال شمقضمد

قراءة فلشفية يف مفاهيه بياء وتطوير اليظرية احملاسبية: الجاىيالفصل

96

وقمغم امممس مـ ذمؽ وممم٤مك ومريؼ آظمر يم٤مدي ، اممروف شمممؼ ممم٩م امتقطممد اعمممؼ

سم٢ممم٤ممم٦م حتديد اطمتم٤مضم٤مت رئمم٦م ممؽميم٦م عمتخدمل امتم٤مرير اعم٤ممم٦م، مم٤م يمزم اؾمتخدام

. عمممد عمم٤مسمم٦م هذه االطمتم٤مضم٤متامتقطممد ا

أم٤م سم٤ممم٦م جلقدة اعمممقم٤مت اعمح٤مؾمم٦م واعمتمثم٦م سممم٦م ظم٤مص٦م سممدي اممدق ذم امتمػم قمـ

وم٤ممتقطممد اعمممؼ حيمؼ مم٤م ظم٤مصم٦م ، اممقاهر االىمتم٤مدي٦م وىم٤مسممم٦م اعمممقم٤مت ممتحمؼ واإلصم٤مت

اعمممد حيمؼ ذم طملم أن امتقطممد اممدرة قمغم امتحمؼ أو امتث٧م مـ ؾمالم٦م اعمممقم٤مت اعمح٤مؾمم٦م،

أي أن امتقطممد اعمممؼ ؾمقف يؽمشم٥م قمممف ، مم٤م ظم٤مصم٦م اممدق ذم متثمؾ احلم٤مئؼ االىمتم٤مدي٦م

اؾمتم٤مد جم٤مالت االضمتم٤مد وامتمدير اممخيص مم٤م يمت٩م قممف مممقم٤مت حم٤مؾمم٦م أيمثر وم٤مئدة ذم

غم اعمقارد االىمتم٤مدي٦م اعمقيمم٦م جم٤مل حتديد اعم١مومم٦م امت٤مرخيم٦م إلدارة اعممم٠مة دم٤مه اعمح٤مومم٦م قم

، إممم٤م، وذم اعمم٤مسمؾ وم٢من امتقطممد اعمممد يتالءم سمممؾ أيمثر مع امقفم٤مئػ همػم امتمممدي٦م مممح٤مؾم٦م

، ألمف مـ ظمالل امامح سم٤مظمتالف اممرق اعمح٤مؾمم٦م اعممم٦م وومم٤م ممروف امقاىمع االىمتم٤مدي

٤مل شممممؿ واخت٤مذ اممرارات وسم٤ممت٤مزم وم٢من اعمممقم٤مت اعمح٤مؾمم٦م امم٤مدم٦م شممقن أيمثر مالءم٦م ذم جم

يمم٤مءة شمقزيع اعمقارد اعمت٤مطم٦م.

وم٢من مممقم امتقطممد اعمممد ؾمقف ،وسم٤ممم٦م ألصمر اعمممقملم قمغم وفممم٦م ومئقمم٦م اعمراضمع

يؽمشم٥م قمممف اشم٤مع مئقمم٦م اعمراضمع، سمحم٨م شمممؾ سمج٤مم٥م امتحمؼ مـ ؾمالم٦م األرىم٤مم

جل٤مت اعمح٤مؾمم٦م اعمتم٦م مممروف واألوو٤مع اعمحمم٦م، اعمح٤مؾمم٦م أمهم٦م حتديد مدي مالءم٦م اعمم٤م

مم٤م يؽمشم٥م قمممف سمممم٦م احل٤مل ارشمم٤مع شمم٤مممػ اعمراضمم٦م امتل شمتحممم٤م امقطمدة اعمح٤مؾمم٦م ومم٤مق

. وأؾم٤ممم٥م قمممم٦م اعمراضمم٦م

أم٤م سم٤ممم٦م ممم٤مءة ؾمقق األوراق اعم٤ممم٦م، مجد أن امتقطممد اعمممد حيمؼ اهلدف اعمذيمقر طمم٨م

مالءم٦م ممققمم٦م اعمممقم٤مت اعمح٤مؾمم٦م امتل شممؼم سممدق قمغم اعمخ٤مـمر اعمتممم٦م سمدائؾ يمتؼم أيمثر

سبيـةاليظريـة احملا

97

االؾمتثامر، أم٤م إذا ممرم٤م إزم يمم٤مءة امقق سم٤مقمت٤مره٤م أطمد اممروض، وم٢ممف ذم هذه احل٤مم٦م ال يممـ

ظمداع امقق سم٤مالظمتالوم٤مت امم٤مدم٦م قمـ امدائؾ اعمح٤مؾمم٦م ،مم٤م يممل أن اعمتثمر ىم٤مدر قمغم إضمراء

امتحممالت وامتمممامت امممم٦م مألرىم٤مم اعمح٤مؾمم٦م، إن يمؾ م٤م حيت٤مضمف اعمتثمر ذم فمؾ هذه

. اممروم٦م هق اعمزيد مـ اإلومم٤مح مـ امم٤مؾم٤مت اعمح٤مؾمم٦م اعممم٦م

، وأظمػما مجد أن اإلـم٤مر اعمم٤مهممل مممري٦م اعمح٤مؾم٦م ؾمقف خيتمػ مع اظمتالف مممقم امتقطممد

هم٤مك طم٤مضم٦م إلـم٤مر مم٤مهممل مممؾ قمغم قممس احل٤مل وممل فمؾ امتقطممد اعمممؼ مـ يمقن

اعمممد طمم٨م أن مممقم امتقطممد اعمممد يممل قمغم اإلـم٤مر اعمم٤مهممل قمئ٤م امتقطممد سم٤ممم٦م عمممقم

ديد اممقاقمد امتل يممـ االقمتامد قمممم٤م ذم فمؾ اممروف اعمحمم٦م امتل شمؼمر حإو٤مومم٤م يتممؼ سمت

٨م حتديد جم٤مالت اؾمتخدام يمؾ ؾمم٤مؾم٦م واألؾمس امتل إشم٤مع امدائؾ اعمح٤مؾمم٦م اعمحددة مـ طمم

. شمتمد إممم٤م ذم فمؾ اممروف اعمحمم٦م

دم ـمؾ ايمتطبقؼ ايمعؿقم: ةاظمحاؽمبقاظمعاجلات * سمقضمقد

مم٤م ؾمؼ شملم أن هم٤مك ممقذضملم خمتمملم متمممؿ امم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمم٦م مه٤م ممقذج امتقطممد اعمممؼ

تل ال شمتمدد وممم٤م اممت٤مئ٩م االىمتم٤مدي٦م امم٤مدم٦م قممم٤م امذي يالئؿ األطمداث واممممم٤مت اممم٦م ام

متمج٦م متمدد اممروف واألوو٤مع اعمحمم٦م.

أم٤م ممقذج امتقطممد اعمممد وممم٤مؾم٥م اممممم٤مت واألطمداث اعمريم٦م.

وقمغم امرهمؿ مـ ذمؽ وم٢من امقاىمع امممكم يمػم إزم أن هم٤مك مقاىمػ ال يممـ طممم٤م هبذه

مم٩م اعمروم٦م، ومـ أمثم٦م ذمؽ:ام٤مـم٦م، وإمام شمتمم٥م م٤م يمرف سمم

ـمرق شممقيؿ اعمخزون. .2

ـمرق طم٤مب أىم٤مط اإلهالك )ىمط صم٤مسم٧م، ىمط متم٤مىمص، ىمط إقم٤مدة امتمدير( .3

قراءة فلشفية يف مفاهيه بياء وتطوير اليظرية احملاسبية: الجاىيالفصل

98

دم ايمتطبقؼ ايمعؿقم مبـقا فمعم يمؾؿعاجلات اظمحاؽمبقة ما يؽقن اؽمتخدام ايمتقضمقد اظمطؾؼ وفمادة

أضمد األؽمباب اآلسمقة:

مـ طمم٨م اؾمتم٤مد أي أرسم٤مح أو مم٤مؾم٥م مل امرهم٦م ذم اشم٤مع ؾمم٤مؾم٦م احلمم٦م واحلذر .2

شمتحمؼ سممف امممر قمـ مدي ىمقة االطمتامالت اعمم٤مطم٦م هل٤م.

امرهم٦م ذم حتممؼ أيمؼم ىمدر مـ اعمقوققمم٦م واممدرة قمغم امتحمؼ واإلصم٤مت مممم٤مؾم٤مت .3

.اعمح٤مؾمم٦م طمتك مق يم٤من ذمؽ قمغم طم٤مب مدى مالءمم٦م أو صدق هذه اممم٤مؾم٤مت

مـ هذا مممقم امتقطممد اعمممد شممقق اعمم٤مومع اعمتقىمم٦م شمم٤مممػ شمممؼقممدم٤م شممقن .4

. امتممؼ

قمدم ىمدرة ممممل امم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمم٦م قمغم حتديد اممروف اعمالئم٦م سمتممؼ أؾمس .5

اعمح٤مؾم٦م امديم٦م.

شمقظمل ؾممقم٦م شمممؼ اممم٤مم اعمح٤مؾمل. .6

، مجتمعوسمم٤مء قمغم م٤م ؾمؼ ال يممـ اممقل سم٠من اهلدف مـ شممممؿ امم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمم٦م مم

وامح٨م قمـ امقوع األمثؾ مـ واؾمتخدام امتقطممد اعمممؼ أو اعمممد مممم٤مجل٤مت اعمح٤مؾمم٦م

عمممتلم سمم١موهن٤م هق ٢من م٤م هتدف إممف اعممم٦م واومحيؿ مم٤م يمؾ اعمم٤ميمؾ سمممؾ ىم٤مـمع ومألسمد،

٦م ذم فمؾ اممروف وامممقد معمامرؾم٤مت اعمح٤مؾمام٤م يممـ حتمممف مـ وط امح٨م قمـ أىمم

وإن امتمػم ذم اممئ٦م اعمح٤مؾمم٦م يتمم٥م مم٤م امح٨م سم٤مؾمتمرار محق امتحدي٨م ؾمقاء ذم امم٤مئم٦م،

جم٤مل امممري٦م أو جم٤مل امتممؼ.

سبيـةاليظريـة احملا

99

هيني لليظرية احملاسبيةاإلطار املفا: الجالحالفصل

9:

الفصل الجالح

اإلطار املفاهيني لليظرية احملاسبية

مكدمـة.

أوال: املفاهيه اخلاصة باألهداف.

ثاىيا: املفاهيه اخلاصة بطبيعة الوحدة احملاسبية.

ا: مفاهيه جودة املعلومات احملاسبية.ثالج

رابعا: املفاهيه اخلاصة بالكوائه املالية.

خامشا: مفاهيه عياصر الكوائه املالية.

سبيـةاليظريـة احملا

:1

لفصل الجالحا

نخاسبة للاإلطار املفاهيني ليظرية

مكدمـة:

اممروض اعمم٤مهمؿ األهداف ) متمؾ اإلـم٤مر امممري ألي قممؿ قمغم اممم٤مس امت٤ممم٦م:ي

أم٤م امم٤مء امرؾممل ممممري٦م ، ويتمقن اإلـم٤مر اعمم٤مهممل مـ يمؾ مـ األهداف واعمم٤مهمؿ( اعم٤مدئ

. وممتمقن مـ اممروض واعم٤مدئ

ة: يليظرية احملاسبلملفاهيني اتعريف اإلطار

إلـم٤مر اعمم٤مهممل هق قم٤مرة قمـ مم٤مم متامؾمؽ يمتمؾ قمغم جممققم٦م مؽماسمم٦م مـ اعمم٤مهمؿ ا

. ؾمم٤مت امممؿ٤مؾماخل٤مص٦م سم٠مهداف وأ

PROBLEMS. COHERENT SYSTEM OF INTERRELATED OBJECTIVES AND

FUNDAMENTALS THAT IS EXPECTED TO LEAD TO CONSISTENT

STANDARDS THE CONCEPTUAL FRAMEWORK IS A SOLVING

OBJECTIVES GIVE DIRECTION, AND CONCEPTS ARE TOOLS FOR

:وري٤م متحممؼ م٤م يكم رضؼمي أن اإلـم٤مر اعمم٤مهممل يمتأ

جممققم٦م متم٦م مـ اممروض واعم٤مدئ واعمم٤ميػم متؼم أؾم٤مس ممممل ممتقصؾ إممي .2

. اعمح٤مؾمم٦م

متؼم أؾم٤مس ممممل ممممقض سم٤ممتممؼ امممكم مـ ظمالل شممممؿ اعم٤مدئ واعمم٤ميػم اعمممقل ي .3

الف ذمخلهب٤م طم٤ممم٤م واؾمتم٤مد أي مم٤مرؾم٤مت همػم ممممم٦م يمام ي٤مهؿ ذم شممممؼ ؿمم٦م ا

. اعمامرؾم٤مت اممممم٦م

ووممام ،د ذم اعممؾشمتجامتل ىمد تمممم٦م امممري٦م أو اممم٤مي٤م ممعمقاضمم٦م اعممممم٦م وامنيم٦م ا .4

: شمتمقن مم٤م يكم ٦م ومملممممري٦م اعمح٤مؾمم٤مممم٤مس األؾم٤مؾمم٦م مإلـم٤مر اعمم٤مهممل سميتممؼ

هيني لليظرية احملاسبيةاإلطار املفا: الجالحالفصل

:2

عمم٤مهمؿ اخل٤مص٦م سم٠مهداف امتم٤مرير اعم٤ممم٦ما .

م٦مؾمقطمدة اعمح٤ماعمم٤مهمؿ اخل٤مص٦م سمممم٦م ام .

عمم٤مهمؿ اخل٤مص٦م سمجقدة اعمممقم٤مت اعمح٤مؾمم٦ما .

عمم٤مهمؿ اخل٤مص٦م سم٤مممقائؿ اعم٤ممم٦م األؾم٤مؾمم٦ما .

عمم٤مهمؿ اخل٤مص٦م سممم٤مس اممقائؿ اعم٤ممم٦ما .

:وال: املفاهيه اخلاصة باألهدافأ

مـ ـ اعمممقم أن اعمح٤مؾم٦م هل مم٤مط ظمدمل، وأن اعممت٩م اممم٤مئل هلذا اممم٤مط هق جممققم٦مم

٤مرير اعم٤ممم٦م امتل شممده٤م اإلدارة مم٤ممح أـمراف متمددة داظمؾ اعممم٠مة وظم٤مرضمم٤م، وسم٤ممت٤مزم وم٢من مامت

يمام أمف مـ ، هذه امتم٤مريرامتل شم١مدهي٤م أهداف اعمح٤مؾم٦م شممممؼ مـ حتديد امقفم٤مئػ امرئمم٦م

:اعمممقم أن هذه األـمراف هل

امتم٤مرير قم٦م قمـ إقمداداعمئ) دارة اعممم٠مة وم٤م يتمم٤م مـ حم٤مؾملم ومراضمملمإ

. (واجلم٤مت اعمتممدة ممم٤مشمقصممم٤م إزم أصح٤مب اعممم٠مة و

اعمئقم٦م قمـ ومحص وشمدىممؼ )واالحت٤مدات اعمممم٦م اعمح٤مؾمم٦م مم٦م اعمح٤مؾم٦م واعمراضمم٦مم

وقمـ حتديد وشممقير م٤مدئ ثم٦م اجلم٤مت اعمتخدم٦م هل٤م، سميمل حتمك امتم٤مرير هذه

. (ومم٤ميػم اعمح٤مؾم٦م واعمراضمم٦م

(.اعمتممديـ ممم٤م ظم٤مرج اعممم٠مة) خدمل امتم٤مرير اعم٤ممم٦متم

جتاهات حتؼقؼ األهداف:ا

ن مـ أهؿ ٢مإن ادم٤مه٤مت حتممؼ أهداف اممئ٤مت امثالصم٦م شمممؾ صمقسم٤مت قمديدة، وسم٤ممت٤مزم وم

ل شمثػمه٤م قمممم٦م حتديد أهداف امتم٤مرير اعم٤ممم٦م، شممم٠م مـ اطمتامالت شمم٤مرض وضمم٤مت تاعمم٤ميمؾ ام

سبيـةاليظريـة احملا

:3

، أظمرىطم٤مب ٤م ىمد يمروف ذمؽ مـ رضورة شمممم٥م وضمم٦م ممر جممققم٦م قمغم امممر امثالصم٦م، وم

هذا وإلدراك ـممم٦م امتمػمات امتل ـمرأت قمغم أهداف امتم٤مرير اعم٤ممم٦م متمرض وممام يكم

ممتمقرات امت٤مرخيم٦م امتل وايم٧م هذه امتمػمات:

ذم سمداي٦م ح٤مؾم٦مذم حتديد أهداف اعمواعمممرة ضمم٦م ممر إدارة اعممم٠مة يم٤مم٧م امقضمم٦م امم٤مم٦م و -2

اؾمتمداد اعممم٠مة وىمدرهت٤م قمغم ىمدسم، طمم٨م يم٤من إقمداد امتم٤مرير اعم٤ممم٦م حممقم٤م األمر

ووم٤مء اإلدارة ىوسم٤ممت٤مزم يم٤من اهلدف األؾم٤مد ممتم٤مرير اعم٤ممم٦م هق اإلومم٤مح قمـ مد، اإلومم٤مح

سم٤مممالىم٦م، وسم٤ممت٤مزم وممق إومم٤مح مرشمط سم٤ممتزام٤مهت٤م ومئقمم٤مهت٤م ادم٤مه أصح٤مب األمقال

مرض إسمراء م١مومم٦م اإلدارة، وممـ هذه اعمرطمم٦م شم٠مصمرت مامم٤ممقمم٦م سملم اعمالك واإلدارة

سممم٤مب امت٠مـمػم اممممل مممامرؾم٤مت اعمح٤مؾمم٦م مم٤م أصمر قمغم وم٤مقممم٦م امتم٤مرير اعم٤ممم٦م وىمدرهت٤م قمغم

إفمم٤مر اعمممقم٤مت اعمح٤مؾمم٦م سم٤ممممؾ واعمممقن امذي هيدف إممف اعمالك، األمر امذي أدى

متحقل إمم اعمرطمم٦م امث٤ممم٦م.إمم ا

صمرت قمغم أهداف واالحت٤مدات اعمممم٦م اعمح٤مؾمم٦م وامتل أضمم٦م ممر اعمراضمع اخل٤مرضمل و -3

اشمم٤مىمف قمدام٦م اإلومم٤مح ومدى مدى وأصح اهلدف مـ امتم٤مرير اعم٤ممم٦م هق إفمم٤مر، اعمح٤مؾم٦م

إمت٤مج أي أن االهتامم األؾم٤مد أصح يريمز قمغم، مع اعم٤مدئ اعمح٤مؾمم٦م اعمتم٤مرف قمممم٤م

شمم٤مرير م٤ممم٦م شمتؿ سم٤معمقوققمم٦م ومتمدة قمغم م٤مدئ اعمح٤مؾم٦م اعمتم٤مرف قمممم٤م، سممرض مح٤مي٦م

ذم ، وممـ هذه االحت٤مدات ىمد وممم٧م اعمراضمع اخل٤مرضمل مـ أي٦م مئقمم٦م ىمد يتمرض هل٤م

شممقير متمم٤مت اعممم٦م ومل شمتممـ مـ اؾمتم٤مد اعمامرؾم٤مت اعمح٤مؾمم٦م همػم اعمرهمقب وممم٤م أو

ممؼ شممؽ اعمامرؾم٤مت، األمر امذي أدى إمم زي٤مدة امممقط قمغم اعممم٦م ظم٤مص٦م ذم احلد مـ شم

فمؾ ؾمممرة مم٤مشم٥م امتدىممؼ امثاممم٦م امم٤مر ذم امقالي٤مت اعمتحدة األمريمم٦م قمغم جممس

هيني لليظرية احملاسبيةاإلطار املفا: الجالحالفصل

:4

اعم٤مدئ اعمح٤مؾمم٦م، وذم همم٤مب مراقم٤مة مم٤ممح متخدمل اممقائؿ اعم٤ممم٦م، وسم٤ممت٤مزم امدء ذم

مم٤ممح متخدمل شممؽ امتم٤مرير. االهتامم محق آمم٦م حتممؼ

ل امتم٤مرير اعم٤ممم٦م هل وضمم٦م امممر ام٤مئدة طم٤ممم٤م مضمم٦م ممر متخدوذم هذه اعمرطمم٦م أصح٧م -4

ذم حتديد أهداف اعمح٤مؾم٦م وهق م٤م يمرف سم٤مالدم٤مه اممممل أو ادم٤مه وم٤مئدة اعمممقم٤مت ذم اخت٤مذ

اعمممقم٤مت امتل حيت٤مضمم٤م اممرارات، ألن اهلدف امرئمز مـ امتم٤مرير اعم٤ممم٦م يمتمد قمغم

متخدمق هذه امتم٤مرير، سمحم٨م يمع قمغم قم٤مشمؼ يمؾ مـ اعممم٠مة، واعممم٦م مئقمم٦م شمقضممف وشممقير

، وسمذمؽ وم٢من وم٤مئدة اعمممقم٤مت اعمح٤مؾمم٦م وىمدراهتؿ محق حتممؼ هذه االطمتم٤مضم٤متؿ إمم٤ممم٤مهت

ممقم٤مت وامتل متحقرت طمقل مممم٦م اعمممقم٤مت اعمح٤مؾمم٦م وحتديد اممم٤مت اممققمم٦م متمؽ اعم

جي٥م أن حتمؼ متمم٤مت اجلقدة ذم امتم٤مرير اعم٤ممم٦م.

وىمد يمقن متخدمل امتم٤مرير اعم٤ممم٦م مـ داظمؾ اعممم٠مة أو ظم٤مرضمم٤م، وم٤مالؾمتخدام٤مت امداظممم٦م هذا

ح٤مؾم٦م اإلداري٦م عمممتم٤مرير اعم٤ممم٦م هل اؾمتخدام٤مت شمتممؼ سم٢مدارة اعممم٠مة وشمدظمؾ ذم مم٤مق م٤م يمرف سم٤م

ألن إدارة اعممم٠مة ،ديد األهدافددة وممرووم٦م وال شمثػم مممم٦م ذم جم٤مل حتوهل اؾمتخدام٤مت حم

شمتممع شممممؿ وشممممؾ مم٤مم اعمممقم٤مت ـمم٤م الطمتم٤مضم٤مهت٤م.

أم٤م سم٤ممم٦م مممتخدملم اخل٤مرضمملم وم٢من سممممؿ ىمد شممقن هلؿ اممدرة قمغم احلمقل قمغم هذه

)مممح٦م اميائ٥م، اممقك واعمممآت اعمممقم٤مت ـمم٤م الطمتم٤مضم٤مهتؿ، ومـ أمثم٦م هذه اعمجمققم٦م

...(. . اعم٤ممم٦م، اممم٦م اعمنموم٦م قمغم ؾمقق األوراق اعم٤ممم٦م، اممم٤مسم٤مت امماممم٦م، إمخ.

م٤م اعمجمققم٦م األظمرى مـ متخدمل شممؽ امتم٤مرير وممل شممؽ امتل ال يتقومر هل٤م اممدرة، ممل متكم أ

ه اعمجمققم٦م شممتؼم امتم٤مرير اعم٤ممم٦م امتل قم٤مت قمغم إدارة اعممم٠مة، وم٤ممم٦م هلذماطمتم٤مضم٤مهت٤م مـ اعمم

، األمر شممده٤م اإلدارة هل اعممدر األؾم٤مد ممحمقل قمغم اعمممقم٤مت امتل حيت٤مضمقهن٤م قمـ اعممم٠مة

امذي يمرض شمقومر طمدا أدمك مـ اعمممقم٤مت واإلومم٤مح قممم٤م سم٤مممدر امم٤مذم جلممع اعمتخدملم.

سبيـةاليظريـة احملا

:5

:ةأهداف ايمتؼارير اظمايمقــ*

شمتمم٥م حتديد وووع إـم٤مر هلذه م٤مرير اعم٤ممم٦م ذات اممرض امم٤مم ن حتديد أهداف امتإ

األهداف سممرض اممل محق حتمممم٤م وهل:

امتل شمممدهؿ ذم اخت٤مذ ممتم٤مرير اعم٤ممم٦م لم اخل٤مرضمملمممتخدمشمقومػم اعمممقم٤مت امالزم٦م م

اممرارات االؾمتثامري٦م.

م٦م وإمم٤ممم٦م امتم١م شمقومػم اعمممقم٤مت امتل شمممد ذم شممرير امتدومم٤مت امممدي٦م احل٤مم

سم٤ممتدومم٤مت امممدي٦م اعمتممم٦م.

.شمقومػم اعمممقم٤مت اعمتممم٦م سممقارد امقطمدة اعمح٤مؾمم٦م وامتزام٤مهت٤م وأي٦م شممػمات قمممم٤م

شمقومػم اعمممقم٤مت امتل شمممد ذم حتديد درضم٦م اممقم٦م واعمروم٦م مدى اعممم٠مة، وحتديد

ممدر األمقال وأوضمف اؾمتخدام٤مهت٤م.

تل شمممد ذم امتمرير قمـ م١مومم٦م اإلدارة وشممممؿ يمم٤مءهت٤م.شمقومػم اعمممقم٤مت ام

شمقومػم مممقم٤مت إو٤مومم٦م طمقل مالطمم٤مت وشممػمات اإلدارة امتل شمزيد مـ وم٤مقممم٦م

اعمممقم٤مت ودرضم٦م اعمممم٦م اعمتقىمم٦م ممم٤م.

امت٤ممم٦م: اتاالقمت٤مريتمم٥م دراؾم٦م يمؾ مـ وممل شمتقومر شممؽ األهداف وم٢من األمر

، هؿ اممئ٤مت اعمتخدم٦م ممتم٤مرير اعم٤ممم٦مأ، سم٤مؾمتخدام امتم٤مرير اعم٤ممم٦م ممروف اممئم٦م اعمحمم٦ما

دودي٦م اؾمتخدام اعمممقم٤مت امتل شمتمممم٤م امتم٤مرير اعم٤ممم٦م. حم

حتممال مممم٦م شممؽ االقمت٤مرات:ووممام يكم

ايمظروف ايمبقئقة وأشمرها دم حتديد أهداف ايمتؼارير اظمايمقة: ,1

ذم أهداف ٤ممقمم٦م وامم٤مؾمم٦م واالضمتامقمم٦م امم٤مئم٦م١مصمر االقمت٤مرات االىمتم٤مدي٦م واممشم

، وممل اعمجتمم٤مت ذات االىمتم٤مد احلر شمقضمد أؾمقاق م٤ممم٦م متمقرة امتم٤مرير اعم٤ممم٦م

شم٤مهؿ ذم شممزيز حتممؼ شممؽ األهداف. وممم٦م ممت٤مدل

هيني لليظرية احملاسبيةاإلطار املفا: الجالحالفصل

:6

ؼىمراراهتؿ االىمتم٤مدي٦م سمام حيميمم٥م متقى إدراك األومراد دورا ه٤مم٤م مدى اخت٤مذ

مثؾ عمقاردهؿ.امتخممص األ

شممم٥م األؾمقاق دورا رئمم٤م ذم شمقضممف اعمدظمرات محق االؾمتثامر ذم امقطمدات امتل

ومم٤م ال ؿمؽ وممف أن شمقومػم هذه ، شمتخدم اعمقارد سمدرضم٦م أيمؼم مـ اممم٤مءة وامم٤مقممم٦م

وقمممف وم٢ممف ـمم٤م ،اعمممقم٤مت ؾمقف يزيد مـ يمم٤مءة هذه األؾمقاق ذم ختممص اعمقارد

اممئم٦م يممـ اممقل أن اهلدف األؾم٤مد ممتم٤مرير اعم٤ممم٦م هق شمقومػم تمم٤مت اممروفمعم

ؿاعمممقم٤مت اعمالئم٦م واعمممدة عمتخدمل هذه اعمممقم٤مت امذيـ يتخذون ىمراراهت

. االىمتم٤مدي٦م

همئات مستخدمل ايمتؼارير اظمايمقة: ,2

م وذم االؾمتخدام امم٤م تممـ حتديد اطمتم٤مضم٤مت ممؽميم٦م عمتخدمل امتم٤مرير اعم٤ممم٦م، ذاي

مالئم٦م هلذه االطمتم٤مضم٤مت اعممؽميم٦م هلؿ مثؾ تممس امقىم٧م شمتممـ مممقم٤م

ن واعمرشممقن، اعمقردون قاعممروقن احل٤مممون واعمرشممقن، قاعمتثمرون احل٤ممم)

. وامممالء وامم٤مممقن(

ممقم٤مت مامتم٤مرير اعم٤ممم٦م قمغم أهن٤م اعممدر األؾم٤مد مم اعمتثمرون احل٤مممقن إمميممر

اؾمتمراري٦م طمم٤مزهتؿ ممحمقق امتل ذم اخت٤مذ ىمراراهتؿ مـ طمم٨م ؿامتل شم٤مقمده

وىمدرة اإلدارة احل٤ممم٦م ممممم٠مة قمغم شمميػ أمقره٤م، يمام أن ، يمتممقهن٤م ذم اعممم٠مة

اعمتثمرون اعمرشممقن يممرون إزم امتم٤مرير اعم٤ممم٦م ممرض حتديد طمجؿ وـممم٦م امتدومم٤مت

. االؾمتثامرات متمج٦م شممؽ امممدي٦م امتل يتقىمع أن شم١مول إمممؿ

ن واعمرشممقن يممرون إزم امتم٤مرير اعم٤ممم٦م قمغم أهن٤م اعممدر األؾم٤مد قاحل٤ممم نعممروقا

مممممقم٤مت امتل شم٤مقمدهؿ قمغم وممؿ أوو٤مع اعممم٠مة مـ طمم٨م ممح االئتامن واممامم٤مت

سبيـةاليظريـة احملا

:7

وممدل امم٤مئد وذوط امداد وشمقاريخ االؾمتحم٤مق أي سممممل شممممؿ ىمدرة اعممم٠مة قمغم

. م٤مت ممدي٦م شمممـ هلؿ طممقىممؿشمقممد شمدوم

رسمحم٦م قمالىم٤مهتؿ احل٤ممم٦م ىمم٥م اهتامم٤مت اعمقرديـ وامممالء وامم٤ممملم، طمقل مدشم

وىمدرة اعممم٠مة قمغم االؾمتمرار ذم حتممؼ اطمتم٤مضم٤مت هذه اممئ٤مت ، واعمرشمم٦م مع اعممم٠مة

. وشمقممد شمدومم٤مت ممدي٦م ووامن اؾمتمراريتم٤م

اظمايمقة: رتؼاريحمدودية اظمعؾقمات ايمتل سمقهمرها ايم ,3

أن امتم٤مرير اعم٤ممم٦م ال يمممم٤م شمقومػم يمؾ اعمممقم٤مت امالزم٦م قمـ امتمػمات واألطمداث

امتل شممد قمغم ضم٤مم٥م يمػم مـ األمهم٦م سم٤ممم٦م عمتخدمل هذه امتم٤مرير.

اعمممقم٤مت امتل شمتمممم٤م هذه امتم٤مرير هل مممقم٤مت شمتممؼ سم٠مطمداث شم٤مرخيم٦م وىمم٧م أن

. متحممالت وامتم١مات امالزم٦م سمم٠مهن٤ماء وممال مم٤م شمتقضم٥م إضمرا

مس سمممدور اعمح٤مؾم٦م امممؾ سملم أداء اإلدارة وسملم أداء اعممم٠مة، ألن مج٤مح أو وممؾ م

وامتل ال يمقن إلدارة اعممم٠مة ، اعمتمػمات اخل٤مرضمم٦م قمغمػم اعممم٠مة إمام يتقىمػ قمغم يم

قاردة سم٤ممتم٤مرير اعم٤ممم٦م موقمممف وم٢من اعمممقم٤مت ا، امت٠مصمػم قمممم٤م اممدرة قمغم امممرة أو

. شممتم قمغم شممممؿ أداء اإلدارة سمممزل قمـ أداء اعممم٠مة

متم٤مرير اعم٤ممم٦م ذات اممرض امم٤مم ال شمقومر مممقم٤مت قمـ اعمتمػمات امتل ال يممـ ىمم٤مس ا

آصم٤مره٤م اعم٤ممم٦م، وسم٤ممت٤مزم وم٢مهن٤م ال حتتقي قمغم مم٤ميمس م٤مذة شمممد ذم شممدير اعمم٤مومع

. ٦م ويمذمؽ اعمخ٤مـمر امتل شمرشمط سمحمقق اعمممم٦مموامتم٤مممػ االضمتامقم

ذم إـم٤مر صم٤مهمتف ىمد ىم٤مم FASBومـ اجلدير سم٤ممذيمر أن جممس مم٤ميػم اعمح٤مؾم٦م اعم٤ممم٦م ذا ه

مممح٤مؾم٦م سم٤مالقمتامد قمغم صمالث دراؾم٤مت أؾم٤مؾمم٦م متثم٧م ذم يمؾ مـ: مإلـم٤مر اعمم٤مهممل

م.2:77قم٤مم AAAامم٤مدر قمـ اجلممم٦م األمريمم٦م مممح٤مؾم٦م ASOBATشممرير جلم٦م .2

هيني لليظرية احملاسبيةاإلطار املفا: الجالحالفصل

:8

ICAEWجلم٦م امنميم٤مت امم٤مدر قمـ مممد اعمح٤مؾملم امم٤ممقمملم ذم امجمؽما وويمز شممرير .3

م.2:86قم٤مم

قم٤مم AICPAشممرير جلم٦م شمروسممقد امم٤مدر قمـ اعمممد األمريمل مممح٤مؾملم امم٤ممقمملم .4

( true bloodشمروسممقد )م وىمد يم٤من أهؿ هذه امتم٤مرير شممؽ امم٤مدرة قمـ جلم٦م 2:84

صم٤مر ائؿ اعم٤ممم٦م يم٤مم٧م األؾم٤مس امذي سممم٧م قمممف اممثػم مـ اآلقهدوم٤م ممم23وممف وطمددت

اعمح٤مؾمم٦م امقاوح٦م يمام يكم:

إن اهلدف األؾم٤مد مممقائؿ اعم٤ممم٦م هق شمقومػم مممقم٤مت مممدة ذم جم٤مل : هلدف األولا

. االىمتم٤مدي٦م اخت٤مذ اممرارات

قمغم ـمم٥م ت ة أو اإلمم٤ممم٤ماممدر اعمتخدملم امذيـ ممس مدهيؿظمدم٦م : هلدف ايمثاينا

قمغم اممقائؿ يمممدر أؾم٤مس متقومػم ونمتمدي مقم٤مت م٤مذة مم٤م جيمممؿماعم

. اعمممقم٤مت

اعمممقم٤مت اعمممدة مممتثمريـ واعممرولم مـ أضمؾ قممد شممديؿ : هلدف ايمثايمثا

مـ وإضمراء امتمممامت ممتدومم٤مت امممدي٦م اعمتقىمم٦مامالزم٦م اعمم٤مرم٤مت وقممؾ امتم١مات

. ٤ممغ وامتقىمم٧م ومم٦م قمدم امت٠ميمدطمم٨م اعم

سم٤معمممقم٤مت امالزم٦م إلضمراء اعم٤ممم٦م متخدمل اممقائؿشمزويد هق : هلدف ايمرازمعا

. )اممدرة اممم٦م( شممممؿ ىمدرة اعممم٠مة قمغم حتممؼ امدظمؾوامتم١مات وقممد اعمم٤مرم٤مت

ي أن هذا اهلدف يمػم إزم أن شمدومم٤مت امدظمؾ شممتؼم أؾم٤مس أوممؾ ممتم١م وقممد أ

. اعمم٤مرم٤مت وشممممؿ ىمدرة اعممم٠مة قمغم حتممؼ امدظمؾ

رة اعممم٠مة قمغم االؾمتخدام دهق شمقومػم اعمممقم٤مت امالزم٦م متمممؿ ىم: هلدف اخلامسا

مممقارد االىمتم٤مدي٦م اعمت٤مطم٦م، أي أن هذا ( effective) واممم٤مل( efficient) اممم١م

سبيـةاليظريـة احملا

:9

ألمثؾ مممقارد وممس االؾمتخدام ا حل٤مضم٦م متمممؿ أداء اإلدارة محقا مماهلدف يمػم إ

. امتمممدي٦م دم٤مه صم٤مم٦م ومح٤مي٦م األصقل ٤مجمرد م١موممتم

مممقم٤مت واىممم٦م وشممػمي٦م قمـ اممممم٤مت واألطمداث شمقومػم: هلدف ايمسادسا

، واعمم٤مرم٦م، وامتمممؿ ممدرة اعممم٠مة قمغم حتممؼ امدظمؾ ،٤مقمد ذم امتم١مامتل شماألظمرى

. تمممؿ وامتم١م وامتمديرروض األؾم٤مؾمم٦م اعمتممم٦م سم٤مممواإلومم٤مح قمـ ام

شممقن مممدة ذم جم٤مل امتم١م واعمم٤مرم٦مسمحم٨م عمريمز اعم٤مزم اشممديؿ ىم٤مئم٦م : هلدف ايمسازمعا

تمرير ذم هذه امم٤مئم٦م مشممممؿ ىمدرة اعممم٠مة قمغم حتممؼ امدظمؾ، ومتحممؼ ذمؽ يمزم او

٦م طمتك شم٤مريخ اإلقمداد وأن شممقن اممم٤مؾم٤مت قمغم أؾم٤مس ٤ممقمـ دورات اممم٤مط همػم امت

مممؿ اجل٤مري٦م، يمذمؽ حيدد اهلدف سم٠من يمقن امتقي٥م ممم٤مس األصقل واخلمقم قمغم ا

. أؾم٤مس درضم٦م اممقم٦م امتل يتمتع هب٤م امممم

يممـ االقمتامد قمممم٤م ذم قممؾ ٨مشممديؿ ىم٤مئم٦م سم٤ممدظمؾ امدوري سمحم: هلدف ايمثامـا

أي أمف يمزم ،مدرة اعممم٠مة قمغم حتممؼ امدظمؾ ذم اعمتمؾمامتم١مات واعمم٤مرم٤مت وشممممؿ

م٦م، ويمذمؽ ٤مامتمرير قمـ مت٤مئ٩م اممممم٤مت واألطمداث امتل متثؾ دورات اممم٤مط امت

يمام يمزم امتمرير قمـ ، م٦م طمتك شم٤مريخ اإلقمداد٤مشممدير مت٤مئ٩م اممم٤مط ممدورات همػم امت

. امتمػمات امتل ـمرأت قمغم امممؿ امقاردة ذم ىم٤مئم٦م اعمريمز اعم٤مزم

سمحم٨م يممـ االؾمتم٤مدة ممم٤م ذم قممؾ ٦ماعم٤ممم ٦ممممشممديؿ ىم٤مئم٦م سم٤مأل: هلدف ايمتاؽمعا

امتم١مات واعمم٤مرم٤مت وامتمممؿ مممدرة اإليرادي٦م ممممم٠مة، ويالطمظ هم٤م أن دورات

م٤مط إذا م٤م ىمقرم٧م سمدورات مم٤مط أظمري ماممم٤مط اعم٤مزم شممتؼم أىمم دورات ام

مرير أي أن هذه امم٤مئم٦م يتؿ امت، يمدورات احلمقل قمغم األصقل امث٤مسمت٦م واؾمتخدامم٤م

هيني لليظرية احملاسبيةاإلطار املفا: الجالحالفصل

::

ـ وىم٤مئع متممم٦م سم٤مممممم٤مت واألطمداث ذات اآلصم٤مر امممدي٦م اعمتحمم٦م وممال أو موممم٤م

. وضمقد اطمتامل يمػم ذم حتممم٤م

إن مثؾ هذه امم٤مئم٦م ، ٤ممم٦م اعمتمم٦م سم٤معمتمؾعمشممديؿ ىم٤مئم٦م سم٤ممتمديرات ا: هلدف ايمعاذا

دمل اممقائؿ شم٤مقمد قمغم امتم١م سمتمممؿ األطمداث االىمتم٤مدي٦م اعمتقىمم٦م ظمدم٦م عمتخ

اعم٤ممم٦م.

شمقومػم مممقم٤مت مممدة ذم جم٤مل شممممؿ يمم٤مءة اإلدارة ذم اؾمتخدام : هلدف احلادي فممما

. داف امتمممؿهاعمقارد االىمتم٤مدي٦م اعمت٤مطم٦م ومدى وم٤مقمممتم٤م متحممؼ أ

وامتل يمقن ، ٤ممتمرير قمـ األممم٦م امتل شممقم هب٤م اعممم٠مةيتممؼ سمهق : هلدف ايمثاين فممما

عمجتمع، ومـ اممممل أن شممقن هذه اآلصم٤مر ىم٤مسمم٦م مممم٤مس امممل طمتك هل٤م أصمر قمغم ا

يممـ امتمرير قممم٤م ويمتؼم هذا اهلدف إؿم٤مرة سحي٦م إزم اعم١مومم٦م االضمتامقمم٦م

. ٤مدي٦ممممقطمدات االىمت

م2:86امتل ىم٤مم هب٤م قم٤مم جممع اعمح٤مؾملم امم٤ممقمملم سم٢ممجمؽما وويمز أم٤م وممام يتممؼ سمجمقد

ضمف امممقر ذم األهداف امقاردة ذم شممرير جلم٦م شمروسممقد مـ ظمالل وممد شمريمزت قمغم أو

:امت٤ممم٦ماالهتامم سم٤معم١مومم٦م االضمتامقمم٦م مممح٤مؾم٦م ذم اممقائؿ

. اعمختمم٦م ٤مئم٦م مم٤من امممم٦م اعمم٤موم٦م ويمممم٦م شمقزيمم٤م قمغم قمقامؾ اإلمت٤مجىم .2

ىم٤مت ٤مئم٦م مم٤من ؿم١مون اممامم٦م ظم٤مص٦م وممام يتممؼ سم٤مإلمت٤مضمم٦م واممم٤مي٦م واممالىم .3

. اممم٤مقمم٦م

ن طمجؿ اعمم٤ممالت مع احلمقم٦م يم٤مإلقم٤مم٤مت واعممح واميائ٥م وامت٠مممم٤مت ٤م٤مئم٦م ممىم .4

. االضمتامقمم٦م

سبيـةاليظريـة احملا

211

٤مئم٦م مم٤من اعمم٤ممالت مع امم٤ممل اخل٤مرضمل وامتل مت٧م سمممالت أضممم٦م واعمتممم٦م ىم .5

. سم٤مإلىمراض واالىمؽماض

واالؾمتثامر.٤مئم٦م مم٤من امتقىمم٤مت اعمتممم٦م عمتقي٤مت األرسم٤مح واممامم٦م ىم .6

يمام حتدده٤م اإلدارة مع إقم٤مدة امممر ذم شممؽ األهداف اف اممم٤مطد٤مئم٦م مم٤من أهىم .7

. دوري٤م

ىم٤مم جممس مم٤ميػم اعمح٤مؾم٦م األمريملوذم ظممقة شم٤ممم٦م ذم جم٤مل حتممؼ شممؽ األهداف وهذا

FASB يتممؼ سم٠مهداف امتم٤مرير اعم٤ممم٦م ذم ، م2:89سممنم إصداريـ األول ذم مقوممؼم

م ويتممؼ سم٠مهداف امتم٤مرير ذم ٤2:91مت امتج٤مري٦م، وامث٤مين ذم ديمؼم اعمنموقم

:حتممؼ امرسمح يمام يكم اعمنموقم٤مت همػم امتج٤مري٦م أو امتل ال هتدف إزم

األهداف دم ايمقضمدات أو اظممموفمات ايمتجارية ويتعؾؼ زم: األولاإلصدار *

وهل: م1978( ايمصادر دم فمام )الومتصادية

متخدمل اممقائؿ اعم٤ممم٦م ذم شمرؿممد اممرارات االؾمتثامري٦م قومػم اعمممقم٤مت امتل شمممدشم .2

. واالئتاممم٦م اخل٤مص٦م هبؿ

وم٤معمتثمرون احل٤مممقن ، قومػم اعمممقم٤مت امتل شمممد ذم شممدير امتدومم٤مت اعمتممم٦مشم .3

واعمرشممقن وامدائمقن هيممؿ احلمقل قمغم شمدومم٤مت ممدي٦م متمثم٦م ذم األرسم٤مح اعمقزقم٦م

. واممقائد قمغم اممدات

قومػم اعمممقم٤مت اعمتممم٦م سممقارد اعممم٠مة وامتزام٤مهت٤م وامتمػمات امتل ـمرأت قمغم هذه شم .4

مريـ وامدائملم وهمػمهؿ ثاعمقارد واإلمتزام٤مت، إن هذه اعمممقم٤مت ؾمقف شم٤مقمد اعمت

. قمغم حتديد مقاـمـ اممقة وامممػ واطمتامالت مقاضمم٦م طم٤مالت اممن اعم٤مزم

هيني لليظرية احملاسبيةاإلطار املفا: الجالحالفصل

212

مؿ أداء اعممم٠مة وحتديد أرسم٤مطمم٤م، طمم٨م يمتمد شممممؿ أداء قومػم اعمممقم٤مت امتل شمممد ذم شمممشم .5

اعممم٠مة قمغم مم٤ميمس امرسمح امدوري وممقم٤مشمف، وهم٤م مجد أن مم٤ميمس امرسمح اعممدة ـمم٤م

دأ االؾمتحم٤مق شمممل م١مذا أوممؾ ألداء اعممم٠مة ألمف يرسمط سملم اعمجمقدات عم

تدومم٤مت امممدي٦م اعمتقىمم٦م. واإلمج٤مزات، وسم٤ممت٤مزم يمتؼم أؾم٤مؾم٤م ؾمممام ممتم١م سم٤مم

قومػم اعمممقم٤مت امتل شمممد ذم حتديد درضم٦م اممقم٦م واألقم٤مء وشمدومؼ األمقال امم٤مدرة شم .6

وامقاردة.

ل شمممد ذم امتمرير قمـ م١مومم٦م اإلدارة وشممممؿ يمم٤مءة أدائم٤م وحتديد تقومػم اعمممقم٤مت امشم .7

مئقمم٤مهت٤م ومدي مج٤مطمم٤م ذم اعمح٤مومم٦م قمغم مقارد اعممم٠مة.

ومػم مممقم٤مت شمتممؼ سممالطمم٤مت وشممػمات اإلدارة امتل شمرى أمهمتم٤م عمتخدمل قشم .8

امتم٤مرير سممرض زي٤مدة اعمممم٦م امتل شمتمممم٤م.

ايمصادر دم فمام ايمقضمدات نمغم الومتصادية ألهداف دماويتعؾؼ زم: ايمثايناإلصدار *

:وهل م1981

مرارات ممذيـ يمقمقن ٥م أن شمقومر امتم٤مرير اعم٤ممم٦م مممقم٤مت مممدة ذم جم٤مل شمرؿممد امجي .2

، ومدى ىمدرة امقطمدة قمغم االؾمتمرار ذم شممديؿ اخلدم٤مت.سمتدسمػم اعمقارد اعم٤ممم٦م

جي٥م أن شمقومر امتم٤مرير اعم٤ممم٦م اعمممقم٤مت اعمممدة عممدمل األمقال احل٤ممملم واعمرشمملم .3

مممؿ أدائم٤م، مم٤م يمزم امتمدير سممم٦م ظم٤مص٦مشمممقىمقف قمغم مدى ىمم٤مم اإلدارة سممئقمم٤مهت٤م و

ىقمـ مدي امتممد سم٤محلدود اعممروو٦م قمغم اؾمتخدام اعمقارد، يمام يمزم اإلومم٤مح قمـ مد

مج٤مح اإلدارة ذم حتممؼ األهداف.

٥م أن شمقومر امتم٤مرير اعم٤ممم٦م مممقم٤مت قمـ اعمقارد االىمتم٤مدي٦م اعمت٤مطم٦م وقمـ اإلمتزام٤مت جي .4

ت امتل ـمرأت قمـ ص٤مذم اعمقارد امم٤مئم٦م ويمذمؽ قمـ امتمػماوامم٤مئم٦م قمغم هذه اعمقارد

قمممم٤م.

سبيـةاليظريـة احملا

213

اعم٤ممم٦م مممقم٤مت مممدة متمممؿ األداء امدوري ممقطمدة ٥م أن شمقومر امتم٤مريرجي .5

اعمح٤مؾمم٦م، مم٤م يتملم اإلومم٤مح قمـ امتمػمات امتل حتمم٧م ذم ص٤مذم اعمقارد ويمتؼم

اعمقضم٦م وام٤مم٦م عمقارد أؾم٤مس االؾمتحم٤مق هق األؾم٤مس اعمالئؿ ممم٤مس امتمػمات

امقطمدة.

ر امتم٤مرير اعم٤ممم٦م مممقم٤مت مممدة ممتمرف قمغم مم٤مدر احلمقل قمغم ٥م أن شمقومجي .6

. امممدي٦م وهمػمه٤م مـ اعمقارد ويمذمؽ أوضمف اؾمتخدام٤مهت٤م

ىجي٥م أن شمقومر امتم٤مرير اعم٤ممم٦م مممقم٤مت شمتممؼ سم٠مي إيم٤مطم٤مت أو مالطمم٤مت شمر .7

. امتم٤مرير ذم اخت٤مذ ىمراراهت٤م لإدارة امقطمدة أهن٤م شم٤مقمد متخدم

:يةفاهيه اخلاصة بطبيعة الوحدة احملاسباىيا: املث

يمتؼم حتديد مممقم امقطمدة اعمح٤مؾمم٦م أؾم٤مؾم٤م ممتم٤ممؾ مع سممض األطمداث االىمتم٤مدي٦م وـمريم٦م

مم٤مجلتم٤م وم٤م يممقي قمممف مـ آصم٤مر مـ طمم٨م اعمقارد واالمتزام٤مت، وم٤ممقطمدة اعمح٤مؾمم٦م هل

مقطمدة اعمح٤مؾمم٦م خيتمػ طم٥م دائرة مم٤مط مملم يمزم إظمم٤مقمف ممممم٩م اعمح٤مؾمل أن مممقم ا

ـممم٦م هذه امقطمدة، طمم٨م يممـ أن شمتخذ أطمد األؿمم٤مل امت٤ممم٦م:

مـ طمم٨م امممؾ امم٤ممقين أو امتممممل هم٤مك منموقم٤مت ومردي٦م وذيم٤مت أؿمخ٤مص

. لوذيم٤مت أمقا

وممد شمتمثؾ امقطمدة اعمح٤مؾمم٦م ذم اقمتامد مـ اعم٤مل اعمخمص عمقاضمم٦م اممم٤مق طمم٨م مـ

. مثؾ ذم ومرع أو ذيم٦م ىم٤مسمم٦م أو شم٤مسمم٦م أو شمتمثؾ ذم االىمتم٤مد اممقملهمرض مملم، أو ىمد شمت

ؽمذ مـ طمم٨م اهلدف امذي شممل إممف، ومممم٤م مـ هيدف إزم امرسمح، أو ال هتدف إمم ،

ى.وممم٤م مـ هيدف إزم أهمراض اىمتم٤مدي٦م أظمر

هيني لليظرية احملاسبيةاإلطار املفا: الجالحالفصل

214

: وكظرا يمتعدد طمصائص ايمقضمدة اظمحاؽمبقة سمتعدد اظمػاهقؿ اخلاصة هبا فمعم ايمـحق ايمتارم

:مػفقم ضمؼقق اظمؾؽقة,1

وممـ االظمتالف ، ممس هم٤مك ظمالف طمقل أن امقطمدة اعمح٤مؾمم٦م هل ؿمخمم٦م متمم٦م

شمممل )أصح٤مب اعمنموع( طممقق اعمممم٦م م مقموـمم٤م عم، طمقل ـممم٦م هذه اممخمم٦م

مج٤مح أو اؾمتمرار ىاألمهم٦م مممم اعمممم٦م سم٤مقمت٤مره اجلقهر واعمحقر األؾم٤مس ذم مد

قمنم طمم٨م يم٤من امتمممؿ ام٤مئد رت وضمم٦م امممر هذه ممذ اممرن امت٤مؾمعوىمد فمم، اعمنموع

يمم٥م قمممف اعممم٠مة اممردي٦م أو ذيم٤مت األؿمخ٤مص، ويرى م١ميدو هذا اعمممقم أمف جي٥م

كم أهؿ اممت٤مئ٩م اعمؽمشم٦م يشممػم اممقاهر اعمح٤مؾمم٦م مـ وضمم٦م ممر أصح٤مب اعمنموع، ووممام

:قمغم ذمؽ

ومم٧م ممم٤م مممنموع ممم٤م مم٤مطم٥م اعمنموع ٤ممم٦م مألصقل: شممتؼم األصقلسم ،

)مثؾ أي أن أصقل اعمنموع مم٧م مممقيم٦م ممؾ أصح٤مب األمقال ذم امنميم٦م

.، طمم٨م أن هم٤مك ومرىم٤م سملم مالك اعمنموع ودائممف ذم مممم٦م أصقمفامدائملم(

متزام٤متاشممتؼم اخلمقم امتزام٤مت قمغم ص٤مطم٥م اعمنموع ومم٧م : ٤ممم٦م ممخمقمسم

، ومم١مومم٦م اعم٤ممؽ همػم حمدودة وال شممتم قمغم رأس اعم٤مل اعمتثمر ذم عقمغم اعمنمو

.اعمنموع

٤ممم٦م عمم٤مدم٦م اعممزامم٦م: يمقن امؽميممز قمغم طممقق أصح٤مب اعمنموع وشممقن مم٤مدم٦م سم

وهل شم٤موي ص٤مذم امثروة.( اخلمقم طممقق اعمممم٦م; األصقل : )اعممزامم٦م يم٤مآليت

طمؼ ت قمم٤مس مقضم٦م ذم طم٤مب رأس اعم٤ملثؾ اإليرادامت: ٤ممم٦م مإليراداتسم(

. اعمممم٦م(

سبيـةاليظريـة احملا

215

طمؼ متثؾ اعممووم٤مت قمم٤مس ؾم٤مم٦م ذم طم٤مب رأس اعم٤مل: ٤ممم٦م ممممووم٤متسم(

. اعمممم٦م(

٤ممم٦م ممت٤مئ٩م األقمامل: يتؿ حتديد مت٤مئ٩م األقمامل قمـ ـمريؼ مم٤مرم٦م اعمريمز اعم٤مزم ذم سم

ذم امرسمح أو ص٤مذم امزي٤مدة ذم طممقق ، وسم٤ممت٤مزم وممق يتمثؾ سمداي٦م وهن٤مي٦م اممؽمة اعمح٤مؾمم٦م

. اعمممم٦م

وطمقل م٤م ؾمؼ يتلم أن اهتامم مممقم طممقق اعمممم٦م يمم٥م طمقل اعممزامم٦م طمم٨م شممد ىم٤مئم٦م

اعمريمز اعم٤مزم هبدف ىمم٤مس امتمػمات ذم صمروة أصح٤مب اعمنموع اعمتثمرة وممف، ويممر إمم

وة أو طمؼ اعمممم٦م، أم٤م ص٤مذم متمج٦م اإليرادات واعممووم٤مت سم٤مقمت٤مره٤م زي٤مدة أو ممم٤م ذم امثر

امدورة اعمح٤مؾمم٦م مـ رسمح أو ظم٤مرة ومتمممس قمغم امتمػمات ذم طمؼ اعمممم٦م سملم سمداي٦م اممؽمة

وهن٤ميتم٤م.

مقضمم٦م ممر طممقق اعمممم٦م )أصح٤مب اعمنموع( هق رسمح ٤م ومـ اجلدير سم٤ممذيمر أن امرسمح ـمم

وسممم٦م ظم٤مص٦م امم٤مئدة امتل ، ممػأي٤م يم٤من ممدره سممد شمممم٦م يم٤موم٦م قمم٤مس ا متم٤م ؿم٤ممؾ أو

يمام شممتؼم امتقزيم٤مت ذم ، ويمذمؽ اميائ٥م قمغم األرسم٤مح، شمتحممم٤م اعممم٠مة متمج٦م مالىمؽماض

. طممؿ اعمحقسم٤مت مم٤م ي١مدي إزم ختممض طممقق اعمممم٦م

ايمشخصقة اظمعـقية:م مػفق- 2

خم٦م هذا اعمممقم يقد ذم سمداي٦م اممرن اممنميـ إصمر فممقر ذيم٤مت األمقال اممسمدأ

واعمنموقم٤مت االىمتم٤مدي٦م، وزي٤مدة قمدده٤م وطمجمم٤م وامتل حتت٤مج إمم متقيؾ أيمؼم، وسمتممؼ

مممقم اممخمم٦م اعمممقي٦م مجده يتممز سم٤ممامت امت٤ممم٦م:

أن اعمنموع مف ؿمخمم٦م مممقي٦م ذات وضمقد ىم٤ممقين ىم٤مئؿ سمذاشمف ومف ذم٦م م ممل هذا اعمممقي

. ٦م اعم٤ممم٦م مماممملمم٤ممم٦م يمممف امتممؽ وامتم٤ميض ممممال قمـ امذم

هيني لليظرية احملاسبيةاإلطار املفا: الجالحالفصل

216

مع رأس اعم٤مل يتقي رأس اعم٤مل اعممؽمض وأصح ؾم٤مد هذا اعمممقم ذم امممر اعمح٤مؾمل

اعمممقك مـ طمم٨م وم٤مقمممتف ذم حتريؽ اممم٤مط، وممال قمام مجده مـ دمزئ٦م رأس اعم٤مل اعمممقك

واعممؽمض، وؾممقم٦م شمداومف ذم ؾمقق األوراق اعم٤ممم٦م.

ؿ ذم سمممؾ ممح٦م ذم امقطمدة اعمح٤مؾمم٦م، وشمممػم هقيتأصح٤مب اعممص ثرة قمدد األؿمخ٤ميم

متمر مم٤م جيمؾ ىمم٤مممؿ مجمم٤م سممم٤مم اإلدارة أمرا متحمال، أي أن مممقم اممخمم٦م

اعمممقي٦م ي٠مظمذ سمقضمم٦م ممر اإلدارة.

:اظمػفقم همقام يقم أهؿ ايمـتائج ايمتل سمؼمسمب فمعم ذيمؽو

سم٠ممف يمؾ رء مف ىمدرة قمغم اإلمت٤مج شممرف األصقل وومم٤م هلذا اعمممقم: ايمـسبة يمألصقلزم

شممتؼم األمقال أو اعمقارد امتل ويمدم مممم٦م اىمتم٤مدي٦م ممممم٠مة وي٤مهؿ ذم حتممؼ األرسم٤مح، و

سم٤مقمت٤مره ؿمخمم٦م مممقي٦م، وأن أصح٤مب يتخدمم٤م اعمنموع ذم مم٤مـمف هل ممؽ اعمنموع

و امتممم٦م قممد اعمنموع هلؿ احلؼ قمغم هذه األصقل متمثال ذم األرسم٤مح قممد شممديره٤م أ

االممم٤مء، يمام أن اعممرولم )محم٦م اممدات( هلؿ احلؼ قمغم هذه األمقال متمثال ذم اممقائد

اعمحمم٦م هلؿ واعمتمؼ قمغم حتديده٤م.

قال وامتزام٤مت قمغم اعمنموع، وال يممـ امرضمقع هب٤م قمغم مشممتؼم أ ايمـسبة يمؾخصقم:زم

تمثم٦م ذم طممقق أصح٤مب ، وهذه االمتزام٤مت ماألمقال اخل٤مص٦م سم٠مصح٤مب اعمنموع

اعمنموع وذم طممقق اممػم.

شممتؼم مم٤مدم٦م اعممزامم٦م شممػما قمـ وضمم٦م ممر اإلدارة وممل امقيممؾ قمـ : ايمـسبة ظمعاديمة اظمقزاكقةزم

أصح٤مب احلمقق ذم اعمنموع، وشم٠مظمذ امممؾ امت٤مزم:

)جممقع األصقل ; جممقع اخلمقم (.

المتزام٤مت(.جممقع األصقل ; جممقع احلمقق سمام ذم ذمؽ ا)

أو )أوضمف اؾمتخدام األمقال ; مم٤مدر األمقال(.

سبيـةاليظريـة احملا

217

شممتؼم اإليرادات هل جممقع امممؿ اعم٤ممم٦م امتل شمتحؼ مممنموع : ايمـسبة يمإليراداتزم

رد وممس جم، ممػم شم٠مدي٦م ظمدم٤مشمف أو سممع ممتج٤مشمف مممػم، وممل شمدومم٤مت دظمؾ مقضم٦م

اإلمج٤مزات اعمحمم٦م متمج٦م ، وسم٤ممت٤مزم وممل شممؼم قمـ ىممم٦م شممػمات ذم طم٤مب رأس اعم٤مل

ممجمقد اعمذوم٦م محق حتممؼ أهداف اعمنموع.

أي ، شممتؼم اعممووم٤مت هل شمممم٦م احلمقل قمغم اإليرادات: ايمـسبة يمؾؿرصوهماتزم

، اعمجمقدات امتل سمذم٧م ممحمقل قمغم اإليرادات مم٤م يممل وضمقد اممالىم٦م امم٦م سممممام

٦م ذم طم٤مب رأس اعم٤مل.، ومم٧م جمرد شممػمات ؾم٤مموممل شمدومم٤مت دظمؾ ؾم٤مم٦م

ومم٧م ، رادات واعممووم٤متيشممتؼم حممم٦م اعمم٤مسمم٦م سملم اإل: ايمـسبة يمـتائج األفماملزم

ىأي أن اهلدف ىمد أصح احلمؿ قمغم مد، متم٤مىملم مم٤مرم٦م ص٤مذم األصقل سملم شم٤مرخيملم

.مـ ىمؾ اعم٤ممهلم واعممرولم يمم٤مءة اإلدارة ذم اؾمتثامر األمقال اعمقيمم٦م إممم٤م

وومؼ ومروض وم٤مدئ يتؿ اممم٤مس اعمح٤مؾمل وم٢من ،ؾتلشمغم فمعم ايمقـمقػة اظمحاؽمبقةة يمزمايمـسب

ومم٤ميػم يتمؼ قمممم٤م وإقمداد شمم٤مرير م٤ممم٦م مدىمم٦م مـ مدىمملم ظم٤مرضمملم وإسمالغ مت٤مئجم٤م

واإلومم٤مح قممم٤م إمم يم٤موم٦م اعمتخدملم هلذه امتم٤مرير مـ م٤ممهلم ومتثمريـ وهمػمهؿ

وامن اؾمتمراري٦م اعممم٠مة ذم امقق.هبدف شمقضممف اممم٤مط االىمتم٤مدي و

إمم مرطممتلم: األومم وشمتممؼ سمرسمح اممممم٤مت ، ومتمؿ تؼسقؿ ومائؿة ايمدطمؾزمايمـسبة يم

اجل٤مري٦م وامتل شممم٠م سم٥م اممممم٤مت اممممم٦م واالقمت٤مري٦م ممممم٠مة وهل امتل شممد

ممممم٠مة ممم٤مؾم٤م متمممؿ متقى يمم٤مءة اإلدارة وأؾم٤مؾم٤م ممممم٤مت اعمم٤مرم٦م وامتم١م ؾمقاء

ممم٤م أو مع اعمممآت اعمامصمم٦م.

لضمظ فمعم يدم جمال اظمؼاركة زمكم أشمر مػفقم ضمؼقق اظمؾؽقة ومػفقم ايمشخصقة اظمعـقية و

: ايمـتائج ايمسازمؼة ما يقم

هيني لليظرية احملاسبيةاإلطار املفا: الجالحالفصل

218

ىم٤مئم٦م امدظمؾ إمم ومقي٦م مـ طمم٨م االهتامم ألن وضمم٦م ممر اممخمم٦م اعمممقي٦م شمممل اأ

اعمممم٦م امتل شمممل األومقي٦م مـ طمم٨م وىمم٤مس مت٤مئ٩م األقمامل ظمالوم٤م عمممقم طممقق

االهتامم مم٤مئم٦م اعمريمز اعم٤مزم.

هم٤مك اممديد مـ اعمامرؾم٤مت اعمح٤مؾمم٦م امتل شممتمد ذم شم٠مصممم٤م اممممل قمغم اظمتم٤مر

LIFOؾمتخدام ـمريم٦م امقارد أظمػما ص٤مدر أوال امممقم مملم دون األظمر، وممثال يمتؼم

٦م اعمممقي٦م ألهن٤م شم١مدي إزم ىمم٤مس أوممؾ أيمثر اشمم٤مىم٤م مع وضمم٦م ممر مممقم اممخمم

مقم ذم احلم٤مة اممممم٦م ودقمؿ األمر امذي يمن امتم٤مر شمممؼ هذا اعممممدظمؾ امدوري،

شممتؼم FIFOذم طملم أن ـمريم٦م امقارد أوال ص٤مدر أوال مم٤مت اعمممم٦م محق شممممف، اعمج

م٤مس مؼ ىممام مألهن٤م حتم( طممقق اعمممم٦م) أيمثر اشمم٤مىم٤م مع وضمم٦م ممر أصح٤مب اعمنموع

، يمام ذم طم٤مم٦م اعمريمز اعم٤مزم أيمثر شممػما قمـ امممؿ اجل٤مري٦م هلذه األصقل األصقل ذم ىم٤مئم٦م

. شممديؿ اعمخزون امممل

وضمم٦م ممر أصح٤مب اعمنموع )طممقق اعمممم٦م( شمتمؼ أيمثر مع مـ شممممؿ األصقل أن

أيمثر مع ذم طملم أن وضمم٦م ممر اممخمم٦م اعمممقي٦م شمتمؼ ٦م،اؾمتخدام امممؿ اجل٤مري

ألهن٤م شمريمز قمغم رسمح امتمممؾ. ت٤مرخيم٦مماؾمتخدام أؾم٤مس امتممم٦م ا

،ممؾ مـ أهؿ اممت٤مئ٩م اعمؽمشم٦م قمغم األظمذ سممممقم مملم مـ مم٤مهمؿ امقطمدة اعمح٤مؾمم٦م

هق ذمؽ األصمر امم٤مشم٩م قمـ حتديد مممقم امرسمح واممم٤مس اعممقم٦م مف، وممثال ىمد يممد

األؾممؿ امم٤مدي٦م واعممت٤مزة، وىمد يممد محم٦م ( وعأصح٤مب اعمنم) طممقق اعمممم٦مم سممممق

هذا االظمتالف مف شم٠مصمػم قمغم مممقم وأن ( األؾممؿ امم٤مدي٦م) مقق اعمتمم٦محلسمف أصح٤مب ا

ممقم٤مت امرسمح اعمح٤مؾمل، وم٤ممرسمح مـ وضمم٦م ممر محم٦م األؾممؿ أؿممؾ مـ امرسمح مـ

شممتؼم احلمقق اعمتمم٦م ألن امرسمح مـ وضمم٦م امممر األظمػمة وضمم٦م ممر أصح٤مب

سبيـةاليظريـة احملا

219

ىمد يمام . هل٤م ىمؾ امقصقل إزم امرسمح امم٤مذمشمقزيم٤مت األؾممؿ اعممت٤مزة شمممم٦م يتملم اؾمتمزا

يتع مممقم طممقق اعمممم٦م سمحم٨م يممؾ اعمتثمريـ قمغم اظمتالف ـمقائممؿ مثؾ محم٦م

األؾممؿ امم٤مدي٦م، محم٦م األؾممؿ اعممت٤مزة، محم٦م اممدات أو أصح٤مب اممروض ـمقيم٦م

يمتؼم امرسمح امم٤مذم هق امرسمح امذي يتؿ امتقصؾ إممف ىمؾ األضمؾ، وذم هذه احل٤مم٦م

ظممؿ ومقائد اممدات أو ومقائد اممروض ـمقيم٦م األضمؾ طمم٨م يمتؼم ذم هذه احل٤مم٦م

شمقزيم٤م ممرسمح ومم٧م مـ قمم٤مس اعممووم٤مت.

ريمز قمغم اعممم٠مة يممؾ وممس قمغم اإلدارة طمم٨م يممر إزم إن مممقم اممخمم٦م اعمممقي٦م ي

٦م قمغم أهن٤م شممممؿ اضمتامقمل يمك متحممؼ مم٤ممح أـمراف قمديدة شمتمثؾ امقطمدة اعمح٤مؾمم

اإلدارة، اعمجتمع، أي أمف مقاة اعمح٤مؾمم٦م قمـ ، ذم اعمالك، اعممرولم، احلمقم٦م، امم٤ممملم

. اعم١مومم٦م االضمتامقمم٦م

اظمخصصة: األمقالمػفقم اإلفمتامدات أو - 3

مف محق مالك اعمنموع يمام ذم طم٤مم٦م مي إن األؾم٤مس ذم قمممم٦م اعمح٤مؾم٦م وومم٤م هلذا اعمممقم ال

مممقم طممقق اعمممم٦م، وال يممف محق اعممم٠مة ممم٤م يمام ذم طم٤مم٦م اممخمم٦م اعمممقي٦م، وممـ

يمتؼم هذا األؾم٤مس هم٤م يممف محق جممقع األصقل، أو احلمقق اعمؽمشم٦م قمغم هذه األصقل و

اجلم٤مز اإلداري واحلمقمل ثؾمم٦م امقطمدات اإلداري٦م امتل متامتمػم اعمم٤مؾم٥م ممهق م اعمممق

ممدوم٦م، ووممام يكم أهؿ اممت٤مئ٩م اعمؽمشم٦م قمغم هذا اعمممقم:

مم٧م ذات ؿمخمم٦م مممقي٦م متمم٦م سمدممؾ أن امم٤مئض أو اممجز ٦م ن امقطمدة اإلداريأ

يتؿ شمقيتف قمـ ـمريؼ اخلزام٦م امم٤مم٦م. ذم أمقال امقطمدة

ممقطمدة واعممووم٤مت يمام مم٧مال شمقضمد قمالىم٦م امم٦م سمممؾ ىم٤مـمع سملم اإليرادات

.اإلداري٦م رأس م٤مل سم٤معمممقم امتج٤مري اعم٠ممقف

هيني لليظرية احملاسبيةاإلطار املفا: الجالحالفصل

21:

شممرف امقطمدة اعمح٤مؾمم٦م سم٠مهن٤م جممققم٦م مـ األمقال : ٤ممم٦م مممم٦م امقطمدة اعمح٤مؾمم٦مسم

اعمخمم٦م مت٠مدي٦م مم٤مط مملم، سممقضم٥م ىممقد حمددة قمغم ىممم٦م يمؾ مموف وجم٤مل

مم٤مىمف، وممل سمذمؽ جمرد اقمتامد م٤مزم. إ

٦م مألصقل: هل جممققم٦م مـ اعمقارد اعممتمدة ممقطمدة الؾمتخدامم٤م ذم جم٤مل حمدد، ٤مممسم

، وامتل يتؿ ختمممم٤م وحتمممم٤م ظمالل ومؽمة مممم٦م.وممل قم٤مرة قمـ إيرادات متحم٦م

هل شمتمثؾ ذم االقمتامدات اعمحددة مم٤موم٦م جم٤مالت اإلمم٤مق اعمختمم٦م، ٤ممم٦م ممخمقم: سم

اعمح٤مؾمم٦م وومم٤م ممممقد اعمقوققم٦م قمغم اعمموف وممل ممووم٤مت متحم٦م ظمالل اممؽمة

وجم٤مل إمم٤مىمف.

يم٤مآليت شممقن٤ممم٦م عمم٤مدم٦م اعممزامم٦م سم :

ألوضمف اإلمم٤مق اإليرادات اعممرر حتمممم٤م ; االقمتامدات اعمخمم٦م

األمقال اعمخمم٦م ممقطمدة ; امممقد اعمحددة الؾمتالم شممؽ األمقال أو

هذه األصقل األصقل ; امممقد واالمتزام٤مت قمغم أو

زء مـ اإليرادات جل٤ممم٦م مإليرادات واعممووم٤مت: متثؾ إيرادات امقطمدة ذمؽ اسم

امذي شمؿ حتمممف مـ اإليرادات اعممررة، أم٤م اعممووم٤مت ومتمثؾ ذمؽ اجلزء امذي شمؿ

، وم٤مإليرادات وامممم٤مت قم٤مرة قمـ شمدومم٤مت ممدي٦م إمم٤مىمف وممال مـ اإلقمتامدات اعمخمم٦م

ضمقد ارشم٤مط ؾمل سممممام.داظمم٦م وظم٤مرضم٦م دون و

امتزام امقطمدة اعمح٤مؾمم٦م وشمممده٤م ى٤ممم٦م ممت٤مئ٩م األقمامل: يريمز اعمممقم قمغم مدسم

، وسم٤ممت٤مزم ال يقضمد قمتامداتسم٤محلدود اعممررة ذم اؾمتخدام اعمقارد اعمخمم٦م طم٥م اإل

مم٤مسمم٦م سملم اإليرادات واعممووم٤مت سم٤معمممك اعمتم٤مرف قمممف حم٤مؾمم٤م.

سبيـةاليظريـة احملا

221

جودة املعلومات احملاسبية: اهيهالجا: مفث

مممم٦م شممروم٤م وممام ؾمؼ إمم حتديد أهداف امتم٤مرير اعم٤ممم٦م سم٢مقمت٤مره٤م ممم٦م امداي٦م ذم شمممؼ ممم٩م

اعمممقم٤مت، طمم٨م أن حتديد األهداف ي١مدي إزم حتديد وشممممؿ امدائؾ اعمح٤مؾمم٦م امتل يتؿ

، ويم٤مم٧م أول م٤مس واإلومم٤محاممرق واألؾم٤ممم٥م اعمم٤مؾم٦م ممم ؾاعمم٤موم٦م سمممم٤م الظمتم٤مر أومم

سمممقان )سمم٤من AAAدراؾم٦م ىمدم٧م ذم هذا اخلمقص مـ ىمؾ اجلممم٦م األمريمم٦م مممح٤مؾم٦م

وامتل شممد أول حتقل سمحثل ادم٤مه اممممم٦م ASOBATطمقل امممري٦م األؾم٤مؾمم٦م مممح٤مؾم٦م(

٦م وىمررت هذه امدراؾم٦م أرسمم٦م صم٤مت متمممؿ مممم٦م )ضمقدة( اعمممقم٤مت اعمح٤مؾمم٦م وهل اعمالءم

وامم٤مسممم٦م ممتحمؼ، وامتحرر مـ امتحمز، وامم٤مسممم٦م مممم٤مس امممل، وذم وقء ذمؽ يمك

ام١مال امذي يثقر م٤م هل وم٤مئدة امح٨م قمـ ضمقدة اعمممقم٤مت، ومإلضم٤مسم٦م قمغم ذمؽ يممـ

اممقل أمف ذم وقء شممدد امدائؾ اعمح٤مؾمم٦م وإلمم٤ممم٦م اظمتم٤مر األوممؾ ممم٤م واأليمثر مممم٦م

ن اخلم٤مئص اممققمم٦م مممممقم٤مت ؾمقف شممقن أيمثر وم٤مئدة أيم٤م ممجم٤مت مممتخدملم، يمام أ

ويمذمؽ اجلم٤مت اعم١موم٦م قمـ ووع وإقمداد امتم٤مرير FASBاعم١موم٦م قمـ ووع اعمم٤ميػم

اعمح٤مؾم٦م(، سم٤مإلو٤موم٦م إمم امم٤مئدة ذم جم٤مل شممممؿ مققمم٦م اعمممقم٤مت امتل شممت٩م قمـ ٦ماعم٤ممم٦م )ممم

امديم٦م. شمممؼ اممرق واألؾم٤ممم٥م اعمح٤مؾمم٦م

ذم سمم٤مهن٤م طمقل اخلم٤مئص اممققمم٦م مممممقم٤مت حتممال متمؽ FASBهذا وىمد ىمدم٧م

اخلم٤مئص يمام يكم:

تامتل شمتؿ هب٤م اعمممقم٤مت اعمح٤مؾمم٦م اعمممدة، أي ضمقدة اعمممقم٤مامذاشمم٦م اخلم٤مئص شمتحدد

:اعمح٤مؾمم٦م ذم وقء

o م٦م اعمممقم٤مت ءمالrelevance .

o درضم٦م امثم٦مreliability .

هيني لليظرية احملاسبيةاإلطار املفا: الجالحالفصل

222

ومال شمتقىمػ وم٤مئدة شمتممؼ سممتخذي اممرارات )متخدمل امتم٤مرير( ىك ظمم٤مئص أظمرهم٤م

اعمممقم٤مت قمغم شمقومر ظمم٤مئمم٤م امذاشمم٦م األؾم٤مؾمم٦م وإمام األمر يتمم٥م إمم ضم٤مم٥م ذمؽ شمقومر

ظمم٤مئص شمتممؼ سممتخدم هذه اعمممقم٤مت، طمم٨م أن إدراك ووممؿ متخدم اعمممقم٤مت

اعم٤ممم٦م األؾم٤مؾمم٦م ذات اممرض امم٤مم، وسم٤ممت٤مزم ي١مصمر سممقرة م٤مذة قمغم مممقن اممقائؿ

ي١مصمر قمغم متقى اإلومم٤مح امذي يتملم مراقم٤مشمف ذم شممؽ اممقائؿ، يمام أن مممقم اعمممقم٤مت

اعمح٤مؾمم٦م واإلومم٤مح قممم٤م ىمد شممقر سمتمقر امممر اعمح٤مؾمل وهق يتقىمػ أيم٤م قمغم شمققمم٦م

تثمرا طمممم٤م، مذمؽ شمثقر متخدم هذه اعمممقم٤مت وم٤م إذا يم٤من متثمرا قم٤مدي٤م أم م

جممققم٦م مـ االؾمتم٤مرات أمهم٤م:

٤مل اؾمتخدام اممرارات وـممم٦م اعمممم٦م امتل يقاضممم٤مجم .

ـممم٦م ومم٤مدر اعمممقم٤مت امتل حيت٤مضمقهن٤م .

مم٦م امممقذج اممراري اعمتخدمـم .

مدار ومققمم٦م اعمممقم٤مت اعمتقومرةم .

درة متخذ اممرارات قمغم حتممؾ اعمممقم٤متىم .

تقي امممؿ واإلدراك اعمتقومر مدي متخذ اممرارم .

هم٤مك قمالىم٦م متداظمم٦م سملم اخلم٤مئص امذاشمم٦م مممممقم٤مت وسملم ظمم٤مئص متخدمل هذه

ف يتمرع ممم٤م ظمم٤مئص ومرقمم٦م أمهم٤م:ص امذاشمم٦م مممممقم٤مت وم٢ممئوم٤ممم٦م ممخم٤م امتم٤مرير

درة اعمممقم٤مت قمغم امتم١م وامتمممؿىم .

قمـ األطمداث واممقاهر امتل وىمم٧م ن شممؼم اعمممقم٤مت سممدقأ .

ن شممقن هذه اعمممقم٤مت ىم٤مسمم٦م مإلصم٤مت سممممل أمف سم٤مإلمم٤من امتحمؼ مـ ؾمالمتم٤م أ

. جم٤مل اممم٤مس واإلومم٤مح مم٤م يتمم٥م ىمدرا يمػما مـ احلم٤مد ذم

سبيـةاليظريـة احملا

223

ن شممقن ىم٤مسمم٦م مممم٤مرم٦م وم٤م يتممف ذمؽ مـ صم٤مت ذم شمممؼ اممرق واألؾم٤ممم٥م أ

هذه اعمم٤مرم٦م سملم مت٤مئ٩م اممؽمات مممس امقطمدة اعمح٤مؾمم٦م أو اعمح٤مؾمم٦م ،وقم٤مدة شمتؿ

. اعمم٤مرم٦م سملم مت٤مئ٩م امقطمدات اعمح٤مؾمم٦م اعمختمم٦م

قم٤مت سمحم٨م شممؾ إزم متخدممم٤م ذم مقىمم٧م إقمداد اعمممقم٤مت أي إقمداد اعممشم

. امقىم٧م اعمم٤مؾم٥م

:(RELEVANCEحتؾقؾ مؽقكات مػفقم اظملءمة )*

عمممقم٤مت قمغم إطمداث شمممػم ذم ادم٤مه ىمرار متخدم مملم ممس مديف اة م٦م هق ىمدرءيممد سم٤معمال

. قممؿ مؼ هبذه اعمممقم٤مت

شمممؾ قمغم شممقيـ فوسمتممؼ مممقم اعمالءم٦م قمغم امتم٤مرير اعم٤ممم٦م، وم٢من امتم٤مرير امم٤مدرة ؾمق

إذا أم٤م ، شمقىمم٤مت قمـ اممت٤مئ٩م اعمتممم٦م سم٤مممؽمة اعمتممم٦م اؾمتم٤مدا قمغم أطمداث اعم٤ميض واحل٤مرض

وم٢من ، يم٤من مدي متخدمل امتم٤مرير شمقىمم٤مت ىم٤مئم٦م سم٤ممممؾ وىم٧م طممقهلؿ قمغم اعمممقم٤مت

( CONFIRMATION) م٦م هذه اعمممقم٤مت شمممل ذم هذه احل٤مم٦م ىمدرهت٤م قمغم شممزيزءمال

امتقىمم٤مت احل٤ممم٦م أو أطمداث شممػمات ذم هذه امتقىمم٤مت وذم يممت٤م احل٤ممتلم شممتؼم اعمممقم٤مت

م٦م ألهن٤م أدت إزم شمممػم درضم٦م امت٠ميمد سم٤ممم٦م مممرار حمؾ امدراؾم٦م اعمح٤مؾمم٦م مممقم٤مت مالئ

:اعمالءم٦م هلمممقم خل٤مصم٦م ظمم٤مئص ومرقمم٦م وهم٤مك صمالث

o ممدرة قمغم امتم١م سم٤معمتمؾا .

o إلرشمدادي ممتم١مات ام٤مسمم٦مااممدرة قمغم امتمممؿ .

o متزامـ )امتقىمم٧م اعمالئؿ(ا .

اممرار قمغم اعمممقم٤مت ىم٤مدرة قمغم حتلم ىمدرة متخذاألول جي٥م أن شممقن م ووممام يتممؼ سم٤معمممق

، وممذه امتم١م سم٤مممت٤مئ٩م اعمتقىمم٦م ذم اعمتمؾ أو أن شم١مدي إزم شممحمح أو شممزيز شمقىمم٤مشمف احل٤ممم٦م

هيني لليظرية احملاسبيةاإلطار املفا: الجالحالفصل

224

اخل٤مصم٦م شممتؼم رضوري٦م عم٤مقمدة اعمتخدملم قمغم زي٤مدة اطمتاممم٦م شممحمح شمم١مات ؾم٤مسمم٦م أو

ومم٤مت امممدي٦م ذم اعمتمؾ مم٤مرم٦م سم٤محل٤مرض امتم١م سم٤ممتد، ومـ أمثم٦م ذمؽ أطمداث طم٤مرضة

واعم٤ميض، امتمرف قمغم م١مذات اعمديقمم٦م وزي٤مدهت٤م مثال شممتؼم م١مذا قمغم شمراضمع طمجؿ

امتدومم٤مت امممدي٦م ذم اعممم٠مة، امتمرف قمغم قم٤مئد االؾمتثامرات ذم األصقل وشممقراشمف يمتؼم

م١مذا قمغم زي٤مدة يمم٤مءة اإلدارة.

ىمؿ االرشمدادي وممممد هب٤م م٤مقمدة متخدم اعمممقم٤مت ذم شممممؿ مدمووممام يتممؼ سممممقم امتم

مـ طمم٨م شممزيزه٤م أو شمثمتم٤م أو شممممؿ مدى صح٦م مدى صح٦م صح٦م امتقىمم٤مت ام٤مسمم٦م

وممـ اعمممقم ، وسم٤ممت٤مزم شممممؿ مت٤مئ٩م اممرارات امتل سممم٧م قمغم هذه امتقىمم٤مت، امتقىمم٤مت ام٤مسمم٦م

ومـ ، دم٤مه٤مهت٤م ؾمقف يمقن مممدا سم٤ممتم١م محق اعمتمؾأن امقىمقف قمغم مت٤مئ٩م اعم٤ميض وشممممؿ ا

شمتممز سم٤مممدرة قمغم امتمممؿ االرشمدادي ممت٤مئ٩م اممرارات اعم٤موم٦م، أمثم٦م اعمممقم٤مت اعمح٤مؾمم٦م امتل

وذم ممس امقىم٧م هل٤م ىمدرة شمم١مي٦م قم٤ممم٦م سم٤ممم٦م مممتمؾ ؾمقف مجده٤م ذم امتم٤مرير اعمرطممم٦م

INTERIM REPORTS م٤مقمم٦م امتم٤مرير امموSEGMENTAL REPORTING، طمم٨م

أصمت٧م امدراؾم٤مت اعممدامم٦م ىمدرة ووم٤مقممم٦م هذه امتم٤مرير ذم جم٤مل ختممض درضم٦م قمدم امت٠ميمد.

وممممد سمف شمقومػم اعمممقم٤مت ذم طمممف أي ىمؾ أن ( أم٤م سم٤ممم٦م عمممقم امتزامـ )امتقىمم٧م اعمالئؿ

وسم٤ممتممؼ ذم جم٤مل امتم٤مرير اعم٤ممم٦م ت،ذم قمممم٦م اخت٤مذ اممرارا شمممد أمهمتم٤م وىمدرهت٤م قمغم امت٠مصمػم

م٧م:ىمهم٤مك ضم٤مم٤من خل٤مصم٦م امتق

o .دوري٦م امتم٤مرير سممممل ـمقل أو ىمم اممؽمة امتل يمزم إقمداد شممرير قممم٤م

o اعمدة امتل شممميض سملم هن٤مي٦م اممؽمة امتل شممد قممم٤م امتم٤مرير وسملم شم٤مريخ إصدار هذه امتم٤مرير ،

األؿممر األومم مـ امم٦م اعم٤ممم٦م امت٤ممم٦م.وقم٤مدة ال شمتج٤موز هذه اعمدة األرسمم٦م

سبيـةاليظريـة احملا

225

امقىم٧م اعمم٤مؾم٥م يمقن مممدا أطمم٤مم٤م طمتك مق يم٤من ذمؽ قمغم طم٤مب امدىم٦م ر اعمممقم٤مت ذمإن شمقوم

احل٤مسمم٦م سمدرضم٦م مم٦م، ألن قمممم٦م اخت٤مذ اممرار ذم امقىم٧م اعمم٤مؾم٥م م٠مم٦م رضوري٦م وطم٤مؾمم٦م

قممدم٤م يمقن مذمؽ ممت٣م.

:مػفقم ايمثؼة*

هل:ظمم٤مئص ومرقمم٦م ز قمغم صمالث مشمرشمو ٤مم٦م اعمممقم٤مت وإمم٤ممم٦م االقمتامد قمممم٤ميممد سمف أم

o ممدق ذم امتمػما .

o مم٤ممم٦م امتث٧م مـ اعمممقم٤متإ .

o ٦م اعمممقم٤متيد٤ممطم .

ويممد سممممقم اممدق هق وضمقد درضم٦م قم٤ممم٦م مـ امتم٤مسمؼ سملم اعمم٤ميمس اعممم٦م واممقاهر

اعمممقن )اجلقهر( وممس جمرد امممؾ، وم٤مممدق ذم اعمراد امتمرير قممم٤م، وم٤مممؼمة سممدق متثمؾ

ىمد يممر هذا األمر ذم طم٤مم٦م ذاء أصؾ صم٤مسم٧م ومممقن ؾممر امتمػم قمـ امقاىمع االىمتم٤مدي وممثال

ذاؤه ص٤مدىم٤م وممؼما قمـ ىمممتف احلمممم٦م وىم٧م امنماء، وممـ سممد إهالك األصؾ سممرور ومؽمة

م٦م وامدىم٦م احل٤مسمم٦م اعمتم٦م شممتؼم ص٤مدىم٦م ذم طممف ( ؾممقات مثال وم٢من ىمممتف وومؼ شممممتف امت٤مرخي6)

ومممم٤م مم٧م ص٤مدىم٦م طم٤ممم٤م ذم فمؾ فمروف وضمقد فم٤مهرة اىمتم٤مدي٦م يم٤ممتمخؿ، مذمؽ يتملم

ظم٤مصم٦م يمام أن اإلومم٤مح قمـ مم٤ممؾ اخلم٠م امذي ىمد يم٤مطم٥م األرىم٤مم اعمح٤مؾمم٦م، أن يتؿ

دمم٥م مققملم مـ أمقاع امتحمز مه٤م:اممدق شمتمم٥م

o ؾم٦م احلمم٦م واحلذرمتحمز ذم ؾمم٤ما .

o مروم٦م عمامتحمز مـ ىمؾ امم٤مئؿ سممممم٦م اممم٤مس، يمام ذم طم٤مم٦م قمدم األم٤مم٦م أو ذم طم٤مم٦م ممص ا

. واخلؼمة

هيني لليظرية احملاسبيةاإلطار املفا: الجالحالفصل

226

وسمذمؽ وم٢من امتحرر مـ امتحمز يتمم٥م أن شممقن اعمممقم٤مت اعمح٤مؾمم٦م قمغم أيمؼم ىمدر مـ

االيمتامل امذي يممـ حتمممف ذم فمؾ اممروف ام٤مئدة.

امتحمؼ وامتث٧م مـ اعمممقم٤مت وممل امتمػم اعمرادف واعمتخدم طم٤ممم٤م ذم وممام يتممؼ سممممقم و

سممممل ، امتل جي٥م أن شمتقاومر ذم أي ىمم٤مس قمممل (اعمقوققمم٦م)جم٤مل اعمح٤مؾم٦م واعممروف سمنمط

اإلومم٤مح وأن اممت٤مئ٩م امتل يتقصؾ إممم٤م اممخص اعمملم سم٤مؾمتخدام أؾم٤ممم٥م مممم٦م مممم٤مس

، وممـ اعمممم٦م ىمد ظمر متمؾ سم٤مؾمتخدام ممس األؾم٤ممم٥ميتممع أن يتقصؾ إممم٤م ؿمخص آ

شمممـ ذم ـمريم٦م اممم٤مس ممم٤م ظم٤مص٦م ذم فمؾ فمروف امتمخؿ مجد أن األطمداث اعم٤ممم٦م يتؿ

امتمػم قممم٤م وومؼ ممم٩م امتممم٦م امت٤مرخيم٦م وسم٤ممتممؼ امممؿ ممم٤مدئ اعمح٤مؾمم٦م وامتل شممؼم قمـ

م٦م امتممم٦م مسمت٤مريخ اممقم ال شممح أطمداث وىمم٧م ذم اعم٤ميض، وم٢من ىمم٤مس شممؽ األطمداث

ام٤مسمم٦م ممؼمة سممدق قمـ امقاىمع احل٤مزم.

إن ظم٤مصم٦م امتث٧م حتمؼ مم٤م دمم٥م امتحمز اعمتممؼ سممخمم٦م امم٤مئؿ سممممم٦م اممم٤مس ومممم٤م ال

شمممـ مم٤م صح٦م اممريم٦م اعمتخدم٦م ذم اممم٤مس، وم٤معمممقم٤مت ىمد شممقن م٤مدم٦م قمـ شمممؼ أملم

٦م اعمتم٤مرف قمممم٤م، وسم٤ممت٤مزم يمقن هم٤مك مت٤مصمؾ يمػم ذم اممت٤مئ٩م امتل يتؿ موص٤مدق مممقاقمد اعمح٤مؾم

أو ممؼمة قمـ متثؾ امقاىمع امتقصؾ إممم٤م خمتمػ اعمح٤مؾملم، إال أمف ىمد ال شممقن هذه اممت٤مئ٩م

. قممم٤مح مممقن اممقاهر اعمراد ىمم٤مؾمم٤م واإلومم٤م

شممممؿ امم٤مؾم٦م قمـ ٦مئقم٦م اعمممقم٤مت وممل شمرشمط سممتقى األضممزة اعميد٤موممام يتممؼ سمحمو

، اعمح٤مؾمم٦م )أي ووع مم٤ميػم اعمح٤مؾم٦م( صمؿ متقى اعمئقملم قمـ إقمداد امتم٤مرير اعم٤ممم٦م

ز يمنمط حموم٤ممم٦م مممتقى األول جي٥م امت٠ميمد مـ أن قمممم٦م ووع اعمم٤ميػم ال ختمع ممت

ؽ اممقع ممل دمم٥م ذميمتمديؿ ىمقائؿ م٤ممم٦م مقصمقق هب٤م، أم٤م سم٤ممم٦م مممتقى امث٤مين وممق

هبدف ، اعمممقد مـ امتحمز امذي ىمد يامرؾمف امم٤مئؿ سم٢مقمداد وقمرض اعمممقم٤مت اعمح٤مؾمم٦م

سبيـةاليظريـة احملا

227

وسممممل آظمر ، دف امت٠مصمػم قمغم ؾممقك متخدم هذه اعمممقم٤متامتقصؾ إزم مت٤مئ٩م مم٦م أو هب

. ٦م هذه اعمممقم٤متيد٤مامتحمز حيمؼ مم٤م سممقرة شممم٤مئم٦م طممـ أن ظممق اعمممقم٤مت م

:تخدام اخلصائص ايمـقفمقةايمؼققد فمعم اؽم*

وممثال ىمد يمم٠م امتم٤مرض م٤م ورقمهم٤مك اطمتامالت ممتم٤مرض سملم اخلم٤مئص اممققمم٦م امتل ؾمؼ

:وممام يكم

أن امتممؼ امم٤مئع مم٤مؾم٦م احلمم٦م واحلذر يمت٩م قممف شممقيف مألرىم٤مم اعمح٤مؾمم٦م مم٤م يتم٤مرض

هل مقع مـ ٤مت ظم٤مصم٦م اعمالءم٦م، ألن ؾمم٤مؾم٦م احلمم٦م واحلذرمسمممؾ ص٤مرخ مع متم

امتحمز ذم اممم٤مس اعمح٤مؾمل وهق أمر يتم٤مرض مع طممدة اعمممقم٤مت وال يتمؼ مع ظم٤مصم٦م

اممدق ذم امتمػم، يمام شمتم٤مرض مع ظم٤مصم٦م امث٤مت، يمام يمت٩م قممم٤م ىمم٤مؾم٤مت همػم دىممم٦م

ممدظمؾ امدوري ممقطمدة اعمح٤مؾمم٦م، وممرا ألمهم٦م ظم٤مصم٦م اعمالءم٦م وامثم٦م ذم اإلـم٤مر

ف مـ اعمتقىمع أن شمممد ؾمم٤مؾم٦م احلمم٦م واحلذر ذم امممقذج اعمح٤مؾمل اعمم٤مس اعمم٤مهممل، وم٢مم

أمهمتم٤م امتمممدي٦م، وأن زي٤مدة االقمتامد قمغم ضمقدة اعمممقم٤مت اعمح٤مؾمم٦م )ظم٤مصمتل اعمالءم٦م

وامثم٦م( ؾمقف شم١مدي ذم اممم٤مي٦م إمم اؾمتم٤مد ىم٤مقمدة احلمم٦م واحلذر ألهن٤م متثؾ حتمزا ممئ٦م

٤مت ؾمم٤ممظمرى، يمام أن اؾمتخدام هذه امم٤مقمدة ؾمم١مدي إمم شممقيف اممممم٦م قمغم طم٤مب ومئ٦م أ

اعمح٤مؾمم٦م ويمح سمممم٤م شم٤مرخيم٤م واآلظمر طم٥م امممم٦م االؾمتدامم٦م )اجل٤مري٦م(.

متم٤مرض سملم امتقىمم٧م اعمالئؿ وسملم اممدرة امتم١مي٦م مممممقم٤مت طمم٨م أن امنقم٦م ذم إقمداد ا

. طم٤مب امدىم٦م وااليمتامل اعمممقم٤مت ىمد شممقن قمغم

ويممث٤مل قمغم ذمؽ ، متم٤مرض سملم اممدق ذم امتمػم وسملم إمم٤ممم٦م امتث٧م مـ اعمممقم٤متا

ممرض ىمم٤مس امممؿ اجل٤مري٦م وممـ ٦ممجده ذم اؾمتخدام األرىم٤مم اممم٤مؾمم٦م امم٤مم٦م واخل٤مص

هيني لليظرية احملاسبيةاإلطار املفا: الجالحالفصل

228

اعممروف أن األرىم٤مم اممم٤مؾمم٦م م٤م هل إال متقؾمم٤مت ىمد شممقن سمممدة قمـ اممدق ذم متثمؾ

. أهن٤م ذم اعمم٤مسمؾ شمتمتع سمدرضم٦م قم٤ممم٦م مـ احلم٤مد ذم امتممؼإال ، اممقاهر االىمتم٤مدي٦م

أؾم٤مس امتممم٦م عويممث٤مل قمغم ذمؽ اشم٤م، متم٤مرض سملم مالءم٦م اعمممقم٤مت وسملم امثم٦م وممم٤ما

امت٤مرخيم٦م طمم٨م شمتمتع سمدرضم٦م قم٤ممم٦م مـ امثم٦م خلمقه٤م مـ امتحمز، إال أهن٤م متتع سمدرضم٦م

٤مرير اعم٤ممم٦م. ممخمم٦م مـ اعمالءم٦م سم٤ممم٦م عمتخدمل امتم

وذم مجمع األطمقال جي٥م مراقم٤مة شمقومر احلد األدمك مـ اخلم٤مئص اعمذيمقرة ذم اعمممقم٤مت

قىمػ امتمممدي مممح٤مؾم٥م واعمراضمع اخل٤مرضمل هق إقمم٤مء اعمح٤مؾمم٦م، وممـ اعممروف أن اعم

أىميص أمهم٦م مم٤ممؾ امثم٦م مممممقم٤مت امتل شمرد ذم صم٥م اممقائؿ اعم٤ممم٦م، طمتك مق يم٤من ذمؽ

. م٦م هذه اعمممقم٤متءمال ى٤مب مدقمغم طم

مس يمؾ اعمممقم٤مت اعمالئم٦م أو اعمقصمقىم٦م وممم٤م شممتؼم مممقم٤مت مممدة ألن هذه اعمممقم٤مت م

م٤م أيمؼم مـ امم٤مئد يمام ىمد شممقن شمممم٦م احلمقل قممم، ن ذات أمهم٦م مم٦م شمذيمرقىمد ال شمم

قد احل٤ميمم٦م مـ اممماعمتقىمع، أي أمف جي٥م إظمم٤مع اخلم٤مئص اممققمم٦م اعمذيمقرة ممققملم

:وهل إضمراء االظمت٤مريـ امت٤ممملم

o .اظمت٤مر متقي األمهم٦م اممم٦م

o .اظمت٤مر امتممم٦م وامم٤مئد

مقم٤مت قمغم اقمت٤مرات يممم٦م ومققمم٦م أو قمغم م٤ممم٦م عمتقي األمهم٦م اممم٦م، شممتمد اعموم

إزم ظمممط مممام، وام١مال إمم يثقر م٤م هق طمجؿ اممد وم٤م هل درضم٦م شم٠مصمػمه سممقرة ممقسم٦م

اعمتقي امذي يمتؼم قم٤مدي٤م أو ممقسم٤م إزم سممد آظمر أو ممقسم٤م إزم جممققم٦م مـ اممقد ذات

اممم٦م، يمام يقضمد ارشم٤مط وصممؼ سملم اعمالءم٦م وسملم األمهم٦م اممم٦م، ألن اعمممقم٤مت امتل ال

شمرشمط سم٠مهداف امتم٤مرير اعم٤ممم٦م ال شممتؼم ممم٦م، وهم٤مك ارشم٤مط آظمر سملم ظم٤مصم٦م امثم٦م وسملم

سبيـةاليظريـة احملا

229

، األمهم٦م اممم٦م، ألن أظمم٤مء اممم٤مس همػم اعممم٦م ال شم١مصمر قمغم امثم٦م ذم جم٤مل اعمممقم٤مت

إذا أدي طمذومف أو اإلومم٤مح قممف سممم٦م قم٤مم٦م يممـ اممقل أن اممد يمتؼم ذو أمهم٦م مم٦مو

سممقرة حمروم٦م إزم امت٠مصمػم قمغم متخذ اممرار، وهذا األمر سممممتف يمتمد سممم٦م أؾم٤مؾمم٦م قمغم

اعمتممؼ سم٤معمممقم٤مت اعم٤ممم٦م، وممثال يممـ اممقل أمف إذا سممغ مم٤مط مملم مـ ـممم٦م اممد

% مـ إيراده٤م وم٢من هذا اممم٤مط يمتؼم ىمم٤مع متممز ويمزم امتمرير 21أممم٦م اعممم٠مة م٤م ىمممتف

قمـ مت٤مئجف سممقرة ممممم٦م.

ح٤مؾمم٦م م٤م وممام يتممؼ سممقوقع امتممم٦م وامم٤مئد وم٢من امم٤مقمدة امم٤مم٦م هل أن اعمممقم٤مت اعمأ

ال جي٥م إمت٤مضمم٤م وشمقزيمم٤م إال إذا يم٤مم٧م ممممتم٤م شمزيد قمـ شمم٤ممممم٤م، وم٤مظمتم٤مر امتممم٦م

ؼ قمغم إمت٤مج وشمقزيع اعمممقم٤مت وامم٤مئد م٤م هق إال مقع مـ دراؾم٦م اجلدوى امتل شمم

وشمممؾ قم٤مدة شمم٤مممػ اعمممقم٤مت اعمح٤مؾمم٦م قمم٤مس متمددة مثؾ شمم٤مممػ دمممع ، اعمح٤مؾمم٦م

اعمممقم٤مت وشمم٤مممػ اعمراضمم٦م امداظممم٦م واخل٤مرضمم٦م وشمم٤مممػ اؾمتخراجوشممممؾ وختزيـ و

قم٤مدة م٤م يتؿ ممؾ ضمزء مـ شممممتم٤م قمغم متخدمل امتم٤مرير اعم٤ممم٦م ٦م ممم، وهذه اماإلومم٤مح

٤مرات اعم٤ممم٦م، وامتحممؾ اعم٤مزم وممال قمـ امتممم٦م اعمؽمشم٦م قمغم مواعمتمثم٦م ذم شمممم٦م االؾمت

ـ االقمتامد قمغم مممقم٤مت ىمد ال شممقن مالءم٦م أو همػم مقصمقق اآلصم٤مر امم٤مرة امتل ىمد شممت٩م قم

هب٤م، أم٤م سم٤ممم٦م ممم٤مئد وم٢مهن٤م شمتحمؼ ممؾ مـ ممتجل اعمممقم٤مت )ممدي امتم٤مرير( واعمتمثم٦م

ذم اممدرة قمغم احلمقل قمغم امتمقيؾ واالىمؽماض، وإظمالء م١مومم٦م اإلدارة، يمام شمتحمؼ

ممص أمقاهلؿ سم٠مؾممقب أيمثر يمم٤مءة وزي٤مدة أيم٤م عمتخدمل هذه اعمممقم٤مت ذم صقرة خت

٦م االىمتم٤مدي٦م قمغم متقى امدوم٦م ممتمقمقائدهؿ، سم٤مإلو٤موم٦م إمم حتممؼ متمم٤مت ام

ومتقي٤مت ومرض اميائ٥م وومم٤م ممم٤مؾم٦م اعم٤ممم٦م واالىمتم٤مدي٦م.

هيني لليظرية احملاسبيةاإلطار املفا: الجالحالفصل

22:

إن اممم٤مس امممل ممتممم٦م وامم٤مئد هق أمر ممس يػما سم٤ممم٦م مممممقم٤مت اعمح٤مؾمم٦م،

تقضم٥م اعمقازم٦م سممممام دون أن يمؽمض ؾممم٤م زي٤مدة أطمدمه٤م قمغم طم٤مب األمر امذي ي

اآلظمر، وسم٤ممت٤مزم وضمقب امتحمؼ واعمقازم٦م سملم يمال اعمتمملم.

ومم٤م يكم أمثم٦م قمغم مراقم٤مة مقوققمل األمهم٦م امم٦م وامتممم٦م وامم٤مئد:

o ٤م يمممم٦م سممقد امممم٤مت همػم ممم٦م وىممده٤م يمممم٦م إيرادي٦م سمدال مـ مم٤مجلتماقمت٤مر سممض

راؾماممم٦م واؾمتماليمم٤م شمدرجيم٤م ممرا ممآم٦م طمجمم٤م.

o اقمت٤مر سممض سممقد األصقل امث٤مسمت٦م همػم ممم٦م ممرا ممآم٦م ىمممتم٤م مثؾ سممض اممدد

واألدوات امممػمة مع سممد األصقل امث٤مسمت٦م األظمرى وإهاليمم٤م شمدرجيم٤م.

o ىمرار االظمتالف اممل ذم وممؿ وإدراك أصمر طمذف أو إدراج مممقم٦م مممم٦م قمغم

متخدم هذه اعمممقم٤مت وومم٤م عمدى ىم٤مسمممتف ممممؿ وم٤م إذا يم٤من متخدم داظمكم أم

متخدم ظم٤مرضمل أو متثمر قم٤مدي أو متثمر ذو صمم٤موم٦م حم٤مؾمم٦م وحتمممم٦م يم٤مومم٦م.

وأظمػما يممـ اممقل أمف ممس مـ اعمم٤مؾم٥م حتديد وووع شممممامت أو إصدار ممم٤مر

مم٦م، وذمؽ سم٥م امممم٦م واممروف حمدد سمم٠من وقاسمط حتديد األمهم٦م ام

اعمختمم٦م مممممآت وطمجؿ أمممتم٤م واظمتالف األوو٤مع امداظممم٦م مممممآت اعمتمثم٦م

وممال قمـ اظمتالومم٤م مـ ؾمم٦م إمم أظمرى مممس اعممم٠مة امقاطمدة.

فاهيه اخلاصة بالكوائه املالية:ابعا: املر

، قم٦م مؽماسمم٦م ومتم٤ممم٦م مـ اممقائؿ اعم٤ممم٦ممقم أن مت٤مئ٩م اعمح٤مؾم٦م اعم٤ممم٦م شمتمقر ذم جممقممـ اعم

وامتل شممتؼم ضمزءا أؾم٤مؾمم٤م مـ اإلـم٤مر اعمم٤مهممل مممح٤مؾم٦م، مذمؽ مـ األمهم٦م دراؾم٦م مم٤مهمؿ

. هذه اممقائؿ

سبيـةاليظريـة احملا

231

:ايمؼقائؿ اظمايمقة ومد سمؽقن فمعم كقفمكمو

: * األولم

احلد يتؿ إقمداده٤م سممقرة ممتمم٦م ودوري٤م شمقومر مم٤م( PRIMARY) ىمقائؿ م٤ممم٦م أؾم٤مؾمم٦م

شمتمثؾ األدمك مـ اعمممقم٤مت اعمح٤مؾمم٦م امالزم٦م متحممؼ أهداف اعمح٤مؾم٦م اعم٤ممم٦م وهذه اممقائؿ

ذم يمقهن٤م مؽماسمم٦م مم٤م سممممك أهن٤م ختمع مجمم٤م مممس قمممم٦م اممم٤مس وأن شم٠مصمػم هذا اممم٤مس

يمممس قمغم مجمع اممقائؿ وهل:

٤مئم٦م امدظمؾىم .

٤مئم٦م اعمريمز اعم٤مزمىم .

طممقق اعمممم٦م ٤مئم٦م امتمػم ذمىم .

٤مئم٦م امتدومؼ امممديىم .

:ايمثاكقة*

محم٦م وهل ىمقائؿ إو٤موم٦م يتؿ إقمداده٤م سممقرة شممققمم٦م أو سمم٤مء قمغم شمقصم٤مت عممل اممقائؿ اوم

:م٤مسمم٦م فمروف مممم٦م، ومـ أمثم٦م ذمؽحم٤مؾمم٦م عم

قائؿ شمممممم٦م ممض اإلمج٤ممم٤مت امقاردة ذم اممقائؿ اعم٤ممم٦م األؾم٤مؾمم٦مىم .

ة سم٤ممتمػم ذم متقي٤مت األؾمم٤مرقائؿ م٤ممم٦م ممدىم .

منميم٤مت امتل شممقن وطمدة اىمتم٤مدي٦م متم٤ممم٦ماقائؿ م٤ممم٦م مقطمدة عمجمققم٦م مـ ىم .

قائؿ م٤ممم٦م ىمم٤مقمم٦م قمـ ظممقط اإلمت٤مج وامتقزيع ذم امقطمدات ذات اممم٤مط اعمتمددىم .

وهمقام يقم كتـاول زمايمممح وايمتحؾقؾ مػفقم ايمؼقائؿ اظمايمقة األؽماؽمقة-

هيني لليظرية احملاسبيةاإلطار املفا: الجالحالفصل

232

ئؿة ايمدطمؾ:مػفقم وما ,1

إلومم٤مح قمـ ممقم٤مهت٤م هبدف اتؿ إقمداد ىم٤مئم٦م امدظمؾ ممرض سمم٤من مت٤مئ٩م األقمامل وي

اعم٤مقمدة ذم شممممؿ امتدومم٤مت اإليرادي٦م واؾمتخدام مت٤مئ٩م هذا امتمممؿ ألهمراض امتم١م

، (Cash flows) وإمم٤ممم٦م حتقيمم٤م إزم شمدومم٤مت ممدي٦م، سم٤ممتدومم٤مت اإليرادي٦م اعمتممم٦م

دظمؾ ذم اإلـم٤مر اعمم٤مهممل مممح٤مؾم٦م أمهم٦م سم٤ممم٦م سم٤ممممر إمم حتمممم٤م وشممت٥م ىم٤مئم٦م ام

مألهداف امت٤ممم٦م:

o .شممممؿ ضمدوى االؾمتثامرات وقمقائده٤م وشممممتم٤م

o .شممممؿ مدى يمم٤مءة اإلدارة ودرضم٦م حتمممم٤م مألهداف اعمخمط هل٤م

o .شممممؿ مدى ضمدارة اعممم٠مة وىمدرهت٤م قمغم احلمقل قمغم امتمقيؾ

o اممم٦م ممممم٠مةوامتم١م سم٤ممتدومم٤مت امممدي٦م اعمتممم٦م.امقىمقف قمغم اعممدرة

:مػفقمكم أؽماؽمقكم يمؾرزمح اظمحاؽمبل وسمعد ومائؿة ايمدطمؾ ؿمبؼا ألضمد

. (Current Operating) سمح مـ اممممم٤مت اجل٤مري٦مرممقم امم .‌أ

. (All- Inclusive or Comperhensive) مممقم امرسمح امم٤ممؾ .‌ب

:فقم ايمرزمح مـ ايمعؿؾقات اجلارية( مػأ

تممـ ىم٤مئم٦م امدظمؾ اممم٤مس امتل شممتؼم قم٤مدي٦م ومتمررة شمتممؼ سممم٤مط اممؽمة احل٤ممم٦م.شم

همػم متمرر وال شمرشمط ارشم٤مـم٤م وصممم٤م سم٤مممم٤مط تؿ اؾمتم٤مد أي قممم همػم قم٤مدي أوي

مم٤مس مت٤مج، مت٤مئ٩م شممحمح سممض أظمم٤مء اماجل٤مري مثؾ مت٤مئ٩م إيم٤مف أطمد ظممقط اإل

. امم٤مشم٩م قمـ شمممػم سممض اعم٤مدئ اعمح٤مؾمم٦ماألصمر ، اعمح٤مؾمل ممقات ؾم٤مسمم٦م

سبيـةاليظريـة احملا

233

ختمع ن وممم٦م هذا اعمممقم يتمد إزم شمؼمير أؾم٤مد هق أن اممم٤مس همػم امم٤مدي٦م الإ

قم٤مدة إلدارة اعممم٠مة، مم٤م جيمؾ ىم٤مئم٦م امدظمؾ أيمثر وم٤مئدة ذم جم٤مل امتمممؿ وقممؾ

امتم١مات.

( مػفقم ايمرزمح ايمشامؾ:ب

ألطمداث واممروف امتل أدت إزم شمممػم طممقق يتممـ إدظم٤مل أصمر يم٤موم٦م اممممم٤مت وا

٤مل سمممتمؿ سممد اؾمتم٤مد اممممم٤مت امرأؾماممم٦م وامتل شمتؿ مع أصح٤مب رأس اعم) اعمممم٦م

. (ماليم٤م

متمد أصح٤مب هذا امرأي قمغم إسمراز م٤موئ إشم٤مع مممقم رسمح اممم٤مط اجل٤مري ي

طمد يمػم قمغم ويذيمرون ذم هذا امم٠من أن حتديد اممم٤مس همػم امم٤مدي٦م ؾمقف يمتمد إزم

شممدير فمروف احل٤مل مم٤م يمح اعمج٤مل أم٤م اإلدارة قمغم حتديد مت٤مئ٩م األقمامل وومم٤م عم٤م شمراه

، وسم٤ممت٤مزم وم٢من مم٤م يممد هذه اعمممقم٤مت احلم٤مد واممدرة قمغم امتث٧م مـ صحتم٤م، مم٤مؾم٤م

اشم٤مع مممقم امرسمح امم٤ممؾ ؾمقف يممع اإلدارة مـ إؾم٤مءة اؾمتخدام ىم٤مئم٦م األرسم٤مح

تجزة ذم طم٤مم٦م رهمتم٤م ذم إظمم٤مء أصمر سممض اممممم٤مت وقمدم االقمؽماف هب٤م ظمالل اعمح

قمممم٤مت همػم أهن٤م امدورة اعمح٤مؾمم٦م ممتؿ حتمممم٤م قمغم ىم٤مئم٦م األرسم٤مح اعمحتجزة سمدقمقى

قم٤مدي٦م أو همػم متمررة.

ومـ اجلدير سم٤ممذيمر أن هم٤مك اشمم٤مق طمتك وىم٧م ىمري٥م سملم اعمح٤مؾملم قمغم اعمممقم امقاضم٥م

دا عمممقم امرسمح امم٤ممؾ، يمد يم٤من مقىمػ مجمم٦م اعمح٤مؾملم واعمراضمملم األمريمملم م١موم، إشم٤مقمف

اعمح٤مؾملم واعمراضمملم امم٤ممقمملم األمريمملم م١ميدا عمممقم امرسمح ذم طملم يم٤من مقىمػ جممع

مممم٤مط اجل٤مري صمؿ حتقل سممد ذمؽ إزم مممقم امرسمح امم٤ممؾ، وشم٠مظمذ امتقصم٤مت اعمح٤مؾمم٦م

سم٤مجلمع سملم مممقمل امرسمح يمام يكم: FASBأوردشمف طم٥م م٤ماعمم٤مسة

هيني لليظرية احملاسبيةاإلطار املفا: الجالحالفصل

234

o ٤مريجلممم٤م سمم٤من مت٤مئ٩م اممم٤مط ا األوممشمتمقن مـ مرطممتلم، ختتص قمداد ىم٤مئم٦م دظمؾ إ

.)امتمممكم(

o سمم٤من مت٤مئ٩م األممم٦م همػم امتممممم٦م امتل ال شمرشمط سم٤مممم٤مط اجل٤مري سمممام ختتص امث٤ممم٦م

. ٤مئم٦م امدظمؾوإو٤موم٦م هذه اممت٤مئ٩م إزم اممؿ األول مـ ىم

ؿؾفا ايمؼسؿ ايمثاين همفل ىماآليت:وهمقام يتعؾؼ زمايمبـقد ايمتل يش

Unusualصمتلم، أن يمـقن همػم قمـ٤مدي ) اممقد اإلؾمتثم٤مئمـــ٦م وهل اممقد امتل دممع سملم .أ‌

Nature)وأن يمقن همػم متمرر ، (Infrequency of Occurrence ،) ٢من وموسم٤ممت٤مزم

حيد سمممؾ يمػم مـ أصمر اإلضمتم٤مد اممخيص، ومـ حتديد هذه اممقد قمغم هذا اممحق ؾمقف

ممتج٤مت ضأمثم٦م ذمؽ طمدوث فمروف همػم م٠ممقوم٦م، صدور ىمقاملم حتمر امتم٤ممؾ ذم سمم

، إيرادات االؾمتثامر ذم األوراق اعم٤ممم٦م )مممممآت همػم اعممومم٦م( اإلجي٤مرات امدائم٦م، اعممم٠مة

مووم٤مت أو اخل٤مئر مم٤مؾم٥م رأؾماممم٦م، مم٤مؾم٥م ومروق امممالت األضممم٦م، ويمذمؽ اعم

. امم٤مدم٦م قمـ ممس اممممم٤مت ام٤مسمم٦م

األصمر امم٤مشم٩م قمـ شمممػم سممض اعم٤مدئ اعمح٤مؾمم٦م وامتل شممت٩م قم٤مدة سم٥م إصدارات حم٤مؾمم٦م .ب‌

، ضمديدة، أو اقمت٤مرات ىم٤ممقمم٦م متحدصم٦م أو متمج٦م شممػم ذم اممروف اعمحمم٦م سممم٤مط اعممم٠مة

، أو ـمريم٦م LIFOإمم ـمريم٦م FIFOومؼ ومث٤مل ذمؽ امتحقل مـ ـمريم٦م شممقيؿ اعمخزون و

اإلهالك سم٤مممط امث٤مسم٧م أو اممط اعممجؾ، امتمػم ذم ـمريم٦م اعمح٤مؾم٦م قمـ قممقد اإلجي٤مرة

امتمقيمم٦م مـ شمممممم٦م إمم راؾماممم٦م أو امممس، ومجمع هذه امتمػمات ال يؽمشم٥م قمممم٤م أي٦م

ىم٤مئم٦م امدظمؾ مممؽمة شممديالت ذم اممقائؿ اعم٤ممم٦م مممقات ام٤مسمم٦م ويمتم أصمره٤م قمغم

احل٤ممم٦م )ذم اعمرطمم٦م امث٤ممم٦م( مم٤مئم٦م امدظمؾ.

:ؾم٤مؾمملم مه٤مأاألصمر امم٤مشم٩م قمـ األممم٦م امتل شممرر إيم٤مومم٤م وامتل شممتمؾ قمغم قممميـ .ج‌

سبيـةاليظريـة احملا

235

o مرسمح أو اخل٤مرة اعمتممم٦م سممممم٤مت اممم٤مط امتل شممرر إيم٤مومفا .

o عمم٤مؾم٥م أو اخل٤مئر امم٤مدم٦م قمـ امتخمص مـ هذه األصقلا .

امتقي٤مت اعمتممم٦م سم٤مممؽمات ام٤مسمم٦م وممج٥م أال شم١مصمر قمغم ىم٤مئم٦م امدظمؾ مممؽمة احل٤ممم٦م، وإمام أم٤م

رسم٤مح اعمرطمم٦م، ومـ أمثم٦م ذمؽ شممحمح األظمم٤مء اعمح٤مؾمم٦م أليمتم أصمره٤م قمغم شممديؾ رىمؿ ا

. امتل طمدصم٧م ذم اممقائؿ اعم٤ممم٦م ذم اممؽمة ام٤مسمم٦م

مػفقم ومائؿة اظمرىمز اظمارم: ,2

هل شممقير ممقوع FINANCIAL POSITION STATEMENTعمريمز اعم٤مزم ىم٤مئم٦م ا

وشممرف اعم٤مزم ممممم٠مة ذم حلم٦م مممم٦م وسم٤ممت٤مزم وم٢من حمتقي٤مت ىم٤مئم٦م اعمريمز اعم٤مزم هل قمم٤مس حلمم٦م

حم٤مؾمم٤م سمممممح األرصدة متممزا هل٤م قمـ امتدومم٤مت امتل متثؾ اممقائؿ اعم٤ممم٦م األظمرى.

: اممقائؿ اعم٤ممم٦م إزم صمالث جممققمـ٤متومذمؽ وم٢ممف يممـ شمممؿ قمم٤مس

وهل شمممؾ قمم٤مس األصقل واخلمقم وطممقق اعمممم٦م ويتؿ اإلومم٤مح قممم٤م : ألرصدةا .أ‌

، وهل شمممس اعمريمز اعم٤مزم ذم حلم٦م مممم٦م.سمم٤مئم٦م اعمريمز اعم٤مزم

وشمممؾ قمم٤مس اإليرادات واعممووم٤مت ويتؿ اإلومم٤مح قممم٤م ذم ىم٤مئم٦م : ات إيراديةؼدهمسم .ب‌

. م٤م شممقن قمـ ؾمم٦م م٤ممم٦م ، وقم٤مدةامدظمؾ

قممم٤م ذم ىم٤مئم٦م ح وشمممؾ قمم٤مس اعمتحمالت واعمدومققم٤مت ويتؿ اإلومم٤م: دهمؼات كؼديةسم .ج‌

.ظمالل ومؽمة زممم٦م مممم٦م ظم٤مص٦م

ووممام يتممؼ سمم٤مئم٦م اعمريمز اعم٤مزم وم٢من هم٤مك حمدودي٦م الؾمتخدامم٤م ذم جم٤مل شمقومػم يم٤موم٦م اعمممقم٤مت

م٤مئم٦م شمت٠مصمر إزم طمد يمػم سم٠مطمداث وفمقاهر ال يتؿ أن يمثػم مـ األرىم٤مم امقاردة ذم هذه ام طمم٨م

يمام أن األرىم٤مم امقاردة وممم٤م ال متثؾ مم٤ميمس ، االقمؽماف وممم٤م حم٤مؾمم٤م مثؾ شممػمات األؾمم٤مر

متج٤مم٦م ألهن٤م قم٤مرة قمـ مم٩م مـ قمم٤مس خمتمم٦م مألصقل واخلمقم يتؿ شممقيمم٤م قمغم أؾم٤مس

هيني لليظرية احملاسبيةاإلطار املفا: الجالحالفصل

236

، ووممام يكم حتممال ألوضمف امقق أو امممؿ امدومؽمي٦م امتممم٦م امت٤مرخيم٦م أو امتممم٦م اجل٤مري٦م أو أؾمم٤مر

:امممػ ذم شممؽ امم٤مئم٦م

شممقيؿ خمتمم٦م ممم٤مس األصقل سمممم٤م يمتمد قمغم مدأ حتتقي ىم٤مئم٦م اعمريمز اعم٤مزم قمغم أؾمس .2

امتممم٦م امت٤مرخيم٦م مثؾ األصقل امث٤مسمت٦م وسمممم٤م اآلظمر يمتمد قمغم م٤مدئ خترج قمـ مدأ

طم٤مم٦م شممقيؿ اعمخزون سممر امتممم٦م أو امقق إهيام أىمؾ وشممقيؿ امتممم٦م امت٤مرخيم٦م يمام ذم

اعمديمملم واالؾمتثامرات.

امتمديرات اعمح٤مؾمم٦م وهل ختمع الضمتم٤مدات ؿمخمم٦م إمم طمد م٤م مثؾ طم٤مالت اؾمتخدام .3

اطمت٤مب خممم٤مت امديقن اعمممقك وممم٤م وخممص اهلقط ذم االؾمتثامرات، وشممديرات

٤مم٤م مممم امتحمز.رضي٦م امدظمؾ مم٤م ىمد ختمع أطمم

د اممرق اعمح٤مؾمم٦م اعمختمم٦م امديم٦م يمام ذم طم٤مم٦م اطمت٤مب امممر اإلمت٤مضمل مألصقل دشمم .4

وـمرق إهاليمم٤م، ويمذمؽ ـمرق شممقيؿ اعمخزون.

قمدم مراقم٤مة امتمػمات امتل حتدث ذم األؾمم٤مر سم٥م االقمتامد قمغم ومروم٦م صم٤مت وطمدة .5

٦م أيمثر ووقطم٤م ذم طم٤مالت امتمخؿ امممد يم٠مؾم٤مس مممم٤مس اعمح٤مؾمل وشمممر هذه اعمممم

طمم٨م شمرشممع األؾمم٤مر وشمؽماضمع اممقة امنمائم٦م مقطمدة امممد.

شممقيف ممدالت امم٤مئد قمـ االؾمتثامر متمج٦م االؾمتمرار ذم امتمؽ يممدأ امتممم٦م امت٤مرخيم٦م .6

وشمممر هذه اعمممم٦م ذم طم٤مالت االطمتم٤مظ سم٤معمخزون وقمدم شمميمف ظمالل ومؽمة امتمخؿ

سم٤مح متمج٦م اعمم٤مرسم٦م وقمدم ومممم٤م قمـ األرسم٤مح اجل٤مري٦م امم٤مدم٦م قمـ اممممم٤مت مم٤م يمم٠م قممف أر

امتممممم٦م االقمتم٤مدي٦م.

ن االؾمتخدام٤مت امرئمم٦م مم٤مئم٦م اعمريمز اعم٤مزم شمؽميمز ذم م٤مقمدة متخدمل امتم٤مرير اعم٤ممم٦م قمغم إ

درضم٦م اممقم٦م، درضم٦م: )شممممؿ سممض ظمم٤مئص امقوع اعم٤مزم ممممم٠مة وسممم٦م ظم٤مص٦م م٤م يكم

سبيـةاليظريـة احملا

237

اطمتامالت اعمتمؾ، درضم٦م اعمخ٤مـمرة، قممد اعمم٤مرم٤مت، طم٤مب ممدالت مروم٦م اهلممؾ اعم٤مزم،

قممد ، وشمممد درضم٦م اممقم٦م ذم حتديد طمجؿ امتمذي٦م اعمتقومرة مداد االمتزام٤متامم٤مئد(

دي٦م قمغم محم٦م األؾممؿ، يمام شمممد ذم حتديد مماؾمتحم٤مىمم٤م وشممدير إمم٤ممم٦م اؾمتمرار امتقزيم٤مت ام

قم٦م وم٥م امتداول وطم٤مب ممدالت دوران سممض األصقل ؿمف امممدي٦م، أم٤م م٥م امم

دي٦م ممدرضم٦م اعمروم٦م اعم٤ممم٦م وممممد هب٤م ىمدرة اعممم٠مة قمغم شممديؾ ممدار وشمقىمم٧م امتدومم٤مت ام

تممع امتمم٥م قمغم امممقسم٤مت شممالؾمتج٤مسم٦م الطمتم٤مضم٤مت اعممم٠مة، وم٤معممم٠مة ذات اعمروم٦م اعم٤ممم٦م

.اضممم٤م م٤ممم٤م قامتل شم

تؿ قم٤مدة شمقي٥م قمم٤مس اعمريمز اعم٤مزم قمغم أؾم٤مس درضم٦م ؾممقمتم٤م مذمؽ يتؿ شمممؿ قمم٤مس وي

همػم متداوم٦م، ويممد سم٤مممم٤مس اعمتداوم٦م شممؽ واخلمقم إزم قمم٤مس متداوم٦م وأظمرى األصقل

، قيمم٤م إزم ممدي٦م ظمالل قم٤مم أو ظمالل دورة اممم٤مط امم٤مدي أهيام أـمقلاممم٤مس امتل يمتمر حت

ن شمقي٥م جممققم٦م األصقل إمم أصقل متداوم٦م، اؾمتثامرات ىممػمة األضمؾ، وسم٤ممت٤مزم يمق

اؾمتثامرات ـمقيم٦م األضمؾ، األصقل امث٤مسمت٦م، األصقل همػم اعمممقؾم٦م، أصقل أظمرى، أم٤م

. اخلمقم وممتؿ شمقيم٤م إمم امتزام٤مت متداوم٦م وهمػم متداوم٦م وجممققم٦م طممقق اعمممم٦م

امتمممز سملم اممم٤مس امممدي٦م وهمػم امممدي٦م أن يتؿ امتقي٥م قمغم أؾم٤مس ىوهم٤مك رأي آظمر ير

ممرض اممع كداظمؾ جممققم٦م اممم٤مس اعمتداوم٦م، يمذمؽ يتؿ امتمممز سملم األصقل امتل شممتم

. االؾمتخدام ممرض كوسملم شممؽ امتل شممتم

ز سملم مخ٦م أمقاع مـ اإلمتزام٤مت:وممام يتممؼ سمتقي٥م قمم٤مس اخلمقم وممممـ امتممو

تعاومديةايميمتزامات ال Contractual Liabilities -

وشمتمثؾ سم٤مالمتزام٤مت امتم٤مىمدي٦م ذم شممؽ االمتزام٤مت امتل شممم٠م متمج٦م شمم٤مىمد سملم اعممم٠مة

وضمم٤مت أظمرى.

هيني لليظرية احملاسبيةاإلطار املفا: الجالحالفصل

238

طملومقةاأليمتزامات ال Equitable Obligations-

ام٤مئدة مثؾ اممدام٦م واحلؼ وامقاضم٥م هل شممؽ االمتزام٤مت االمتزام٤مت األظمالىمم٦م شممتؼم

ح قمغم ذمؽ هق اؾمتمراري٦م االمتزام األظمالىمل مممقرد سمتقريد اممع امقاو واعمث٤مل

.وضمقد اشمم٤مق ىم٤ممقين سمذمؽ واخلدم٤مت رهمؿ قمدم

ضمتاميمقةاإليمتزامات ال Contingent Liabilities -

شممؽ االمتزام٤مت امنمـمم٦م امتل يم٤مطمم٤م قممم قمدم امت٠ميمد هل االمتزام٤مت االطمتاممم٦م شممتؼم

ممغ االمتزام أو شم٤مريخ االمتزام ويمؽمط ذم هذا االمتزام وضمقد مـ طمم٨م ىمم٤مم االمتزام أو

مثم٦م ذمؽ امدقم٤موى اممم٤مئم٦م أاطمتاممم٦م ىمم٤مم االمتزام وإمم٤ممم٦م ىمم٤مس اممت٤مئ٩م اعمؽمشم٦م قمممف ومـ

ود اعممم٠مة، اخل٤مئر اعمحتمم٦م مـ قممقد ذاء همػم ىم٤مسمم٦م مإلمم٤مء، امتزام مم٤مسمؾ وامم٤مت.

ىرصدة دائـة أطمرأ Other Credits Accounts -

-: م٤م وممام يتممؼ سم٤مألرصدة امدائم٦م وممل شممتمؾ قمغم مققملمأ

o يمثؾ إيرادات حممم٦م ممدم٤م، وهل شمتممؼ سم٠مداء ظمدم٤مت أو شممديؿ ؾممع ألول:ا

ممممم٠مة.

o ل قم٤مرة قمـ شمقي٤مت حم٤مؾمم٦م م٤مدم٦م قمـ شمممؼ مدأ مم٤مسمم٦م اإليرادات موم يمثاين:ا

رضيم٦م مرطمم٦م، متحم٤مت مممػم ال يتؿ سم٤معممووم٤مت ومـ أمثمتم٤م وومقرات

شمممممم٤م ذم ىم٤مئم٦م امدظمؾ.

ؼسقؿف إرم شملشمة زمـقد رئقسقة هل:أما ايمعـرص األطمغم دم ومائؿة اظمرىمز اظمارم همقؿؽـ سمو

:عرأس اظمال اظمدهمق -أ‌

يممؿ إزم: و

سبيـةاليظريـة احملا

239

أس م٤مل ىم٤ممقينر (legal capital )امم٤ممقمم٦م حلمم٦م األؾممؿ ٦م اعم١مومم ويمثؾ

، ويمك رأس اعم٤مل األؾمممل سم٤مقمت٤مره يتحدد ؾم٤مس امممم٦م االؾممم٦مويتحدد قمغم أ

قمغم أؾم٤مس امممم٦م اإلؾممم٦م مألؾممؿ.

زي٤مدة أو ممص ىممم٦م أؾممؿ ، رأس م٤مل إو٤مذم: ويممؾ قمم٤مس قمالوة اإلصدار

. قمغم ؿممؾ أصقل صم٤مسمت٦م أو همػمه٤م اممم٦مم٦م اعمراد إصداره٤م، اهل٤مت امرأؾماخلزي

:ؽتسبرأس اظمال اظم -ب‌

اعمقزقم٦م طمتك شم٤مريخ إقمداد اعمريمز ألرسم٤مح اعمحتجزة ويمثؾ األرسم٤مح اعمحمم٦م وهمػميمرف سم٤مو

اعم٤مزم وىمد يمــــقن رأس اعم٤مل اعممت٥م همػم مممد أو أن يمقن مممد ذم ؿممؾ اطمتم٤مـمم٤مت

(reserves ) مثؾ االطمتم٤مط امم٤ممقين أو اطمتم٤مـمل امتقؾمم٤مت ويمزم هم٤م امتمرىم٦م سملم

عمم٤مسمم٦م هقط متقىمع ذم ىممم٦م ن االطمتم٤مـمم٤مت هل اعمخمم٤مت طمم٨م أواالطمتم٤مـمم٤مت

مقع مـ امتمف أو امتخممص ممرسمح وممس األصؾ أو امتزام متقىمع وهل سمذمؽ

هقط وممكم ذم ىممم٦م األصؾ أو امتزام وممكم ىم٤مئؿ مف، سمممام اعمخمم٤مت هل عمم٤مسمم٦م ٤م ختممم

. حتممال قمغم امرسمحشممقن وهل سمذمؽ

:رأس اظمال اظمحتسب -ج‌

قي٤مت رأؾماممم٦م مل شمتحمؼ طمتك شم٤مريخ إقمداد ىم٤مئم٦م اعمريمز اعم٤مزم ومـ أمثم٦م وهق يمثؾ شم

، ومروق شمرمج٦م األرصدة مـ امممالت األضممم٦م، األصقل رأس م٤مل إقم٤مدة شممقيؿ ؽذم

.أرسم٤مح احلم٤مزة همػم اعمحمم٦م

قق ىم٤مئم٦م اعمريمز اعم٤مزم وىم٤مئم٦م امدظمؾ يمم٤من مم٤مدر امتمػم ذم طمم نومـ ذمؽ يتلم أ

:وامتل شمتمثؾ ذم اآليتاعمممم٦م

هيني لليظرية احملاسبيةاإلطار املفا: الجالحالفصل

23:

o قمغم ؿممؾ زي٤مدة االؾممؿ وسم٤ممت٤مزم زي٤مدة اعممدم٦م مـ أصح٤مب رأس اعم٤ملاعم٤ممغ

. اؾمتثامراهتؿ ذم طممقق مممم٦م اعممم٠مة

o محم٦م قمغم أصح٤مب رأس اعم٤مل وشمممؾ شمقزيم٤مت األرسم٤مح قمغم اعم٤ممغ اعمقزقم٦م

. ٤مؾمؽمداد أو ختممض مرأس اعم٤ملاعمتممم٦م سمتقزيم٤مت امأو األؾممؿ

o ىمد شممقن شمقزيم٤مت األرسم٤مح إم٤م ممدا أو قممم٤م وهل شمقزيم٤مت شم١مصمر قمغم إمج٤مزم و

صمر١مطممقق اعمممم٦م همػم أن هم٤مك شمقزيم٤مت ال شم١مصمر قمغم إمج٤مزم طممقق اعمممم٦م وإمام شم

قمغم ممقم٤مت هذه احلمقق ويتؿ هذا اممقع األظمػم مـ امتقزيم٤مت قمـ ـمريؼ إصدار

مؿ اعمج٤ممم٦م هل جمرد حتقيؾ مـ األرسم٤مح ، وم٤مألؾم( stock dividends) أؾممؿ جم٤ممم٦م

. اعمحتجزة وضمممم٤م همػم ىم٤مسمم٦م ممتقزيع

o ل وامذي ٤مأم٤م شمقزيع رأس اعم٤مل أو ختمممف وممد يتؿ قمـ ـمريؼ ذاء أؾممؿ رأس اعم

طممقق اعمممم٦م أو ىمد يمقن سممقرة ذم ىمد يمقن سممقرة هن٤مئم٦م مم٤مسمؾ ختممض هن٤مئل

وذاء أؾممؿ اخلزيم٦م ذم ضمقهره هق ، ٦مم١مىمت٦م قمـ ـمريؼ م٤م يمرف سمنماء أؾممؿ اخلزيم

مقع مـ امتخممض اعم١مىم٧م حلمقق اعمممم٦م إزم طملم ىمم٤مم اعممم٠مة سم٢مقم٤مدة إصدار هذه

. األؾممؿ مذمؽ ال شممتؼم أؾممؿ اخلزيم٦م أصال مـ أصقل اعممم٠مة

o م٤م اممقرة األظمرى متقزيع رأس اعم٤مل وممتؿ قمـ ـمريؼ إضمراء شمقزيم٤مت امتممم٦م أ

. مد ممف ختممم٤م مرأس اعم٤مليممدار امرسمح اعمحتجز مم٤م وهل شمقزيم٤مت شمزيد قمـ

مػفقم ايمتغغم دم ضمؼقق اظمؾؽقة: ,3

٦م امدظمؾ وىم٤مئم٦م اعمريمز اعم٤مزم. من امتمػم ذم طممقق اعمممم٦م هق طممم٦م امرسمط سملم ىم٤مئإ

امتمػمات امت٤ممم٦م ممؾ ىم٤مئم٦م امتمػم ذم طممقق اعمممم٦م قمغمشم:

سبيـةاليظريـة احملا

241

o وىمد شمتؿ سممقرة ، سمممتمؿ ماليم٤م مممنموعمؿ اعم٤ممغ اعمتثمرة مـ ىمؾ محم٦م األؾم

، وهل شم١مدي إمم زي٤مدة طممقق اعمممم٦م.ممدي٦م أو قمممم٦م

o إقم٤مدة وىمد شمتؿ سممقرة شمقزيم٤مت أرسم٤مح حمتجزة أومحم٦م األؾممؿ متقزيم٤مت قمغم ا

طممقق اعمممم٦م. ختممضرأس اعم٤مل وهل شم١مدي إمم ممضخت

o إقم٤مدة امتمقيؿ، مم٤مؾم٥م أو امتمػم ذم رأس اعم٤مل اعمحت٥م مثؾ مم٤مؾم٥م أو ظم٤مئر

ظم٤مئر احلم٤مزة همػم اعمحمم٦م، مم٤مؾم٥م أو ظم٤مئر شمرمج٦م أرصدة امممالت األضممم٦م.

o امتمػم ذم رصمد األرسم٤مح اعمحتجزة مثؾ شممحمح أظمم٤مء ؾممقات ؾم٤مسمم٦م، شمقزيع

أؾممؿ جم٤ممم٦م قمغم اعم٤ممهلم، قممام سم٠من هذا امتممػم ال ي١مصمر قمغم إمج٤مزم طممقق

اعم٤ممهلم.

ي:ومائؿة ايمتدهمؼ ايمـؼدمػفقم ,4

ىم٤مئم٦م امدظمؾ قم٤مرة قمـ سمم٤من مت٤مئ٩م اممممم٤مت اإليرادي٦م ذم اعممم٠مة وامتل مـ اعمممقم أن

ىم٤مئم٦م امتمػمات أمهم٦م احل٤مضم٦م إمميممر ال شمقوح مم٤م ممدار امتمػمات ذم اعمريمز اعم٤مزم مم٤م

. ٤مزم٥م مع ىم٤مئم٦م امدظمؾ وىم٤مئم٦م اعمريمز اعممذم اعمريمز اعم٤مزم متمح ضمم٤م إزم ضم

مـ اعمم٤ميمؾ امرئمم٦م امتل شمثػمه٤م هذه امم٤مئم٦م هق حتديد مممقم األمقال، وممد يممد

صقل امممدي٦م، أو ص٤مذم األصقل امممدي٦م، أو األسم٤مألمقال امممدي٦م وم٤م ذم طمممم٤م، أو

.رأس اعم٤مل امم٤ممؾ

. امممدي٦م وهمػم امممدي٦م ميمام شمقاضممم٤م مممم٦م امتمممز سملم األصقل واخلمق

ي يامرؾم٤مت اعمح٤مؾمم٦م ذم جم٤مل إقمداد ىم٤مئم٦م امتمػم ذم اعمريمز اعم٤مزم األمر امذي تمدد اعمشم

. سممم٤ممح متخدمل امتم٤مرير اعم٤ممم٦م

هيني لليظرية احملاسبيةاإلطار املفا: الجالحالفصل

242

ىمد أدى ذمؽ إزم شمزايد االدم٤مه محق ىم٤مئم٦م امتدومم٤مت امممدي٦م امت٤مرخيم٦م ألهمراض امتم١م

٦م األمريمل مـ هم٤م ضم٤مء مقىمػ جممس مم٤ميػم اعمح٤مؾم، مدي٦م اعمتممم٦ممسم٤ممتدومم٤مت ام

(FASB )امذي يميض سمقضمقب إقمداد ىم٤مئم٦م امتدومم٤مت امممدي٦م (cash flows ) سمدال

( 8وىمد شمع ذمؽ إصدار ممم٤مر اعمح٤مؾم٦م امدوزم رىمؿ )مـ ىم٤مئم٦م امتمػم ذم اعمريمز اعم٤مزم

م طمم٨م أصح ممذ ذمؽ احللم رضورة إقمداد ىم٤مئم٦م امتدومؼ امممدي يمجزء 3::2قم٤مم

اعمتخدملم طمدد اهلدف مـ إقمداد هذه امم٤مئم٦م هق م٤مقمدة وىمدمـ اممقائؿ اعم٤ممم٦م،

:واعممرولم ذم اعمج٤مالت امت٤ممم٦م

o م١م سم٤ممتدومم٤مت امممدي٦م اعمتممم٦متما .

o متمممؿ االرشمداديا (feed back )ممتدومم٤مت امممدي٦م احل٤ممم٦م .

o مممؿ ىمدرة اعممم٠مة قمغم إضمراء شمقزيم٤مت مألرسم٤محشم .

o طم٥م أؾم٤مس االؾمتحم٤مق( امدظمؾ ديد مم٤مدر االظمتالف سملم ص٤مذم حت(

. )طم٥م األؾم٤مس امممدي( وص٤مذم امتدومم٤مت امممدي٦م

ي٦م امداظمم٦م واخل٤مرضم٦م وممس أي دويالطمظ أمف متحممؼ هذه األهداف جي٥م األظمذ سممممقم اممم

أوراق اممض، اعمديملم، اؾمتثامرات ىممػمة ) مممقم آظمر مألمقال ومـ أمثم٦م اممم٤مس امممدي٦م

ويمقد ام٥م ذم ذمؽ إمم ختممض درضم٦م ( ؾمتحم٤مىمم٤م قمـ صمالصم٦م ؿممقراألضمؾ ال شمزيد مدة ا

قمدم امت٠ميمد إمم أىمؾ متقى مممـ، ومممام يم٤مم٧م ومؽمة االؾمتحم٤مق ىممػمة يممام امخمض أصمر

، ومتحممؼ أهداف هذه امم٤مئم٦م يتملم امتمم٤مت ذم أؾمم٤مر امم٤مئدة قمغم امممم٦م امممدي٦م ممممم

:مققم٤متدومم٤مت امممدي٦م إزم صمالصم٦م جمشمقي٥م امت

سمدهمؼات كؼدية مـ ايمـشاط ايمتشغققم:: األولم

:مؾمومتثؾ اآلصم٤مر امممدي٦م مممممم٤مت واألطمداث امتل شمدظمؾ ذم ص٤مذم امرسمح وشم

سبيـةاليظريـة احملا

243

متحمالت سممع اممع أو حتممؾ احل٤مسم٤مت اعمديم٦م ويمذمؽ قمقائد االؾمتثامر ذم .أ‌

ؾ. األوراق اعم٤ممم٦م أو أي مم٤مط آظمر ال يدظمؾ ذم دائرة االؾمتثامرات أو امتمقي

اعمدومققم٤مت مم٤مسمؾ شمممم٦م امم٤مقم٦م اعم٤مقم٦م اعممدم٦م ممممالء ويمذمؽ مم٤مسمؾ ؾمداد .ب‌

قمـ ومقائد اممروض وؾمداد اميائ٥م. تاحل٤مسم٤مت امدائم٦م واعمدومققم٤م

مـ ايمـشاط الؽمتثامري وسمشؿؾ: ةسمدهمؼات كؼدي: ايمثاكقة

مخزون متحمالت سممع االؾمتثامرات ذم األوراق اعم٤ممم٦م أو سممع أي أصؾ آظمر ظمالوم٤م مم

. امممل

مدومققم٤مت مم٤مسمؾ زي٤مدة االؾمتثامرات ذم األوراق اعم٤ممم٦م أو ذاء أي أصؾ آظمر سممرض

االىمتم٤مء وممس سممرض اممع.

:قيقم وسمشؿؾؿسمدهمؼات كؼدية مـ ايمـشاط ايمت: ايمثايمثة

(اىمؽماض) تحمالت مـ إصدار األؾممؿ واممدات أو أي ممدر متقيكم آظمرم .

رسم٤مح أو ؾمداد ىمروض ـمقيم٦م األضمؾاعمدومققم٤مت ذم ؿممؾ شمقزيم٤مت أ .

وذم مجمع األطمقال يتملم اإلومم٤مح قمـ يم٤موم٦م اممممم٤مت سمحم٨م يتؿ امتمممز سملم ص٤مذم امتدومؼ

. امممدي ممؾ مم٤مط مـ األممم٦م اعمذيمقرة قمغم طمدة

:غققم همقؿؽـ حتديده زمنضمدى ؿمريؼتكموهمقام يتعؾؼ زمصادم ايمتدهمؼ ايمـؼدي مـ ايمـشاط ايمتش

وـمم٤م هلذه اممريم٦م يتؿ حتديد اممم٤مس األؾم٤مؾمم٦م اعممقم٦م ممتدومم٤مت م٦م اعم٤مذة:يممرا

اعمتحمالت امممدي٦م مـ اعممم٤مت امداظمم٦م واخل٤مرضم٦م امم٤مدم٦م قمـ اممم٤مط امتمممكم مثؾ

.ومـ امممالء واعمدومققم٤مت ممممؽمي٤مت وؾمداد اعمقرديـ

ممدي٦م ألوضمف اممم٤مط وشمتممز هذه اممريم٦م سم٠مهن٤م شمقومر مممقم٤مت أيمثر شممممال قمـ اآلصم٤مر ام

امتمممكم وشممتؼم أيمثر وم٤مئدة ذم شممممؿ امقوع امممدي، إال أمف يم٤مب قمممم٤م سمام شمرشمف مـ أقم٤مء

هيني لليظرية احملاسبيةاإلطار املفا: الجالحالفصل

244

إو٤مومم٦م ظم٤مص٦م سممم٤مم اعمممقم٤مت اعمح٤مؾمم٦م امذي يمتمد قمغم أؾم٤مس االؾمتحم٤مق وممس

األؾم٤مس امممدي.

طم٥م أؾم٤مس ٦م امدظمؾ ٤مهر ذم ىم٤مئممممريم٦م همػم اعم٤مذة: وممل شمدأ سمرىمؿ ص٤مذم امرسمح اما(

صمؿ يتؿ شممديمف سممم٤مس اإليرادات واعممووم٤مت امتل ال يؽمشم٥م قمممم٤م شمدومؼ االؾمتحم٤مق(

. ىيم٤موم٦م امتقي٤مت اعمح٤مؾمم٦م األظمرو ممدي مثؾ اعممدم٤مت واعمتحم٤مت واإلؾمتماليم٤مت

شمتممز هذه اممريم٦م سم٠مهن٤م شمقومر مممقم٤مت عمتخدمل امتم٤مرير اعم٤ممم٦م طمقل يمممم٦م وهذا

ي٦م داظممف وظم٤مرضمف ممدوومؼ أؾم٤مس االؾمتحم٤مق إمم شمدومم٤مت اعمح٤مؾمم٦م م٤مل مـ األرىم٤ماالمتم

شمم٤مرات ممدي٦م مم٤م يم٥م متخدمل امتم٤مرير اعم٤ممم٦م اممدرة قمغم حتقيؾ وشممديؾ اممقائؿ إمم

اعم٤ممم٦م ممؽمات قمديدة مم٤م يقومر هلؿ مممقم٤مت قمـ امتدومم٤مت امممدي٦م ممدد مـ اممؽمات

، قمغم طملم وم٢من اممريم٦م اعم٤مذة شممدم مممقم٤مت قمـ ومؽمة تمؾشم٤مقمدهؿ قمغم امتم١م سم٤معم

م٤ممم٦م واطمدة، مذمؽ شممد اممريم٦م اعم٤مذة أىمؾ وم٤مئدة ألهمراض امتم١م.

:أنمراض ومائؿة ايمتدهمؼات ايمـؼدية

:متدومم٤مت امممدي٦م إمم حتمممم٤م وهلهم٤مك اممديد مـ األهمراض امتل شممك ىم٤مئم٦م ا

زماح اظمـشلة:أول: سمؼققؿ صمقدة أو كقفمقة أر

شممدم ىم٤مئم٦م امتدومم٤مت امممدي٦م مممقم٤مت يممـ االؾمتم٤مدة ممم٤م ذم امتمممز سملم ص٤مذم امدظمؾ

أن حتممؼ اعممم٠مة مم٤مذم يمام، مع أؾم٤مس االؾمتحم٤مق امذي يتؿ حتديده قمغم األؾم٤مس امممدي

، همػم أن ارشمم٤مع ص٤مذم رة شمدومؼ ممدي مرشممع وامممس صحمحدظمؾ مرشممع ال يممل سم٤مميو

مـ أهؿ دي امتمممكم يممل ارشمم٤مع مققمم٦م وضمقدة األرسم٤مح وامممس صحمح، وؼ امممامتدوم

ؿ ضمقدة أو مققمم٦م األرسم٤مح م٤م يكم:مامم٥م امتل يممـ أن ختدم أهمراض شممم

سبيـةاليظريـة احملا

245

ايمتشغقؾقة:مـ األكشطة كسبة ىمػاية ايمتدهمؼات ايمـؼدية -1

٦م امتممممم٦م شممؼم هذه امم٦م قمـ ممدرة اعممم٠مة ذم شمقومػم م٤م يممل مـ امتدومم٤مت امممدي

ودومع واإلمم٤مق امرأؾمامزم، ، مممدي٦م امرئمم٦م مثؾ ؾمداد امديقنمتممم٦م االطمتم٤مضم٤مت ا

شمقزيم٤مت األرسم٤مح.

م٦م يمم٤مي٦م امتدومم٤مت امتممممم٦م امتدومم٤مت امممدي٦م ;

متممممم٦ما ممم٦مامتدومم٤مت امممدي٦م امداظمم٦م مـ األ

االطمتم٤مضم٤مت امممدي٦م األؾم٤مؾمم٦م

:ئد ايمتدهمؼ ايمـؼدي(فماممذ ايمـؼدية ايمتشغققم ) -2

ع امتل شم١مصمر قمغم متقى اممقم٦م ة ذم االمت٤مج وامم٠ميمؼم هذا اعم١مذ قمـ ؾمم٤مؾم٦م اعممم

:شمم٤مس سم٤معمم٤مدم٦م امت٤ممم٦مو

; م١مذ امممدي٦م امتمممكم امتممممم٦ممـ األممم٦م ص٤مذم امتدومم٤مت امممدي٦م

ص٤مذم امدظمؾ

:كسبة ايمتدهمؼات ايمـؼدية ايمتشغقؾقة -3

مدى يمم٤مءة ؾمم٤مؾم٤مت االئتامن ذم اعممم٠مة ذم حتممؾ امممدي٦م.شممؼم هذه امم٦م قمـ

م٦م امتدومم٤مت امممدي٦م امتممممم٦م ; مجم٦م امتدومم٤مت امممدي٦م مـ اممم٤مـم٤مت امتممممم٦م

ص٤مذم اعممم٤مت

:ممذ ديمقؾ ايمـشاط ايمتشغققم -4

، شمدومؼ ممدي شممممكمشممؼم هذه امم٦م قمـ ىمدرة األممم٦م امتممممم٦م ذم اعممم٠مة قمغم شمقممد

وهل شمممس مت٤مئ٩م األممم٦م امتممممم٦م وومم٤م ألؾم٤مس االؾمتحم٤مق ومت٤مئ٩م األممم٦م

امتممممم٦م وومم٤م مألؾم٤مس امممدي.

هيني لليظرية احملاسبيةاإلطار املفا: الجالحالفصل

246

م١مذ اممم٤مط امتمممكم; ٦مامتممممممـ األممم٦م ص٤مذم امتدومؼ امممدي

ص٤مذم امرسمح ىمؾ اممقائد واميائ٥م

:ايمعائد فمعم األصقل مـ ايمتدهمؼ ايمـؼدي ايمتشغققم -5

ظم٤مص٦م ذم مم٦م قمـ مدى ىمدرة أصقل اعممم٠مة قمغم شمقممد شمدومم٤مت ممدي٦م شمممممم٦مشممؼم هذه ا

طم٤مم٦م اعمممآت اممم٤مقمم٦م امتل شمتثمر أمقاهل٤م ذم األصقل امث٤مسمت٦م.

امم٤مئد قمغم األصقل مـ امتدومؼ امممدي امتمممكم ; ص٤مذم امتدومؼ امممدي مـ األممم٦م امتممممم٦م

جممقع األصقل

:ـشلةشماكقا: سمؼققؿ ؽمققيمة اظم

ذا زاد ٢ميرشمط ووع اممقم٦م مدى اعممم٠مة سمم٤مذم امتدومم٤مت امممدي٦م مـ األممم٦م امتممممم٦م، وم

قمغم وضمقد وم٤مئض ممدي مقضم٥م امتدومؼ امممدي مـ األممم٦م امتممممم٦م يممام يم٤من ذمؽ م١مذا

، أم٤م إذا يم٤من أو مداد أي امتزام٤مت متحم٦م )ؾممقم٦م( يممـ اؾمتمالمف ذم إقم٤مدة االؾمتثامر،

، وم٢من ذمؽ يدل قمغم وضمقد قمجز ممدي امتدومؼ امممدي مـ األممم٦م امتممممم٦م ؾم٤مم٤م ص٤مذم

قمـ ـمريؼ سممع ضمزء مـ يتمم٥م مـ اعممم٠مة امح٨م قمـ مم٤مدر متقيؾ متممم٦م هلذا اممجز إم٤م

٤مإلو٤موم٦م إمم ذمؽ وم٢من ، سمقمـ مم٤مدر متقيؾ ظم٤مرضمم٦م يم٤مالىمؽماض، أو امح٨م االؾمتثامرات

امتحممؾ امتل امتمممكم يممد ذم اظمت٤مر مدى يمم٤مءة ؾمم٤مؾم٦ماؾمتخدام٤مت امممد قمرض مم٤مدر و

مـ أهؿ امم٥م اعمتخدم٦م هلذه األهمراض م٤م يكم:شمتمم٤م اعممم٠مة، و

ؼدية:تغطقة ايمـايمكسبة -1

امم٦م م٤م إذا يم٤مم٧م اعممم٠مة ىم٤مدرة مـ ظمالل امممد اعمتقومر مدهي٤م مـ األممم٦م هذه شمقوح

إصدار أؾممؿ ٤مضم٦م إمم متقيؾ ظم٤مرضمل يم٤مالىمؽماض وسمحامتممممم٦م قمغم شمممم٦م امتزام٤مهت٤م أو أهن٤م

.ضمديدة

سبيـةاليظريـة احملا

247

م٦م شمممم٦م امديقن ; مـ األممم٦م امتممممم٦م ي٦مامممدامتدومم٤مت ص٤مذم

امتدومم٤مت امممدي٦م اخل٤مرضم٦م مـ اممم٤مـم٤مت امتمقيمم٦م واالؾمتثامري٦م

:كسبة اظمدهمقفمات ايملزمة يمتسديد همقائد ايمديقن -2

اعممم٠مة ذم دومع اممقائد اعمتحم٦م قمغم وضمقد صمقسم٦م مدى ىقوح هذه امم٦م مدشم

ذ شمدومم٤مهت٤م امممدي٦م مـ األممم٦م مامديقن. وشممن هذه امم٦م م٤م إذا يم٤مم٧م اعممم٠مة شمتم

.قمـ اؾمتثامراهت٤م ذم امتقؾمع ذم األممم٦م امتممممم٦م امتممممم٦م ذم ؾمداد اممروض سمدال

م٦م اعمدومققم٤مت متديد ومقائد امديقن; األممم٦م امتممممم٦مص٤مذم امتدومم٤مت امممدي٦م مـ

ومقائد امديقن

شمايمثا: سمؼققؿ ؽمقاؽمة ايمتؿقيؾ:

هم٤مك جممققم٦م مـ امتمقيؾ امتل شمتمم٤م اعممم٠مة، و ىم٤مئم٦م امتدومم٤مت امممدي٦م ذم شممممؿ ؾمم٤مؾم٦م دممشم

امم٥م امتل ختدم هذا اممرض ممم٤م م٤م يكم:

:كسبة ايمتقزيعات ايمـؼدية -1

إذا يم٤مم٧م مدهي٤م شمدومم٤مت ممدي٦م م٤مورسم٤مح شمقوح هذه امم٦م ؾمم٤مؾم٦م اعممم٠مة ذم شمقزيع األ

يم٤مومم٦م مدومع شممؽ امتقزيم٤مت، يمام شمممد أيم٤م اعمتثمريـ قممد مم٤مرمتم٤م سم٤مممقات ام٤مسمم٦م

.عممروم٦م مدى اؾمتمرار امتقزيم٤مت اممقي٦م قمغم اعم٤ممهلم

م٦م امتقزيم٤مت امممدي٦م ; امتممممم٦م ٦ممممص٤مذم امتدومم٤مت امممدي٦م مـ األ

٤ممهلمامتقزيم٤مت قمغم اعم

ؽمداد ايمديقن ؿمقيؾة وومصغمة األصمؾ:كسبة -2

سم٤ممتزام٤مهت٤م اعمتمثم٦م سم٤مؾمتحم٤مىم٤مت امديقن ـمقيم٦م ىمدرة امنميم٦م قمغم امقوم٤مء شمقوح هذه امم٦م

األضمؾ وامديقن وأوراق امدومع ىممػمة األضمؾ.

هيني لليظرية احملاسبيةاإلطار املفا: الجالحالفصل

248

ص٤مذم امتدومم٤مت امممدي٦م مـ األممم٦م امتممممم٦م

اق امدومع ىممػمة األضمؾاؾمتحم٤مىم٤مت امديقن ـمقيؾ األضمؾ + امديقن وأور

:كسبة اإلكػاق ايمرأؽمامرم -3

ىمدرة امنميم٦م قمغم شمقممد شممم٤مت ممدي٦م مـ أمممتم٤م امتممممم٦م متمقيؾ شمقوح هذه امم٦م

.امرأؾمامزم اعمتثمر ذم األصقل اإلمت٤مضمم٦ماإلمم٤مق

م٦م اإلمم٤مق امرأؾمامزم; امتدومم٤مت امممدي٦م مـ األممم٦م امتممممم٦م

٤مرضم٦م ممممم٤مت االؾمتثامري٦مامتدومم٤مت امممدي٦م اخل

:رازمعا: ايمتـبم زمايمتدهمؼات اظمايمقة ايمـؼدية اظمستؼبؾقة

.يممـ اؾمتخدام م١مصمر امتدومم٤مت امممدي٦م امت٤مرخيم٦م ممتم١م سم٤ممتدومم٤مت امممدي٦م اعمتممم٦م

ايمقة األؽماؽمقة ىمام يقم:ظموجيدر دم اخلتام أن كبكم أمهقة ايمتؽامؾ زمكم ايمؼقائؿ ا

٤مزم شمتممـ مممقم٤مت قمـ اهلممؾ امتمقيكم ممممم٠مة وسم٤ممت٤مزم يممـ ن ىم٤مئم٦م اعمريمز اعمإ .2

. اؾمتخدامم٤م ذم جم٤مل شممممؿ اممقم٦م واعمروم٦م امتمقيمم٦م

ن ىم٤مئم٦م امدظمؾ شممممم٤م مممقم٤مت ه٤مم٦م قمـ ىمدرة اعممم٠مة قمغم حتممؼ األرسم٤مح وؾمقف إ .3

قاردة مقن أؿممؾ وأقممؼ إذا م٤م شمؿ رسممم٤م سم٤معمممقم٤مت اممشممقن هذه اعمممقم٤مت ذات م

ذم ىم٤مئم٦م اعمريمز اعم٤مزم.

ن ىم٤مئم٦م امتدومؼ امممدي شممممم٤م مممقم٤مت قمـ امتدومم٤مت امممدي٦م احل٤ممم٦م )امت٤مرخيم٦م( وامتل إ .4

شمت٠مصمر سمممم٦م احل٤مل سممم٤مط اممؽمة ام٤مسمم٦م مم٤م جيممم٤م ذات وم٤مئدة حمدودة ذم جم٤مل امتم١م

ىم٤مئم٦م امدظمؾ وم٢مهن٤م ؾمتمقن أمف سمرسمط اعمممقم٤مت امقاردة ذم هذه امم٤مئم٦م مع سم٤معمتمؾ إال

. ذات وم٤مئدة ممتم١م

سبيـةاليظريـة احملا

249

ن ىم٤مئم٦م امتمػم ذم طممقق اعمممم٦م شمقومر مم٤م مممقم٤مت قمـ مم٤مدر امتمػم ذم قمم٤مس اعمريمز إ .5

مـ شممقن ذات وم٤مئدة إال إذا اؾمتخدم٧م ضمم٤م إزم ضمم٥م مع ت اعم٤مزم، إال أن هذه اعمممقم٤م

. ٤مت امقاردة ذم اممقائؿ اعم٤ممم٦م األظمرىماعمممق

الية:ا: مفاهيه عياصر الكوائه املخامش

ذم إـم٤مر امتمرف قمغم اإلـم٤مر اعمم٤مهممل ممممري٦م اعمح٤مؾمم٦م، يتملم امقىمقف قمغم ـممم٦م

FASBومممقم اممم٤مس اعممقم٦م هلذا اإلـم٤مر، مذمؽ ىم٤مم جممس مم٤ميػم اعمح٤مؾم٦م اعم٤ممم٦م

ELEMENTS OF FINANCIALسمقوع شممريم٤مت ممقد قمم٤مس اممقائؿ اعم٤ممم٦م

STATEMENTS.

ال ممقاىمع االىمتم٤مدي ممقطمدة اعمح٤مؾمم٦م ذم هن٤مي٦م اممؽمة اعمح٤مؾمم٦م، ممد اممقائؿ اعم٤ممم٦م متثشم

وأن اعم١مذات اعم٤ممم٦م اعمتخدم٦م وممم٤م م٤م هل إال مم٤ميمس قم٤مم٦م ممحمؿ قمغم األداء اإلمج٤مزم

أيمثر مم٠مة، همػم أن دراؾم٦م ممقم٤مت هذه اممم٤مس اإلمج٤ممم٦م سمممؾ أيمثر شممممال يمتؼمممم

وم٤مئدة وومم٤ممم٦م ذم امتمػم قمـ امقىم٤مئع اعم٤ممم٦م.

امتقي٥م ذم اممقائؿ اعم٤ممم٦م يمقن قمغم أؾم٤مس دمممع اممقدitems اعمتم٤مهب٦م ذم جممققم٤مت

٤مت اعمممدة عمتخدمل امتم٤مرير ممـ اممم٤مس األؾم٤مؾمم٦م هبدف إمت٤مج أيمؼم ىمدر مـ اعمممق

ئص مممم٦م سمدورة اممم٤مط االىمتم٤مدي. اعم٤ممم٦م، وهذا امتقي٥م يتؿ قم٤مدة قمغم أؾمس وظمم٤م

يممـ طمم اممم٤مس األؾم٤مؾمم٦م مممقائؿ اعم٤ممم٦م ذم قمنمة قمم٤مس ممم٤م ؾمم٦م قمم٤مس شمتممؼ

ات امتج٤مري٦م وهمػم امتج٤مري٦م وهل:سم٤ممقطمد

، اإليرادات، اعممووم٤مت، "ص٤مذم األصقل"مم٦م م)األصقل، اخلمقم، طممقق اعم

اخل٤مئر (. ،اعمم٤مؾم٥م

هيني لليظرية احملاسبيةاإلطار املفا: الجالحالفصل

24:

األظمرى ومؽمشمط وممط سم٤ممقطمدات امتج٤مري٦م وهل )اؾمتثامرات أصح٤مب أم٤م اممم٤مس امثالصم٦م

اعمنموع، امتقزيم٤مت قمغم أصح٤مب اعمنموع، ص٤مذم امدظمؾ (.

ت مـ اعمم٤مهمؿ يم٤مآليت:٤مومدراؾم٦م هذا اعمقوقع يؿ شمم٤مومف ذم صمالصم٦م جممققم

. عمم٤مهمؿ اخل٤مص٦م سم٤مألرصدةا .2

. عمم٤مهمؿ اخل٤مص٦م سم٤ممتدومم٤متا .3

. ت ذم طممقق اعمممم٦معمم٤مهمؿ اخل٤مص٦م سم٤ممتمػماا .4

اظمػاهقؿ اخلاصة زماألرصدة:( 1)

. "األصقل، اخلمقم، طممقق اعمممم٦م": تم٤مول األرصدة صمالصم٦م قمم٤مس أؾم٤مؾمم٦م هلشم

: أ( مػفقم األصقل)

جممع اعمح٤مؾملم امم٤ممقمملم فرقم (AICPA ) األصقل قمغم أهن٤م يمؾ م٤م يتمثؾ ذم

احل٤مسم٤مت ـمم٤م ممم٤مدئ رصمد مديـ يتملم شمرطمممف مممؽمة امم٤مدم٦م سممد إىمم٤مل

اعمح٤مؾمم٦م اعمتم٤مرف قمممم٤م وذمؽ سم٤مقمت٤مر أن هذا امرصمد اعمرطمؾ يتمثؾ ذم ىممم٦م مممم٦م

. تل ختص اممؽمات اعممم٦مممـ اعممتمم٤مت أو اعممووم٤مت اعم١مضمم٦م ا

ىمد اؾمتمر رأي جممس مم٤ميػم اعمح٤مؾم٦م األمريمل وFASB قمغم شممريػ األصقل

ع احلمقل قمممم٤م ذم اعمتمؾ، وأن امقطمدة اعمح٤مؾمم٦م ىمد مم٤مومع اىمتم٤مدي٦م متقىم سم٠مهن٤م:

ايمت٧م طمؼ احلمقل قمغم هذه اعمم٤مومع أو امممرة قمممم٤م متمج٦م أطمداث وىمم٧م أو

يض.٤مقمممم٤مت مت٧م ذم اعم

يالطمظ قمغم امتمريػ األول أمف ي١ميمد قمغم اعمممم٦م امم٤ممقمم٦م يممم٦م مـ صم٤مت و

٤مت اعم١مضمم٦م امتل مل يتممـ األصؾ يمام أمف أدظمؾ ومـ قمم٤مس األصقل اعممووم

اعمح٤مؾم٥م مـ حتمممم٤م قمغم ىم٤مئم٦م امدظمؾ أي أن هذا امتمريػ يممل األومقي٦م

سبيـةاليظريـة احملا

251

اعمح٤مؾمم٦م ومـ حمددات هذا ئالقمت٤مرات حتديد امدظمؾ يمام يدظمؾ اممقاقمد واعم٤مد

. اعمممقم

وومم٤م مـ م٤م امتمريػ امث٤مين أFASB ،ومممتؼم شممقرا ضمذري٤م ذم حتديد مممل األصقل

تممز سمثالصم٦م ظمم٤مئص رئمم٦م هل:وهق ي

o مألصؾ ىمدرة م٤مذة أو همػم شممقن أن جي٥م ضمقد مم٤مومع اىمتم٤مدي٦م متممم٦م أي و

ممدي٦م مقضم٦م اعمممم٦م هبدف حتممؼ شمدومم٤مت م٤مذة قمغم شمزويد اعممم٠مة سم٤مخلدم٦م أو

.ذم اعمتمؾ

o درة اعممم٠مة قمغم امتحمؿ أو امممرة قمغم هذه اعمم٤مومع سممممل وضمقد ارشم٤مط سملمىم

اعممم٠مة واألصؾ سمحم٨م يمقن ذم اؾمتم٤مقم٦م اعممم٠مة احلمقل قمغم اعمم٤مومع أو

. اخلدم٤مت مممم٤م أو متملم اممػم ممم٤م

o ث أو قمممم٤مت ان شممقن اممدرة قمغم امتحمؿ ذم اعمم٤مومع ىمد متج٧م قمـ األطمدأ

وامتل ختقهل٤م طمؼ امممرة ومم٧م اومؽماوم٦م أو متقىمم٦م مت٧م وممال ذم اعم٤ميض

. اعمم٤مومعواحلمقل قمغم هذه

:يؿؽـ أن يتؿ سمؼديؿ األصؾ يمؾخدمات اظمستؼبؾقة زمنضمدي ايمصقر ايمتايمقةو

. مم٤ممم٦م م٤مدم٦م األصؾ سم٠مي رء آظمر مف ىممم٦م سم٤ممم٦م ممممم٠مةإ -

. مم٦م سم٤ممم٦م ممممم٠مةىممم٤ممم٦م اؾمتخدام األصؾ داظممم٤م ذم حتممؼ مم٤مط مف إ -

. ٦م سم٤معممم٠مةمم٤ممم٦م اؾمتخدام األصؾ ممقوم٤مء سممض اإلمتزام٤مت اعمتمممإ -

وضمقد ؾممر شم٤مدزم ووضمقد مم٤مومع اىمتم٤مدي٦م متممم٦م مـ األصؾ سمخ٤مصم٦م وممام يتممؼ و

قمدم شمقاومر ؾممر ؾمقق أو قمدم إمم٤ممم٦م شم٤مدل األصؾ ذم األؾمقاق ال يمتؼم وم٢من مألصؾ

. أو قمدم وضمقد ىممم٦م مف ٤مـمم٤م قمغم قمدم إمم٤ممم٦م شم٤مدل األصؾىمدممال

هيني لليظرية احملاسبيةاإلطار املفا: الجالحالفصل

252

٤مسمال ممتداول أو امتمف وممف، وممثال مجد أن ممس مـ اميوري أن يمقن األصؾ ىم

امم٤مقم٦م حت٧م امتمممؾ أو األصقل امث٤مسمت٦م ذات االؾمتخدام اعمتخمص أو ؿممرة

هل٤م اعمحؾ شممتؼم مجمم٤م أصقل ممممم٠مة رهمؿ قمدم إمم٤ممم٦م امتمف وممم٤م سم٤ممتداول إال أمف

. ىممم٦م اؾمتثامري٦م سم٤ممم٦م مممم٤مط اإلمت٤مضمل ممممم٠مة

وممد ال حتمؼ امتممم٦م ، ممم٦م ممس دممال ىم٤مـمم٤م قمغم وضمقد األصؾام أن حتمؾ امتيم

اهلدف اعمرضمق ممم٤م ومتمح مـ سممقد اخل٤مئر، يمام ىمد حتمؾ اعممم٠مة قمغم سممض

ىمد شممم٠م سممض األصقل دون حتمؾ شمم٤مممػ يمام ذم طم٤مم٦م اهل٤مت وامتؼمقم٤مت، يمام

تم٤موم٤مت اممممم٦م األصقل دون حتمؾ شمم٤مممػ يممتمج٦م ممممق اممممل مممقارد أو االيم

أو امتمػمات ذم األؾمم٤مر، األمر امذي يممل رضورة امتمرىم٦م سملم األصؾ وسملم ـمريم٦م

احلمقل قمممف، وم٤مألصؾ ذم ضمقهره يمتؼم مم٤مومع اىمتم٤مدي٦م متقىمم٦م، أم٤م امتممم٦م وممل

. أطمد اآلصم٤مر امتل ىمد شمؽمشم٥م قمغم شمدسمػم هذا األصؾ

االؾمتم٤مدة مـ مم٤مومع األصؾ وم٢ممف قم٤مدة م٤م وممام يتممؼ سمخ٤مصم٦م ىمدرة اعممم٠مة قمغم امتحمؼ وو

يتمد ذمؽ إزم طممقق ىم٤ممقمم٦م، إال أمف مـ م٤مطمم٦م أظمري يالطمظ أن همم٤مب األؾم٤مممد

امنماء ٦مامم٤ممقمم٦م ممس دائام دممال ىم٤مـمم٤م قمغم قمدم وضمقد األصؾ ويممث٤مل قمغم ذمؽ طم٤مم

مم٦م مألصؾ دون عمم٤مومع اعمتمن ممممم٠مة اممدرة ذم امتحمؿ ذم اامت٠مضمػمي مألصؾ طمم٨م أ

أن يمقن ذم ممممتم٤م أو طمم٤مزهت٤م ىم٤ممقمم٤م ومث٤مل آظمر قمغم ذمؽ ذم طم٤مم٦م ؾمممرة اعممم٠مة قمغم

ايمتم٤مف أو اظمؽماع مملم مع اعمح٤مومم٦م قمغم هي٦م هذا االيمتم٤مف واالظمؽماع.

م٦م طمدوث قمممم٤مت ذم اعم٤ميض يم٠مطمد االقمت٤مرات مالقمؽماف صوممام يتممؼ سمخ٤مو

يم٤موم٦م اعمم٤ممالت اعم٤ممم٦م امتل يممؼ قمممم٤م ألمثم٦م قمغم ذمؽ حم٤مؾمم٤م مألصؾ وم٢ممف مـ ا

)اممممم٦م امت٤مدمم٦م( يمام يتمد اممممم٤مت امتل ال شمممؼ امقىم٤مئع االىمتم٤مدي٦مذوط

سبيـةاليظريـة احملا

253

ال طمم٨م اعمخزون مـ امؽمول ذم سم٤مـمـ األرض ذم طم٤مم٦م يمام قمممم٤م امنموط ام٤مسمم٦م

، مقل قمغم طمؼ اؾمتخراضمفيمتؼم ومـ اعمخزون إال سممد وىمقع قمممم٤مت ايمتم٤مومف واحل

مـ اممممم٤مت متؼميمذمؽ ؿممرة اعمحؾ اعمتقمدة ذاشمم٤م ال شممتؼم مـ األصقل ألهن٤م ال شم

. ، ومل شمتؿ وومؼ اممممم٦م امت٤مدمم٦مامتل وىمم٧م ذم اعم٤ميض

:ب( مػفقم اخلصقم)

اعمح٤مؾملم امم٤ممقمملم األمريمملم شممريم٤م عدم٧م جلم٦م اعممممح٤مت امت٤مسمم٦م عمجمىم

هن٤م يمؾ م٤م يتمثؾ ذم رصمد دائـ يمزم شمرطمممف مممؽمة امم٤مدم٦م سممد إىمم٤مل ممخمقم قمغم أ

احل٤مسم٤مت وذمؽ ـمم٤م مممقاقمد واعم٤مدئ اعمح٤مؾمم٦م اعمتم٤مرف قمغم ه٤م وهل شممتمؾ قمغم

محم٦م األؾممؿ، وأي قمم٤مس دائم٦م م١مضمم٦م مممؽمات ، االمتزام٤مت اعمتممم٦م سم٤ممدائملم

امم٤مدم٦م.

م٤ميػم اعمح٤مؾم٦م األمريمل قمغم شممريػ اخلمقم م اؾمتمر رأي جممس م2:96ذم قم٤مم و

سم٠مهن٤م مم٤مومع اىمتم٤مدي٦م مـ اعمتقىمع امتمحم٦م هب٤م متمال ذم ؿممؾ امتزام ىم٤مئؿ سم٤ممممؾ

ىقمغم امقطمدة اعمح٤مؾمم٦م مـ ظمالل حتقيؾ أصقل أو شممديؿ ظمدم٤مت مقطمدات أظمر

. ث وىمم٧م ذم اعم٤ميضاوذمؽ متمج٦م أطمد

قضمم٦م ممر اممخمم٦م اعمممقي٦م ذم شممريػ يالطمظ قمغم امتمريػ األول أمف ي٠مظمذ سمو

اخلمقم، طمم٨م أدظمؾ ذم مم٤مىمم٤م طممقق اعمممم٦م سم٤مإلو٤موم٦م إزم اإلمتزام٤مت دم٤مه امدائملم

يمام أقممل هذا امتمريػ أمهم٦م مممقاقمد واعم٤مدئ اعمح٤مؾمم٦م اعمتم٤مرف قمممم٤م ومـ

.حمددات اعمممقم

تممز سمثالصم٦م ي هقاخلمقم و م٤م امتمريػ امث٤مين ومممتؼم شممقرا ضمذري٤م ذم حتديد مممقمأ

ظمم٤مئص رئمم٦م هل:

هيني لليظرية احملاسبيةاإلطار املفا: الجالحالفصل

254

ضمقد امتزام طم٤مزم سمتحمؾ شممحم٦م اىمتم٤مدي٦م متمال وذمؽ ؾمقاء سمممؾ مممم٦م و -

سممض األصقل مم٤ممح االمتزام ؾمقاء يم٤من واضم٥م األداء طم٤مال أو ذم شم٤مريخ حمدد

. لمأو قممد وىمقع طمدث مم

دم إمم٤ممم٦م دمم٥م هذا رشم٤مط االمتزام سم٤معممم٠مة سممم٦م حمددة وىم٤مـمم٦م أي سممممل قما -

. االمتزام وأن قممم٤م امقوم٤مء سمف دون ىممد أو ذط

ن شممقن األطمداث أو اممممم٤مت امتل شمرشم٧م قمغم ىمم٤مم االمتزام ىمد طمدصم٧م وممال أ -

، ومـ هم٤م يممـ اممقل سم٠من االطمتم٤مـم٤مت امتل شممقهن٤م اعممم٠مة ال شممد اعم٤ميض ذم

م٧م ذم اعم٤ميض سمؾ هل٤م مـ قمم٤مس اخلمقم ألهن٤م ال شمتممؼ سم٠مطمداث وقمممم٤مت وىم

. قمالىم٦م سم٤معمتمؾ

ة أؾم٤مؾمم٦م هل وضمقد شممحم٦م اىمتم٤مدي٦م رويتلم مـ اخلم٤مئص اعمذيمقرة أهن٤م شمدور طمقل ومم

متممم٦م وأن امدممؾ اعممت٤مد قمغم ممقء هذا االمتزام هق وضمقد شمم٤مىمد أو اشمم٤مق أو شممممامت مـ

أظمري ممس مـ اميوري وضمقد اجلم٦م اعمممم٦م أو اعمممرة قمغم اممم٤مط، إال أمف مـ م٤مطمم٦م

ؾممد ىم٤ممقين ي١ميد ىمم٤مم هذا االمتزام ألن مممقم اخلمقم حم٤مؾمم٤م أؿممؾ وأقمؿ مـ اعمممقم

امم٤ممقين، وممد شمؽمسم٧م االمتزام٤مت متمج٦م مممرف امتج٤مري ام٤مئد ذم امزم٤من واعمم٤من يمام ىمد شممم٠م

٥م أن ال يتؿ امتقؾمع ذم ومـ م٤مطمم٦م أظمري أيم٤م جي، سمم٤مء قمغم اقمت٤مرات اضمتامقمم٦م أو أظمالىمم٦م

هذا امتمػم ظممم٦م إدظم٤مل ممردات مم٧م مـ اخلم٤مئص امرئمم٦م ممخمقم، يمام ال يممل

شممػمه٤م سمممؾ أومؼ مم٤م يممل طمتك ال يتؿ اؾمتم٤مد ممردات شممد ذم ضمقهره٤م مـ قمم٤مس

دة مممم٦م أي أمف يتملم اممقل أن همم٤مب اممد امم٤ممقين ممس دممال يم٤مومم٤م الؾمتم٤مد ممر، اخلمقم

مـ اخلمقم، وذم مجمع األطمقال وم٢من ذمؽ يممل قمغم اعمح٤مؾم٥م قمئ٤م يتمثؾ ذم احل٤مضم٦م اعم٤مؾم٦م

. ممتمممؿ اعمقوققمل مألوو٤مع واممروف اعمحمم٦م

سبيـةاليظريـة احملا

255

وقم٤مدة م٤م حتمؾ اعممم٠مة قمغم مم٤مسمؾ ممػم ىمقل االمتزام، إال أن وضمقد هذا اعمم٤مسمؾ ال يمتؼم ذم

حم٤مؾمم٤م سم٠مطمد قمم٤مس اخلمقم، وذمؽ يمام ذم طم٤مم٦م امقىم٧م ممف ذـم٤م رضوري٤م مالقمؽماف

. ومرض اميائ٥م

وم٤مخلمقم شمتمثؾ وممط ذم ، م٤م سملم االمتزام٤مت احل٤ممم٦م واالمتزام٤مت اعمتممم٦مهويمزم امتمرىم٦م

وشمرشمم٤م ، االمتزام٤مت احل٤ممم٦م وامتل شممقن ىمد مم٠مت متمج٦م أطمداث وقمممم٤مت مت٧م ذم اعم٤ميض

امتل شممقهن٤م اعممم٠مة عمم٤مسمم٦م أطمداث متقىمم٦م ظممقم٤م مثؾ قمغم ذمؽ ال شممتؼم االطمتم٤مـمم٤مت

. اطمتم٤مـمل امتجديدات أو امتقؾمم٤مت وهمػمه٤م

ذمؽ يممـ اممقل سم٠من مم٠مة اخلمؿ ىمد شممقن مم٤مطم٦م سمقضمقد مم٤مسمؾ يمام ىمد يمقن دون مم٤مسمؾ م

يمتمد وضمقد اخلمقم قمغم أؾم٤مممد ىم٤ممقمم٦م، أن قمغم اإلـمالق، يمذمؽ ممس مـ اميوري

م امتممف إزم أن ظممقم امقطمدة اعمح٤مؾمم٦م شم٠مظمذ ممس احلمؿ اعمرشمط سم٤مألصقل طمم٨م وأظمػما يمز

شممػم ، ت٠مصمر سممقامؾ يمثػمة ظم٤مرضم٦م قمـ مم٤مق ؾمممرة اعمح٤مؾم٥م مثؾ شممػم متقي٤مت األؾمم٤مرشم

.. إمخ. .ؾممر امم٤مئدة

ؼقق اظمؾؽقة )صادم األصقل(:ج( مػفقم ضم)

ف جممس م٤مدئ اعمح٤مؾم٦م األمريمل قم طممقق اعمممم٦م قمغم أهن٤م زي٤مدة مممقم APBر

سم٠مهن٤م م٤م شممك FASBيمام قمروم٧م طممقق اعمممم٦م طم٥م أصقل اعممم٠مة قمغم ظممقمم٤م

وم٢من طممقق ٤متامتمريم مـ أصقل امقطمدة اعمح٤مؾمم٦م سممد ـمرح ظممقمم٤م، وـمم٤م هلذه

مـ أصقهل٤م وشمتممز طممقق اعمممم٦م م٦م هل قم٤مرة قمـ اؾمتم٤مد ظممقم اعممم٠مماعمم

:ممتلممتلم امت٤مسم٤مخل٤مص

. residual interestمتثؾ طممقق متمم٦م -

هيني لليظرية احملاسبيةاإلطار املفا: الجالحالفصل

256

األؾممؿ(محم٦م شم٠ميت مـ ممدريـ أؾم٤مؾمملم مه٤م: اؾمتثامرات أصح٤مب احلمقق ) -

، ، وطممقق ممت٦م متمج٦م األرسم٤مح اعمتجمم٦موشمممر ومـ طم٤مب رأس اعم٤مل

. وشمممر ومـ األرسم٤مح اعمحتجزة أو حتقل إمم أرصدة االطمتم٤مـمم٤مت

عمرشم٦م امث٤ممم٦م سممد اخلمقم مـ طمم٨م اطممقق اعمممم٦م شم٠ميت ذم هذا ومـ اجلدير سم٤ممذيمر أن

أومقي٦م امداد ومتثؾ طممقق اعمممم٦م مـ طمم٨م اعممدار احلد األىمم ممتقزيم٤مت امتل

. يممـ أن شممقم هب٤م اعممم٠مة ألصح٤مب احلمقق اعمتمم٦م

ن اممرق سملم طممقق اعمممم٦م وسملم اخلمقم يمتؼم أمرا واوح٤م مـ طمم٨م اعمممقم إال إ

ىمد شمث٤مر سممض اعمممالت مثؾ اممدات ذات احلؼ ذم امتحقيؾ أمف ذم امتممؼ امممكم

، إزم أؾممؿ ويمذمؽ األؾممؿ اعممت٤مزة امتل هل٤م أومقي٦م ذم امداد أو ذات اؾمتحم٤مق حمدد

سم٤ممم٦م متقي٥م هذه احلمقق وممتؿ طم٥م االمتم٤مزات امتل شمتمتع وطم٥م درضم٦م أم٤م

أؾممؿ ممت٤مزة ، يمؿ رأس اعم٤مل إزم أؾممؿ قم٤مدي٦ماعمخ٤مـمرة امتل شمتمرض هل٤م، وممثال

. جممم٦م مألرسم٤مح، أؾممؿ ممت٤مزة واضم٦م امداد

ذم هذا اعمج٤مل أن امقطمدات امتل ال هتدف إزم حتممؼ أيم٤م مـ اجلدير سم٤ممذيمر يمام أمف

امرسمح ال شمتخدم ممممح طممقق اعمممم٦م ممتمػم قمـ احلمقق اعمتممم٦م سم٠مصح٤مب

قمدم وضمقد قص٤مذم األصقل (، وام٥م ذم ذمؽ ه) ٤مرةاعمنموع وإمام شمتخدم قم

يمام أن ،رأس م٤مل متثمر هلذه امقطمدات سم٤معمممل اعم٠ممقف ذم اعمنموقم٤مت امتج٤مري٦م

هم٤مك ىممقدا ىمد حتد سمممؾ أو سمآظمر مـ طمري٦م امقطمدة ذم اؾمتخدام ص٤مذم أصقهل٤م وىمد

يمممم٦م وهذه امممقد شممع طمدودا قمغم ،شممقن هذه امممقد دائم٦م أو شممقن م١مىمت٦م

اؾمتخدام اعمقارد ذم حتممؼ مم٤مط امقطمدة اعمح٤مؾمم٦م وممل مقع مـ امرىم٤مسم٦م أو امتمممؿ

وأظمػما يمزم امتممف سميورة اعمح٤مومم٦م قمغم ص٤مذم ،اعممروض مـ ىمؾ ممدمل األمقال

سبيـةاليظريـة احملا

257

األصقل يمام هق احل٤مل ذم رأس اعم٤مل ذم اعمنموقم٤مت امتج٤مري٦م وإال شممرو٧م امقطمدة

. اري٦م وامتقىمػ قمـ أداء مم٤ممم٤مإزم مممالت قمدم االؾمتمر

اهقؿ اخلاصة زمايمتدهمؼات:ػاظم( 2)

:اآلشمم٦ماخلم٦م تمقن امتدومم٤مت مـ اممم٤مس األؾم٤مؾمم٦م شم

) اإليرادات واعممووم٤مت، اعمم٤مؾم٥م واخل٤مئر، امدظمؾ امم٤ممؾ(.

( مػفقم اإليرادات واظمرصوهمات:أ

:يكمم٤مك قمدة شممريم٤مت عممممح اإليرادات واعممووم٤مت أمهم٤م م٤م ه

امم٤ممقمملم األمريمل متمريػ اعممدم مـ جممع اعمح٤مؾملماAICPA طمم٨م قمرف

اإليرادات قمغم أهن٤م يمؾ م٤م يمت٩م مـ سممع اممع وشممديؿ اخلدم٤مت وحتدد ىممم٦م اإليرادات

وومم٤م مذمؽ.

ام ىمدم جممس م٤مدئ اعمح٤مؾم٦م األمريمل يمFASB شممريم٤م مإليرادات قمغم أهن٤م امزي٤مدة

مم٤مم سممم٤مط مقضمف ماألصقل أو امممص ذم ىممم٦م اخلمقم امم٤مدم٦م قمـ ا اإلمج٤ممم٦م ذم ىممم٦م

. ويتؿ ىمم٤مؾمم٤م وومم٤م عم٤مدئ اعمح٤مؾم٦م اعمتم٤مرف قمممم٤م، متحممؼ األرسم٤مح

اؾمتمر رأي جممس مم٤ميػم اعمح٤مؾم٦م األمريمل م 2:96وذم وىم٧م الطمؼ قم٤مم أظمػما و

FASB :امداظمم٦م إزم امقطمدة اإليرادات هل امتدومم٤مت "قمغم امتمريػ اآليت مإليرادات

امتل شممم٠م قمـ إمت٤مج وسممع اممع ٤ماعمح٤مؾمم٦م أو أي زي٤مدة ذم أصقهل٤م أو شمديدا خلمقمم

. "وشم٠مدي٦م اخلدم٤مت مممػم ومـ األقمامل امرئمم٦م اعممت٤مدة ممممم٠مة

أمف يممس سمقوقح وضمم٦م ممر ىم٤مئم٦م امدظمؾ طمم٨م شمؿ يالطمظ قمغم امتمريػ األولو

مـ وضمم٦م ممر ىم٤مئم٦م لم ي٠مظمذ امتمريػ امث٤مينطم، ذم لم٤مط إمت٤مضمشممريػ اإليراد سم٤مقمت٤مره م

هيني لليظرية احملاسبيةاإلطار املفا: الجالحالفصل

258

متمريػ اإذ شمؿ شممريمف مـ زاوي٦م أصمره قمغم قمم٤مس األصقل واخلمقم، أم٤م اعمريمز اعم٤مزم

لم أصمره قمغم قمم٤مس سموممق أيمثر ؿممقال طمم٨م جيمع سملم حتديد ممدر اإليراد و امث٤مم٨م

. األصقل واخلمقم

ىمدم٧م جلم٦م اعممممح٤مت امت٤مسمم٦م عمجمع اعمح٤مؾملم ووممام يتممؼ سم٤معممووم٤مت وممد

ريم٤م ممممووم٤مت قمغم أهن٤م يمؾ امتم٤مممػ اعمتممذة امتل يممـ مامم٤ممقمملم األمريمل شم

ظمممم٤م مـ إيرادات اممؽمة.

م اؾمتمر رأي جممس مم٤ميػم اعمح٤مؾم٦م األمريمل قمغم شممريػ اعممووم٤مت 2:96وذم قم٤مم

٤مرضم٦م مـ امقطمدة أو أي ممص ذم أصقهل٤م أو زي٤مدة ذم هل امتدومم٤مت اخل: قمغم اممحق امت٤مزم

مم٤م وامتل شممم٠م قمـ إمت٤مج اممع أو سمممم٤م وشم٠مدي٦م اخلدم٤مت مممػم مم٤م امظممقمم٤م أو يمممم

. يممؾ األقمامل امرئمم٦م اعممت٤مدة ممممم٠مة

يالطمظ قمغم هذا امتمريػ أمف يمثؾ شممقرا عمممقم اعممووم٤مت قمغم ممس اممؼ سم٤ممم٦م و

ل أو قشم٥م قمممف ممص ذم األصؽمإليرادات وامم٤مقمدة امم٤مم٦م هل أن اعمموف يعمممقم ا

زي٤مدة ذم اخلمقم.

:( مػفقم اظمؽاؽمب واخلسائرب

٤من مممقم امتمرىم٦م سملم اإليرادات واعمم٤مؾم٥م صمؿ سملم اعممووم٤مت واخل٤مئر ذم سمداي٦م يم

د قمرف جممس امتمقر اعمح٤مؾمل ىم٤مسا قمغم ـمريم٦م اإلومم٤مح ذم اممقائؿ اعم٤ممم٦م وىممرطمم٦م

مقق طماعمم٤مؾم٥م قمغم أهن٤م امزي٤مدة ذم م 2:96قم٤مم FASBمم٤ميػم اعمح٤مؾم٦م األمريمل

امم٤مدم٦م قمـ اممممم٤مت اممروم٦م أو اممرقمم٦م أو أي أهداف )ص٤مذم األصقل( اعمممم٦م

وفمروف شم١مصمر قمغم امقطمدة اعمح٤مؾمم٦م ظمالوم٤م متمؽ امتل شمتمثؾ ذم إيرادات اؾمتثامرات

.أصح٤مب األمقال

سبيـةاليظريـة احملا

259

٤مئر وممل امممص ذم طممقق اعمممم٦م امم٤مدم٦م قمـ اممممم٤مت اممروم٦م أو اممرقمم٦م أو أم٤م اخل

قمـ أطمداث أو فمروف شم١مصمر قمغم امقطمدة اعمح٤مؾم٦م ظمالوم٤م ممممووم٤مت أو شمقزيم٤مت

متممم٦م سم٠مصح٤مب رأس اعم٤مل.

اعمم٤مؾم٥م واخل٤مئر مـ اممممم٤مت امت٤ممم٦م: مت٩مشمهذا و

أصقل صم٤مسمت٦م همػم متخدم٦م ذم اعممم٠مة.قمممم٤مت شم٤مدمم٦م مع اممػم يمام ذم طم٤مم٦م سممع -

قمممم٤مت حتقيمم٦م )متقيمم٦م( مـ اممػم يمام ذم طم٤مم٦م امتؼمقم٤مت واإلقم٤مم٤مت واممرام٤مت. -

يمام ذم طم٤مم٦م طمم٤مزة قممالت أضممم٦م أو ٥م امتزام٤مت مقمممم٤مت طمم٤مزة األصقل وشمرشم -

وضمقد امتزام٤مت واضم٦م امداد، أو مم٤مؾم٥م أو ظم٤مئر امتمػم ذم اعمتقى امم٤مم

٤مر قمغم سممقد اممم٤مس اعمتداوم٦م وامث٤مسمت٦موامتل يمم٠م قممم٤م م٤م يمرف سممم٤مؾم٥م أو مألؾمم

ظم٤مئر احلم٤مزة اعمحمم٦م وهمػم اعمحمم٦م.

قمممم٤مت مم٤مضمئ٦م يمام ذم طم٤مم٦م وىمقع ظم٤مئر همػم متقىمم٦م ذم قمم٤مس األصقل أو حتممؼ -

مم٤مؾم٥م م٤مدم٦م قمـ ايمتم٤موم٤مت همػم متقىمم٦م.

ام٤مسمؼ وسملم اإليرادات واعممووم٤مت سملم اعمم٤مؾم٥م واخل٤مئراالظمتالف هم٤م يالطمظ

إال أمف جيدر اعمالطمم٦م أن م٤م يمثؾ مم٤مؾم٥م أو ظم٤مئر سم٤معمم٤مرم٦م سم٤مإليرادات أو شممريمم٤م

ظمتالف ااعممووم٤مت ؾمقف خيتمػ مـ وطمدة ألظمرى وومم٤م الظمتالف ـممم٦م اممم٤مط و

٤مط امرئمز اممروف اعمحمم٦م، وممثال شممتؼم االؾمتثامرات ذم األوراق اعم٤ممم٦م أطمد أوضمف اممم

سم٤ممم٦م مممقك وسم٤ممت٤مزم شممتؼم مت٤مئ٩م هذه اممممم٤مت إيرادا أو ممووم٤م سمممام خيتمػ األمر

. سم٤ممم٦م مممنموقم٤مت األظمري طمم٨م شممتؼم مم٤مؾم٥م أو ظم٤مئر

اخل٤مئر سم٥م طمم٤مزة أو اىمتم٤مء األصقل أو اخلمقم وذمؽ ويمذمؽ ىمد شممم٠م اعمم٤مؾم٥م أ

. شممػمات أؾمم٤مر اممفمتمج٦م شممػمات متقي٤مت األؾمم٤مر أو

هيني لليظرية احملاسبيةاإلطار املفا: الجالحالفصل

25:

يمذمؽ يتؿ اإلومم٤مح قمـ اإليرادات واعممووم٤مت قمغم أؾم٤مس إمج٤مزم امتدومم٤مت اعمتممم٦م

سم٤ممم٦م مممم٤مؾم٥م واخل٤مئر وممتؿ اإلومم٤مح قمممام م٤مسممؾ مممام دون إضمراء مم٤مص٦م سممممام، أ

قمغم أؾم٤مس ص٤مذم امتدومم٤مت امداظمم٦م واخل٤مرضم٦م مثؾ اممرق سملم مم٤مؾم٥م وظم٤مئر شمرمج٦م

وى ىمم٤مئم٦م.٤مت األضممم٦م، اممرق سملم مم٤مؾم٥م وممووم٤مت دقمامممال

ؿ سم٤ممتمرار وامدوري٦م، شمتممؼ اإليرادات واعممووم٤مت سممت٤مئ٩م اممم٤مط اجل٤مري امذي يت

ظمالوم٤م مممم٤مؾم٥م واخل٤مئر امتل شمتمثؾ سممت٤مئ٩م اممم٤مط همػم اعممت٤مد أو امدوري.

امؾ:ج( مػفقم ايمدطمؾ ايمش)

ملدم جممس مم٤ميػم اعمح٤مؾم٦م األمريىم FASB شممريم٤م عمممقم امدظمؾ امم٤ممؾ م 2:96قم٤مم

اف واممروف اخل٤مص٦م دسم٠ممف قم٤مرة قمـ امتمػم ذم طممقق اعمممم٦م امم٤مشم٩م قمـ اممممم٤مت واأله

. صم٦م سم٠مصح٤مب رأس اعم٤مل سمممتمؿ مالك ممقطمدة اعمح٤مؾمم٦م سم٤مممؽمة امتل ممس هل٤م

مػمات ذم طممقق يممس امتمريػ سمقوقح اعمممقم امم٤ممؾ ممدظمؾ إذ يممؾ يم٤موم٦م امت

اعمممم٦م سم٤مؾمتثم٤مء شممؽ امم٤مؿمئ٦م قمـ اؾمتثامرات أصح٤مب اعمنموع أي أن هذا اعمممقم ؾمقف

دومم٤مت امممدي٦م مـ وإزم امقطمدة سممد إؾمتم٤مد شممؽ امتدومم٤مت اعمتممم٦م تي٤موي ص٤مذم ام

. سمتمقيـ رأس اعم٤مل وامتقزيم٤مت امتل شمتؿ ألصح٤مب اعمنموع

٤مذم امدظمؾ )أو ص٤مذم اخل٤مرة( يممـ حتديد سممقضم٥م ؿممقمم٦م اعمممقم اعمح٤مؾمل ممو

:ر رئمم٦م ممدظمؾ امم٤ممؾ يمام يكممم٤مد

o م٦م امتل دمرهي٤م امقطمدة اعمح٤مؾمم٦م مممممم٤مت امت٤مدمم٦م أو امتحقياامدظمؾ امم٤مشم٩م قمـ

. سمخالف أصح٤مب رأس اعم٤مل)إقم٤مم٤مت، ه٤مت، شمؼمقم٤مت( مع اممػم

o وم٤م يمر قممف مـ مم٤مومع ذم ممم٤مط اإلمت٤مضمل ممقطمدة اعمح٤مؾمم٦م اامدظمؾ امم٤مشم٩م قمـ

. ظمدم٤مت وأؿممؾ ؾممم٦م

سبيـةاليظريـة احملا

261

o شمم٤مقمؾ امقطمدة اعمح٤مؾمم٦م مع اممروف اممئم٦م اعمحمم٦م مثؾ امدظمؾ امم٤مشم٩م قمـ

، قراث ـمممم٦ميمامتمػمات امتممم٦م ومم٤م شمف مـ شمم٤مدم، و شممػمات األؾمم٤مر

. ... إمخ.هىم٤مت،

:خلاصة زمايمتغغمات دم ضمؼقق اظمؾؽقةاظمػاهقؿ ا (3)

:٤مب امرئمم٦م امتل شم١مدي إزم شممػم طممقق اعمممم٦م م٤م يكمن مـ األؾمإ

ؿم٤ممم٦م أو ص٤مذم ظم٤مرةؿم٤ممؾ ضمقد ص٤مذم دظمؾ و .

ماليم٤م ؿضمقد مم٤ممالت مع أصح٤مب رأس اعم٤مل سمممتمو.

أم٤م اعمم٤ممالت مع أصح٤مب، ؾمؼ شمقومحم٤م دووممام يتممؼ سممم٤مس امدظمؾ امم٤ممؾ ومم

:رأس اعم٤مل ومتممؿ إزم مققملم مه٤م

:أصحاب رأس اظمالاؽمتثامرات -أ‌

وهل امزي٤مدة ذم االؾمتثامرات امم٤مدم٦م قمـ حتقيؾ مممم٦م أصقل أو شممديؿ ظمدم٤مت

مم٤مسمؾ احلمقل قمغم طممقق مممم٦م، أي أهن٤م مم٤ممالت ذم ادم٤مه واطمد سملم امقطمدة

)مم٧م سملم امقطمدة واممػم( شممتؼم قمممم٤مت همػم شم٤مدمم٦م وممل ذا هبوأصح٤مهب٤م، و

مممقب إقمم٤مء مم٤مسمؾ ممػم هذه االؾمتثامرات. سممممل أن امقطمدة اعمح٤مؾمم٦م همػم

:يمتقزيعات فمعم أصحاب رأس اظمالا -ب‌

هل شممد ذم ضمقهره٤م اؾمتثامر ؾم٤مم٥م شمتمثؾ ذم حتقيؾ مممم٦م أصقل إزم أصح٤مب و

طممقق ممممتمؿ طممقق مممم٦م أو حتمؾ سممض االمتزام٤مت مم٤مسمؾ ختممض مم٤مصمؾ ذم

هن٤م همػم شم٤مدمم٦م متممزا هل٤م قمـ وهذه امتقزيم٤مت شممتؼم أيم٤م ذم ادم٤مه واطمد سممممل أ

امتل شممع سملم امقطمدة اعمح٤مؾمم٦م واممػم. وهل اعمم٤ممالت اعمم٤ممالت امت٤مدمم٦م األظمرى

الفروض واملبادئ احملاسبية: الرابعالفصل

262

الفصل الرابـع الفـروض واملبادئ احملاسبيــة

مكدمـة.

أوال: الفروض احملاسبية.

ثاىيا: املبادئ احملاسبية املتعارف عليها.

سبيـةاليظريـة احملا

263

مكدمـة:

ة إمم أن هممؾ امممري٦م اعمح٤مؾمم٦م يتمقن مـ األهداف واعمم٤مهمؿ وهل شمممؾ مم٤م ؾمؼ اإلؿم٤مر

اإلـم٤مر اعمم٤مهممل مم٤مء امممري٦م اعمح٤مؾمم٦م، يمام يتمقن مـ اممروض واعم٤مدئ وهل امتل متثؾ

شممتؼم اممروض واعم٤مدئ ىمم٦م امم٤مء امممري ممممري٦م، وم٤مممروض امم٤مء امرؾممل ممممري٦م، مذمؽ

اعمتخمم٦م مـ اممئ٦م سمجقامم٤م اعمختمم٦م االىمتم٤مدي٦م واالضمتامقمم٦م مممري٦م هل اعممامت ا

متقصؾ إمم اعم٤مدئ اممممم٦م، وسم٤ممت٤مزم وممل مامتل يتؿ االقمتامد ذم جم٤مل امح٨م وامم٤ممقمم٦م و

، سم٤مقمت٤مره٤م طمم٤مئؼ يتؿ امتقصؾ اعمرضمع امذي يتؿ االطمتم٤مم إممف حلؿ أي ظمالف ذم امتممؼ

امح٨م اممممل. إممم٤م سم٤مؾمتخدام مم٤مهمؿ

إن حتديد اممروض واعم٤مدئ يمتؼم دممال قمغم درضم٦م امتمدم امذي وصم٧م إممف امممري٦م ودممال

قمغم درضم٦م امممقج واإليمامل.

:اؽمتؼر ايمػؼف اظمحاؽمبل فمعم جمؿقفمة مـ ايمػروض واظمبادئ أمهفا

ايمػروض: ,1

ومرض امقطمدة اعمح٤مؾمم٦م.

ومرض االؾمتمراري٦م.

ومرض امدوري٦م.

اممم٤مس. ومرض وطمدة

اظمبادئ: ,2

مدأ اممم٤مس امممكم.

مدأ اعمم٤مسممــ٦م.

مدأ حتمؼ اإليراد.

الفروض واملبادئ احملاسبية: الرابعالفصل

264

مدأ حتمؼ اعممووم٤مت.

مدأ امتمممــ٦م.

مدأ اإلومم٤مح امم٤ممؾ.

الفـــروض احملاسبيـــة:أوال:

ختمط يمثػم مـ اعمراضمع سملم اممروض واعمم٤مهمؿ واألهداف مـ ضمم٦م وسملم اممروض واعم٤مدئ

أظمرى، مث٤مل: اخلمط سملم اخلم٤مئص اممققمم٦م مممممقم٤مت يم٤معمالءم٦م أو امث٤مت أو مـ ضمم٦م

اعمقوققمم٦م قمغم أهن٤م أهداف، وم٤مدئ، وأطمم٤مم٤م شمم٤مم٩م قمغم أهن٤م ومروض أو أقمراف حم٤مؾمم٦م.

ال أن شممقن متمم٦م أي اممدد مم٤م، حمدودة سم٠مهن٤م سمخم٤مئص مممم٦م وهل شمتممز اممروض

سمممم٤م، أن شممقن يم٤مومم٦م ورضوري٦م متؼمير وممام ال يمقن هم٤مك شمم٤مرض أشممتمد قمغم سمممم٤م اممض،

أهمراض امدراؾم٦م وأهداومم٤م.

همرض ايمقضمدة اظمحاؽمبقة: -1

يمػم مممقم ومروم٦م امقطمدة اعمح٤مؾمم٦م إمم ممك اممخمم٦م اعمممقي٦م أو ممك امقطمدة

٦م ذات االىمتم٤مدي٦م وهل مجممم٤م شممػمات مؽمادوم٦م حتمؾ مممك اممخمم٦م اعمممقي٦م االقمت٤مري

سم٤معمممم٦م م٤م يمرف امذم٦م اعمتمم٦م قمـ ذم٦م ماليمم٤م أو مديرهي٤م، وىمد أدى ذمؽ إمم فممقر

م٦م، ويممر اممض إمم هذا اممرض سم٠ممف طمجر امزاوي٦م ذم سمم٤مء امممري٦م اعمح٤مؾمم٦م سمؾ ذم ئ٤ممام

امتممم٤مت اممممم٦م اعمح٤مؾمم٦م مـ طمم٨م مؽ امجالت وشممممؿ اممم٤مم اعمح٤مؾمل

عم٤ممم٦م وحتديد دائرة اممم٤مط واممممم٤مت امتل ختمع مممم٤مس اعمح٤مؾمل، وإقمداد امتم٤مرير ا

وممذا اممرض رضوري أيم٤م مم٤موم٦م اعمممآت سممف امممر قمـ أهداومم٤م ؾمقاء يم٤مم٧م رسمحم٦م

أم همػم رسمحم٦م، يمام أمف يتمح اعمج٤مل ممقطمدات االىمتم٤مدي٦م سمتممؼ ـمريم٦م امتممم٦م امت٤مرخيم٦م

دامم٦م أو ـمريم٦م ص٤مذم امممم٦م امممم٦م.م٦م االؾمتذم اممم٤مس اعمح٤مؾمل أو ـمريم٦م امتمم

سبيـةاليظريـة احملا

265

هذا وىمد شم٠مظمذ امقطمدة اعمح٤مؾمم٦م قمدة أؿمم٤مل مثؾ ذيم٦م م٤ممه٦م ىم٤مئم٦م سمذاهت٤م، أو جممققم٦م

( وذيم٤مت شم٤مسمم٦م Parentمـ امنميم٤مت اعمتمم٦م ىم٤ممقم٤م مثؾ وضمقد ذيم٦م أم )ىم٤مسمم٦م( )

(Subsidiaries يمام ىمد شممقن امقطمدة اعمح٤مؾمم٦م دائرة مم٤مط ،) مملم يمام ذم طم٤مم٦م اعمممآت

ذات األىم٤مم اعمتمددة، وذم ممس امم٤مق أيم٤م يمتؼم االىمتم٤مد اممقمل ذم امدوم٦م وطمدة

حم٤مؾمم٦م متمم٦م، مذمؽ ومتقومح ـممم٦م هذا اممرض يتؿ شمم٤مومف مـ اجلقام٥م امت٤ممم٦م:

قمالىمـ٦م امقطمدة اعمح٤مؾمم٦م سم٠مصح٤مب رأس اعم٤مل. .أ‌

االىمتم٤مدي٦م األظمرى. قمالىم٦م امقطمدة اعمح٤مؾمم٦م سم٤ممقطمدات .ب‌

ـممم٦م امقطمدة اعمح٤مؾمم٦م. .ج‌

زمايمـسبة يمعلومة ايمقضمدة اظمحاؽمبقة زملصحاب رأس اظمال: -أ‌

شممتـر امقطمدة اعمح٤مؾمم٦م يمم٤مم٤م متمال قمـ أصح٤مب رأس اعم٤مل سممف امممر قمـ ـممم٦م

اعممم٠مة ومردي٦م أم أؿمخ٤مص أو ذيم٤مت أمقال، وشمممر اممالىم٦م سملم امقطمدة اعمح٤مؾمم٦م

اعمم٤ممالت اعمتممم٦م سمزي٤مدة أو ممص رأس اعم٤مل، شمقزيم٤مت األرسم٤مح، اعمحقسم٤مت وماليمم٤م ذم

اممخمم٦م ذم ذيم٤مت األومراد واألؿمخ٤مص.

زمايمـسبة يمعلومة ايمقضمدة اظمحاؽمبقة مع ايمقضمدات الومتصادية األطمرى: -ب‌

اممممم٤مت امتل شمتقضم٥م لمجي٥م امتمممز مدى إضمراء اممم٤مس وامتحممؾ اعمح٤مؾمل سم

زمكم ايمتػرومة األمر امذي يتملم ممف أو امتل ال شمتقضم٥م ذمؽ، وم٤مشمر اعمح٤مؾم٦م امتجمؾ ذم امد

ايمثلشمة أكقاع هل:

.قمممم٤مت داظممم٦م سم٤معمنموع

.قمممم٤مت ظم٤مرضممـ٦م

.قمممم٤مت أضمممــ٦م

الفروض واملبادئ احملاسبية: الرابعالفصل

266

ايمعؿؾقات ايمداطمؾقة:

هل قم٤مرة قمـ يم٤موم٦م األممم٦م اإلمت٤مضمم٦م امتل شممقم هب٤م امقطمدة اعمح٤مؾمم٦م سممرض حتقيؾ اعمقارد

، ويالطمظ أن هذه اممممم٤مت شمتممؼ ـ األصقل إمم ممتج٤مت ذم صقرة ؾممع وظمدم٤متم

سممح٤مؾم٦م امتم٤مممػ وامتل يمت٩م قممم٤م حتديد شمممم٦م اعممتج٤مت، األمر امذي ي٤مقمد اإلدارة ذم

قمممم٤مت امتخممط ورؾمؿ امم٤مؾم٤مت اإلمت٤مضمم٦م.

ايمعؿؾقات اخلارصمقة:

٤مئع( امتل شمتؿ سملم امقطمدة اعمح٤مؾمم٦م هل قم٤مرة قمـ اعمم٤ممالت اخل٤مرضمم٦م )األطمداث وامقىم

وهمػمه٤م مـ امقطمدات، وشمممؾ قمممم٤مت شم٤مدممـ٦م وهل اممممم٤مت ذات ضم٤مملم شمممقي قمغم

شمدومؼ األمقال مـ وإمم امقطمدة اعمح٤مؾمم٦م، أم٤م اممممم٤مت امتمقيمم٦م وممل قمممم٤مت ذات ضم٤مم٥م

أو امممس مثؾ:واطمد شمممقي قمغم شمدومؼ األمقال مـ امقطمدة اعمح٤مؾمم٦م إمم وطمدات أظمرى،

مثؾ احلمقل قمغم أصؾ، أو امقوم٤مء )شمدومؼ م٤مزم داظمؾ( قمممم٤مت متقيمم٦م ذم ص٤ممح اعممم٠مة

امتل شمتحمؾ قمممم٤م اعم٤ممه٤مت ويم٤مالقم٤مم٤مت، ذمؽ سم٤ممتزام دون امتمحم٦م سم٠مي رء مم٤مسمؾ

مـ اممػم. اعممم٠مة

وحتمؾ مثؾ امتمحم٦م سم٠مصؾ)شمدومؼ م٤مزم ظم٤مرج( قمممم٤مت متقيمم٦م ذم همػم ص٤ممح اعممم٠مة ،

يم٤ممنىم٦م اعممم٠مة امتزام دون احلمقل قمغم رء مثؾ امتؼمقم٤مت أو االمتزام٤مت امتل شمتمده٤م

أو اممم٤مء مم٤مضملء ألطمد أصقل اعممم٠مة.

ايمعؿؾقات األصمـبقـة:

وامتل ال شم١مصمر قمغم وممام سمممم٤م هل اممممم٤مت امتل دمري سملم امقطمدات اعمح٤مؾمم٦م األظمرى و

. متم٤م وقمممم٤مهت٤م اعمرشمم٦م سممم٤ممم٤م اعمح٤مؾمل، وال شمتممؼ سم٠مممأصقل اعممم٠مة

سبيـةاليظريـة احملا

267

ؿمبقعة ايمقضمدة اظمحاؽمبقة: -ج‌

ممقىمقف قمغم ـممم٦م امقطمدة اعمح٤مؾمم٦م يتؿ امممر إممم٤م مـ ظمالل أطمد سممديـ يمام يكم:

ايمبعـــد األول:

٤من مف أسمم٤مد اىمتم٤مدي٦م وإداري٦م وىم٤ممقمم٦م ويممـ أن شمتمثؾ ذم مشممتؼم امقطمدة اعمح٤مؾمم٦م يم

مم٤مط أو ومرع شممتؼم دائرة وخممص ممرض مملم يم٤مألضممزة اإلداري٦م أو ؿممؾ ممغ ممتمد

وشمتمم٤م ذيم٤مت أظمرى ذات ذم٦م م٤ممم٦م أو ذيم٦م ىم٤مسمم٦مىم٤مئم٦م سمذاهت٤م ذيم٦م يمام شممتؼم

. متمم٦م

ايمبعـــد ايمثاكــل:

قمغم اهتامم٤مت أصح٤مب احلمقق أو اعمممح٦م وممس قمغم مم٤مط ووفم٤مئػ هذا اممد يريمز

ريمز قمغم اطمتم٤مضم٤مت اعمجتمع مم٤م يممل اشم٤مع مم٤مق امتم٤مرير اعمح٤مؾمم٦م امقطمدة ممم٤م، أي ي

شمممم٦م رأس اعم٤مل وهمػم ذمؽ مم٤م يتممف ممقذج اعم١مومم٦م وممممل جم٤مالت اعمقارد امنمي٦م،

، وشمقضمد ممريت٤من شممنان ـممم٦م امقطمدة اعمح٤مؾمم٦م ذم قمالىمتم٤م سم٠مصح٤مب االضمتامقمم٦م

ؽميم٦م وامتل شمممك أن امقطمدة اعمح٤مؾمم٦م هل وطمدة اعمم٤ممح وممم٤م وهل ممري٦م اعمممم٦م اعمم

مممقيم٦م ممرد أو جممققم٦م أومراد هلؿ مممح٦م ممؽميم٦م ذم حتممؼ األرسم٤مح، أم٤م امممري٦م األظمرى

وممل اممخمم٦م اعمممقي٦م وشمممل شممدد أصح٤مب اعمم٤ممح ذم هذه امقطمدة ؾمقاء يم٤ممقا ماليم٤م

روقن أم ممقمقن أو قممالء أو متمممقن.مأم م

راريـة:همرض الؽمتؿ -2

شممتؼم رض وضمقد اممخمم٦م االقمت٤مري٦م اعمتمم٦م طمم٨م ماالؾمتمراري٦م سم يرشمط ومرض

امقطمدة اعمح٤مؾمم٦م متمرة ذم أقمامهل٤م ومم٤مـمم٤م اممممل وممس هم٤مك مم٦م متمممتم٤م ذم

امقىم٧م احل٤مرض وسم٤ممت٤مزم وم٢ممف قمغم قممس ذمؽ ومم٤معم٤م ال يقضمد دممؾ متمممتم٤م وم٢من

الفروض واملبادئ احملاسبية: الرابعالفصل

268

، وسم٤ممت٤مزم وم٢ممف ٤مومؽماض أن اعممم٠مة شمتمر ذم أداء مم٤مـمم٤ماممقائؿ اعم٤ممم٦م يتؿ إقمداده٤م سم

اطمتامل امتممم٦م أو امتقىمػ قمـ مزاوم٦م اممم٤مط هق طم٤مم٦م اؾمتثم٤مئم٦م.

اممرض مع االقمت٤مرات امم٤ممقمم٦م امتل شمممؾ ذم فممم٤م امقطمدة االىمتم٤مدي٦م، ايتمؼ هذ

طم٤مم٦م إن سمم٤مء امممري٦م اعمح٤مؾمم٦م شمتمم٥م وضمقد هذا اممرض وم٢مم٤م أن شممقن هم٤مك

اؾمتمرار أو طم٤مم٦م شمممم٦م وال يممـ اومؽماض يمال احل٤ممتلم وإال ضم٤مءت اعم٤مدئ

اعمح٤مؾم٦م متم٤مرو٦م ومـ اممممل أن ي١مؾمس األمر قمغم أؾم٤مس االومؽماض سم٤مالؾمتمراري٦م

وممس امتممم٦م.

ايمسمال اظمـطؼل ايمذي يثار إلم متك يتؿ اهمؼماض الؽمتؿرارية؟

تم٤مء مممآت وطممقل مممآت أظمرى مم٤مهن٤م مذمؽ وم٢من يمثػما م٤م مجد ذم امقاىمع امممكم اظم

اإلضم٤مسم٦م قمغم هذا ام١مال ممم٤مه أن ومرض االؾمتمراري٦م هق ومرض يتممؼ سم٤محل٤مرض

وممس سم٤معمتمؾ وأن اعممم٠مة ؾمقف شمتمر واممروف ام٤مئدة وىم٧م إقمداد اممقائؿ اعم٤ممم٦م

م٤مت وامتممدات ممؽمة أـمقل مـ قممر أي أصؾ متتممف وسمام يممؾ قمغم امقوم٤مء سممؾ االمتزا

، وسم٤ممت٤مزم وم٢من هذا االومؽماض يتممؼ سم٤معم٤ميض واحل٤مرض وال يتممؼ سم٤مممم٤مط مممؽمات امم٤مئمـ٦م

امم٤مدم٦م.

قمغم ومرض االؾمتمراري٦م سممض اعم٤مدئ اعمح٤مؾمم٦م مثؾ شممقيؿ األصقل طمم٨م متثؾ يمقم

عم٤مزم األصقل جممققم٦م مم٤مومع يمتمر االؾمتم٤مدة ممم٤م متمال، يمذمؽ إقمداد ىم٤مئم٦م اعمريمز ا

وأؾمس االؾمتحم٤مق وم٤م يمت٩م قممف مـ شمقي٤مت أرصدة مرطمم٦م مممتمؾ، سم٤مقمت٤مره٤م

سملم ٤معممدم٤مت واعمتحم٤مت، واؾمتمالك األصقل امث٤مسمت٦م، وامتمرىم٦م ضمردي٦م شمتممؼ سم

وشممقن االطمتم٤مـم٤مت امرأؾماممم٦م، واطمتج٤مز ضمزء مـ اعممووم٤مت اإليرادي٦م وامرأؾماممم٦م

شممتمد قمغم ومرض االؾمتمراريـ٦م. يممم٤م األرسم٤مح وشمرطمممف إمم ومؽمات صم٤مسمت٦م،

سبيـةاليظريـة احملا

269

ل اممروم٦م امتل يتؿ االقمتامد قمممم٤م قممد يرى وممم٤مء اعمح٤مؾم٦م أن ومروم٦م االؾمتمراري٦م ه

األصقل ومـ ذمؽ شممقيؿ دأ امتممم٦م امت٤مرخيم٦م اممم٤مس اعمح٤مؾمل امم٤مئؿ وومم٤م عمإضمراء

امتخمص مـ تقضم٥م امتل شمامث٤مسمت٦م ومم٤معمـ٤م أن اعممم٠مة مم٧م ذم طم٤ممـ٦م شمممم٦م اومراري٦م

ومممس مـ اعمالئؿ شممقيمم٤م سم٤مألؾمم٤مر وسم٤ممت٤مزم شممؽ األصقل وحتقيمم٤م إمم أصقل ممديـ٦م

، ومـ مم٤م يقضم٥م االمتزام سم٤ممتممم٦م امت٤مرخيمـ٦مألهمراض إقمداد اعمريمز اعم٤مزم ممممم٠مة اجل٤مري٦م

صمؿ حتديد إهاليمم٤م وم٤ممغ إـمم٤مئم٤م قمغم أؾم٤مس امتممم٦م امت٤مرخيم٦م سممف امممر قمـ

مػمات ذم ىمممم٤م ظمالل اممؽمات امت٤ممم٦م:امت

متثؾ أرصدة اعمريمز اعم٤مزم ممممم٠مة أرصدة مرطمم٦م إمم ومؽمة متممم٦م القمت٤مره٤م شممدم سممممم٦م

امرسمط سملم اممؽمات امزممم٦م، وقمممف وم٢ممف ـمم٤م هلذه اممروم٦م )االؾمتمراري٦م( جي٥م إقمداد

اممؽمات اعمتت٤ممم٦م.اعمريمز اعم٤مزم ممممم٠مة سمممؾ متمر قمـ يمؾ ومؽمة م٤ممم٦م مـ

همرض ايمدوريــة: -3

ل سم٤مؾمتمراري٦م مزاوم٦م اعممم٠مة ـامتل شممم ي٦مـمم٤م عم٤م ورد ذم شممػم ومروم٦م االؾمتمرار

ك ــروع إمـ٤مة اعممــتممؿ طممألمممتم٤م، وم٢من االقمت٤مرات اممممم٦م هلذه اممروم٦م شمميض سم

امالزم٦م عمتخذي وشمقومػم اعمممقم٤متي٦م اعم٤ممم٦م امدورومؽمات دوري٦م ممرض إقمداد امتم٤مرير

سمممؾ مممؿ وسمدون شم٠مظمػم مم٤م جيممم٤م ىم٤مسمم٦م مممم٤مرم٦م سملم اممؽمات اعم٤ممم٦م ممممم٠مة اممرارات

. أو اعمممآت األظمرى اعمامصمم٦م

ل ـشمممر أمهم٦م هذا اممرض ألن امديؾ مذمؽ هق اإلمتم٤مر طمتك هن٤مي٦م قممر اعمنموع مم٤م يمم

شممديؿ مممقم٤مت همػم مالئمـ٦م.

قمغم شممقم ات حم٤مؾمم٦م حتمؿ حتديد مت٤مئ٩م األقمامل وإقمداد اعمريمز اعم٤مزم هم٤مك م٤مدئ وإضمراء

مدأ اممروم٦م ألمف سم٤مومؽماض قممس هذا اممرض )أي ذم اعمدى اممقيؾ( وم٢ممف ال هيؿ اشم٤مع

الفروض واملبادئ احملاسبية: الرابعالفصل

26:

ـمريم٦م اممط امث٤مسم٧م أو اعمتم٤مىمص أو همػمه مـ ـمرق االؾمتمالك، يمذمؽ ال هيؿ ذم اعمدى

قمغم أؾم٤مس امتممم٦م امممم٦م أو امتممم٦م اعمتمػمة، ون( )شمممم٦م اعمخزاممقيؾ شممقيؿ اعمخزون

، أو امتمرىم٦م سملم قمم٤مس (حتديد اعممدم٤مت واعمتحم٤متشمممؼ مدأ اعمم٤مسمم٦م )يمذمؽ ال هيؿ

امرسمح امم٤ممؾ وامرسمح اجل٤مري.

إن االقمت٤مرات اممممم٦م واطمتم٤مضم٤مت متخدمل اعمممقم٤مت شممن األؾم٤مب اعممممم٦م محق

، طمم٨م شمقومر شمم٤مرير دوري٦م ؾممقي٦م شممجؿ مع ممريــ٦م اعمح٤مؾمـ٦مم٤مء امسماشم٤مع هذا اممرض ذم

ظم٤مصم٦م اعمالءم٦م ذم امم٤مم٤مت اعم٤ممم٦م.

يمك مـ امم٤مطمم٦م اممممم٦م رضورة حتديد اممؽمة اعم٤ممم٦م امتل شممد قممم٤م اممقائؿ اعم٤ممم٦م، وم٤م إذا

ذمؽ، وذم ـ ـر مـيم٤مم٧م ؾمم٦م شممقيمم٦م يم٤ممم٦م شمرشمط سم٤ميمتامل دورة امتمممؾ أم شممقن أىمم

امقاىمع اممممل مجد أن هم٤مك أمقر وممم٦م وقمممم٦م حتمؿ ىمم أو ـمقل هذه اممؽمة وشم٤مريخ

سمدايتم٤م وشم٤مريخ هن٤ميتم٤م، وم٤مممؼمة ذم حتديد شممؽ اممؽمة خيمع مممم٦م مم٤مط امقطمدة

اعمح٤مؾمم٦م، ويممـ اممقل أن شم٤مريخ هن٤مي٦م اممؽمة اعمح٤مؾمم٦م حتممم٤م اقمت٤مرات شمتممؼ سم٤ممتم٤مء

٤مط وهل امممم٦م امزممم٦م امتل يمقن وممم٤م دورة اممم٤مط ىمد ايمتمم٧م طمتك وصم٧م دورة اممم

إمم م٤م يم٤مرب ممم٦م امممر أي قممد أومػ ممم٦م ذم مرطمم٦م اممم٤مط طمم٨م شممتمل قممده٤م

اممؽمة اعم٤ممم٦م.

أم٤م ذم اعمممآت امزراقمم٦م وممممـ اممقل أن امدورة شمدأ مع سمداي٦م اعمقؾمؿ امزراقمل وشممتمل

مممر م٤م إذا يم٤مم٧م ؾمم٦م شممقيمم٦م مـ قمدمف أم٤م ذم األممم٦م اخلدمم٦م أو قممد هن٤ميتف سممف ا

اعمم٤موالت واألقمامل اإلمم٤مئم٦م وممل قم٤مدة ال شمتمر أيمثر مـ ؾمم٦م شممقيمم٦م وشمتمر أمممتم٤م

سمممس اعمتقى مم٤م يممل ذم هذه اعمرطمم٦م رسممم٤م سممم٤مي٦م امم٦م امتمقيمم٦م.

سبيـةاليظريـة احملا

271

همرض وضمدة ايمؼقاس: ,4

وامقىم٤مئع االىمتم٤مدي٦م ال سمد مـ اؾمتخدام اممم٤مس اعمح٤مؾمل ألهمراض إصم٤مت اعمم٤ممالت

اممقاهر وإسمراز اممالىم٤مت امم٤مئم٦م سملم ظمم٤مئص األؿمم٤مء الت ومممتمػم امممل قمـ شممؽ اعمم٤م

اعمراد ىمم٤مؾمم٤م مذمؽ شمتمم٥م قمممم٦م اممم٤مس اظمتم٤مر وطمدة ىمم٤مس مم٤مؾم٦م.

امتل يممـ امتمػم قممم٤م إن اممم٤مس اعمح٤مؾمل هق ىمم٤مس م٤مزم سممممك أهن٤م شمممك سم٤مممممم٤مت

، أي ىم٤مسمم٦م مممم٤مس امممل سمقطمدة امممد، وممـ ذم فمؾ امتقؾمع ذم جم٤مل امممؾ اعمح٤مؾمل ممدا

ومممس مـ اعمتمد أن شمدظمؾ اعمح٤مؾم٦م جم٤مل امممؾ اعم٤مزم امقصمل ويممر هذا امتقضمف محق

مـ مممقم اممقائؿ متم٤ملامتقؾمع ذم اإلومم٤مح اعم٤مزم ممممؾ حم٤مؾم٦م اعمقارد امنمي٦م، ويمذمؽ اال

اعم٤ممم٦م إمم مممقم امتم٤مرير اعم٤ممم٦م.

هم٤مك مممم٦م يثػمه٤م هذا اممرض وهل مممم٦م قمدم صم٤مت وطمدة اممم٤مس ذاهت٤م، وممـ اعممروف

أن امممقد أداة ممتمػم قمـ امممم٦م امت٤مدممـ٦م مممع واخلدم٤مت وأمف مـ اعمتقىمع قمدم صم٤مت اممقة

ػم امتمممدي هلذا اممرض يمقم قمغم أؾم٤مس أمف ذم همم٤مب امنمائم٦م مقطمدة امممد، إال أن امتم

)أي أن ٦م ممممقد يممـ اقمت٤مر وطمدة اممم٤مس صم٤مسمت٦م امممم٦م ـقة امنمائمـامتمػمات اممػمة ذم امم

مع مراقم٤مة إقم٤مدة مم٧م ذات وزن يمػم يممـ إمه٤مهل٤م قمممم٤م( امتل امتمػمات ذم ىممم٦م امممقد

ىمم٤مس مقطمدة امممم٦م ذم طم٤ممـ٦م طمدوث شممػمات يمػمة شممقير اممقائؿ اعم٤ممم٦م سم٤مؾمتخدام وطمدة

ذم اممقة امنمائم٦م ممممقد.

صم٤مت وطمدة اممم٤مس امممدي أي دم٤مهؾ امتمػمات قمغم ومروم٦م ممقذج امتممم٦م امت٤مرخيم٦م مقمي

ذم اعمتقى امم٤مم مألؾمم٤مر ومتمف سم٤ممتم٤مممػ امت٤مرخيم٦م مألطمداث وامقىم٤مئع االىمتم٤مدي٦م وىمد

هذه اممروم٦م واالؾمتمرار ذم FASBم٤ميػم اعمح٤مؾم٦م اعم٤ممم٦م األمريمم٦م أيمد قمغم ذمؽ جممس م

شمممؼ ممقذج امتممم٦م امت٤مرخيم٦م، مع مراقم٤مة شمممؼ حم٤مؾم٦م امتمخؿ ظم٤مص٦م ذم امدول امتل

شمم٤مين اىمتم٤مدي٤مهت٤م مـ شممخؿ سمممدالت قم٤ممم٦م.

الفروض واملبادئ احملاسبية: الرابعالفصل

272

:املبادئ احملاسبية املتعارف عليهاثاىيا:

طمتك اآلن متمقير اإلـم٤مر امممري مممح٤مؾم٦م إال أن هم٤مك قمغم امرهمؿ مـ اجلمقد امتل سمذم٧م

صمقسم٤مت شممؽمض اعممم٩م اممممل متحديد اعم٤مدئ اعمح٤مؾمم٦م األؾم٤مؾمم٦م وهل:

وضمقد اممديد مـ اعمم٤ممح امذاشمم٦م اعمتم٤مرو٦م مألـمراف اعمتمددة امتل هتتؿ سممت٤مئ٩م اممممم٦م .2

اعمح٤مؾمم٦م وامتل ىمد ال شمتمد إمم أي مؼمرات ممممم٦م.

ؾمتخدام إـم٤مر وممري متمؼ قمممف يم٠مؾم٤مس الؾمتخالص اعم٤مدئ )األؾممقب إن ا .3

الؾمتم٤مـمل( يتمم٥م وىمت٤م وضممدا ـمقيال وهق سمح٤مضم٦م إمم إقم٤مدة امممر االؾمتمرائل أو ا

سمممؾ متمر وومم٤م ممتمقرات اممئم٦م.

ممس مممك ذمؽ أن ممم٦م اعمح٤مؾم٦م شمممؾ دون وقاسمط أو ىمقاقمد سمؾ شممقم قمغم أؾم٤مؾمم٤مت .4

وامتل شمتخدم (GAAPمؼ قمغم شمممتم٤م سم٤معم٤مدئ اعمح٤مؾمم٦م اعمتم٤مرف قمممم٤م )وأقمراف أشم

يم٠مؾم٤مس متقصمػ وشمؼمير اعمامرؾم٤مت اعمح٤مؾمم٦م اعممقم٦م ذم اعمم٤من وامزمـ٤من.

إن اعممم٤مر امذي يممـ اؾمتخدامف ممتمرىم٦م سملم اعم٤مدئ اعمح٤مؾمم٦م اعمتم٤مرف قمممم٤م، وشممؽ .5

عمح٤مؾمم٦م اعمتم٤مرف قمممم٤م هل امتل حتمك سمت٠ميمد رؾممل همػم اعمتم٤مرف قمممم٤م هق أمف اعم٤مدئ ا

مـ ضم٤مم٥م اجلم٤مت اعم١موم٦م قمـ شممممؿ وشممقير اعممم٦م يمام حتمك سم٢ممج٤مع امرأي طمقل يمممم٦م

شممممم٤م.

وعم٤م يم٤مم٧م شممؽ اعم٤مدئ هل مت٤مئ٩م إمج٤مع اعمح٤مؾملم قمممم٤م وممـ اممممل أن شمتمرض عمخ٤مـمر .6

د طمدا ذمؽ إمم االدم٤مه محق شممقيض ممم٦م امتحمز متممم٥م مممحـ٦م ومئ٦م قمغم أظمرى وىم

.حتديد شممؽ اعم٤مدئ إمم اجلم٤مت اعم١موم٦م قمـ شممقير وشممممؿ اعممم٦م

سبيـةاليظريـة احملا

273

مبدأ ايمؼقاس ايمػعقم: -1

يممل هذا اعمدأ هق ىمم٤مس يمؾ مـ قمم٤مس األصقل واخلمقم وطممقق اعمممم٦م وامتمػمات امتل

مـ طمم٨م حتديد مممقم األطمداث شممرأ قمممم٤م. مم٤م يتمزم امقىمقف قمغم أسمم٤مد قمممم٦م اممم٤مس

واممممم٤مت ويمذا حتديد مم٤مدر امتمػمات امتل شممرأ قمممم٤م.

سم٤ممم٦م متمريػ األطمداث وممل قم٤مرة قمـ وىم٤مئع ذات شم٠مصمػم قمغم اىمتم٤مدي٤مت امقطمدة وىمد

شممقن هذه األطمداث داظممم٦م وظم٤مرضمم٦م، يمام ىمد شمممؾ فمروف يؽمشم٥م قمممم٤م أوو٤مع

أو ذم همػم ص٤محلم٤م، وال ؿمؽ أن حتديد ـممم٦م هذه شمممقي قمغم مم٤مؾم٥م مم٤ممح اعممم٠مة

األطمداث واممممم٤مت واممروف وىمم٤مؾمم٤م وشمقيم٤م ي٤مقمد يمثػما ذم حتديد وىمم٤مس اممت٤مئ٩م

وامتمػمات امتل شممرأ قمغم قمم٤مس اممقائؿ اعم٤ممم٦م.

هم٤مك أطمداث أوقمممم٤مت أو فمروف شم١مدي إمم شممػم ذم األصقل واخلمقم وال يم٤مطمم٤م

اعممممـ٦م. شممػم ذم طممقق

هم٤مك أطمداث أو قمممم٤مت أو فمروف شم١مدي إمم شممػم ذم طممقق اعمممم٦م مثؾ اإليرادات

واعممووم٤مت، اعمم٤مؾم٥م واخل٤مئر، اؾمتثامرات اعمالك، شمقزيم٤مت مممالك

هم٤مك أطمداث أو قمممم٤مت أو فمروف ال شم١مصمر قمغم طممقق اعمممم٦م وممـ شم١مصمر قمغم اممم٤مس

٤مت ـاعممقم٦م هلذه احلمقق مثؾ إصدار أؾممؿ جم٤ممم٦م أو قمممم٤مت دمزئ٦م األؾممؿ ذم امنميم

اعم٤ممه٦م.

معايغم اإلشمبات اظمحاؽمبل:

م٦م مإلصم٤مت هم٤مك أرسمم٦م مم٤ميػم أؾم٤مؾمم٦م جي٥م شمقاومره٤م ىمؾ أن شممقن أي قمممم٦م م٤ممم٦م ىم٤مسم

اعمح٤مؾمل )االقمؽماف اعمح٤مؾمل( وهل:

الفروض واملبادئ احملاسبية: الرابعالفصل

274

:Definitionايمتعــــريػ

سممممك أن يممؼ قمممم٤م أطمد امتمريم٤مت اخل٤مص٦م سممم٤مس اممقائؿ اعم٤ممم٦م وم٢مذا يم٤مم٧م مقرد وممج٥م

أن يممؼ قمممم٤م امتمريػ اممممل مألصقل، وإذا يم٤مم٧م امتزام٤م وممج٥م أن يممؼ قمممم٤م

إلو٤موم٦م إمم امم٤مق امتمريػ اممممل ممؾ مـ قمم٤مس اإليرادات ، سم٤مامتمريػ اممممل ممخمقم

. واعممووم٤مت واعمم٤مؾم٥م واخل٤مئر

:Measurabityايمؼقـــــاس

إمم٤ممم٦م ذممممممم٦م ظم٤مصم٦م اممم٤مس أي سممممك أن شممقن مالئم٦م مممد أو وهق يممل أن يتقومر

م٦م وىم٧م وىمقع احلدث اعم٤مزم، حتديد ىممم٦م ممدي٦م هل٤م واعممؼم قممم٤م سم٤ممتممم٦م وومؼ مم٤مهجم٤م اعمختم

ويممـ امتمػم قممم٤م يممم٤م ويمذمؽ اؾمتخدام وطمدة امممد ممم٤مؾمم٤م.

:Relevanceاظملءمـــــة

قمغم ىمرارات متخدمل ىمدرة ذم امت٠مصمػم سممممك أن شممقن اعمممقم٤مت اخل٤مص٦م سم٤مممممم٦م هل٤م

٤ممم٦م امتحمؼ مـ امتقىمم٤مت وإمم ،اممقائؿ اعم٤مممـ٦م مم٤م يتمزم شمقومر ىمدرة شمم١ميـ٦م هلذه اعمممقم٤مت

٦م(، وأن شممقن ذم امقىم٧م اعمم٤مؾم٥م.ممم)امتمذي٦م ام اعمتممم٦م هب٤م

:Reliabilityايمثؼـــــــة )الفمتامد فمعم اظمعؾقمات(

وإمم٤ممم٦م امتث٧م مـ اعمممقم٤مت، سممممك أن حتمؼ اعمممقم٤مت درضم٦م يم٤مومم٦م مـ صدق امتمثمؾ

ؿ اعم٤ممم٦م ممممم٦م اممم٤مس وممج٥م أوال حتديد وقمدم امتحمز وقممد إظمم٤مع أي مـ ممردات اممقائ

اخل٤مصم٦م أو اممم٦م اعمممقب إظمم٤مقمم٤م مممم٤مس صمؿ اؾمتخدام وطمدة امممد ممتمػم قمممـ٤م.

ظم٤مصم٦م امتممم٦م هق سمتممؼ اخلمقم األصقل وقمم٤مس ممم٤مس مـ اخلم٤مئص امرئمم٦م

وهق م٤م قمغم األصؾ ممدار امممديـ٦م امتل شمتحممم٤م اعممم٠مة ممحمقل شممػم إمم امت٤مرخيم٦م وهل

سبيـةاليظريـة احملا

275

، وهم٤م جي٥م مراقم٤مة اعمم٤ميػم اعمتممم٦م يممؼ قمغم ىمم٤مس األصقل امث٤مسمت٦م وممردات اعمخزون

سم٤مطمت٤مب شمممم٦م األصؾ مثؾ ممم٤مر امتممم٦م امممدي٦م مألصؾ ذم شم٤مريخ اىمتم٤مئف طمم٨م شمتمد

شمممم٦م متقيؾ األصؾ مـ ومقائد وظمالومف سم٤مقمت٤مره٤م شمممم٦م متقيمم٦م ومم٧م شمممممم٦م، يمام

وهق م٤م يتممؼ سمممم٤مت ممؾ األصؾ إمم مم٤من ختزيمف عم٤م يممل اعمم٤من تملم مراقم٤مة ممم٤مري

إو٤موم٦م ممم٤مت اممحـ وامت٠مملم واجلامرك وامممقالت، أم٤م اعممم٤مر امث٤مم٨م وممق ممم٤مر

اجل٤مهزي٦م أي سممممك إو٤موم٦م مجمع امممم٤مت إمم األصؾ طمتك يمح ضم٤مهزا مالؾمتخدام.

أو شمممم٦م االؾمتدال ومتممل ذمؽ اممدر مـ امممديـ٦م امذي أم٤م ظم٤مصم٦م امتممم٦م اجل٤مري٦م

يممـ أن شمتحممف اعممم٤مة وممام إذا ىم٤مم٧م سم٢مقم٤مدة ذاء م٤م متتممف مـ أصقل ذم امقىم٧م احل٤مزم

يمام شمممل م٤م ىمد يتقومر ممممم٠مة مـ ممديـ٦م ذم طم٤مم٦م حتممم٤م سم٤ممتزام مملم.

امممديـ٦م امذي يممـ أن حتمؾ أم٤م ظم٤مصم٦م امممم٦م امقىمم٦م اجل٤مري٦م ومتممل ذمؽ اممدر مـ

قمممف اعممم٠مة إذا ىم٤مم٧م سممع م٤م يتقومر هل٤م مـ أصقل.

أم٤م ظم٤مصم٦م ص٤مذم امممم٦م اعمتقىمع احلمقل قمممم٤م )ص٤مذم امممم٦م امممم٦م( وممل متثؾ ىممم٦م

امممد امتل يمتمر احلمقل قمممف أو ؾمداده سممد ظممؿ امتم٤مممػ متحقيؾ األصؾ أو اخلمؿ

قمغم قمم٤مس اعمديملم وامدائملم وأوراق اممض وأوراق امدومع. إمم ممدي٦م وهق م٤م يممؼ

أمـ٤م ظم٤مصم٦م امممم٦م احل٤ممم٦م ممتدومم٤مت امممدي٦م وممل شممتؼم األؾم٤مس ذم إصم٤مت قمم٤مس

اعمديقمم٦م وامدائمم٦م ـمقيم٦م األضمؾ سم٤مؾمتخدام ممدل ظممؿ يمثؾ ؾممر امم٤مئدة ام٤مئد ذم

شم٤مريخ مم٠مة احلؼ أو االمتزام.

ػم قمـ امممم٤مت واعمم٤مدير سمقطمدة امممد وامذي شممؽمف امممري٦م اعمح٤مؾمم٦م ووممام يتممؼ سم٤ممتم

سمث٤مهت٤م، وم٢من ذمؽ يمقم قمغم أؾم٤مس أن خم٤ممم٦م هذا اممرض ؾمقف ي١مدي إمم اؾمتخدام وطمدة

ممقد ممتمػم قمـ قمم٤مس اعمريمز اعم٤مزم سمقطمدات ىمم٤مس خمتمم٦م، وهق أمر يتم٤مرض مع أصقل

الفروض واملبادئ احملاسبية: الرابعالفصل

276

مم٦م قمدم صم٤مت هذه اممقة امنمائم٦م وطمدوث وم٤مدئ ممري٦م اممم٤مس همػم أن هم٤مك مم

شممػمات يمػمة وممم٤م، األمر امذي أدى إمم امتقضمف محق مم٤مجلـ٦م هذا األمر سم٢مقمداد ىمقائؿ م٤ممم٦م

مـ ظمالل اؾمتخدام وطمدة ممد ذات ىمقة شمممس امتمػمات ذم اعمتقى امم٤مم مألؾمم٤مر

ظمم٤مء وطمدة اممم٤مس ذائم٦م مقطمدة سمدال مـ وطمدة امممد األصمم٦م وسمذمؽ يتؿ اؾمتم٤مد أ

امممدي امث٤مسمت٦م.

مبدأ مؼازمؾـة اإليرادات زماظمرصوهمات: -2

متحديد امدظمؾ اعمح٤مؾمل هم٤مك مدظمالن:

وهق يممل مم٤مرمـ٦م ص٤مذم األصقل ذم أول وآظمر اممؽمة سممد اؾمتم٤مد أصمر أوهلام مدطمؾ اظمقزاكقات:

جمرد طممم٦م وصؾ سملم أي اؾمتثامرات أو٤مومم٦م أو شمقزيم٤مت قمغم اعمالك أم٤م ىم٤مئم٦م امدظمؾ وممل

ممزامم٤مت اممؽمات اعمح٤مؾمم٦م.

مدظمؾ اممممم٤مت طمم٨م وهق يممل واظمدطمؾ األطمر هق مدطمؾ مؼازمؾة اإليرادات زماظمرصوهمات:

يتحدد امدظمؾ اعمح٤مؾمل سممم٤مسممـ٦م إيرادات اممؽمة مع ممووم٤مهت٤م أم٤م ىم٤مئم٦م اعمريمز اعم٤مزم وممل

ح٤مؾمم٦م. جمرد طممم٦م وصؾ سملم ىمقائؿ امدظمؾ ذم اممؽمات اعم

إن االدم٤مه احلدي٨م ممممر اعمح٤مؾمل يدقمق إمم اممم٤مي٦م سممؾ مـ ىم٤مئم٦م امدظمؾ واعمريمز اعم٤مزم

وال يمم٥م أطمدامه٤م قمغم األظمرى سمحم٨م ال يمقن االهتامم سممم٤مس ىم٤مئم٦م اعمريمز اعم٤مزم قمغم

طم٤مب اممم٤مي٦م سمم٤مئم٦م امدظمؾ.

دأ مم٤مسممـ٦م اإليرادات يمؽمف امممقذج اعمح٤مؾمل اعمم٤مس سمتحديد امدظمؾ قمغم أؾم٤مس م

سم٤معممووم٤مت، وممم٤م هلذا اعمدأ متثؾ اعممووم٤مت شمم٤مممػ احلمقل قمغم اإليرادات أي

سممممك وضمقد قمالىم٦م امم٦م سممممام، وم٤مخلمقة األومم هق حتديد إيرادات اممؽمة صمؿ ي٠ميت سممد

سبيـةاليظريـة احملا

277

مؼ شممؽ ذمؽ حتديد ممووم٤مهت٤م سم٤مقمت٤مره٤م ذمؽ اجلزء مـ امتم٤مممػ اعمتممذة ذم ؾممؾ حتم

اإليرادات، أي سممممك مم٤مسمم٦م اإلمج٤مزات اعمحمم٦م سم٤معمجمقدات اعمذوم٦م.

مـ ومرض امدوري٦م امذي يميض سممم٤مس متمج٦م اإليرادات واعممووم٤مت يمتؼ مدأ مم٤مسمم٦م

طمم٨م يتؿ ذم يمؾ ومؽمة دوري٦م حتديد اممم٤مط ممممم٠مة ظمالل ومؽمات ىممػمة دوري٦م وممتمم٦م

، ويمتمد هذا اعمدأ ذم امتممؼ امممكم قمغم أؾم٤مس ؾإيراداهت٤م وممووم٤مهت٤م سمممؾ متم

االؾمتحم٤مق.

أؽمــــاس الؽمتحؼــــاق:

يتمؼ مدأ اعمم٤مسمم٦م مع شمممؼ أؾم٤مس االؾمتحم٤مق وممس األؾم٤مس امممدي ذم ىمم٤مس اإليرادات

واعممووم٤مت مألؾم٤مب امت٤ممم٦م:

مدظمؾ امدوري. يمتؼم اسمت٤مع أؾم٤مس االؾمتحم٤مق أيمثر وم٤مئدة مـ األؾم٤مس امممدي ذم ىمم٤مس ا

يقومر أؾم٤مس االؾمتحم٤مق م١مذ أوممؾ قمـ ىمدرة اعممم٠مة احل٤ممم٦م واعمتممم٦م قمغم حتممؼ

امتدومم٤مت امممدي٦م.

ـمم٤م ألؾم٤مس االؾمتحم٤مق يتؿ إصم٤مت آصمـ٤مر م٤ممم٦م مألطمداث واممممم٤مت واممروف سممجرد

حتممم٤م وممس قممد حتمممم٤م أو دوممم٤م.

االؾمتحم٤مق ممممؾ يم٤موم٦م اممممم٤مت امممدي٦م يتع مم٤مق اإلصم٤مت اعمح٤مؾمل قمغم أؾم٤مس

واآلضممـ٦م وقمممم٤مت امت٤مدل وامتمػمات ذم أؾمم٤مر األصقل واخلمقم واممم٤مط امداظمكم

وم٤م يمت٩م قممف مـ ىممؿ مم٤موم٦م ألصقل اعممم٠مة.

.يممل أؾم٤مس االؾمتحم٤مق شممممام أؿممؾ ألداء امقطمدة اعمح٤مؾمم٦م ظمالل اممؽمات اعمح٤مؾمم٦م

وم٢من اعممقو٤مت واعمدومققم٤مت ال يممـ أن شمقوح م٤م يمتؼم ممم٤م ـمم٤م مألؾم٤مس امممدي

قم٤مئدا قمغم االؾمتثامرات أو اؾمؽمدادا هل٤م، يمام أن امممدي٦م اعممقو٦م ظمالل ومؽمة مممم٦م ىمد

الفروض واملبادئ احملاسبية: الرابعالفصل

278

شممقن م٤مدم٦م قمـ مم٤مط يتممؼ سممؽمات ؾم٤مسمم٦م، يمام أن امممدي٦م اعمدومققم٦م ظمالل ومؽمة مممم٦م ىمد

شممقن متممم٦م سممم٤مط اممؽمات اعممم٦م.

يمذيمؽ ويمتطبقؼ مبدأ مؼازمؾة اإليرادات زماظمرصوهمات يستؾزم األمر األطمذ زملؽماس

الؽمتحؼاق ضمقث يستقصمب رضورة حتديد ما يقم:

o .شمقىمم٧م االقمؽماف سم٤مإليرادات واعممووم٤مت مـ ظمالل إجي٤مد قمالىم٦م ؾمم٦م سممممام

o مم٤مجل٦م آصم٤مر قمدم شمزامـ امتدومم٤مت امممدي٦م مـ ظمالل إقمداد امتقي٤مت اخل٤مص٦م

عممدم٤مت واعمتحم٤مت ومم٤مجل٦م اؾمتمالك امتم٤مممػ امرأؾماممم٦م وشمقزيمم٤م سممريم٦م سم٤م

ممتمم٦م وممممم٦م شمممس سممدر اإلمم٤من مدى االؾمتم٤مدة امدوري٦م مـ هذه اعمقارد.

o :هم٤مك طم٤مالت شمتقضم٥م األظمذ سم٤مألؾم٤مس امممدي وهل

رووم٤مت يمام ذم طم٤مم٦م اممم٤مط ـقمدم وضمقد راسمم٦م ؾمم٦م سملم اإليرادات واعمم

مقمل، ومث٤مل ذمؽ قمممم٦م اميائ٥م وضم٤مي٦م اإليرادات وشمقزيع أقم٤مئم٤م قمغم احل

اعمقاـمملم دون شمممد سممتقى اخلدم٤مت امتل شممدمم٤م.

قممدم٤م شمرشممع درضم٦م االضمتم٤مد وامتمدير اممخيص إمم طمد شمممد ممف اعمممقم٤مت

اعمح٤مؾمم٦م وم٤مقمممتم٤م.

ي وذم جم٤مل شممممؿ يممد شمممؼ األؾم٤مس امممدي مدى إقمداد ىم٤مئم٦م امتدومؼ امممد

امقوع امممدي ومريمز اممقم٦م ذم اعممم٠مة.

وظمت٤مم٤م دمدر اإلؿم٤مرة إمم أن قمالىم٦م امم٦م سملم اإليرادات واعممووم٤مت ال يممل سم٤مميورة

امم٦م احلتمم٦م، سممممك شممخمص يمؾ ممم٦م ورسممم٤م سم٤مإليرادات امتل أمتجتم٤م سمؾ يمممؼ مـ

متمػميـ، متمػم متمؾ ومتمػم شم٤مسمع، أم٤م اعمممقم اإلطمم٤مئل ممالىم٦م االرشم٤مط سملم

األطمداث امتل ال ختمع عمدأ امم٦م وم٢مهن٤م شمم٤مم٩م ذم ىم٤مئم٦م امدظمؾ ذم مرطمم٦م أظمػمة

سبيـةاليظريـة احملا

279

ممممم٦م وامتل يمم٤م اعمح٤مؾمقن األطمداث همػم امم٤مدي٦م ؾمقاء يم٤مم٧م ممم٤مت أو إيرادات أو

يم٤مم٧م ختص أطمداصم٤م رأؾماممم٦م أو أطمداصم٤م أظمرى همػم قم٤مديـ٦م.

بدأ ومقاس وحتؼؼ اإليراد:م -3

ذوط ؾمؼ اإلؿم٤مرة إممم٤م وهل )امتمريػ، أرسمم٦مسم٤مممممم٦م اعم٤ممم٦م جي٥م أن شمتقومر مالقمؽماف

اممم٤مس، اعمالءم٦م، امثم٦م( ذم جم٤مل ىمم٤مس وحتمؼ اإليراد جي٥م شمقاومر ذـم٤من آظمران مه٤م:

االيمت٤مبEarnedل. ، سممممك ايمتامل قمممم٦م شمقممد اإليراد أو اىمؽماسمف مـ االيمتام

امتحمؼ أو امم٤مسممم٦م ممتحمؼ سممممك حتقيؾ األصقل همػم امممدي٦م إمم أصقل ممدي٦م وم٤م هق ذم

طممؿ امممديـ٦م.

حتديد مػفقم اإليراد:

عممروم٦م وحتديد مممقم اإليراد وم٢ممف يممـ امممر إممف مـ صمالصم٦م مم٤مهمؿ:

م٤م. قم٤مرة قمـ شمدومؼ مـ امممم٦م داظمؾ إمم امقطمدة اعمح٤مؾمم٦م متمج٦م أدائم٤م ممم٤مـم

قم٤مرة قمـ شمدومؼ مـ امممم٦م ظم٤مرج مـ امقطمدة اعمح٤مؾمم٦م متمج٦م شم٤مدل اممع واخلدم٤مت مع

اممػم.

قم٤مرة قمـ م٤م يتقمد مـ ىممؿ ؾمقاء يم٤من ذمؽ ذم ؿممؾ ؾممع أو ظمدم٤مت شمؿ شم٤مدهل٤م أو مل يتؿ

شم٤مدهل٤م ظمالل اممؽمة )أي يمؾ م٤م يمر قممف اممم٤مط اإلمت٤مضمل(، ومالطمظ قمغم اعمم٤مهمؿ

أن اعمممقم امث٤مم٨م )األظمػم( يمتؼم أؿممؾ وأوؾمع ألمف يمتؼم اإليراد م١مذا قمغم امثالصم٦م

طملم ىمد قمرف جممس ىممم٦م اعممجزات امتل طمممتم٤م امقطمدة اعمح٤مؾمم٦م ظمالل اممؽمة. ذم

مع األمريمل اإليراد قمغم أمف شمدومؼ داظمؾ وشمدومؼ ظم٤مرج ذم ؿممؾ ؾم ٦ممم٤ميػم اعمح٤مؾم

خلمقمم٤م أو يممممام مم٤م امتل شممم٠م قمـ ا أو شمديد ةاعممم٠م وظمدم٤مت، أو أي زي٤مدة ذم أصقل

إمت٤مج وسممع اممع واخلدم٤مت مممػم مم٤م شمدظمؾ ومـ األقمامل امرئمم٦م اعممت٤مدة واعمتمرة.

الفروض واملبادئ احملاسبية: الرابعالفصل

27:

:حتديـــد وومقــاس اإليــراد

يتؿ حتديد وومقاس اإليراد مـ طملل وصمفتل كظر:

مع واخلدم٤مت وامم٤مئد وضمم٦م ممر ؿم٤ممم٦م )يدظمؾ ومـ اإليرادات امم٤مئد مـ إمت٤مج ام

مـ أممم٦م أظمرى ومرقمم٦م وهمػم متمررة(.

وضمم٦م ممر حمددة وهل متمز سملم اإليرادات واعمم٤مؾم٥م قمغم أؾم٤مس أن اعمم٤مؾم٥م متثؾ قم٤مئد

مم٤مط همػم متمرر ال شمرشمط سم٤مهلدف امرئمز ممممم٠مة.

وامتل وممام يتممؼ سم٤مممم٤مس وم٢من امم٤مقمدة امم٤مم٦م هل شمقومر دممؾ مقوققمل قمغم زي٤مدة امممم٦م

شممت٩م قمـ اممممم٤مت امت٤مدممـ٦م، أي سممممك أن يمقن قمغم اؾم٤مس ىممم٦م امزي٤مدة ذم األصقل أو

امممص ذم اخلمقم متمج٦م سممع اممع وشم٠مدي٦م اخلدم٤مت، أم٤م سم٤ممم٦م مممممم٤مت األضممـ٦م وم٢مذا

يم٤مم٧م ومؽمة االئتامن ـمقيم٦م مم٤م وم٢من يتملم ذم هذه احل٤مم٦م إجي٤مد امممم٦م احل٤ممم٦م اعمتقىمع

مممم٤م ذم شم٤مريخ االؾمتحم٤مق وسم٤ممت٤مزم وم٢من أي ظممقم٤مت ممدي٦م أو أي ديقن ممدوم٦م حت

جي٥م مم٤مجلتم٤م قمغم أؾم٤مس أهن٤م ختممض مإليراد وال شممتؼم ومـ قمم٤مس اعممووم٤مت ألهن٤م

مم٧م ظمدم٤مت متممذة ذم ؾممؾ حتممؼ اإليرادات.

راد قمغم اؾم٤مس امممم٦م إذا يم٤مم٧م قمممم٤مت امت٤مدل همػم ممدي٦م )شم٤مدل قمممل( وممتؿ ىمم٤مس اإلي

امم٤مدم٦م مألصؾ امذي طممم٧م قمممف اعممم٠مة أو األصؾ امذي ىمدمتف اعممم٠مة ذم قمممم٦م ظممؼ

اإليراد.

إن م٤م يمثؾ مم٤مؾم٥م أو م٤م يمثؾ إيرادات خيتمػ مـ وطمدة ألظمرى وومم٤م الظمتالف ـممم٦م

اممم٤مط واظمتالف اممروف اعمحممـ٦م.

٤مدمم٦م هل قمممم٦م سممع األصقل، أم٤م اعمم٤مؾم٥م ومـ أمثم٦م اعمم٤مؾم٥م امتل شممت٩م قمـ قمممم٤مت شم

امتل شممت٩م قمـ قمممم٤مت متقيمم٦م وممل يمام ذم طم٤مم٦م اإلقم٤مم٤مت واممرام٤مت، يمام ىمد شممم٠م

سبيـةاليظريـة احملا

281

اعمم٤مؾم٥م سم٥م طمم٤مزة األصقل واخلمقم امم٤مدم٦م قمـ امتمػمات ذم األؾمم٤مر أو شممػمات

أؾمم٤مر اممف.

مقم سمف اعممم٠مة سمدءا مـ يتحمؼ ايمت٤مب اإليراد مـ ظمالل اممم٤مط اإلمت٤مضمل امذي شم

احلمقل قمغم أوامر امتقريد ومرورا سم٠مممم٦م امتمممع وامتقيؼ وامتخزيـ وامتحقيؾ يمام

يتؿ ايمت٤مب اإليراد مـ ظمالل اعمم٤مرسم٦م قمغم أؾمم٤مر األصقل امتل حتممم٤م مـ ظمالل

.اىمتم٤مئم٤م هل٤م قمؼم اممؽمات اعمح٤مؾمم٦م

سم٤مإليراد حم٤مؾمم٤م ؟ ومإلضم٤مسم٦م قمغم ذمؽ وام١مال امذي يث٤مر هم٤م م٤م هق شمقىمم٧م االقمؽماف

ام١مال يممـ اممقل:

o يتؿ االقمؽماف سم٤مإليراد يم٤ممال قممد ممم٦م إمت٤مم اممع وامتممؿ أي طمدوث قمممم٦م امت٤مدل

سملم اعممم٠مة واممػم سم٤مقمت٤مره٤م امممم٦م امزممم٦م امتل يتحمؼ قممده٤م احلدث امرئمز ويتؿ

ممتحمؼ. وممم٤م ايمت٤مب اإليراد أو حتممف أو ىم٤مسمممتف

o إن شم٠مضممؾ االقمؽماف سم٤مإليراد أيمثر مم٤م يممل ؾمقف يممد اعمممقم٤مت اعمح٤مؾمم٦م ظم٤مصم٦م

اعمالءم٦م مالؾمتخدام٤مت اعمتقىمم٦م، يمام أن االقمؽماف سمف ىمؾ ايمت٤مسمف أو شمقومر امدممؾ

اعمقوققمل قمغم وضمقده ؾمقف ي١مصمر ؾمم٤م قمغم درضم٦م إمم٤ممم٦م االقمتامد قمغم اعمممقم٤مت

اعمح٤مؾمم٦م.

ايمبديؾـة يمتحؼؼ اإليراد:ايمتؼؾقدية واألؽمس مـاومشة

هـاك ايمعديد مـ اظمامرؽمات اظمحاؽمبقة دم جمال حتؼؼ اإليرادات هل:

يممر إمم اإليراد قمغم أمف شمم٤مر متدومؼ مـ اإلمت٤مج مألممم٦م ظمالل اممؽمات اعمح٤مؾمم٦م مم٤م يمزم .2

أؾمس امتحمؼ شمقزيع امممم٦م اعمم٤موم٦م قمغم أيمثر مـ ممم٦م زممم٦م، ويمدرج حت٧م ذمؽ يم٤موم٦م

امتل شممؽمف سم٤مإليرادات، ومـ أهؿ هذه األؾمس:

الفروض واملبادئ احملاسبية: الرابعالفصل

282

وامتل شمقومر ذم فمؾ قممقد مؼمم٦م مع اعممم٠مة ويتؿ ذمؽ أؾم٤مس االؾمتحم٤مق مإليراد .أ‌

حتممؼ ذـمل االيمت٤مب وامتحمؼ مإليراد مم٤م مذمؽ يمؼ أؾم٤مس االؾمتحم٤مق

ألشمم٤مب امتل وامممقالت واامدائم٦م ٤مرات امدائم٦م واممقائد جييمام ذم طم٤مم٦م اإلامدوري

شمتحؼ مم٤مسمؾ شممديؿ اخلدم٤مت.

ويمم٥م وممم٤م أؾم٤مس امزي٤مدة أو امممق اممممل ذم امممم٦م امتل حتدث سممرور امقىم٧م .ب‌

يمام ذم طم٤ممـ٦م اممم٤مقم٤مت هذا امقىم٧م دورا رئمم٤م ذم قمممم٦م حتمؼ ذط االيمت٤مب

هذه االؾمتخراضمم٦م طم٤مالت امزراقم٦م وامممد وشمرسمم٦م اعم٤مؿمم٦م مم٤م يتمزم إقم٤مدة شممدير

، ويتؿ طم٤مب اإليراد ذم هذه احل٤مم٦م سم٤مممرق سملم ص٤مذم األصقل سممقرة دوريـ٦م

األصقل ذم سمداي٦م اممؽمة وص٤مذم األصقل ذم هن٤مي٦م اممؽمة.

أؾم٤مس م٦م اإلمج٤مز وهق يميض سمتقزيع اإليراد )األرسم٤مح( وومم٤م مدرضم٦م امتمدم ذم .ج‌

٤مسممم٦م امتحمؼ ويممؼ ذمؽ ، طمم٨م يمتؼم هذا امتمدم ذم امتمممذ ممم٤م منمط ىمامتمممذ

. قمغم قممقد اعمم٤موالت ـمقيم٦م األضمؾ

يتؿ الفمؼماف زماإليراد ىمامل فمـد ايمـؼطة ايمزمـقة ايمتل يتؿ فمـدها أداء ايمـشاط ايمرئقيس فمادة -2

درج حتت ذيمؽ ـويأو كؼطة أداء ايمـشاط األفمامل اىمتساب أو إمتام ضمدث هام دم دورة

األؽمس ايمتايمقة:

وهق األؾم٤مس امتمممدي متحمؼ اإليرادات طمم٨م يمقن ؾممر أؾم٤مس اممع وامتممؿ -أ‌

أن اممع يمثؾ وىمد امتمم٧م طمم٤مزشمف ممرف آظمر، واعممت٩م ىمد حتدد سممقرة هن٤مئم٦م،

إن مممؿ امتم٤مممػ اخل٤مص٦م سم٤معممت٩م ىمد شمؿ حتديده٤م. واحلدث اهل٤مم ذم دورة اممم٤مط

متم٤مل اعمممم٦م واألؾمئم٦م امتل شمث٤مر هم٤م هل م٤م هق شمقىمم٧م إمت٤مم اممع )هؾ قممد ا

امم٤ممقمم٦م؟ هؾ قممد ؿمحـ امم٤مقم٦م؟ أوقممد طمجز امم٤مقم٦م؟ أوقممد اؾمتالم

سبيـةاليظريـة احملا

283

امم٤مقم٦م؟ أوقممد حترير امم٤مشمقرة؟ أو قممد امتم٤مء ممم٦م رد امم٤مقم٦م؟ ومإلضم٤مسم٦م قمغم

ذمؽ شممتؼم قمممم٦م اممع ىمد ممذت قممدم٤م شممتمؾ إمم اعممؽمي اجلزء األيمؼم مـ اعمخ٤مـمر

ممس ذـم٤م أن شممتمؾ يمؾ اعمخ٤مـمر وممـ ،صؾ اعم٤معواحلمقق اعمتممم٦م سممممم٦م األ

ويمؾ احلمقق مالقمؽماف سم٢ممت٤مم قمممم٦م اممع وأىمرب مث٤مل قمغم ذمؽ هق طم٤ممـ٦م اممع

طمم٨م يتؿ االقمؽماف سمممم٦م اممممم٦م أو اممع امت٠مضمػمي أو اإلجي٤مر امتمقيكم سم٤ممتممط

امم٤ممقمم٦م مألصؾ طمم٨م يم٢ميراد حممؼ ذم دوم٤مشمر ام٤مئع قمغم امرهمؿ مـ اطمتم٤مفمف سم٤معمممم٦م

، ويتؿ امن ؾمداد اعمتحؼ مـ ىممم٦م األصؾيمتؼم هذا االطمتم٤مظ هق جمرد إضمراء مم

ذمؽ مـ ظمالل إضمراء قمدة ىممقد حم٤مؾمم٦م يم٤مآليت:

o ضممؾ طم٤مب قممالء اممع سم٤ممتممط مديم٤م مم٤مسمؾ امممد إمم طم٤مب اعممم٤مت

سم٤ممتممط دائم٤م سمم٤ممؾ ىممم٦م صمم٦م اممع.

o اعممم٤مت سم٤ممتممط مديم٤م مم٤مسمؾ امممد إمم طم٤مب ضممؾ طم٤مب شمممم٦م

اعمخزون دائم٤م سمممم٦م شمممم٦م امممم٦م اعم٤مقم٦م.

o ضممؾ طم٤مب امممدي٦م مديم٤م مم٤مسمؾ امممد إمم طم٤مب قممالء اممع سم٤ممتممط

دائم٤م سمممم٦م األىم٤مط اعمددة وممط.

o ضممؾ طم٤مب اعممم٤مت سم٤ممتممط مديم٤م مم٤مسمؾ امممد إمم يمؾ مـ طم٤مب

اعممم٤مت سم٤ممتممط دائم٤م وطم٤مب امرسمح اعم١مضمؾ ممممم٤مت سم٤ممتممط شمممم٦م

دائم٤م.

اإلمت٤مج وهم٤م يتؿ االقمؽماف سم٤مإليراد قممد ايمتامل اإلمت٤مج دون االمتم٤مر إمت٤مم أؾم٤مس -ب‌

األيمثر أمهم٦م ذم دورة اممم٤مط ـله اممم٤مط امرئمسم٤مقمت٤مر مرطممـ٦م امت٤مدلإمت٤مم إمم

ممتحمؼ إذا يم٤مم٧م هم٤مك إليراد يمتؼم ذم طممؿ امم٤مسمؾ يمام ا ،امالزم٦م اليمت٤مب اإليراد

الفروض واملبادئ احملاسبية: الرابعالفصل

284

ؾمقق ضم٤مهزة وممم٦م إلمت٤مج وسممع اعممتج٤مت سم٠مؾمم٤مر شمم٤مومم٦م ال شمت٠مصمر سمممم٦م اإلمت٤مج،

٢من اؾمتخدام أؾم٤مس اإلمت٤مج مالقمؽماف سم٤مإليراد وومم٤م ممنموط ام٤مسمم٦م سم٤ممت٤مزم ومو

وقمممف وم٢من ، ٦ميؽمشم٥م قمممف شممقيؿ اعمخزون سم٠مؾمم٤مر اممع أو ص٤مذم امممم٦م امممم

اؾمتخدام أؾم٤مس اإلمت٤مج يممـ أن يممح عممت٩م ذم طم٤مم٦م إمت٤مج ؾممع مممم٦م ال يذل

وممم٤م جممقد متقيمم٤م مثؾ امذه٥م، واممم٦م، وسممض اعممتج٤مت امزراقمم٦م وسممض

، أي ذم طم٤مم٦م األممم٦م امتل يتقومر هل٤م ظم٤مصم٦م امم٤مسممم٦م االؾمتثامرات ذم األوراق اعم٤ممم٦م

مم٦م سم٠مؾمم٤مر شمم٤مومم٦م ال شمت٠مصمر يمثػما سم٤مممدر امذي ممتحمؼ هل٤م ؾمقق طم٤مرضة وم

شممروف اعممم٠مة مـ اإلمت٤مج، وسم٤ممت٤مزم وم٢من امم٤مقمدة هل أن يتؿ االقمؽماف سم٤مإليراد

سممجرد إمت٤مم اإلمت٤مج ويممؼ ذمؽ قمغم اممع مـ اعمم٤مدن امثممم٦م واألصقل امزراقمم٦م

واحلمقامم٦م.

عمم٤موالت اإلمم٤مئم٦م ـمقيم٦م األضمؾ قممقد امثؾ اإلمت٤مج إن االقمؽماف سم٤مإليراد أصمم٤مء

أم٤م ذم طم٤مم٦م امتم٤مىمد قمغم م٤مشم٩م ، وامتل يتحمؼ اإليراد وممم٤م طم٥م درضم٦م اإلمت٤مم

امقطمدة اعمح٤مؾمم٦م وممممـ اقمت٤مر ـمريم٦م م٦م اإلمت٤مم أي االقمؽماف سم٤مإليراد أصمم٤مء

اإلمت٤مج ذيم٦م شمقومر شممديرات متم٤مممػ امتمممذ أو مم٤ميمس حمددة مإلمج٤مز يممـ

امد قمممم٤م، ويتمزم األمر ذم هذه احل٤مم٦م شمقومر شممديرات ممتم٤مممػ امتل يممـ االقمت

االقمتامد قمممم٤م واعمتممم٦م سمتمممذ امممد.

ذم سممض احل٤مالت يمتؼم حتممؾ امممدي٦م هق احلدث اهل٤مم ،أؾم٤مس امتحممؾ امممدي -ج‌

ذم دورة اممم٤مط وممس اممع أو اإلمت٤مج طمم٨م يممـ اقمت٤مر هذا امتحممؾ سممث٤مسم٦م

راد ويمؽمط مذمؽ أن شممقن شمم٤مممػ شممممذ اممم٤مط ىمد شمؿ شممديره٤م سمدىم٦م طمتك إي

يممـ اقمت٤مر اعمتحمالت امممدي٦م إيرادا، وأم٤م إذا مل يمـ هم٤مك درضم٦م قم٤ممم٦م مـ

سبيـةاليظريـة احملا

285

امت٠ميمد طمقل شمم٤مممػ اممم٤مط )اإلمت٤مج( أو شممممذ امممد وم٢من امرسمحم٦م جي٥م شمقزيمم٤م

ـمم٤م ألؾم٤مس آظمر.

٤مم٦م امتل حتمؿ االظمتم٤مر سملم أؾمس امتحمؼ امديم٦م هق وأظمػما وم٢من امم٤مقمدة امم

االقمؽماف سم٤مإليراد ذم أىمرب وىم٧م مممـ ـم٤معم٤م ىمد شمؿ ايمت٤مسمف وم٤ممم٦م مألممم٦م

اخل٤مصـ٦م سم٢ممت٤مج وشمقزيع اممع هل أن يتؿ االقمؽماف سم٤مإليراد قممد إمت٤مم قمممم٦م اممع،

إليراد قممد إيمامل أداء أم٤م األممم٦م اخل٤مص٦م سمتمديؿ اخلدم٤مت وممل أن يتؿ االقمؽماف سم٤م

اخلدم٦م، أو قممد إيمامل أداء يمؾ مرطمم٦م مـ مراطمؾ هذا اممم٤مط أم٤م سم٤ممم٦م

ممقائد واإلجي٤مرات يم٤ممإليرادات امم٤مدم٦م قمـ امامح مممػم سم٤مؾمتخدام أصقل اعممم٠مة

وهمػمه٤م وممتؿ االقمؽماف سم٤مإليراد قمغم أؾم٤مس االؾمتحم٤مق امدوري قمؼم اممؽمة

امزممم٦م.

٤مدل اممممل وطممقل امقطمدة قمغم أصقل همػم ىم٤مسمم٦م ممتحقيؾ إمم أم٤م ذم طم٤مم٦م امت

ممدي٦م أو م٤م ذم طممؿ امممدي٦م وم٤ممم٤مقمدة أن يتؿ االقمؽماف سم٤مإليراد قمغم أؾم٤مس امممم٦م

امم٤مدم٦م ويممد سم٤ممممم٦م امم٤مدم٦م هل )شممؽ امممم٦م امتل يممـ حتمممم٤م إذا م٤م شمؿ شم٤مدل

٦م مـ اإلدراك واعم١مومم٦م(. األصؾ ذم ؾمقق يمػء وسملم متم٤ممملم قمغم درضم٦م مم٤مؾم

مبدأ ومقاس وحتؼؼ اظمرصوهمات: -4

اعممووم٤مت هل شمدومؼ مـ امممؿ إمم ظم٤مرج امقطمدة اعمح٤مؾمم٦م متمج٦م الؾمتمم٤مذ اعمقارد شممتؼم

شم٠مدي٦م اممم٤مط االقمتم٤مدي واعمتمر االىمتم٤مدي٦م سممقرة م٤مذة أو همػم م٤مذة ممرض

ايمت٤مب اإليراد ظمالل ومؽمة مممم٦م.ممممم٠مة و

الفروض واملبادئ احملاسبية: الرابعالفصل

286

ختتمػ اعممووم٤مت قمـ امممم٤مت، وم٤ممممم٤مت امتل شمتممؼ اممم٤مط اجل٤مري شممرف سم٤ممممم٤مت

اإليرادي٦م، وامتل شمتممؼ سم٤ممتمقيـ امرأؾمامزم شممرف سم٤ممممم٤مت امرأؾماممم٦م، وم٤مجلزء االيرادي

مـ امممم٤مت هق امذي يممـ اقمت٤مره ممووم٤م ظم٤مص٤م سم٤مممؽمة اعمح٤مؾمم٦م، وم٤ممممم٦م قم٤مرة قمـ

، وممؾ مموف يمثؾ (يممجمققم٦م ضمزئم٦م)حتتقي وممم٤م اعممووم٤مت جممققم٦م ؿم٤ممم٦م

ممم٦م وممس يمؾ ممم٦م مموف.

امتم٤ممؾ مع يمؾ مممام وومؼ يممل أن يمقن األمر امذي رووم٤مت قمـ اعمدومققم٤متـختتمػ اعمم

م قمغم أؾم٤مس مم٤مسمم٦م اإليرادات مع قأؾم٤مؾملم خمتمملم قممد حتديد متمج٦م اممم٤مط، األول يم

أؾم٤مس االؾمتحم٤مق، أم٤م امث٤مين ومممقم قمغم أؾم٤مس مم٤مسمم٦م اعمدومققم٤مت اعممووم٤مت، أي وومؼ

، إذ أن اعمدومققم٤مت متثؾ األؾم٤مس امممدي ذم مع اعممقو٤مت أي وومؼ األؾم٤مس امممدي

اممم٤مس سم٤معمم٤مرم٦م سم٠مؾم٤مس االؾمتحم٤مق، وممد شممقن اعمدومققم٤مت ؾمدادا ممض أو يمؾ

أو قمغم ؿممؾ شمقزيم٤مت امتزام٤مت امقطمدة، وىمد شمتمثؾ ذم رد ضمزء أو يمؾ رأس اعم٤مل

ألصح٤مب امقطمدة اعمح٤مؾمم٦م.

ختتمػ اعممووم٤مت قمـ امتم٤مممػ، إذ أن هذه األظمػمة متثؾ اؾمتمم٤مدا مممقارد االىمتم٤مدي٦م

روف ـوأن هذا اإلمت٤مج ىمد يتؿ سمممف وممتحقل إمم مم رشمم٦م سممممم٦م اإلمت٤مجاعم)األصقل(

يممر سم٤ممت٤مزم ومـ وم٢ممف مف ال يتؿ شمميامذي اإلمت٤مج ظمالل امدورة اعمح٤مؾمم٦م، أم٤م

ل آظمر اعمدة مم٤م يمممس قمغم ىممم٦م األصقل ذم اعمريمز اعم٤مزم، ـــشمممم٦م اعمخزون اممم

أي أن ىممم٦م األصقل اعمتممذة ذم حتممؼ اممم٤مط اجل٤مري ىمد يمتم أصمره٤م قمغم جمرد حتقيؾ

وشممرف هذه سمخ٤مصم٦م امتم٤مق امتممم٦م ،داظمكم وممام يلم قمم٤مس األصقل اعمختمم٦م

Cost attach أي أن األصمر اعم٤مزم مألطمداث ؾمم١مدي إمم شممػم هممؾ األصقل اخل٤مص٦م ،

سم٤ممقطمدة اعمح٤مؾمم٦م.

سبيـةاليظريـة احملا

287

رووم٤مت قمـ األصقل ذم أن األظمػمة متثؾ مقارد مل شمتممذ سممد وإمام يتؿ ـختتمػ اعمم

اؾمتخدامم٤م واالؾمتم٤مدة ممم٤م متمال ذم حتممؼ مم٤مط امقطمدة وممـ اجلزء اعمتممذ مـ

ويممر ومـ اعممووم٤مت. ألصقل هق امذي يمثؾ اعمموفاهذه

ختتمػ اعممووم٤مت قمـ اخل٤مئر، وم٤مخل٤مئر هل ذمؽ اجلزء مـ االمم٤مق أو ذمؽ اجلزء

اعمتممذ مـ مقارد اعممم٠مة )األصقل( دون أن يمقن مف ىمدرة طم٤ممم٦م أو متممم٦م قمغم

وهمػم متقىمع وال يممـ حتممؼ اإليرادات، وممل متثؾ إمم٤مىم٤م همػم رضوري ممم٤مط اعممم٠مة

امم٤مق دون مم٤مسمؾ ومـ اجلدير سم٤معمالطمم٦م أن قمـ ىمؾ اإلدارة، وممأو دمممف امتحمؿ وممف

سممض اعمقارد اعمتممذة ظمالل اممؽمة ىمد ال شممقن رضوري٦م مإلمت٤مج ومممم٤م متقىمم٦م مثؾ

ىم٧م وممـ امتمػ أو امق ،)امتمػ امم٤مدي مـ اعمقاد اخل٤مم( وامقىم٧م امم٤مئع امم٤مدي مممامل

امم٤مئع امذي يزيد قمـ اعممدالت امم٤مدي٦م اعمتقىمم٦م وم٢ممف يمتؼم ظم٤مرة.

حتديد وومقاس فمـارص اظمرصوهمات:

شمرشمط قمممم٦م حتديد وىمم٤مس قمم٤مس اعممووم٤مت سمام يكم:

.حتديد اممم٤مس اعممقم٦م ممممووم٤مت

.يمممم٦م ىمم٤مس قمم٤مس اعممووم٤مت

.شمقىمم٧م االقمؽماف حم٤مؾمم٤م سم٤معممووم٤مت

يد فمـارص اظمرصوهمات:حتد( ) أ

اعممووم٤مت هل شمدومم٤مت ظم٤مرضم٦م )ؾم٤مم٦م( متثؾ مقارد )أصقل( متممذة ذم ؾممؾ حتممؼ

. وهل امتل يتؿ مم٤مسممتم٤م مع اممم٤مط امرئمز ممممم٠مة مثؾ شمممم٦م امم٤مقم٦م اعم٤مقم٦م، األضمقر.

إيرادات اممؽمة اعمح٤مؾمم٦م.

الفروض واملبادئ احملاسبية: الرابعالفصل

288

وهل ؾ ممقطم٤مت اعممم٤مت هم٤مك شمدومم٤مت ؾم٤مم٦م يتؿ مم٤مجلتم٤م ظممام مـ اإليرادات مث

أن هم٤مك قمم٤مس أظمرى مثؾ امديقن اعمممقك وممم٤م وظممؿ شممجمؾ مم٤مجل٦م ؾمممم٦م همػم

امدومع وامتل جيري مم٤مجلتم٤م يممموف ممس صحمح٤م وممل مم٧م مقارد متممذة ذم

ؾممؾ حتممؼ مم٤مط امقطمدة اعمح٤مؾمم٦م وسم٤ممت٤مزم ال يممـ اقمت٤مره٤م يممموف، وشممد ذم

٤م ذم امممم٦م امتل طممم٧م قمممم٤م اعممم٠مة أو امتل ؾمتحمؾ قمممم٤م طمممم٦م األمر ختممم

، أي ختممم٤م ذم اإليراد امذي طممم٧م قمممف اعممم٠مة.متمال

وممام يتممؼ سمتحديد اعممووم٤مت قمغم أؾم٤مس ص٤مذم أم إمج٤مزم، وممل ىممم٦م شمتممؼ سممريم٦م

جم٤مل قمرض قمم٤مس اممقائؿ اعم٤ممم٦م واممرض مـ إقمداده٤م، وسممم٦م ظم٤مص٦م اؾمتخدامم٤م ذم

، ومـ اجلدير سم٤ممذيمر أن هم٤مك شممممم٤من ممرض هذه اعممووم٤مت إم٤م قمغم أؾم٤مس امتحممؾ

وفمممل يمام ذم طم٤مم٦م اعممووم٤مت اإلداري٦م، اعممووم٤مت امتقيمم٦م، اعممووم٤مت اإلمت٤مضمم٦م،

أو طم٥م ـمممتم٤م مثؾ شمممم٦م اعممم٤مت ممووم٤مت األهالك، ممووم٤مت امرواشم٥م،

وهمذا.

ومقاس اظمرصوهمات:( ) ب

شمم٤مق شمثػم ىممم٦م ىمم٤مس اعممووم٤مت ضمدال واؾمم٤م ذم األوؾم٤مط اعمممم٦م اعمح٤مؾمم٦م سم٥م قمدم اإل

قمغم أهداف حم٤مؾمم٦م حمددة، ويمذا مممقم امدظمؾ امقاضم٥م اإلومم٤مح قممف ويقضمد ـمريمت٤من

ممم٤مس اعممووم٤مت مه٤م:

)اممريم٦م اعمتمرة )اعم٤مذة

)ـمريم٦م اجلرد )همػم اعم٤مذة

سملم )امم٦م( ومم وممل شممقم قمغم أؾم٤مس اومؽماض وضمقد قمالىم٦م م٤مذة سم٤ممم٦م مممريم٦م األ

رمثؾ اإلجي٤م ،أممم٦م مممم٦م أو إيرادات مممم٦ممـ ممووم٤مت اعممووم٤مت واممؽمة اعمح٤مؾمم٦م أو

سبيـةاليظريـة احملا

289

اعمديـ وامت٠مملم اعمتممم٦م سم٤مممؽمة اعمح٤مؾمم٦م، وامرسمط سملم أممم٦م أو شمم٤مممػ اإلمت٤مج أو اعممم٤مت

، وهل احل٤مم٦م امتل شمممر وممم٤م قمالىم٦م ات اإلمت٤مج، وإيرادات اعممم٤متوم٤م يم٤مسممم٤م مـ إيراد

امم٦م سملم اعمموف واإليراد واوح٦م.

وممل ـمريم٦م همػم م٤مذة وشممتؼم ـمريم٦م اؾمتثم٤مئم٦م ذم ىمم٤مس اعممووم٤مت سم٤ممم٦م مممريم٦م امث٤ممم٦م

مقىمقف ، وذمؽ موممل شممقم قمغم أؾم٤مس حتديد ىممم٦م األصقل )اعمقضمقدات( ذم هن٤مي٦م اممؽمة

وومؼ ذمؽ اممدر مـ اعمقارد همػم اعمتممذة امذي يممـ شمرطمممف إمم أممم٦م اممؽمات اعممم٦م قمغم

يمتؼم اممرق )امرصمد( هق ممووم٤مت ختص اممؽمة احل٤ممم٦م: اعمم٤مدم٦م امت٤ممم٦م طمم٨م

رصقد األصقل آطمر ايمػؼمة = = رصقد األصقل أول ايمػؼمة + اإلكػاق طملل ايمػؼمة

مرصوهمات ايمػؼمة

إشم٤مقمم٤م، وذم مجمع يممؾ امتممؼ امممكم وم٢من ـممم٦م امممم هل امتل حتدد اممريم٦م امتل ذم

األطمقال وم٢من األمر يتمزم مراقم٤مة امممؾ سملم قمم٤مس اعممووم٤مت وقمم٤مس اخل٤مئر،

وذمؽ سم٤ممممر إمم م٤م يؽمشم٥م قمغم هذا اخلمط مـ إوم٤مف اممدرة امتم١مي٦م مألرىم٤مم اعمح٤مؾمم٦م.

ؼ زملؽماس ايمؼقاس:وهمقام يتعؾ)ج(

يتؿ ىمم٤مس اعممووم٤مت قمغم أؾم٤مؾملم مه٤م:

.أؾم٤مس امممم٦م امت٤مرخيم٦م

.اؾم٤مس امممم٦م اجل٤مري٦م

أؽماس ايمؼقؿة ايمتارخيقـة:

وهق االؾم٤مس اعممقل طم٥م يتؿ ىمم٤مس اعممووم٤مت وومم٤م ممتممم٦م امت٤مرخيم٦مCAAP

ثػم هذا األؾم٤مس )شمممم٦م اىمتم٤مء األصؾ( أو ممدار االمتزام امذي مم٠م ظمالل اممؽمة، وي

مممالت قمدة أمهم٤م:

الفروض واملبادئ احملاسبية: الرابعالفصل

28:

o أن ؾممر امت٤مدل اعمتمؼ قمممف مممع واخلدم٤مت ىمد يتؿ ؾمداده ذم شم٤مريخ الطمؼ مت٤مريخ

االىمتم٤مء مم٤م يثػم مممم٦م اطمت٤مب امممم٦م احل٤ممم٦م.

o أن ؾممر امت٤مدل ال يمد ممم٤مس مم٤مؾم٤م ممممؿ احلمممم٦م مممع واخلدم٤مت اعمتممذة مم٤م

٤مـمئ٦م مإليرادات سم٤معممووم٤مت. يؽمشم٥م قمممف مم٤مسمم٦م ظم

هذا امممقذج يتج٤مهؾ قممقم٤م شممػمات امممؿ ويمقد ام٥م ذم يمؾ م٤م ؾمؼ إمم أن

سم٥م إرشمم٤مع أو امخم٤مض األؾمم٤مر.

أؽماس ايمؼقؿة اجلاريـة:

يتؿ ىمم٤مس اعممووم٤مت وومم٤م ممممم٦م اجل٤مري٦م قمغم أؾم٤مس امتممم٦م االؾمتدامم٦م ممقامؾ اإلمت٤مج

االؾمتدال إلقم٤مدة امنماء أو امتمممع أو وومؼ امممم٦م امممم٦م هل٤م ظمالل اعمتممذة وهل شمممم٦م

اممؽمة احل٤ممم٦م.

ي١مدي شمممؼ هذا األؾم٤مس إمم اإلومم٤مح قمـ مت٤مئ٩م اممم٤مط اجل٤مري سممقرة ممممم٦م قمـ مت٤مئ٩م

مم٤مط اعمم٤مرسم٦م )شممػم امممم٦م أصمم٤مء طمم٤مزة األصؾ( وامتل شممرف سممم٤مؾم٥م احلم٤مزة اعمحمم٦م

اممرق سملم امتممم٦م امت٤مرخيم٦م وامممم٦م اجل٤مري٦م ممقامؾ اإلمت٤مج اعمتممذة(. )وهق قم٤مرة قمـ

همػم اعمتممذة )يمتمر امتممم٦م امت٤مرخيم٦م وامتممم٦م اجل٤مري٦م مألصقل وأم٤م اممرق اخل٤مص سملم

االؾمتم٤مدة ممم٤م متمال( وممل امتل متثؾ مم٤مؾم٥م احلم٤مزة همػم اعمحمم٦م.

سمقومقت الفمؼماف زماظمرصوهمات:)د(

يممف مممقم شمقىمم٧م االقمؽماف سم٤معمموف ذم حتديد امممم٦م امزممم٦م امتل يتحمؼ قممده٤م

اعمموف ويتؿ سمذمؽ إصم٤مشمف ذم امجالت.

إن امم٤مقمدة امم٤مم٦م ذم حتمؼ اعممووم٤مت هل االقمؽماف سم٤معمموف قممدم٤م يتؿ اؾمتمم٤مذ اعمم٤مومع

ىمم٦م، أم٤م اخل٤مئر وممتؿ االىمتم٤مدي٦م ذم أداء اممم٤مط أو ظمالل اممؽمة سممقرة اقمتم٤مدي٦م متق

سبيـةاليظريـة احملا

291

االقمؽماف هب٤م سممجرد امتحمؼ مـ أن اعمم٤مومع امتل ؾمؼ االقمؽماف هب٤م يم٠مصؾ ىمد شمالؿم٧م أو

امخمم٧م قمام يم٤مم٧م قمممف سممقرة همػم قم٤مدي٦م أو همػم متقىمم٦م.

وايمتؿققز زمكم ضمايمتكم مـفا ضمسب اآليت زماظمرصوهمات الفمؼمافيتؿ:

٦م امم٦م سممممام( أي حتمؼ مدأ ممووم٤مت شمرشمط م٤مذة سم٤مإليرادات )وضمقد قمالىم .2

، ويمتؼم شمممؼ هذه احل٤مم٦م أيمثر ؿممققم٤م سملم اعمح٤مؾملم، وممـ األمر ال خيمق مـ اعمم٤مسمم٦م

سممض اعمممالت، وممثال أن شمممؼ اعمم٤مسمم٦م طم٥م اممالىم٦م امم٦م يمام ذم طم٤مم٦م اعمم٤مسمم٦م

مج٤مزم ي١مدي إمم سملم شمممم٦م امم٤مقم٦م اعم٤مقم٦م وإيرادات اممع الؾمتخراج رىمؿ امرسمح اإل

ذا م٤م شمؿ اؾمتخدام ـمريم٦م امقارد أوال ص٤مدر أوال أو امقارد أظمػما ص٤مدر إأرىم٤مم خمتمم٦م

ؽ األمر ذم طم٤مم٦م اؾمتخدام إطمدى ـمرق مأوال أو ـمريم٦م اعمتقؾمط اعمتحرك، ويمذ

اإلهالك اعمختمم٦م مألصقل، وسم٤ممت٤مزم وم٢من ـمريم٦م اعمم٤مسمم٦م امم٦م شممتؼم ـمريم٦م م٤ممم٤م

طمم٨م دىم٦م اممت٤مئ٩م امتل يتؿ امتقصؾ إممم٤م. وممم٤م مـ

رووم٤مت ال شمرشمط م٤مذة سم٤مإليرادات وممـ يممـ رسممم٤م سممريم٦م أو سم٠مظمرى ـمم .3

)اممؽمة امزممم٦م( سم٤مممؽمة اعمح٤مؾمم٦م، أي وضمقد قمالىم٦م سملم اعمموف وسملم مم٤مط اممؽمة

وهذه اعممووم٤مت قمغم مققملم مه٤م:

٦م، وهم٤م يتؿ االقمؽماف سم٤معمموف ممووم٤مت يمتد أصمره٤م أليمثر مـ ومؽمة حم٤مؾمم

قمغم أؾم٤مس شمقزيع امتممم٦م قمغم اممؽمات اعمختمم٦م.

ممووم٤مت يمتم أصمره٤م قمغم اممؽمة اعمح٤مؾمم٦م، ويتؿ االقمؽماف هب٤م سم٤ممتحممؾ

قمغم اممؽمة اعمح٤مؾمم٦م.

وأظمػما وم٢من شمممؼ أؾم٤مس امرسمط سملم اعمموف ذم اممؽمة اعمح٤مؾمم٦م يثػم مممالت امتقزيع أو

ممص سممريم٦م ممتمم٦م ممممم٤م، ومـ أمثم٦م ذمؽ شمقزيع امتممم٦م امت٤مرخيم٦م مألصقل امث٤مسمت٦م امتخ

الفروض واملبادئ احملاسبية: الرابعالفصل

292

قمغم اممؽمات اعمح٤مؾمم٦م اعمتممدة ممم٤م أو شمقزيع امممم٤مت اإليرادي٦م اعم١مضمم٦م يمممووم٤مت

امت٠مؾممس وظمالومف.

مبدأ التهلفة التارخيية: .6

يمد مدأ امتممم٦م امت٤مرخيم٦م أطمد اعم٤مدئ اعممقم٦م طم٥مCAAP وهق األيمثر امتم٤مرا ذم ،

امتممؼ امممكم جلممع سممقد اممقائؿ اعم٤ممم٦م.

يمتؼم مدأ امتممم٦م امت٤مرخيم٦م مـ أهؿ اعم٤مدئ امتل يمتمد قمممم٤م امممقذج اعمح٤مؾمل اعمم٤مس

يم٠مؾم٤مس متمقيؿ يمؾ مـ األصقل واخلمقم وشمتمثؾ ىممم٦م األصؾ ذم ممدار اخلدم٤مت

ت قممره اإلمت٤مضمل. اعمتقىمع احلمقل قمممم٤م ظمالل ؾممقا

:يتؿ حتديد سمؽؾػة األصؾ ؿمبؼا يمؾؼقافمد ايمتايمقة

o :قممد اىمتم٤مء األصؾ ممدا وم٢من اممم٤مس يمقن قمغم أؾم٤مس اعممغ دم سماريخ اومتـاء األصؾ

اعمدومقع ممدا، أم٤م إذا شمؿ اىمتم٤مء األصؾ مم٤مسمؾ أصؾ همػم ممدي وممتؿ اممم٤مس ـمم٤م

شمؿ االىمتم٤مء مم٤مسمؾ امتزام ومممقن اممم٤مس قمغم ممممم٦م امم٤مدم٦م مألصؾ اعمتم٤مزل قممف، وإذا

أؾم٤مس امممم٦م احل٤ممم٦م ممم٤ممغ امتل جي٥م دوممم٤م مداد هذا االمتزام، وإذا شمؿ االىمتم٤مء

تؿ يمم٤مسمؾ إصدار أؾممؿ وممتؿ اممم٤مس قمغم أؾم٤مس امممم٦م امم٤مدم٦م مألصؾ امذي

ممح٤مالت ، ودم٤مهؾ امممم٦م اإلؾممم٦م متمؽ األؾممؿ، ووممام يكم شمقومح٤م احلمقل قمممف

امم٤مئم٦م االؾمتخدام ذم احلم٤مة اممممم٦م:

.إذا شمؿ االىمتم٤مء ممدا ومممقن اممم٤مس هم٤م وومم٤م ممممم٦م اعمدومققم٦م

إذا شمؿ االىمتم٤مء مـ ظمالل شمممط امدومع ومال شممتؼم اممقائد اعمدمم٦م اعمتممم٦م سممممم٦م

حمؾ امتممط ضمزءا مـ شمممم٦م األصؾ، وم٤معمممآت اعمامصمم٦م امتل شممؽمى ممدا ال شمت

ـ أقم٤مء متقيمف.قمهذه امتممم٦م مم٤م يتقضم٥م وممؾ شمممم٦م ذاء األصؾ

سبيـةاليظريـة احملا

293

إذا شمؿ االىمتم٤مء سم٤مآلضمؾ سمممغ يزيد قمـ امثمـ امممدي احل٤مزم، وم٢من امتم٤مممػ

اعمؽمشم٦م قمغم ذمؽ ال شمدظمؾ ومـ شمممم٦م األصؾ اعممتمك مع مراقم٤مة ىممد األمهم٦م

٤مء متقيمم٦م ال قمالىم٦م هل٤م اممم٦م وذمؽ سم٤مقمت٤مر أن هذه امتم٤مممػ م٤مدم٦م قمـ أقم

سم٤ممممم٦م احلمممم٦م مالصؾ.

إذا شمؿ اىمتم٤مء األصؾ )شمممممف ذاشمم٤م( وم٢من شمممم٦م األصؾ شمتممـ مجمع قمم٤مس

امتممم٦م امت٤مرخيم٦م مممقارد االىمتم٤مدي٦م اعمتممدة ذم إمت٤مضمف واعمتمثم٦م ذم )شمممم٦م

(.قر اعم٤مذة وامتممم٦م اممم٤مقمم٦م همػم اعم٤مذةضماعمقاد األومم٦م واأل

إذا شمؿ اىمتم٤مء األصؾ قمـ ـمريم٦م اهل٦م، وممتؿ إصم٤مت ىممم٦م األصؾ طم٥م امممم٦م

اعمم٤مدم٦م مف سمت٤مريخ االىمتم٤مء.

٤مدم٦م، وم٢من امم٤مقمدة امم٤مم٦م شمميض سم٢مصم٤مت ىممم٦م إذا شمؿ اىمتم٤مء االصؾ قمـ ـمريؼ اعم

األصؾ اعمتمؿ طم٥م ىمممتف امم٤مدم٦م أو امممم٦م امم٤مدم٦م مألصؾ اعمتم٤مزل قممف أهيام

ىم٦م وووقطم٤م مع االقمؽماف سم٤معمم٤مؾم٥م أو اخل٤مئر امم٤مدم٦م قمـ ذمؽ ويمقن أيمثر د

هذا امتممؼ مممقر قمغم طم٤مم٦م األصقل اممممم٦م همػم اعمتامصمم٦م وممط طمم٨م شممتؼم

دورة االيمت٤مب ممتمم٦م، ظمالوم٤م مألصقل ذات امممم٦م اعمتامصمم٦م، وذم طم٤مم٦م قمدم

تامد امممم٦م امدومؽمي٦م مألصؾ إمم٤ممم٦م حتديد امممم٦م امم٤مدم٦م ألي اصؾ مممام يتؿ اقم

اعممدم مـ اعممم٠مة ممم٤مدم٦م.

o :ال يتؿ االقمؽماف سم٠مي شممػمات ذم أؾمم٤مر األصقل سممد شم٤مريخ ما زمعد سماريخ الومتـاء

االىمتم٤مء وذمؽ ألن امتمػمات امتل حتدث ذم أؾمم٤مر امنماء أو سممع مألصقل ال شم١مصمر

٤مؾمم٦م مم٧م ـمروم٤م أو ذيم٤م ذم قمغم امم٤مىم٦م امم٤ممم٦م هلذه األصقل، يمام أن امقطمدة اعمح

الفروض واملبادئ احملاسبية: الرابعالفصل

294

، وممل مم٧م ـمروم٤م ذم اممممم٦م امت٤مدمم٦م مع اممػم وومم٤م عمممقم طمدوث هذه امتمػمات

حتمؼ اإليراد.

o سم٤ممتممؼ قمغم اخلمقم ومال شم١مظمذ ذم االقمت٤مر أي شممػمات ذم األؾمم٤مر امتل مت٧م

قمغم سمممتم٤مه٤م هذه اخلمقم، ويتمم٥م أؾم٤مس امتممم٦م امت٤مرخيم٦م إصم٤مت اخلمقم

أؾم٤مس امممم٦م احل٤ممم٦م ممم٤ممغ اعممتمر دوممم٤م ذم شم٤مريخ امداد، وممل طم٤مم٦م اخلمقم

ىممػمة األضمؾ شمتمثؾ امممم٦م احل٤ممم٦م ذم امممم٦م األؾممم٦م ممخمقم )همػم خممقم٦م( أم٤م

تتمثؾ امممم٦م احل٤ممم٦م ذم اعم٤ممغ امتل شممتمر دوممم٤م ومذم طم٤مم٦م اخلمقم ـمقيم٦م األضمؾ

)شمممم٦م امتمقيؾ ام٤مئدة وىم٧م إمج٤مز اعمم٤ممم٦م امتل خممقم٦م قمغم أؾم٤مس ممدل ظممؿ

أمم٠مت اخلمؿ(.

يؼقم مبدأ ايمتؽؾػة ايمتارخيقة فمعم مػمارات أمهفا:

يقومر درضم٦م يمػمة مـ اعمقوققمم٦م طمم٨م يممـ امتحمؼ مـ سمم٤مم٤مت امتممم٦م امت٤مرخيم٦م سمممؾ

أدق وسم٤ممت٤مزم شمممل امثم٦م ذم امم٤مم٤مت اعمح٤مؾمم٦م.

األظمرى اعممقم٦م مإلـم٤مر امممري مممح٤مؾم٦م شمتؼ مع أؾم٤مس أن يمثػما مـ اممم٤مس

امتممم٦م امت٤مرخيم٦م ومـ ذمؽ )مدأ حتمؼ اإليراد وامذي ال يمؽمف سم٠مي شممػمات ذم األصقل

واخلمقم إال سممد حتممم٤م سم٤ممت٤مدل مع ـمرف ظم٤مرضمل(، )مدأ مم٤مسمم٦م اإليرادات

٦م سملم إيرادات اممؽمة ل سمتحديد امدظمؾ قمغم أؾم٤مس اعمم٤مسممـرووم٤مت وامذي يممـسم٤معمم

اعمرشمم٦م هب٤م طمم٨م ال يتؿ حتديد امدظمؾ وومؼ مم٤مدم٦م اعممزامم٦م سممم٤مرم٦م ص٤مذم وشمم٤ممممم٤م

ل سم٠من امقطمدة ـ(، )ومرض االؾمتمراري٦م وامذي يمماألصقل أول وآظمر اممؽمة اعمح٤مؾمم٦م

اعمح٤مؾمم٦م ذم طم٤مم٦م اؾمتمرار وسم٤ممت٤مزم ال شمتخدم امممم٦م اجل٤مري٦م مألصقل إال ذم طم٤مم٦م

سبيـةاليظريـة احملا

295

ل سم٠من شممك األصقل ـمتممم٦م(، )مممقم امث٤مت طمم٨م أن أؾم٤مس امتممم٦م امت٤مرخيم٦م يمما

رف امممر قمـ امتمػمات ذم األؾمم٤مر(، )احلمم٦م ـواخلمقم ممقم٦م سمممس شممممتم٤م سمم

واحلذر وامذي يميض سمتج٤مهؾ أي زي٤مدات ذم أؾمم٤مر األصقل وإفمم٤مره٤م سمممؿ متحمم٦م(،

.طمدة اممم٤مس ودم٤مهؾ امتمػمات وممم٤م()ومرض وطمدة اممم٤مس وامذي يميض سمث٤مت و

ورنمؿ سمؾؽ األؽماكقد إل أن هذا األؽماس ومد سمعرض لكتؼادات ؾمديدة أمها:

أن مم٤مسمم٦م اإليرادات مع اعممووم٤مت مم٤مؾمف قمغم أؾم٤مس امتممم٦م امت٤مرخيم٦م ؾمقف ي١مدي إمم

دم٩م مت٤مئ٩م اممم٤مط اجل٤مري مع مت٤مئ٩م اعمم٤مرسم٦م قمغم أؾمم٤مر قمقامؾ اإلمت٤مج. طمم٨م يمتؼم

امدظمؾ ظمممم٤م مـ أرسم٤مح قمممم٤مت امتمممؾ ومـ مم٤مؾم٥م احلم٤مزة امم٤مدم٦م قمـ ارشمم٤مع

أؾمم٤مر األصقل )امم٤مقم٦م( سملم شممممتم٤م امت٤مرخيم٦م وشممممتم٤م اجل٤مري٦م.

إن شم٠مضممؾ االقمؽماف سم٤ممتمػمات ذم ىممؿ األصقل طمتك يتؿ شم٤مدهل٤م مع ـمرف ظم٤مرضمل ؾمقف

يتم٤مرض مع ومرض امدوري٦م وي١مدي إمم ي١مدي إمم شمداظمؾ مت٤مئ٩م اممؽمات اعمح٤مؾمم٦م، مم٤م

اممقل سمحدوث أظمم٤مء امتقىمم٧م، ألن امرسمح اعمتحمؼ ممؽمة حم٤مؾمم٦م ؾمقف يممس مت٤مئ٩م

األطمداث االىمتم٤مدي٦م امتل مم٠مت ذم ومؽمات ؾم٤مسمم٦م ومل يتحمؼ إال ظمالل هذه اممؽمة.

دات يؽمشم٥م قمغم االقمتامد قمغم أؾم٤مس امتممم٦م امت٤مرخيم٦م دم٤مهؾ امتمػمات ذم ىممم٦م امقطم

امممدي٦م األصمم٦م مم٤م يمم٠م قممف م٤م يمرف سم٠مظمم٤مء وطمدة اممم٤مس، ظم٤مص٦م ذم طم٤مم٦م امتمػمات

اممػمة ذم األؾمم٤مر مم٤م جيمؾ األرىم٤مم اعمح٤مؾمم٦م سمممدة يمؾ اممد قمـ امتمػم قمـ امممؿ

اجل٤مري٦م هلذه اممم٤مس، األمر امذي يممد اممقائؿ اعم٤ممم٦م يمثػما مـ وم٤مئدهت٤م.

دأ امتممم٦م امت٤مرخيم٦م مـ ؿم٠ممف اؾمم٤مط يمثػما مـ األصقل همػم اعمممقؾم٦م إن االقمتامد قمغم م

مـ قمم٤مس اممقائؿ اعم٤ممم٦م سم٥م قمدم طمدوث قمممم٦م شم٤مدمم٦م مع اممػم وامتل يمؽمـمم٤م هذا

الفروض واملبادئ احملاسبية: الرابعالفصل

296

اعمدأ مالقمؽماف سم٤ممتمػمات ذم قمم٤مس اعمريمز اعم٤مزم، مم٤م يممل اؾمتم٤مد قمم٤مس مثؾ ؿممرة

متممم٦م امتل متت٤مز هب٤م ممم٠مة قمـ أظمرى. اعمحؾ، واعمزاي٤م االطمتم٤مري٦م وا

اؽمتؿرارية ايمتطبقؼ ظمبدأ ايمتؽؾػة ايمتارخيقة:

قمغم امرهمؿ مـ االمتم٤مدات امتل وضمم٧م هلذا اعمدأ إال أمف ال زال يممؾ أطمد امدقم٤مئؿ امرئمم٦م

ممممقذج اعمح٤مؾمل اعمم٤مس مألؾم٤مب امت٤ممم٦م:

م٦م طمم٨م مجد أن اعمممقم٤مت امتل ىمقل األهداف متقاوم٦م ذم فمؾ أؾم٤مس امتممم٦م امت٤مرخي

شممممم٤م اممقائؿ اعم٤ممم٦م ذات هدف أؾم٤مد وهق شممممؿ مدى ووم٤مء اإلدارة سمم١موممتم٤م

امتم٤مىمدي٦م وامم٤ممقمم٦م ادم٤مه أصح٤مب احلمقق ذم اعممم٠مة مم٤م يممل إسمم٤مء امجالت اعمح٤مؾمم٦م

سمممدا قمـ امتمػمات امتل شممرأ قمغم أؾمم٤مر امقق أو األطمقال االىمتم٤مدي٦م.

امم٤ممم٦م امتخممػ مـ طمدة هذه اإلمتم٤مدات قمـ ـمريؼ إدظم٤مل سممض امتمديالت قمغم

األؾم٤مس امت٤مرخيل سمدال مـ اؾمتم٤مده يممم٦م طمم٨م ال ختتص اممقائؿ اعم٤ممم٦م سمتمممؿ اممت٤مئ٩م

االىمتم٤مدي٦م مم٤موم٦م االظمتم٤مرات وامدائؾ وال سممم٤مس ىممم٦م اعممم٠مة أو مدى اعمخ٤مـمرة امتل

ه٤م.شمرشمط سمحمقق اعمالك وهمػم

سمطبقؼ مبدأ ايمتؽؾػة ايمتارخيقة:دم اؽمتثـاءات

ل زال كؿقذج اظمحاؽمبة اظمعارص يزطمر زمتطبقؼات خترج فمـ مبدأ ايمتؽؾػة ايمتارخيقة مـ أمهفا:

شممقيؿ ممردات اعمديملم طمم٨م ال شمممر أرصدة اعمديملم وومؼ امممم٦م امت٤مرخيم٦م سمؾ وومؼ ص٤مذم .2

ممع طمم٨م خيمؿ مـ هذا احل٤مب اعمردودات امممم٦م اعممتمر حتمممم٤م سممد إمت٤مم قمممم٦م ا

واعممقطم٤مت اعمتقىمم٦م ظمالل اممؽمة اعمتمؼ قمممم٤م ، اخلمؿ امممدي اعمتممؼ سمتمجمؾ امدومع ،

خممص امديقن اعمممقك ذم حتمممم٤م.

سبيـةاليظريـة احملا

297

شممقيؿ ممردة أوراق اممض طمم٨م يتؿ شممقيؿ أوراق اممض سممممتم٤م احل٤ممم٦م ذم شم٤مريخ .3

مم٥م اإلقمؽماف دوري٤م سم٤مممروق امم٤مدم٦م قمـ شممؽ األوراق وحتديد قمداد اممقائؿ اعم٤ممم٦م مم٤م يتإ

ىمممتم٤م احل٤ممم٦م.

شممقيؿ ممردة اعمخزون امممل وهل شمممل شمممؼ ىم٤مقمدة امتممم٦م أو امقق أهيام أىمؾ وهل .4

مدظمال متحمم٤م ذم شممممؿ اعمخزون إال أن هم٤مك طم٤مالت أظمرى شمتدقمل اخلروج قمـ هذه

يمدة ممممت٩م وامتم٤مممػ امالزم٦م ممتقيؼ يممـ ىمم٤مؾمم٤م امم٤مقمدة قممدم٤م شمتقومر ؾمقق ؿمف م١م

طمم٨م يتخدم ذم هذه احل٤مم٦م ص٤مذم امممم٦م امممم٦م يم٠مؾم٤مس متمقيؿ امم٤مقم٦م سممف امممر

قمـ يمقهن٤م أيمؼم مـ امتممم٦م أو أىمؾ ممم٤م يمذمؽ يممـ اؾمتخدام أؾمم٤مر امقق ذم طم٤مم٦م

ممم٤مط امزراقمل أو صم٤مقم٦م قمدم امم٤ممم٦م حتديد امتممم٦م اممممم٦م مممخزون يمام ذم طم٤مم٦م ا

وشممئ٦م اممحقم.

شممقيؿ االؾمتثامرات ىممػمة األضمؾ وهل االؾمتثامرات امتل شممؽمى ممرض اعمت٤مضمرة .5

إمج٤مزم واعمم٤مؾم٥م مـ ظمالل اممروق ذم األؾمم٤مر، وأن األؾم٤مس اعمتع ذم شممقيمم٤م هق

مقيمم٤م هق وم٢من األؾم٤مس اعمتع ذم شم FASBامتممم٦م أو امممم٦م امقىمم٦م أهيام أىمؾ، أم٤م طم٥م

امممم٦م امم٤مدم٦م مع امتمرير قمـ مم٤مؾم٥م أو ظم٤مئر احلم٤مزة همػم اعمحمم٦م يمجزء مـ ص٤مذم

امدظمؾ وممس طمؼ اعمممم٦م.

شممقيؿ االؾمتثامرات ـمقيم٦م األضمؾ ويتؿ شمممممم٤م يم٤مآليت: .6

o طمم٨م يمقن شم٠مصمػم اعمتثمر وئمال ، يتؿ امتمقيؿ طم٥م 31طمم٤مزة أصقل أىمؾ مـ %

.أقماله يمام ذيمر امممم٦م امم٤مدم٦م

o ( يمقن امتمقيؿ طم٥م ـمريم٦م طممقق اعمممم٦م.61 – 31طمم٤مزة أصقل مـ ، )%

الفروض واملبادئ احملاسبية: الرابعالفصل

298

o طمم٨م يمح اعمتثمر ىم٤مسمم٤م أيم٤م سم٥م شم٠مصمػمه اممم٤مل 61طمم٤مزة أصقل دم٤موز ، %

وشمممر االؾمتثامرات ممقم٦م طم٥م ـمريم٦م طممقق اعمممم٦م طمم٨م شمممر االؾمتثامرات

تثمرة مـ أرسم٤مح وظم٤مئر امنميم٦م اعمتثمرة سم٤ممتممم٦م اعممدم٦م ؾممقي٤م سمممم٥م امنميم٦م اعم

وممم٤م وامتقزيم٤مت ظمالل اممؽمة.

o شممقيؿ اعم٤مدالت همػم امممدي٦م ، إن امم٤مقمدة امم٤مم٦م اعمتم٦م ذم إصم٤مت اعم٤مدالت همػم امممدي٦م

هل امممم٦م امقىمم٦م امم٤مدم٦م مألصؾ اعمتم٤مزل قممف ، أو األصؾ اعمتحمؾ قمممف أهيام أيمثر

ذمؽ يتؿ اإلصم٤مت طم٥م امممم٦م امدومؽمي٦م مألصؾ اعمتم٤مزل قممف حتديدا ، وإذا شممذر

يم٠مؾم٤مس إلصم٤مت ىممم٦م األصؾ اجلديد دون االقمؽماف سم٠ممف مم٤مؾم٥م أو ظم٤مئر متمج٦م

قمممم٦م امت٤مدل.

ر امممم٦م امم٤مدم٦م مألصؾ همػم امممدي قمغم أؾم٤مس ص٤مذم امممم٦م امممم٦م مألصؾ أو دوشمم

تمػ سم٤مممم٤مءة.ذم ؾمقق يممؾ وي صممـ ذاء أصؾ مم٤مصمؾ طم٤ممم٤م

o شممقيؿ األصقل امث٤مسمت٦م ، هم٤مك طم٤مالت يمثػمة يتؿ وممم٤م إقم٤مدة شممقيؿ األصقل امث٤مسمت٦م

قمـ مدأ امتممم٦م امت٤مرخيم٦م يمام ذم طم٤مم٦م اهالك األصقل امث٤مسمت٦م دومؽمي٤م وامتل ال ظمروضم٤م

زال متثؾ ـم٤مىم٦م إمت٤مضمم٦م متممم٦م ، أو ذم طم٤مم٦م اإلمخم٤مض امدائؿ ذم ىممم٦م األصقل سم٥م

طمم٨م يتؿ األصقل احلمقامم٦مامتم٤مصمر يمام ذم أو ذم طم٤مم٦م امتممل أو االىمتم٤مدي م٤مدم امت

إقم٤مدة شممقيمم٤م مالقمؽماف سم٤مخل٤مرة أو امممص امدائؿ أو مم٤مؾم٥م امزي٤مدة اعمتقىمم٦م ذم

.ىمممتم٤م

:مبـــدأ اإلفصـــاح الشامـــل .7

٤مت امالزم٦م متزويد متخدمل يميض هذا اعمدأ سميورة أن شمتممـ امتم٤مرير اعم٤ممم٦م مجمع اعمممقم

هذه امتم٤مرير سممقرة واوح٦م قمـ امقطمدة اعمح٤مؾمم٦م ، مـ ظمالل اإلومم٤مح امم٤ممؾ امذي يمتمد

قمغم شمقومػم اطمتم٤مضم٤مت اعمتخدملم اخل٤مرضملم مممممقم٤مت اعمح٤مؾمم٦م امتل يممـ شمممتم٤م مـ ظمالل

سبيـةاليظريـة احملا

299

م٦م مإلطمتم٤مضم٤مت اعممؽميم٦م اممقائؿ اعم٤ممم٦م ذات اممرض امم٤مم ، سم٤مإلو٤موم٦م إمم مممقم٤مت أظمرى مالء

5مألـمراف اخل٤مرضمم٦م ، ويتحدد دور اعمح٤مؾم٥م ذم اإلومم٤مح قمـ اعمممقم٤مت اعمالءم٦م مـ ظمالل

ىمقائؿ أؾم٤مؾمم٦م هل )ىم٤مئم٦م اعمريمز اعم٤مزم ، ىم٤مئم٦م امدظمؾ ، ىم٤مئم٦م امتمػم ذم طممقق اعمممم٦م ، ىم٤مئم٦م

امتدومؼ امممدي(.

م٦م مممم٤ميػم امت٤ممم٦م: جي٥م أن ختمع اعمممقم٤مت امقاردة ذم اممقائؿ اعم٤مم

)ايمتعريػ , ايمؼازمؾقة يمؾؼقاس , اظملئؿة , ايمثؼة(-

سم٤مإلو٤موم٦م إمم اممقائؿ اعم٤ممم٦م األؾم٤مؾمم٦م ام٤مسمم٦م يتملم أن يممؾ امتم٤مرير مممقم٤مت أظمرى يممم٦م

سمم٤من يتممؼ سمم١مون اممامم٦م مـ طمم٨م اإلمت٤مضمم٦م واممم٤مءة وم٤م يتممؼ سم٤ممممم امنمي، ووصمم٦م

مم٦م اعمم٤موم٦م امتل طمممتم٤م اعممم٠مة، وامتمرير قمـ امممم٤مت االضمتامقمم٦م يم٤معم٤مقمدات وامتمرير قمـ امم

واعممح وامتمقير احلم٤مري واألممم٦م اممحم٦م وامؼمام٩م امتممممم٦م ودقمؿ اعم١مؾم٤مت اخلػمي٦م

وإقم٤مم٤مت امم٤مم٦م وهمػمه٤م. يمام يتؿ امتمرير قمـ اآلصم٤مر اممئم٦م اعمتممم٦م سممم٤مط اعممم٠مة ومدى مراقم٤مهت٤م

يتؿ اإلومم٤مح قممم٤م سم٤مألؾم٤ممم٥م اآلشمم٦م:ملم اممئم٦م. مممقا

:وشمممؾ اعمالطمم٤مت اهل٤مممم٦م وامممقف اعممحم٦م واممقائؿ اإلو٤مومم٦م. اليضاضمات اظمرهمؼة

ويممؾ ظمم٤مب جممس اإلدارة إمم اعم٤ممهلم ، حتممالت وشمقىمم٤مت اإلدارة قمـ سمؼرير اإلدارة :

اعمتمؾ.

شممرير مراضمع احل٤مسم٤مت.

ل: اإلهمصاح ايمقومائ

يممد سم٤مإلومم٤مح امقىم٤مئل أن يتؿ اإلومم٤مح ذم امتم٤مرير اعم٤ممم٦م قمـ يمؾ م٤م جيممم٤م همػم مممم٦م

ألصح٤مب امم٠من هبدف مح٤مي٦م اعمجتمع اعم٤مزم وسمخ٤مص٦م اعمتثمر امم٤مدي امذي مديف ىمدرة حمدودة

قمغم اؾمتمامل اممقائؿ اعم٤ممم٦م ويتمم٥م هذا اإلومم٤مح امممػ قمـ األمقر اآلشمم٦م:

الفروض واملبادئ احملاسبية: الرابعالفصل

29:

ؾمم٦م.امم٤مؾم٤مت اعمح٤م

.امتممػم ذم امم٤مؾم٤مت اعمح٤مؾمم٦م

.امتمػم ذم امتمديرات اعمح٤مؾمم٦م

.شممحمح األظمم٤مء ذم اممقائؿ اعم٤ممم٦م

.امتمػم ذم ـممم٦م امقطمدة اعمح٤مؾمم٦م

.اعمم٤مؾم٥م واخل٤مئر اعمحتمم٦م

.االرشم٤مـم٤مت اعم٤ممم٦م

.األطمداث امالطمم٦م

همقام يتعؾؼ زمايمسقاؽمات جيب أن يتؿ اإلهمصاح فمـ اآليت:

شمؿ االظمتم٤مر مـ سملم امدائؾ اعممقم٦م عمم٤ميػم اعمح٤مؾم٦م وـمرق شممممم٤م مع سمم٤من امدائؾ م٤م إذا

امتل وىمع قمممم٤م االظمتم٤مر.

م٤م إذا يم٤مم٧م ىمد اؾمتخدم٧م اعممم٠مة مم٤ميػم وـمرق حم٤مؾمم٦م ظم٤مص٦م شمتع ذم اعمج٤مل امذي

شمممؾ سمف مثؾ شممممؿ االؾمتثامرات ذم اعمممآت اعم٤ممم٦م.

ؿ اعم٤ممم٦م قمغم أؾم٤مس ال يتمؼ مع واطمد أو أيمثر مـ اعم٤مدئ اعمح٤مؾمم٦م م٤م إذا شمؿ إقمداد اممقائ

اعمتم٤مرف قمممم٤م يمام ذم طم٤مم٦م امتممم٦م.

اممرقوممام يتممؼ سم٤ممتمػم ذم امم٤مؾم٤مت اعمح٤مؾمم٦م وممممد سمف أي شممػم ذم امتممؼ مـ أطمد

مثؾ امتحقل مـ إطمدى ـمرق شممػم اعمخزون إممـمريم٦م أظمرى ممقم٦م ىمقال قم٤مم٤م إمم

ـمريم٦م أظمرى ، امتمػم ذم ـمريم٦م اطمت٤مب اإلهالك ، وامم٤مقمدة اهل٤مم٦م أن حيت٥م األصمر

اعمؽمايمؿ الؾمتخدام اممريم٦م اجلديدة قمغم اممقائؿ اعم٤ممم٦م ذم سمداي٦م اممؽمة ويتؿ اإلومم٤مح قمـ

هذه امتقي٦م ذم ىم٤مئم٦م امدظمؾ ذم ىمؿ متمؾ دون أن يؽمشم٥م قمغم هذا اممقع مـ امتمػمات

سبيـةاليظريـة احملا

2:1

قائؿ اعم٤ممم٦م مممقات ام٤مسمم٦م ومـ اجلدير سم٤ممذيمر أن امتحقل مـ ـمريم٦م همػم أي شممديؾ ممم

متم٤مرف قمممم٤م إمم ـمريم٦م متم٤مرف قمممم٤م وم٢من ذمؽ يمتؼم شممحمح ممخم٠م وممس شمممػم ذم

اعم٤مدئ اعمح٤مؾمم٦م.

شممديؾ أرىم٤مم وممام يتممؼ سم٤ممتمػم ذم امم٤مؾم٤مت اعمح٤مؾمم٦م ذا ت األصمر امرضممل وممل شمتمم٥م

وامم٤مهرة ومـ األرسم٤مح اعمحتجزة ذم اممقائؿ اعم٤ممم٦م مممقات ام٤مسمم٦مرطمم٦م إمم األرسم٤مح اعم

.سمداي٦م امم٤مم

خيتمػ امتمػم ذم امتمديرات اعمح٤مؾمم٦م قمـ امتمػم ذم امم٤مؾم٤مت اعمح٤مؾمم٦م ذم أن امتمػم ذم

امتمديرات اعمح٤مؾمم٦م ال يمممس أصمره قمغم اممقات ام٤مسمم٦م ويتمم٥م األمر وممط سمم٤من أصمره

اممؽمة احل٤ممم٦م امتل طمدث وممم٤م هذا امتمػم ومث٤مل ذمؽ امتمػم ذم شممديرات امممر قمغم

اإلمت٤مضمل مألصقل امث٤مسمت٦م أو ذم ىمممتم٤م امتخريدي٦م يمام ال شممتؼم أيم٤م هذه امتمػمات أظمم٤مء

أو شممحمح ألظمم٤مء.

أم٤م امتمػم ذم امم٤مؾم٤مت اعمح٤مؾمم٦م وممق يمع ىممقد ومم٤مم٦م قمغم رهم٦م اإلدارة ذم إطمداث أي

شممػمات ال يمقن هل٤م مؼمرا ممممم٤م طمتك ال شممج٠م اإلدارة إمم مثؾ شممؽ امتمػمات عمجرد

حتلم اممقرة اعم٤ممم٦م امتل شمدو قمممم٤م اعممم٠مة.

ذم طم٤مم٦م ايمتم٤مف أظمم٤مء وىمم٧م ذم اممؽمات ام٤مسمم٦م جي٥م مم٤مجلتم٤م دائام سم٠مصمر رضممل وسمم٤من

ومـ اإليم٤مطم٤مت اعمرومم٦م سمتمؽ أصمره٤م قمغم اممقائؿ اعم٤ممم٦م مـ ظمالل اإلومم٤مح قمممم٤م

اممقائؿ قمغم اممحق امت٤مزم:

o .وصػ اخلم٠م امذي وىمع

o .أصمر شممحمح اخلم٠م قمغم اممقائؿ اعم٤ممم٦م مممؽمة اجل٤مري٦م ومممؽمات اعم٤ممم٦م ام٤مسمم٦م

o .أن اممقائؿ اعم٤ممم٦م مممؽمات ام٤مسمم٦م ىمد شمؿ شممديمم٤م

الفروض واملبادئ احملاسبية: الرابعالفصل

2:2

o ٤مطم٤مت اعمرومم٦م يتملم اإلومم٤مح أيم٤م قمـ اعمم٤مؾم٥م واخل٤مئر اعمحتمم٦م ذم اإليم

سم٤مممقائؿ اعم٤ممم٦م ويمذمؽ اإلومم٤مح قمـ االرشم٤مـم٤مت احل٤ممم٦م يمػمة امممم٦م أو همػم

اعم٤مدي٦م.

o يتملم اإلومم٤مح أيم٤م قمـ األطمداث امتل شممع سملم شم٤مريخ اممقائؿ اعم٤ممم٦م وشم٤مريخ

قمغم ؿممؾ إيم٤مطم٤مت دون إضمراء أي )األطمداث امالطمم٦م( إصدار شممؽ اممقائؿ

هذه األطمداث مل شممـ مرشمم٦م سم٤مألوو٤مع امتل يم٤مم٧م شممديالت قمممم٤م وـم٤معم٤م أن

ىم٤مئم٦م ذم شم٤مريخ إقمداد اممقائؿ اعم٤ممم٦م.

اإلهمصـــاح ايمتثؼقػـــل:

متمج٦م مزي٤مدة أمهم٦م اعمالءم٦م سم٤مقمت٤مره٤م أطمد اخلم٤مئص امرئمم٦م مممممقم٤مت اعمح٤مؾمم٦م فممر

ممم٦م سم٠مصمر م٤م يمرف سم٤مإلومم٤مح امتثمممل )اإلقمالمل( ومـ أمثم٦م ذمؽ اعمممقم٤مت اعمت

امتمػمات ذم متقي٤مت األؾمم٤مر وإقمداد شمم٤مرير مرطممم٦م، واإلومم٤مح قمـ امتم١مات اعم٤ممم٦م،

وامممؾ سملم اممم٤مس امم٤مدي٦م وهمػم امم٤مدي٦م ذم اممقائؿ اعم٤ممم٦م، و اإلومم٤مح قمـ ممقم٤مت

األصقل امث٤مسمت٦م واعمخزون امممل، واإلومم٤مح قمـ اإلمم٤مق امرأؾمامزم احل٤مزم واعمخمط قمـ

اممؿ ، مم٤مؾم٥م وظم٤مئر اممممم٤مت األضممم٦م ، ؾمم٤مؾم٤مت اإلدارة وممام يتممؼ رسمحم٦م

سمتقزيع األرسم٤مح.

إن امتقؾمع ذم مم٤مق اإلومم٤مح قمغم هذا اممحق ؾمقف ي١مدي إمم احلد مـ اممجقء إمم

اعمم٤مدر امداظممم٦م ممحمقل قمغم مممقم٤مت إو٤مومم٦م سممرق همػم رؾممم٦م وامتل يؽمشم٥م قمممم٤م

أظمرى طمم٨م أن اهلدف األؾم٤مد مـ هذا اإلومم٤مح هق حتممؼ مم٤مؾم٥م ممئ٦م قمغم طم٤مب

شمقومػم اعمممقم٤مت امم٤مومم٦م امتل حتمؼ امتقازن ذم ؾمقق األوراق اعم٤ممم٦م.

سبيـةاليظريـة احملا

2:3

وممام يتممؼ سممم٤مق اإلومم٤مح وممج٥م مراقم٤مة احلد األدمك امقاضم٥م إؿمم٤مره مـ مممقم٤مت

ضم٤مت مجمع وهق م٤م يمرف سم٤مإلومم٤مح امم٤مذم ، أم٤م امرقم٤مي٦م اعمتقازم٦م مـ اعمممقم٤مت الطمتم٤م

ؿممقمم٦م ىاألـمراف اعمممم٦م وممق م٤م يمرف سم٤مإلومم٤مح امم٤مدل ، أم٤م اإلومم٤مح اعمتممؼ سممد

امتم٤مرير اعم٤ممم٦م وشممممتم٤م ألي٦م مممقم٤مت ذات أصمر حمقس قمغم امم٤مرئ ومتمرف سم٤مإلومم٤مح

امم٤ممؾ.

ويمتؼم اممد اعمممقب اإلومم٤مح قممف ممام إذا شمرشم٥م قمغم طمذومف أو قمدم شممديؿ إيم٤مطم٤مت

و قمروف سممقرة همػم ؾمممم٦م شم٠مصمػما ؾممم٤م قمغم اممقائؿ اعم٤ممم٦م.قممف أ

متحديد األمهم٦م اممم٦م ممد مملم مإلومم٤مح قممف وم٢من ذمؽ خيمع القمت٤مرات يممم٦م

وأظمرى مققمم٦م ، وم٤مالقمت٤مرات امممم٦م شمتممؼ سمممم٦م اممد ؾمقاء قمغم أؾم٤مس مممؼ أو ىمممتف

ىممم٦م األؾم٤مس اعمالئؿ( ، وأم٤م % مـ21اممم٦م مممجمققم٦م امتل يمتمل إممم٤م )مثال

االقمت٤مرات اممققمم٦م ومتمػم إمم صم٦م اممد ذاشمف طمم٨م أن هم٤مك سممقد يتملم اإلومم٤مح قممم٤م

سممف امممر قمـ ىمممتم٤م اممم٦م يمام ذم طم٤مم٦م اعمخ٤ممم٤مت امم٤ممقمم٦م.

مفاهيه احملاسبة ع رأض املال والكينة والدخل: اخلامصالفصل

2:4

الفصل اخلامـص

مفاهيـه احملاسبة ع رأض املال والكينة والدخـل

.مكدمـة

مفاهيه رأض املال. أوال:

ثاىيا: مفاهيه الدخل والكينة.

ثالجا: الكينة وأسص التكويه.

سبيـةاليظريـة احملا

2:5

مكدمـة:

اعمح٤مؾم٦م مم٤مط ظمدمل طمم٨م شممقم سممم٤مس ومم٤مجل٦م األطمداث واممممم٤مت اعم٤ممم٦م االىمتم٤مدي٦م

وحتقيمم٤م إمم مممقم٤مت شممدم مـ ظمالل اممقائؿ اعم٤ممم٦م إمم متخدمل هذه اعمممقم٤مت، مذمؽ

مم٤مم مممممقم٤مت، وأن وم٤مقممم٦م هذا اممم٤مم يتقىمػ قمغم مدى حتمممف ألهداف اعمتخدملم. وممل

وممثمـ٦م مقصمقىممـ٦م مقن اعمممقم٤مت امتـل شمتمـممم٤م ذات شمذات وم٤مئدة سممدر م٤م اعم٤ممم٦م وشممد اممقائؿ

ممقاىمع وىم٤مدرة قمغم شمزويد اعمتخدملم سمام شمممقي قمممف هـذه اعمممقمـ٤مت مــ ىمـدرة شمم١ميـ٦م قمـغم

مرارات اممحمح٦م. اخت٤مذ ام

وذم أهمم٥م األطمم٤من يمثؾ مالك اعمنموع واعمتثمرون واعممروقن أيمثر اممئ٤مت اؾمتخدام٤م

مممقائؿ اعم٤ممم٦م امم٤مدرة قمـ اعمنموع، مم٤م يممل االومؽماض سم٠من األهداف األؾم٤مؾمم٦م ممتم٤مرير

خت٤مذ اعم٤ممم٦م جي٥م أن شممقن مقضمم٦م محق شمزويد هذه اممئ٤مت سم٤معمممقم٤مت امتل شم٤مقمدهؿ قمغم ا

اممرارات، وسمممم٦م احل٤مل وم٢من حمقر اهتامم هذه اممئ٤مت أوال هق اعمح٤مومم٦م قمغم ىممم٦م رأؾمامهلؿ

وزي٤مدشمف صمؿ اعمح٤مومم٦م قمغم امدظمؾ اعمتقمد مـ هذا االؾمتثامر وامممؾ قمغم زي٤مدشمف.

واممالىم٤م مـ وفممم٦م امتم٤مرير اعم٤ممم٦م ذم إسمراء م١مومم٦م اإلدارة دم٤مه شممؽ اممئ٤مت، وم٢من امتمرير

اعم٤مزم جي٥م أن يتمد إمم صمالصم٦م مم٤مهمؿ شمتممؼ سمرأس اعم٤مل، وامممم٦م، وامدظمؾ

Concepts of Capital أوال: مفاهيه رأض املال:

يمػم اعمممقم االىمتم٤مدي مرأس اعم٤مل سم٠ممف قم٤مرة قمـ جممققم٦م األصقل اعمتخدم٦م ذم إمت٤مج

ؾم٦م يم٤معم٤مين وامتجممزات واآلالت اممع واخلدم٤مت، أي أمف يممؾ يم٤موم٦م األصقل اعم٤مدي٦م اعمممق

واعممدات، يمام يتممـ األصقل همػم اعمممقؾم٦م يم٤ممتممقمقضممـ٤م واخلؼمات واعمم٤مرات امنمي٦م أي

س اعم٤مل أ، أم٤م ذم اعمح٤مؾم٦م وم٢من مممقم رTotal Assetsأمف قم٤مرة قمـ إمج٤مزم ىممم٦م األصقل

مفاهيه احملاسبة ع رأض املال والكينة والدخل: اخلامصالفصل

2:6

احلمقىمل وامذي أي أمف ي٤موي رأس اعم٤مل Net Assetsيمم٥م محق ص٤مذم ىممم٦م األصقل

يمؼم قممف سم٤معمم٤مدم٦م امت٤ممم٦م )ص٤مذم األصقل ; طممقق اعمممم٦م(. أي أمف يممر إمم رأس اعم٤مل مـ

زاوي٦م إمج٤مزم األصقل ذم اعممزامم٦م طم٥م اعمممقم االىمتم٤مدي، سمممام يممر إممف ذم اعمممقم

وم٤ممدظمؾ ، ويثقر ام١مال قمـ مممقم رأس اعم٤مل واعمح٤مومم٦م قمممف،اعمح٤مؾمل مـ ضم٤مم٥م اخلمقم

يتؿ االقمؽماف سمف سممد اعمح٤مومم٦م قمـ رأس اعم٤مل أو سممد اؾمؽمداد شمم٤مممػ االؾمتثامر، مـ هم٤م يتؿ

امتمممز سملم امم٤مئد قمغم راس اعم٤مل سم٤مقمت٤مره )امدظمؾ( وسملم اؾمؽمداد رأس اعم٤مل سم٤مقمت٤مره اؾمؽمدادا

عم٤مل هل:ويقضمد أرسمم٦م مم٤مهمؿ أؾم٤مؾمم٦م مممح٤مومم٦م قمغم رأس ا ممتممم٦م أو االؾمتثامر، هذا

مػفقم رأس اظمال ايمـؼدي:( ) أ

يمممؼ هذا اعمممقم مـ ومرض صم٤مت ىممم٦م وطمدة اممم٤مس امممدي قمؼم امزمـ، ومـ امقاوح أن

هذا اممرض خم٤ممػ ممقاىمع ظم٤مص٦م ذم فمؾ امتمػمات ذم األؾمم٤مر )اممامؿم٤م أو ارشمم٤مقم٤م(، وـمم٤م

سمحت٦م سممض امممر قمـ امم٤مىم٦م ممدي٦مهلذا اعمممقم شمتؿ اعمح٤مومم٦م قمغم رأس اعم٤مل ذم صقرة

دون م٤مس مع زي٤مدشمف سمممم٦م امرسمح امدوري رأس اعم٤مل ءامتممممم٦م امتل يمثمم٤م )أي سمم٤م

( وهق امذي يمؼم قمـ رأس اعم٤مل األصكم مم٤مؾم٤م سمقطمدة امممد واؾمتم٤مد اعم٤ممغ اعمقزقم٦م يم٤مألرسم٤مح

هق ٤مومؽماض صم٤مت وطمدة امممد سم، وأن اعمممقم اعمالئؿ الؾمؽمداد اعممغ امممدي مرأس اعم٤مل امث٤مسمت٦م

امتمقيؿ وومؼ امتممم٦م امت٤مرخيم٦م، وهق اعمممقم امذي يممك ىمقال قم٤مم٤م ذم احلم٤مة اممممم٦م قمغم امرهمؿ

مـ ووقح ىممقره.

:)ايمؼقة ايمممائقة يمرأس اظمال( اظمػفقم اظمارم يمرأس اظمال( ) ب

ي٠مظمذ ذم مقم اعم٤مزم مرأس اعم٤مل اعممخيتمػ اعمممقم اعم٤مزم مرأس اعم٤مل قمـ اعمممقم امممدي ذم أن

االقمت٤مر امتمػم ذم ىممم٦م وطمدة اممم٤مس امممدي )ىمقهت٤م امنمائم٦م(، وذمؽ سمتحقيؾ امتممم٦م

ذات ىمقة ذائم٦م خمتمم٦م إمم شمممم٦م شم٤مرخيم٦م )ضمديدة( صم٤مسمت٦م امت٤مرخيم٦م اعممقم٦م وومؼ وطمدات ممدي٦م

سبيـةاليظريـة احملا

2:7

امممدي( وومم٤م ممتمػمات ذم وومؼ وطمدات ممدي٦م ذات ىمقة ذائم٦م متامصمم٦م )أي اؾمتم٤مد امتمخؿ

اعمتقى امم٤مم مألؾمم٤مر وسمام ي١مدي إمم اعمح٤مومم٦م قمغم اممقة امنمائم٦م مرأس اعم٤مل.

:)ايمطاومة اإلكتاصمقة( مػفقم اظمحاهمظة فمعم رأس اظمال ايمعقـل( ) ج

اعم٤مزم يريمز قمغم مممقم رأس اعم٤مل رأس اعم٤مل مممقم رأس اعم٤مل امممدي و مـيالطمظ أن يمال

)طمؼ اعمممم٦م( مع االظمتالف سممممام ذم اطمت٤مب أصمر امتمخؿ، وممـ مممقم رأس اعم٤مل احلمقىمل

اممممل، يممد سمف اعمح٤مومم٦م قمغم امم٤مىم٦م اإلمت٤مضمم٦م ممممم٠مة، وسم٤ممت٤مزم يممر إممف قمغم أمف يم٤موم٦م األصقل

أو اعمتمم٦م ذم اممممم٦م اإلمت٤مضمم٦م سممف امممر أن يم٤مم٧م هذه األصقل ممقم٦م مـ رأس اعم٤مل اعمممقك

، وممق مممقم يمتمد قمغم وضمم٦م ممر اعممم٠مة ممم٤م سم٤مقمت٤مره٤م ؿمخمم٦م مممقي٦م رأس اعم٤مل اعممؽمض

متمم٦م، وسم٤ممت٤مزم وممق يمثؾ اممم٤مؾم٤م مممري٦م اممخمم٦م اعمممقي٦م ممممم٠مة.

يتؿ اعمح٤مومم٦م قمغم امم٤مىم٦م اإلمت٤مضمم٦م مممنموع مـ ظمالل إضمراء قمممم٦م امتمقيؿ وومؼ امتممم٦م

ؾممر امنماء اجل٤مري مممم٤مس اعمتممذة ذم اممممم٦م Replacement Cost Valueاالؾمتدامم٦م

اإلمت٤مضممـ٦م.

:اظمحاهمظة فمعم ايمؼقة ايمممائقة يمؾطاومة اإلكتاصمقةمػفقم ( ) د

يالطمظ قمغم مممقم اعمح٤مومم٦م قمغم رأس اعم٤مل اممممل )امم٤مىم٦م اإلمت٤مضمم٦م( أمف ىمد ريمز قمغم

قم٤مد شممدير ىممم٦م اممم٤مس اعمتممذة واالمت٤مج وومم٤م اطمت٤مب امم٤مىم٦م اإلمت٤مضمم٦م ممممم٠مة وأمف ىمد أ

ألؾمم٤مر امتممم٦م االؾمتدامم٦م.

أم٤م مممقم اعمح٤مومم٦م قمغم رأس اعم٤مل وومم٤م مممقة امنمائم٦م ممم٤مىم٦م اإلمت٤مضمم٦م وم٢ممف ي٠مظمذ ذم االقمت٤مر

امم٤مىم٦م اإلمت٤مضمم٦م ممممم٠مة مـ ظمالل إضمراء قمممم٦م إقم٤مدة امتمقيؿ وومؼ امتممم٦م االؾمتدامم٦م

٦م امممم٦م سم٤مؾمتخدام وطمدات ممدي٦م ذات ىمقة ذائم٦م متامصمم٦م أي اؾمتم٤مد أصمر امتمخؿ وامممم

وومم٤م ممتمػمات ذم اعمتقى امم٤مم مألؾمم٤مر.

مفاهيه احملاسبة ع رأض املال والكينة والدخل: اخلامصالفصل

2:8

ووممام يكم مث٤مال مم٤م متقومح األومم٤مر امتل شمممقي قمممم٤م مم٤مهمؿ رأس اعم٤مل اعمذيمقر:

ديم٤مر، ويم٤مم٧م ص٤مذم 8111 سممم٧م ىممم٦م ص٤مذم أصقل ممم٠مة مممم٦م ذم سمداي٦م اممؽمة اعمح٤مؾمم٦م

األصقل اعمممقسم٦م ص٤مذمديم٤مر، ومممرض أيم٤م أن 111:األصقل ذم هن٤مي٦م اممؽمة اعمح٤مؾمم٦م

ديم٤مر، وسم٤مومؽماض أن اعمتقى امم٤مم مألؾمم٤مر ىمد ارشممع 9111اعمح٤مومم٦م قمغم امم٤مىم٦م اإلمت٤مضمم٦م

%.21ظمالل اعمدة سمم٦م

احلؾ:

امدظمؾ وومؼ مممقم رأس اعم٤مل امممدي: .2

ديم٤مر 3111; 8111 – 111:

امدظمؾ وومؼ مممقم رأس اعم٤مل اعم٤مزم: .3

:111 – [8111 ( +8111 ×21)%]

;:111 – (8111 +811)

ديم٤مر. 2411;

امدظمؾ وومؼ مممقم رأس اعم٤مل اممممل )امم٤مىم٦م اإلمت٤مضمم٦م(: .4

ديم٤مر. 2111; 9111 – 111:

ت٤مضمم٦م:امدظمؾ وومؼ مممقم اعمح٤مومم٦م قمغم اممقة امنمائم٦م ممم٤مىم٦م اإلم .5

:111 – [9111 ( +9111 ×21)%]

;:111 – (9111 +911)

ديم٤مر. 311;

سبيـةاليظريـة احملا

2:9

ثاىيا: مفاهيـه الدخــل والكينــة:

هم٤مك قمالىم٦م أؾم٤مؾمم٦م مت٤مدم٦م سملم امدظمؾ ورأس اعم٤مل، وممم٤م مقضمم٦م ممر امم٤ممل االىمتم٤مدي

تخدامم٤م يمممدر )وممنم( يتمثؾ رأس اعم٤مل ذم رصمد امثروة اعمتقاضمدة ذم حلم٦م مممم٦م الؾم

عمم٤مومع دوري٦م ذم اعمتمؾ، أم٤م امدظمؾ وممق ذمؽ اممدر مـ اعمم٤مومع اعمتقىمع احلمقل قمممم٤م مـ هذه

امثروة ظمالل ومؽمة مممم٦م.

وذم وقء هذه اممالىم٦م وم٢من ىممم٦م رأس اعم٤مل شمتحدد قمغم أؾم٤مس م٤م يمتمر أن يدره مـ دظمؾ ـممم٦م

٦م عم٤مممم٤م صمروة إمت٤مضمم٦م وهل سممث٤مسم٦م رأؾماممف امذي ومؽمة سمم٤مئف متمرا، وم٤معمزرقم٦م مثال متثؾ سم٤ممم

يتمد ممف دظممف احلمممل ذم ؿممؾ إمت٤مج زراقمل وأن ىممم٦م هذه اعمزرقم٦م شممتمد قمغم امممم٦م

امممدي٦م هلذا اإلمت٤مج )أي قمغم امدظمؾ اعمتقىمع( ومرأس اعم٤مل يمثؾ ممدر امدظمؾ واعمح٤مومم٦م قمغم

، يمام أن امدظمؾ يممـ أن يمح ممدرا رأس اعم٤مل يممل اعمح٤مومم٦م قمغم اؾمتمراري٦م امدظمؾ

مزي٤مدة رأس اعم٤مل.

يمقل وممنم ذم جم٤مل اممالىم٦م سملم رأس اعم٤مل وامدظمؾ )يدو أن امدظمؾ جي٥م أن يمتؼ مـ

رأس اعم٤مل وهذا صحمح ذم مممك مملم، وم٤ممدظمؾ يمتؼ مـ االؾمتثامرات امرأؾماممم٦م،

م٦م سمؾ قمغم امممس شممتؼ ىممم٦م وممـ ىممم٦م امدظمؾ ال شممتؼ مـ ىممم٦م االؾمتثامرات امرأؾمامم

االؾمتثامرات امرأؾماممم٦م مـ ىممم٦م امدظمؾ.

سمم٤مء قمغم م٤م ؾمؼ يممـ اممقل أن حتديد ىممم٦م امدظمؾ ال شممتمد قمغم ىممم٦م رأس اعم٤مل وإمام

امممس وم٢من ىممم٦م رأس اعم٤مل شممتمد قمغم ىممم٦م امدظمؾ، وم٤ممدظمؾ يتؿ حتديده سمم٤مء قمغم رأس

ر اعمم٤مهمؿ مالءم٦م ذم جم٤مل امتممؼ قمغم امقطمدة اعمح٤مؾمم٦م، اعم٤مل، وممؾ هذا اعمممقم هق أيمث

وم٤ممتمػمات امتل حتدث ذم راس اعم٤مل متثؾ شممػما ذم امتقىمم٤مت اعمتممم٦م امتل ال ختص

اممؽمة احل٤ممم٦م سمؾ شمتممؼ سم٤مممؽمة اعمتممم٦م.

مفاهيه احملاسبة ع رأض املال والكينة والدخل: اخلامصالفصل

2::

قمغم امممس مم٤م ؾمؼ وممد قمرف امم٤ممل االىمتم٤مدي )هممس( امدظمؾ قمغم أمف ذمؽ اممدر

مذي يممـ مممرد أن يمممف يمحد أىمم ظمالل ومؽمة مممم٦م وسمحم٨م يمتمل ذم آظمر اممؽمة ا

سمممس اممدر مـ رأس اعم٤مل امذي يم٤من قمممف ذم أول اممؽمة، وسم٤ممتممؼ قمغم امقطمدات

االىمتم٤مدي٦م يمقن امدظمؾ هق احلد األىمم امذي يممـ شمقزيمف قمغم أصح٤مب طممقق

٤مل امذي يم٤مم٧م متتممف امقطمدة ذم سمداي٦م اممؽمة. اعمممم٦م وسمحم٨م يتؿ اعمح٤مومم٦م قمغم رأس اعم

:زمـاء فمعم ما ؽمبؼ يؼدم هقؽس مػفقمان يمؾؿحاهمظة فمعم رأس اظمال مها

o .اعمح٤مومم٦م قمغم امممم٦م احل٤ممم٦م ممتدومم٤مت امممدي٦م اعمتقىمم٦م

o .اعمح٤مومم٦م قمغم اممدرة قمغم اإلمم٤مق سمممس اممدر ذم اممؽمات اعممم٦م

اك مـفجان يمتحديد ايمدطمؾ ؿمبؼا هلقؽس مها:وزمايمتارم همقؿؽـ ايمؼقل زملن هـ

o ممم٩م اعمح٤مومم٦م قمغم رأس اعم٤مل، طمم٨م يتؿ حتديد امدظمؾ سمحم٨م يممؾ اعمتحمالت

ظمالل اممؽمة زائدا امتمػمات ذم ىممم٦م رأس اعم٤مل. (امتقزيم٤متأو )

o ممم٩م امتدومم٤مت، طمم٨م يتؿ حتديد امدظمؾ سمحم٨م يتمد األرسم٤مح )اخل٤مئر( امم٤مدم٦م

امتقىمم٤مت أو امتمػم ذم ؾممر امم٤مئدة )اخلمؿ(. قمـ امتمػم ذم

:وضمسب ما أورده هقؽس همنن ايمتغغم دم رأس اظمال يؿؽـ إرصمافمف إلم فمامؾ أو أىمثر مما يقم

o .امتمػم ذم طمجؿ االؾمتثامرات )زي٤مدة أو ظممم٤م( ظمالل اممؽمة

o .)امتمػم ذم ؾممر امم٤مئدة )ممدل اخلمؿ

o اعمممـ٦م. امتمػم ذم امتقىمم٤مت اخل٤مص٦م سم٤مممؽمات

هذا وإليضاح ىمقػقة سملشمغم ايمتغغم دم ؽمعر ايمػائدة فمعم ومقؿة رأس اظمال وزمايمتارم ومقؿة ايمدطمؾ

كقرد اظمثال ايمتارم:

سبيـةاليظريـة احملا

311

ديم٤مر ، ويم٤من ؾممر امم٤مئدة ذم 211سممرض أن أطمد اممدات يدر قم٤مئدا ؾممقي٤م صم٤مسمت٤م ىمدرة

% ، وم٢من ىممم٦م هـذا اممد شممقن:21امقق

ومقؿة ايمسـد =111

ديـار 1111= 11%

% ، وسمم٤مء قمغم ذمؽ مجد أن ىممم٦م6ؽماض أن ىمد ـمرأ إمخم٤مض قمغم ؾممر امم٤مئدة مممح وموسم٤م

;شممحاممد 211

ديم٤مر 3111; 5%

وسمتممؼ هذه اعمممقم٤مت مجد أن امدظمؾ ;اعمتحمالت ظمالل اممؽمة + امتمػم ذم ىممم٦م رأس

اعم٤مل

;211( +3111-2111)

;2211

يمممم٦م شم٠مصمػم امتمػم ذم شمقىمم٤مت اعمتثمريـ قمغم امدظمؾ ، ممؽمض أمف ظمالل اممؽمة وإليم٤مح

اعمذيمقرة مل يتمػم ؾممر امم٤مئدة ، وإمام شممػمت شمقىمم٤مت اعمتثمر سمحم٨م أصح امدظمؾ امدوري

همنكف دم هذه احلايمة يصبح ومقؿة ايمسـد:ديم٤مر ، 231اعمتقىمع

231 ديم٤مر 2311;

21%

عمتحمالت ظمالل اممؽمة + امتمػم ذم ىممم٦م رأس اعم٤ملقمممف يمقن امدظمؾ ; ا

;231( +2311-2111)

;231 +311 ;431

مػفــقم ايمدطمــؾ وأهــداف ومقـاؽمـــف:

مفاهيه احملاسبة ع رأض املال والكينة والدخل: اخلامصالفصل

312

ممم٤م هذا اممم٤مس، مإلضم٤مسم٦م حيام١مال امذي يدور عم٤مذا مممس امدظمؾ وم٤م هل األهداف امتل

قمـ ذمؽ:

م٤مشم٩م مم٤مسممف اإليرادات اعمتحمم٦م مـ قمممم٤مت ممػم أوال إمم أن امدظمؾ اعمح٤مؾمل هق قم٤مرة قمـ

اممؽمة سم٤ممتم٤مممػ امت٤مرخيم٦م هلذه اإليرادات ، وهق يمتمد قمغم جممققم٦م مـ اعم٤مدئ واممقاقمد امتل

حتمؼ مم٤مجل٦م ممممم٦م ومتامؾمم٦م مألطمداث واممممم٤مت واممروف ذات اممم٦م سم٤ممقطمدة

أ امتممم٦م امت٤مرخيم٦م ، مدأ حتمؼ اعمح٤مؾمم٦م مثؾ )مدأ مم٤مسمم٦م اإليرادات سم٤معممووم٤مت ، مد

اإليراد ، ومرض صم٤مت اممقة امنمائم٦م ممممقد ، االقمتامد قمغم امتحممؾ اعمزدوج ممقطمدات

وممقذج امدظمؾ امذي يمتمد قمغم هذه اعم٤مدئ يممـ االؾمتم٤مدة ممف ذم واممممم٤مت واممروف.

قمدة جمالت أمهم٤م:

ايمدطمؾ ىملؽماس يمؾرضيبة:( ) أ

امممدي أؾم٤مؾم٤م مم٤مؾم٤م شمتم٤مه مممؿ امتنميم٤مت امييم٦م متحديد م٤م هق يمتؼم امدظمؾ اعمح٤مؾمل

ظم٤موع مميي٦م وم٤م هق ىم٤مسمؾ ممتمزيؾ ممم٤م ، مع مراقم٤مة إضمراء امتمديالت مممم٦م قمممف يمتمؾ مـ

امدظمؾ اعمح٤مؾمل إمم امدظمؾ امييل.

ايمدطمؾ وسمقزيع فمقائد رأس اظمال:( ) ب

ائد أو ؾمم٤مؾم٦م االؾمتثامر، ومممد حتديد امدظمؾ شمتممع يمتؼم امدظمؾ مرؿمدا مم٤مؾم٦م شمقزيع اممق

امقطمدة اعمح٤مؾمم٦م اخت٤مذ امم٤مؾم٦م اعمم٤مؾم٦م ممممغ اعمممـ شمقزيمف يممقائد قمغم رأس اعم٤مل أو

االطمتم٤مظ سمف ممتقؾمع ذم أقمامل شممؽ امقطمدة ، وقمغم امرهمؿ مـ االقمؽماف سم٤ممدظمؾ وم٢ممف م٠مم٦م

٦م ، ؾمم٤مؾم٦م االؾمتثامر وامتقؾمع.امتقزيع حتممم٤م قمقامؾ أظمرى يم٤مممقم٦م اعمت٤مطم

يمإلؽمتثامر وإختاذ ايمؼرارات:ذايمدطمؾ ىمؿم( ) ج

سبيـةاليظريـة احملا

313

يمتمد قمممف اعمتثمرون ذم شممدير امتدومم٤مت امممدي٦م اعمتممم٦م مالؾمتثامر يمتؼم امدظمؾ م١مذا

وامتل يتؿ ذم وقئم٤م إخت٤مذ اممرار اعمم٤مؾم٥م سمم٠من االطمتم٤مظ سم٤مألؾممؿ ، أو سمممم٤م أو ذاء أؾممؿ

ضمديدة.

ى جلم٦م امتم٤مرير اخل٤مرضمم٦م امت٤مسمم٦م ممجممم٦م األمريمم٦م مممح٤مؾم٦م أن ىمدرة اعممم٠مة قمغم شمر

دومع اممقائد مممتثمريـ شمرشمط سممدة متمػمات أمهم٤م:

o .ص٤مذم امتدومم٤مت امممدي٦م امم٤مدم٦م قمـ اممممم٤مت اممممم٦م أو همػم امم٤مدي٦م

o دى اعم٤ممهلم ص٤مذم امتدومم٤مت امممدي٦م امم٤مدم٦م قمـ امتمػم ذم متقى االؾمتثامر م

وامدائملم.

o .ص٤مذم امتدومم٤مت امممدي٦م امم٤مدم٦م قمـ االؾمتثامر ذم األصقل

o .ؾمم٤مؾم٦م اممقائد امممدي٦م

ومـ امقاوح أن امدظمؾ اعمح٤مؾمل ال يممح ممتم١م سمم٤ممم٦م هذه اعمتمػمات مم٤م يدقمق إمم

امتحقل محق مممقم امتدومؼ امممدي.

ايمدطمؾ وايمتـبم: ( ) د

ممتم١م سمتمقر األرسم٤مح ذم اعمتمؾ وذمؽ ؾمقاء شمؿ امتمقيؿ وومؼ يمدم امدظمؾ أؾم٤مؾم٤م أومم٤م

امتممم٦م امت٤مرخيم٦م أو امتممم٦م اجل٤مري٦م ، وممـ اعممروف أن ىم٤مئم٦م امدظمؾ شمتممـ قم٤مدة مرطممتلم:

مرطمم٦م دظمؾ اممممم٤مت امم٤مدي٦م أو اممممم٦م ، ومرطمم٦م اعمم٤مؾم٥م واخل٤مئر همػم امم٤مدي٦م امتل ال

إمم م٤م يمرف سم٤ممدظمؾ امم٤ممؾ.شمتؿ سم٤ممتمرار امدوري وصقال

هذا وممرا ممدم امتم٤مم ؾممقك دظمؾ اعمنموع قمؼم اممؽمات اعم٤ممم٦م مم٤م يممؾ مـ امم٤مئدة امتل

يتقظم٤مه٤م اعمتثمرون ذم اخت٤مذ اممرارات ، وممد فممر ىمم٤مؾم٤م ضمديدا ممدظمؾ يممل م١مذا محق

م ذم امدظمؾ إمم شمم١مات أدق يمرف سممممقم )صمؾ امدظمؾ( وذمؽ متخممػ أصمر قمدم االمتم٤م

مفاهيه احملاسبة ع رأض املال والكينة والدخل: اخلامصالفصل

314

طملم ووقح االدم٤مه امم٤مم ممتمقر ذم هذا امدظمؾ وشمرشممع وممف درضم٦م امثم٦م وامتم١مي٦م ومتخممض

أصمر امحراوم٤مت األرسم٤مح ذم اعممم٠مة قمـ األرسم٤مح ام٤مئدة ذم امقق.

)هـ( ايمدطمؾ ىمؿؼقاس يمؽػاءة وهمافمؾقة اإلدارة:

٨م ىمم٤ممم٤م سمقفممم٦م رقم٤مي٦م وطمـ يتخدم امدظمؾ يمممم٤مس متمممؿ يمم٤مءة وومم٤ممم٦م اإلدارة مـ طمم

FASBاؾمتخدام اعمقارد اعمت٤مطم٦م ممرض حتممؼ أهداف اعمنموع وي١ميد ذمؽ م٤م ضم٤مء ذم شممرير

)همئ٦م مم٤ميػم اعمح٤مؾم٦م اعم٤ممم٦م األمريمم٦م( وامذي يمممؼ مـ ومروم٦م اهلدف امرئمز إلدارة

إؾمتم٤مدا إمم أرىم٤مم امرسمح اعمنموع وهق شممممؿ أرسم٤مح اعم٤مهلم ، وم٤من ه١مالء يمممقن يمم٤مءة اإلدارة

اعمحمؼ وسمج٤مم٥م ذمؽ هم٤مك أهداوم٤م أظمرى شممك اإلدارة إمم حتمممم٤م شمتممؼ سمزي٤مدة ممدالت

امممق واعممم٤مت.

يملومؼماض:ذايمدطمؾ ىمؿم( ) و

شممتمد م١مؾم٤مت اإلىمراض قمغم امتم٤مرير اعم٤ممم٦م ممقطمدة االىمتم٤مدي٦م سمممؾ قم٤مم يمم١مذ ممم٤مس

ل شمتحمؾ قمممم٤م ، وىمد شممقر هذا اعمممقم م١مظمرا وسمدأ امؽميممز ىمدرهت٤م قمغم ؾمداد اممروض امت

قمغم حتممؾ قمم٤مس ىم٤مئم٦م امدظمؾ وامتم١م سمدالم٦م األرىم٤مم امتل شمتمممم٤م يمم١مذ أيمثر وم٤مئدة إمم

ضم٤مم٥م اعم١مذات األظمرى ممم٤مس وحتديد امتمػمات امتل شممرأ قمغم اعممم٠مة.

ل:ايمتحؾقؾ اظمحاؽمبل خلصائص ايمدطمؾ مـ اظمـظقر اظمحاؽمب

مـ اعمممقم أن امتحممؾ االىمتم٤مدي ممدظمؾ يممر قمدم ىم٤مسمممتف مممم٤مس وامتحديد قمغم محق

دىممؼ إال ذم فمؾ شمقومر فمروف مممم٦م شمتممؼ سممدى شمقومر ؾمقق يم٤ممم٦م شمممل يم٤موم٦م اممع

واخلدم٤مت ذم يم٤موم٦م أؿمم٤مهل٤م ، سم٤مإلو٤موم٦م إمم شمقومر اممم٤مءة واعمم٤موم٦م ذم هذه األؾمقاق.

سبيـةاليظريـة احملا

315

ىمم٤مس وحتديد امدظمؾ حتممف قمدة ىمقاقمد وم٤مدئ شممرف سم٤مؾمؿ ذم اعمج٤مل اعمح٤مؾمل وم٢من

وامتل ال زام٧م شمتمؽ سمممقذج امتممم٦م امت٤مرخيم٦م GAAPاعم٤مدئ اعمح٤مؾمم٦م اعممقم٦م قممقم٤م

ذم حتديد وىمم٤مس هذا امدظمؾ ، وممم٤مس امدظمؾ وومم٤م هلذا امممقذج يمتمد قمغم مؼمرات يمثػمة ،

شمف قمؼم امزمـ وأىمقى دممؾ قمغم ذمؽ أمف ال وممـ م٤مطمم٦م مجد أمف ىمد صم٧م صالطممتف ووم٤مئد

زال طمتك وىمتم٤م هذا يمثؾ األؾم٤مس امممكم ذم شممممؿ واخت٤مذ اممرارات ، ومقال هذه امم٤مئدة

عم٤مرس متخدمل اممقائؿ اعم٤ممم٦م امممقط اممديدة إلطمداث امتمقير اعمالئؿ ذم امممقذج

اعمح٤مؾمل ممذ أمد سمممد.

ؾ زمنجيازمقات جتعؾف مػقدا دم اظمجالت ايمتايمقة:طمؼقاس ايمديتؿقز كؿقذج ايمتؽؾػة ايمتارخيقة يم

ال زال ممقذج امتممم٦م امت٤مرخيم٦م ذم امممقذج اعمح٤مؾمل اعمم٤مس يزظمر سم٤ممتممم٤مت امتل

شمممك شم٠ميمدا يمػما مـ ىمؾ األوؾم٤مط اعمممم٦م وام٤مطمثلم ذم جم٤مل اعمح٤مؾم٦م ومممؿ ممتممقن

Littletion ويمقومرKohler.

قمم٦م ذم اممم٤مس طمم٨م شممقن االرىم٤مم ىم٤مسمم٦م مممم٤مرم٦م وامتث٧م مـ ؾمالمتم٤م حتممؼ اعمقوق

وصحتم٤م ألهن٤م شممؼم قمـ امتممم٦م اممممم٦م امتل وىمم٧م مم٤م يقومر ظم٤مصم٦م االقمتامد قمممم٤م دون

شمممػم.

تقيممؾ دم٤مه يمشمقومر أؾم٤مؾم٤م مالئام إلهمراض امرىم٤مسم٦م واعم٤مءم٦م وحتديد م١مومم٦م اإلدارة

اعمح٤مؾمم٦م.أصح٤مب احلمقق ذم امقطمدة

شمتم٤ممؾ مع ىم٤مقمدة احلمم٦م واحلذر طمم٨م يتؿ امتحمظ ذم اممم٤مس سمتج٤مهؾ امتمػمات ذم

امممم٦م واالقمؽماف سم٤مإلرسم٤مح اعمحمم٦م وممال ، مم٤م جيم٥م متخدمل امتم٤مرير اعم٤ممم٦م يمثػما مـ

خم٤مـمر قمممم٦م اخت٤مذ اممرارات.

مفاهيه احملاسبة ع رأض املال والكينة والدخل: اخلامصالفصل

316

يشقب كؿقذج ايمتؽؾػة ايمتارخيقة يمؼقاس ايمدطمؾ فمدة ؽمؾبقات أمهفا:

قمغم امرهمؿ مـ اإلجي٤مسمم٤مت اعمتممم٦م سمتممؼ ممقذج امتممم٦م امت٤مرخيم٦م إال أن صمم٦م امتم٤مدات ؿمديدة

ىمد وضمم٧م مف أمهم٤م:

ذم فمؾ االرشمم٤مع امم٤مم مألؾمم٤مر ؾمقف يؽمشم٥م قمغم اؾمتخدام ممقذج امتممم٦م امت٤مرخيم٦م

٤م ىمم٤مؾم٤مت متحممف ممم٤مس األصقل مثؾ اعمخزون واألصقل امث٤مسمت٦م طمم٨م شمممر سمتمممتم

امت٤مرخيم٦م ظم٤مص٦م قممدم٤م شممقل اممممم٦م اإلمت٤مضمم٦م وقمممم٦م امتخزيـ سم٥م امم٤مرق امزممل

سملم شم٤مريخ احلمقل قمغم األصؾ وسملم امتممم٦م اجل٤مري٦م ذم شم٤مريخ سممم٦م أو إقمداد اممقائؿ

اعم٤ممم٦م ، األمر امذي يؽمشم٥م قمممف شممخمؿ أرسم٤مح اعممم٠مة سمممؾ صقري متمج٦م امخم٤مض

وأىم٤مط اإلهالك اعمحمم٦م قمغم ىم٤مئم٦م امدظمؾ ، وذم مم٤مسمؾ ذمؽ شمممم٦م امم٤مقم٦م اعم٤مقم٦م

شمممر األصقل ذم اعممزامم٦م ممقم٦م سمتمممتم٤م امت٤مرخيم٦م اعمتدمم٦م )اعمتحمم٦م( ، سممممك أن

ممقذج امتممم٦م امت٤مرخيم٦م ي١مدي إمم شممقيؿ متحمظ )متم٤مئؿ( ذم اعممزامم٦م ، امتمؽ سم

وشممقيؿ متم٤مئؾ )متمخؿ( ذم ىم٤مئم٦م امدظمؾ.

شم٤مع ممقذج امتممم٦م امت٤مرخيم٦م ؾمم١مدي إمم أظمم٤مء ذم اممم٤مس سم٥م ومرض صم٤مت وطمدة إن إ

امممد ذم فمؾ االرشمم٤مع امم٤مم عمتقى األؾمم٤مر، طمم٨م شممح وطمدة اممم٤مس اعمتخدم٦م همػم

سم٤ممممر إمم شمدمك ومتج٤مم٦م سم٤ممم٦م مممممم٤مت واممؽمات اعم٤ممم٦م سم٥م امتمػم ذم ىمممتم٤م

، وسم٤ممت٤مزم وم٢من اعمح٤مؾم٥م يمقم سمجمع وـمرح ىممؿ وأطمداث ٦مـىمممتم٤م وىمقهت٤م امنمائم

وقمممم٤مت م٤ممم٦م يمام مق يم٤مم٧م ذات ىمقة ذائم٦م واطمدة قمغم امرهمؿ مـ اظمتالف ىمقهت٤م

امنمائم٦م مثمام هق احل٤مل ذم طم٤مم٦م مجع أو ـمرح امديم٤مر مع امدوالر دون إضمراء قمممم٤مت

٦م ، وقمدم إمم٤ممم٦م اؾمتخدامم٤م ذم امتحقيؾ ، األمر امذي يت٥م ذم قمدم دالم٦م اممقائؿ اعم٤ممم

قممد اعمم٤مرم٤مت وممام سمممم٤م.

سبيـةاليظريـة احملا

317

إن ممقذج امتممم٦م امت٤مرخيم٦م ممس مقوققمم٤م ذم طمد ذاشمف ، وممثال وومؼ هذا امممقذج هم٤مك

ـمرق شممدير اإلهالك قمدة مم٤ميمس وـمرق متخدم٦م مثؾ ـمرق شممقيؿ اعمخزون

مألصقل امث٤مسمت٦م ، ـمرق شممدير امديقن اعمممقك وممم٤م.

ع مدأ امتحمؼ سممممقمف امتمممدي وومم٤م مممقذج امتممم٦م امت٤مرخيم٦م ي١مدي إمم طمدوث إن إشم٤م

أظمم٤مء ذم شمقىمم٧م اإلصم٤مت )االقمؽماف اعمح٤مؾمل( سم٤ممتمػمات ذم امممم٦م ، طمم٨م شممقن مت٤مئ٩م

مل و٤ممم٦م وامدظمؾ امذي شمؿ ايمت٤مسمف األقمامل قم٤مرة قمـ ظمممط مـ امدظمؾ اخل٤مص سم٤مممؽمة احل

سمم٦م.يتحمؼ ذم اممؽمات ام٤م

يتؿ سمشقيف كتائج ايمؼقاس اظمحاؽمبل دم ـمؾ كؿقذج ايمتؽؾػة ايمتارخيقة زمسبب جتاهؾ ايمتغغم دم ومقؿة

وضمدة ايمؼقاس اظمحاؽمبل مما يمدي إلم فمدة مشؽلت أمهفا:

اخت٤مذ ىمرارات ظم٤مـمئ٦م ؾمقاء مـ ىمؾ اإلدارة أو متخدمل اممقائؿ اعم٤ممم٦م سم٥م م٤م شمممره

االؾمتثامر، وشممػم اإلمت٤مج ، وامتمقيؾ وحتديد مـ حتممالت همػم صحمح٦م يم٤ممم٤مئد قمغم

شمم٤مممػ اإلمت٤مج.

.دومع رضائ٥م قمغم أرسم٤مح صقري٦م ىمد ال شممقن متحمم٦م

.شمقزيع ضمزء مـ رأس اعم٤مل قمغم ؿممؾ أرسم٤مح همػم متحمم٦م وممال

قمجز اعممم٠مة قمـ إطمالل أصقل صم٤مسمت٦م ضمديدة حمؾ األصقل امث٤مسمت٦م اعمتممم٦م مم٤م ي١مدي إمم

مت٤مضمم٦م ممممم٠مة.شمراضمع امم٤مىم٦م اإل

الدخـــل االقتصــادي:

ممذ سمداي٦م اممرن اممنميـ سمدأ االىمتم٤مديقن يممرون إمم ـممم٦م اممالىم٦م امتل جي٥م أن شمقد سملم

ىممم٦م رأس اعم٤مل وىممم٦م امدظمؾ، ويمام ذيمر هممس ذم هذه اممالىم٦م ألهمراض ىمم٤مس امدظمؾ سم٠ممف

يمك رأس اعم٤مل ذم هن٤مي٦م اممؽمة سممد اعممغ امذي يممـ إمم٤مىمف ظمالل ومؽمة ممم٦م مممم٦م سمحم٨م

مفاهيه احملاسبة ع رأض املال والكينة والدخل: اخلامصالفصل

318

اإلمم٤مق يمام مق يم٤من ذم سمداي٦م اممؽمة، أم٤م امممم٦م االىمتم٤مدي٦م مألصؾ وم٢مهن٤م شمتحدد سمممدار جممقع

امتدومم٤مت امممدي٦م اعمتممم٦م اعمتقىمع احلمقل قمممم٤م مـ اؾمتخدام أو اؾمتثامر هذا األصؾ

م٦م مـ اؾمتثامر هذا األصؾ سم٤ممممر إمم ان وومم٤م ممممم٦م احل٤ممم٦م مم٤مذم اإليرادات اعمتقىم حمقسم٤م

ؼ اإليرادات يمع ظمالل ومؽمات زممم٦م خمتمم٦م اىمتم٤مدي٤م، ويمقن سم٤ممت٤مزم امدظمؾ هق اممرق سملم ومشمد

امممم٦م االىمتم٤مدي٦م مألصؾ ظمالل اممؽمشملم اعمح٤مؾمتلم.

ويمك ىمم٤مس امدظمؾ وومم٤م مذمؽ سم٤ممدظمؾ االىمتم٤مدي اممكم، متممزا مف قمـ مممقم آظمر يمرف

وهق امدظمؾ امذي يممر قممدم٤م ختتمػ امتمديرات اعمتقىمم٦م سم٤مؾمؿ امدظمؾ االىمتم٤مدي اممدي

ممدظمؾ سممد هن٤مي٦م اممؽمة اعمح٤مؾمم٦م األومم، وذمؽ ممتمم٥م قمغم مممم٦م اظمتالف ىممؿ امتمديرات

اعمتقىمم٦م ظمالل اممؽمات امزممم٦م، وشممقن امم٤مم٤مت ذم هذه احل٤مم٦م ىم٤مسمم٦م مممم٤مرم٦م.

ب امدظمؾ االىمتم٤مدي ه٤مم٦م ذم جم٤مل طم٤مب امممم٦م االىمتم٤مدي٦م )امممم٦م شممتؼم ـمريم٦م طم٤مو

احل٤ممم٦م( مألصؾ ، وم٤ممممم٦م االىمتم٤مدي٦م ألصؾ م٤م شمتحدد سمممدار جممقع امتدومم٤مت امممدي٦م اعمتممم٦م

اعمتقىمع احلمقل قمممم٤م مـ إؾمتمامل أو اؾمتثامر هذا األصؾ ، أي أن امممم٦م االىمتم٤مدي٦م مألصؾ هل

احل٤ممم٦م مم٤مذم اإليرادات امم٤مدم٦م قمـ اؾمتثامر هذا األصؾ ، أم٤م امدظمؾ االىمتم٤مدي قم٤مرة قمـ امممم٦م

ذم دورة ممممف وممق قم٤مرة قمـ اممرق سملم امممم٦م االىمتم٤مدي٦م مألصؾ ذم أول وأظمر اممؽمة.

سمم٤مء قمغم م٤م ؾمؼ يتؿ شممقيؿ األصؾ قمغم أؾم٤مس امممم٦م احل٤ممم٦م ممتدومم٤مت امممدي٦م اعمتقىمم٦م، أم٤م

قمغم أؾم٤مس امممم٦م احل٤ممم٦م ذم شم٤مرخيملم خمتمملم ، وأن يمالمه٤م يمتمدان قمغم امتم١م امدظمؾ ومممقم

وامتمدير.

مثال ضمقل:

ممرض أن أطمدى Ex. Ante Income طم٤مب امدظمؾ االىمتم٤مدي اممكم)ىمؾ االداء(

امنميم٤مت شمتقىمع حتممؾ إيرادات ممدي٦م ص٤مومم٦م مـ اؾمتثامر أصقهل٤م يم٤مآليت:

سبيـةاليظريـة احملا

319

يرادص٤مذم اإل امت٤مريخ امم٦م

3118 2/2 ------

3118 2/2 9111

3119 2/2 23111

3121 2/2 25111

3122 2/2 27111

% ، واعمممقب شممدير امدظمؾ االىمتم٤مدي اممكم وامدظمؾ :ومممرض أن ممدل اخلمؿ اعمم٤مؾم٥م

االىمتم٤مدي اممدي.

)أ( ايمدطمؾ الومتصادي ايمؼبقم:احلــــؾ:

2/2/3118تقىمم٦م ذم امممم٦م احل٤ممم٦م مم٤مذم اإليرادات اعم .2

223117ايمؼقؿة احلايمقة يمإليراد دم صادم اإليراد ايمسـة

42/23/3118 9111 9111(/2.19)2 ;8518

42/23/3119 23111 23111(/2.19)3 ;21.292

42/23/311: 25111 25111(/2.19)4 ;22.221

42/23/2131 27111 27111(/92.1)5 ;22.875

51.683 اإلمج٤مزم

:42/23/3119امممم٦م احل٤ممم٦م مم٤مذم اإليرادات اعمتقىمم٦م ذم -

42233117ايمؼقؿة احلايمقة يمإليراد دم صادم اإليراد ايمسـة

42/23/3118 91111 ------------- ;9111

42/23/3119 23111 23111(/2.19)2 ;22.221

مفاهيه احملاسبة ع رأض املال والكينة والدخل: اخلامصالفصل

31:

42/23/311: 25111 25111(/2.19)3 ;23.117

42/23/3121 27111 27111(/2.19)4 ;23.7:8

54.927 اإلمج٤مزم

هق قم٤مرة قمــ اممـرق سمـلم اممممـ٦م احل٤مممـ٦م ذم 3118وسمم٤مء قمغم ذمؽ يمقن امدظمؾ اعمتقىمع مم٤مم

2/2/3118وممممم٦م احل٤ممم٦م ذم 42/23/3118

ديم٤مر 4355; 51683 54927; 3118أي أن دظمؾ قم٤مم

ديم٤مر 4355 ; %9 × 51683وهق ممف طم٤مصؾ رضب

)ب( ايمدطمؾ الومتصادي ايمبعدي

اعمتقىمم٦م ذم هن٤مي٦م امم٤مم قمـ امممم٦م احل٤ممم٦م ذم سمداي٦م امم٤مم يممر م٤م ممدظمؾ إذا اظمتمم٧م امممم٦م احل٤ممم٦م

يمرف سم٤ممدظمؾ اممكم وامدظمؾ اممدي ، وسم٤مومؽماض أن ص٤مذم اإليرادات امممدي٦م ذم اعمث٤مل ام٤مسمؼ

ممؾ مـ امتدومؼ امث٤مين وامث٤مم٨م وامراسمع. قمممف ديم٤مر 24611ىمد شمؿ شممديمم٤م سمتمدير ضمديد متمح

يمام يكم: 42/23/3117شممقن ص٤مذم امممم٦م احل٤ممم٦م مإليرادات اعمتقىمم٦م ذم

42233117امممم٦م احل٤ممم٦م مإليراد ذم ص٤مذم االيراد امم٦م

42/23/3118 9111 ------- ;9111

42/23/3119 24111 24111(/2.19)2 ;23148

42/23/311: 24111 24111(/2.19)3 ;2225:

42/23/3121 24111 24111(/2.19)4 ;21428

52614 ; اإلمج٤مزم

41573 41513 ; 2117عام يمؽقن ايمدطمؾ يفمؾقف

ديـار 931 ;

سبيـةاليظريـة احملا

321

الكينة وأسص التكويه:ثالجا:

، امممم٦م هل مممقم مممقي يتممؼ سمتحديد م٤م يتحمف اممء مـ طمم٨م اممدر أو مدى األمهم٦م

وم٠مؾم٤مس ىممم٦م اممء هل ىمدرشمف امذاشمم٦م قمغم اإلؿم٤مع ، ويممؼ هذا اعمممقم قمغم امقطمدات

االىمتم٤مدي٦م وم٢من امممم٦م شم٠مظمذ سممدا م٤مدي٤م يمتمد قمغم مم٤مم األؾمم٤مر ، طمم٨م شمتخدم األؾمم٤مر

ممتمػم قمـ اعمممم٦م مـ م٤مطمم٦م واممدرة اممم٦م مـ م٤مطمم٦م أظمرى.

ايمتؼقيؿ دم جمال األصقل هل: وهـاك شملشمة أزمعاد رئقسقة يمعؿؾقة

اممد اإلمت٤مضمل طمم٨م يممر إمم األصؾ وومم٤م عممقم٤مشمف األصمم٦م أو ذم صقرشمف امراهم٦م امتل

شمممس درضم٦م اإلمت٤مم امتل وصؾ إممم٤م، أو ذم صقرشمف اممم٤مئم٦م ذم اعمتمؾ قممدم٤م يمتمؾ

إمت٤مضمف.

ن أؾمم٤مر شم٤مرخيم٦م أو اممد امزممل وهق يتممؼ سم٤مألؾمم٤مر اعمتخدم٦م ممتمقيؿ، وممد شممق

أؾمم٤مر متممم٦م.

اممد امت٤مدزم وهق يتممؼ سم٤ممقق امتل يممـ احلمقل ممم٤م قمغم األؾمم٤مر، وهل إم٤م مـ

أؾمقاق امنماء ومتثؾ األؾمم٤مر ذم هذه احل٤مم٦م سم٤ممم٦م ممممم٠مة أؾمم٤مر امنماء )دظمقل(

Entry Prices٤ممم٦م ممممم٠مة ، وأم٤م مـ أؾمقاق اممع ومتثؾ األؾمم٤مر ذم هذه احل٤مم٦م سم

.Exit Pricesأؾمم٤مر اممع )ظمروج(

ايمؼقؿ اظمحاؽمبقة:

سمـؼسؿ ايمؼقؿ اظمحاؽمبقة إلم جمؿقفمتكم مهـا:

ىممؿ اعمخرضم٤مت وشمتمثؾ ذم امممم٦م احل٤ممم٦م )اعمخمقم٦م( ممتدومم٤مت امممدي٦م اعمتقىمم٦م، امممم٦م

Current cash ، امممم٦م امممدي٦م اجل٤مري٦م اعمم٤مدم٦مCurrant out put امممم٦م اجل٤مري٦م

equivalent .امممم٦م امتممقي٦م ،

مفاهيه احملاسبة ع رأض املال والكينة والدخل: اخلامصالفصل

322

ىممؿ اعمدظمالت وشمتمثؾ ذم امتممم٦م امت٤مرخيم٦م، امتممم٦م اجل٤مري٦م، وامتممم٦م االؾمتدامم٦م امممم٦م

احل٤ممم٦م ممتممم٦م اعمتقىمم٦م ذم اعمتمؾ، امممم٦م احل٤ممم٦م )االىمتم٤مدي٦م(.

ايمتؼقيؿ فمعم أؽماس ومقؿ اظمخرصمـات:

ات ايمـؼدية اظمتقومعة:ايمؼقؿة احلايمقـة يمؾتدهمؼ( ) أ

امممم٦م شمتمقن أصقل وظممقم اعممم٠مة مـ قمم٤مس ممدي٦م وهمػم ممدي٦م، وم٤ممممم٦م احل٤ممم٦م(

هل٤م اؾمتخدام حمدود ذم جم٤مل اعمح٤مؾم٦م اعم٤ممم٦م، وال يممـ شممممم٤م قمغم أؾم٤مس االىمتم٤مدي٦م(

مقوققمل إال سم٤ممم٦م ممم٤مس األصقل واخلمقم امممدي٦م، أم٤م شمممؼ امممم٦م احل٤ممم٦م

سم٤ممم٦م مممم٤مس األظمرى همػم امممدي٦م شمثػم مممالت قمممم٦م ووممري٦م طمم٨م الىمتم٤مدي٦م( )ا

يمزم االقمتامد قمغم االضمتم٤مد اممخيص وامتمدير ممم٤مئؿ سممممم٦م اممم٤مس مم٤م جيمؾ هذه امممم٦م

، يمام أمف مـ امم٤مطمم٦م همػم ىم٤مسمم٦م مإلصم٤مت وامتحمؼ مم٤م يممده٤م ظم٤مصم٦م ضمقدة اعمممقم٤مت

ت امممدي٦م م٤م هل إال متمج٦م شمم٤مومر يم٤موم٦م اجلمقد )قمم٤مس األصقل( امممري٦م وم٢من امتدومم٤م

جمتمم٦م، وسم٤ممت٤مزم ال يممـ شمممؼ مممقم امممم٦م االىمتم٤مدي٦م إال قمغم متقى اعممم٠مة يممؾ.

ايمؼقؿـــة ايمبقعقــــة:( ) ب

شمتخدم أؾمم٤مر سمم٤مء قمغم امممقسم٤مت امتل شممتمػ امتممؼ عمممقم امممم٦م االىمتم٤مدي٦م وم٢ممف

اعمتقىمم٦م يمممم٤مس سمديؾ ممتدومم٤مت امممدي٦م اعمتممم٦م، وىمد شممقن هذه األؾمم٤مر ضم٤مري٦م اممع

أو متممم٦م، ومممم٤موم٦م سممممام يمتمد األمر قمغم اعمدى امزممل امذي يتمرىمف شمميػ

اعممت٩م )األصؾ(، وم٢مذا يم٤من هذا امتميػ يتمرق وىمت٤م ـمقيال يتخدم أؾمم٤مر اممع

مراقم٤مة ظممؿ امتم٤مممػ اعمتممم٦م سم٤مؾمتمامل دوره سممع اعممت٩م اعمتممم٦م )اعمتقىمم٦م(، مع

ويمرف هذا اعممم٤مس سم٤ممممم٦م امم٤مسمم٦م ممتحمؼ أو ص٤مذم امممم٦م امممم٦م.

سبيـةاليظريـة احملا

323

وذم طم٤مم٦م االقمتامد قمغم أؾمم٤مر اممع اجل٤مري٦م يم٠مؾم٤مس وطممد متمقيؿ األصقل واخلمقم

دم٦م وهل شممد أيم٤م ىمم٤مؾم٤م ممقطمدة اعمح٤مؾمم٦م يمت٩م م٤م يمرف سم٤ممممم٦م امممدي٦م اجل٤مري٦م اعمم٤م

متممم٦م اممرص٦م امديم٦م، أي أهن٤م قم٤مرة قمـ امممم٦م امممدي٦م امتل يممـ أن حتممم٤م اعممم٠مة مق

أهن٤م ىم٤مم٧م سممع يم٤موم٦م األصقل امتل متتممم٤م سممريم٦م مممم٦م وقمغم أؾم٤مس أؾمم٤مر اممع

٦م سم٥م امم٤مدي٦م، وهذا ظمالوم٤م ممممم٦م امتممقي٦م وهل امتل شمتمثؾ ذم األؾمم٤مر اعممخمم

قمممم٤مت اممع االومراري.

هذا وحيؼؼ اؽمتخدام أؽمعار ايمبقع اجلارية دم فمؿؾقة ايمتؼقيؿ فمعم مستقى اظمـشلة مزايا

فمديدة أمهفا:

o إقمداد مريمز م٤مزم يمؼم قمـ ىمدرة اعممم٠مة قمغم امت٠مىممؿ ذم امتمػمات اعمتمرة ذم

اممروف اعمحمم٦م.

o مم٤م ذم امتمػم قمـ ىممم٦م اعمقارد اعمت٤مطم٦م يم٥م ىم٤مئم٦م اعمريمز اعم٤مزم امم٤مئدة اعمرضمقة م

ممقطمدة اعمح٤مؾمم٦م، وأداة ممحمؿ قمغم مدى اعمروم٦م امتل شمتمتع هب٤م ذم شمقضممف

اؾمتثامراهت٤م طم٥م امتمػمات اممئم٦م.

o .ؾمقف شممقن ىم٤مئم٦م امدظمؾ ممؼمة سممقرة أوممؾ قمـ امدظمؾ االىمتم٤مدي

o مـ أظمم٤مء شمتممؼ أن اعمح٤مؾم٦م قمـ امدظمؾ ذم فمؾ هذا امممقذج ؾمقف شممقن ظم٤ممم٦م

سمتقىمم٧م االقمؽماف اعمح٤مؾمل، طمم٨م مل يمد هم٤مك أرسم٤مح حممم٦م وأرسم٤مح همػم حممم٦م ألمف

.ممف أي جمرد طمدوصمف )ايمت٤مسمف(يتؿ االقمؽماف حم٤مؾمم٤م سم٠مي شممػم ذم امممؿ اجل٤مري٦م ذم طم

o اؾمتخدام هذا امممقذج جيمم٤م مممم٦م امتقزيع وامتخممص ممم٤مس اإليرادات

األممم٦م واممؽمات اعمح٤مؾمم٦م طمم٨م مـ يمقن هم٤مك أي جم٤مل ٤مت سملم ـواعممووم

مفاهيه احملاسبة ع رأض املال والكينة والدخل: اخلامصالفصل

324

ممت٠مصمػم قمغم األرىم٤مم ذم اممقائؿ اعم٤ممم٦م ؾمقاء مـ ضم٤مم٥م اإلدارة أو اعمح٤مؾم٥م قمـ

ـمريؼ اظمتم٤مر سمديؾ حم٤مؾمل وشمممممف قمـ سمديؾ آظمر.

:رهمؿ شممؽ اإلجي٤مسمم٤مت هم٤مك مم٤ميمؾ قمممم٦م ووممري٦م يثػمه٤م هذا امممقذج هل

o ممرض اممع يمام كف طمم٨م يمتم شممممف قمغم األصقل امتل شممتمحمدودي٦م جم٤مل شمممم

ذم طم٤مم٦م اعمخزون امممل أو االؾمتثامرات أو األصقل امث٤مسمت٦م امتل يتمرر االؾمتمم٤مء

قممم٤م.

o ،شمت٠مصمر اممت٤مئ٩م اممم٤مئم٦م ممتمممؿ ممم٤مس األصقل وومم٤م عمتقى امتجممع اعمتخدم

ظمتالف امممم٦م امممم٦م عمجمققم٤مت وقمغم أؾم٤مس يمؾ مقع قمغم طمدة، مم٤م ي١مدي إمم ا

األصقل وومم٤م عمتقى امتجممع اعممد سمم٠مهن٤م.

ايمتؼقيؿ فمعم أؽماس ومقؿ اظمدطملت:( 2)

كؿقذج ايمتؽؾػة ايمتارخيقة:( ) أ

متثؾ امتممم٦م امت٤مرخيم٦م األؾمم٤مر اجل٤مري٦م ذم ؾمقق اممرض )ؾمقق امنماء( ذم شم٤مريخ اىمتم٤مء

شم٤مريخ امنماء سم٤مومؽماض أن امقطمدة متمرة ذم األصؾ وهل متثؾ احلد األدمك ممممم٦م ذم

أقمامهل٤م عمدة أـمقل مـ طمم٤مة أي أصؾ متتممف، همػم أمف ذم شم٤مريخ الطمؼ مت٤مريخ االىمتم٤مء ؾمقف

شممح امتممم٦م امت٤مرخيم٦م همػم ص٤محل٦م يم٠مؾم٤مس ممتمػم قمـ امممم٦م سم٥م شممػمات األؾمم٤مر

٤م. وشممػم شمقىمم٤مت امقطمدة سم٤ممم٦م عمتمؾ االؾمتم٤مدة مـ أصقهل

ايمتؽؾػة الؽمتبدايمقـة:( ) ب

ويممد هب٤م اممر اجل٤مري منماء أصؾ مم٤مصمؾ مألصؾ امذي متتممف اعممم٠مة مـ طمم٨م امممر

واإلمت٤مضمم٦م، وذم طم٤مم٦م شممذر هذا اممم٤مس يممـ إشم٤مع أطمد اممرق امت٤ممم٦م:

سبيـةاليظريـة احملا

325

o راء أصؾ ضمديد مم٤مصمؾ مألصؾ اعمممقك مع شممديؾ اممر ـاممر اجل٤مري مم

شم٤مرخيف. سم٤مالؾمتمالك طمتك

o اممر اجل٤مري منماء اصؾ ضمديد ذو شمممم٦م قم٤ممم٦م مع شممديؾ اممر سم٠مصمر امتمدم امتممل

قمغم أىم٤مط اإلهالك وامتم٤مدم وامتممم٦م اعمتمػمة اعمتممم٦م سمتمممؾ األصؾ.

سمعديؾ ايمتؽؾػة ايمتارخيقة يمألصؾ زماؽمتخدام رومؿ ومقاد طماص يمؾتغغم دم أؽمعار ( 3)

قفا األصؾ مقضقع ايمؼقاس- جمؿقفمة األصقل ايمتل يـتؿل إيم

إن امم٤مقمدة امتل يرشممز قمممم٤م مممقم امتمقيؿ قمغم أؾم٤مس امممم٦م االؾمتدامم٦م أم امممم٦م امممم٦م

هل أن األؾم٤مس هق وضمقب امتمقيؿ وومم٤م ممممم٦م االؾمتدامم٦م إال ذم طم٤مم٦م اؾمتثم٤مئم٦م قممدم٤م

طمم٨م يتؿ امتمقيؿ قمغم يممد األصؾ ىمممتف االىمتم٤مدي٦م وشممقن أومممم٦م االؾمتمم٤مء قممف واضمف

أؾم٤مس امممم٦م امممم٦م مألصؾ.

مػمرات اؽمتخدام أؽماس ايمتؽؾػة الؽمتبدايمقـة:

ي١مدي إمم شمقومح ممقم٤مت امدظمؾ امدوري قمـ ـمريؼ امتممز سملم دظمؾ اممم٤مط اجل٤مري وسملم

مم٤مؾم٥م احلم٤مزة ويمذمؽ سملم مم٤مؾم٥م احلم٤مزة اعمحمم٦م وهمػم اعمحمم٦م.

تممم٦م االؾمتدامم٦م ي١مدي إمم اعمح٤مومم٦م قمغم رأس اعم٤مل أن ىمم٤مس امتم٤مممػ قمغم أؾم٤مس ام

اعمتثمر ذم ؿممؾ ـم٤مىم٦م إمت٤مضمم٦م، وسم٤ممت٤مزم وم٢من دظمؾ اممم٤مط اجل٤مري ؾمقف يمثؾ امدظمؾ امم٤مسمؾ

ممتقزيع وامذي حيمؼ االؾمتمراري٦م ممقطمدة االىمتم٤مدي٦م.

دي هم٤مك شمم٤مرب سملم األؾم٤مس امممري مممقذج امتممم٦م االؾمتدامم٦م وامممقذج االىمتم٤م

ممدظمؾ، إذ أن دظمؾ اممم٤مط اجل٤مري يامصمؾ إمم طمد يمػم اجلزء اعمتقىمع مـ امدظمؾ االىمتم٤مدي،

يمام أن مم٤مؾم٥م احلم٤مزة مت٤مصمؾ إمم طمد يمػم اجلزء همػم اعمتقىمع أو األرسم٤مح امرأؾماممم٦م.

احملاسبة يف ظل مشهلة التغريات يف املشتوى العاو لألسعار: الشادضالفصل

326

الفصل الشـادض يف ظل مشهلة التغريات يف املشتوى العاواحملاسبة

لول(احلهلة وذلاوالت )اجتاهات املش ألسعارل

أوال: املعلومات اليت تعهص آثار التغريات يف األسعار يف ضوء املعيار

(26احملاسيب الدولي رقه )

ي ــرات فــة التغيــل مشهلــي ظـة فـــي للنخاسبــل العنلــا: التطبيـثاىي

املشتوى العاو لألسعار )اجتاهات املشهلة وذلاوالت احللول(.

سبيـةاليظريـة احملا

327

املعلومات اليت تعهص آثار التغريات يف األسعاريف ضوء املعيار : أوال

:(26احملاسيب الدولي رقه )

إن فم٤مهرة امتمػم ذم األؾمم٤مر شمثػم اممديد مـ اعمممالت امتل يم٤مم٧م والزام٧م شمممؾ اهتامم

ام٤مطمثلم، ومممس هم٤مك مدأ قمممل أو مممل متمؼ قمممف وذمؽ عمقاضمم٦م هذه امم٤مهرة، وممل

:ومممدة، ويممـ إرضم٤مع ام٥م ذم شممػم األؾمم٤مر إممفم٤مهرة مريم٦م

.امتمػم ذم ؾمقق امتم٤ممؾ امم٤مشم٩م مـ االمتم٤مل مـ ؾمقق امنماء إمم ؾمقق اممع

.متمج٦م إو٤موم٦م مم٤مومع مممم٦م قمغم اممم٦م

.متمج٦م اممروف االىمتم٤مدي٦م يم٤ممتمخؿ أو زي٤مدة اممرض واممم٥م

( كقرد همقام يقم أهؿ ايمـؼاط واظمعؾقمات 15)هذا ووهمؼا ظما صماء دم معقار اظمحاؽمبة ايمدورم رومؿ

األؽماؽمقة ايملزمة يمتطبقؼ اظمعقار:

اعمح٤مؾم٦م وومم٤م مممقذج امتممم٦م امت٤مرخيم٦م ال شممؽمف هبذه اعمتمػمات ذم طمممم٤م وإمام يتؿ

االقمؽماف هب٤م قممد وىمقع امت٤مدل أو وضمقد ىمم٤مؾم٤مت مقوققمم٦م يممـ امتحمؼ وامتث٧م مـ

ذه احل٤مم٦م أن يمؽمف امممقذج اعمح٤مؾمل سم٤ممتمػمات اعمذيمقرة صحتم٤م وسم٤ممت٤مزم يممـ ذم ه

دومم٦م واطمدة.

واهلدف مـف: كطاق سمطبقؼ اظمعقار ايمدورم

يممؼ اعممم٤مر قمغم اعمممآت امتل شممقن متقي٤مت إيراداهت٤م وأرسم٤مطمم٤م أو أصقهل٤م ذات أمهم٦م

يم٦م األم اممقائؿ مم٦م سم٤ممم٦م مممئ٦م االىمتم٤مدي٦م امتل شمممؾ وممم٤م قممدم٤م شممرض سمم٤مم٤مت امنم

اعم٤ممم٦م اعمقطمدة.

يمتمل سم٤معمممقم٤مت امتل شممتمؾ قمممم٤م اممقائؿ اعم٤ممم٦م اعمجمم٦م أو امتل شممتمؾ قمممم٤م اممقائؿ

اعم٤ممم٦م ممنميم٦م امم٤مسمم٦م إذا يم٤مم٧م امنميم٤مت امت٤مسمم٦م شمممؾ ذم ممس سممد امنميم٦م امم٤مسمم٦م،

احملاسبة يف ظل مشهلة التغريات يف املشتوى العاو لألسعار: الشادضالفصل

328

ت٤مسمم٦م إذا يم٤مم٧م شمممؾ ذم ممس وسم٤ممت٤مزم ال جي٥م امقوم٤مء هبذه اعمممقم٤مت سم٤ممم٦م ممنميم٤مت ام

سممد ممر امنميم٦م األم.

إفمم٤مر أصمر امتمػم ذم األؾمم٤مر قمغم اعمم٤ميمس اعمتخدم٦م ذم حتديد مت٤مئ٩م اعممم٤مر إمم دف هي

.ز اعم٤مزم ممممم٠مةاألقمامل واعمريم

اهلدف هق قمرض مممقم٤مت دممؾ متخدمل اممقائؿ اعم٤ممم٦م قمغم دراي٦م سمآصم٤مر امتمػم يمام أن

مت٤مئ٩م قمممم٤مت اعممم٠مة، ظم٤مص٦م وأن اممقائؿ شممد ذم األهمم٥م قمغم أؾم٤مس ذم األؾمم٤مر قمغم

.امتممم٦م امت٤مرخيم٦م

أكقاع ايمتغغمات دم األؽمعار ايمتل سممشمر فمعم اظمرىمز اظمارم يمؾؿـشآت:

هـاك كقفمان:

امتمػمات اخل٤مص٦م ذم األؾمم٤مر )امم٤مدم٦م قمـ ىمقى اممرض واممم٥م وامتمػمات .‌أ

امتممقمقضمم٦م(.

األؾمم٤مر )امم٤مدم٦م قمـ امتمػم ذم اعمتقى امم٤مم مألؾمم٤مر امتمػمات امم٤مم٦م ذم .‌ب

واممقة امنمائم٦م ممممقد(.

دراؽمة ايمظاهرة:زماظمستقيات اظمرسمبطة

يرشمط دراؾم٦م فم٤مهرة امتمػم ذم األؾمم٤مر سمثالصم٦م متقي٤مت يتحدد ذم وقئم٤م مم٤مهمؿ وممؿ

اعمح٤مؾم٦م اعمتممم٦م سممالج هذه امم٤مهرة وهل:

:يمألؽمعارايمتغغم دم اظمستقى ايمعام ,أ‌

ؾمم٤مر هق امتمػم ذم أؾمم٤مر يم٤موم٦م أو مممؿ اممع مأليممد سم٤ممتمػم ذم اعمتقى امم٤مم

واخلدم٤مت زي٤مدة أو ممم٤م، مم٤م يممل امتمػم ذم اممقة امنمائم٦م مقطمدة امممد، ومممد زي٤مدة

اعمتقى امم٤مم مألؾمم٤مر وم٢من ذمؽ يممل فممقر طم٤مالت امتمخؿ أي امخم٤مض اممقة

سبيـةاليظريـة احملا

329

ىمم٤مس هذا امتمػم سم٤مؾمتخدام األرىم٤مم اممم٤مؾمم٦م امم٤مم٦م مألؾمم٤مر امنمائم٦م ممممقد ويتؿ

(General price index) وامتل شمممس سمدوره٤م امتمػم ذم أؾمم٤مر اممع واخلدم٤مت امتل

يتؿ شم٤مدهل٤م ذم االىمتم٤مد سملم شم٤مرخيلم خمتمملم.

:ايمتغغم دم اظمستقى اخلاص يمألؽمعار ,ب‌

ظمدم٦م مممم٦م ذم ؾمقق مممم٦م وممد يمقن هذا ويممد سمف امتمػم امذي ىمد يمم٥م ؾممم٦م مممم٦م أو

وسم٤ممت٤مزم وم٢من دراؾم٦م هذا ،امتمػم متمم٤م مع امتمػم ذم اعمتقى امم٤مم أو يػم ذم ادم٤مه مم٤ميمس مف

امتمػم يممل دراؾم٦م امتمػم ذم ىممم٦م اممع واخلدم٤مت ومم٧م دراؾم٦م امتمػم ذم اممقة امنمائم٦م

specific)ألرىم٤مم اممم٤مؾمم٦م اخل٤مص٦م مألؾمم٤مرمقطمدة امممد ،ويتؿ ىمم٤مس هذا امتمػم سم٤مؾمتخدام ا

price index) :هذا ويت٠مصمر امتمػم ذم اعمتقى اخل٤مص مألؾمم٤مر سممؾ مـ

o امتمػم ذم اعمتقى امم٤مم مألؾمم٤مر وهق يمد شممػما صقري٤م ألمف م٤مشم٩م قمـ امتمػم ذم

اممقة امنمائم٦م مقطمدة امممد )اممم٤مس(.

o طممممل ذم امممم٦م سم٥م امتمػم ذم ؾممر امتمػم ذم اعمتقى اممل مألؾمم٤مر وهق شممػم

اممم٦م سم٤ممم٦م ألؾمم٤مر اممع األظمرى.

:ايمتغغم دم اظمستقى ايمـسبل يمألؽمعار ,ج‌

ن امتمػم ذم اعمتقى اممل مألؾمم٤مر هق قم٤مرة قمـ امتمػم ذم اعمتقى اخل٤مص مألؾمم٤مر إ

:متمدا ممف أصمر امتمػم ذم اعمتقى امم٤مم مألؾمم٤مر، ومتقومح ذمؽ

o ديم٤مر، وىمد شممػم إمم 3ن اممر اخل٤مص ممم٦م يم٤من ذم ومؽمة م٤م ي٤موي ممرض أ

( ديم٤مر وسمم٦م 2ديم٤مر ،وم٢من امتمػم ذم اعمتقى اخل٤مص ممر اممم٦م هق ) 4

1

2 %.61وي٤موي 211×

o :وإذا ومروم٤م أن امتمػم ذم اعمتقى امم٤مم مم٤موم٦م اممع يم٤من يم٤مآليت

احملاسبة يف ظل مشهلة التغريات يف املشتوى العاو لألسعار: الشادضالفصل

32:

ديم٤مر، وم٢من امتمػم ذم 361ديم٤مر وىمد شممػمت إمم 311مم األؾمم٤مر ذم اممؽمة األو

%.36وي٤موي 211× 61/311( ديم٤مر وسمم٦م 61اعمتقى امم٤مم مألؾمم٤مر هق )

o :وسمتممؼ هذه اعممدالت قمغم ىممم٦م اممم٦م يتلم م٤م يكم

% 36 ×ديم٤مر 3% أي 36شم٠مصمرت أؾمم٤مر اممم٦م سم٤معمتقى امم٤مم مألؾمم٤مر سمقاىمع

ق امتمػم امذي يممؼ قمممف االرشمم٤مع امم٤مم مألؾمم٤مر متمج٦م وممس وه 611وي٤موي

قممم امتمخؿ.

يمقن امتمػم ذم اعمتقى اممل مألؾمم٤مر هق امتمػم ذم اعمتقى اخل٤مص

ألؾمم٤مر اممع ممروطم٤م ممف امتمػم ذم اعمتقى امم٤مم مألؾمم٤مر أي

وممس. 611;2111-1.611

اعمتقى اممل مألؾمم٤مر يتمم٥م شمممؼ ويالطمظ قمغم م٤م ؾمؼ أن االقمؽماف سم٤ممتمػمات ذم

يمؾ مـ االدم٤مهلم ام٤مسمملم، ويتؿ ذمؽ قمـ ـمريؼ شممديؾ أرىم٤مم امممؿ اجل٤مري٦م سم٠مصمر امتمػم

ذم اممقة امنمائم٦م ممممقد، مع مراقم٤مة اإلومم٤مح ذم اممقائؿ اعم٤ممم٦م قمـ مم٤مؾم٥م وظم٤مئر

مم٤مس امممدي٦م، سم٤ممم٦م مم (Purchasing power gains and losses)اممقة امنمائم٦م

ومم٤مؾم٥م وظم٤مئر احلم٤مزة مألصقل همػم امممدي٦م مقسم٦م طم٥م:

مم٤مؾم٥م وظم٤مئر طمم٤مزة طممممم٦م(real holding gains losses).

مم٤مؾم٥م وظم٤مئر طمم٤مزة صقري٦م(fictitious or money holding gains).

ح٤مؾمل دف إممف شمممؼ االدم٤مه٤مت امثالصم٦م ذم مم٤مجل٦م امممقذج اعمهيهذا قمغم امرهمؿ مم٤م

وامذي شمممر مت٤مئجف همػم ممؼمة قمـ امقاىمع ذم فمؾ امتمػم ذم اعمتقى امم٤مم -امتمممدي

إال أهن٤م ختتمػ وممام سمممم٤م طمقل ـمريم٦م اعمم٤مجل٦م اعمح٤مؾمم٦م امالزم٦م ممقصقل إمم -مألؾمم٤مر

سبيـةاليظريـة احملا

331

ممقذج حم٤مؾمل متمقر ي٠مظمذ ذم االقمت٤مر األظمم٤مء امتل يتمممم٤م هذا امممقذج واعمتمثم٦م

:ذم اآليت

وهل األظمم٤مء امم٤مدم٦م قمـ (Measurement errors)األظمم٤مء ذم اممم٤مس -أ‌

االؾمتمرار ذم شمممؼ ومرض صم٤مت وطمدة امممد قمغم امرهمؿ مـ شممػم اممقة امنمائم٦م

هلذه امقطمدة.

وهل األظمم٤مء امم٤مدم٦م قمـ شمممؼ مدأ (Timing errors) األظمم٤مء ذم امتقىمم٧م -ب‌

امتمػم ذم اممقة امنمائم٦م مقطمدة امممد امتحمؼ ذم صقرشمف امتمممدي٦م قمغم امرهمؿ مـ

)سممممك قمدم مراقم٤مة أصمر هذه امتمػمات وشم٠مضممؾ إصم٤مهت٤م إمم طملم شمقومر امدممؾ

اعمقوققمل امم٤مسمؾ ممتحمؼ ؾمقاء مـ ظمالل شم٤مدل األصؾ مع ـمرف ظم٤مرضمل أو

.شمقومر ىمم٤مؾم٤مت مقوققمم٦م يممـ امتحمؼ ممم٤م(

قمغم امتم٤ممؾ مع فم٤مهرة امتمػمات ذم هذا وعم٤م يم٤من ممقذج امتممم٦م امت٤مرخيم٦م همػم ىم٤مدر

األؾمم٤مر سممقرة متم٤ممم٦م طمم٨م ال يمؽمف هبذه امتمػمات إال قممد وىمقع امت٤مدل أو شمقومر

دممؾ مقوققمل ىم٤مسمؾ ممتحمؼ، وم٢من امتمقير اعمح٤مؾمل ذم هذا اعمج٤مل يممل االقمؽماف

٦م صم٤مت ٤ممتمػمات ذم اعمتقى امم٤مم مألؾمم٤مر، األمر امذي ي١مدي إمم اخلروج قمـ ومرومسم

اممقة امنمائم٦م ممممقد، وعمم٤مجل٦م ذمؽ ي١ميد اممض االدم٤مه محق شممديؾ اممقائؿ اعم٤ممم٦م

Adjusted)امت٤مرخيم٦م سمقطمدة ممد مقطمدة امممم٦م )ممقذج امتممم٦م امت٤مرخيم٦م اعممدم٦م

historical cost) أو ممقذج اممقة امنمائم٦م(Current purchasing power).

مقذج هق ضممؾ األرىم٤مم اعمح٤مؾمم٦م ىم٤مسمم٦م مممم٤مرم٦م سمممؾ أدق إن مـ ؿم٠من شمممؼ هذا امم

امم٤مدر قمـ جممس م٤مدئ اعمح٤مؾم٦م األمريمم٦م (4)امم٤من رىمؿ ىصوصحمح، وىمد أو

مممقائؿ امتمممدي٦م إلفمم٤مر أصمر امتمػمات (Supplementary)سم٢مقمداد ىمقائؿ م٤ممم٦م ممحم٦م

احملاسبة يف ظل مشهلة التغريات يف املشتوى العاو لألسعار: الشادضالفصل

332

قائؿ اعم٤ممم٦م األؾم٤مؾمم٦م ، قمغم أن يمقن امتمديؾ ؿم٤ممال يم٤مومف قمم٤مس اممرذم األؾمم٤م

(Primary financial statements) وأن يتؿ شمرمج٦م اممقائؿ اعم٤ممم٦م احل٤ممم٦م وام٤مسمم٦م ،

قمغم أؾم٤مس اممقة امنمائم٦م مقطمدة امممد ذم شم٤مريخ إقمداد آظمر ممزامم٦م ومم٧م ذم شم٤مريخ

ؾمم٦م األؾم٤مس.

خلروج قمـ مدأ هذا يمام أن االقمؽماف سم٤ممتمػمات ذم اعمتقى اخل٤مص مألؾمم٤مر ي١مدي إمم ا

، ويمقن امتمقر اعمح٤مؾمل ذم هذا االدم٤مه هق رم صقرشمف امتمممدي٦مامتحمؼ اعمح٤مؾمل

٤ممم٦م مممم٦م ميم٠مؾم٤مس إلقمداد ىمقائؿ current valueاؾمتخدام أطمد مامذج امممم٦م اجل٤مري٦م

متمؽ امتل يتؿ إقمداده٤م وومم٤م مممقذج امتممم٦م امت٤مرخيم٦م مع مراقم٤مة امممؾ سملم دظمؾ

ي وسملم مم٤مؾم٥م )ظم٤مئر( طمم٤مزة األصقل همػم امممدي٦م.اممم٤مط اجل٤مر

اممرق امتل يممـ اؾمتخدامم٤م ذم إقمداد اعمممقم٤مت اعم٤ممم٦م سمحم٨م شمممس آصم٤مر امتمػمات ذم

:األؾمم٤مر

شمقضمد صمالث ـمرق:

اممريم٦م األومم:إفمم٤مر اعمممقم٤مت اعم٤ممم٦م قمغم أؾم٤مس اممقة امنمائم٦م امم٤مم٦م )امتمػم ذم -أ‌

اعمتقى امم٤مم مألؾمم٤مر(.

اممريم٦م امث٤ممم٦م:إفمم٤مر اعمممقم٤مت قمغم أؾم٤مس امتممم٦م اجل٤مري٦م)سمدال مـ امتممم٦م -ب‌

امت٤مرخيم٦م( مع االقمؽماف سم٤ممتمػمات اعمحددة ذم أؾمم٤مر األصقل)امتمػم ذم اعمتقى

اخل٤مص مألؾمم٤مر(.

تمػم ذم رائم٦م امم٤مم٦م وامتممم٦م اجل٤مري٦م )امـاممريم٦م امث٤ممث٦م: ودممع سملم اممقة امم -ج‌

.مألؾمم٤مر( اعمتقى اممل

سبيـةاليظريـة احملا

333

ؾدطماألؽماس ايمذي سمستـد إيمقف هذه ايمطرق دم حتديد ايم:

يقضمد أؾم٤مؾم٤من:

احلم٤مظ قمغم اممقة امنمائم٦م حلمقق االقمؽماف سم٤ممدظمؾ سممد األؾم٤مس األول: -أ‌

اعم٤ممهلم ذم امنميم٦م.

احلم٤مظ قمغم امم٤مىم٦م امتممممم٦م ممممم٠مة. االقمؽماف سم٤ممدظمؾ سممد األؾم٤مس امث٤مين:-ب‌

ايمؼقة ايمممائقة ايمعامةستـد ايمقف اظمـفج ايمذي سم:

قمغم إقم٤مدة اطمت٤مب سممض أو يمؾ سممقد اممقائؿ اعم٤ممم٦م وومم٤م ممتمػمات ذم مم٩ماعم مقمي

اعمتقي٤مت امم٤مم٦م مألؾمم٤مر.

وذم فمؾ هذه اممرق وم٢من امدظمؾ ؾمقف يممس مدى شم٠مصمػم امتمػمات امم٤مم٦م ذم متقي٤مت

األؾمم٤مر قمغم اممقد امت٤ممم٦م:

.االؾمتمالك -أ‌

.شمممم٦م اعممم٤مت-ب‌

.ذم اممقد امممدي٦مص٤م -ج‌

اعمح٤مومم٦م قمغم اممقة امنمائم٦م امم٤مم٦م حلمقق اعم٤ممهلم. ممإ وهتدف هذه اممرق

اظمـفج ايمذي يستـد إيمقف أؽمؾقب ايمتؽؾػة اجلارية:

يتمم٥م أؾممقب امتممم٦م اجل٤مري٦م سممم٦م قم٤مم٦م االقمؽماف سمآصم٤مر امتمػمات ذم األؾمم٤مر قمغم .2

اممقد امت٤ممم٦م:

االؾمتمالك -أ‌

شمممم٦م اعممم٤مت -ب‌

احملاسبة يف ظل مشهلة التغريات يف املشتوى العاو لألسعار: الشادضالفصل

334

وسممم٦م قم٤مم٦م، وم٢من أؾممقب امتممم٦م اجل٤مري٦م يمؽمف سم٤ممدظمؾ سممد امت٠ميمد مـ اعمح٤مومم٦م

قمغم امم٤مىم٦م امتممممم٦م ممممم٠مة.

يتخدم أؾممقب امتممم٦م اجل٤مري٦م قمدة ـمرق شممقم ذم جممققمم٤م قمغم شمممم٦م .3

االؾمتدال)اإلطمالل( يمم٤مقمدة رئمم٦م ذم اممم٤مس.

:غم أصؾ مم٤مصمؾ ضمديد أو ىمديؿ أو أصؾ هل شمممم٦م احلمقل قمويممد سم٤ممتممم٦م االؾمتدامم٦م

مم٤مومئ مـ طمم٨م امم٤مىم٦م اإلمت٤مضمم٦م وإمم٤ممم٦م شممديؿ اخلدم٦م.

هل ص٤مذم ؾممر اممع اجل٤مري مألصؾ.سم٠مهن٤م: د سمم٤مذم امممم٦م امم٤مسمم٦م ممتحمؼمميمام ي

هل امتمدير اجل٤مري مممتحمالت اعمتممم٦م اخل٤مص٦م : عمممقد سمم٤مذم امممم٦م احل٤ممم٦ما م٤مأ

سممر مم٤مؾم٥م.سم٤مألصؾ خممقم٦م

إذا يم٤مم٧م امتممم٦م االؾمتدامم٦م أقمغم مـ يمؾ مـ ص٤مذم امممم٦م احل٤ممم٦م وص٤مذم امممم٦م امم٤مسمم٦م

يتخدم األقمغم مـ ه٤مشملم اممممتلم يم٠مؾم٤مس مممم٤مس.: ممتحمؼ

اؾمتخدام أرىم٤مم ىمم٤مؾمم٦م ظم٤مص٦م متحديد امتممم٦م اجل٤مري٦م شمؿ ذم فمؾ أؾممقب امتممم٦م اجل٤مري٦م

ممض اممقد.

أمهم٦م سم٤ممم٦م ممم٤مىم٦م امتممممم٦م ممممم٠مة مذمؽ شمتمم٥م سممض ـمرق مممدي٦م امتثؾ اممقد

امتممم٦م اجل٤مري٦م إضمراء شممديالت متممس آصم٤مر امتمػمات ذم األؾمم٤مر قمغم يم٤موم٦م اممم٤مس

أمف ذم طم٤مم٦م ادم٤مه األؾمم٤مر محق امممقد طمم٨م امممدي٦م سمام وممم٤م االمتزام٤مت ـمقيم٦م األضمؾ،

مدي٦م يؽمشم٥م قمممف ظم٤مئر سمممام يتؿ حتممؼ مم٤مؾم٥م وم٢من االطمتم٤مظ امممكم سم٤مألصقل امم

متمثم٦م ذم وضمقد ص٤مذم امتزام٤مت امممدي٦م.

ومع ذمؽ، وم٢من سممض اممرق شممم امتمديالت قمغم األصقل واالمتزام٤مت اعمتداوم٦م

)اعمتممم٦م سمرأس اعم٤مل امم٤ممؾ(.

سبيـةاليظريـة احملا

335

طممقق قمغم ألرىم٤مم اممم٤مؾمم٦م امم٤مم٦م مألؾمم٤مرايممـ أن شممؼ سممض ـمرق امتممم٦م اجل٤مري٦م

طمتك يتؿ امتقومح طمقل اعمدى امذي مت٧م وممف اعمح٤مومم٦م قمغم شممؽ اعم٤ممهلم، وذمؽ

ذم طم٤مم٦م يمقن امزي٤مدة ذم امتممم٦م االؾمتدامم٦م وذمؽ احلمقق ذم صقرة ىمقة ذائم٦م قم٤مم٦م

س ممقق اعمممم٦م ذم محل اممقة امنمائم٦م امممص ذمممدار أىمؾ مـ مألصقل ظمالل اممؽمة

اممؽمة.

اعمم٤مرم٦م سملم ص٤مذم األصقل )ـمم٤م مممقة احل٤مسم٤مت ممتمملم مـ قممد وأطمم٤مم٤م شمتؿ هذه

امنمائم٦م امم٤مم٦م( وسملم ص٤مذم األصقل )ـمم٤م ممتم٤مممػ اجل٤مري٦م(. ويمد اممرق سملم هذيـ

امرىمملم يممم٥م أو ظم٤مرة حممم٦م ممم٤ممهلم.

:اإلهمصاح اظمطؾقب وهمؼا يمؾؿعقار

امتمديالت أو اعممغ اعممدل ممؾ مـ: .2

.ألصقل امث٤مسمت٦ماؾمتمالك ا -أ‌

.شمممم٦م اعممم٤مت-ب‌

.امتمديالت اعمتممم٦م سم٤مممم٤مس امممدي٦م .3

شم٠مصمػم االىمؽماض أو طممقق اعمممم٦م قممد أظمذ امتمديالت ذم اممم٤مس امممدي٦م ذم احل٤من .4

.مدى حتديد امدظمؾ

األصمر اإلمج٤مزم متمديالت اؾمتمالك األصقل امث٤مسمت٦م وشمممم٦م اعممم٤مت وأي٦م سممقد أظمرى .5

.قمغم اممت٤مئ٩م

٥م اإلومم٤مح قمـ امتممم٦م اجل٤مري٦م مألصقل امث٤مسمت٦م واعمخزون امممل ذم طم٤مم٦م شمممؼ جي .6

.أؾممقب امتممم٦م اجل٤مري٦م

احملاسبة يف ظل مشهلة التغريات يف املشتوى العاو لألسعار: الشادضالفصل

336

جي٥م اإلومم٤مح قمـ اممرق اعممم٦م ذم اطمت٤مب اعمممقم٤مت اعمم٤مر إممم٤م مممقد اعمقوح٦م .7

.أقماله

يممـ شمقومػم اعمممقم٤مت اعمممقب اإلومم٤مح قممم٤م ذم ؿممؾ إيم٤مطم٤مت أو شمممممم٤م ذم .8

.اممقائؿ اعم٤ممم٦م صم٥م

يممـ اإلومم٤مح قمـ أي شممديالت شمتممؼ سم٤معمخمم٤مت امييم٦م أو األرصدة .9

امييم٦م.

التطبيل العنلي للنخاسبة يف ظل مشهلة التغريات يف ثاىيا:

)اجتاهات املشهلة وذلاوالت حلوهلا(: املشتوى العاو لألسعار

قمغم اممح يممممم٦م حم٤مؾمم٦م وذات سمدأت مممم٦م امتمػمات ذم اعمتقى امم٤مم مألؾمم٤مر شمؼمز

أسمم٤مد اىمتم٤مدي٦م ذم فمؾ متؽ امممقذج اعمح٤مؾمل امتمممدي سم٤مممروض واعم٤مدئ امتل يمقم قمممم٤م

قمغم امرهمؿ مـ زي٤مدة طمدة االدم٤مه٤مت وامممقط امتمخمم٦م امتل شممم٥م االىمتم٤مد، األمر

وومد ه اعمممم٦م، امذي طمدا سم٤معمح٤مؾملم ذم فمؾ هذه اممروف إزم امح٨م قمـ طممقل عمقاضمم٦م هذ

ذم شممجمع اعمممآت وامقطمدات االىمتم٤مدي٦م قمغم شممل ؾمم٤مؾم٦م تولاحمتثؾت أولم هذه اظم

(ذم شممقيؿ اعمخزون، واؾمتخدام ـمرق اإلهالك اعممجؾ LIFO)ص٤مدر أوال امقارد أظمػما

Accelerated depreciation .ذم شممقيؿ األصقل امث٤مسمت٦م

أوال( يتؿ شممػم اعمقاد اعممموم٦م مـ اعمخ٤مزن وسممقضم٥م هذه اممريم٦م )امقارد أظمػما ص٤مدر

سم٠مؾمم٤مر أظمر ارؾم٤مممف مم٤م يؽمشم٥م قمممف مم٤مسمم٦م أؾمم٤مر اممع اجل٤مري٦م سم٠مؾمم٤مر امتممم٦م اجل٤مري٦م إمم طمد

يمػم، ويمقن جممؾ امرسمح ذم هذه احل٤مم٦م ىمري٤م مـ جممؾ امرسمح امذي حيممف اؾمتخدام ـمريم٦م

امتممم٦م اجل٤مري٦م.

سبيـةاليظريـة احملا

337

يم٦م يمقسمف سممض اعمممالت أمهم٤م أن سمم٤مقم٦م آظمر اعمدة امم٤مهرة ذم همػم أن اؾمتخدام هذه اممر

اعممزامم٦م شممقن قمغم أؾم٤مس األؾمم٤مر اعمدومققم٦م ذم اممؽمة األومم )أىمدم األؾمم٤مر( وهل سمممم٦م

احل٤مل خت٤ممػ األؾمم٤مر اجل٤مري٦م ممقد امم٤مقم٦م اعمقضمقدة ذم آظمر اعمدة.

٦م اعم٤مقم٦م ىمد شمتممـ ىممم٦م سمم٤مقم٦م ممرة يمام أن امخم٤مض يممم٦م اعمخزون يممل أن شمممم٦م امم٤مقم

سم٠مؾمم٤مر ىمديم٦م.

Sum. Of theأم٤م سم٤ممم٦م الؾمتخدام ـمرق اإلهالك اعممجؾ يممريم٦م جممقع أرىم٤مم امملم

years digits وـمريم٦م ومػ اممط اعمتم٤مىمص ؾمم١مدي إمم حتممؾ اممقات األومم مممر ،

همؿ مم٤م ىمد شممممف اؾمتخدام هذه األصؾ سم٠مىم٤مط إهالك أيمؼم مـ اممقات األظمػمة، وقمغم امر

اممريم٦م مـ مم٤مجل٦م ضمزئم٦م عمممم٦م امتمخؿ إال أمف يم٤مب قمممم٤م سم٠من حتممؾ اممقات األومم مـ

ي١مدي إمم اسمتم٤مد اممط اعمحقب مم٤م قممر األصؾ سم٠مىم٤مط إهالك أيمؼم مـ اممقات األظمػمة

ءم٦م رىمؿ ص٤مذم امرسمح قمـ إمم قمدم مال يم٤مأ مم٤م ي١مدي و وومم٤م مذمؽ قمـ مممقم امتممم٦م اجل٤مري٦م

امرىمؿ احلمممل مف، يمام أن ذمؽ ي١مدي أيم٤م إمم اظمتالف رىمؿ ص٤مذم األصقل امم٤مهرة سم٤معممزامم٦م

قمـ امممم٦م احلمممم٦م اجل٤مري٦م هل٤م ذم شم٤مريخ اعممزامم٦م.

اؽمتخدام كؿقذج ايمتؽؾػة ايمتارخيقة اظمعديمة اظمحاويمة ايمثاكقة:

قة امنمائم٦م مقطمدة امممد شم١مدي إمم ضممؾ األرىم٤مم ؾمؼ اإلؿم٤مرة إمم أن فم٤مهرة امتمػم ذم امم

اعمح٤مؾمم٦م همػم ىم٤مسمم٦م ممتجممع وهمػم ىم٤مسمم٦م مممم٤مرم٦م وىمد ىمدم مم٤م امممر اعمح٤مؾمل ممقذضم٤م

:ممؽمطم٤م متمديؾ اممقائؿ اعم٤ممم٦م يمقم قمغم األؾمس اآلشمم٦م

اضم٦م امتمممز سملم اممم٤مس امممدي٦م وهمػم امممدي٦م، وم٤مممم٤مس امممدي٦م هل شممؽ احلمقق امق .2

امتحممؾ أو امقاضم٦م امداد ذم صقرة ممدار حمدد مـ وطمدات امممد اجل٤مري امتم٤ممؾ هب٤م،

احملاسبة يف ظل مشهلة التغريات يف املشتوى العاو لألسعار: الشادضالفصل

338

)صم٤مسمت٦م مـ طمم٨م اممدد ومتمػمة مـ طمم٨م ىمقهت٤م امنمائم٦م (، ومـ أمثم٦م شممؽ اممم٤مس

)امممدي٦م اعمديملم، أ. اممض، امدائملم، أ. امدومع (، أم٤م اممم٤مس همػم امممدي٦م وممل شمتمثؾ ذم

تزام٤مت ذم قمدد همػم حمدد أو صم٤مسم٧م مـ طمم٨م اممدد واممقة امنمائم٦م، ومـ أمثم٦م طممقق وام

ذمؽ األصقل امث٤مسمت٦م، اعمخزون، االؾمتثامرات، طممقق اعمممم٦م.

واممم٤مس امممدي٦م ال حتت٤مج إمم شممديؾ سم٤ممتمػمات ذم اعمتقى امم٤مم مألؾمم٤مر ألهن٤م قمم٤مس

أن االطمتم٤مظ هبذه اممم٤مس ظمالل شممؼم قمـ قمدد حمدد وصم٤مسم٧م مـ امقطمدات امممدي٦م، إال

ومؽمات امتمػم ذم األؾمم٤مر ؾمقف يمت٩م قممف مم٤مؾم٥م أو ظم٤مئر ذم اممقة امنمائم٦م، وم٤ممم٦م

مألصقل امممدي٦م مجد أن االطمتم٤مظ هب٤م ذم أوىم٤مت امتمخؿ ؾمقف يمت٩م قممف ظم٤مئر ذم

م٤مسمؾ وم٢من اممقة امنمائم٦م سمم٦م امزي٤مدة امتل طمدصم٧م ذم اعمتقى امم٤مم مألؾمم٤مر، وذم اعم

االطمتم٤مظ سم٤مخلمقم امممدي٦م ظمالل ومؽمة امتمخؿ ؾمقف حيمؼ مم٤مؾم٥م ذم اممقة امنمائم٦م

ألن ذمؽ يممل سم٤مـم٦م ىمم٤مم اعممم٠مة سمتديد هذه اخلمقم سم٤مؾمتخدام وطمدات ممد

ممخمم٦م امممم٦م.

وقمغم امممس مـ ذمؽ وم٢ممف ذم أوىم٤مت االممامش يمت٩م قمـ االطمتم٤مظ سم٤مألصقل امممدي٦م

قة امنمائم٦م، ويمت٩م قمـ االطمتم٤مظ سم٤مخلمقم امممدي٦م ظم٤مئر ألهن٤م ؾمقف مم٤مؾم٥م ذم امم

شمدد هذه اخلمقم سم٤مؾمتخدام وطمدات ممد ذات ىممم٦م مرشممم٦م.

:وقمممف يممـ شممخمص ذمؽ سم٤ممتقومح امت٤مزم

اظمرىمز ايمـؼدي يمؾؿـشلة احلايمة دم ضقء ايمقضع الومتصادي

الكؽامش ايمتضخؿ

مم٤مؾم٥م ظم٤مئر مقم امممدي٦ماالطمتم٤مظ سم٠مصقل ممدي٦م أيمؼم مـ اخل

ظم٤مئر مم٤مؾم٥م االطمتم٤مظ سم٠مصقل ممدي٦م أىمؾ مـ اخلمقم امممدي٦م

سبيـةاليظريـة احملا

339

إذا يم٤مم٧م ر اعممم٠مةـ، يمام ختأمف ذم طم٤مم٦م امتمخؿ خين محم٦م األؾممؿ ويالطمظ مم٤م ؾمؼ

ويم٤مسممم٤م مم٤مؾم٥م ذم طم٤مم٦م م٤م إذا يم٤مم٧م اخلمقم األصقل امممدي٦م أيمؼم مـ اخلمقم امممدي٦م

. األصقل امممدي٦م امممدي٦م أيمؼم مـ

يتؿ إقمداد اممقائؿ اعم٤ممم٦م )اعمريمز اعم٤مزم، ىم٤مئم٦م امدظمؾ( ـمم٤م ممم٤مدئ اعمح٤مؾمم٦م اعمتممم٦م .3

سم٤ممممقذج اعمح٤مؾمل امتمممدي

يتؿ شممديؾ أرىم٤مم اممم٤مس همػم امممدي٦م سم٤مؾمتخدام األرىم٤مم اممم٤مؾمم٦م مألؾمم٤مر سميب .4

قمغم امرىمؿ اممم٤مد مم٦م األؾم٤مس امتممم٦م امت٤مرخيم٦م ذم امرىمؿ اممم٤مد اجل٤مري ممقم٤م

ال يتؿ شممدل أرىم٤مم اممم٤مس امممدي٦م، وإمام يتؿ اطمت٤مب مم٤مؾم٥م وظم٤مئر االطمتم٤مظ هبذه .5

اممم٤مس ظمالل اممؽمة اعمح٤مؾمم٦م، طمم٨م إهن٤م ال حتت٤مج إمم شممديؾ سم٥م أهن٤م متثؾ اممقة

م٥م األمر سمديال قمـ امنمائم٦م اممممم٦م ام٤مئدة ذم شم٤مريخ إقمداد اممقائؿ اعم٤ممم٦م ،وممـ يتم

ذمؽ اطمت٤مب اعمم٤مؾم٥م أو اخل٤مئر امتل شممت٩م قمـ االطمتم٤مظ هبذه اممم٤مس ذم فمؾ امتمػم

ذم اعمتقى امم٤مم مألؾمم٤مر.

:ويمتقضقح اظمبادئ ايمتل يؼقم فمؾقفا سمعديؾ ايمعـارص ايمـؼدية كقرد اظمثال ايمتارم

51111 2/2سممم٧م األصقل امممدي٦م ذم

41111 2/2سممم٧م اخلمقم امممدي٦م ذم

61111 سممم٧م اعمتحمالت امممدي٦م ظمالل اممؽمة

51111 ل اممؽمةظمال سممم٧م اعمدومققم٤مت امممدي٦م

وذم 291وذم هن٤مي٦م اممؽمة 231يم٤من امرىمؿ اممم٤مد مألؾمم٤مر ذم سمداي٦م اممؽمة

261اعمتقؾمط

احملاسبة يف ظل مشهلة التغريات يف املشتوى العاو لألسعار: الشادضالفصل

33:

احلؾ:

21111;41111-51111; أول اعمدة ص٤مذم األصقل امممدي٦م

26111; 291/231× 21111; ٦م ص٤مذم األصقل اعممدم

71111; 291/261× 61111; ىممم٦م اعمتحمالت امممدي٦م اعممدم٦م

59111; 291/261× 51111; ىممم٦م اعمدومققم٤مت امممدي٦م اعممدم٦م

وزمـاء فمعم ما ؽمبؼ همنن ايمؼقؿة اظمعديمة يمصادم األصقل ايمـؼدية هل

)ظم٤مرة( ديم٤مر 38111;26111+71111-59111;

ديم٤مر 8111;31111-٤38111ممت٤مزم ظم٤مئر اممقة امنمائم٦م هل ويمقن سم

ويمثؾ اعممغ اعمذيمقر اخل٤مئر اعمتممم٦م سم٤مالطمتم٤مظ هبذه األصقل امممدي٦م وهل قم٤مرة قمـ ص٤مذم

وسم٤ممت٤مزم يممـ ، األصقل امممدي٦م اعممدم٦م خممقم٤م ممم٤م ص٤مذم األصقل امممدي٦م ذم هن٤مي٦م اممؽمة

األصقل امممدي٦م اعممدم٦م ذم آظمر اممؽمة قمـ امممم٦م اممممم٦م اممقل سم٠ممف ذم طم٤مم٦م زي٤مدة ص٤مذم

امم٤مهرة ذم اعممزامم٦م وم٢من هذه امزي٤مدة شممتؼم ظم٤مرة.

:ؾؼة زمؿعاجلة اظمؽاؽمب أو اخلسائرمـاومشة اآلراء اظمتع

، إال أن امرأي امم٤مم٥م واعممقل قممقم٤م مـ طمقل هذه اعمم٤مجل٦م ظمالف سملم اعمح٤مؾملم يثقر

مم٤مؾم٥م أو ظم٤مئر ومـ قمم٤مس تاممروىم٤ميتجف محق اقمت٤مر هذه ممم٦ماعم أهمم٥م االحت٤مدات

امدظمؾ ويتؿ إفمم٤مره٤م يمممردة متمم٦م سممد رىمؿ امرسمح مممم٤مط اجل٤مري وهذا امرأي يتمؼ مع

مممقم اعمح٤مومم٦م قمغم رأس اعم٤مل ذم صقرة ممدي٦م.

:إل أن ايمبعض اآلطمر يرى أن هـاك معاجلات حماؽمبقة زمديؾة يمذيمؽ أمهفا

اعمم٤مؾم٥م اعمتحمم٦م ومـ سممقد راس اعم٤مل، ذم طملم يتؿ مم٤مجل٦م اخل٤مئر ومـ ىم٤مئم٦م مم٤مجل٦م .2

امدظمؾ ويتمد أصح٤مب هذا امرأي قمغم ىم٤مقمدة احلمم٦م واحلذر.

سبيـةاليظريـة احملا

341

مم٤مجل٦م اعمم٤مؾم٥م أو اخل٤مئر اعمتحمم٦م ومـ سممقد رأس اعم٤مل سم٤مقمت٤مره٤م ال مت٧م إمم .3

اممممم٤مت اإلمت٤مضمم٦م ممممم٠مة.

ئر اعمتممم٦م سم٤مممروض ـمقيم٦م األضمؾ )اممدات امتل هل٤م طمؼ مم٤مجل٦م اعمم٤مؾم٥م أو اخل٤م .4

امتحقيؾ إمم أؾممؿ( ومـ ىم٤مئم٦م اعمريمز اعم٤مزم سمممدا قمـ ىم٤مئم٦م امدظمؾ، ويؼمر أصح٤مب هذا

امرأي طمجتمؿ ذم ذمؽ سم٠ممف ذم طم٤مم٦م االرشمم٤مع امم٤مم عمتقى األؾمم٤مر وم٢من اعمم٤مؾم٥م أو

م٦م اممدات محصمر هب٤م ؾمم٤م م٤مذة اخل٤مئر اعمتحمم٦م مـ اممروض ـمقيم٦م األضمؾ ؾمقف يت٠م

)اعممروقن( مم٤ممح اعممم٠مة )اعم٤ممهقن(، وامممس صحمح ذم طم٤مم٦م امخم٤مض اعمتقى

امم٤مم مألؾمم٤مر، مم٤م يممل أن امتقي٤مت ؾمقف شمت٠مصمر هب٤م اعممم٠مة يممؾ وشممقن داظمؾ مممم٦م

اخل٤مئر طممقق اعمممم٦م، مم٤م شمممل ممف مؼمر إفمم٤مره٤م ومـ ىم٤مئم٦م امدظمؾ، أم٤م اعمم٤مؾم٥م أو

اعمتممم٦م سم٤مممروض ـمقيم٦م األضمؾ امتل ال يممؼ قمممم٤م امنمط ام٤مسمؼ ومم١مضمؾ االقمؽماف هب٤م

طمتك يتؿ حتمممم٤م قممد ؾمداد شممؽ امديقن.

وطمقل م٤م ؾمؼ أيم٤م يممـ اممقل أن اظمتالف اآلراء وشممدده٤م ممس مممقرا قمغم اعمم٤مجل٦م

ذم طم٤مم٦م ارشمم٤مع أو امخم٤مض اعمتقى اعمح٤مؾمم٦م عمم٤مؾم٥م أو ظم٤مئر اممقة امنمائم٦م مقطمدة امممد

امم٤مم مألؾمم٤مر، وممـ ذم احلم٤مة اممممم٦م هم٤مك مممالت أظمرى شمتممؼ سممممم٦م امتمرىم٦م سملم

رح وامتحممؾ ـاممم٤مس امممدي٦م وهمػم امممدي٦م، مذمؽ مرى مـ األمهم٦م سممم٤من امتمرض سم٤ممم

اعمقضمزيـ إمم أؾمس امتمرىم٦م سممممام وم٤م يث٤مر طمقهلام مـ مممالت:

:Monetary Itemsيػ ايمبـقد ايمـؼدية سمعر

وهك اممقد امتل يممـ امتمػم قممم٤م سممقرة قمدد حمدد مـ وطمدات امممد )صم٤مسمت٦م مـ طمم٨م

رائم٦م هلذه امقطمدات ،وهك ـقمـ امتمػمات امتل ىمد حتدث ذم اممقة امم اعممدار( سممف امممر

متزام٤م قمممم٤م واضم٥م متثؾ ذم امقىم٧م ذاشمف طممقىم٤م واضم٦م امتحممؾ مم٤ممح اعممم٠مة أو شمممؾ ا

احملاسبة يف ظل مشهلة التغريات يف املشتوى العاو لألسعار: الشادضالفصل

342

رائ٥م ـامدومع، ىمرض اممدات، األؾممؿ اعممت٤مزة، امم -امداد، ومـ أمثمتم٤م امممدي٦م: أ

اعمتحم٦م.

:Non Monetary Items سمعريػ ايمبـقد نمغم ايمـؼدية

شممد اممقد همػم امممدي٦م أصقال أو طممقق مممم٦م ال متثؾ طمم٤م ذم قمدد مملم أو حمدد مـ وطمدات

مـ أمثمتم٤م اعمخزون، األرايض، اعم٤مين، اآلالت، إهاليم٤مت األصقل امممد )همػم صم٤مسمت٦م(، و

امث٤مسمت٦م، األؾممؿ امم٤مدي٦م.

هذا ومـ األمهم٦م اإلؿم٤مرة إمم أن ظم٤مصم٦م امث٤مت سم٤ممم٦م مممم٤مس همػم مممم٦م يمام أهن٤م مم٧م

صم٤مسمت٦م سم٤ممم٦م ممممم امقاطمد مـ ومؽمة إمم أظمرى، األمر امذي يثػم مممم٦م امتمممز سملم اممم٤مس

٤م طمؼ امتحقيؾ إمم أؾممؿ ذم رأس اعم٤مل هلامممدي٦م وهمػم امممدي٦م ومـ أمثم٦م ذمؽ اممدات امتل

وم٢ممف ـمم٤م مممممقم ام٤مسمؼ إذا يم٤مم٧م اممدات مدرضم٦م ذم اممقائؿ اعم٤ممم٦م سمممم٦م صم٤مسمت٦م وحمددة

دة ام٤مئ وممل شممتؼم مـ اممم٤مس امممدي٦م، وممـ مجد أطمم٤مم٤م أمف حت٧م شم٠مصمػم اممروف االىمتم٤مدي٦م

ىمد شمتمػم ىممم٦م شممؽ اممدات سم٥م امتمػم سم٤مالرشمم٤مع ذم ىممم٦م األؾممؿ، وراق اعم٤ممم٦م رم ؾمقق األ

األمر امذي يدومع أصح٤مهب٤م إمم امرهم٦م ذم حتقيمم٤م إمم أؾممؿ مم٤م يممل ذم هذه احل٤مم٦م اقمت٤مره٤م

قممم همػم ممدي.

ذم اممقائؿ اعم٤ممم٦م صم٤مسمت٦م يمذمؽ األمر سم٤ممم٦م مألؾممؿ اعممت٤مزة وم٢مذا يم٤مم٧م امممم٦م اعمدرضم٦م هب٤م

وممتؿ اقمت٤مره٤م قممما ممدي٤م أم٤م إذا يم٤مم٧م و امتممم٦مأامداد شم٤مريخ وامتك شمتحؼ رم وحمددة

وم٢مهن٤م شممتؼم مـ اممم٤مس همػم امممدي٦م، وهم٤م جي٥م مالطمم٦م أن هل٤م اعمحددة فممماممدرضم٦م سم٠مىمؾ مـ

ممم٤مس امممدي٦م جي٥م أن يممر ذم اعمم٤مؾم٥م أو اخل٤مئر امم٤مدم٦م قمـ اقمت٤مر األؾممؿ اعممت٤مزة مـ ا

ىم٤مئم٦م اعمريمز اعم٤مزم )ومـ ممردات طممقق اعمممم٦م( وال شمممر ذم ىم٤مئم٦م امدظمؾ.

سبيـةاليظريـة احملا

343

وسم٤معمثؾ إذا شمؿ امممر إمم احلمقق أو االمتزام٤مت اعمتممم٦م سم٤ممممالت األضممم٦م، وم٢مذا يم٤من االطمتم٤مظ

ن االطمتم٤مظ هب٤م ألهمراض هب٤م ألهمراض اعمم٤مرسم٦م قمغم أؾمم٤مره٤م شممتؼم قمم٤مس همػم ممدي٦م، وإذا يم٤م

ؾمداد االمتزام٤مت وشمممم٦م احلمقق ومتمتؼم قمم٤مس ممدي٦م.

:مثال يقضح ىمقػقة سمعديؾ ايمؼقائؿ اظمايمقة وهمؼا يمـؿقذج ايمتؽؾػة ايمتارخيقة اظمعديمة

ذىمة )س(

ومائؿة اظمرىمز اظمارم وهمؼا ألؽماس ايمتؽؾػة ايمتارخيقة

31122111 األصقل

51111 ممدي٦م

35111 مديمقن

33111 زونخم

57111 أصقل صم٤مسمت٦م )آالت(

( 5711) ع اإلهالكقجمم

238511 جممقع األصقل

اخلصقم وضمؼقق اظمؾؽقة

27111 دائمقن

21111 أ. دومع

32511 أرسم٤مح مدورة

91111 رأس اعم٤مل األؾمممل

238511 جممقع اخلمقم وطممقق اعمممم٦م

احملاسبة يف ظل مشهلة التغريات يف املشتوى العاو لألسعار: الشادضالفصل

344

42/23/3121 ومائؿة ايمدطمؾ فمـ ايمػؼمة اظمايمقة اظمـتفقة دم

231111 اعممم٤مت

81111 شمممم٦م اعممم٤مت

61111 جممؾ امرسمح

35111 اعممووم٤مت

5711 إهالك اآلالت

32511 ص٤مذم امرسمح

:وم٢مذا قممم٧م م٤م يكم

.دومم٧م ممدا 91111سمرأس م٤مل ىمدره 2/2/3121سم٤مذت امنميم٦م أقمامهل٤م ذم .2

وام٤مىمل قمغم احل٤مب. ممدا 31111ودومع ممم٤م ممغ 2/2/3121شمؿ ذاء اآلالت ذم .3

وامث٤ممم٦م 21/3/3121 ذمديم٤مر 55111شمؿ ذاء اعمخزون قمغم دوممتلم األومم سمممم٦م .4

.21/7/3121ذم 59111سمممم٦م

.قمغم احل٤مب 35111يم٤مر ممم٤م ممغ د 231111سممم٧م اعممم٤مت .5

.ص٤مدر أوال شمتع امنميم٦م ؾمم٤مؾم٦م امقارد أوال .6

:ام يكم األرىم٤مم اممم٤مؾمم٦م مألؾمم٤مرومم .7

2/2/3121 211

221 3121ومؼماير/

231 3121يقممف/

42/23/3121 241

231 متقؾمط امتمػم ذم األؾمم٤مر

سبيـةاليظريـة احملا

345

اظمطؾقب:

.طم٤مب مم٤مؾم٥م أو ظم٤مئر اممقة امنمائم٦م مممم٤مس امممدي٦م .2

.إقمداد ىم٤مئم٦م امدظمؾ ممدم٦م سم٤ممتمػم ذم اعمتقى امم٤مم مألؾمم٤مر .3

.اعمتقى امم٤مم ذم األؾمم٤مرإقمداد ىم٤مئم٦م اعمريمز اعم٤مزم ممدم٦م سم٤ممتمػم ذم .4

احلؾ:

:مؽاؽمب أو طمسائر ايمؼقة ايمممائقة يمؾعـارص ايمـؼدية ,1

األرومام

ايمتارخيقة

معامؾ

ايمتحقيؾ

األرومام ايمتارخيقة

اظمعديمة

سمدايــ٦م اممــ٤مم صــ٤مذم األصــقل امممديــ٦م ذم

اعمممقسمــــ٤مت -)اعمقضمــــقدات امممديــــ٦م

امممدي٦م(

91111 241/211 215111

امممديــ٦م ظمــالل اعمتحمــالت يمــ٤مف:

امم٤مم

اعممم٤مت

231111 241/231 241111

ظم٤مرة345111 311111

خيمؿ: اعمدومققم٤مت امممدي٦م ظمالل امم٤مم

6:911 241/211 57111 ممدات ممؽماة

63111 241/221 55111 سمم٤مقم٦م ممؽماة

63111 241/231 59111 سمم٤مقم٦م ممؽماة

احملاسبة يف ظل مشهلة التغريات يف املشتوى العاو لألسعار: الشادضالفصل

346

األرومام

ايمتارخيقة

معامؾ

ايمتحقيؾ

األرومام ايمتارخيقة

اظمعديمة

37111 241/231 35111 اعممووم٤مت

مم٥م29:911 273111

ظم٤مرة55311 49111 هن٤مي٦م امم٤ممص٤مذم األصقل امممدي٦م ذم

49111 خيمؿ ص٤مذم اعمريمز امممدي همػم اعممدل

ظم٤مرة7311 ظم٤مئر اممقة امنمائم٦م

:: ومائؿة ايمدطمؾ اظمعديمةشماكقا

األرومام اظمعديمة معامؾ ايمتحقيؾ األرومام ايمتارخيقة

241111 241/231 231111 اعممم٤مت

631111 241/221 55111 خيمؿ: شمممم٦م امم٤مقم٦م اعم٤مقم٦م

39278 241/231 37111 خيمؿ: شمممم٦م امم٤مقم٦م اعم٤مقم٦م

37111 241/231 35111 ممووم٤مت

6:91 241/211 5711 اؾمتمالك

28964 32511 ص٤مذم امدظمؾ

42/23/3121شمايمثا: ومائؿة اظمرىمز اظمارم اظمعديمة دم

األرومام اظمعديمة معامؾ ايمتحقيؾ تارخيقةاألرومام ايم

215111 241/211 91111 رأس اعم٤مل األؾمممل

28964 32511 األرسم٤مح اعمرطمم٦م

7311 ظم٤مئر اممقة امنمائم٦م

سبيـةاليظريـة احملا

347

األرومام اظمعديمة معامؾ ايمتحقيؾ تارخيقةاألرومام ايم

37111 241/241 37111 دائمقن وأوراق امدومع

252764 238511 إمج٤مزم اخلمقم

6:911 241/211 57111 األصقل امث٤مسمت٦م

(6:91) 241/211 (5711) اإلهالك جممع

35111 241/241 35111 اعمديمقن

34944 241/231 33111 اعمخزون

51111 241/241 51111 امممدي٦م

252764 238511 إمج٤مزم األصقل

مالطمم٤مت:

ويتمثؾ ذم ىممم٦م رأس اعم٤مل اعمدومقع 91111هل 2/2/3121ص٤مرم األصقل امممدي٦م ذم .2

مم٤مـمم٤م ذم ممس امت٤مريخ.طمم٨م سم٤مذت امنميم٦م

ديم٤مر. 231111امممدي٦م امقاردة شمتمثؾ ذم ىممم٦م اعممم٤مت وام٤ممم٦م .3

امممدي٦م امم٤مدرة وشمتمثؾ ذم ىممم٦م اعممؽمي٤مت ممممدات، امم٤مقم٦م، اعممووم٤مت أي سمممغ .4

ديم٤مر. 273111

ص٤مذم اعمريمز امممدي هق قم٤مرة قمـ ص٤مذم رصمد األصقل امممدي٦م آظمر اممؽمة وي٤موي .5

49111( ; 27111أ،امدومع – 21111دائمقن -35111+ مديمقن 51111ي٦م )ممد

.ديم٤مر

احملاسبة يف ظل مشهلة التغريات يف املشتوى العاو لألسعار: الشادضالفصل

348

مثال آطمر:

سممغ رصمد 42/23/3121امنميم٤مت امتج٤مري٦م مم٤مم اعمخزون اعمتمر، وذم شمتخدم إطمدى

ديم٤مر، وم٢مذا قممم٧م ان: 611111طم٤مب شمممم٦م امم٤مقم٦م اعم٤مقم٦م

٤مر.ديم 36111سممم٧م ىمممتف 2/2/3121خمزون امم٤مقم٦م ذم .2

ديم٤مر. 41111سممم٧م ىمممتف 42/23/3121ذم خمزون امم٤مقم٦م .3

األرىم٤مم اممم٤مؾمم٦م مممتقى امم٤مم مألؾمم٤مر يم٤مم٧م يمام يكم: .4

م.2/2/3121ذم 231 .أ‌

م.42/23/3121ذم 236 .ب‌

اعمتقؾمط ظمالل امم٦م. 226 .ج‌

اعمممقب: حتديد شمممم٦م امم٤مقم٦م اعم٤مقم٦م اعممدم٦م ذم فمؾ يمؾ مـ ـمرق امتمقيؿ اآلشمم٦م:

قارد أوال ص٤مدر أوال.ـمريم٦م ام .2

ـمريم٦م امقارد أظمػما ص٤مدر أوال. .3

ـمريم٦م اعمتقؾمط اعمرضمح. .4

طمؾ اعمث٤مل:

. امقارد أوال ص٤مدر أوال:2

ايمتؽؾػة اظمعديمة معامؾ ايمتعديؾ ايمتؽؾػة ايمتارخيقة ايمبقان

37153 236/231 36111 خمزون أول اعمدة

627415 236/226 586111 + اجلزء اعم٤مع مـ اعممؽمي٤مت

653457 611111 شمممم٦م امم٤مقم٦م اعم٤مقم٦م

سبيـةاليظريـة احملا

349

. امقارد أظمػما ص٤مدر أوال:3

ديم٤مر. 654589(( ; 236/226× ) 611111شمممم٦م امم٤مقم٦م اعم٤مقم٦م اعممدم٦م ; )

اعمتقؾمط اعمرضمح: .4

ايمتؽؾػة اظمعديمة معامؾ ايمتعديؾ ايمتؽؾػة ايمتارخيقة ايمبقان

37153 236/231 36111 خمزون أول اعمدة

5:5676 236/226 566111 عممؽمي٤مت+ ا

631718 591111 شمممم٦م امم٤مقم٦م اعم٤مقم٦م

شمممم٦م امم٤مقم٦م اعم٤مقم٦م اعممدم٦م ;

ديم٤مر ::6533; ((611111/591111× ) 631718)

مثال آطمـر:

وامــرىمؿ امممــ٤مد اممــ٤مم ٤3121مت ظمــالل قمــ٤مم ـومــمام يــكم سمم٤ممــ٤مت قمـــ مممــ٤مت إطمــدى امنميمــ

مألؾمم٤مر:

ايمرومؿ ايمؼقاد ايمعام يمألؽمعار بقعاتومقؿة اظم ايمػؼمة

211 311111 يم٤مير

216 331111 ومؼماير

211 371111 م٤مرس

223 3:1111 أسمريؾ

226 411111 م٤ميق

231 441111 يقممق

احملاسبة يف ظل مشهلة التغريات يف املشتوى العاو لألسعار: الشادضالفصل

34:

ايمرومؿ ايمؼقاد ايمعام يمألؽمعار بقعاتومقؿة اظم ايمػؼمة

236 361111 يقممق

251 341111 أهممس

261 311111 ؾمتمؼم

266 261111 أيمتقسمر

281 211111 مقوممؼم

286 231111 ديمؼم

226وممرسمع امث٤مين سممغ 216ذا قممم٧م أن امرىمؿ اممم٤مد امم٤مم مألؾمم٤مر ممرسمع األول سممغ وم٢م

.261، وممرسمع امراسمع سممغ 241وممرسمع امث٤مم٨م سممغ

اظمطؾقب:

امم٤مم متقؾمط امرىمؿ اممم٤مدشممديؾ امممم٦م امت٤مرخيم٦م اإلمج٤ممم٦م ممممم٤مت قمغم أؾم٤مس .2

.251مألؾمم٤مر وامذي سممغ

م٦م ممممم٤مت قمغم أؾم٤مس رسمع ؾممقي.شممديؾ امممم٦م امت٤مرخي .3

شممديؾ امممم٦م امت٤مرخيم٦م ممممم٤مت قمغم أؾم٤مس ؿممري. .4

قممؾ اظمتالف اممت٤مئ٩م ذم احل٤مالت امثالث ام٤مسمم٦م. .5

ضمؾ اظمثـال:

أوال: شممديؾ اعممم٤مت قمغم أؾم٤مس متقؾمط امرىمؿ اممم٤مد مألؾمم٤مر ظمالل امم٦م:

ديم٤مر 4423611; 286 × 3761111امممم٦م اعممدم٦م ممممم٤مت ; 251

صم٤ممم٤م: شممديؾ اعممم٤مت قمغم أؾم٤مس رسمع ؾممقي:

سبيـةاليظريـة احملا

351

ديـار اظمعاديمة ايمبقان

791111 (371111+ 331111+ 311111) ممم٤مت امرسمع األول

31111: (441111+ 411111+ 3:1111) ممم٤مت امرسمع امث٤مين

791111 (311111+ 341111+ 361111) ممم٤مت امرسمع امث٤مم٨م

481111 (231111+ 211111+ 261111) سمع امراسمعممم٤مت امر

3761111 امممم٦م امت٤مرخيم٦م ممممم٤مت

ويتؿ شممديمم٤م قمغم اممحق امت٤مزم:

ديـار اظمعاديمة ايمبقان

2244444 ((286/216× ) 791111) امرسمع األول

2511111 ((286/226× ) 31111:) امرسمع امث٤مين

26495: ((286/241× ) 791111) امرسمع امث٤مم٨م

542778 ((286/261× ) 481111) امرسمع امراسمع

4991495 امممم٦م امت٤مرخيم٦م ممممم٤مت

صم٤ممث٤م: شممديؾ اعممم٤مت قمغم أؾم٤مس ؿممري:

ويتؿ امتمديؾ قمغم اممحق امت٤مزم:

ديـار اظمعاديمة ايمبقان

461111 ((286/211× ) 311111) امممر األول

477777 ((286/216× ) 331111) امث٤مينامممر

566111 ((286/211× ) 371111) امممر امث٤مم٨م

احملاسبة يف ظل مشهلة التغريات يف املشتوى العاو لألسعار: الشادضالفصل

352

ديـار اظمعاديمة ايمبقان

564236 ((286/223× ) 3:1111) امممر امراسمع

567632 ((286/63× ) 411111) امممر اخل٤ممس

592361 ((286/231× ) 441111) امممر ام٤مدس

461111 ((286/236× ) 361111) امممر ام٤مسمع

398611 ((286/251× ) 341111) ـامممر امث٤مم

344444 ((286/261× ) 311111) امممر امت٤مؾمع

27:465 ((286/266× ) 261111) امممر امم٤مذ

213:52 ((286/281× ) 211111) امممر احل٤مدي قمنم

231111 ((286/286× ) 231111) امممر امث٤مين قمنم

49367:1 امممم٦م اعممدم٦م ممممم٤مت

رازمعا: مؼاركة ايمـتائج:

ايمؼقؿة اظمعديمة يمؾؿبقعات ايمبقان

4423611 قمغم أؾم٤مس متقؾمط امرىمؿ اممم٤مد ظمالل امم٦م

4991495 قمغم أؾم٤مس رسمع ؾممقي

49367:1 قمغم أؾم٤مس ؿممري

مـ اعمالطمظ أن اممرق سملم امممم٦م اعممدم٦م ممممم٤مت قمغم أؾم٤مس رسمع ؾممقي وامممم٦م اعممدم٦م قمغم

متمم٤م ضمدا وام٥م ذم ذمؽ هق أن شمقزيع اعممم٤مت داظمؾ يمؾ رسمع ؾمم٦م أؾم٤مس ؿممري يم٤من

يممـ اومؽماض أن اعممم٤مت داظمؾ يمؾ ال يت٤مقمد يمثػما، ومـ صمؿ "أي سملم ؿممقر يمؾ رسمع ؾمم٦م"

سبيـةاليظريـة احملا

353

رسمع سممريم٦م ممتمم٦م وسمممدالت مت٤موي٦م طمم٨م أن هذا االومؽماض واىممل، وم٢من ومروق امدىم٦م ال

قمغم أؾم٤مس رسمع ؾممقي أو قمغم أؾم٤مس ؿممري.شممقن يمػمة إذا م٤م شمؿ امتمديؾ

وممـ سممم٤مرم٦م امممم٦م اعممدم٦م قمغم أؾم٤مس متقؾمط امرىمؿ اممم٤مد ظمالل امم٦م وامممم٦م اعممدم٦م

قمغم أؾم٤مس رسمع ؾممقي، مجد أن اممرق يمػم، وام٥م ذم ذمؽ هق شممم٥م اعممم٤مت، طمم٨م شممغ

ديم٤مر، ويمام هق 791111ث٤مم٨م ديم٤مر سمممام شممغ ذم امرسمع ام 31111:ذم امرسمع امث٤مين مثال

طمم٨م شمؽميمز اعممم٤مت شممري٤م ظمالل امرسمع امث٤مين مـ امم٦م، واوح وم٢من مم٤مط امنميم٦م مقؾممل

وطمم٨م إن اعممم٤مت ال شمتؿ سممم٦م ممتمم٦م وسمممدالت مت٤موي٦م ؿممري٤م، وم٢من ومروق امدىم٦م شممقن

يمػمة.

٦م امم٤ممم٦م ممتمػم ذم اممقة هذا و سمم٤مء قمغم م٤م ؾمؼ يتلم أن امتممؼ امممكم عمدظمؾ اعمح٤مؾم

:م٥م األظمذ ذم قملم االقمت٤مر م٤م يكمامنمائم٦م ممممقد يتم

امتمممز سملم اممقد امممدي٦م وهمػم امممدي٦م، طمم٨م ال شمت٠مصمر قمم٤مس اممقد امممدي٦م سم٤ممتمػمات ذم .2

األؾمم٤مر مم٤م ال يتقضم٥م إضمراء أي٦م مم٤مجل٤مت حم٤مؾمم٦م متمديؾ ىمممتم٤م ذم شم٤مريخ اعممزامم٦م، ذم

ت٠مصمر اممم٤مس همػم امممدي٦م سم٤ممتمػمات ذم األؾمم٤مر مم٤م يتمم٥م امتدظمؾ اعمح٤م ؾمك طملم شم

متمديؾ ىمممتم٤م و شمتممـ قم٤مدة يمؾ مـ األصقل امث٤مسمت٦م و اعمخزون وطممقق اعمممم٦م، مع

قمدم إضمراء شممديالت قمغم األصقل همػم اعمممقؾم٦م يم٤ممممرة و سمراءات االظمؽماع و طممقق

مػمات ذم متقي٤مت األؾمم٤مر. االمتم٤مز سم٤مقمت٤مره٤م ال شمت٠مصمر سم٤ممت

يتؿ مم٤مجل٦م قمم٤مس سممقد ىم٤مئم٦م امدظمؾ سممتقؾمط األرىم٤مم اممم٤مؾمم٦م مألؾمم٤مر أم٤م ممووم٤مت .3

اإلهالك وممتؿ مم٤مجلتم٤م طم٥م امتمػم ذم متقى األؾمم٤مر ممذ شم٤مريخ وىمقع اممممم٤مت امتل

.أطمدصم٧م هذه اعمقضمقدات

احملاسبة يف ظل مشهلة التغريات يف املشتوى العاو لألسعار: الشادضالفصل

354

متقى األؾمم٤مر مم٤مقم٦م آظمر اعمدة سم٤ممم٦م مم٤مقم٦م أو خمزون أول اعمدة وممتؿ مم٤مجلتم٤م طم٥م .4

ممم٦م ام٤مسمم٦م.

سم٤ممم٦م عمخزون آظمر اعمدة وممم٤مك صمالث ـمرق: .5

( يتؿ مم٤مجل٦م اعمخزون FIFOإذا يم٤مم٧م امنميم٦م شمتع ـمريم٦م امقارد أوال ص٤مدر أوال ) -أ‌

وومم٤م عمتقى األؾمم٤مر امذي ـمؼ قمغم اعممؽمي٤مت طم٥م شم٤مريخ وروده٤م.

( يتؿ اؾمتمامل متقى LIFO) ارد أظمػما ص٤مدر أوالإذا يم٤مم٧م امنميم٦م شمتع ـمريم٦م امق -ب‌

األؾمم٤مر مم٤مقم٦م أول اعمدة أو طم٥م امرىمؿ اممم٤مد ممممؽمي٤مت امتل شمزيد قمـ ذمؽ.

( شمتؿ مم٤مجل٦م اعمخزون وومم٤م W Aإذا يم٤مم٧م امنميم٦م شمتع ـمريم٦م اعمتقؾمط اعمتحرك ) -ج‌

. عمتقؾمط األؾمم٤مر

:ـؿقذج ايمتؽؾػة ايمتارخيقة اظمعديمةاآلراء اظمميدة إلفمداد ايمتؼادير اظمايمقة وهمؼا يم

يمدم ممقذج امتممم٦م امت٤مرخيم٦م اعممدم٦م قمالضم٤م مم٤مؾم٤م عمممم٦م امتمخؿ طمم٨م يتؿ إمداد .2

اإلدارة سمتمدير يممل و مقوققمل آلصم٤مر امتمخؿ قمغم أممم٦م امقطمدة االىمتم٤مدي٦م.

أظمم٤مء يمد ممقذج امتممم٦م امت٤مرخيم٦م اعممدم٦م قمالضم٤م مم٤مؾم٤م متجمم٥م امقطمدة االىمتم٤مدي٦م .3

اممم٤مس قمـ ـمريؼ شمثم٧م وطمدة اممم٤مس، ودممؾ اممقائؿ اعم٤ممم٦م أيمثر ىمدرة قمغم اعمم٤مرم٦م

امزم٤ممم٦م واعمم٤ممم٦م وممام سملم امقطمدات االىمتم٤مدي٦م سمممؾ قم٤مم.

يمح اؾمتخدام ممقذج امتممم٦م امت٤مرخيم٦م اعممدم٦م سم٢مضمراء امتمديالت قمغم اممقائؿ اعم٤ممم٦م .4

قائؿ اعم٤ممم٦م امتمممدي٦م، ويممل صقرة صحمح٦م قمـ سمممؾ متمؾ وضمم٤م إمم ضمم٥م مع امم

واىمع امتمػمات ذم األؾمم٤مر وآصم٤مره٤م قمغم اممقائؿ اعم٤ممم٦م.

سبيـةاليظريـة احملا

355

:ير اظمايمقة وهمؼا يمـؿقذج ايمتؽؾػة ايمتارخيقة اظمعديمةراآلراء اظمعارضة إلفمداد ايمتؼا

ال يمدم هذا امممقذج قمالضم٤م طم٤مؾمام ألوضمف امممقر ذم ممقذج امتممم٦م امت٤مرخيم٦م سم٥م .2

قمدم مم٤مجلتف ألظمم٤مء امتقىمم٧م امتل شممم٠م مـ امتمػمات ذم اعمتقى اخل٤مص أو اممل

مألؾمم٤مر، وسم٤ممت٤مزم وممق ال يم٤مم٩م يمؾ ضمقام٥م امممقر ذم ـمريم٦م امتممم٦م امت٤مرخيم٦م.

قمدم االؾمتم٤مدة مـ اعمممقم٤مت امم٤مدم٦م قمـ شمممؼ ممقذج امتممم٦م امت٤مرخيم٦م اعممدم٦م سمممؾ .3

كم عمتخدمل اممقائؿ اعم٤ممم٦م يؽميمز طمقل دراؾم٦م طمجؿ وشمقىمم٧م قم٤مم طمم٨م أن االهتامم اممم

امتدومم٤مت امممدي٦م يم٠مؾم٤مس الخت٤مذ اممرارات، يمام أن اعمم٤مومع اعمتقىمم٦م مـ اعمممقم٤مت امتل

يمدمم٤م هذا امممقذج ىمد ال يم٤مسمؾ امتم٤مممػ اإلو٤مومم٦م امالزم٦م الؾمتخراضمم٤م، وممال قمام ىمد

٤م. شمف مـ ظممط وؾمقء وممؿ مدى اعمتخدملم هل

:ايمتغغمات دم األؽمعار اخلاصة )حماؽمبة ايمتؽؾػة اجلارية(

شمرشممز حم٤مؾم٦م امتممم٦م اجل٤مري٦م قمغم ومروم٦م أن امتمػم ذم أؾمم٤مر سممقد ؾممع مممم٦م ال

شمت٠مصمر سم٤ممتمخؿ امم٤مم وممط وإمام شمت٠مصمر سممقة ؾمقىمم٦م ظم٤مص٦م شمتممؼ سم٤مممم٦م ممم٤م، وىمد

م ذم األؾمم٤مر، مذمؽ يتخدم أؾممقب امتمػم شممقن أيمؼم أو أىمؾ مـ امتمػم ذم اعمتقى امم٤م

ذم األؾمم٤مر اخل٤مص٦م )امتممم٦م اجل٤مري٦م( ممم٤مس هذا امتمػم، األمر امذي يتمم٥م شممديؾ

امممؿ امت٤مرخيم٦م ممم٤مس األصقل همػم امممدي٦م سمحم٨م شممقن ممؼمة قمـ امممم٦م اجل٤مري٦م هل٤م

ذم شم٤مريخ اعممزامم٦م.

شممديمم٤م سم٤مقمت٤مره٤م متثؾ ممس األرىم٤مم اخل٤مص٦م هب٤م ذم أم٤م األصقل امممدي٦م ومممس هم٤مك طم٤مضم٦م إمم

شم٤مريخ اعممزامم٦م.

احملاسبة يف ظل مشهلة التغريات يف املشتوى العاو لألسعار: الشادضالفصل

356

إن امتمػم قمـ األرىم٤مم امت٤مرخيم٦م مممم٤مس همػم امممدي٦م ذم هذه احل٤مم٦م سم٠مرىم٤مم أظمرى ضمديدة ؾمقف

يممل شمممػم أؾم٤مس اممم٤مس ممف مـ مدأ امتممم٦م امت٤مرخيم٦م إمم مدأ امتممم٦م اجل٤مري٦م وذمؽ

همػم امممدي٦مممم٦م امت٤مرخيم٦م اعممدم٦م امذي يمقم قمغم جمرد شممديؾ امقطمدات ظمالوم٤م عمدأ امت

امت٤مرخيم٦م إمم ىمقة ذائم٦م صم٤مسمت٦م.

إن أطمد أهؿ اممت٤مئ٩م امرئمم٦م الشم٤مع ممقذج امممؿ اجل٤مري٦م هق االقمؽماف سممم٤مؾم٥م أو ظم٤مئر

ا متمممؿ طمم٤مزة األصقل همػم امممدي٦م سممجرد طمدوث شمممػم ذم أؾمم٤مره٤م اخل٤مص٦م مم٤م يمد م١مذ

أداء اإلدارة، مذمؽ وم٢ممف مـ اميوري إضمراء امتمديالت امالزم٦م قمغم يم٤موم٦م اممقد همػم امممدي٦م.

وعم٤م يم٤من ممقذج امتممم٦م اجل٤مري٦م يمام أؾمممم٤م يمػم أؾم٤مس اممم٤مس، وم٢من اؾمتخدامف أيم٤م سمممؾ

م٤مء ذم تمػم ذم اممقة امنمائم٦م ممممقد ؾمم١مدي إمم أظماممممؼ دون األظمذ ذم االقمت٤مر أصمر

اممم٤مس، وقمممف وم٢من األمر يتمم٥م أيم٤م اؾمتم٤مد أصمر هذا امتمػم مـ امتمػم ذم األؾمم٤مر اخل٤مص٦م

ويتؿ ذمؽ قمـ ـمريؼ اؾمتخدام األؾمم٤مر اممم٦م يم٠مؾم٤مس متمديؾ اممقائؿ اعم٤ممم٦م ويمرف هذا

زة امممقذج سم٤مؾمؿ ممقذج امتممم٦م اجل٤مري٦م اعممدم٦م وامذي يتؿ وممف حتديد مم٤مؾم٥م أو ظم٤مئر احلم٤م

سممد اؾمتم٤مد أصمر امتمخؿ أو االممامش )امتمػم ذم اعمتقى امم٤مم مألؾمم٤مر( وؾممح٤مول وممام يكم

ممقذج امممم٦م اجل٤مري٦م وومؼ مدظمملم مه٤م طمم٨م متم٤مول أوال اؾمتخدامقوققم٤مت، مم٤مىمم٦م هذه اعم

مممم٦م مـ ظمالل اعمث٤مل امت٤مزم:االؾمتدامم٦م وص٤مذم امممم٦م ا

مثال:

ديم٤مر وومقر م٤مذة أقمامهل٤م ىم٤مم٧م سمنماء 21111س م٤مل ىمدره شممقم٧م إطمدى اعمممآت سمرأ

ديم٤مر ممدا وام٤مىمل قمغم احل٤مب، 6111ديم٤مر ممقطمدة دومع ممم٤م ممغ 21وطمدة سممر 811

ديم٤مر 611ديم٤مر ممقطمدة ممدا ويم٤مم٧م اعممووم٤مت اعمدومققم٦م 26وطمدة سممر 711سم٤مقم٧م ممم٤م

ص٦م. ووممام يكم امتمػمات ذم األؾمم٤مر امم٤مم٦م واخل٤م

سبيـةاليظريـة احملا

357

ايمرومؿ ايمؼقاد يمألؽمعار صادم ايمؼقؿة ايمبقعقة ايمتؽؾػة الؽمتبدايمقة

211 - 21 أول امم٤مم

236 26 23 ظمالل امم٤مم

271 27 25 هن٤مي٦م امم٤مم

إقمداد اممقائؿ اعم٤ممم٦م امالزم٦م طم٥م ممقذج امممم٦م اجل٤مري٦م. اعمممقب:

احلؾ:

:: ىم٤مئم٦م امدظمؾأوال

ايمتؽؾػة ايمتارخيقة ايمبقان ة اجلاريةايمؼقؿ

صادم ايمؼقؿة ايمبقعقة ايمتؽؾػة الؽمتبدايمقة

21711 111: 111: اإليرادات

9711 8311 7111 شمممم٦م اعممم٤مت

3111 2911 4111 جممؾ امرسمح

611 611 611 ممووم٤مت

2611 2411 3611 ص٤مذم امرسمح

2311 2311 - مم٤مؾم٥م احلم٤مزة اعمحمم٦م

511 511 - مم٤مؾم٥م احلم٤مزة اممػم حممم٦م

4211 3:11 3611 ص٤مذم امرسمح

إرؾمادات احلؾ:

111:;26×711اإليرادات طم٥م امتممم٦م امت٤مرخيم٦م أو امتممم٦م االؾمتدامم٦م ; -2

21711(; 211×27+)111:اإليرادات طم٥م مدظمؾ ص٤مذم امممم٦م امممم٦م ; -3

احملاسبة يف ظل مشهلة التغريات يف املشتوى العاو لألسعار: الشادضالفصل

358

7111;21×711شمممم٦م اعممم٤مت طم٥م شمممم٦م امت٤مرخيم٦م ; -4

8311;23×711تدامم٦م ;شمممم٦م اعممم٤مت طم٥م امتممم٦م االؾم -5

9711(;211×25+)8311شمممم٦م اعممم٤مت طم٥م ص٤مذم امممم٦م امممم٦م ; -6

-23)711مم٤مؾم٥م احلم٤مزة اعمتحمم٦م طم٥م امتممم٦م االؾمتدامم٦م وص٤مذم امممم٦م امممم٦م ; -7

21;)2311

211مم٤مؾم٥م احلم٤مزة همػم متحمم٦م طم٥م امتممم٦م االؾمتدامم٦م وص٤مذم امممم٦م امممم٦م ; -8

(25-21;)511

قا: ومائؿة اظمرىمز اظمارم شماك

األصقل

ايمبقانكؿقذج ايمتؽؾػة

ايمتارخيقة

كؿقذج ايمتؽؾػة اجلارية

صادم ايمؼقؿة ايمبقعقة ايمتؽؾػة الؽمتبدايمقة

24611 24611 24611 امممدي٦م

2711 2511 2111 اعمخزون

26211 25:11 25611 إمج٤مزم األصقل

اخلصقم

ايمبقانكؿقذج ايمتؽؾػة

خيقةايمتار

كؿقذج ايمتؽؾػة اجلارية

صادم ايمؼقؿة ايمبقعقة ايمتؽؾػة الؽمتبدايمقة

21111 21111 21111 رأس اعم٤مل

3811 3611 3611 األرسم٤مح اعمرطمم٦م اعمحمم٦م

511 511 - األرسم٤مح اعمرطمم٦م همػم اعمحمم٦م

سبيـةاليظريـة احملا

359

ايمبقانكؿقذج ايمتؽؾػة

خيقةايمتار

كؿقذج ايمتؽؾػة اجلارية

صادم ايمؼقؿة ايمبقعقة ايمتؽؾػة الؽمتبدايمقة

3111 3111 3111 امدائمقن

26211 25:11 25611 إمج٤مزم اخلمقم

إرؾمادات احلؾ:

6111-) اعممم٤مت(111:)رأس اعم٤مل( +21111دي٦م;اممم

24611)اعممووم٤مت(;611-)اعممؽمي٤مت

3111امدائمقن;اعممغ همػم اعمدومقع مـ ىممم٦م اعممؽمي٤مت وهق

;27، 25، 21وطمدة ميوسم٦م ذم اممر وهق 211اعمخزون

:وضمقل ايمـامذج اظمذىمقرة كقرد همقام يقم طمصائص واكتؼادات اؽمتخدام ىمؾ مـ سمؾؽ ايمـامذج

الكتؼادات اخلصائص ايمـؿقذج

ممــــــــقذج -2

ــــــــــــــ٦م امتممم

امت٤مرخيم٦م

ومـــــرض صمـــــ٤مت وطمـــــدة امممـــــد

()اممم٤مس

ـــــؼ ـــــدأ امتحم يمتمـــــد قمـــــغم م

اعمح٤مؾمل.

ـــ٤مس ـــل أؾم ـــ٦م ه ـــ٦م امت٤مرخيم امتممم

امتمقيؿ

امقىمقع ذم أظمم٤مء امتقىمم٧م سم٥م دم٩م

أو اؾمــتم٤مد دظمــؾ امممــ٤مط اجلــ٤مري ذم

قمالىمتم٤م ذم اممـؽمات اعم٤مممـ٦م امـ٤مسمم٦م أو

امالطمم٦م.

ــــ٤مس ممــــرا ــــقع ذم أظممــــ٤مء اممم امقىم

الؾمتخدام وطمـدات ممـد همـػم مقطمـدة

امممم٦م.

ممـــــــــقذج -3

امتممم٦م اجل٤مري٦م

ــــم٤مر ــــتدامم٦م )أؾم ــــ٦م االؾم امتممم

امنماء( هل أؾم٤مس امتمقيؿ.

امقىمـــقع ذم أظممـــ٤مء امتقىممـــ٧م سمـــ٥م

اطمت٤مب أو دم٩م امدظمؾ اعمتحمؼ قمــ

احملاسبة يف ظل مشهلة التغريات يف املشتوى العاو لألسعار: الشادضالفصل

35:

الكتؼادات اخلصائص ايمـؿقذج

)أؾمــــــــــمقب

ــــــــــــــ٦م امتممم

االؾمتدامم٦م(

ومـــــرض صمـــــ٤مت وطمـــــدة امممـــــد

(.)اممم٤مس

ــــدأ امتحمــــؼ ــــ٤مت م ــــد صم يمتم

اعمح٤مؾمل.

دظمؾ امممـ٤مط اجلـ٤مري امممؾ سملم

ومم٤مؾم٥م احلم٤مزة.

مـ قممــ٤مس امــدظمؾ وــومــؽمات ؾمــ٤مسمم٦م

اجلـــ٤مري واؾمــــتم٤مد سممــــض قممــــ٤مس

امدظمؾ اعممت٥م ظمالل اممـؽمة احل٤مممـ٦م

إمم طملم حتممف ظمالل اممؽمة امم٤مدم٦م.

ــــ٤مس ممــــرا ــــقع ذم أظممــــ٤مء اممم امقىم

طمـدات ممـد همـػم مقطمـدة الؾمتخدام و

امممم٦م.

ممــــــــقذج -4

امتممم٦م اجل٤مري٦م

) أؾمــــــــــمقب

ـــ٦م صـــ٤مذم امممم

امممم٦م(

)ص٤مذم امممم٦م امممم٦م )أؾمم٤مر اممع

هل أؾم٤مس امتمقيؿ.

ومـــــرض صمـــــ٤مت وطمـــــدة امممـــــد

)اممم٤مس(.

قمــدم االقمــتامد قمــغم مــدأ امتحمــؼ

اعمح٤مؾمــل ممــ٤م شممتمــل ممــف أظممــ٤مء

امتقىممـــ٧م طممـــ٨م يـــتؿ االقمـــؽماف

ــدظمؾ امم ــ٤مسمف سم ــرد ايمت ــ٤مط سممج م

دون االمتمــ٤مر طمتــك شمتــقومر ذوط

امتحمؼ اعمح٤مؾمل.

امممؾ سملم دظمؾ امممـ٤مط اجلـ٤مري

ومم٤مؾم٥م احلم٤مزة.

حيتــقي قمــغم أظممــ٤مء امممــ٤مس طممــ٨م ال

ي٠مظمـــذ ذم االقمتـــ٤مر فمـــ٤مهرة امتمـــػم ذم

اعمتقى امم٤مم مألؾمم٤مر

سبيـةاليظريـة احملا

361

:كؿقذج ايمؼقؿة اجلارية اظمعديمة )األؽمعار ايمـسبقة(

مذي ي٠مظمذ ذم االقمتـ٤مر امتمـػمات اخل٤مصـ٦م ذم األؾمـم٤مر إمم ضم٤ممـ٥م امتمـػمات ذم وهق امممقذج ا

اعمتقى امم٤مم مألؾمم٤مر، ومع اؾمتخدام امممقذج وومؼ أؾممقب امتممم٦م االؾمتدامم٦م اعممدمـ٦م إذا

ـمم٧م أؾمم٤مر امنماء، أو وومؼ أؾممقب ص٤مرم امممم٦م امممم٦م إذا ـمم٧م أؾمم٤مر اممع.

ل ايمسازمؼمثال: زماؽمتخدام زمقاكات اظمثا

: إقمداد اممقائؿ اعم٤ممم٦م اعمم٤مرم٦م وومم٤م مممقذج امممم٦م اجل٤مري٦م اعممدم٦ماظمطؾقب

: احلؾ

أول: ومائؿة ايمدطمؾ

ايمبقانايمتؽؾػة ايمتارخيقة

اظمعديمة

ايمتؽؾػة الؽمتبدايمقة

اظمعديمة

صادم ايمؼقؿة ايمبقعقة

اظمعديمة

24231 22631 22631 اإليرادات

21727 327: 711: شمممم٦م اعممم٤مت

3615 3415 2:31 جممؾ امرسمح

611 611 611 اعممووم٤مت

3115 2915 2531 ص٤مذم امرسمح

495 495 - طمم٤مزة حممم٦م مم٤مؾم٥م

طمم٤مزة همػم مم٤مؾم٥م

حممم٦م- 311 311

2531 2331 2531

احملاسبة يف ظل مشهلة التغريات يف املشتوى العاو لألسعار: الشادضالفصل

362

إرؾمادات ضمقل ىمقػقة حتديد األرومام:

ــ٦م ا -2 ــ٦م اعممدمــ٦م وممــقذج امتممم ــ٦م امت٤مرخيم ــ٥م ممــقذج امتممم الؾمــتدامم٦م اإليــرادات طم

;:111×271/236;22631

24231(;211×27+)22631اإليرادات طم٥م ممقذج ص٤مذم امممم٦م امممم٦م ; -3

711:;271/211×7111شمممم٦م اعممم٤مت طم٥م ممقذج امتممم٦م امت٤مرخيم٦م اعممدم٦م ; -4

ــــــــ٦م -5 ــــــــ٦م االؾمــــــــتدامم٦م اعممدم ــــــــ٦م اعمممــــــــ٤مت طمــــــــ٥م ممــــــــقذج امتممم شمممم

;8311×271/236;:327

21727(;211×25+)327:مقذج ص٤مذم امممم٦م امممم٦م ;شمممم٦م اعممم٤مت طم٥م م -6

ــ٦م -7 ــ٦م اعممدم ــ٤مزة اعمحممــ٦م طمــ٥م امتمممــ٦م االؾمــتدامم٦م وصــ٤مذم اممممــ٦م امممم مم٤مؾمــ٥م احلم

(;23×271/236-21×271/211×)711;495

مم٤مؾم٥م احلم٤مزة همػم اعمتحمم٦م طم٥م امتممم٦م االؾمـتدامم٦م وصـ٤مذم اممممـ٦م اممممـ٦م اعممدمـ٦م -8

(;25-21×271/211×)211;311

شماكقا: مؽاؽمب أو طمسائر ايمؼقة ايمممائقة

ايمبقانأرومام

معديمةنمغم

معامؾ

ايمتحقيؾ معديمةأرومام

27111 271/211 21111 ص٤مذم اعمريمز امممدي أول اعمدة

يم٤مف اعمتحمالت امممدي٦م ظمالل

اممؽمة:111 271/236 22631

اعمدومققم٤مت امممدي٦م ظمالل اممؽمة:يمرح

8111

22311

سبيـةاليظريـة احملا

363

ايمبقانأرومام

معديمةنمغم

معامؾ

ايمتحقيؾ معديمةأرومام

ممؽمي٤مت

ممووم٤مت

611 271/211

271/271

611

26931 22611 ص٤مذم اعمريمز امممدي آظمر اممؽمة

22611

5431ظم٤مرة

شمايمثا: ومائؿة اظمرىمز اظمارم

األصقل:

صادم ايمؼقؿة ايمبقعقة اظمعديمة سمؽؾػة اؽمتبدايمقة معديمة سمؽؾػة سمارخيقة معديمة ايمبقان

24611 24611 24611 امممدي٦م

2711 2511 2711 اعمخزون

26211 25:11 26211 إمج٤مزم األصقل

اخلصقم:

صادم ايمؼقؿة ايمبقعقة سمؽؾػة اؽمتبدايمقة معديمة سمؽؾػة سمارخيقة معديمة ايمبقان

27111 27111 27111 رأس اعم٤مل

3111 3111 3111 دائمقن

2531 2331 2531 أرسم٤مح اممم٤مط اجل٤مري

- - - مم٤مؾم٥م طمم٤مزة متحمم٦م

احملاسبة يف ظل مشهلة التغريات يف املشتوى العاو لألسعار: الشادضالفصل

364

صادم ايمؼقؿة ايمبقعقة سمؽؾػة اؽمتبدايمقة معديمة سمؽؾػة سمارخيقة معديمة ايمبقان

مم٤مؾم٥م طمم٤مزة همػم

متحمم٦م- - -

ظم٤مئر امتمػم ذم

اعمتقى امم٤مم

مألؾمم٤مر

(5431) (5431) (5431)

26211 25:11 26211

إرؾمادات احلؾ:

2511;271/211×25×211، 2711;271/211×2111; اعمخزون

2711;271/271×27×211، 27111;271/211×21111; رأس اعم٤مل

:اممامذج اعمذيمقرة وطمقل اممت٤مئ٩م ام٤مسمم٦م يتلم أهؿ اخلم٤مئص امتل شمتممز هب٤م

:طمصائص كؿقذج ايمتؽؾػة ايمتارخيقة اظمعديمة

امتممم٦م امت٤مرخيم٦م هل أؾم٤مس امتمقيؿ )اممم٤مس( اعمتخدم. -2

يمتمد قمغم مدأ امتحمؼ اعمح٤مؾمل يم٠مؾم٤مس عمم٤مسمم٦م اإليرادات سم٤معممووم٤مت. -3

اؾمتخدام وطمدة اممقة امنمائم٦م )امممد( يم٠مؾم٤مس مممم٤مس. -4

قمغم أؾم٤مس شممديؾ األرىم٤مم اعمح٤مؾمم٦م سم٤ممتمػم ذم اعمتقى امم٤مم وطمم٨م أن هذا امممقذج يمقم

مألؾمم٤مر مم٤م شممتمك ممف مممم٦م األظمم٤مء ذم اممم٤مس، إال أمف الزال هم٤مك مممم٦م شمتمثؾ ذم

أظمم٤مء امتقىمم٧م سم٥م دم٩م اممم٤مط اجل٤مري مع مم٤مؾم٥م احلم٤مزة اخل٤مص٦م سم٤مممؽمات ام٤مسمم٦م

ؿ اؾمتم٤مد مم٤مؾم٥م احلم٤مزة اخل٤مص٦م سم٤مممؽمة احل٤ممم٦م وامتل شمتحمؼ ظمالل اممؽمة احل٤ممم٦م، يمام يت

وامتل مل شمتحمؼ سممد وشم٠مضممؾ االقمؽماف هب٤م مممؽمات اعممم٦م.

سبيـةاليظريـة احملا

365

:طمصائص كؿقذج ايمتؽؾػة الؽمتبدايمقة اظمعديمة

امتممم٦م االؾمتدامم٦م )أؾمم٤مر امنماء( هل أؾم٤مس امتمقيؿ )اممم٤مس( اعمتخدم. -2

٤مسمم٦م اإليرادات واعممووم٤مت. يمتمد قمغم مدأ امتحمؼ اعمح٤مؾمل يم٠مؾم٤مس عمم -3

اؾمتخدام وطمدة اممقة امنمائم٦م )امممد( يم٠مؾم٤مس مممم٤مس. -4

امممؾ سملم دظمؾ اممم٤مط اجل٤مري وسملم مم٤مؾم٥م أو ظم٤مئر احلم٤مزة. -5

ويمتؼم هذا امممقذج ظممقة متمدم٦م قمغم ـمريؼ دمم٥م أظمم٤مء اممم٤مس، إال أمف الزال حيتقي قمغم

أ امتحمؼ اعمح٤مؾمل واعمتمثم٦م ذم اؾمتم٤مد االقمؽماف سممض أظمم٤مء امتقىمم٧م سم٥م اقمتامده قمغم مد

سممض قمم٤مس اممم٤مط اجل٤مري ظمالل اممؽمة احل٤ممم٦م وشم٠مضممؾ االقمؽماف هب٤م مممؽمات امت٤ممم٦م، يمام يتؿ

اطمت٤مب سممض قمم٤مس اممم٤مط اجل٤مري اخل٤مص٦م سم٤مممؽمات ام٤مسمم٦م ممرا متحممم٤م ظمالل اممؽمة

احل٤ممم٦م.

:عقة اظمعديمةطمصائص كؿقذج صادم ايمؼقؿة ايمبق

ص٤مذم امممم٦م امممم٦م )أؾمم٤مر اممع( هل أؾم٤مس امتمقيؿ )اممم٤مس( اعمتخدم. -2

قمدم االقمتامد قمغم مدأ امتحمؼ اعمح٤مؾمل ذم حتديد امدظمؾ اعمح٤مؾمل. -3

اؾمتخدام وطمدة اممقة امنمائم٦م )امممد( يم٠مؾم٤مس مممم٤مس. -4

امممؾ سملم دظمؾ اممم٤مط اجل٤مري وسملم مم٤مؾم٥م أو ظم٤مئر احلم٤مزة. -5

يمتؼم هذا امممقذج ظممقة أيمثر شممدم٤م قمغم ـمريؼ دمم٥م أظمم٤مء اممم٤مس وأظمم٤مء امتقىمم٧م مم٤م يمد و

أيمثر اىمؽماسم٤م مـ امممقذج االىمتم٤مدي طمم٨م يتؿ االقمؽماف سم٤ممتمػمات قمغم اعمتقي٤مت امثالث

)اعمتقى امم٤مم مألؾمم٤مر (، )اعمتقى اخل٤مص مألؾمم٤مر (، )اعمتقى اممل مألؾمم٤مر(، هذا قمغم

ؿ مـ اعمزاي٤م امممري٦م هلذا امممقذج، إال أمف يثػم مم٤ميمؾ شممممم٦م يتمثؾ سمممم٤م ذم صمقسم٦م امرهم

احلمقل قمغم أؾمم٤مر اممع قمغم أؾم٤مس مقوققمل مممديد مـ قمم٤مس األصقل سممقرة ممتمم٦م، مم٤م

يمن امت٠ميمد اممػم امذي يمم٤مه ممقذج امتممم٦م االؾمتدامم٦م اعممدم٦م.

ذلاسبة املوارد البشرية: الشابعالفصل

366

الشابـعالفصل

املوارد البشريةذلاسبة

.متهيـد

ع املوارد البشرية وافرتاضاتها.طبيعة احملاسبة أوال:

ثاىيا: أهنية املوارد البشرية.

املوارد البشرية.طرم تكييه ثالجا:

.تأجري املوارد البشريةرابعا:

الكياض احملاسيب للنوارد البشرية.مناذج خامشا:

سبيـةاليظريـة احملا

367

عمقارد امنمي٦م أطمد اإلدم٤مه٤مت احلديث٦م ممم٤مس شمممم٦م شممؽ اعمقارد ممرض شممتؼم اعمح٤مؾم٦م قمـ ا

وم٤معممم٠مة شمتحمؾ اممديد ، امقصقل إمم جممققم٦م مـ احلم٤مئؼ طمقل م٤م شمتحممف اعممم٠مة مـ شمم٤مممػ

وممذه امتم٤مممػ وإن يم٤من مـ ، مـ أوضمف امتم٤مممػ ؾمقاء أيم٤مم٧م شمم٤مممػ مؼمرة أو همػم مؼمرة

٦م وم٢ممف يممؼ قمممم٤م م٤ممغ م٤ممم٦م ـم٤مئم٦م قمغم أمؾ أن شمممر مت٤مئجم٤م اممم٥م ىمم٤مؾمم٤م ومت٤مسممتم٤م سمدىم

ري يم٠مصؾ مـ ـمذمؽ يم٤من مزام٤م امتممػم سمآمم٦م امتم٤مقمؾ مع هذا اعمقرد امم، قمغم اعمدى امممد

٦م وووع اعمقازم٤مت اخل٤مص٦م هب٤م وشمدور ـأصقهل٤م مـ ظمالل طم٤مب شمممم٦م وقم٤مئد اعمقارد امنمي

رد امنمي٦م طمقل طمجؿ اإلمم٤مق قمغم شمممم٦م اعمقارد امنمي٦م امممرة األؾم٤مؾمم٦م عمح٤مؾم٦م اعمقا

ويممؾ قم٤ممال ممام ي١مصمر ذم مج٤مح اعمممم٦م قمغم اعمدى ، وشممقيمم٤م سم٤مقمت٤مره إمم٤مىم٤م اؾمتثامري٤م

مذمؽ ي٠ميت هذا امممؾ ، امممػم ويمزز ىمدرهت٤م قمغم امم٤مء واالؾمتمرار قمغم اعمدى اممقيؾ

عمم٤مىمم٦م وحتممؾ اعمقوققم٤مت امت٤ممم٦م:

- قعة اظمحاؽمبة فمـ اظمقارد ايمبممية واهمؼماضاهتاؿمب -1

- أمهقة اظمقارد ايمبممية -2

- ؿمرق سمؼققؿ اظمقارد ايمبممية -3

سملصمغم اظمقارد ايمبممية- -4

- كامذج ايمؼقاس اظمحاؽمبل يمؾؿقارد ايمبممية -5

2

إؾمتخدامم٤م ذم اآلوم٦م األظمػمة حيقز قمغم سمدأ مممقم اعمح٤مؾم٦م قمـ اعمقارد امنمي٦م ومؼمرات

إهتامم اممديد مـ ام٤مطمثلم طمم٨م إهتم٧م األسمح٤مث وامدراؾم٤مت سمتحديد مممقم حم٤مؾم٦م اعمقارد

و شمؿ شممقير إؾمتخدام اعمممقم قمغم متقى اعمممم٦م ممرض امقصقل عمجمققم٦م مـ ، امنمي٦م

ذلاسبة املوارد البشرية: الشابعالفصل

368

مرض وممام يكم أوال إمم احلم٤مئؼ قمـ ذمؽ اممقع مـ اعمح٤مؾم٦م ومممؿ ـممم٦م هذا اعمقوقع مت

. سممض امتم٤مريػ اخل٤مص٦م سممح٤مؾم٦م اعمقارد امنمي٦م

:سمعريػ اظمحاؽمبة فمـ اظمقارد ايمبممية

قمروم٧م اعمح٤مؾم٦م قمـ اعمقارد امنمي٦م سم٠مهن٤م شممتمؾ قمغم ذمؽ اممقع مـ أصقل اعمنموع اعممثؾ ذم

٦م إمم ؾممم٦م سم٤مإلو٤موم، ويمذمؽ ذم والء اعمقرديـ، والء مجمقر اعمتممملم ومحم٦م األؾممؿ

وممد قمرومم٤م ، وؾمممتف ذم اممئ٦م امتل شمقضمد وممم٤م مم٤مممف ومم٤مشمف، اعمنموع ذم اعمجتمع اعم٤مزم

شممتؼم اعمح٤مؾم٦م قمـ اعمقارد امنمي٦م وؾممم٦م ممم٤مس امتم٤مممػ امتل حتدث ذم :ومالممقمز ومم٤مل

يمام ، اعمنموع أو اعمنموقم٤مت األظمرى متمج٦م إلظمتم٤مر األصقل امنمي٦م وشمدريم٤م وشممممتم٤م

أم٤م جلم٦م اعمح٤مؾم٦م قمـ ، يتممـ أيم٤م اممم٤مس اإلىمتم٤مدي مممم٦م اعمقارد امنمي٦م مممنموع

قمممم٦م حتديد "وممد قمرومتم٤م سم٠مهن٤م AAAاعمقارد امنمي٦م اعممثم٦م قمـ مجمم٦م اعمح٤مؾم٦م األمريمم٦م

يمام ، "امم٤مم٤مت اخل٤مص٦م سم٤معمقارد امنمي٦م وىمم٤مؾمم٤م وشمقصمؾ هذه امم٤مم٤مت إمم متخذي اممرارات

قمممم٦م شممدير امممم٦م اعم٤ممم٦م مممقارد امنمي٦م أومراد ومج٤مقم٤مت ذم اعمممامت "قمروم٧م قمغم أهن٤م

امذي "وقمروم٧م قمغم أهن٤م احلمؾ"واعمجتمع ومت٤مسمم٦م امتممػمات امتل شممرأ قمغم ىمممتم٤م مع امقىم٧م

يتخدم مممقم اعمقارد امنمي٦م يممقضمقدات حتدد شمممم٦م االؾمتثامر وممم٤م وشمممم٦م اممم٤مذ ذات

م٤مدي٦م ممتمممؿ امنمي ذم اممم٦م وشممدر وشمراىم٥م وشمم٤مرن شممؽ امتممم٦م مع امممم٦م اإلىمت

ىمم٤مس امتم٤مممػ اعمتحمم٦م مـ ىمؾ اعمممامت قمـ "وقمروم٧م سمممؾ أيمثر ؿممقمم٦م سم٠مهن٤م ، "اعمممم٦م

. "٤مر وشمدري٥م وشمممم٦م األصقل امنمي٦مإؾمتمم٤مب وإظمتم٤مر وإؾمتئج

٤مؾمم٦م عمح٤مؾم٦م اعمقارد امنمي٦م شمدور طمقل وممرة يممر مـ امتم٤مريػ ام٤مسمم٦م سم٠من امممرة األؾم

يمام أن اإلمم٤مق ، امممم٦م اإلىمتم٤مدي٦م مممقارد امنمي٦م ذم اعمممم٦م وامتل جي٥م مت٤مسممتم٤م وىمم٤مؾمم٤م

سبيـةاليظريـة احملا

369

قمغم اعمقارد امنمي٦م يمثؾ إؾمثتامر ـمقيؾ األضمؾ حيت٤مج إمم رؾممم٦م وإـمم٤مء طم٥م امممر

. اإلمت٤مضمل مممقارد امنمي٦م

سمقهمر جمؿقفمة مـ اظمؼقمات أمهفا: اظمحاؽمبة فمـ اظمقارد ايمبممية يستؾزموزمـاء فمعم ما ؽمبؼ همنن

شمقومػم إـم٤مر ي٤مقمد قمغم إخت٤مذ اممرارات اخل٤مص٦م سم٤معمقارد امنمي٦م.

. شممديؿ اعمممقم٤مت امممم٦م اعمتممم٦م سم٤ممتممم٦م وامممم٦م اخل٤مص٦م سم٤معمقارد امنمي٦م

نمي٦م.شممقيع مامذج ىمم٤مس امتم٤مممػ اعمح٤مؾمم٦م ذم جم٤مل اعمقارد ام

قممد إخت٤مذ اممرارات ( يمرأس م٤مل) امنمي حتممز اإلدارة قمغم االهتامم سممممقم امممم

. اخل٤مص٦م سم٤معمقارد امنمي٦م

. حتديد أصمر حم٤مؾم٦م اعمقارد امنمي٦م قمغم ؾممقك امممم امنمي

:وسمذمؽ وم٢من حم٤مؾم٦م اعمقارد امنمي٦م حت٤مول اإلضم٤مسم٦م قمغم ام١مال اآليت

؟ وىمقػ يؿؽـ ايمتعامؾ معف حماؽمبقا ؟ايمبممي أصل مـ أصقل اظمـظؿةرد هؾ يؿؽـ إفمتبار اظمق

م فمؾقفا مػفقم ويمإلصمازمة فمعم هذا ايمسمال يتؿ ايمتعرض إلم اإلهمؼماضات األؽماؽمقة ايمتل يؼق

:اظمقارد ايمبممية

:همؼماضات اآلسمقةسمستـد حماؽمبة اظمقارد ايمبممية فمعم اإل

ذة وهمػم م٤مذة ذم اعمممم٦م وشمتمثؾ امممم٦م شممتؼم اعمقارد امنمي٦م ذات ىممم٦م إىمتم٤مدي٦م م٤م

، اعم٤مذة سم٤مجلمد وامقىم٧م امذي شمذمف اعمقارد امنمي٦م إلمج٤مز األقمامل اعمقيمم٦م إممم٤م م٤مذة

يمرأس اعم٤مل "سمممام شمتمثؾ امممم٦م همػم اعم٤مذة ذم طمـ إؾمتخدامم٤م ممم٤مس اإلمت٤مج األظمرى

. م٤مىم٦مواعمقاد األومم٦م واألرض وام( واعممدات واآلالت

ري٦م ذم ـطمم٨م شمتمقر مم٤مرف اعمقارد امم، شمت٠مصمر ىممم٦م اعمقارد امنمي٦م سم٠مؾممقب إدارهت٤م

اعمممامت امتل شمريمز إدارهت٤م قمغم امتدري٥م وامتمقير مم٤م يمممس سممت٤مئ٩م إجي٤مسمم٦م قمغم متقى

ذلاسبة املوارد البشرية: الشابعالفصل

36:

سمممام شمتحدد وشمتممد شممؽ اعمم٤مرف ذم اعمممامت امتل ال شمممل ، إمت٤مضمم٦م اعمقارد امنمي٦م

. ٥م وامتمقير إهتامم يم٤مفامتدري

شممد اعمممقم٤مت اخل٤مص٦م سممح٤مؾم٦م اعمقارد امنمي٦م رضورة مم٤مقممم٦م ويمم٤مءة إدارة اعمممم٦م

وممثؾ هذه اعمممقم٦م مممدة ذم قمممم٤مت امتخممط إلظمتم٤مر وشمقفممػ . سم٤مقمت٤مره٤م مقردا هل٤م

اعمقارد أي أن اعمممقم٤مت امتل شمتمممم٤م حم٤مؾم٦م ، وشمممم٦م وشممقيض وصم٤مم٦م اعمقارد امنمي٦م

. امنمي٦م شمممؾ أداة ختممط ورىم٤مسم٦م حلريم٦م اعمقارد امنمي٦م مـ وإمم اعمممم٦م

يتممـ شمقفممػ اعمقارد امنمي٦م شمممم٦م اىمتم٤مدي٦م شمتحممم٤م اعمممم٦م مم٤مسمؾ ظمدم٤مت ومم٤مومع

مذا يممـ شمرمج٦م امتممم٦م واخلدم٦م ذم صقر مقازم٤مت ممدي٦م ، حتمؾ قمممم٤م متمال

. م٦موإفمم٤مره٤م ذم امممقوم٤مت اعم٤مم

إقمت٤مر اعمقرد امنمي أصال مـ أصقل اعمممم٦م يممـ إظمم٤مقمف إمم طمد يمػم ممممم٦م

يمام يممـ حتديد أىم٤مط اإلمدصم٤مر ، امرؾممم٦م واإلـمم٤مء طم٥م امممر اإلمت٤مضمل مذمؽ اعمقرد

االومؽماض خيمع امتل شمتمثؾ سم٤مممم٤مم٦م وامتدري٥م وامتممم٦م وذمؽ قمغم امرهمؿ مـ أن هذا

طمقل إمم٤مق مممقم األصؾ قمغم اعمقارد امنمي٦م. مممثػم مـ اجلدل وظم٤مص٦م

2

وممم٤مي٦م وومم٤ممم٦م ويمم٤مءة ، شممتمد اعممم٠مة احلديث٦م ذم حتممؼ أهداومم٤م ومج٤مطمم٤م قمغم امممم امنمي

امم٤ممملم شممد قم٤ممال أؾم٤مؾمم٤م ذم حتممؼ اإلؾمتخدام اممػء مالؾمتثامرات اعم٤مدي٦م اممخم٦م ذم

و يتقىمع ، سمؾ ىمد شممد امم٤ممؾ األهؿ ذم سممض اعمممآت هذا مـ م٤مطمم٦م، ث٦ماممم٤مقم٤مت احلدي

، ام٤مطمثقن ممال متزايدا محق اإلؾمتثامرات ذم األصقل امنمي٦م وامتمقيـ امرأؾمامزم امنمي

قفا األصؾ ايمبممي دورا همقام يقم زمعض األمثؾة ظمـشآت يؾعب هم كعرض ومتقومح هذه األمهم٦م

ضماؽمام:

سبيـةاليظريـة احملا

371

. ذيم٤مت األدوي٦م

يم٤مت امؼمجمم٤مت اجل٤مهزة واإلممؽمومم٤مت قممقم٤م.ذ

. ذيم٤مت امتدىممؼ وشممديؿ االؾمتم٤مرات اعم٤ممم٦م وامممم٦م

. ذيم٤مت اعمح٤مم٤مة وذيم٤مت امدراؾم٤مت اهلمدؾمم٦م

يمؾ هذه امنميم٤مت يمم٥م وممم٤م امتمقيـ امرأؾمامزم امنمي وشممقير اعمم٤مرات واممم٤مءات

امنمي٦م دورا ممام ذم مج٤مح شممؽ امنميم٤مت.

اعمممقم٤مت طمم٨م سممئ٦م شمممقمقضمم٤م، ام شمزداد أمهم٦م األصقل امنمي٦م ذم سممئ٦م اإلمت٤مج احلديث٦ميم

Total Quality"شممل اعمممآت إمم اقمتامد إؾمؽماشممجم٦م إدارة اجلقدة امم٤ممم٦م

Management" مثؾ ؾمم٤مؾم٦م إمت٤مج ظم٤مل مـ امممقب وم٤م يتمم٤م مـ ؾمم٤مؾم٤مت ومرقمم٦مZero

Defect ٤مؾم٥موؾمم٤مؾم٦م ذم امقىم٧م اعمم Just In Time" " اء وختزيم٤م وإمت٤مضم٤م وشمممام ذ.

وهمذا وم٢من دم٤مهؾ شم٠مصمؾ امممم امنمي يمد ممم٤م وإمه٤مال يمػما جيمؾ مـ ىم٤مئم٦م اعمريمز اعم٤مزم

جمرد ممزان مراضمم٦م متقازن ال أيمثر وال أىمؾ سمممدا يمؾ اممد قمـ اإلومم٤مح قمـ أصقل وىممم٦م

اعممم٠مة.

4

ظما ىمان هدف ومقاس ومقؿة اظمقارد ايمبممية يرسمبط زملهؿ أهداف حماؽمبة اظمقارد ايمبممية همان ايمػؽر

اظمحاؽمبل يمتؾؽ اظمقارد يشغم إلم رأيكم مها:

أن شمم٤ممؾ األمقال اعمتثمرة ذم أممم٦م اعمقارد امنمي٦م مم٤ممم٦م اعممووم٤مت اإليرادي٦م وحتمؾ

اعمديـ طم٤مسم٤مت اممتمج٦م ؿم٠مهن٤م ذم ذمؽ ؿم٠من يم٤موم٦م اعممووم٤مت امتل شمجؾ ذم اجل٤مم٥م قمغم

.مـ طم٤مب األرسم٤مح واخل٤مئر

ذلاسبة املوارد البشرية: الشابعالفصل

372

،امرأى امم٤مم٥م يذه٥م إمم رضورة امتمممز سملم اعممووم٤مت اإليرادي٦م وامممم٤مت امرأؾماممم٦م

.يم٤ممؾ اجلزء امرأؾمامزم وممم٤م يم٠مصؾسمحم٨م يم٤ممؾ اجلزء اإليرادي ممم٤م يممموف و

م٤مىمم٦م هذه امممم٦م األؾم٤مؾمم٦م وم٢من مـ اعمممقم أن األومراد ذم طمد ذاهتؿ ممقا أصقال سم٤معمممك وعم

، اعمتم٤مرف قمممف وإمام ظمدم٤مهتؿ امتل مـ اعمتقىمع أن يمدمقه٤م ممممم٠مة شمقومر أصقال ممممم٠مة

هؾ جي٥م مم٤ممم٦م اإلؾمتثامرات ذم اعمقارد امنمي٦م قمغم أهن٤م أصقال ممممم٠مة ؟ :وم٤ممممم٦م إذا هل

:يمذيمؽ همنكف مـ اظمـاؽمب ايمعقدة يمتعريػ معـك األصقل دم اظمـشاة زمشؽؾ فمام

أي مقرد ىم٤مسمؾ ممتحقل أو امتجزئ٦م متمج٦م قمممم٤مت امت٤مدل أو امتمممع أو :قمرف األصؾ سم٠ممف

ممؾ ممممتف قمـ ـمريؼ اهل٦م ويدظمؾ ذم مممم٦م اعمنموع.

. يمام قمرف سم٠ممف يمثؾ اعمقارد اإلىمتم٤مدي٦م اعمممقيم٦م مممنموع

يمذمؽ احلمقق امتل حيمؾ قمممم٤م ، ىممم٦م اعمم٤مومع اإلىمتم٤مدي٦م اعمتقىمم٦م ام قمرف سم٠ممف:يم

. اعمنموع متمج٦م ممممم٤مت ضم٤مري٦م أو م٤موم٦م

يتمثؾ ذم اعمقارد اإلىمتم٤مدي٦م امتل ختمع مرىم٤مسم٦م امقطمدة أو اعمقارد امتل وقمرف أيم٤م سم٠ممف:

. شمتقىمع امقطمدة حتممؼ رىم٤مسم٦م قمممم٤م متمال

مم٤مومع إىمتم٤مدي٦م متقىمع ٦م األمريمل وممد قمرف األصقل سم٠مهن٤م:اعمح٤مؾم أم٤م جممس مم٤ميػم

احلمقل قمممم٤م ذم اعمتمؾ وأن امقطمدة اإلىمتم٤مدي٦م ىمد إيمت٧م طمؼ احلمقل قمغم هذه

. اعمم٤مومع أو امممرة قمممم٤م متمج٦م أطمداث أو قمممم٤مت مت٧م ذم اعم٤ميض

:يقميملفمؼماف زماألصؾ جيب سمقهمر ما وضمقل ما ؽمبؼ يؿؽـ ايمؼقل زملكف

وم٢مذا مل يمـ ذم اإلمم٤من احلمقل قمغم ظمدم٤مت ، اممدرة قمغم شممديؿ ظمدم٤مت متممم٦م

متممم٦م مـ األصؾ وم٢ممف شممتمل قممف هذه اممم٦م.

سبيـةاليظريـة احملا

373

تممم٦م شمممؼ قمغم اعمقرد اخلدم٤مت اعم"وسم٤ممتممؼ قمغم اعمقارد امنمي٦م وم٢من هذه اممم٦م

ألن ، مقل قمممم٤م متمال ، سم٤مقمت٤مر أن اعمقرد هق جممع ممخدم٤مت اعمتقىمع احلامنمي

م٤مر وشمقومػم اعمم٤مخ اعمالئؿ مممؿ امممم٤مت اعمتممم٦م سم٤معمقارد امنمي٦م مـ امتدري٥م واالظمت

.٤مرات واخلؼمات مممقى امم٤ممم٦م، متثؾ شمدومم٤مت متحلم اعممممممؾ

ر امذي ـوم٢من امممم، أن يمقن ذم اإلمم٤من ىمم٤مس شممؽ اخلدم٤مت اعمتممم٦م سمممؾ م٤مزم

م٤م م٤ممم٤م ال يممـ إقمت٤مره مم٦م ممؽمات م٤ممم٦م ىم٤مدم٦م وال يممـ ىمم٤مؾميمدم ظمدم٤مت متم

.، وهذا األمر يممؼ أيم٤م قمغم امممم امنمىأصال

ؼ رضورة وضمقد أطمداث ضم٤مري٦م أو م٤موم٦م مم٠مت قمـ قمممم٤مت امت٤مدل شممح سمتقمد طم

.احلمقل قمغم اخلدم٤مت اعمتممم٦م، وهق م٤م يمرف سمتممؽ هذا امممم

ألن سممض األصقل ىمد حتمؾ قمممم٤م اعممم٠مة متمج٦م ، الطمظ أمف همػم مممؼوطمقل هذا امنمط م

، أو االيمتم٤مف وممس متمج٦م قمممم٦م م٤مت حتقيمم٦م وممس قمممم٤مت شم٤مدمم٦م، يم٤مهل٦م مثال قممم

إمتالك م٤مدم٦م قمـ حتمؾ شمممم٦م، وم٤معممؿ هم٤م ممس اعمممم٦م وممط وإمام يمتد ذمؽ إمم مم٤مرؾم٦م سممض

قع مـ امرىم٤مسم٦م قمغم مقارد وم٤معمنموع يمممف مم٤مرؾم٦م م ،أمقاع امرىم٤مسم٦م قمغم ظمدم٤مت األصؾ

وذمؽ قمـ ـمريؼ اعمح٤مومم٦م قمغم والء اممامل ذم ، ، دون وضمقد أطمداث ضم٤مري٦م أو م٤موم٦مامنمي٦م

طمم٨م أن األومراد ، اعمنموع سمتقومػم فمروف قممؾ ومم٤مخ اىمتم٤مدي واضمتامقمل ضممد مممامل

ر أمهم٦م مـ رصمد أي خمزون م٤مدي اعمممملم ضممدا ذوي امقالء ممممم٠مة ىمد يمممقن أصال أيمث

. آظمر وهق م٤م يممؼ قمغم اعمقرد امنمي

وذم ممس اإلـم٤مر وم٢ممف يممـ امممر إمم األصؾ قمغم أمف يمثؾ رصمدا مديم٤م ىم٤مسمؾ ممؽمطممؾ إمم

اممؽمة امالطمم٦م إلىمم٤مل احل٤مسم٤مت اخلت٤ممم٦م ـمم٤م ممم٤مدئ اعمح٤مؾمم٦م قمغم أؾم٤مس أمف يمثؾ طمؼ

أو قم٤مرة قمـ ممم٦م أوضمدت طمؼ مممم٦م أو مـ اعمحتمؾ أن ، مقل قمممفمممم٦م أو ىممم٦م شمؿ احل

ذلاسبة املوارد البشرية: الشابعالفصل

374

وفمؾقف ، وسم٤ممت٤مزم وم٤مألصؾ يمتؼم جممع مممم٤مومع اعمتقىمع احلمقل قمممم٤م متمال، شمقضمده متمال

األصؾ يتؿقز زماخلصائص ايمتايمقة: همنن

. وضمقد طممقق حمددة قمغم مم٤مومع وظمدم٤مت متممم٦م

أو مممم٦م.أن شممقن هذه احلمقق مممقيم٦م ممخص

. أن شم١ميد هذه احلمقق سممتمدات ىم٤ممقمم٦م

. أن شممقن اعمم٤مومع اإلىمتم٤مدي٦م امتل شمتمممم٤م األصقل متمج٦م أطمداث وىمم٧م ذم اعم٤ميض

وسم٤معمم٤مرم٦م مع م٤م ؾمؼ مجد أن ضمزءا يمػما مـ ظمم٤مئص األصؾ يممـ أن شمممؼ قمغم اعمقارد

وشممقد هذه ، امنمي٦م هل مم٤مومع متممم٦م إذ أن اعمم٤مومع اعمتحمم٦م مـ إؾمتخدام اعمقارد، امنمي٦م

اعمم٤مومع سممت٤مئ٩م قمغم اعمممم٦م امتل متتمؽ احلؼ ذم اإلؾمتم٤مدة مـ مقارده٤م امنمي٦م ،و يتمثؾ هذا

. احلؼ مـ ظمالل امتم٤مىمدات واالمتزام٤مت اعمحددة سملم اممرد واعمممم٦م

ـ أصقل اظمـظؿة مودم مؼازمؾ اآلراء ايمسازمؼة هـاك مـ يعارض إفمتبار اظمقرد ايمبممي أصل

:يمألؽمباب اآلسمقة

قمدم إمم٤ممم٦م متمؽ اإلم٤من يم٤ممال طمم٨م يمتم طمؼ اعمممم٦م امنمقمل ذم إمم٤ممم٦م شممممؾ

مذا ومال يممـ إقمت٤مر اعمقرد أصال ممدم ، واؾمتخدام ـم٤مىم٤مت ومم٤مرات ومم٤مرف اإلم٤من

. حتمؼ ذط اعمممم٦م امت٤مم٦م

وذم امم٤مم٥م ، ٦م وسم٤ممت٤مزم صمقسم٦م رؾمممتم٤مصمقسم٦م حتديد ومؽمة اإلؾمتم٤مدة مـ اعمقارد امنمي

وممـ ـمقل هذه اممؽمة ، شمتممك اعمممم٦م االؾمتم٤مدة مـ اعمقرد امنمي ألـمقل ومؽمة مممم٦م

. أمر خيرج قمـ ؾمممرة اعمممم٦م ذاهت٤م

صمقسم٦م حتديد أؾم٤مس واوح ومم٤مؾم٥م عمم٤ممم٦م شممؽ األصقل وىمم٤مؾمم٤م .

صقل اعمممم٦م األظمرىاؾمتم٤مء اعمقارد امنمي٦م مـ مم٤مممتم٤م يم٠مصقل يممم٦م أ .

سبيـةاليظريـة احملا

375

يتممؼ سمقضمم٦م امممر اعمح٤مؾمم٦م طمقل حتديد ومؽمة إؾمتمالك ام١مال أيم٤م وهق م٤م وهم٤م يثقر

اعمقارد امنمي٦م يمام ذم األصقل األظمرى وامتل شمتمد إمم امتمدير وظم٤مص٦م ذم قم٤ممل شمقده

يم٤م شمتممؽ وممام يممـ أن شمتممؽ األدوات واعممدات وم٢ممف أ، اعمم٤موم٦م اممقي٦م وهقم٦م امتممػم

ىمدرات وىم٤مسممم٤مت اإلم٤من مع امتمػمات امتممقمقضمم٦م وقمدم وضمقد سمرام٩م شمدري٥م وشممقير هلذه

. اممدرات

وشم٠مؾمم٤م قمغم ذمؽ وم٢من االدم٤مه محق حم٤مؾم٦م اعمقارد امنمي٦م يممـ أن شمتخدم يمقؾممم٦م ختمممم٦م

٤مت وأقمتمد امتمدير ورىم٤مسمم٦م ممم٤مـم٤مت إدارة اعمقارد امنمي٦م إذا شمقومر مم٤مم دىممؼ مـ اعمممقم

وفمعم ، امدىممؼ ممتم٤مممػ واعمم٤مومع امتل يممـ أن شمؽمشم٥م قمغم إؾمتخدام اعمقارد امنمي٦م ذم اعمممم٦م

سة ظمحاؽمبة اظمقارد هذا األؽماس همؼد ضمددت مجعقة اظمحاؽمبكم األمريؽقة شملشمة أهداف رئق

ايمبممية هل:

ومامذج ومم٤ميػم أي شممدير متممم٦م وىممم٦م امممم امنمي سم٤مؾمتخدام ـمرق :ايمؼقاس

. مقوققمم٦م

شممممؿ اممم٤مم اعمح٤مؾمل اعمالئؿ مإلؾمتم٤مدة مـ اعمم٤ميمس اعمقوققم٦م :ايمتطبقؼ .

شمتممـ حتممؾ أصمر حم٤مؾم٦م اعمقارد امنمي٦م قمغم اعمممامت اإلضمتامقمم٦م و :ايمـتائج اإلصمتامفمقة

. إدم٤مه٤مت وؾممقك امم٤ممملم

:يقم ـ ايمؼقل زماموزمـاء فمعم ىمؾ ما ؽمبؼ واجلدل اظمثار ضمقل اظمقضقع يؿؽ

مألصؾ ممس ممم٤مرا ن مقوقع اعمممم٦م اعمممم٦موأن امممم امنمي ال يممـ إهتاليمف أ

إمام اممء اهل٤مم هق أن احلد ، يمام ذم طم٤مم٦م اممع أمت٠مضمػمي، وم٤مصال القمت٤مره اممء أصال

. ٤مامم٤مصؾ إلقمت٤مر امتممم٦م أصال أو ممووم٤م هق اخلدم٤مت اعمتممم٦م اعمتقىمع شممديمم

ذلاسبة املوارد البشرية: الشابعالفصل

376

األومراد ممػم سم٤من، قمدم امت٠ميمد سم٤ممم٦م متحممؼ اخلدم٤مت اعمتممم٦م مـ اعمقارد امنمي٦م أن

مدهيؿ احلري٦م ذم شمرك امممؾ ذم امقىم٧م امذي يرهمقن وممف وال سمد مممح٤مؾم٦م مـ األظمذ

إذ يقضمد أيمثر مـ ، سممدأ احلمم٦م واحلذر وسم٤ممت٤مزم وم٠من شمممؼ ذمؽ سمحذاومػمه همػم مممـ

. قمغم امرهمؿ مـ وضمقد درضم٦م قم٤ممم٦م مـ قمدم امت٠ميمد يم٤ممممرة، ال رء يمتؼم أص

إذ أمف ي١مدي ، سم٤ممم٦م عمدأ احلمم٦م واحلذر وم٢من شممممف وسمممؾ ضم٤ممد أمر همػم مرهمقب وممف

طمم٨م يممـ إلدارة اعممم٠مة وذم ؾممؾ ( اعمريمز اعم٤مزم، امدظمؾ) إمم شممقيف اممقائؿ اعم٤ممم٦م

ر سممممح٦م اعممم٠مة ـشمم٤مب خم٤ممم٤مت ىمد شممزي٤مدة رىمؿ ص٤مذم امدظمؾ أن شمممؾ قمغم ار

. متمال

يمام ممػم هم٤م أيم٤م إمم أن شممقيف رىمؿ ص٤مذم امدظمؾ ىمد حيدث أيم٤م متمج٦م رؾممم٦م االؾمتثامرات

طمم٨م أن امممم٤مت امتل شمتحممم٤م اعممم٠مة ذم ؾممؾ احلمقل قمغم اعمقارد ، ذم اعمقارد امنمي٦م

ذم ؾممؾ اضمتذاب اعمتممملم أو احلمقل قمغم امنمي٦م أو ممحمقل قمغم طمؼ اعممروم٦م امممم٦م أو

ويممـ أن شمزيد أو ، يمؾ هذه امممم٤مت ىمد شممقن يمػمة ضمدا ، اممالم٤مت امتج٤مري٦م اعمممقرة

شمممص ذم األضمؾ امممػم هم٤مم٤م طم٥م امرهم٦م مم٤م شم١مدي إمم إطمداث شم٠مصمػم يمػم قمغم اعمم٤مؾم٥م

. امتل حتممم٤م اعممم٠مة

قارد امنمي٦م شمتمدف شمقومػم اعمممقم٤مت امممم٦م امتل شم٤مقمد وسمم٤مء قمغم م٤م شممدم وم٢من حم٤مؾم٦م اعم

اعمممم٦م ذم امقىمقف قمغم شمممم٦م ومم٤مومع مقارده٤م امنمي٦م مم٤م ي٤مقمد ذم اخت٤مذ اممرارات اخل٤مص٦م

وسم٤ممت٤مزم يممر ، هب٤م مـ طمم٨م امممم٤مت امتل جي٥م ختمممم٤م مممح٤مومم٦م قمغم ىمقة قممؾ متمرة

عمممم٦م اعمتقىمم٦م ممم٤م ممم٤مهم٦م إـم٤مر مم٤مؾم٥م عمح٤مؾم٦م هدف شممقير مامذج ممم٤مس هذه امتممم٦م وا

:قمغم امرهمؿ مـ فممقر وضمم٤مت ممر مت٤ميم٦م طمقمف وامتل مقرده٤م يمام ي٠ميت، اعمقارد امنمي٦م

سبيـةاليظريـة احملا

377

:وصمفات ايمـظر اظمميدة وسمتؿثؾ دم اآليت

شممدم حم٤مؾم٦م اعمقارد امنمي٦م مممقم٤مت ه٤مم٦م ومقصمقق هب٤م ممجم٤مت ذات اممالىم٦م داظمؾ

. ت اخل٤مرضمم٦م وظم٤مص٦م أضممزة امرىم٤مسم٦م احلمقمم٦ماعمممم٦م وممجم٤م

.شم٤مقمد اعمممم٦م ذم ووع ظممط سمراجمم٤م امتدريم٦م واالضمتامقمم٦م

شم٤مهؿ ذم شممػم امممرة إمم اعمقارد امنمي٦م مـ يمقهن٤م شمممم٦م إمم أصؾ يممـ أن يتممـ

مم٤مومع وظمدم٤مت متممم٦م قمغم األىمؾ.

امنمي٦م. ٦ممم٦م وشممقير مقارد اعممممشم٤مهؿ ذم شممقير امممط اممم٤مدي اإلداري اعممتؿ سمتم

يمام شمريمز اهتاممم٤م ممممر ذم أمهم٦م اممت٤مئ٩م ، شممقر ممرة اعمديريـ إمم أن أمهم٦م شممقيؿ األداء

. اعمتممم٦م وقمغم اعمدى امممد

.يممـ أن حتمؼ مزاي٤م ختمممم٦م ورىم٤مسمم٦م سمتخمممم٤م شمم٤مممػ دوران امممؾ

امنمي٦م قمـ ـمريؼ اخت٤مذ ىمرارات أيمثر شم٤مقمد ذم حتممؼ االؾمتخدام األمثؾ مممقارد

. مقوققمم٦م ذم االظمتم٤مر وامتمملم وامتدري٥م وامتقضممف واممم٤مم٦م

:وصمفات ايمـظر اظمعارضة وسمثؿتؾ دم اآليت

أن حم٤مؾم٦م اعمقارد امنمي٦م شم٤مقمد اإلدارة قمغم مزيد مـ اإلؾمتمالل جلمقد األومراد

تمالك األصؾ سم٠ميمم٠م ـمريؼ طمم٨م أن حم٤مؾم٦م األصقل شمتممـ امممؾ قمغم إؾم، امم٤ممملم

مممـ وم٤مؾمتخدام هذه امممم٦م ىمد يؼمر مإلدارة إؾمتخدام أؾم٤ممم٥م همػم منموقم٦م ذم اؾمتمالل

. ضممقد امم٤ممملم ذم اعمممم٦م –وممس اؾمتثامر –

أن قمممم٦م مجع وقمرض وحتممؾ امم٤مم٤مت اعمتممم٦م سم٤معمقارد امنمي٦م شممد قمممم٦م صم٦م و

م٤موهل٤م هذه امم٤مم٤مت وسم٤ممذات اعمتمػمات اإلم٤ممم٦ممممدة وذمؽ ممثرة اعمتمػمات امتل شمت

. امتل يمم٥م ىمم٤مؾمم٤م سمممؾ دىممؼ( امرو٤م، امدواومع، اممقك)

ذلاسبة املوارد البشرية: الشابعالفصل

378

صمقسم٦م امتم٤ممؾ مع ىممم٦م األصقل اإلم٤ممم٦م وىمم٤مؾمم٤م سمممؾ دىممؼ وإدراضمم٤م ذم اعممزامم٦م ،

ممؾ ذمؽ أهن٤م قمرو٦م ممتممػم وختمع مت٠مصمػمات سممئم٦م قم٤مم٦م ىمد شم١مصمر ذم ختممض ىمممتم٤م وسم

. متمر مم٤م يمم٥م مت٤مسممتم٤م

قمدم مقازم٦م اعمم٤مومع اعمحمم٦م مـ إؾمتخدام حم٤مؾم٦م اعمقارد امنمي٦م مع امتممم٦م اعممووم٦م

. قمغم مجع امم٤مم٤مت وإقمداد اجلداول واعمقازم٤مت

مـ امممقسم٦م اإلومم٤مح مألومراد امم٤ممملم ذم اعمممم٦م سم٠مهنؿ يم٤مممقن يم٤مألصقل األظمرى ،

ىمد ال ، خيمؼ رد وممؾ ؾممل امذي يمممس سممت٤مئ٩م ؾممم٦مطمم٨م أن مثؾ هذا اإلومم٤مح

. شمقازي امم٤مئدة اعمتحمم٦م مـ إؾمتخدام اعمقارد امنمي٦م

وسمم٤مء قمغم م٤م ؾمؼ يممـ اممقل سم٠من شمممؼ حم٤مؾم٦م اعمقارد امنمي٦م شممقسمف إجي٤مسمم٤مت وؾممم٤مت مم٤م

اممقاطمل اعمح٤مؾمم٦م يتمم٥م مـ اعمممم٦م رضورة إضمراء اعمم٤مرم٦م سملم اممم٤مت واإلجي٤مسمم٤مت و مـ

وممد شممقن امتم٤مممػ اعمؽمشم٦م قمغم . واإلداري٦م واإلم٤ممم٦م ىمؾ إؾمتخدام حم٤مؾم٦م اعمقارد امنمي٦م

إؾمتخدام أىمؾ سممثػم مـ اعمم٤مومع اعمتحمم٦م وهذا م٤م يمقد إمم زي٤مدة شمم٤مممػ اعمقارد امنمي٦م ذم

٦م امم٤ممقمم٦م قمغم قم٤ممممم٤م ـم٤معم٤م ويؼمر اممض ذمؽ أيم٤م سم٠من اعمممم٦م ال شمتمتع سمحؼ اعمممم، اعمممم٦م

وم٤محلؼ امقطممد امذي متممف اعمممم٦م ، سم٢مرادهتؿ ؿأن قممقد امتقفممػ شمممئ هلؿ اخلدم٦م ذم مممامهت

. أي إمتزام٤مت امقفممم٦م امتل شمؿ اإلشمم٤مق قمممم٤م ذم امممد، ذم هذا اعمج٤مل هق احلؼ امقفمممل

ممم٥م ىمم٤مس ىممم٦م اعمقارد يمام أن إممدام ؾمقق متخمص مت٤مدل اعمقارد امنمي٦م يمقن مـ ا

مذا يمقن مـ ، امنمي٦م ىمم٤مؾم٤م مقوققمم٤م متمج٦م حل٤مم٦م قمدم امت٠ميمد اعمحمط سممتمؾ اعمممم٦م

اممم٥م ىمم٤مس اعمم٤مومع أو اخلدم٤مت اعمتممم٦م اعمحتمم٦م مممقارد امنمي٦م وشمؼمير رؾمممتم٤م أو

. ممدالت هذه امرؾممم٦م

سبيـةاليظريـة احملا

379

رية ـفمتبار الؽمتثامر دم اظمقارد ايمبشويؿؽـ أن كؾخص ما ؽمبؼ زملن هـاك ؽمببان رئقسقان إل

:أصقل

رضورة أن شممقن اعمممقم٤مت قمـ هذه االؾمتثامرات واوح٦م ذم اممقائؿ اعم٤ممم٦م :األول

امج٤مم٤م مع مدأ اإلومم٤مح عم٤مقمدة متخدمل اممقائؿ اعم٤ممم٦م ذم شممدير امممم٦م امممم٦م

ممممم٠مة.

عمتمم٤مت امالزم٦م اعمرشمم٦م سمتمريػ األصؾ أن االؾمتثامر ذم اعمقارد امنمي٦م يمل سم٤م :ايمثاين

. حم٤مؾمم٤م

يمام أمف ممتمرىم٦م سملم األصؾ واعمموف وم٢ممف جي٥م امممر إمم ممم٤مر اخلدم٤مت اعمتقىمم٦م مـ امممم٦م

ومـ صمؿ ، وم٤ممممم٦م جي٥م أن شمم٤مم٩م يممموف ذم اممؽمة امتل شمتحمؼ وممم٤م مم٤موممم٤م، ذم اعمتمؾ

وسم٤ممت٤مزم جي٥م ، قمدة ؾممقات وم٢مهن٤م جي٥م أن شمم٤مم٩م يم٠مصؾ وم٢مذا يم٤مم٧م مم٤مومع امممم٦م شمتممؼ أو شمممد

وشممتؼم أصال مـ أصقل اعممم٠مة.، أن شمرؾممؾ

هذا وسممد أن شمتؿ رؾممم٦م امممم٤مت قمغم اعمقارد امنمي٦م واقمت٤مره٤م أصقال شممقن اخلمقة امت٤ممم٦م

٦م وذمؽ عمم٤مسمم، وهل ىمم٤مس امم٦م مـ ىممم٦م األصؾ امتل ؾمقف شمتممؽ ظمالل اممؽمة اعمح٤مؾمم٦م

. م٤م ىمد يتممؽ مـ ظمدم٤مت متمج٦م اؾمتمم٤مذ اممقامؾ اعممقم٦م هلذا األصؾ

مع مراقم٤مة أن شممؽ األصقل إم٤م أن شممقن هل٤م مدة ظمدم٦م شمم٤مدل ومؽمة سمم٤مء اممخص ذم شممؽ

اخلدم٦م أو شممقن مدة ظمدم٤مهت٤م شمم٤مدل مدة سمم٤مء اممرد ذم وفممم٦م مممم٦م ذم اعممم٠مة أو أن مدة

سممممك إذا صدرت شمممقمقضمم٤م "٤مء امتممقمقضمم٤م امتل جيمدوهن٤م ظمدم٤مهت٤م شممقن مرشمم٦م سممدة سمم

. ضمديدة ال يمرومقهن٤م وم٢من ىمممتمؿ يم٠مصؾ سمنمي شمتممد سم٤ممم٤ممؾ

ذلاسبة املوارد البشرية: الشابعالفصل

37:

5

قمغم امرهمؿ مـ وضمقد اعمقارد امنمي٦م ذم احلم٤مة اممممم٦م سمممؾ م٤مدي ومممقس إال أن وضمم٤مت

مذمؽ ، قممم٤م وم٤م إذا يممـ إدراضمم٤م ومـ اممقائؿ اعم٤ممم٦م قممد إقمداده٤مامممر اظمتمم٧م ذم امتمػم

:امنمي٦م متم٤مول ذم هذا اعمقوقع سممض اممامذج اعمتخدم٦م ممم٤مس اعمقارد

:ايمـامذج ايمتل سمعتؿد فمعم ايمتؽؾػة -‌أ

امتممم٦م امتل :إن شممػم شمممم٦م اعمقارد امنمي٦م ممتؼ مـ اعمممقم امم٤مم ممتممم٦م ويممد سمف

وشمممم٦م اعمقارد امنمي٦م يممػمه٤م مـ ، اعممم٠مة ذم ؾممؾ احلمقل قمغم اعمقرد أو اؾمتدامف شمتحممم٤م

أو "شمممم٦م مدومققم٦م اعممووم٤مت واألصؾ ويممـ أن شممقن :امتم٤مممػ شممتمؾ قمغم اعممقم٤مت

وهذه امتممم٦م شم٠مظمذ مدظمملم مه٤م ، يمام يممـ أن شممقن م٤مذة أو همػم م٤مذة "شمممم٦م اممرص٦م

. ٦م أو امتممم٦م اجل٤مري٦مامتممم٦م امت٤مرخيم

مدطمؾ ايمتؽؾػة ايمتارخيقة:

وشمم٤ممؾ ، وشممرف سم٠مهن٤م امتمحم٦م امتل شمتحممم٤م اعممم٠مة ذم ؾممؾ احلمقل قمغم امنم وشممممتمؿ

طمم٨م شممؿ شمممم٦م اعمقارد امنمي٦م إمم ، اعمقارد امنمي٦م وومؼ هذه اممريم٦م يم٤مألصقل األظمرى اعم٤مدي٦م

ممؿ اآلظمر يم٤ممؾ يمممووم٤مت رأؾماممم٦م وشممتمؾ ىمؿ يم٤ممؾ يمممووم٤مت ضم٤مري٦م وا"، ىمملم

قمغم اعمم٤مريػ امتل شم١مدي إمم زي٤مدة اعمم٤مومع اعمتممم٦م يمممم٤مت امتدري٥م واإلظمت٤مر وامتمملم

ويتمثؾ اجلزء اعمتممذ مـ هذه ، وامتممم٦م وامتل يتؿ إـمم٤مئم٤م قمغم مدى امممر اإلمت٤مضمل مألصؾ

اعمتممذ وممتمثؾ سم٤مجلزء اعمتمل مـ امتممم٦م األصمم٦م أم٤م اجلزء همػم، امتممم٦م سممط اإلـمم٤مء اممقي

وشمتؿ وومؼ هذه اممريم٦م رؾممم٦م ، امتل شمممر ذم اعممزامم٦م امممقمم٦م ممروطم٤م ممم٤م اجلزء اعمتممذ

مع ، ممقم٤مت شممؽ اعمقارد واعمتمثم٦م ذم شمم٤مممػ اإلؾمتمم٤مب وشمم٤مممػ اإلظمتم٤مر وشمم٤مممػ اإلقم٤مرة

:اعممؼ ذم إـمم٤مء شمممم٦م شممؽ اعمقارد وذمؽ مـ ظمالل مراقم٤مة إضمراء حتدي٨م متمر مألؾم٤مس

سبيـةاليظريـة احملا

381

. طمم امتمػمات اعم٤مدي٦م اعممم٦م امتل شممرأ قمغم األومراد يم٤ممتدهقر اممحل وظمالومف

طمم امتمػمات ذم متمم٤مت امممؾ واعمقاىمع امقفمممم٦م امتل ىمد شم١مدي إمم شمم٤مدم أو إـمم٤مء

. اجلزء اعمتمل مـ شممممتمؿ أو ؿممم٤م طم٥م امقوع اجلديد

طمم شمممالت األومراد سملم األىم٤مم، األمر امذي يتدقمل إقم٤مدة دمممع أرصدة هذه

األصقل ألهمراض إقم٤مدة امممر ذم اعمح٤مؾم٦م قمممم٤م.

طمم اإلؾمتم٤مالت أو شمرك امممؾ امتل جي٥م أن شمجؾ يمخ٤مئر شمتممع مـ األرصدة

. اعمتممدة أو امتل مل يتؿ إـمم٤مئم٤م

إال أمف ي١مظمذ قمممم٤م قمدم مراقم٤مهت٤م ، وإمم٤ممم٤مت شممممم٤م ورهمؿ ؾممقم٦م ـمريم٦م امتممم٦م امت٤مرخيم٦م

. امتمػمات ذم األؾمم٤مر وىم٧م امتمخؿ وشمم٤موت امممم٦م اإلىمتم٤مدي٦م مممقارد امنمي٦م

هذا وشمتمثؾ اعممقم٤مت األؾم٤مؾمم٦م الطمت٤مب امتممم٦م وومؼ اعممم٩م اعمذيمقر مـ ظمالل إطمت٤مب

ل شمتحممم٤م اعم١مؾم٦م ذم ؾممؾ شمممم٦م احلمقل قمغم اعمقرد امنم وهل شمتممـ امتمحم٦م امت

وشمممؾ جممققم٦م مـ امتم٤مممػ اعم٤مذة يمتم٤مممػ ، احلمقل قمغم مـ ؾممممؾ مريمزا مممم٤م

، ويمذمؽ جممققم٦م مـ امتم٤مممػ همػم اعم٤مذة، واالظمتم٤مر وامتمملم وامتقفممػ، اإلؾمتمم٤مب

. إمخ، .......يمتم٤مممػ امؽمىمم٦م واممدب

ل شمتحممم٤م ذم ؾممؾ شمدري٥م اممرد ووومف ذم صمؿ شمممم٦م امتممؿ وهل شمتممـ امتمحم٦م امت

متقى األداء امم٤مدي اعمتقىمع مـ اممرد قممد ىمم٤ممف سمقفممم٦م مممم٦م وشمممؾ شمم٤مممػ سمرام٩م

. امتدري٥م امرؾممل وامتقضممف وشمم٤مممػ امتدري٥م أصمم٤مء امممؾ

صمؿ شم٠ميت شمممم٦م شمرك امممؾ وهل امتممم٦م امتل شمتحممم٤م اعمممم٦م قممدم٤م يمقم ؿمخص مملم سمؽمك

ممؾ ؾمقاء سم٤مالؾمتم٤مم٦م أو امقوم٤مة أو اإلص٤مسم٦م امتل شمممده قمـ امممؾ.ام

ذلاسبة املوارد البشرية: الشابعالفصل

382

وم٤ممرواشم٥م واألضمقر امتل يتم٤مو٤مه٤م ، ويممـ أن شممقن هذه امتم٤مممػ م٤مذة وهمػم م٤مذة

أم٤م ، اممخص ظمالل ومؽمة امتدري٥م ويمذمؽ امزمـ امذي يمممف اعمتدرب يمتؼم شمممم٦م م٤مذة

دري٥م امتل شمتمثؾ ذم شم٠مصمػم اعمتدرب ذم أداء امم٤ممملم شمممم٦م اإلمت٤مضمم٦م امم٤مئم٦م ظمالل ومؽمة امت

. وممل مـ امتم٤مممػ همػم اعم٤مذة، اآلظمريـ

مدطمؾ ايمتؽؾػة اجلارية:

يمتمد هذا اعمدظمؾ قمغم اممم٤مم سمرؾممم٦م امتم٤مممػ وومم٤م مألؾمم٤مر اجل٤مري٦م وشم٠مظمذ ذم االقمت٤مر

صقل ـمقيم٦م األمد امتمػمات ذم األرىم٤مم اممم٤مؾمم٦م مألؾمم٤مر طمم٨م يتؿ إطمت٤مب شمممم٦م األ

هذا ويمم٥م ، قمغم أؾم٤مس اعمتقىمع إمم٤مىمف ذم اعمتمؾ سممف امممر قمـ امتم٤مممػ اممممم٦م

وشمممر . إؾمتخدام هذه اممريم٦م يمقهن٤م شمتم٤ممؾ مع اعمتمؾ وشمتممـ قممم قمدم امت٠ميمد

صمقسمتم٤م ذم طم٤مب شمممم٦م اعمقارد امنمي٦م يمقهن٤م ختمع مممثػم مـ امتمػمات امداظممم٦م

. ٦مواخل٤مرضمم

مدطمؾ سمؽؾػة ايمػرصة ايمبديؾة:

يتمد هذا اعمدظمؾ قمغم أؾم٤مس مممقم اعممزة امتم٤مومم٦م امتل شممػم إمم ان اعمديريـ ذم اعمممم٦م

وم٤معمدير امذي يمجح ، يتم٤مومقن سممممؿ مـ أضمؾ احلمقل قمغم اممرد ذو اعمم٤مرة امم٤مدرة

ـمريؼ اخلدم٤مت ذم احلمقل قمغم ذمؽ اممرد يممـ أن حيمؾ قمغم زي٤مدة ذم األرسم٤مح قمـ

مثال ) طمم٨م أن م٤م يدوممف اعمدير ممحمقل قمغم ومرد ذو مم٤مرة قم٤ممم٦م، امتل يمدمم٤م هذا اممرد

وهل شمدظمؾ ذم طم٤مب ، يمثؾ شمممم٦م اممرص٦م امديم٦م مذمؽ اعمقرد امنمي( طمقاومز امممؾ

وسم٤ممت٤مزم وم٢من هذه اممريم٦م شم١مدي إمم ، ممدل امم٤مئد قمغم اإلؾمتثامر اعمتقىمع مـ اممرد

مص األمثؾ مألومراد ذم اعمممم٦م وشمقومر أؾم٤مس يممل متخممط وشممممؿ األصقل امنمي٦م ذم امتخم

. اعمممم٦م

سبيـةاليظريـة احملا

383

:ايمـامذج ايمتل سمعتؿد فمعم ايمؼقؿة -‌ب

:ممممم٦م االىمتم٤مدي٦م مممقارد امنمي٦م يمام يكم شمتمد هذه اممامذج قمغم مممقملم خمتمملم

. م٦م وشممك ىممم٦م االؾمتماملأي شممؼم قمـ اعممم، أهن٤م شممؼم قمـ امم٤مئدة مـ مقرد مملم :األول

أي شممؼم قمـ اممقة امنمائم٦م ، أهن٤م شممؼم قمـ اممدرة قمغم ذاء اممع امم٤ممم٦م ذم هذا اعمقرد :ايمثاين

. وشممك ىممم٦م امت٤مدل

األصؾ (سمممدار ىمدرشمف قمغم ) وذم هذا امم٠من وم٢من امممري٤مت اإلىمتم٤مدي٦م حتدد ىممم٦م اممء

وممثال ، وىمد أؿم٤مر إمم ذمؽ اإلىمتم٤مديقن، مؾشممديؿ مم٤مومع أو ظمدم٤مت إىمتم٤مدي٦م ذم اعمت

يمؾ مـ يريد أن يقضمد ممري٦م ممممم٦م أو اممر قمممف أن يممر أوال ذم "مقدومم٩م م١مؾممس ىم٤مل

ال ؿمؽ ذم أن ممؽمي أي أصؾ رأؾمامزم يمقم سمتمقيؿ هذا "أم٤م إيروم٩م وممنم ومم٤مل "اعمممم٦م

مدومع اممر امذي يمثؾ احلد وأمف ؾم، اممء قمغم أؾم٤مس اخلدم٤مت امتل ؾممحمؾ قمممم٤م ممف

أو سممممك آظمر امممم٦م احل٤ممم٦م أو اعمخمقم٦م هلذا ، األدمك امذي يتم٤مدل مع ظمدم٤مشمف اعمتقىمم٦م

. األصؾ

وإذا يم٤من األصؾ همػم ىم٤مدر قمغم شممديؿ ظمدم٤مت إىمتم٤مدي٦م ذم اعمتمؾ وم٢ممف يمح قمديؿ امممم٦م

. م٤مت اعمتقىمم٦م ذم اعمتمؾوقمممف يممـ اممقل سم٠من ىممم٦م األصؾ هل امممم٦م احل٤ممم٦م ممخد

:دم هذا اخلصقص ةوهمقام يقم أهؿ ايمـامذج اظمستخدم

اقمتؼم هرم٤ممقن أن ىممم٦م اعمقارد :Hermansonكؿقذج ايمشفرة نمغم اظمشؼماة هلرماكسقن .أ‌

امنمي٦م عمممم٦م م٤م يممـ أن شممدر سمرؾممم٦م اإليرادات امتل شمزيد قمغم اإليرادات امم٤مدي٦م

. ٤مت امتل شمممؾ امقطمدة ضمزءا ممم٤ممممم٤مقم٦م أو عمجمققم٦م امنميم

إذا يم٤من ، وممغم ؾممؾ اعمث٤مل، "سمممقذج امممرة همػم اعممؽماة "ويمل هرم٤ممقن اممريم٦م

23ممدل امم٤مئد قمغم األصقل اعمممقيم٦م ذم صم٤مقم٦م مممم٦م ظمالل اخلمس ؾممقات اعم٤موم٦م

ذلاسبة املوارد البشرية: الشابعالفصل

384

ام٤ممم٦م قمغم أصقهل٤م اعممتمم٦م "% 26 "وأن امنميم٦م هم٤م ىمد طممم٧م قم٤مئدا ىمممتف ، %

:يمقن يم٤مآليت( امممرة) ديم٤مر وم٢من امرسمح همػم امم٤مدي 9111111

. ديم٤مر 351111; 71.111: 2311.111

:وضمقل هذا ايمـؿقذج يلضمظ ما يقم

يمتمد قمغم سمم٤مم٤مت شم٤مرخيم٦م وهذا حيد مـ إؾمتخدامف ممتم١م .

سم٤ممت٤مزم مل و "همػم اعممتمم٦م "يمؽمض امممقذج أن اعمقارد امنمي٦م متثؾ يمؾ األصقل

يؽمك جم٤مال مألصقل همػم اعممتمم٦م األظمرى أو جم٤مال مألؾمس اعمختمم٦م اعممتمدة مم٤من

. "اعمممم٦م "األصقل اعمممقيم٦م وومم٤م مجالت امنميم٦م

يمؽمض هذا امممقذج ومم٤م ىممم٦م صمري٦م مممقارد امنمي٦م ذم امنميم٤مت األظمرى

. اعممدل امقؾممل ألن أي ىممم٦م إجي٤مسمم٦م شمتمم٥م إيرادات ومقق، اعمم٤موم٦م

:كؿقذج ايمدطمؾ يمؾػ وؽمشقارسمز -ب‌

يتمد هذا امممقذج قمغم اعمممقم االىمتم٤مدي مرأس اعم٤مل اإلم٤مين ذم امم٤مم٤مت اعم٤ممم٦م طمم٨م

أن رأس اعم٤مل يتمثؾ ذم يمقمف ممدرا متدومؼ امدظمؾ وأن ىمممتف صمروشمف هل امممم٦م احل٤ممم٦م

. هلذا اعمقردممدظمقل اعمتممم٦م اعمخمقم٦م سمممدل ظممؿ مملم مماممؽ

ويمتؼم هذا امممقذج مممدا ذم إمج٤ممم٤مت اإلطمم٤مءات امقـممم٦م وذم شممدير ديم٤ممممم٦م رأس

اعم٤مل وأمف يزود متخدمل امم٤مم٤مت اعم٤ممم٦م سممممقم٤مت ىم٤مسمم٦م ممتمقيؿ طمقل امتمػمات ذم

. اممقى امم٤ممم٦م مممممم٦م

:كؿقذج ايمؼقؿة اإلومتصادية يمػمومت وهملمفقيمتز وزمايؾ -ج‌

مم٤ميمس متمددة مممقارد امنمي٦م متممم٦م مممقم امممم٦م م٧م وزمالؤهاىمؽمح سمرو

وظممؿ شممؽ اإليرادات وشمقزيع ، االىمتم٤مدي٦م امتل شمتممـ امتم١م سم٤مإليرادات اعمتممم٦م

سبيـةاليظريـة احملا

385

ويالطمظ قمغم هذا امممقذج أمف ، هذا اعممغ مم٤م قمغم مجمع األصقل وممم٤م اعمقارد امنمي٦م

. م٤ممهتم٤م ذم اإليرادات ظمرى ذم ممس متقىيمع اعمقارد امنمي٦م مع اعمقارد األ

:كؿقذج سمؼقيؿ اظمؽاهمآت اظمستؼؾة يمػلمفقيمتز -د‌

يممر هذا امممقذج إمم طمريم٦م األومراد مـ ظمالل أدوارهؿ اعمختمم٦م أو مم٤مصمؿ ذم اعمممم٦م

سم٤مقمت٤مر ذمؽ قمممم٦م متمم٦م شممتمد قمغم امقفم٤مئػ ام٤مسمم٦م أو طم٤مالت اخلدم٦م امتل يمقم هب٤م

عمممم٦م ومتممؼ هذا امممقذج قمممم٤م يتمزم األمر امتمرف قمغم جممققم٦م مـ اممرد ذم ا

اعمتقي٤مت امقفمممم٦م امتل يممـ أن يمممم٤م اممرد ذم اعمممم٦م ووصمم٤م وحتديد ىممم٦م يمؾ

. ممم٤م ومدة امث٤مت اعمتقىمم٦م ممؾ متقى وممم٤م

:كؿقذج حمددات ومقؿة ايمػرد يمػلمفقيمتز -ه‌

األؾم٤مؾمم٦م امتل حتدد ىممم٦م يمؾ ومرد ذم اعمممم٦م يمتمد هذا امممقذج قمغم اعمتمػمات

. واممالىم٤مت سملم هذه اعمتمػمات وذمؽ مـ ظمالل شمرمج٦م شممؽ اعمحددات ذم صقرة ممدي٦م

:كؿقذج األزمعاد اخلؿسة ظمايرز وهمؾقز -و‌

يمقم هذا امممقذج قمغم أؾم٤مس شممدير ىممم٦م مدظمالت اممقى امم٤ممم٦م امالزم٦م متحلم

مـ ظمالل امتمممؿ اممخيص ممم٤ممملم ووومم٤م عم٤م ألسمم٤مدويتؿ شممدير شممؽ ا، يمم٤مءة امممؾ

:يمرف سمدومره امقوع اجلامين ممم٤ممؾ يمام يكم

امقوع اجلامين اممم٤مد; قمالم٦م امقوع اجلامين اعمقازم٦م

امقزن اجلامين

. اعمدومققم٤مت اممقي٦م× امقوع اجلامين اعمدومر ; امقوع اجلامين اممم٤مد

جلامين يمممم٦م شمم٤مدل سملم شمرك امممؾ وامدظمقل ممممؾ صمؿ شمقزن وحتدد قمالم٤مت امقوع ا

شممؽ اممالم٤مت إقمتامدا قمغم أوو٤مع امم٤ممؾ متحديد امقوع اجلامين وصم٤مشمف وحيدد امقوع

ذلاسبة املوارد البشرية: الشابعالفصل

386

اجلامين اعمدومر سميب امرواشم٥م اممقي٦م ذم قمالم٤مت امقوع اجلامين مممرد أو سمقوع

. اممم٤مس عمجمققم٦م مـ األومراد

يمصاهمقة اظمعاديمة يمظروف ايمتلىمد اظمحسقمة ألونمان:كؿقذج اظمـاهمع ا -ز‌

يمتمد هذا امممقذج قمغم أؾم٤مس شممدير واوح متممم٦م اعمقارد امنمي٦م ي٠مظمذ ذم اإلقمت٤مر

وهلذا امممقذج ممزة ، مراقم٤مة ضم٤ممل امتممم٦م و اعمممم٦م مممم٦م اعمقارد امنمي٦م ذم اعمممم٦م

حتدد م٤ممه٤مت أو ودائع امم٤ممملم شمتمثؾ ذم إمم٤ممم٦م اؾمتخدامف ذم مممامت األقمامل امتل

واخلؼماء وطم٤مالت أظمرى امتل يمتمد حتديد اممقائد ، سممقم٦م يمام ذم طم٤مم٦م مقفممل اممع

. وممم٤م قمغم سمم٤مم٤مت ممقىم٧م امذي يمممف ه١مالء مع امزسم٤مئـ أو امممالء

6

ارد امنمي٦م وسم٤ممرهمؿ مـ أمهمتم٤م ال شمزال شمم٤مين اممثػم مـ يتمح مم٤م شممدم سم٠من حم٤مؾم٦م اعمق

وشممزى أؾم٤مب هذا امممقر إمم ، امممقر ذم ضمقام٥م طم٤مب شمممم٦م وقم٤مئد اعمقارد امنمي٦م

قمدم شمم٤ممؾ مممقم اعمقارد امنمي٦م وممال قمـ شممممف ذم مممامت مت٤ميم٦م اخلم٤مئص وقمدم

مقد امحثم٦م ذم هذا اعمج٤مل أىمؽمح سممض مذمؽ وإؾمتمرارا ممج، اقمتامد ممم٤مر مقطمد مممم٤مس

ومممف سمح٤مضم٦م إمم إضمراء ، ام٤مطمثلم ممقذضم٤م ضمديدا ىمد يممح يمممؽمح عمح٤مؾم٦م اعمقارد امنمي٦م

:اظمت٤مرات ممدامم٦م دىممم٦م مـ ظمالل اممم٤مم سم٤مخلمقات امت٤ممم٦م

وامممؾ قمغم وممؾ امممم٤مت ، دراؾم٦م مم٤مط اعمممم٦م وامتمرف قمغم ـممم٦م اإلمم٤مق وممم٤م

ص٦م سم٤معمقارد امنمي٦م وشممقيره٤م وشمدريم٤م وصم٤ممتم٤م سمممؾ متمؾ قمـ امممم٤مت اخل٤م

. األظمرى

سبيـةاليظريـة احملا

387

شمممؿ امممم٤مت اخل٤مص٦م سم٤معمقارد امنمي٦م إمم إيرادي٦م وم١مضمم٦م .

حتديد ممووم٤مت اإلـمم٤مء متممم٦م اعمقارد امنمي٦م .

ىممد ممووم٤مت اإلـمم٤مء يمممووم٤مت ضم٤مري٦م ذم طم٤مب األرسم٤مح واخل٤مئر .

ارد امنمي٦م يممد متمؾ ومـ اعمقضمقدات امث٤مسمت٦م ذم اعممزامم٦م امممقمم٦م مع إفمم٤مر اعمق

مالطمم٦م امتمػم ذم ىممم٦م شممؽ اعمقضمقدات وسمممؾ مم٤ميمس مممقضمقدات األظمرى، طمم٨م

أن ىممم٦م اعمقارد امنمي٦م شمزداد مع مرور امقىم٧م وومم٤م عممحمك اخلؼمة وامتممؿ.

اعمقارد امنمي٦م ي٠مظمذ ذم االقمت٤مر وذم وقء م٤م ؾمؼ يممـ صم٤مهم٦م ممقذج اعمح٤مؾم٦م قمـ

شمممم٦م شممؽ اعمقارد واعمتمثم٦م ذم امتم٤مممػ اجل٤مري٦م امتل شممتمؾ قمغم ممم٤مت امرواشم٥م

واألضمقر واحلقاومز واعمم٤مومآت وامتم٤مممػ اعم١مضمم٦م امتل شممتمؾ قمغم شمم٤مممػ امتدري٥م

أصم٤مره٤م إمم وهل امتم٤مممػ امتل متتد ، وامتمقير وامت٠مهمؾ واممم٤مم٦م واإلظمتم٤مر وامتمملم

. اممؽمات امالطمم٦م إلمم٤مىمم٤م وامتل شمتقضم٥م ذم هذه احل٤مم٦م رؾمممتم٤م

أم٤م سم٤ممم٦م ممممم٦م االىمتم٤مدي٦م مممقارد امنمي٦م وممـ اميوري شمممممم٤م سم٢مطمدى اممرق

امتل شمؿ ذيمره٤م وامتل شمتم٤مؾم٥م مع مقع اعمقارد امنمي٦م اعمقضمقدة ذم اعمممم٦م واعمممقم٤مت

. اعمت٤مطم٦م قمـ أمممتم٤م

مقع اعمم٤مريػ امتل يتؿ رؾمممتم٤م جي٥م إـمم٤مئم٤م قمغم مدار اممؽمات امت٤ممم٦م امتل يتقىمع وممج

وهم٤م يممـ إؾمتخدام ـمرق طم٤مب اإلـمم٤مء طم٥م ـمريم٦م إؾمتخدام ، اإلؾمتم٤مدة ممم٤م

اعمقرد امنمي مع اإلؾمتم٤مدة مـ ختممط اعم٤مر امقفمممل متحديد اممؽمة اعمتقىمم٦م مإلؾمتم٤مدة

ذلاسبة املوارد البشرية: الشابعالفصل

388

سمحم٨م يتؿ وممؾ جممقع م٤ممغ ، فمممل اعمرشمط سممؾ ومؽمة ممم٤ممـ ذمؽ اعمقرد واعمريمز امق

اإلـمم٤مء إو٤موم٦م إمم اعممووم٤مت اجل٤مري٦م اإليرادي٦م امتل ختص امممم امنمي ذم يممػ

إو٤موم٦م إمم اعم٤ممغ اعمممقسم٦م مـ ىممؿ اعمقارد امنمي٦م امتل ، األرسم٤مح واخل٤مئر ممؾ ومؽمة م٤ممم٦م

ن امممؾ وسم٤ممت٤مزم وم٢من اممقائؿ اعم٤ممم٦م امتل يمممم٤م االؾمتم٤مم٦م ودورا، امتم٤مقمد، شمتمثؾ سم٤ممقوم٤مة

:ممقذج اعمح٤مؾم٦م قمـ اعمقارد امنمي٦م يممؾ م٤م يكم

ىم٤مئم٦م شمقوح سمم٤من ىممم٦م اإلؾمتثامر ذم اعمقارد امنمي٦م وامتل شمتممـ ىممم٦م اعم٤ممغ اعمتثمرة

. ظمالل اممؽمة احل٤ممم٦م يمممووم٤مت رأؾماممم٦م

طمم٨م شملم هذه امم٤مئم٦م رصمد ، ر ذم اعمقارد امنمي٦مشممرير أو ىم٤مئم٦م امتمػمات ذم اإلؾمتثام

اعمقارد امنمي٦م ذم أول اعمدة اعمتقاضمدة ذم اعمممم٦م واإلو٤موم٤مت امتل طمدصم٧م هلذا امرصمد

. ظمالل اعمدة متمج٦م ممممم٤مت رؾممم٦م اعمقارد امنمي٦م

ممدار االمخم٤مض احل٤مصؾ ذم امممم٦م امممم٦م مممقارد امنمي٦م اعمتقاومرة متمج٦م قمممم٤مت

اممم٥م واإلـمم٤مء.

ىم٤مئم٦م امدظمؾ واعمريمز اعم٤مزم سم٤مممقرة اعمح٤مؾمم٦م امتمممدي٦م إو٤موم٦م إمم شمممممم٤م سم٤معمممقم٤مت

اخل٤مص٦م سم٤معمقارد امنمي٦م مـ شمممم٦م إيرادي٦م وإـمم٤مء وؿمم٥م وامتل شمممؾ ذم ىم٤مئم٦م امدظمؾ أو

. شمممر يم٠مرصدة ذم ىم٤مئم٦م اعمريمز اعم٤مزم

ويتؿ ، منمي٦م شمم٤مرن سممممتم٤م احل٤ممم٦م واعمتممم٦موسمم٤مء قمغم م٤م ؾمؼ وم٢من شمممم٦م اعمقارد ا

، إؾمتخدام مت٤مئ٩م اعمم٤مرم٦م ذم حتديد امممم٦م امتمريم٦م مممقارد امنمي٦م وضمدوى اإلؾمتثامر وممم٤م

سبيـةاليظريـة احملا

389

وممرا ألن ىممم٦م اعمقارد امنمي٦م شمتزايد مع مرور امزمـ وم٢من اإلؾمتثامر وممم٤م وقممد أي ممم٦م

. متممم٦م اخل٤مص٦م هب٤مزممم٦م جي٥م أن يممر زي٤مدة اعمممم٦م قمغم ا

وطمقل م٤م شممدم يممـ اممقل سم٠من مت٤مئ٩م مت٤مسمم٦م امتممم٦م اخل٤مص٦م سم٤معمقارد امنمي٦م امتل شمرد ذم

اؾمتخدامم٤م ىم٤مئم٦م يممػ امدظمؾ أو شمممر يم٠مرصدة ومـ ىم٤مئم٦م اعمريمز اعم٤مزم مممممم٦م يممـ

امر ذم اعمقارد يم٠مدوات ختمممم٦م شم٤مقمد إدارة اعمقارد امنمي٦م وإدارة اعمممم٦م ذم شمقضممف اإلؾمتث

مذا وم٢من إمتالك اعمممم٦م عمممقم٤مت دىممم٦م وطمديث٦م قمـ مقارده٤م امنمي٦م ، امنمي٦م سمممؾ أوممؾ

األمر امذي ، إلهمراض اإلـمم٤مء أو اممم٥م امتل شممرأ قمممم٤م يمممم٤م مـ مت٤مسمم٦م امتمػمات

شمتممع مـ ظمالمف اعمممم٦م مت٤مسمم٦م يتمم٥م شمقومر مم٤مم ظم٤مص سم٤معمممقم٤مت قمـ شممؽ اعمقارد

. م٤مت امتخممط وامرىم٤مسم٦م واعمت٤مسمم٦م امالزم٦م سمم٠مهن٤مقممم

احملاسبة ع املشئولية البيئية واالجتناعية: الجامالفصل

38:

الفصل الجامـ

احملاسبة ع املشؤولية البيئية واالجتناعية

مكدمـة.

تطور احملاسبة االجتناعية وأهنيتها. أوال:

اإلطار العاو لكياض التهاليف وامليافع االجتناعية. ثاىيا:

ات البيئية واالجتناعية ثالجا: احملاسبة م التهاليف وااللتزام

واإلفصاح عيها.

سبيـةاليظريـة احملا

391

شممتؼم اعمح٤مؾم٦م قمـ اعمئقمم٦م اممئم٦م واالضمتامقمم٦م أطمدث مراطمؾ امتمقر ذم اعممم٩م اعمح٤مؾمل،

وممد مم٠م هذا امتمقر متمج٦م مالزدي٤مد اعممرد ذم طمجؿ وىمدرات اعمممآت االىمتم٤مدي٦م وسممم٦م

ت االىمتم٤مدي٦م اعمم٤مسة هل٤م شم٠مصمػمات م٤ممم٦م وسممئم٦م آمممـ اعم ظم٤مص٦م امنميم٤مت اعم٤ممه٦م، وممثػما

واضمتامقمم٦م واؾمم٦م اممم٤مق ؾمقاء مـ وضمم٦م االىمتم٤مد امقـممل أو مـ وضمم٦م ممر األـمراف ذات

ت سمممؾ م٤مذ او همػم م٤مذ، وممـ اعممروف أن اعممم٠مة آمماعمممح٦م امتل شمتم٤ممؾ مع شممؽ اعم

ممؾ أمهم٤م اعمتثمريـ احل٤ممملم االىمتم٤مدي٦م شم١مصمر ذم مم٤ممح ومئ٤مت قمديدة مـ اعمجتمع

واعمرشمملم، وإدارة اعممم٠مة، واعممرولم احل٤ممملم واعمرشمملم، واجلم٤مت احلمقمم٦م اعمختمم٦م،

وامم٤ممملم وممم٤م، وامممالء) اعمتممملم(، واعمقرديـ وهمػمهؿ.

سمقضمم٦م وممرا الطمتامالت شمم٤مرض مم٤ممح هذه اممئ٤مت، وم٢من هم٤مك ادم٤مه٤م سمقضمقب االمتزام

قمـ اعم١مومم٦م االضمتامقمم٦م جي٥م أن شممؽ اممئم٦م واالضمتامقمم٦م، اي أن امتم٤مرير اعمح٤مؾمم٦م امممر

وقمدم شمممم٥م وضمم٦م ممر مممم٦م ذم مممج٤م ؿممقمم٤م سمحم٨م شمممل ادم٤مه٤مت يم٤موم٦م ومئ٤مت اعمجتمع،

مم٦م قمـ ومئ٦م وسم٤ممت٤مزم قمدم إقمم٤مء ومئ٦م مممم٦م ممزة إمت٤مج اعمممقم٤مت قمغم وضمم٦م ممر ومئ٤مت أظمرى

سملم اممئ٤مت اعممقم٦م مممجتمع، وسمذمؽ قمدام٦م شمقزيع اعمم٤مومع وذمؽ دمم٤م ممدم امت٤مصمػم ذم، اظمرى

وم٢من قمغم اعمح٤مؾم٥م أن يراقمل امممع امم٤مم قممد إقمداد امتم٤مرير اعم٤ممم٦م ،األمر امذي يتمم٥م اعمقازم٦م

٨م سملم اعمم٤مومع اعمحمم٦م سم٤ممم٦م ممئ٦م مممم٦م مع األرضار امتل شمتحممم٤م ومئ٦م أو ومئ٤مت أظمرى وسمحم

يمقن األصمر اممم٤مئل ذم ص٤ممح اعمجتمع سمم٤مممف.

ان أول م٤م يتممف امممع امم٤مم هق امتقؾمع ذم اإلومم٤مح اعمح٤مؾمل قمـ جم٤مالت اعمح٤مؾم٦م قمـ

اعمئقمم٦م اممئم٦م واالضمتامقمم٦م مم٤م يتمم٥م ممقذضم٤م حم٤مؾمم٤م ممم٤م قمغم أؾم٤مس مـ امممؿ االضمتامقمم٦م

احملاسبة ع املشئولية البيئية واالجتناعية: الجامالفصل

392

االمر امذي يمزز ، االدم٤مه اممممل مم٤موم٦م ومئ٤مت اعمجتمع ام٤مئدة ذم امزم٤من واعمم٤من وسمام حيمؼ

دور اعمح٤مؾم٦م سم٤مقمت٤مره٤م مم٤مم٤م مممممقم٤مت اعمح٤مؾمم٦م ممممم٠مة االىمتم٤مدي٦م.

قمغم سمديؾ آظمر قمغم أؾم٤مس أصم٤مره االىمتم٤مدي٦م وممس وـمم٤م هلذا االدم٤مه يتؿ شممممؾ سمديؾ حم٤مؾمل

تخدم٦م ممتم٤مرير اعمح٤مؾمم٦م، وسم٤ممت٤مزم قمغم أؾم٤مس أصم٤مره قمغم مم٤ممح ومئ٦م مممم٦م مـ اممئ٤مت اعم

حيمؼ شمقؾمم٤م ذم يتمم٥م األمر أن يمقن ممقذج اعمح٤مؾم٦م قمـ اعمئقمم٦م اممئم٦م واالضمتامقمم٦م

اممم٤مس واالومم٤مح اعمح٤مؾمل سمحم٨م يمتد ممممؾ اآلصم٤مر امتل شمتمدى وممم٤م أصح٤مب اعمم٤ممح

سم٤مطمت٤مب امتممم٦م ح٧م شممرفاعم٤مذة ذم اعممم٠مة االىمتم٤مدي٦م، امم اآلصم٤مر اخل٤مرضمم٦م امتل اص

االضمتامقمم٦م وامم٤مئد االضمتامقمل.

خيتص سم٤مممالىم٦م سملم يمام ان اعمح٤مؾم٦م قمـ اعمئقمم٦م اممئم٦م واالضمتامقمم٦م هل٤م ضم٤مم٥م آظمر وهق

احل٤مسم٤مت قمغم متقى اعممم٠مة االىمتم٤مدي٦م أو م٤م يمرف سم٤معمح٤مؾم٦م اجلزئم٦م وسملم احل٤مسم٤مت قمغم

سمقضمم٦م ممر االىمتم٤مد اممكم ذم طم٤مسم٤مت اعممم٠مة وأن األظمذ، متقى االىمتم٤مد امقـممل

االىمتم٤مدي٦م يمح ىم٤مسمال ممتجممع وصقال إمم اإلمج٤ممم٤مت واعم١مذات امقـممم٦م هق ضمقهر

امقـممم٦م(، ومم٤م الؿمؽ وممف ان إقمداد احل٤مسم٤مت امممم٦م ) االهتامم وممام سم٤مت يمرف سم٤معمح٤مؾم٦م

مقيؿ األصقل سم٤مؾمتخدام امممؿ شم وممم٤م اخلروج قمغم سممض اعم٤مدئ اعمح٤مؾمم٦م ؾمقف يتمم٥م

اجل٤مري٦م، وسم٤ممت٤مزم رضورة االقمؽماف سمتحممؼ األرسم٤مح قمغم أؾم٤مس اإلمت٤مج وممس قمغم أؾم٤مس

. اممع

وممد مم٠مت هذه اعمح٤مؾم٦م متمج٦م مزي٤مدة مر امممر اعمح٤مؾمل ظمالل شممقره سممراطمؾ متمددة

دى سمدوره إمم زي٤مدة أاعمح٤مؾمم٦م وال ؾممام امنميم٤مت اعم٤ممه٦م وامذي طمجؿ وىمدرات امقطمدات

سبيـةاليظريـة احملا

393

أصح٤مب اعمنموع امممالء ) االهتامم سم٤معمئقمم٦م االضمتامقمم٦م مممنموع مـ ىمؾ جممققم٤مت خمتمم٦م

اجلم٤مت احلمقمم٦م اعمختمم٦م( وزي٤مدة اهتامم إدارة اعمنموع ومتخذي اممرارات -اعمتثمريـ

مـ أقم٤مء وم٤م يمروف ذمؽ، وع سم٤مألممم٦م االضمتامقمم٦م اعممقط هب٤مواجلم٤مت احلمقمم٦م سممم٤مم اعمنم

إو٤مومم٦م، و ان اعمتتع متمقر اعمح٤مؾم٦م االضمتامقمم٦م جيد أهن٤م مرت قمؼم صمالث مراطمؾ هل:

اظمرضمؾة األولم:

شمتحدد وممم٤م م١مومم٦م اعممم٠مة ذم شمقضممف اعمقارد اعمت٤مطم٦م سمام حيمؼ زي٤مدة ذم األرسم٤مح مع االمتزام

اقمد ام٤مئدة ذم اعمجتمع.سم٤ممممؿ واممق

اظمرضمؾة ايمتاكقة:

:شمتحمؾ وممم٤م اعممم٤مة مققملم مـ اعم١مومم٦م

شمتمثؾ ذم اعم٤ممه٦م ذم حتممؼ امروم٤مه االضمتامقمل واحلد مـ اآلصم٤مر اممم٦م مسمويمقة اصمتامفمقة :

. ممم٤مط اعممم٤مة

شمتمثؾ ذم حتممؼ أرسم٤مح ألصح٤مب اعممم٤مة.مسمويمقة طماصة :

ومم٦م االضمتامقمم٦م اعممم٤مة قمغم قم٤مشمؼ اعممم٠مة شمممؾ ىممدا قمغم شممممؿ وـمم٤م مذمؽ اصح٧م اعم١م

شممت٣م ىمم٤مم اعمنموع سم٠مممم٦م إمزامم٦م ومراقم٤مة شم٠مصمػم شممؽ االممم٦م قمغم األرسم٤مح طمم٨م أهن٤م

يممؾ امم ضم٤مم٥م مدى حتممؼ وإؿم٤مع سممض اعمتمم٤مت االضمتامقمم٦م امتل شمتمزمم٤م اعمجتمع

. ضمتامقمم٦م ام٤مئدةاممقاملم وامم٤مؾم٤مت امم٤مم٦م واألقمراف اال

: اظمرضمؾة ايمثايمثة

يممر وممم٤م إمم اعممم٤مة قمغم أهن٤م مم٤مم ومرقمل اضمتامقمل داظمؾ مم٤مم اضمتامقمل ايمؼم وأمف جي٥م قمغم

إدارة اعممم٠مة أن حت٤مومظ قمغم شمقازن هذا اممم٤مم وذمؽ حتممم٤م ألهمراض امممق وامم٤مء أي أن

وممؿ يمد هدف ، امروم٤مه االضمتامقمك امم٤مماعمممح٦م امذاشمم٦م ممممم٤مة مرشمم٦م ارشم٤مـم٤م ىمقي٤م سمتحممؼ

احملاسبة ع املشئولية البيئية واالجتناعية: الجامالفصل

394

وممط يؾ أصح هق حتممؼ متقى مريض ومم٤مؾم٥م مـ اممم٤مط االىمتم٤مدي هق شممممؿ امرسمح

سملم اهتامم٤مت يم٤موم٦م اممئ٤مت ذات االهداف االضمتامقمم٦م و امتقاومؼ امرسمح سمام يمجؿ مع حتممؼ

٤ممهلم سمتقزيم٤مت أقمغم مثؾ )مم٤مم٦م امم٤ممملم سمزي٤مدة األضمر ومم٤مم٦م اعم اعمم٤ممح اعمحتمم٦م

مألرسم٤مح ومم٤مم٦م امممالء سممر ممخمض وضمقدة أقمغم (.

ىمد أصح مـ اعمتم٤مرف قمممف ذم امقىم٧م احل٤مزم أن اعم١مومم٦م االضمتامقمم٦م شمممك اممم٤مم سم٠مممم٦م

ذم طمؾ إمزامم٦م أو إداري٦م شمتمدف احلد مـ اممت٤مئ٩م اممم٦م ممم٤مط اعمنموع واعم٤ممه٦م أيم٤م

جتمع امذي يممؾ اعمنموع وممف.اعمم٤ميمؾ اخل٤مص٦م سم٤معم

أن فممقر اعمح٤مؾم٦م االضمتامقمم٦م ىمد أصم٤مر ىممم٦م ه٤مم٦م شمتممؼ سممم٤مس األداء االىمتم٤مدي واعم٤مزم

وامتل شممممس أصم٤مره٤م مألطمداث واممروف واممممم٤مت امتل حتدث داظمؾ امقطمدة اعمح٤مؾمم٦م

إمم اعم٤ممملم إمم األمر امذي دقم٤م ضمم٤مت قمديدة سم٤مإلو٤موم٦م، االضمتامقمم٦م ظم٤مرج امقطمدة اعمح٤مؾمم٦م

االهتامم سم٤معمممقم٤مت اعمح٤مؾمم٦م االضمتامقمم٦م ممحم٤مظ قمغم صح٦م اإلم٤من ومم٤مومح٦م اعمم٤ميمؾ

وسم٤ممت٤مزم أصح اممم٤مس ، وحتممؼ األمـ وامالم٦م اعمممم٦م( واألرضار االضمتامقمم٦م )يمتمقث اممئ٦م

٦م االضمتامقمم٦م اعمح٤مؾمل يممؾ اآلصم٤مر اخل٤مرضمم٦م متموم٤مت اعممم٠مة وشمتمثؾ ذم م٤م يمرف سم٤ممتممم

وامم٤مئد االضمتامقمل.

هذا وسمظفر أمهقة اظمحاؽمبة الصمتامفمقة كتقجة ايمعديد مـ ايمعقامؾ أمهفا:

شمزايد االقمؽماف سم٤معم١مومم٦م االضمتامقمم٦م مممممآت االىمتم٤مدي٦م طمم٨م يم٤مم٧م م١مومم٦م -2

تمر شممممؿ األداء و أن اعممم٤مة مـ شم اعمممآت شمتمثؾ ذم حتممؼ امرسمح سم٤مقمت٤مرة اهلدف اهل٤مم ذم

إال أن اممروف االضمتامقمم٦م وامممم٦م اعمحمم٦م سم٤معممم٤مة يمممقر ، ذم اقمامهل٤م دون حتممؼ أرسم٤مح

امتم٤موت اممػم ذم امدظمقل وشممقث اممئ٦م متمج٦م مزاوم٦م اعممم٤مة ممم٤مـمم٤م ىمد أصمر ذم مم٤مم٦م

هذا اهلدف وممؿ شممد األرسم٤مح اعمحمم٦م شمتخدم يمممم٤مر ؿم٤ممؾ متمممؿ األداء سمؾ يتملم اممم٤مم

سبيـةاليظريـة احملا

395

تحممؾ ؿم٤ممؾ مألصم٤مر االضمتامقمم٦م امتل ختممم٤م اعمممآت وشمقومػم امم٤مم٤مت اعمالئم٦م قمـ سم

امتم٤مممػ واعمم٤مومع االضمتامقمم٦م اعمؽمشم٦م قمممم٤م ويمممم٦م شمقزيع شممؽ اعمم٤مومع قمغم اعمجتمع.

ازدي٤مد اعمم٤مم٦م مـ ىمؾ سممض واهلمئ٤مت واجلممم٤مت اعمممم٦م مممممآت االىمتم٤مدي٦م -3

ل هل٤م مممقن اضمتامقمل الؾممام سممد امتمقر اممػم ذم اعمج٤مل سم٤مإلومم٤مح قمـ امم٤مم٤مت امت

اممم٤مقمل وزي٤مدة امتمقث مممئ٦م اعمحمم٦م سم٤معمم٤مريع مم٤م شممم٥م رضورة اإلومم٤مح قمـ هذا

األداء عممروم٦م مدى ىمم٤مم اعممم٤مة سمم١مومم٤مهت٤م االضمتامقمم٦م.

اعممم٤مت قممد حتديد امتممم٦م اممممم٦م ألممم٦م امتقضمف محق اطمت٤مب امتممم٦م االضمتامقمم٦م -4

اال اهن٤م شممتؼم قممما م١مصمرا ذم حتديد امتممم٦م احلمممم٦م امتممم٦م وممغم امرهمؿ مـ دم٤مهؾ شممؽ

ممم٤مط اعممم٠مة.

ادى امؽميممز قمغم ضم٤مم٥م امتم٤مممػ ذم جم٤مل ىمم٤مس األداء االضمتامقمل وإمه٤مل اعمم٤مومع -5

االقمت٤مر مـ االظمذ ذم مذمؽ وم٢ممف السمد، إمم ارشمم٤مع امتم٤مممػ امممم٦م مممممآت االضمتامقمم٦م

اظمرى ال شمتحمؾ م١مومم٦م اضمتامقمم٦م قمـ ادائم٤م. هذه امتممم٦م قممد مم٤مرمتم٤م مع منموقم٤مت

:ؿمبقعة و أؽمس ومقاس ايمتؽايمقػ الصمتامفمقة -1

امتممم٦م هم٤مك إظمتالف سملم وضمم٦م امممر اعمح٤مؾمم٦م ووضمم٦م امممر االىمتم٤مدي٦م ذم ىمم٤مس

االضمتامقمم٦م ومقضمم٦م امممر اعمح٤مؾمم٦م شممتؼم أن امتممم٦م االضمتامقمم٦م متثؾ اعم٤ممغ امتل شممممم٤م امقطمدة

االىمتم٤مدي٦م و ال يتممم٤م مم٤مـمم٤م االىمتم٤مدي و شمتمػ هذه امتممم٦م سممدم طممقل اعممم٤مة قمغم

. أي قم٤مئد إىمتم٤مدي أو مممم٦م م٤مذة مم٤مسممم٤م

احملاسبة ع املشئولية البيئية واالجتناعية: الجامالفصل

396

ـ امتممم٦م إم٤م اظمتم٤مري٤م أو اضم٤مري٤م وومم٤م مممقاملم امتل حتمؾ هذا اممقع م وشممؾ اعم١مؾم٦م

أم٤م وضمم٦م امممر االىمتم٤مدي٦م ومتمتؼم أن امتممم٦م اإلطمتامقمم٦م هل قم٤مرة قمام، شممروم٤م احلمقم٦م

إدارة -يتحممف اعمجتمع مـ أرضار متمج٦م مم٤مرؾم٦م اعممم٤مة ممم٤مـمم٤م االىمتم٤مدي )يمتمقث اممئ٦م

( ... إمخ. ىممع األؿمج٤مر اممجم٩م

قث اهلقاء ي١مصمر قمغم صح٦م اعمقاـمملم اعمممملم ويؽمشم٥م قمغم ذمؽ شمممم٦م اضمتامقمم٦م يمع قم١مه٤م ومتم

شمممم٦م اممرص٦م امديم٦م (. ) قمغم اعمجتمع ويممؼ قمغم هذه امتممم٦م مـ وضمم٦م امممر االىمتم٤مدي٦م

وذم امقاىمع وم٢ممف مـ امم٤مدر أن شمتم٤مسمؼ وضممتل امممر اعمح٤مؾمم٦م واالىمتم٤مدي٦م طمقل حتديد امتممم٦م

ضمتامقمم٦م ،وسم٤ممت٤مزم وم٢ممف ال يممـ األظمذ سمقضمم٦م امممر اعمح٤مؾمم٦م وممط ألمم٤م ممقن سمذمؽ ىمد اإل

أمهمم٤م األرضار امتل يتحممم٤م اعمجتمع وال يمممم٤م األظمذ سمقضمم٦م امممر االىمتم٤مدي٦م وممط ألمم٤م

ممقن ىمد أمهمم٤م م٤م يتحممف اعمنموع مـ شمممم٦م م٤ممه٦م ممف ذم حتمؾ م١مومم٤مشمف اإلضمتامقمم٦م،

. مت٤مزم جي٥م األطمد سمقضممتل امممر مم٤م متالرم امممقر ذم يمؾ ممماموسم٤م

:ومقاس ايمتؽايمقػ اإلصمتامفمقة ؽمسأ -2

:جيب أن يشؿؾ ومقاس ايمتؽايمقػ الصمتامفمقة فمعم ما يقم

وال شمقضمد مممم٦م ذم ىمم٤مس ، ممجم٤مت احلمقمم٦م اظمبايمغ ايمتل سمدهمعفا ايمقضمدة الومتصادية

. األصؾ م٤ممغ ممدي٦م ممرووم٦م سمدىم٦م هذا اممقع مـ امتممم٦م ألمف يمثؾ ذم

وال شمتممؼ سممم٤مـمم٤م االىمتم٤مدي وشمممؾ ىمم٤مس شمممم٦م اظمبايمغ ايمتل سمتحؿؾفا اظمـشلة اطمتقاريا

يم٤مىم٤مم٦م اؾمؽماطم٤مت اممامل ، األصقل امتل شمتخدمم٤م اعممم٠مة متحممؼ أهداومم٤م االضمتامقمم٦م

٤مس شمممم٦م هذه األصقل وامم٤مومتػمي٤م وهمؼمه٤م طمم٨م شمم وحمم٤مت شممممف اعمم٤مه وامم٤مء اعمالقم٥م

. ذم يمؾ ؾمم٦م م٤ممم٦م طم٤مب ىمط االهالك اعمتممؼ هب٤م سم٤ممتممم٦م امت٤مرخيم٦م ويتؿ

سبيـةاليظريـة احملا

397

األرضار ايمتل يتحؿؾفا اظمجتؿع:

ذم يمممم٦م ظممقع وشممم٠م اعمممم٦م صمقسم٦م ذم ىمم٤مس اإلرضار امتل يتحممم٤م اعمجتمع هم٤مك

صمقسم٦م يمػمة ذم اممم٤مس هذه األرضار مممم٤مس امممل ويمممم٦م شمرمجتف إمم ىممؿ ممدي٦م وممم٤مك

اعم٤مذ مألرضار مذمؽ يتؿ اممجقء إمم ـمرق همػم م٤مذة ممتمػم قمـ األرضار ممدي٤م ومـ

هذه اممرق:

:ومقاس سمؽؾػة مـع ضمدوث األرضار الصمتامفمقة

يمقم هذا األؾممقب قمغم اومؽماض أمف يممام ىم٤مم٧م اعممم٠مة سم٤مإلمم٤مق قمغم ممع امتمقث

م٥م اعمجتمع مـ هذا امتمقث وسم٤ممت٤مزم وم٢من شمم٤مممػ مثال امخمم٧م األرضار امتل شمم

وان اإلومؽماض . األىمرب إمم حتديد امتم٤مممػ االضمتامقمم٦م )ىممم٦م األرضار( اعممع هل

سمقضمقد قمالىم٦م قممم٦م سملم ىممم٦م األرضار امتل يتحممم٤م اعمجتمع وشمم٤مممػ اعممع ممس

مم٤م إمم صحمح٤م ذم مجمع احل٤مالت وممل سممض األطمم٤من ىمد ي١مدى إمم٤مق ممغ وئمؾ

وسم٤ممت٤مزم وم٢من ممع طمدوث األرضار ال ، ممع أرضار إضمتامقمم٦م ذات ىممم٦م يمػمة إضمتامقمم٤م

شممقن م٤موي٦م قم٤مدة مممم٦م هذه األرضار، ومع ذمؽ وم٢من شمم٤مممػ اعممع متثؾ أوممؾ

رىمؿ شممريل مممم٦م األرضار امتل شممم٥م اعمجتمع.

:سمؽايمقػ ايمتصحقح

ىمم٤م ممرض إقم٤مدة سممض مقارد اعمجتمع وهل اعم٤ممغ امتل يمقم اعمنموع سم٢ممم٤م

حل٤ممتم٤م األصمم٦م شممري٤م أو إلمم٤مء مقرد ضمديد ممحؾ مم٤من اعمقرد االضمتامقمل امذي

شم٠مصمر سم٤مألممم٦م االىمتم٤مدي٦م مممنموع مثؾ شمممػم مم٤من مـ امتمقث امذي

. أطمدصمف اعمنموع

احملاسبة ع املشئولية البيئية واالجتناعية: الجامالفصل

398

امم٤مشم٤مت ، األرض، اعم٤مء، شممرف اممئ٦م سم٠مهن٤م اعمحمط اعم٤مدي اممممل وهق يممؾ اهلقاء

وان اآلصم٤مر اممم٦م ال شمتحممم٤م اعممم٠مة اإلىمتم٤مدي٦م سمؾ يتحممم٤م اعمجتمع سمممؾ ، واحلمقام٤مت

وشمممؾ. قم٤مم

اإلفمؼماف زمايمتؽايمقػ ايمبقئقة والصمتامفمقة: .1

ػ اإلضمراءات اعمتخذة أو اعمممقسم٦م اخت٤مذه٤م عمم٤مجل٦م اآلصم٤مر شمتحدد امتم٤مممػ اممئم٦م ذم شمم٤ممم

:اممئم٦م امتل شمؽمشم٥م قمغم مم٤مط اعممم٠مة وامتل يممـ شممخممم٤م ذم اممم٤مط امت٤ممم٦م

o شمم٤مممػ امتخمص مـ اممم٤مي٤مت .

o اعمح٤مومم٦م قمغم ضمقدة اهلقاء وحتممم٤م .

o إضمراءات امحقث اممئم٦م .

o تل حت٤مومظ قمغم اممئ٦ماممرام٤مت امم٤مدم٦م قمـ خم٤ممم٦م اممقاملم ام .

هذا وجي٥م اإلقمؽماف سم٤ممتم٤مممػ اممئم٦م واإلضمتامقمم٦م ذم اممؽمة امتل حتدث وممم٤م ، صمؿ اؾمتمم٤مء

وإـمم٤مؤه٤م ذم ىم٤مئم٦م امدظمؾ قمغم مدى اممؽمة احل٤ممم٦م مم٤ميػم اإلقمؽماف هب٤م يم٠مصؾ مـ األصقل

:مئم٦م إذا يم٤مم٧م شم١مدي إمممع مراقم٤مة ان يتؿ رؾممم٦م امتم٤مممػ ام، واممؽمات اعمتممم٦م اعمم٤مؾم٦م

o زي٤مدة يمم٤مءهت٤م () زي٤مدة ىمدرة األصقل األظمرى امتل متممم٤م اعممم٠مة .

o طممظ أو ممع امتمقث اعمرضمح أن حيدث متمج٦م ممممم٤مت شمتؿ ذم اعمتمؾ .

o اعمح٤مومم٦م قمغم اممئ٦م .

ؽ وذم سممض احل٤مالت يممـ أن شمتمؾ شمممم٦م سممئم٦م سمير شمؿ شممده ذم ومؽمة ؾم٤مسمم٦م ومـ أمثم٦م ذم

امير اممئل امذي ىمد يمقن ىمد حلؼ سممممم٦م ىمؾ طمم٤مزهت٤م أو طم٤مدث أو أممم٦م أظمرى شممقن ىمد

سبيـةاليظريـة احملا

399

، اوشممممػ ممتمم٤مت شمؿ امتمف وممم٤م ذم ومؽمة ؾم٤مسمم٦م مت٧م ذم ومؽمة ؾم٤مسمم٦م وجي٥م شمممممم٤م

وشمم٤مممػ امتخمص مـ مم٤مي٤مت ظممرة مم٠مت ذم ومؽمة ؾم٤مسمم٦م أو مم٤مجلتم٤م يمجزء مـ م٤ممهتم٤م ذم

. ممئ٦ماعمح٤مومم٦م قمغم ا

:ومقاس اظمـاهمع اإلصمتامفمقة .2

شمممر هم٤مك صمقسم٦م اؾم٤مؾمم٦م االضمتامقمم٦موممـ مقوقع ىمم٤مس اعمم٤مومع شمتم٤مول مممؿ امدراؾم٤مت

ذم ىمم٤مس شممؽ اعمم٤مومع وهل متثؾ قمم٦م ذم سمم٤مء أي ممقذج ممؽمح مإلومم٤مح قمـ اعمممقم٤مت

:االضمتامقمم٦م ،وشممقد صمقسم٦م اممم٤مس إمم اعمممم٤مت امت٤ممم٦م

٤مومع االضمتامقمم٦م يتحمؼ ممممم٤م ألـمراف ظم٤مرج اعمنموع وم٤مألممم٦م االضمتامقمم٦م ومقائد اعمم أن -أ‌

يمم٠م قممم٤م مم٤مومع اضمتامقمم٦م مممجتمع وممس مممنموع، وممذه اعمم٤مومع يمم٥م ىمم٤مؾمم٤م ممدا

اعمممم٦م امتل حيمؾ قمممم٤م اعمجتمع متمج٦م احلد مـ شممقث اهلقاء امتل حتدصمف قمممم٤مت :)مثؾ

م٤مومع االضمتامقمم٦م امتل شمتخدم متمجػم مممم٦م ويمذمؽ ىمم٤مس اعم شممممؾ اعمنموع

اعمنموع...إمخ

مق أممـ امتحمؼ ممم٤م األظمذ سم٤مالو٤موم٦م امم صمقسم٦م، صمقسم٦م شممدير ىممم٦م ممدي٦م هلذا اعمم٤مومع -ب‌

حتديده٤م،يمام ال يتمؼ مع ؾمم٤مؾم٦م احلمم٦م واحلذر امتل يتمم٤م اعمح٤مؾمقن.

عمجتمع متمج٦م امم٤مء اعممم٠مت ن امم٤مئد االضمتامقمل امذي يمثؾ اعمممم٦م امتل شممقد قمغم اأ -ج‌

:االىمتم٤مدي٦م مف قمدة ومقائد

ذم شمقومػم ومرص امممؾ و صمؾ اخلؼمة قمـ : يتمثؾ امم٤مئددم جمال اظمقارد ايمبممية

ورومع متقى اعمممم٦م، واعمح٤مومم٦م قمغم صح٦م اممامل قمـ ، ـمريؼ سمرام٩م امتدري٥م

ـمريؼ سمرام٩م امرقم٤مي٦م اممحم٦م.

احملاسبة ع املشئولية البيئية واالجتناعية: الجامالفصل

39:

م اعممم٠مة سمجمقد متممم٦م اعمم٤مه أو األرايض اعممقصم٦م أو ذم ىمم٤م يتمثؾ امم٤مئددم جمال ايمبقئة:

ؿمؼ اممرق أو إمم٤مء احلدائؼ...إمخ.

يتمثؾ امم٤مئد ذم شمقومػم ؾممع وظمدم٤مت جلممع أومراد :دم جمال ايمسؾع واخلدمات

وؾممر مم٤مؾم٥م عمتقى اعمممم٦م واعم٤ممه٦م اعمجتمع ذات مزاي٤م يمػمة مثؾ قممر اعممت٩م

. ذم حتممؼ األمـ اممذائل

مدظمؾ اإلضمتامقمل:ا -د‌

يمثؾ امدظمؾ اإلضمتامقمل ص٤مذم اعم٤ممه٦م اإلضمتامقمم٦م ممممم٤مة ممؼما قممف سم٤مممرق سملم امرسمح

واإلؾمم٤مم االضمتامقمل ممممم٠مة وامذي يتمثؾ سم٤مممرق سملم امتم٤مممػ واعمم٤مومع اعمح٤مؾمل

:سم٤معمم٤مدم٦م اآلشمم٦م اإلضمتامقمم٦م. ويممـ امتمػم قممف

اإلؾمم٤مم ا الضمتامقمل - امرسمح اعمح٤مؾمل امدظمؾ اإلضمتامقمل ;

األـمراف اإلضمتامقمم٦م اعمتممدة: -ه‌

داظمؾ اعمجتمع سمتمؽ االـمراف امتل شمرشمط سممالىم٦م اضمتامقمم٦م شمتمثؾ األـمراف اعمتممدة

اعمممآت امتل شمممؾ وشممع قمغم االدارة اعم١مومم٦م دم٤مهم٤م وهل امتل شمتخدم خمرضم٤مت

. ... إمخ (. ممملم وامماملواعمت، اعمتثمريـ) وشمت٠مصمر سممخمم٤مهت٤م مثؾ ومـ اعمجتمع

وم٤معمح٤مؾم٦م اعم٤ممم٦م هتتؿ وممط سمحمقق اعمالك وامتمػمات امتل شممرأ قمممم٤م ذم طملم أن اعمح٤مؾم٦م

االضمتامقمم٦م شمتقؾمع ذم حتديد األـمراف امتل هتتؿ هب٤م وذمؽ مـ أضمؾ حتممؼ أهداومم٤م.

ص٤مذم األصؾ االضمتامقمل: -و‌

. ذم روم٤مهم٦م اعمجتمع ٤مزم اعم٤ممه٦ميتخدم ص٤مذم األصؾ اإلضمتامقمل ذم أي ممم٠مة ممم٤مس إمج

مـ أمهمتف ذم جم٤مل ومـ امقاوح أن هذا اعمممقم ال يتخدم ذم اعمح٤مؾم٦م اعم٤ممم٦م سم٤ممرهمؿ

إخت٤مذ اممرارات.

سبيـةاليظريـة احملا

3:1

اإلهمصاح فمـ ايمتؽايمقػ ايمبقئقة والصمتامفمقة: .3

يم٤موم٦م أمقاع اممقد امتل شممتؼمه٤م اعممم٠مة ومـ امتم٤مممػ اممئم٦م مع سمم٤من جي٥م االومم٤مح قمـ

طمم٨م يتمم٥م ، جؿ شممؽ امتم٤مممػ اعمحمم٦م قمغم ىم٤مئم٦م امدظمؾ وشممؽ اعمرؾممم٦م ظمالل اممؽمةطم

:اإلومم٤مح قمـ األمقر امت٤ممم٦م

إمخ . وامم٤مزات، واممم٦م، شمم٤مممػ مم٤مجل٦م اممم٤مي٤مت ام٤مئم٦م ....

قمغم قمدم إمتث٤مل سم٤مألممم٦م واممقاملم اممئم٦م اممرام٤مت واجلزاءات اعمؽمشم٦م

مممػمامتمقيم٤مت اعمدومققم٦م .

:الفمؼماف زماإليمتزام ايمبقئل .4

يتؿ االقمؽماف قم٤مدة سم٤مإلمؽمام اممئل اعمتممؼ سمتحمؾ اعمم٤مة شمممم٦م سممئم٦م وومؼ اممقاملم امم٤مدرة

هبذا امم٠من مثؾ إزام٦م امتمقث امذي شمف اعممم٠مة أصمم٤مء قمممم٤مهت٤م امتممممم٦م واذا شممذر شممدير ممغ

. مممػ قمـ ذمؽ ذم اإليم٤مطم٤مت طمقل اممقائؿ اعم٤ممم٦ماإلمتزام اممئل يممم٤م أو ضمزئم٤م جي٥م ا

:واجلدير سم٤ممذيمر أن هم٤مك قمدة ـمرق ممم٤مس اإلمتزام٤مت اممئم٦م ممم٤م

( اعممغ اعمممقب ذم امقىم٧م احل٤مرض) ـمريم٦م امممم٦م امراهم٦م

ـمريم٦م امتممم٦م اجل٤مري٦م .

مئم٦م أمر ممؿ االومم٤مح قمـ اعمممقم٤مت اعمتممم٦م سم٤ممتم٤مممػ واإلمتزام٤مت ام هذا ويمتؼم

، متقومح اممقد ذم اعممزامم٦م امممقمم٦م وذم ىم٤مئم٦م امدظمؾ أو مزي٤مدة االيم٤مطم٤مت اعمتممم٦م هب٤م

يمام يممـ إدراج اعمممقم٤مت امتل يتؿ امممػ قممم٤م إم٤م ذم اممقائؿ أو ذم مالطمم٤مت طمقل

وقممد شممرير االومم٤مح قمـ سممد مـ سممقد اممقائؿ أو قمـ جممققم٦م مـ هذه ، اممقائؿ اعم٤ممم٦م

أمهم٦م مم٦م مـ قمدمف. اممقد جي٥م امممر م٤م إذا يم٤من اممد يممؾ

:هذا ويتؿ اإلومم٤مح سم٢مطمدى اممريمتلم

احملاسبة ع املشئولية البيئية واالجتناعية: الجامالفصل

3:2

ـمريم٦م امدم٩م .

ؿمريؼة ايمػصؾ -

: شممقم هده اممريم٦م قمغم دم٩م مممقم٤مت حم٤مؾم٦م اعم١مومم٦م اإلضمتامقمم٦م مع ؿمريؼة ايمدمج -أ‌

ىم٤مئم٦م اعمريمز اعم٤مزم(. - مممقم٤مت اعمح٤مؾم٦م اعم٤ممم٦م ومـ ىمقائمم٤م اعم٤ممم٦م )ىم٤مئم٦م امدظمؾ

وشممؼ هذه اممريم٦م مم٤مهمؿ شممحؿ مع مم٤مهمؿ اعمح٤مؾم٦م اعم٤ممم٦م امتمممدي٦م مثؾ مممقم

اممممم٤مت اإلضمتامقمم٦م، شمم٤مممػ اضمتامقمم٦م، مم٤مومع إضمتامقمم٦م...

يمام إهن٤م شممؽمض إمم٤ممم٦م اممم٤مس امممدي ممقاهر وآصم٤مر اعم١مومم٦م االضمتامقمم٦م رهمؿ صمقسم٦م

إمم٤ممم٦م االقمتامد قمممم٤م ذم اخت٤مد اممرارات يمام أن قمممم٦م امدم٩م شمممد اممم٤مس سمدىم٦م وقمدم

,ؿمريؼة ايمعرض ضمسب ومائؿة ايمعؿؾقات الومتصاديةاعمممقم٤مت وشم١مصمر قمممم٤م ؾمم٤م وممم٤م

( LINOWESكؿقذج ) :الصمتامفمقة

ومتثؾ هذه امم٤مئم٦م متمج٦م اعمم٤مسمم٦م امزممم٦م مممممم٤مت ذات امت٠مصمػمات اعمقضم٦م وام٤مم٦م ذم

جم٤مل اعمقارد امنمي٦م، جم٤مل اعمقارد اممممم٦م، جم٤مل ) جم٤مالت حم٤مؾم٦م اعم١مومم٦م االضمتامقمم٦م

اعممت٩م أو اخلدم٦م( صمؿ يتؿ شمممؿ يمؾ جم٤مل إمم شم٠مصمػمات مقضم٦م أو ؾم٤مم٦م، يمام يتلم مـ

(.2امممؾ رىمؿ )

ESTESضمسب ايمـؿقذج ؿمريؼة ايمػصؾ وسمشؿؾ ومائؿة ايمتاشمغمات اظمايمقة ويعػم فمـفا ,ب‌

:ىماليت (2ؽؾ رومؿ )ايمش

شم٠مظمذ هذه اممريم٦م سم٠مؾممقب امرىم٤مسم٦م مألممم٦م االضمتامقمم٦م ممقطمدة :سمؼارير وصػقة -

اعمتممم٦م سمتمؽ االممم٦م. طمم٨م يتؿ شممقيؿ وحتممؾ امتم٤مممػ واعمم٤مومع

وهل شمم٤مرير شمممح قمـ اجل٤مم٥م امتم٤ممممل وممط ألصمر أممم٦م :سمؼارير اظمدطملت -

اعم١مومم٦م االضمتامقمم٦م.

سبيـةاليظريـة احملا

3:3

: وهل شمم٤مرير شمممح قمـ شمم٤مممػ ومم٤مومع أممم٦م ت واظمخرصماتسمؼارير اظمدطمل ,

سمؼارير األداء ايمبقئل والصمتامفمل متعدد األزمعاد و سمشؿؾ هذه -. اعم١مومم٦م االضمتامقمم٦م

:ىماليت (3ايمتؼارير اظمعؾقمات ايمقاردة ضمسب ايمشؽؾ رومؿ)

٦م مممقم٤مت قمغم اممت٤مئ٩م امتل يمتؼمه٤م امم٤ممقن طمد أدمك متحممؼ أهداف اعم١مومم

. االضمتامقمم٦م

شم٠مصمػم اممممم٤مت اممئم٦م اإلضمتامقمم٦م. مممقم٤مت شمقومحم٦م طمقل

.مممقم٤مت ممحمقم٦م قمـ مدى امتزام اعمنموع سمم١موممتف االضمتامقمم٦م

واعم٤ممه٤مت امم٤مم٦م، واعمقارد ، مممقم٤مت طمقل جم٤مالت اعم٤ممه٤مت اممئم٦م

. امنمي٦م

لصمتامفمقة:ايمؼائؿة اظمايمقة يمتلشمغمات فمدم ايمقهماء زماظمسمويمقة ا .5

االداء اممئل واالضمتامقمل متمدد األسمم٤مد امحراوم٤مت همػم مالئم٦م قممد ذم طم٤مم٦م فممقر شممرير

مم٤مرم٦م اعمتقي٤مت اممممم٦م سم٤معممم٤مري٦م يتملم ان يمقم اعمنموع سمقاضم٤مشمف ممقوم٤مء سممتمم٤مت

دم امقوم٤مء ويتؿ حتديد هذه األقم٤مء مـ ظمالل امم٤مئم٦م اعم٤ممم٦م مت٤مصمػمات قم، اعم١موممتف االضمتامقمم٦م

(.5) اعمرومؼ رىمؿ يمام هق مقوح ذم امممؾ سم٤معم١مومم٦م االضمتامقمم٦م،

الصمتامفمقة ومائؿة ايمعؿؾقات الومتصادية Linowes( كؿقذج 1ؾمؽؾ )

جم٤مل اعمقارد امنمي٦م -2

سمرام٩م شمدري٥م امم٤ممملم -

م٤ممه٦م ذم اهلمئ٤مت امتممممم٦م -

م٤متامزي٤مدة ذم امتم٤مممػ سم٥م شممممذ سمرم٤مم٩م شممممؾ األىمم -

مم٤مريػ طمم٤مم٦م أـمم٤مل امم٤ممملم -

امتم٤مممػ اعم١مضمم٦م امتل ختص شمريمم٥م أضممزة األمـ اممم٤مقمل -

احملاسبة ع املشئولية البيئية واالجتناعية: الجامالفصل

3:4

جم٤مل اعمقارد اممممم٦م -3

اؾمتمالح أرايض شمتخدم ممتخمص مـ اعمخمم٤مت -

شمم٤مممػ شمريمم٥م أضممزة اممراسم٦م قمغم امتمقث -

شمم٤مممػ امتخمص مـ اعمخمم٤مت ام٤مم٦م -

اعمنموع شمم٤مممػ م١مضمم٦م إلقم٤مدة اؾمتمالح مقىمع -

شمم٤مممػ ممدرة مؽميمم٥م وطمدة شمممم٦م اعمخمم٤مت -

جم٤مل اعممت٩م - 4

مرشم٤مت امم٤مئملم سم٤مظمت٤مر أم٤من اعممت٩م -

ص اممقم مـ اعمقاد اعمتخدم٦م ذم امتمممػشمممم٦م اؾمتخال -

شمممم٦م أضممزة اظمت٤مر أم٤من اعممت٩م مل يتؿ شمريممم٤م -

االضمتامقمم٦م -امج٤مزم اممممم٤مت االىمتم٤مدي٦م

ومائؿة ايمتلشمغمات اظمايمقة ESTES( كؿقذج 2ؿ )ايمشؽؾ روم

اعمم٤مومع االضمتامقمم٦م:

اممع أو اخلدم٤مت امتل شمؿ شمقومػمه٤م

مدومققم٤مت مممم٤مس االضمتامقمم٦م:

قمامم٦م مت٤مطم٦م )أضمقر ومرشم٤مت(

مدومققم٤مت عمقردي اممع واخلدم٤مت

رضائ٥م مددة

شمقزيم٤مت ظمػمي٦م

سبيـةاليظريـة احملا

3:5

شمقزيم٤مت وأرسم٤مح مقزقم٦م

ىمروض ومدومققم٤مت أظمر ى

م٤مومع إو٤مومم٦م م٤مذة ممم٤ممملمم

ه٤مت مممػم ذم ؿممؾ ظمدم٤مت سمنمي٦م وممدات وشمممالت

حتمم٤مت سممئم٦م

مم٤مومع أظمر ى

إمج٤مزم اعمم٤مومع االضمتامقمم٦م

امتم٤مممػ االضمتامقمم٦م

ؾممع ومقاد أومم٦م شمؿ احلمقل قمممم٤م

م٤مين وممدات ممؽماة

قممؾ و ظمدم٤مت متخدم٦م

ومروىم٤مت وفمممم٦م

)ظم٤مرضمم٦م(قممد امتمملم

اصمم٤مء امممؾ ذم اعمريمز امقفمممل وامؽمىمم٦م )داظممم٦م(

أرضار وأمراض شمم٤م قمممم٤مت اعمنموع

ظمدم٤مت وشمممالت قم٤مم٦م متخدم٦م

أرضار سممئم٦م

أرضار مألرايض

شممقث اعمم٤مه

وقو٤مء

احملاسبة ع املشئولية البيئية واالجتناعية: الجامالفصل

3:6

خممم٤مت صم٦م

شممقيف امممؾ اجلامزم مممئ٦م

أرضار أظمر ى مممئ٦م

مممجتمعمدومققم٤مت مـ قمم٤مس أظمرى

مدومققم٤مت مم٤مسمؾ ؾممع وظمدم٤مت

زي٤مدة ذم رأس اعم٤مل

ؾممػ

مدومققم٤مت أظمرى

شمم٤مممػ أظمرى

إمج٤مزم امتم٤مممػ االضمتامقمم٦م

امم٤مئض )اممجز( االضمتامقمل امم٤مم

مالطمم٤مت قمـ:

امت٠مصمػمات همػم اعم٤مذ ة امم٤مم٦م اعمرشمم٦م سم٤معمدظمالت -

شمم٦م سم٤معمخرضم٤متامت٠مصمػمات همػم اعم٤مذ ة امم٤مم٦م اعمر -

أؾمس اممم٤مس وامتمممؿ -

مدى امتمدم ذم جم٤مالت االهتامم االضمتامقمل احل٤ممم٦م -

سبيـةاليظريـة احملا

3:7

( سمؼرير األداء ايمبقئل والصمتامفمل متعدد األزمعاد3ايمشؽؾ رومؿ )

أول: جمال اظمسامهات ايمبقئقة:

اممم٤مس اعم١مصمرة قمغم

مققمم٦م اممئ٦م اممممم٦م

وطمدة

اممم٤مس

اعمتقي٤مت

اممم٤مؾمم٦م

تقي٤مت اعم

اممممم٦م االمحراوم٤مت

قمم٤مس م٦م -أ

متمقث اهلقاء

أول أيممد اممرسمقن

صم٤مين أيممد اممرسمقن

اممقو٤مء

4جمؿ/ م

4جمؿ/ م

ديمؾ

قمم٤مس م٦م -3

متمقث اعمم٤مه:

درضم٦م احلرارة

األيمجلم احلراري

ضمزء/

مممقن

ضمزء/

مممقن

قمم٤مس م٦م -4

متمقث امؽمسم٦م

٦م أمالح ذائ

اممؼميتمدات

ضمزء/

مممقن

ضمزء/

مممقن

احملاسبة ع املشئولية البيئية واالجتناعية: الجامالفصل

3:8

شماكقا: جمال اظمسامهات ايمعامة:

اظمؼدار ايمبقان

شمقومػم ومرص قمامم٦م: -2

قمدد امم٤ممملم سم٤معمنموع

م٦م امم٤ممملم مـ امذيمقر

م٦م امم٤ممملم مـ اإلم٤مث

قمدد امم٤ممملم امذيـ يزيدون قمـ اطمتم٤مضم٤مت اعمنموع

قمدد امم٤ممملم اعممقىملم

م٤ممملم اعممقىملم إلمج٤مزم قمدد امم٤ممملمم٦م ام

امروم٤مهم٦م اعم٤مدي٦م ممم٤ممملم -3

متقؾمط األضمر ذم اعمنموع

متقؾمط األضمر ذم اممم٤مقم٦م

م٦م امزي٤مدة )امممص( ذم متقؾمط األضمر قمـ متقؾمط اممم٤مقم٦م

قمم٤مس م٦م متمقث اهلقاء -4

قمدد امقطمدات امممم٦م

قمدد األه اعمتممدة

تممدةقمدد أومراد األه اعم

م٦م م٤مطم٦م األرض اعمم٤مم٦م قمممم٤م اعم٤مين إلمج٤مزم م٤مطم٦م اعمنموع

ظمدم٤مت اعمقاصالت -5

قمدد امم٤مرات اعمخمم٦م مممؾ األومراد

سبيـةاليظريـة احملا

3:9

اظمؼدار ايمبقان

قمدد اعمتممديـ سمخدم٦م امممؾ

م٦م اعمتممديـ سمخدم٦م امممؾ إلمج٤مزم قمدد امم٤ممملم

اخلدم٤مت اممحم٦م: -6

قمدد األه ة اعمت٤مطم٦م سم٤ممقطمدة اممحم٦م

دد األـم٤مء امم٤ممملم سم٤ممقطمدة اممحم٦مقم

قمدد اعمتممديـ مـ اخلدم٤مت اممحم٦م

متقؾمط قمدد اعمؽمدديـ قمغم امقطمدة اممحم٦م ممم٤مطم٦م امممم٦م

مممنموع

رقم٤مي٦م جممققم٤مت ظم٤مص٦م: -7

قمدد األه اعمتممدة سمخدم٦م مريمز رقم٤مي٦م امممقم٦م

قمدد األـمم٤مل سممريمز رقم٤مي٦م امممقم٦م

امممقم٦مقمدد امم٤ممملم سممريمز رقم٤مي٦م

قمدد اعمتممديـ مـ اخلدم٤مت امؽمومممم٦م

:شمايمثا:جمال اظمقارد ايمبممية

اظمؼدار ايمبقان

امتدري٥م -2

قمدد امم٤ممملم اعمتممديـ مـ سمرم٤مم٩م امتدري٥م

م٦م امم٤ممملم اعمتممديـ مـ امتدري٥م إلمج٤مزم امم٤ممملم سم٤معمنموع

احملاسبة ع املشئولية البيئية واالجتناعية: الجامالفصل

3::

اظمؼدار ايمبقان

قمدد امم٤ممملم امذيـ شمؿ شمرىممتمؿ سممد امتدري٥م

تممديـ مـ امتدري٥م مـ همػم امم٤ممملم سم٤معمنموعقمدد اعم

األمـ اممم٤مقمل: -3

ممدل شممرار اإلص٤مسم٦م سم٤معمنموع

ممدل شممرار اإلص٤مسم٦م ذم اممم٤مقم٦م

ممدل ؿمدة اإلص٤مسم٦م ذم اعمنموع

ممدل ؿمدة اإلص٤مسم٦م ذم اممم٤مقم٦م

م٦م امتمرض إلص٤مسم٤مت امممؾ ذم اعمنموع

م٦م امتمرض إلص٤مسم٤مت امممؾ ذم اممم٤مقم٦م

اعمم٤مسملم سم٢مص٤مسم٤مت امممؾقمدد

قمدد طم٤مالت امقوم٤مة سم٢مص٤مسم٤مت امممؾ

قمدد طم٤مالت اممجز اممكم متمج٦م إص٤مسم٤مت امممؾ

قمدد طم٤مالت اممجز متمج٦م امممؾ

رازمعا: جمال اظمـتج

اظمؼدار ايمبقان

ضمقدة اعممت٩م -2

قمدد ؿمم٤موي امممالء مـ متقى اجلقدة

يممم٦م اعممت٩م اعمرشمدة مـ امممالء ممدم اجلقدة

ؾم٤مقم٤مت إصالح اعممت٩م ممتامؿمك مع متقي٤مت اجلقدة قمدد

سبيـةاليظريـة احملا

411

اظمؼدار ايمبقان

أم٤من اعممت٩م -3

قمدد احلقادث امم٤مدم٦م قمـ اؾمتخدام اعممت٩م

قمدد ؿمم٤موي امممالء مـ االؾمتخدام همػم اآلمـ ممممت٩م

قمدد ؾم٤مقم٤مت إصالح اعممت٩م متحممؼ االؾمتخدام األمـ مف

ئقيمقة ايمبقئقة والصمتامفمقة ( ايمؼائؿة اظمايمقة يمتلشمغمات فمدم ايمقهماء زماظمس4ايمشؽؾ رومؿ )

ايمبقان

أول: جمال اظمسامهات ايمبقئقة:

ىممم٦م امير امذي يمم٥م األومراد سم٥م شممقث

اهلقاء.

ىممم٦م امير امذي يمم٥م اعمقاراد سم٥م شممقث

اهلقاء.

ممم٥م اعمنموع مـ ىممم٦م أرضار شمرايمؿ م٤مت

شممقث اهلقاء.

ىممم٦م أرضار قمدم شمممم٦م اعمخمم٤مت ام٤مئم٦م.

مم٥م اعمنموع مـ ىممم٦م أرضار م٤مت شممقث م

اعمم٤مه وامؽمسم٦م.

إمج٤مزم امت٠مصمػمات ام٤مم٦م.

احملاسبة ع املشئولية البيئية واالجتناعية: الجامالفصل

412

ايمبقان

شماكقا: جمال اظمسامهات ايمعامة:

مم٤مسمؾ قمدم شمقفممػ اعممقىملم.

مم٤مسمؾ قمدم شمقومػم ظمدم٤مت رقم٤مي٦م امممقم٦م.

إمج٤مزم امت٠مصمػمات ام٤مم٦م.

شمايمثا: جمال اظمقارد ايمبممية:

أدت إمم: ىممم٦م أرضار إص٤مسم٤مت قممؾ

امتقىمػ قمـ امممؾ مممالج

اممجز اجلزئل

اممجز اممكم

امقوم٤مة اعممر ة

إمج٤مزم امت٠مصمػمات ام٤مم٦م

رازمعا: جمال اظمـتج

ىممم٦م أرضار م٤مدم٦م قمـ:

قمدم حتممؼ اعمتقي٤مت اممم٤مؾمم٦م ممجقدة

قمدم اعممت٩م

إمج٤مزم امت٠مصمػمات ام٤مم٦م

قمدم امقوم٤مء إالمج٤مزم امم٤مم ممت٠مصمػمات ام٤مم٦م متمج٦م

سم٤معمئقمم٦م اممئم٦م و االضمتامقمم٦م

سبيـةاليظريـة احملا

413

أسئلة واختبارات عامة

414

(1كؿقذج )

ايمسمال األول:

همقام يقم جمؿقفمة مـ ايمعبارات ايمتك حتتاج الم حتديد رأيؽ همقفا زمصػتؽ طمبغما دم جمالت ايمـظرية

ة:أمام ىمؾ فمبار( ×) ( أو إؾمارة√) اظمحاؽمبقة زمقضع إؾمارة

قمغم أؾم٤مس اومؽماض أن أؾمقاق Market Efficiencyشممقم ممري٦م يمم٤مءة امقق -2

األوراق اعم٤ممم٦م شمتممز سم٤مإلؾمتج٤مسم٦م امنيم٦م وامقصممم٦م مممممقم٤مت اعمت٤مطم٦م شمممج٦م وضمقد قمدد

مـ اعمتثمريـ قمغم وقمل وإدراك يم٤ممملم سمدالم٦م األرىم٤مم اعمح٤مؾمم٦م، سم٤مإلو٤موم٦م إمم ادراك

ديم٦م قمغم دالم٦م هذه األرىم٤مم.أصمر اممرق اعمح٤مؾمم٦م ام

ذم جم٤مل زي٤مدة مممم٦م اعمممقم٤مت اعمح٤مؾمم٦م أن Relevancy يممد سمخ٤مصم٦م اعمالءم٦م -3

شممقن اعمممقم٤مت ىم٤مدرة قمغم امت٠مصمػم ذم قمممم٦م اخت٤مذ اممرار وممال قمـ وضمقب ان شممقن

ذات ىمدرة شمم١مي٦م ذم ممس اعمج٤مل.

أيمثر اشمم٤مىم٤م مع وضمم٦م ممر أصح٤مب LIFOيمتؼم اؾمتخدام ـمريم٦م امقارد أظمػما ص٤مدر أوال -4

اعمنموع مممقم )طممقق اعمممم٦م( ألهن٤م شم١مدي إمم ىمم٤مس أوممؾ ممدظمؾ امدوري.

يممد سممممقم امثم٦م ذم اعمممقم٤مت اعمح٤مؾمم٦م هل اممدرة قمغم امتم١م سم٤معمتمؾ وامتمممؿ -5

االرشمدادي ممتم١مات ام٤مسمم٦م وامتقىمم٧م اعمالئؿ.

م٦م مـ اخلم٤مئص امرئمم٦م ممم٤مس قمم٤مس األصقل شممتؼم ظم٤مصم٦م امتممم٦م امت٤مرخي -6

واخلمقم وهل شمممل ممدار امممدي٦م امتل شمتحممم٤م اعممم٠مة ممحمقل قمغم األصقل وهذا

يممؼ قمغم ىمم٤مس األصقل امث٤مسمت٦م وممردات اعمخزون.

سبيـةاليظريـة احملا

415

شممتؼم ظم٤مصم٦م امممم٦م احل٤ممم٦م ممتدومم٤مت امممدي٦م األؾم٤مس اعمالئؿ إلصم٤مت قمم٤مس اعمديقمم٦م -7

ـمقيم٦م األضمؾ سم٤مؾمتخدام ممدل ظممؿ يمثؾ ؾممر امم٤مئدة ام٤مئد ذم شم٤مريخ مم٠مة وامدائمم٦م

احلؼ أو االمتزام.

يمتؼ مدأ اعمم٤مسمم٦م )مم٤مسمم٦م اإليرادات سم٤معممووم٤مت( مـ ومروم٦م امدوري٦م امذي يم٣م -8

سممم٤مس متمج٦م اممم٤مط ممممم٠مة ظمالل ومؽمات ىممػمة ودوري٦م وممتمم٦م ويمتمد هذا اعمدأ

قمغم أؾم٤مس االؾمتحم٤مق أو األؾم٤مس امممدي. ذم امتممؼ امممكم

ذم جم٤مل شمممؼ اؾم٤مس االؾمتحم٤مق وم٢من شمممؼ االؾم٤مس امممدي مدى اقمداد ىم٤مئم٦م امتدومؼ -9

امممدي يممد ذم جم٤مل شممممؿ امقوع امممدي ومريمز اممقم٦م ذم اعممم٠مة.

م٤مذ شممتؼم اعممووم٤مت )امممم٤مت اإليرادي٦م(شمدومؼ مـ امممؿ إمم ظم٤مرج اعممم٠مة متمج٦م الؾمتم -:

اعمقارد االىمتم٤مدي٦م سممقرة م٤مذة أو همػم م٤مذة ممرض ايمت٤مب اإليراد ظمالل ومؽمة

مممم٦م.

إن االقمتامد قمغم مدأ امتممم٦م امت٤مرخيم٦م مـ ؿم٠ممف إؾمم٤مط ىممد يمثػما مـ األصقل همػم -21

اعمممقؾم٦م مـ قمم٤مس اممقائؿ اعم٤ممم٦م سم٥م قمدم طمدوث اممممم٦م امت٤مدمم٦م مع اممػم.

إلقمؽماف سم٤ممتمػمات ذم ىممؿ األصقل طمتك يتؿ شم٤مدهل٤م مع ـمرف إن قمممم٦م شم٠مضممؾ ا -22

ظم٤مرضمل وامتل يتمؽ هب٤م مدأ امتممم٦م امت٤مرخيم٦م ال يتم٤مرض مع ومروم٦م االؾمتمراري٦م.

يمقل امم٤ممل اإلىمتم٤مدي )وممنم( ذم جم٤مل اممالىم٦م سملم رأس اعم٤مل وامدظمؾ سم٠من امدظمؾ -23

مـ ىممم٦م امدظمؾ.يمتؼ مـ االؾمتثامرات سمممام شممتؼ ىممم٦م االؾمتثامرات

ي١ميمد امم٤ممل االىمتم٤مدي )هممس( ذم جم٤مل حتديد امدظمؾ مممح٤مومم٦م قمغم رأس اعم٤مل -24

)األصقل( سم٠من امتمػم ذم ؾممر امم٤مئدة ي١مصمر قمغم ىممم٦م رأس اعم٤مل وممل طم٤مم٦م امخم٤مض ؾممر

امم٤مئدة ذم امقق شممخمض ىممم٦م رأس اعم٤مل وامممس صحمح.

أسئلة واختبارات عامة

416

٤مس امدظمؾ قمدة ؾممم٤مت ممم٤م إمف ذم فمؾ يمقب ممقذج امتممم٦م امت٤مرخيم٦م ذم جم٤مل ىمم -25

االرشمم٤مع امم٤مم مألؾمم٤مر يؽمشم٥م قمغم اؾمتخدام هذا امممقذج ىمم٤مؾم٤مت متحمم٦م ممم٤مس

األصقل ذم اعممزامم٦م مثؾ اعمخزون واألصقل امث٤ممم٦م وذمؽ قممدم٤م شممقل اممممم٦م اإلمت٤مضمم٦م

وقمممم٦م امتخزيـ.

ؼ اعمقوققمم٦م ذم اممم٤مس طمم٨م يممـ يمقل م١ميدو شمممؼ ممقذج امتممم٦م امت٤مرخيم٦م سم٢ممف حيم -26

امتث٧م مـ صح٦م األرىم٤مم اممممم٦م، وأمف يقومر أؾم٤مس مالئؿ ألهمراض امرىم٤مسم٦م واعم٤مءم٦م

وحتديد مئقمم٦م اإلدارة وممال قمغم إمف يتم٤مـمك سمممؾ أجي٤ميب مع ىم٤مقمدة احلمم٦م واحلذر.

ايمسمال ايمثاين:

ايمـظرية اظمحاؽمبقة وزمدائؾ ايمؼقاس همقام يقم زمعض ايمعبارات اظمتعؾؼة زملهداف ومػاهقؿ ومبادئ

واظمطؾقب:دراؽمة ىمؾ فمبارة مـفا زمعـاية واإلصمازمة فمؾقفا ضمسب ما هق مبكم :اظمحاؽمبل اظمعارص

:دم ىمؾ مـفا

يراقمك قممد امم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمم٦م شمقومر سممض اممقاسمط امالزم٦م متحممؼ وم٤مئدة اعمممقم٤مت -2

اعمح٤مؾمم٦م ذم جم٤مالت امتممؼ اعمختمم٦م:

يمؾـظرية اظمحاؽمبقة ,اذىمر أهؿ ايمضقازمط ايمثلشمة اظمتعؾؼة زمتحديد ايمسقاؽمة ذم ضقء دراؽمتؽ

اظمحاؽمبقة-

شمتحدد مم٤مهمؿ ضمقدة اعمممقم٤مت اعمح٤مؾمم٦م ذم وقء ظم٤مصمتلم اؾم٤مؾممتلم: -3

اذىمر هاسمكم اخلاصقتكم مع ايمممح اظمخترص فمـ مضؿقن ىمؾ مـفام-

اري٦م، وم٢مم٤م أن شممقن قممم٧م ان سمم٤مء امممري٦م اعمح٤مؾمم٦م يتمم٥م وضمقد ومروم٦م االؾمتمر -4

هم٤مك طم٤مم٦م مممرارأو طم٤مم٦م شمممم٦م وال يممـ اومؽماض يمال احل٤ممتلم وإال ضم٤مءت اعم٤مدئ

سبيـةاليظريـة احملا

417

اعمح٤مؾمم٦م متم٤مرص٦م، ومـ اممممل أن ي١مؾمس األمر قمغم أؾم٤مس اومؽماض االؾمتمراري٦م

وممس امتممم٦م:

-اذىمر أهؿ اظمبادئ اظمحاؽمبقة ايمتل سمعتؿد فمعم هذه ايمػرضقة

٦م شمممؿ طمم٤مة اعمنموع إمم ومؽمات دوري٦م إلهمراض إقمداد امتم٤مرير يممد سممروم٦م امدوري -5

اعم٤ممم٦م ويقومر اعمممقم٤مت امالزم٦م عمتخذي اممرارات، وهم٤مك م٤مدئ واضمراءات حم٤مؾمم٦م

:شممقم قمغم وضمقد هذه اممروم٦م

اذىمر أهؿ هذه اظمبادئ واإلصمراءات مع ايمتعؾقؼ فمؾقفا زمشؽؾ مقصمز-

ك األن متمقير اإلـم٤مر امممري مممح٤مؾم٦م إال أمف قمغم امرهمؿ مـ اجلمقد امتل سمذم٧م طمت -6

هم٤مك صمقسم٤مت شممؽمض اعممم٩م اممممل متحديد اعم٤مدئ اعمح٤مؾمم٦م األؾم٤مؾمم٦م:

اذىمر أهؿ ايمصعقزمات ايمتك سمعؼمض اظمـفج ايمعؾؿك يمتحديد سمؾؽ اظمبادى-

هم٤مك أرسمم٦م مم٤ميػم أؾم٤مؾمم٦م جي٥م شمقاومره٤م ىمؾ ان شممقن اى قمممم٦م م٤ممم٦م ىم٤مسمم٦م مإلصم٤مت -7

:ح٤مؾمل )االقمؽماف اعمح٤مؾمل(اعم

-اذىمر أهؿ هذه اظمعايغم مع ايمممح اظمقصمز يمؽؾ مـفا

ذم جم٤مل ىمم٤مس وحتمؼ اإليرادات جي٥م شمقومر ذـم٤من أظمران سم٤مإلو٤موم٦م إمم ذوط -8

:االقمؽماف سم٤مممممم٦م اعم٤ممم٦م

اذىمر هذان ايمممؿمان مع ايمتعؾقؼ فمؾقفام زماطمتصار-

م٤مت ظم٤مـمئ٦م شمتممؼ سممم٤ممم٦م امديقن اعمممقك يمػم امممر اعمح٤مؾمك اعمم٤مس امم هم٤مك قممم -9

وممم٤م وظممؿ شممجمؾ امدومع وامتل دمري مم٤مجلتم٤م يمممووم٤مت:

-وضح أؽمباب هذا اخلطل دم اظمعاجلة, ذم ضقء دراؽمتؽ يمؾـظرية اظمحاؽمبقة

أسئلة واختبارات عامة

418

يمقم مدأ امتممم٦م امت٤مرخيم٦م قمغم مؼمرات قمديدة وامتل الزال امممقذج اعمح٤مؾمل اعمم٤مس ,9

يتمؽ هب٤م:

ىمر أهؿ اظمػمرات ايمتل يستـد فمؾقفا هذا اظمبدأ-اذ

يريمز مممقم رأس اعم٤مل امممدي ورأس اعم٤مل اعم٤مزم قمغم مممقم رأ س اعم٤مل احلمقىمل )طمؼ -21

وممـ مممقم رأس اعم٤مل اممممل ، اعمممم٦م( مع االظمتالف سممممام ذم اطمت٤مب أصمر امتمخؿ

يممد سمف اعمح٤مومم٦م قمغم امم٤مىم٦م اإلمت٤مضمم٦م ممممم٠مة:

طمتصار اظمػاهقؿ ايمثلشمة اظمتعؾؼة زمرأس اظمال-اذح زما

ايمسمال ايمثايمث:

يعتػم ايمدطمؾ الومتصادي دم دورة معقـة فمبارة فمـ ايمػرق زمكم ايمؼقؿة اإلومتصادية يمألصؾ دم

:إيمقؽ اظمعؾقمات ايمتايمقة, وزمصػتؽ طمبغما دم جمال حتديد ايمدطمؾ اإلومتصادي, سمارخيكم خمتؾػكم

:امنميم٤مت حتممؾ إيرادات مـ إؾمتثامر أصقهل٤م يم٤مآليت م شمتقىمع أطمدى 2/2/3116سمت٤مريخ

صادم اإليراد ايمتاريخ ايمسـة

3116 42/23 21111

3117 42/23 23111

3118 42/23 25111

3119 42/23 26111

هذا ومتمج٦م إلظمتالف امتقىمم٤مت اجلديدة ممدظمؾ قمام يم٤من متقىمم٤م وممد شمؿ شممديؾ امتمديرات

شممدير امدظمؾ اإلىمتم٤مدي :ديم٤مر واعمممقب 24111سمع سمممم٦م ممدظمؾ امث٤مين وامث٤مم٨م وامرا

.%21قممام سم٠من ممدل اخلمؿ 3116اممكم وامدظمؾ اإلىمتم٤مدي اممدي مم٤مم

سبيـةاليظريـة احملا

419

:ايمسمال ايمرازمع

قمغم أؾم٤مس مدأ امتممم٦م 42/23/3118ىم٤مم٧م اطمدى امنميم٤مت سم٤مقمداد ىمقائم٤م اعم٤ممم٦م سمت٤مريخ

شممديؾ سم٥م مممم٦م امتمخؿ امم٤مزم امذي يم٤مين ممف امت٤مرخيم٦م، الطمم٧م أن هذه اممقائؿ حتت٤مج إمم

االىمتم٤مد.

اعمممقب إفمم٤مر األصمر اعمم٤مرن ممتمػمات ذم األؾمم٤مر قمغم ىم٤مئمتل امدظمؾ واعمريمز اعم٤مزم ممنميم٦م

طم٥م ممقذج امتممم٦م االؾمتدامم٦م اعممدم٦م، وص٤مذم امممم٦م امممم٦م اعممدم٦م.

تؽؾػة ايمتارخيقة:أول: ومائؿة ايمدطمؾ يمممىمة ايمؼدس وهمؼ كؿقذج ايم

14111 اإليرادات

8111 سمؽؾػة اظمبقعات

6111 جمؿؾ ايمرزمح

1111 مرصوهمات

5111 صادم ايمرزمح

شماكقا: ومائؿة اظمرىمز اظمارم يمممىمة ايمعقدة وهمؼ كؿقذج ايمتؽؾػة ايمتارخيقة:

األصــقل:

18111 ايمـؼديــة

811 اظمخـزون

18811 إمجارم األصقل

11111 رأس اظمالاخلصقم:

5111 األرزمـاح

3811 ايمدائــقن

18811 إمجارم اخلصقم

أسئلة واختبارات عامة

41:

:همنذا فمؾؿت ما يقم

2/2/3118سمدأت امنميم٦م أقمامهل٤م ذم .2

ديم٤مر ممقطمدة دومع 9وطمدة سممر 2211هق 2/2/3118قمدد امقطمدات اعممؽماه مـ .3

ممدا وام٤مىمل قمغم احل٤مب. 6111ممم٤م

. ديم٤مر ممقطمدة ممدا 25سممر وطمدة ظمالل امم٤مم 2111شمؿ سممع .4

:يم٤مم٧م امتمػمات ذم األؾمم٤مر يمام يكم .5

ايمرومؿ ايمؼقاد يمألؽمعار صادم ايمؼقؿة ايمبقعقة ايمتؽؾػة الؽمتبدايمقة ايمبقان

211 - 9 أول قم٤مم

236 25 21 ظمالل امم٤مم

261 26 23 هن٤مي٦م امم٤مم

:اظمطؾقب

ائم٦م؟ إقمداد سمم٤من يقوح مم٤مؾم٥م أو ظم٤مئر اممقة امنم .2

إقمداد ىم٤مئم٦م امدظمؾ وومؼ ممقذج امتممم٦م امت٤مرخيم٦م اعممدم٦م وامتممم٦م االؾمتدامم٦م اعممدم٦م .3

وص٤مذم امممم٦م امممم٦م اعممدم٦م سم٤ممتمػم ذم اعمتقى امم٤مم مإلؾمم٤مر.

اقمداد ىم٤مئم٦م اعمريمز اعم٤مزم وومؼ ممقذج امتممم٦م امت٤مرخيم٦م اعممدم٦م و امتممم٦م االؾمتدامم٦م .4

. امم٤مم مالؾمم٤مر ٦م امممم٦م اعممدم٦م سم٤ممتمػم ذم اعمتقىاعممدم٦م وص٤مذم امممم

سبيـةاليظريـة احملا

421

2

أمام ىمؾ مـفام- )×( ( أم √ايمسمال األول: ضمدد رأيؽ زمايمـسبة يمؾعبارات ايمتايمقة زمقضع اؾمارة )

( شممدم امممري٦م اعمح٤مؾمم٦م األؾم٤مس اممممل مدراؾم٦م اممرق احل٤ممم٦م واعممؽمطم٦م ممقاىمع ) -2

وامؽمؿممد وامتؼمير وامنمح مممامرؾم٤مت اممممم٦م. امممكم وسمام حيمؼ امتقضممف

( يمتؼم ومرض االؾمتمراري٦م ذم اعمح٤مؾم٦م مـ اممروض اممم٤مؾمم٦م امذي صم٧م وم٤مئدشمف ذم ) -3

إصمراء امممر اعمح٤مؾمل سمممؾ ممحقظ.

( يممد سممممقم امم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمم٦م سم٠مهن٤م جممققم٦م أدوات امتممؼ اعمتمثم٦م ذم اممقاقمد ) -4

واإلضمراءات امتل شمتخدمم٤م اعممم٠مة ذم إمت٤مج وشمقصمؾ اعمممقم٤مت اعم٤ممم٦م. واألؾمس واممرق

ذم جم٤مل زي٤مدة مممم٦م اعمممقم٤مت اعمح٤مؾمم٦م هل Reliability( يممد سمخ٤مصم٦م امثم٦م ) -5

ىمدرة هذه اعمممقم٤مت قمغم امت٠مصمػم ذم قمممم٦م اخت٤مذ اممرارات.

وممؾ اممقى امتم٤مومم٦م ذم امقق ( يذيمر اممض أن هم٤مك اقمت٤مرات يمثػمة شم١مدي إمم ) -6

اعم٤مزم شممقد إمم أهنؿ يممرون إمم اعمممقم٤مت اعمح٤مؾمم٦م يممم٦م قم٤مم٦م هل٤م ظم٤مصم٦م مممزة شممك

(.Soft property Rightsطممقق اعمممم٦م اعمت٤مهم٦م )

( يؽمشم٥م قمغم مممقم امتقطممد اعمممؼ اشم٤مع م١مومم٦م اعمراضمع سمحم٨م يممؾ امتحمؼ ) -7

اعمح٤مؾمم٦م وحتديد مدى مالءم٦م اعمم٤مجل٤مت اعمح٤مؾمم٦م اعمتممم٦م مـ ؾمالم٦م األرىم٤مم

سم٤مممروف واألوو٤مع اعمحمم٦م.

( يذيمر اممض أن مممقم امتقطممد اعمممؼ حيمؼ هدف يمم٤مءة ؾمقق األوراق اعم٤ممم٦م ) -8

طمم٨م يمتؼم أيمثر مالءم٦م ممققمم٦م اعمممقم٤مت اعمح٤مؾمم٦م امتل شممؼم سممدق قمـ اعمخ٤مـمر

تثامر.اعمتممم٦م سمدائؾ االؾم

أسئلة واختبارات عامة

422

( إن وضمم٦م ممر اممخمم٦م اعمممقي٦م شمممل األومقي٦م مـ طمم٨م االهتامم مم٤مئم٦م امدظمؾ ) -9

وىمم٤مس مت٤مئ٩م األقمامل ظمالوم٤م عمممقم طممقق اعمممم٦م امتل شمممل األومقي٦م مـ طمم٨م

االهتامم مم٤مئم٦م اعمريمز اعم٤مزم.

ر مممقم مملم ( شممتمد سممض اعمامرؾم٤مت اعمح٤مؾمم٦م ذم شم٠مصممم٤م اممممل قمغم اظمتم٤م ) -:

أيمثر اشمم٤مىم٤م مع وضمم٦م ممر مممقم اممخمم٦م اعمممقي٦م Lifoدون اآلظمر، وم٤مؾمتخدام ـمريم٦م

شممتؼم أيمثر اشمم٤مىم٤م مع وضمم٦م ممر مممقم طممقق اعمممم٦م. Fifoذم طملم أن ـمريؼ

( يممد سممممقم مالءم٦م اعمممقم٤مت اعمح٤مؾمم٦م )اممدق ذم امتمػم، وإمم٤ممم٦م امتث٧م ) -21

ت، وطمم٤مدي٦م اعمممقم٤مت(مـ اعمممقم٤م

( ظم٤مصم٦م اممدق ذم اعمممقم٤مت اعمح٤مؾمم٦م شمتمم٥م دمم٥م مققم٤من مـ أمقاع امتحمز مه٤م ) -22

امتحمز ذم ؾمم٤مؾم٦م احلمم٦م واحلذر، امتحمز مـ ىمؾ امم٤مئؿ سممممم٦م اممم٤مس اعمح٤مؾمل.

شم٠ميت وأهن٤م resoluble interest( شمتممز طممقق اعمممم٦م سم٠مهن٤م قم٤مرة قمـ طممقق متمم٦م ) -23

مـ ممدريـ أؾم٤مؾمملم مه٤م اؾمتثامرات أصح٤مب احلمقق وطممقق ممت٦م متمج٦م األرسم٤مح

اعمتجمم٦م.

شممتؼم سممض اممم٤مس مثؾ امديقن اعمممقك وممم٤م وظممؿ شممجمؾ امدومع شمدومم٤مت ( ) -24

ؾم٤مم٦م يتؿ مم٤مجلتم٤م يممموف واقمت٤مره٤م مقارد متممذة ذم ؾممؾ حتممؼ مم٤مط امقطمدة

اعمح٤مؾمم٦م.

أن مم٤مسمم٦م اإليرادات مع اعممووم٤مت اعمم٤مؾم٦م قمغم أؾم٤مس امتممم٦م امت٤مرخيم٦م ي١مدي ( ) -25

إمم دم٩م مت٤مئ٩م اممم٤مط اجل٤مري مع مت٤مئ٩م اعمم٤مرسم٦م قمغم أؾمم٤مر قمقامؾ اإلمت٤مج.

( أن شم٠مضممؾ االقمؽماف سم٤ممتمػمات ذم ىممؿ األصقل امتل يتمؽ هب٤م ممقذج امتممم٦م ) -26

ظم٤مرضمل يتم٤مرض مع ومروم٦م االؾمتمراري٦م. امت٤مرخيم٦م طمتك يتؿ شم٤مدهل٤م مع ـمرف

سبيـةاليظريـة احملا

423

أن االقمتامد قمغم مدأ امتممم٦م امت٤مرخيم٦م مـ ؿم٠ممف إؾمم٤مط يمثػما مـ قمم٤مس األصقل ( ) -27

ذم اممقائؿ اعم٤ممم٦م سم٥م قمدم طمدوث اممممم٦م امت٤مدمم٦م مع اممػم وامتل يمؽمـمم٤م هذا اعمدأ

مالقمؽماف سم٤ممتمػمات ذم قمم٤مس اعمريمز اعم٤مزم.

يمػم اعمممقم االىمتم٤مدي مرأس اعم٤مل سم٠ممف قم٤مرة قمـ جممققم٦م مـ األصقل اعم٤مدي٦م ( ) -28

.Total Assetsاعمممقؾم٦م وهمػم اعمممقؾم٦م أي أمف قم٤مرة قمـ امج٤مزم األصقل

( يممد سممممقم رأس اعم٤مل اممممل هق اعمح٤مومم٦م قمغم رأس اعم٤مل احلمقىمل مـ ظمالل ) -29

.اعمح٤مومم٦م قمغم امم٤مىم٦م اإلمت٤مضمم٦م ممممم٠مة

يمقم امم٤ممل االىمتم٤مدي )شممنم( ذم جم٤مل اممالىم٦م سملم رأس اعم٤مل وامدظمؾ )امدظمؾ ( ) -:2

يمتؼ مـ االؾمتثامرات امرأؾماممم٦م، يمام شممتؼ ىممم٦م االؾمتثامرات امرأؾماممم٦م مـ ىممم٦م

امدظمؾ.

( أن اشم٤مع ممقذج امتممم٦م امت٤مرخيم٦م ي١مدي إمم أظمم٤مء ذم امتقىمم٧م سم٥م ومرض صم٤مت ) -31

ممد يمام ي١مدي إمم أظمم٤مء ذم اممم٤مس سم٥م قمدم االقمؽماف سم٤ممتمػمات ذم امممم٦م.وطمدة ام

ايمسمال ايمثاين:

جي٥م أن شمتقومر ذم امم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمم٦م جممققم٦م وقاسمط وظمم٤مئص أؾم٤مؾمم٦م. -2

اذىمر ايمضقازمط واخلصائص ايمثلشمة ايمتل حتؽؿ وضع ايمسقاؽمة اظمحاؽمبقة دم اظمـشآت

مـفا؟الومتصادية مع ايمممح اظمخترص يمؽؾ

يثقر اخلالف سملم اعمح٤مؾملم طمقل مدى احل٤مضم٦م إمم امتدظمؾ اخل٤مرضمل ذم جم٤مل حتديد ,2

ايمسقاؽمة اظمحاؽمبقة اخلاصة زماظمـشلة-ورؾمؿ

اذىمر احلجج ايمتل يعتؿد فمؾقفا أصحاب ايمرأي اظمعارض يمؾتدطمؾ اخلارصمل يمتـظقؿ

ايمسقاؽمة اظمحاؽمبقة يمؾؿـشلة زماطمتصار ؾمديد؟

أسئلة واختبارات عامة

424

اممم٤مم سممامرؾم٤مت حم٤مؾمم٦م مـ ؿم٠مهن٤م امت٠مصمػم قمغم قمم٤مس اعمريمز ىمد شممج٠م إدارة اعممم٠مة إمم -4

اعم٤مزم هبدف حتممؼ مم٤مؾم٥م هل٤م.

دم ضقء دراؽمتؽ يمؾـظرية اظمحاؽمبقة- اذىمر شملشمة ممارؽمات همؼط مع ايمممح اظمقصمز هلا؟

شممتؼم اعمم٤ميػم اعمح٤مؾمم٦م شمرمج٦م مدروؾم٦م عمتقى امممر اعمح٤مؾمل اعمت٤مح واعمتمثؾ ذم -5

٤مدئ واألهداف واعمم٤مهمؿ واممروض، سمحم٨م يتؿ مـ ظمالهل٤م االمتم٤مل مـ جممققم٦م مـ اعم

امممري٦م إمم امتممؼ.

اذىمر شملشمة مـ اظمستقيات ايمػؽرية يمؾـظرية اظمحاؽمبقة وما يؼازمؾفا مـ معايغم ملئؿة هلا دم

ايمتطبقؼ ايمعؿقم-

مت٤مضمم٦م ( هل امديؾ قمـ ذاء األصقل اإلLessingشممتؼم قممقد اإلجي٤مر ـمقيم٦م األضمؾ ) -6

وهل سممث٤مسم٦م قمممم٦م متقيؾ رأؾماممم٦م يممحم٤م اعم١مضمر إمم اعمت٠مضمر.

اذىمر شملشمة ذوط فمعم األومؾ جيب سمقهمرها ضمتك يستطقع اظمستلصمر ايمؼقام زمرؽمؿؾة األومساط

اظمتػؼ فمؾقفا طملل ايمعؼد ايمرأؽمامرم-

م٤مرض مـ أهؿ اعمم٤ميمؾ امتل شمثػمه٤م قمممم٦م حتديد أهداف امتم٤مرير اعم٤ممم٦م هق اطمتامالت شم -7

وضمم٤مت ممر صمالصم٦م أـمرف )داظمؾ اعممم٠مة وظم٤مرضمم٤م( وم٤م ىمد يمروف ذمؽ مـ رضورة

كاومش وصمفات ايمـظر يمألؿمراف ايمثلشمة زماطمتصار؟شمممم٥م وضمم٦م ممر جممققم٦م قمغم أظمرى؟

فمدد شمتممز اعمممقم٤مت اعمح٤مؾمم٦م اعمممدة سمخم٤مئص شممك )ضمقدة اعمممقم٤مت اعمح٤مؾمم٦م( -8

؟ طمصائص صمقدة اظمعؾقمات اظمحاؽمبقة

مم٤مومع اىمتم٤مدي٦م متقىمع قمرف جممس مم٤ميػم اعمح٤مؾملم األمريمل األصقل قمغم أهن٤م -9

احلمقل قمممم٤م ذم اعمتمؾ، وأن امقطمدة اعمح٤مؾمم٦م ىمد ايمت٧م طمؼ احلمقل قمغم هذه

اعمم٤مومع أو امممرة قمممم٤م متمج٦م أطمداث وىمم٧م ذم اعم٤ميض.

سبيـةاليظريـة احملا

425

تصار-كاومش اخلصائص ايمرئقسقة ايمتل يتؿقز هبا هذا ايمتعريػ زماطم

اعمالءم٦م، امثم٦م( وذم ، امتمريػ، اممم٤مس) مالقمؽماف سم٤مإليراد جي٥م شمقومر أرسمم٦م ذوط هل -:

أذىمر ايمممؿمان اآلطمران وكاومشفام جم٤مل ىمم٤مس اإليراد جي٥م شمقومر ذـم٤من آظمران ؟

زمنطمتصار؟

( سم٢مظمتم٤مر؟ (Cost attachم٤مىمش مممقم امتم٤مق امتممم٦م -21

م٤مىمش امتممم٦م امت٤مرخيم٦م قمدد مممالت؟ يثػم قمممم٦م ىمم٤مس اعممووم٤مت قمغم أؾم٤مس مدأ -22

اعمممالت امتل يثػمه٤م هذا اعمدأ ذم جم٤مل ىمم٤مس اعممووم٤مت وممط؟

يمقم مدأ امتممم٦م امت٤مرخيم٦م قمغم مؼمرات الزال امممقذج اعمح٤مؾمل اعمم٤مس متمم٤م هب٤م. -23

أهؿ هذه اظمػمرات ايمتل سمدفمق إلم اؽمتؿرارية ايمتؿسؽ هبذا اظمبدأ؟ أذيمر

يمث:ايمسمال ايمثا

يم٤مس امدظمؾ االىمتم٤مدي قمغم أؾم٤مس امتم١م سم٤ممممم٦م احل٤ممم٦م ممدظمؾ ذم شم٤مرخيملم خمتمملم وسمممتؽ

ظمػما ذم جم٤مل حتديد امدظمؾ االىمتم٤مدي، إممؽ ام١مال امت٤مزم:

شمتقىمع إطمدى امنميم٤مت حتممؾ إيرادات ممؽمة ص٤مومم٦م مـ اؾمتثامر سممض 2/2/3114سمت٤مريخ

أصقهل٤م يم٤مأليت:

صادم اإليراد ايمســـة

3112211311111

3112211412511

3112211514111

3112211616111

اظمطؾقب:

%-11إذا فمؾؿت أن معدل اخلصؿ هق 2113سمؼدير ايمدطمؾ الومتصادي اظمتقومع يمعام

أسئلة واختبارات عامة

426

ايمسمال ايمرازمع:

ة قمغم أؾم٤مس واعممد 42/23/3117مـ ظمالل مراضممتؽ مممقائؿ اعم٤ممم٦م منميم٦م اممقدة سمت٤مريخ

مدأ امتممم٦م امت٤مرخيم٦م، الطمم٧م أن هذه اممقائؿ حتت٤مج إمم شممديؾ سم٥م مممم٦م امتمخؿ امم٤مزم

امذي يم٤مين ممف االىمتم٤مد.

اعمممقب إفمم٤مر األصمر اعمم٤مرن ممتمػمات ذم األؾمم٤مر قمغم ىم٤مئمتل امدظمؾ واعمريمز اعم٤مزم ممنميم٦م

مممم٦م امممم٦م اعممدم٦م.طم٥م ممقذج امتممم٦م االؾمتدامم٦م اعممدم٦م، وص٤مذم ا

أول: ومائؿة ايمدطمؾ يمممىمة ايمعقدة وهمؼ كؿقذج ايمتؽؾػة ايمتارخيقة:

13111 اإليرادات

8111 سمؽؾػة اظمبقعات

5111 جمؿؾ ايمرزمح

511 مرصوهمات

4511 صادم ايمرزمح

شماكقا: ومائؿة اظمرىمز اظمارم يمممىمة ايمعقدة وهمؼ كؿقذج ايمتؽؾػة ايمتارخيقة:

األصــقل:

17511 ايمـؼديــة

811 اظمخـزون

18311 إمجارم األصقل

11111 اخلصقم: رأس اظمال

4511 األرزمـاح

3811 ايمدائــقن

18311 إمجارم اخلصقم

سبيـةاليظريـة احملا

427

:همنذا فمؾؿت ما يقم

2/2/3117سمدأت امنميم٦م أقمامهل٤م ذم .2

ديم٤مر ممقطمدة دومع 9وطمدة سممر 2211هق 2/2/3117قمدد امقطمدات اعممؽماه مـ .3

ممدا وام٤مىمل قمغم احل٤مب. 6111مم٤م م

. ديم٤مر ممقطمدة ممدا 24وطمدة ظمالل امم٤مم سممر 2111شمؿ سممع .4

:يم٤مم٧م امتمػمات ذم األؾمم٤مر يمام يكم .5

ايمرومؿ ايمؼقاد يمألؽمعار صادم ايمؼقؿة ايمبقعقة ايمتؽؾػة الؽمتبدايمقة ايمبقان

211 - 9 أول قم٤مم

236 24 21 ظمالل امم٤مم

261 25 23 هن٤مي٦م امم٤مم

:اظمطؾقب

إقمداد سمم٤من يقوح مم٤مؾم٥م أو ظم٤مئر اممقة امنمائم٦م؟ .6

إقمداد ىم٤مئم٦م امدظمؾ وومؼ ممقذج امتممم٦م االؾمتدامم٦م اعممدم٦م وص٤مذم امممم٦م امممم٦م اعممدم٦م .7

سم٤ممتمػم ذم اعمتقى امم٤مم مإلؾمم٤مر.

امممم٦م إقمداد ىم٤مئم٦م اعمريمز اعم٤مزم وومؼ ممقذج امتممم٦م االؾمتدامم٦م اعممدم٦م وص٤مذم امممم٦م .8

اعممدم٦م سم٤ممتمػم ذم اعمتقى امم٤مم مإلؾمم٤مر.

أسئلة واختبارات عامة

428

4

ايمسمال األول: همقام يقم زمعض ايمعبارات ايمتل سمتطؾب ايمؼراءة زمعـاية وحتديد ايمرأي اظمـاؽمب

( أمام ىمؾ مـفا:إؾمارة ) ( أمزمشلهنا زمقضع إؾمارة )

٤مدر رئمم٦م وممط هل إن سمم٤مء اعمم٤ميػم اعمح٤مؾمم٦م وشممقيره٤م يمتمد قمغم صمالصم٦م مم( ) .2

.امممري٦م واممئ٦م واممرف

قم االؾمتثامرات اعم١مىمت٦م )ممرض اممع( أو االؾمتثامرات امدائم٦م قمغم أؾم٤مس م شم ( ) .3

.%31امتممم٦م أو امقق أهيام اىمؾ ـم٤معم٤م يم٤مم٧م متم٤م أىمؾ مـ

ممػم( شممقم االؾمتثامرات امدائم٦م )امتل ال شممقي اإلدارة إقم٤مدة سمممم٤م ذم األضمؾ ام( ) .4

.% قمغم أؾم٤مس طممقق اعمممم٦م61شمزيد قمـ ال% و31إذا سممم٧م

األطمداث واممممم٤مت اعمح٤مؾمم٦م اعمريم٦م يم٤مؾمم٤م مممقم امتقطممد اعمممد مم٤م يتمزم ( ) .5

.واألوو٤مع اعمالئم٦م ممؾ مم٤مجل٦م حم٤مؾمم٦ماممروف دائام شمقصمػ

إلـم٤مر اعمم٤مهممل ممممري٦م ذم فمؾ شمممؼ مممقم امتقطممد اعمممؼ وم٢من ذمؽ يممك قمغم ا( ) .6

اعمح٤مؾمم٦م قمئ٤م إو٤مومم٤م يتممؼ سمتحديد اممقاقمد امتل يممـ االقمتامد قمممم٤م ذم إشم٤مع امدائؾ

.اعمح٤مؾمم٦م اعمختمم٦م

ال شممتؼم وضمم٦م ممر متخدمل امتم٤مرير اعم٤ممم٦م هل وضمم٦م امممر ام٤مئدة طم٤ممم٤م ذم ( ) .7

ح يريمز قمغم إمت٤مج شمم٤مرير م٤ممم٦م شمتؿ حتديد أهداف اعمح٤مؾم٦م ألن االهتامم األؾم٤مد أص

ل٦م اعمراضمع اخل٤مرضميسم٤معمقوققمم٦م ومتمدة إمم م٤مدئ اعمح٤مؾم٦م اعمتم٤مرف قمممم٤م سممرض مح٤م

.مـ أي٦م م١مومم٦م ىمد يتمرض هل٤م

سبيـةاليظريـة احملا

429

يرى م١ميدو مممقم طممقق اعمممم٦م سم٤ممم٦م مممم٦م امقطمدة اعمح٤مؾمم٦م أمف جي٥م شممػم ( ) .8

.وضمم٦م ممر أصح٤مب اعمنموعاممقاهر اعمح٤مؾمم٦م سمام يتمؼ مع

أيمثر اشمم٤مىم٤م مع وضمم٦م ممر LIFOإن اؾمتخدام ـمريم٦م امقارد أظمػما ص٤مدر أوال ( ) .9

.أصح٤مب اعمنموع ألهن٤م شم١مدي إمم ىمم٤مس أوممؾ ممدظمؾ امدوري

يمػم اممض إمم أن ىم٤مئم٦م اعمريمز اعم٤مزم ال متثؾ مم٤ميمس متج٤مم٦م سم٤مقمت٤مره٤م متثؾ ( ) .:

وأؾمم٤مر ٦ميمم٤م قمغم أؾم٤مس امتممم٦م امت٤مرخيم٦م أو امتممم٦م اجل٤مريقمم٤مس خمتمم٦م يتؿ شممق

امقق أو امممؿ امدومؽمي٦م

م١مىمت٤م حلمقق اعمممم٦م وال يمتؼم أيم٤م ٤م مال يمتؼم ذاء أؾممؿ اخلزيم٦م ذم ضمقهره ختمم( ) .21

.أصال مـ أصقل اعممم٠مة

مد امتم٤مل يمؾ قم اإليرادات ىمد ممذت وىممديمتؼم وىمقع قمممم٦م اممع ألهمراض حتمؼ ( ) .22

.األصؾ إمم اعممؽمي م٦ممممسماعمخ٤مـمر اعمتممم٦م

إلمت٤مج ةإن اؾمتخدام أؾم٤مس اإلمت٤مج مالقمؽماف سم٤مإليراد ذم طم٤ممف وضمقد ؾمقق ضم٤مهز( ) .23

.إمت٤مج شممؽ اممعذم ة مذوسممع اممع يؽمشم٥م قمممف شممقيؿ اعمخزون وومم٤م مألؾمم٤مر اعمتم

األصقل وومم٤م عمدأ امتممم٦م امت٤مرخيم٦م إن شم٠مضممؾ االقمؽماف سم٤ممتمػمات ذم ىممؿ ( ) .24

.يتم٤مرض مع ومرض امدوري٦م يمام ي١مدي إمم امقىمقع ذم أظمم٤مء اممم٤مس وأظمم٤مء امتقىمم٧م

ىمد يؽمشم٥م قمممف إقم٤مدة إقمداد اممقائؿ اعم٤ممم٦م اعمح٤مؾمم٦م إن امتمػم ذم امم٤مؾم٤مت( ) .25

ىم٤مئم٦م امدظمؾ ؽمشم٥م قمممم٤م ذمشمأو أن يتؿ اإلومم٤مح قمـ امتقي٦م امتل ،مممقات ام٤مسمم٦م

.طم٥م ـممم٦م شممؽ امتقي٤مت دون إضمراء أي٦م شممديالت قمغم اممقائؿ اعم٤ممم٦م

ذم طم٤مم٦م ايمتم٤مف أظمم٤مء وىمم٧م ذم اممقات ام٤مسمم٦م، وم٢ممف جي٥م مم٤مجلتم٤م وسمم٤من أصمره٤م ( ) .26

سم٤مممقائؿ اعم٤ممم٦م. قمغم اممقائؿ اعم٤ممم٦م احل٤ممم٦م مـ ظمالل اإلومم٤مح ومـ اإليم٤مطم٤مت اعمرومم٦م

أسئلة واختبارات عامة

42:

مممقم اعمح٤مومم٦م قمغم رأس اعم٤مل اممممل إمم اعمح٤مومم٦م قمغم اممقة امنمائم٦م يممف ( ) .27

مرأس اعم٤مل

)امم٤ممل االىمتم٤مدي( وم٢من ىممم٦م امدظمؾ ال شممتؼ مـ ىممم٦م وممنم وومم٤م عممقم٦م) ( .28

.االؾمتثامرات امرأؾماممم٦م وأن ىممم٦م االؾمتثامرات امرأؾماممم٦م شممتؼ مـ ىممم٦م امدظمؾ

أؾمم٤مر اممدات وؾممر امم٤مئدة ذم طم٤مالت امتمخؿ شمقضمد قمالىم٦م قممم٦م سملم( ) .29

.واالممامش

مـ مزاي٤م اؾمتخدام ممقذج أؾمم٤مر اممع اجل٤مري٦م ذم قمممم٦م امتمقيؿ قمغم متقى ( ) .:2

اعممم٠مة واعمممدة ذم مم٤ممم٦م شممممف قمغم يم٤موم٦م قمم٤مس األصقل امتل شممتممم٤م ااعممم٠مة

ؾمجالهت٤م.

مممقذج امممم٦م امممم٦م وامممقذج مرياممهم٤مك شمم٤مرب يمػم سملم األؾم٤مس ( ) .31

. ممدظمؾ إذ أن دظمؾ اممم٤مط اجل٤مري يامصمؾ إمم طمد يمػم امدظمؾ االىمتم٤مدي االىمتم٤مدي

ايمسمال ايمثاين: همقام يقم زمعض ايمعبارات اظمقضقفمقة اظمتعؾؼة زمؿػاهقؿ وهمؽر ايمـظرية اظمحاؽمبقة

رة مـفا وايمتعؾقؼ فمؾقفا يمؼقاس اظمحاؽمبل اظمعارص, ويتطؾب األمر دراؽمة ىمؾ فمبااوزمدائؾ

ضمسب ما هق مقضح زمشلهنا:

حيمؼ اؾمتخدام أؾمم٤مر اممع اجل٤مري٦م ذم قمممم٦م امتمقيؿ قمغم متقى اعممم٠مة مزاي٤م متمددة. .2

أذيمري صمالصم٦م مـ شممؽ اعمزاي٤م.

ذم فمؾ اؾمتخدام ممقذج امتممم٦م امت٤مرخيم٦م يتؿ شممقيف مت٤مئ٩م اممم٤مس اعمح٤مؾمل مم٤م ي١مدي إمم .3

أهؿ اعمممالت امتل يثػمه٤م اؾمتخدام هذا امممقذج. قمدة مممالت. أذيمري

سبيـةاليظريـة احملا

431

يمتؼم اإلـم٤مر اعمم٤مهممل ذم اعمح٤مؾم٦م رضوري٤م متحممؼ قمدة أهداف ممممم٦م، أذيمري .4

األهداف امثالصم٦م امتل يممؾ اإلـم٤مر اعمم٤مهممل ممممري٦م اعمح٤مؾمم٦م قمغم حتمممم٤م.

ت٤مرات امثالصم٦م اعمتممم٦م االقمشم١مصمر اممروف اممئم٦م ذم حتديد أهداف امتم٤مرير اعم٤ممم٦م.أذيمري .5

سم٤مممروف اممئم٦م امتل شم١مصمر ذم حتديد شممؽ األهداف.

ات أو األمقال اعمخمم٦م ـممم٦م امقطمدات اإلداري٦م امتل متثؾ دامتقميم٤مؾم٥م مممقم اإل .6

أذيمري مع امتقومح األؾم٤مب امثالصم٦م امرئمم٦م امتل اجلم٤مز اإلداري واحلمقمل ممدوم٦م.

شمدقمؿ هذا اعمممقم.

ممقم٤مت اعمح٤مؾمم٦م ذم وقء ظم٤مصمتلم أؾم٤مؾممتلم ويتمرع ممم٤م قمدة ظمم٤مئص حتدد ضمقدة اعم .7

أذيمري ه٤مشم٤من اخل٤مصمت٤من وم٤م يتمرع قمممام مـ ممقم٤مت أظمرى. ومرقمم٦م.

سمم٤مء امممري٦م اعمح٤مؾمم٦م يتمم٥م وضمقد ومروم٦م االؾمتمراري٦م ألن يمثػما مـ اعم٤مدئ إن .8

م٦م امتل شمتمد إمم شممؽ اعمح٤مؾمم٦م شم١مؾمس قمغم هذه اممروم٦م.أذيمري أهؿ اعم٤مدئ اعمح٤مؾم

اممروم٦م.

ذم جم٤مل شمممؼ مدأ ىمم٤مس وحتمؼ اإليراد وم٢من مم٤مجل٦م أي ظممقم٤مت ممدي٦م أو ديقن .9

، مإليرادات ومم٧م مـ قمم٤مس اعممووم٤مت ضممتؿ قمغم أؾم٤مس أهن٤م ختشمممدوم٦م جي٥م أن

م٤مىمم هذه امم٤مرة مقوح٤م اعمؼمرات امتل شمتمد إممم٤م هذه اعمم٤مجل٦م.

ممم٦م امت٤مرخيم٦م قمغم قمدة مؼمرات ال زال امممر اعمح٤مؾمل احل٤مزم يتمؽ يمقم مدأ امت .:

.شممقم قمممم٤مهب٤م.م٤مىمم هذه اعمؼمرات ممم٤م األؾم٤مممد امتل

إن االقمتامد قمغم مدأ امتممم٦م امت٤مرخيم٦م ي١مدي إمم إؾمم٤مط يمثػما مـ األصقل همػم اعمممقؾم٦م .21

شمؼمر ذمؽ.هذه امم٤مرة ممم٤م األؾم٤مب امتل يم٤ممممرة وهمػمه٤م. م٤مىمم

أسئلة واختبارات عامة

432

: ايمثايمثايمسمال

شمتقىمع إطمدى امنميم٤مت حتممؾ إيرادات ممدي٦م ص٤مومم٦م مـ اؾمتثامر أصقهل٤م ذم هن٤مي٦م اممقات

اعم٤ممم٦م قمغم اممحق امت٤مزم:

صادم اإليراد زمايمديـار ايمسـة

42/23/3116 26111

42/23/3117 27111

42/23/3118 29611

42/23/3119 2:111

42/23/311: 31111

Ex. Anteاظمطؾقب سمؼـدير ايمـدطمؾ الومتصـادي ايمؼـبقم %. 9اض أن ممدل اخلمؿ يم٤من سم٤مومؽم

Income

: ايمرازمعايمسمال

واعممدة :42/23/311سمت٤مريخ X)) وممام يكم ىم٤مئم٦م امدظمؾ وىم٤مئم٦م اعممزامم٦م امممقمم٦م منميم٦م

ؾم٤مس وومم٤م مممقذج امتممم٦م امت٤مرخيم٦م، وشمرهم٥م امنميم٦م إقم٤مدة شممقير شممؽ اممقائؿ وومم٤م أل

ممقذج شمممم٦م االؾمتدامم٦م وممقذج ص٤مذم امممم٦م ) امتممم٦م امت٤مرخيم٦م اعممدم٦م وامتممم٦م اجل٤مري٦م

امممم٦م(

ومائؿة ايمدطمؾ

291111 اعممم٤مت

5111: شمممم٦م اعممم٤مت

سبيـةاليظريـة احملا

433

97111 جممؾ امرسمح

51111 اعممووم٤مت

6111 أهالك اآلالت

52111 ص٤مذم امرسمح

31122119 اظمقزاكقة ايمعؿقمقة دم

اخلمقم األصقل

دائمقن 39111 ممدي٦م 44111

أوراق دومع 21111 مديمقن 36111

رأس اعم٤مل االؾمممل 61111 خمزون 37111

أرسم٤مح مدورة 52111 أصقل صم٤مسمت٦م 61111

جممع اإلهالك (6111)

اإلمج٤مزم 23:111 اإلمج٤مزم 23:111

:همنذا فمؾؿت ما يقم

ديم٤مر دومم٧م ممدا. 61111سمرأس م٤مل ىمدره :2/2/311سم٤مذت امنميم٦م أ قمامهل٤م ذم .2

ممدا وام٤مىمل قمغم احل٤مب. 23111ودومع ممم٤م ممغ :2/2/311شمؿ ذاء اآلالت ذم .3

ديم٤مر 66111سمممم٦م :2/2/311ممدا األوزم سمت٤مريخ شمؿ ذاء اعمخزون قمغم دوممتلم .4

ديم٤مر. 76111سمممم٦م :31/9/311وامث٤ممم٦م ظمالل امم٤مم سمت٤مريخ

ديم٤مر 21وطمدة سممر 6611قمدد وطمدات اعمخزون اعممؽماه ذم امدومم٦م األوزم يم٤مم٧م .5

ديم٤مر ممقطمدة. 24وطمدة سممر 6111ممقطمدة وذم امدومم٦م امث٤ممم٦م

أسئلة واختبارات عامة

434

شمتع امنميم٦م ؾمم٤مؾم٦م امقارد أوال ص٤مدر أوال. .6

ممدا وام٤مىمل 266111ديم٤مر ممم٤م ممغ 291111يم٤مم٧م ممم٤مت امنميم٦م ظمالل امم٤مم .7

قمغم احل٤مب.

وطمدة مـ امقطمدات اعممؽماة مـ 6611وطمدة ممم٤م 9611يم٤من قمدد امقطمدات اعم٤مقم٦م .8

وطمدة مـ امدومم٦م امث٤ممم٦م اعممؽماة ويم٤من اعمخزون همػم اعم٤مع 4111امدومم٦م األومم وقمدد

وطمدة. 3111

شمؿ دومع اعممووم٤مت ذم هن٤مي٦م امم٤مم. .9

:يم٤مم٧م امتممػمات ذم األؾمم٤مر يمام يكم .:

ايمؼقاد يمألؽمعار ايمرومؿ صادم ايمؼقؿة ايمبقعقة قةايمتؽؾػة الؽمتبدايم ايمبقان

211 - 21 أول امم٤مم

231 26 24 ظمالل امم٤مم

271 28 27 هن٤مي٦م امم٤مم

:اظمطؾقب

إقمداد ىم٤مئم٦م امدظمؾ وومؼ ممقذج امتممم٦م امت٤مرخيم٦م اعممدم٦م وامتممم٦م االؾمتدامم٦م .2

م مألؾمم٤مر.اعممدم٦م وص٤مذم امممم٦م اممممم٦م اعممدم٦م سم٤ممتمػم ذم اعمتقى امم٤م

إقمداد سمم٤من يقوح مم٤مؾم٥م أو ظم٤مئر اممقة امنمائم٦م. .3

إقمداد ىم٤مئم٦م اعمريمز اعم٤مزم وومؼ ممقذج امتممم٦م امت٤مرخيم٦م اعممدم٦م وامتممم٦م االؾمتدامم٦م .4

اعممدم٦م وص٤مذم امممم٦م امممم٦م اعممدم٦م سم٤ممتمػم ذم اعمتقى امم٤مم مألؾمم٤مر.

سبيـةاليظريـة احملا

435

5

:أمام ايمعبارة اظمـاؽمبة)×( أؾمارة ( أو √ايمسمال األول: ضع أؾمارة )

ذم جم٤مل إقمداد ىم٤مئم٦م امتدومم٤مت امممدي٦م وم٢من اعمتحمالت امم٤مدم٦م قمـ سممع االؾمتثامرات ذم .2

األوراق اعم٤ممم٦م أو امممس أي اعمدومققم٤مت مم٤مسمؾ زي٤مدة االؾمتثامرات شمدظمؾ ومـ

امتمقيكم امتدومم٤مت امممدي٦م امم٤مدم٦م قمـ اممم٤مط االؾمتثامري وال قمالىم٦م هل٤م سم٤مممم٤مط

ضم٤مء ذم شممريػ األصؾ ذم امممري٦م اعمح٤مؾمم٦م سم٠ممف قم٤مرة قمـ مم٤مومع اىمتم٤مدي٦م متممم٦م .3

ؾمقاء يم٤مم٧م م٤مذة أو همػم م٤مذة وأن امقطمدة اعمح٤مؾمم٦م ىمد ايمت٧م طمؼ احلمقل قمغم

هذه اعمم٤مومع متمج٦م أطمداث وىمم٧م ذم اعم٤ميض هبدف حتممؼ شمدومم٤مت ممدي٦م مقضم٦م ذم

اعمتمؾ.

سمخ٤مصم٦م اعمالءم٦م هل ىمدرة اعمممقم٤مت اعمح٤مؾمم٦م قمغم شمقومػم اإلمم٤مم٤مت امالزم٦م يممد .4

اعمقوققمم٦م( سم٤مإلو٤موم٦م إمم ) مالقمتامد قمممم٤م يم٤مممدق ذم امتمػم وإمم٤ممم٦م امتث٧م ممم٤م

طمم٤مدي٦م هذه اعمممقم٤مت.

أن مممقم اممخمم٦م اعمممقي٦م ممقطمدة اعمح٤مؾمم٦م شمممك األمقي٦م مم٤مئم٦م امدظمؾ مـ طمم٨م .5

س مت٤مئ٩م األقمامل ظمالوم٤م عمممقم طممقق اعمممم٦م امتل شمممل االهتامم مم٤مئم٦م اعمريمز اعم٤مزم.ىمم٤م

وومم٤م عمممقم اخلمقم ومالقمؽماف حم٤مؾمم٤م سم٠مطمد قمم٤مس اخلمقم وم٠مهن٤م شمتمثؾ ذم .6

االمتزام٤مت احل٤ممم٦م دون االمتزام٤مت اعمتممم٦م.

مؼ امممكم امتل شمتخدمم٤م اعممم٠مة ذم يممد سم٤ممم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمم٦م سم٠مهن٤م جممققم٦م أدوات امتم .7

إمت٤مج وشمقصمؾ اعمممقم٤مت،وسمذمؽ وممل ال شمممؾ اإلضمراءات اخل٤مص٦م سممم٤مجل٦م اممممم٤مت

واألطمداث.

أسئلة واختبارات عامة

436

مـ مرشممزات ممري٦م يمم٤مءة امقق أمف ال يممـ ظمداع امقق سم٤مالظمتالوم٤مت امم٤مدم٦م قمـ .8

ممؽمات اعمح٤مؾمم٦م.اؾمتخدام ـمرق حم٤مؾمم٦م سمديم٦م أو امم٤مدم٦م قمـ امتمػم وممم٤م ظمالل ا

ذم جم٤مل مممقم امرسمح مـ اممممم٤مت اجل٤مري٦م وم٢من وممم٦م هذا اعمممقم يتمد إمم شمؼمير .9

أؾم٤مد هق أن اممم٤مس همػم امم٤مدي٦م ال ختمع قم٤مدة إلدارة اعممم٠مة مم٤م جيمؾ ىم٤مئم٦م امدظمؾ

أيمثر وم٤مئدة ذم جم٤مل امتمممؿ وقممؾ امتم١مات.

قمغم أؾم٤مس امممم٦م اجل٤مري٦م شمتالءم مع مممقم امتقطممد أن اعمم٤مجل٦م اعمح٤مؾمم٦م امتل شممقم .:

اعمممؼ ذم طملم أن أؾم٤مس امتممم٦م امت٤مرخيم٦م يتالءم مع مممقم امتقطممد اعمممد.

أن مممقم امتقطممد اعمممؼ يممك قمئ٤م قمغم اإلـم٤مر اعمم٤مهممك ممممري٦م اعمح٤مؾمم٦م يتمثؾ ذم .21

ر إشم٤مع امدائؾ اعمح٤مؾمم٦م وجم٤مالت حتديد اممقاقمد امتل يممـ االقمتامد قمممم٤م وامتل شمؼم

يمؾ ؾمم٤مؾم٦م واألؾمس امتل شمتمد إممم٤م ذم فمؾ اممروف اعمحمم٦م.

ايمسمال ايمثاين: همقام يقم زمعض ايمعبارات ايمتل حتتاج إلم اإلصمازمة فمؾقفا وهمؼا ظما هق مطؾقب

يمؽؾ مـفا:

ممم٤م قمغم قم٤مدة م٤م يمقن اؾمتخدام امتقطممد اعمممؼ ذم امتممؼ امممكم ذم جم٤مل اعمح٤مؾم٦م -2

قمدة أؾم٤مب. أذيمر ؾملم ممم٤م؟

هم٤مك ومرق سملم رأس اعم٤مل اعممت٥م ورأس اعم٤مل اعمحت٥م. أذيمر مث٤مملم يمح٤ممتلم قممممتلم -3

ممؾ مممام؟

هم٤مك جممققم٦م مـ االقمت٤مرات امتل يتملم االؾمؽمؿم٤مد هب٤م قممد ووع امم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمم٦م. ,3

سقاؽمة زماطمتصار ؾمديد؟كاومش الفمتبارات ايمثلشمة ايمتل حتؽؿ فمؿؾقة وضع ايم

سبيـةاليظريـة احملا

437

امممري٦م( ) شممتؼم اعمم٤ميػم اعمح٤مؾمم٦م هل شمرمج٦م مدروؾم٦م عمتقى امممر اعمح٤مؾمل اعمت٤مح ,4

أذىمر مثايمقكم ضمقل واعمتمثؾ ذم جممققم٦م مـ اعم٤مدئ واألهداف واعمم٤مهمؿ واممروض.

ايمتطبقؼ ايمعؿقم(؟) ىمقػقة ايمرزمط والكتؼال مـ ايمـظرية إلم اظمعايغم

( امم٤مدر قمـ جممس اعمم٤ميػم اعمح٤مؾمم٦م األمريمم٦م جي٥م شمقاومر 24) ـمم٤م ممممم٤مر رىمؿ -6

ذط واطمد قمغم األىمؾ مـ امنموط طمتك يتممع اعمت٠مضمر اممم٤مم سمرؾمممف األىم٤مط

أذىمر شملشمة مـ ايممموط ايمتل أؾمار إيمقفا اعمتمؼ قمممم٤م ظمالل امممد سم٤مقمت٤مره قممدا رأؾماممم٤م.

اظمعقار اظمذىمقر؟

شممقيـ اطمتم٤مـمم٤مت هي٦م مـ ظمالل إشم٤مع أمامط مممم٦م ذم شمقزيع شممج٠م سممض اعمممآت إمم ,6

اذح ووضح فمعم ؾمؽؾ كؼاط حمدده امتم٤مممػ سملم اممؽمات اعمح٤مؾمم٦م اعمتم٤مىم٦م. )

- ايمقؽمائؾ اظمتبعة دم سمؽقيـ سمؾؽ الضمتقاؿمقات (

ذم جم٤مل شممممؿ امم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمم٦م يمقل اممض إن هم٤مك اقمت٤مرات يمثػمة شم١مدي إمم وممؾ -8

اذح ووضح أهؿ الفمتبارات فمعم ). ة امقق وقمدم ىمدرشمف قمغم امممؾ وومم٤م مذمؽيمم٤مء

ؾمؽؾ كؼاط حمددة (-

هم٤مك م٤مدئ وإضمراءات حم٤مؾمم٦م حتمؿ حتديد مت٤مئ٩م األقمامل وإقمداد اعمريمز اعم٤مزم شممقم قمغم -9

أذىمر أهؿ اظمبادئ أو اإلصمراءات اظمرسمبطة هبذه ايمػرضقة فمعم ؾمؽؾ كؼاط . مدأ امدوري٦م

؟ حمددة

ذم وقء دراؾمتؽ ممممري٦م اعمح٤مؾمم٦م وم٢من اإلـم٤مر اعمم٤مهممل ممممري٦م اعمح٤مؾمم٦م يمد -:

. رضوري٤م متحممؼ صمالصم٦م أهداف أؾم٤مؾمم٦م

؟ وضح هذه األهداف :اعمممقب

أسئلة واختبارات عامة

438

ذم وقء دراؾمتؽ ممممري٦م اعمح٤مؾمم٦م قممم٧م أن االطمتم٤مـمم٤مت امتل شممقهن٤م اعممم٠مة عمم٤مسمم٦م -21

أطمداصم٤م متقىمم٦م ال شممتؼم ظممقم٤م.

؟ اذىمر األؽمباب اظمتعؾؼة زمذيمؽ :ممقباعم

ايمسمال ايمثايمث:

ألهمراض طم٤مب امدظمؾ وامممم٦م اعمتقمدة مـ األصؾ ذم فمؾ قمدم امت٠ميمد هق طم٤مب امدظمؾ -‌أ

االىمتم٤مدي اممكم )ىمؾ األداء( وامدظمؾ االىمتم٤مدي اممدى )سممد األداء( واممذان يمتمدان

م٤مت امممدي٦م هلذا األصؾ، ووومم٤م ممم٤مم٤مت قمغم امتم١م وامتمدير ممممم٦م احل٤ممم٦م مم٤مذم امتدوم

%11هماظمطؾقب حتديد ايمدطمؾ الومتصادي ايمؼبقم همؼط فمؾام زملن معدل اخلصؿ امت٤ممم٦م

3116 2/2

3117 2/2 24111

3117 2/2 24611

3119 2/2 26111

311: 2/2 27111

قمدة قمقامؾ مـ يمقل امم٤ممل االىمتم٤مدي هممس أن امتمػم ذم رأس اعم٤مل يممـ إرضم٤مقمف إمم .‌ب

سمممم٤م امتممػم ذم ؾممر امم٤مئدة )ؾممر اخلمؿ(، وم٢مذا يم٤من هم٤مك ؾممد يدر قم٤مئد ؾممقى صم٤مسم٧م ىمدره

.%7% وـمرأ شمممػم قمغم ؾممر امم٤مئدة وأصح 21ديم٤مر ويم٤من ؾممر امم٤مئدة ذم امقق 231

ووح مـ ظمالل األرىم٤مم امت٤ممم٦م أصمر امتممػم ذم ؾممر امم٤مئدة قمغم ىممم٦م رأس اعم٤مل اظمطؾقب:

اممد( وسم٤ممت٤مزم ىممم٦م امدظمؾ. )

سبيـةاليظريـة احملا

439

:ايمسمال ايمرازمع

ممدا وام٤مىمل 9111ديم٤مر دومع ممم٤م ممغ 21111شممقم٧م أطمدى امنميم٤مت سمرأس م٤مل ىمدره

21وطمدة سممر امقطمدة 911قمغم ؿممؾ أصقل صم٤مسمت٦م قممم٤م وومقر م٤مذة أقمامهل٤م ىم٤مم٧م سمنماء

وطمدة ممم٤م سممر ٤611مب وشمؿ سممع ديم٤مر ممدا وام٤مىمل قمغم احل 7111ديم٤مر دومع ممم٤م ممغ

ديم٤مر ووممام يكم امتمػمات 2111ديم٤مر ممقطمدة ويم٤مم٧م اعممووم٤مت اعمدومققمف ظمالل امم٤مم 26

ذم األؾمم٤مر امم٤مم٦م واخل٤مص٦م:

ايمرومؿ ايمؼقاؽمك يمألؽمعار صادم ايمؼقؿة ايمبقعقة ايمتؽؾػة الؽمتبدايمقة

211 - 21 أول امم٤مم

236 26 25 ظمالل امم٤مم

261 29 27 مهن٤مي٦م امم٤م

اظمطؾقب:

طم٤مب مم٤مؾم٥م أو ظم٤مئر اممقة امنمائم٦م مممم٤مس امممدي٦م. .2

إقمداد ىم٤مئم٦م امدظمؾ وومم٤م ممتممم٦م امت٤مرخيم٦م اعممدم٦م سم٤ممتمػم ذم اعمتقى امم٤مم مألؾمم٤مر .3

وامتممم٦م االؾمتدامم٦م اعممدم٦م سم٤ممتمػم ذم اعمتقى امم٤مم ألؾمم٤مر وص٤مذم امممم٦م امممم٦م

ذم اعمتقى امم٤مم مألؾمم٤مر. اعممدم٦م سم٤ممتممػم

إقمداد ىم٤مئم٦م اعمريمز اعم٤مزم وومؼ امتممم٦م امت٤مرخيم٦م اعممدم٦م سم٤ممتمػم ذم اعمتقى امم٤مم مألؾمم٤مر .4

وامتممم٦م االؾمتدامم٦م اعممدم٦م سم٤ممتممػم ذم اعمتقى امم٤مم مألؾمم٤مر وص٤مذم امممم٦م امممم٦م

. اعممدم٦م سم٤ممتمػم ذم اعمتقى امم٤مم مألؾمم٤مر

أسئلة واختبارات عامة

43:

6

ايمسمال األول:

همقام يقم جمؿقفمة مـ ايمعبارات ايمتك حتتاج الم حتديد رأيؽ همقفا زمصػتؽ طمبغما دم جمالت

( أمام ىمؾ فمبارة:( أو إؾمارة )ايمـظرية اظمحاؽمبقة زمقضع إؾمارة )

أيمثر اشمم٤مىم٤م مع وضمم٦م ممر أصح٤مب الهن٤ميتؿ اؾمتخدام ـمريم٦م امقارد أظمػما ص٤مدر أوال -2

ق اعمممم٦م( ألهن٤م شم١مدي إمم ىمم٤مس أوممؾ ممدظمؾ امدوري.اعمنموع مممقم )طممق

ذم جم٤مل شمممؼ اؾم٤مس االؾمتحم٤مق وم٢من شمممؼ االؾم٤مس امممدي مدى اقمداد ىم٤مئم٦م امتدومؼ -3

امممدي يممد ذم جم٤مل شممممؿ امقوع امممدي ومريمز اممقم٦م ذم اعممم٠مة.

حل٤ممم٦م ممتدومم٤مت إلصم٤مت قمم٤مس اعمديقمم٦م وامدائمم٦م ـمقيم٦م األضمؾ شممتؼم ظم٤مصم٦م امممم٦م ا ,3

امممدي٦م األؾم٤مس اعمالئؿ سم٤مؾمتخدام ممدل ظممؿ يمثؾ ؾممر امم٤مئدة ام٤مئد ذم شم٤مريخ مم٠مة

احلؼ أو االمتزام

شم١مؾمس ممري٦م يمم٤مءة امقق سم٤مومؽماض أن أؾمقاق األوراق اعم٤ممم٦م شمتممز سم٤مإلؾمتج٤مسم٦م -5

امنيم٦م وامقصممم٦م مممممقم٤مت اعمت٤مطم٦م شمممج٦م وضمقد قمدد مـ اعمتثمريـ قمغم وقمل

وإدراك يم٤ممملم سمدالم٦م األرىم٤مم اعمح٤مؾمم٦م، سممف امممرقمـ ادراك أصمر اممرق اعمح٤مؾمم٦م

امديم٦م قمغم دالم٦م هذه األرىم٤مم.

شمممك أن شممقن اعمممقم٤مت وم٤من ظم٤مصم٦م اعمالءم٦م ذم جم٤مل زي٤مدة مممم٦م اعمممقم٤مت اعمح٤مؾمم٦م -6

ات ىمدرة شمم١مي٦م ذم ىم٤مدرة قمغم امت٠مصمػم ذم قمممم٦م اخت٤مذ اممرار وممال قمـ وضمقب ان شممقن ذ

ممس اعمج٤مل..

سبيـةاليظريـة احملا

441

ان اممدرة قمغم امتم١م سم٤معمتمؾ وامتمممؿ االرشمدادي ممتم١مات ام٤مسمم٦م وامتقىمم٧م اعمالئؿ -7

. شممع ومـ مممقم اعمالءمف ذم اعمممقم٤مت اعمح٤مؾمم٦م

ظم٤مصم٦م امتممم٦م امت٤مرخيم٦م وهل شمممل ممم٤مس قمم٤مس األصقل واخلمقم يتؿ اؾمتخدام -8

حممم٤م اعممم٠مة ممحمقل قمغم األصقل وهذا يممؼ قمغم ىمم٤مس ممدار امممدي٦م امتل شمت

األصقل امث٤مسمت٦م وممردات اعمخزون.

يمتؼ مـ ومروم٦م امدوري٦م مدأ اعمم٤مسمم٦م )مم٤مسمم٦م اإليرادات سم٤معممووم٤مت( امذي يم٣م -9

سممم٤مس متمج٦م اممم٤مط ممممم٠مة ظمالل ومؽمات ىممػمة ودوري٦م وممتمم٦م ويمتمد هذا اعمدأ

ا. غم أؾم٤مس االؾمتحم٤مقذم امتممؼ امممكم قم

شممتؼم اعممووم٤مت )امممم٤مت اإليرادي٦م(شمدومؼ مـ امممؿ متمج٦م الؾمتمم٤مذ اعمقارد االىمتم٤مدي٦م -:

سممقرة م٤مذة أو همػم م٤مذة ممرض ايمت٤مب اإليراد ظمالل ومؽمة مممم٦م.

يمقد امم إن إؾمم٤مط ىممد يمثػما مـ األصقل همػم اعمممقؾم٦م مـ قمم٤مس اممقائؿ اعم٤ممم٦م -21

وامذى يتمم٥م طمدوث اممممم٦م امت٤مدمم٦م مع اممػم. مدأ امتممم٦م امت٤مرخيم٦م االقمتامد قمغم

شم٠مضممؾ اإلقمؽماف سم٤ممتمػمات ذم ىممؿ األصقل طمتك يتؿ شم٤مدهل٤م مع ـمرف ظم٤مرضمل إن -22

مدأ امتممم٦م امت٤مرخيم٦م ال يتم٤مرض مع ومروم٦م االؾمتمراري٦م. وامتل يتج٤مهمم٤م

لم رأس اعم٤مل وامدظمؾ سم٠من امدظمؾ يمقل امم٤ممل اإلىمتم٤مدي )وممنم( ذم جم٤مل اممالىم٦م سم -23

يمتؼ مـ االؾمتثامرات سمممام شممتؼ ىممم٦م االؾمتثامرات مـ ىممم٦م امدظمؾ.

ي١ميمد امم٤ممل االىمتم٤مدي )هممس( ذم جم٤مل حتديد امدظمؾ مممح٤مومم٦م قمغم رأس اعم٤مل -24

)األصقل( سم٠من امتمػم ذم ؾممر امم٤مئدة ي١مصمر قمغم ىممم٦م رأس اعم٤مل وممل طم٤مم٦م امخم٤مض ؾممر

مقق شمرشممع ىممم٦م رأس اعم٤مل وامممس صحمح.امم٤مئدة ذم ا

أسئلة واختبارات عامة

442

يمقل مم٤مروق شمممؼ ممقذج امتممم٦م امت٤مرخيم٦م سم٢ممف ال حيمؼ اعمقوققمم٦م ذم اممم٤مس طمم٨م -25

يممـ امتث٧م مـ صح٦م األرىم٤مم اممممم٦م، وأمف يقومر أؾم٤مس مالئؿ ألهمراض امرىم٤مسم٦م

مع ىم٤مقمدة احلمم٦م واعم٤مءم٦م وحتديد مئقمم٦م اإلدارة وممال قمغم إمف يتم٤مـمك سمممؾ أجي٤ميب

واحلذر.

مـ ؾممم٤مت شمممؼ ممقذج امتممم٦م امت٤مرخيم٦م ذم جم٤مل ىمم٤مس امدظمؾ إمف ذم فمؾ االرشمم٤مع -26

امم٤مم مألؾمم٤مر يؽمشم٥م قمغم اؾمتخدام هذا امممقذج ىمم٤مؾم٤مت متحمم٦م ممم٤مس األصقل ذم

اعممزامم٦م مثؾ اعمخزون واألصقل امث٤ممم٦م.

ايمسمال ايمثاين:

تعؾؼة زملهداف ومػاهقؿ ومبادئ ايمـظرية اظمحاؽمبقة وزمدائؾ ايمؼقاس همقام يقم زمعض ايمعبارات اظم

واظمطؾقب:دراؽمة ىمؾ فمبارة مـفا زمعـاية واإلصمازمة فمؾقفا ضمسب ما هق مبكم -اظمحاؽمبل اظمعارص

:دم ىمؾ مـفا

يراقمك قممد امم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمم٦م شمقومر سممض اممقاسمط امالزم٦م متحممؼ وم٤مئدة اعمممقم٤مت -2

ممؼ اعمختمم٦م:اعمح٤مؾمم٦م ذم جم٤مالت امت

ذم ضقء دراؽمتؽ يمؾـظرية اظمحاؽمبقة ,اذىمر أهؿ ايمضقازمط ايمثلشمة اظمتعؾؼة زمتحديد ايمسقاؽمة

اظمحاؽمبقة-

شمتحدد مم٤مهمؿ ضمقدة اعمممقم٤مت اعمح٤مؾمم٦م ذم وقء ظم٤مصمتلم اؾم٤مؾممتلم: -3

اذىمر هاسمكم اخلاصقتكم مع ايمممح اظمخترص فمـ مضؿقن ىمؾ مـفام-

م٦م يتمم٥م وضمقد ومروم٦م االؾمتمراري٦م، وم٢مم٤م أن شممقن قممم٧م ان سمم٤مء امممري٦م اعمح٤مؾم -4

هم٤مك طم٤مم٦م متمرارأو طم٤مم٦م شمممم٦م وال يممـ اومؽماض يمال احل٤ممتلم وإال ضم٤مءت اعم٤مدئ

سبيـةاليظريـة احملا

443

اعمح٤مؾمم٦م متم٤مرص٦م، ومـ اممممل أن ي١مؾمس األمر قمغم أؾم٤مس اومؽماض االؾمتمراري٦م

وممس امتممم٦م:

-ه ايمػرضقةاذىمر أهؿ اظمبادئ اظمحاؽمبقة ايمتل سمعتؿد فمعم هذ

يممد سممروم٦م امدوري٦م شمممؿ طمم٤مة اعمنموع إمم ومؽمات دوري٦م إلهمراض إقمداد امتم٤مرير -5

اعم٤ممم٦م ويقومر اعمممقم٤مت امالزم٦م عمتخذي اممرارات، وهم٤مك م٤مدئ واضمراءات حم٤مؾمم٦م

:شممقم قمغم وضمقد هذه اممروم٦م

اذىمر أهؿ هذه اظمبادئ واإلصمراءات مع ايمتعؾقؼ فمؾقفا زمشؽؾ مقصمز-

امرهمؿ مـ اجلمقد امتل سمذم٧م طمتك األن متمقير اإلـم٤مر امممري مممح٤مؾم٦م إال أمف قمغم -6

هم٤مك صمقسم٤مت شممؽمض اعممم٩م اممممل متحديد اعم٤مدئ اعمح٤مؾمم٦م األؾم٤مؾمم٦م:

اذىمر أهؿ ايمصعقزمات ايمتك سمعؼمض اظمـفج ايمعؾؿك يمتحديد سمؾؽ اظمبادى-

قمممم٦م م٤ممم٦م ىم٤مسمم٦م مإلصم٤مت هم٤مك أرسمم٦م مم٤ميػم أؾم٤مؾمم٦م جي٥م شمقاومره٤م ىمؾ ان شممقن اى -7

:اعمح٤مؾمل )االقمؽماف اعمح٤مؾمل(

-اذىمر أهؿ هذه اظمعايغم مع ايمممح اظمقصمز يمؽؾ مـفا

ذم جم٤مل ىمم٤مس وحتمؼ اإليرادات جي٥م شمقومر ذـم٤من أظمران سم٤مإلو٤موم٦م إمم ذوط -8

:االقمؽماف سم٤مممممم٦م اعم٤ممم٦م

اذىمر هذان ايمممؿمان مع ايمتعؾقؼ فمؾقفام زماطمتصار-

اعمح٤مؾمك اعمم٤مس امم هم٤مك قمممم٤مت ظم٤مـمئ٦م شمتممؼ سممم٤ممم٦م امديقن اعمممقك يمػم امممر -9

وممم٤م وظممؿ شممجمؾ امدومع وامتل دمري مم٤مجلتم٤م يمممووم٤مت:

-وضح أؽمباب هذا اخلطل دم اظمعاجلة, ذم ضقء دراؽمتؽ يمؾـظرية اظمحاؽمبقة

أسئلة واختبارات عامة

444

ؾمل اعمم٤مس يمقم مدأ امتممم٦م امت٤مرخيم٦م قمغم مؼمرات قمديدة وامتل الزال امممقذج اعمح٤م -:

يتمؽ هب٤م:

-اذىمر أهؿ اظمػمرات ايمتل يستـد فمؾقفا هذا اظمبدأ

يريمز مممقم رأس اعم٤مل امممدي ورأس اعم٤مل اعم٤مزم قمغم مممقم رأ س اعم٤مل احلمقىمل )طمؼ -21

وممـ مممقم رأس اعم٤مل اممممل ، اعمممم٦م( مع االظمتالف سممممام ذم اطمت٤مب أصمر امتمخؿ

إلمت٤مضمم٦م ممممم٠مة:يممد سمف اعمح٤مومم٦م قمغم امم٤مىم٦م ا

اذح زماطمتصار اظمػاهقؿ ايمثلشمة اظمتعؾؼة زمرأس اظمال-

ايمسمال ايمثايمث:

يعتػم ايمدطمؾ الومتصادي دم دورة معقـة فمبارة فمـ ايمػرق زمكم ايمؼقؿة اإلومتصادية يمألصؾ دم

:إيمقؽ اظمعؾقمات ايمتايمقة, وزمصػتؽ طمبغما دم جمال حتديد ايمدطمؾ اإلومتصادي, سمارخيكم خمتؾػكم

م شمتقىمع أطمدى امنميم٤مت حتممؾ إيرادات مـ إؾمتثامر أصقهل٤م 12/12/3116ريخ سمت٤م

:يم٤مآليت

ص٤مذم اإليراد امت٤مريخ امم٦م

3116 42/23 22111

3117 42/23 23111

3118 42/23 24111

3119 42/23 25111

سبيـةاليظريـة احملا

445

هذا ومتمج٦م إلظمتالف امتقىمم٤مت اجلديدة ممدظمؾ قمام يم٤من متقىمم٤م وممد شمؿ شممديؾ امتمديرات

شممدير امدظمؾ اإلىمتم٤مدي :ديم٤مر واعمممقب 23111ممدظمؾ امث٤مين وامث٤مم٨م وامراسمع سمممم٦م

%21قممام سم٠من ممدل اخلمؿ 3116اممكم وامدظمؾ اإلىمتم٤مدي اممدي مم٤مم

ايمسمال ايمرازمع:

قمغم أؾم٤مس مدأ امتممم٦م 42/23/3119اطمدى امنميم٤مت سم٤مقمداد ىمقائم٤م اعم٤ممم٦م سمت٤مريخ ىم٤مم٧م

الطمم٧م أن هذه اممقائؿ حتت٤مج إمم شممديؾ سم٥م مممم٦م امتمخؿ امم٤مزم امذي امت٤مرخيم٦م، وىمد

يم٤مين ممف االىمتم٤مد.

اعمممقب إفمم٤مر األصمر اعمم٤مرن ممتمػمات ذم األؾمم٤مر قمغم ىم٤مئمتل امدظمؾ واعمريمز اعم٤مزم ممنميم٦م

طم٥م ممقذج امتممم٦م االؾمتدامم٦م اعممدم٦م، وص٤مذم امممم٦م امممم٦م اعممدم٦م.

:ة ايمدطمؾ يمممىمة ايمؼدس وهمؼ كؿقذج ايمتؽؾػة ايمتارخيقةأول: ومائؿ

14111 اإليرادات

8111 سمؽؾػة اظمبقعات

6111 جمؿؾ ايمرزمح

1111 مرصوهمات

5111 صادم ايمرزمح

:شماكقا: ومائؿة اظمرىمز اظمارم يمممىمة ايمعقدة وهمؼ كؿقذج ايمتؽؾػة ايمتارخيقة

األصــقل:

18111 ايمـؼديــة

أسئلة واختبارات عامة

446

811 اظمخـزون

18811 صقلإمجارم األ

اخلصقم

11111 رأس اظمال

5111 األرزمـاح

3811 ايمدائــقن

18811 إمجارم اخلصقم

:همنذا فمؾؿت ما يقم

2/2/3119سمدأت امنميم٦م أقمامهل٤م ذم .2

ديم٤مر ممقطمدة دومع 9وطمدة سممر 2211هق 2/2/3119قمدد امقطمدات اعممؽماه مـ .3

ممدا وام٤مىمل قمغم احل٤مب. 6111ممم٤م

. ديم٤مر ممقطمدة ممدا 25ظمالل امم٤مم سممر وطمدة 2111شمؿ سممع .4

:يم٤مم٧م امتمػمات ذم األؾمم٤مر يمام يكم .5

ايمرومؿ ايمؼقاد يمألؽمعار صادم ايمؼقؿة ايمبقعقة ايمتؽؾػة الؽمتبدايمقة ايمبقان

211 - 9 أول قم٤مم

231 25 21 ظمالل امم٤مم

261 26 23 هن٤مي٦م امم٤مم

:اظمطؾقب

نمائم٦م؟ إقمداد سمم٤من يقوح مم٤مؾم٥م أو ظم٤مئر اممقة ام .2

سبيـةاليظريـة احملا

447

إقمداد ىم٤مئم٦م امدظمؾ وومؼ ممقذج امتممم٦م امت٤مرخيم٦م اعممدم٦م و ممقذج امتممم٦م االؾمتدامم٦م .3

اعممدم٦م و ممقذج ص٤مذم امممم٦م امممم٦م اعممدم٦م سم٤ممتمػم ذم اعمتقى امم٤مم مإلؾمم٤مر وحتديد

مم٤مؾم٥م احلم٤مزة اعمحمم٦م وهمػم اعمحمم٦م.

مت٤مرخيم٦م اعممدم٦م و ممقذج امتممم٦م قمداد ىم٤مئم٦م اعمريمز اعم٤مزم وومؼ ممقذج امتممم٦م ا4 .4

االؾمتدامم٦م اعممدم٦م و ممقذج ص٤مذم امممم٦م امممم٦م اعممدم٦م سم٤ممتمػم ذم اعمتقى امم٤مم

مإلؾمم٤مر.

أسئلة واختبارات عامة

448

7

ايمسمال األول:

:ايمعبارة اظمـاؽمبةأمام ( ×) فملمة أو( √) ضع فملمة

مؿ اعمح٤مؾم٦م سم٤مقمت٤مره٤م إن حتديد األهداف واعمم٤مهمؿ اعمح٤مؾمم٦م يمدرج حت٧م إـم٤مر مم٤مه -2

األؾم٤مس امذي يتؿ ذم وقئف امتقصؾ إمم اممروض واعم٤مدئ اممممم٦م، سم٤مإلو٤موم٦م إمم

. اؾمتخدامم٤م ممتقصؾ إمم مم٤ميػم امتممؼ امممكم

امم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمم٦م هل جممققم٦م أدوات ممتممؼ امممكم امتل شمتخدم ذم إمت٤مج وشمقصمؾ -3

٤مجل٦م اممقد واممممم٤مت واألطمداث سم٤مإلو٤موم٦م اعمممقم٤مت وامتل يتؿ االؾمتم٤مم٦م هب٤م ذم مم

. أيم٤م إمم شمممؼ اعم٤مدئ اعمح٤مؾمم٦م

يممد سمخ٤مصم٦م امث٤مت يم٠مطمد وقاسمط امم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمم٦م هق حتممؼ وم٤مئدة اعمممقم٤مت -4

. وقممد اعمم٤مرم٤مت امزم٤ممم٦م وال قمالىم٦م هل٤م سم٤مممدرة قمغم امتم١م

م٤مؾم٦م اعمح٤مؾمم٦م ال شمؽمك اعمج٤مل إن امممؾ سم٤مالقمت٤مرات امثالصم٦م امت٤ممم٦م قممد ووع ام -5

شمممم٥م اجلقهر قمغم امممؾ مإلدارة ممت٠مصمػم قمغم شممؽ امم٤مؾم٦م وهل: )احلمم٦م واحلذر

. األمهم٦م اممم٦م(

شممقم ممري٦م يمم٤مءة امقق اعم٤مزم قمغم اومؽماض أؾم٤مد أن امقق يتجم٥م سمنقم٦م ودىم٦م -6

مم٤مءة وأهن٤م قمغم إدراك يم٤ممؾ مممممقم٤مت اعمت٤مطم٦م متمج٦م وضمقد إدارة شمتمتع سم٤مممم٤مومم٦م وام

. سمدالم٦م األرىم٤مم اعمح٤مؾمم٦م امتل شمممره٤م اممقائؿ اعم٤ممم٦م

يمقل م١ميدو امتدظمؾ اخل٤مرضمل متمممؿ امم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمم٦م إن هذا امتدظمؾ حيمؼ ظم٤مصم٦م -7

اعمالءم٦م وامثم٦م ذم اعمممقم٤مت اعمح٤مؾمم٦م سمج٤مم٥م اعمروم٦م امالزم٦م ذم رؾمؿ ؾمم٤مؾم٤مهت٤م

اعمح٤مؾمم٦م.

سبيـةاليظريـة احملا

449

م اعمالءم٦م ذم اعمممقم٤مت اعمح٤مؾمم٦م هق ىمدرهت٤م قمغم امتم١م سم٤معمتمؾ وامتمممؿ يممد سممممق -8

. االرشمدادي مممقات ام٤مسمم٦م ومراقم٤مة قممم امتقىمم٧م اعمالئؿ

إن مممقم طممدة اعمممقم٤مت اعمح٤مؾمم٦م شمممل دمم٥م ذمؽ اممقع مـ امتحمز امذي يامرؾمف -9

ظممق هذه اعمممقم٤مت مـ امتحمز حيمؼ امم٤مئؿ سم٢مقمداد وقمرض اممقائؿ اعم٤ممم٦م، وسم٤ممت٤مزم وم٢من

. سممقرة شممم٤مئم٦م طممدة هذه اعمممقم٤مت

ذم جم٤مل شممريػ األصقل وم٢مهن٤م شمرشمط سمخ٤مصم٦م وضمقد مم٤مومع اىمتم٤مدي٦م متممم٦م مـ -:

األصؾ ووضمقد ؾممر ؾمقىمل مألصؾ وىم٤مسمممتف ممت٤مدل.

م٤مت شممريم٤م مإليرادات قمغم أهن٤م امتدوم FASBأورد جممس مم٤ميػم اعمح٤مؾم٦م األوسممل -21

امداظمم٦م اعممم٠مة أو أهن٤م امزي٤مدة ذم األصقل أو امتل شممم٠م قمـ إمت٤مج أو سممع اممع وشم٠مدي٦م

. اخلدم٤مت مممػم ومـ األقمامل امرئمم٦م اعممت٤مدة ممممم٠مة

ايمسمال ايمثاين:

:إيمقؽ زمعض ايمعبارات ايمتل حتتاج إلم إزمداء رأيؽ همقفا ضمسب ما هق مطؾقب يمؽؾ مـفا

مقيـ االطمتم٤مـم٤مت امني٦م مـ ظمالل إشم٤مع أمامط مممم٦م ذم شممج٠م سممض اعمممآت إمم شم -2

. شمقزيع امتم٤مممػ واإليرادات سملم اممؽمات اعمح٤مؾمم٦م اعمتم٤مىم٦م

)أذح وووح امقؾم٤مئؾ اعمتم٦م ذم شممقيـ شممؽ االطمتم٤مـم٤مت قمغم ؿممؾ مم٤مط حمددة(

مم وممؾ ذم جم٤مل شممممؿ امم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمم٦م، يمقل اممض أن هم٤مك اقمت٤مرات يمثػمة شم١مدي إ -3

. امقق وقمدم ىمدرشمف قمغم امممؾ سممم٤مءة

)أذح وووح أهؿ هذه االقمت٤مرات قمغم ؿممؾ مم٤مط حمددة(

أسئلة واختبارات عامة

44:

اعمم٤ميػم اعمح٤مؾمم٦م هل شمرمج٦م مدروؾم٦م عمتقى امممر اعمت٤مح )امممري٦م( واعمتمثؾ ذم جممققم٦م -4

األهداف واعمم٤مهمؿ واممروض واعم٤مدئ.

. ممري٦م وم٤م يم٤مسممم٤م مـ مم٤ميػم قمممم٦مواعمممقب شمقومح أمثم٦م طمقل اعمتقى امممري مم

ذم وقء دراؾمتؽ ممممري٦م اعمح٤مؾمم٦م يتلم مؽ أن اإلـم٤مر اعمم٤مهممل ممممري٦م اعمح٤مؾمم٦م -5

رضوري٤م متحممؼ صمالصم٦م أهداف أؾم٤مؾمم٦م.

- وضح هذه األهداف

ذم وقء دراؾمتؽ ممممري٦م اعمح٤مؾمم٦م قممم٧م أن االطمتم٤مـم٤مت امتل شممقهن٤م اعممم٠مة عمم٤مسممتف -6

تقىمم٦م ال شممتؼم ظممقم٤م.أطمداث م

- أذىمر األؽمباب

سبيـةاليظريـة احملا

451

8

:أمام ايمعبارة اظمـاؽمبة)×( أو أؾمارة ( √) ضع أؾمارة :ايمسمال األول

ذم جم٤مل إقمداد ىم٤مئم٦م امتدومم٤مت امممدي٦م وم٢من اعمتحمالت امم٤مدم٦م قمـ سممع االؾمتثامرات ذم .2

رات شمدظمؾ ومـ األوراق اعم٤ممم٦م أو امممس أي اعمدومققم٤مت مم٤مسمؾ زي٤مدة االؾمتثام

امتدومم٤مت امممدي٦م امم٤مدم٦م قمـ اممم٤مط االؾمتثامري وال قمالىم٦م هل٤م سم٤مممم٤مط امتمقيكم

ضم٤مء ذم شممريػ األصؾ ذم امممري٦م اعمح٤مؾمم٦م سم٠ممف قم٤مرة قمـ مم٤مومع اىمتم٤مدي٦م متممم٦م .3

ؾمقاء يم٤مم٧م م٤مذة أو همػم م٤مذة وأن امقطمدة اعمح٤مؾمم٦م ىمد ايمت٧م طمؼ احلمقل قمغم

٤مومع متمج٦م أطمداث وىمم٧م ذم اعم٤ميض هبدف حتممؼ شمدومم٤مت ممدي٦م مقضم٦م ذم هذه اعمم

اعمتمؾ.

يممد سمخ٤مصم٦م اعمالءم٦م هل ىمدرة اعمممقم٤مت اعمح٤مؾمم٦م قمغم شمقومػم اإلمم٤مم٤مت امالزم٦م .4

اعمقوققمم٦م( سم٤مإلو٤موم٦م إمم ) مالقمتامد قمممم٤م يم٤مممدق ذم امتمػم وإمم٤ممم٦م امتث٧م ممم٤م

طمم٤مدي٦م هذه اعمممقم٤مت.

أن مممقم اممخمم٦م اعمممقي٦م ممقطمدة اعمح٤مؾمم٦م شمممك األمقي٦م مم٤مئم٦م امدظمؾ مـ طمم٨م .5

ىمم٤مس مت٤مئ٩م األقمامل ظمالوم٤م عمممقم طممقق اعمممم٦م امتل شمممل االهتامم مم٤مئم٦م اعمريمز اعم٤مزم.

وومم٤م عمممقم اخلمقم ومالقمؽماف حم٤مؾمم٤م سم٠مطمد قمم٤مس اخلمقم وم٠مهن٤م شمتمثؾ ذم .6

م٦م دون االمتزام٤مت اعمتممم٦م.االمتزام٤مت احل٤مم

يممد سم٤ممم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمم٦م سم٠مهن٤م جممققم٦م أدوات امتممؼ امممكم امتل شمتخدمم٤م اعممم٠مة ذم .7

إمت٤مج وشمقصمؾ اعمممقم٤مت،وسمذمؽ وممل ال شمممؾ اإلضمراءات اخل٤مص٦م سممم٤مجل٦م اممممم٤مت

واألطمداث.

أسئلة واختبارات عامة

452

سم٤مالظمتالوم٤مت امم٤مدم٦م قمـ مـ مرشممزات ممري٦م يمم٤مءة امقق أمف ال يممـ ظمداع امقق .8

اؾمتخدام ـمرق حم٤مؾمم٦م سمديم٦م أو امم٤مدم٦م قمـ امتمػم وممم٤م ظمالل اممؽمات اعمح٤مؾمم٦م.

ذم جم٤مل مممقم امرسمح مـ اممممم٤مت اجل٤مري٦م وم٢من وممم٦م هذا اعمممقم يتمد إمم شمؼمير .9

مدظمؾ أؾم٤مد هق أن اممم٤مس همػم امم٤مدي٦م ال ختمع قم٤مدة إلدارة اعممم٠مة مم٤م جيمؾ ىم٤مئم٦م ا

أيمثر وم٤مئدة ذم جم٤مل امتمممؿ وقممؾ امتم١مات.

أن اعمم٤مجل٦م اعمح٤مؾمم٦م امتل شممقم قمغم أؾم٤مس امممم٦م اجل٤مري٦م شمتالءم مع مممقم امتقطممد .:

اعمممؼ ذم طملم أن أؾم٤مس امتممم٦م امت٤مرخيم٦م يتالءم مع مممقم امتقطممد اعمممد.

م٤مهممك ممممري٦م اعمح٤مؾمم٦م يتمثؾ ذم أن مممقم امتقطممد اعمممؼ يممك قمئ٤م قمغم اإلـم٤مر اعم .21

حتديد اممقاقمد امتل يممـ االقمتامد قمممم٤م وامتل شمؼمر إشم٤مع امدائؾ اعمح٤مؾمم٦م وجم٤مالت

يمؾ ؾمم٤مؾم٦م واألؾمس امتل شمتمد إممم٤م ذم فمؾ اممروف اعمحمم٦م.

ايمسمال ايمثاين:

:ب يمؽؾ مـفاهمقام يقم زمعض ايمعبارات ايمتل حتتاج إلم اإلصمازمة فمؾقفا وهمؼا ظما هق مطؾق

قم٤مدة م٤م يمقن اؾمتخدام امتقطممد اعمممؼ ذم امتممؼ امممكم ذم جم٤مل اعمح٤مؾم٦م ممم٤م قمغم قمدة .2

أذىمر ؽمببكم مـفا؟أؾم٤مب.

أذىمر مثايمكم ىمحايمتكم فمؿؾقتكم هم٤مك ومرق سملم رأس اعم٤مل اعممت٥م ورأس اعم٤مل اعمحت٥م. -2

يمؽؾ مـفام؟

ؿم٤مد هب٤م قممد ووع امم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمم٦م. هم٤مك جممققم٦م مـ االقمت٤مرات امتل يتملم االؾمؽم -3

كاومش الفمتبارات ايمثلشمة ايمتل حتؽؿ فمؿؾقة وضع ايمسقاؽمة زماطمتصار ؾمديد؟

سبيـةاليظريـة احملا

453

امممري٦م( ) شممتؼم اعمم٤ميػم اعمح٤مؾمم٦م هل شمرمج٦م مدروؾم٦م عمتقى امممر اعمح٤مؾمل اعمت٤مح .5

يمممم٦م أذيمر مث٤ممملم طمقلواعمتمثؾ ذم جممققم٦م مـ اعم٤مدئ واألهداف واعمم٤مهمؿ واممروض.

امرسمط واالمتم٤مل مـ امممري٦م إمم اعمم٤ميػم )امتممؼ امممكم(؟

األمريمم٦م جي٥م شمقاومر ذط ( امم٤مدر قمـ جممس اعمم٤ميػم اعمح٤مؾمم٦م 24ـمم٤م ممممم٤مر رىمؿ ) .6

واطمد قمغم األىمؾ مـ امنموط طمتك يتممع اعمت٠مضمر اممم٤مم سمرؾمممف األىم٤مط اعمتمؼ قمممم٤م

يمقا- أذىمر شملشمة مـ ايممموط ايمتل أؾمار إيمقفا اظمعقار ومدا رأؽمامظمالل امممد سم٤مقمت٤مره ع

اعمذيمقر؟

أسئلة واختبارات عامة

454

9

ايمسمال األول:

)×( ( أم إؿم٤مرة وممام يكم جممققم٦م مـ امم٤مرات امتل يتقضم٥م حتديد رأيؽ وممم٤م سمقوع إؿم٤مرة )

:أم٤مم يمؾ ممم٤م

( أصح٧م وضمم٦م ممر اعمراضمع اخل٤مرضمل هل وضمم٦م امممر ام٤مئدة امتل أصمرت ذم ) .2

حتديد أهداف اعمح٤مؾم٦م وهق م٤م يمرف سم٤مالدم٤مه اممممل أو ادم٤مه وم٤مئدة اعمممقم٤مت.

امتم٤مرير اعم٤ممم٦م ذات اممرض امم٤مم شمقومر مممقم٤مت قمـ اعمتمػمات امتل ال يممـ ( ) .3

ىمم٤مس أصم٤مره٤م اعم٤ممم٦م، وسم٤ممت٤مزم وم٢مهن٤م ال حتتقي قمغم مم٤ميمس م٤مذة شمممد ذم شممدير اعمم٤مومع

. خ٤مـمر اعمرشمم٦م سمحمقق اعمممم٦موامتم٤مممػ واعم

ـمم٤م عمممقم طممقق اعمممم٦م شمممل ألمهم٦م مممم اعمممم٦م سم٤مقمت٤مره اجلقهر واعمحقر ( ) .4

األؾم٤مد ذم مدى مج٤مح أو وممؾ اعمنموع وسمم٤مء قمغم ذمؽ شممقن مم٤مدم٦م اعممزامم٦م )طممقق

. اخلمقم( –اعمممم٦م ; األصقل

اعمممقي٦م ممممم٠مة شمممل إقمم٤مء األومقي٦م مـ إن وضمم٦م امممر اخل٤مص٦م سم٤مممخمم٦م ( ) .5

طمم٨م االهتامم مم٤مئم٦م اعمريمز اعم٤مزم ظمالوم٤م عمممقم طممقق اعمممم٦م امذي يممل االهتامم

. مم٤مئم٦م امدظمؾ وىمم٤مس مت٤مئ٩م األقمامل امتل شم١مصمر قمغم شممؽ احلمقق

م٤مط شممتؼم اعمتحمالت مـ إصدار األوراق اعم٤ممم٦م ومـ امتدومم٤مت امممدي٦م مـ امم( ) .6

االؾمتثامري سمممام شممتؼم اعمتحمالت امممدي٦م مـ سممع االؾمتثامرات مـ اممم٤مط امتمقيكم.

سبيـةاليظريـة احملا

455

اؾمتمر رأي جممس مم٤ميػم اعمح٤مؾم٦م األمريمم٦م قمغم شممريػ اعممووم٤مت سم٠مهن٤م ( ) .7

امتدومم٤مت امممدي٦م اخل٤مرضم٦م مـ امقطمدة أو أي ممص ذم أصقهل٤م وزي٤مدة ذم ظممقمم٤م أو

. ؼ سم٢ممت٤مج اممع واخلدم٤مت امتل شمدظمؾ ومـ مت٤مئ٩م مم٤مط اعممم٠مةيممممام مم٤م وامتل شمتمم

أهمم٥م اعم٤مدئ اعمح٤مؾمم٦م اعمقضمقدة طم٤ممم٤م يم٤مم٧م قم٤مرة قمـ جمرد مم٤مرؾم٤مت مممم٦م ( ) .8

. اؾمتمرت وصم٧م وم٤مئدهت٤م مع مرور امزمـ وم٤مم٧م اممقل امم٤مم مدى اعمح٤مؾملم

ح٤مؾم٦م رضورة اممم٤مم سمتجممع يتمم٥م شمممؼ اعمممؼ االؾمتمرائل ذم جم٤مل اعم( ) .9

اعمالطمم٤مت واعمم٤مهدات وىمم٤مس اممقاهر االىمتم٤مدي٦م ودراؾم٦م األرىم٤مم اعمح٤مؾمم٦م طمم٨م

. يتؿ مـ ظمالهل٤م اؾمتخالص اممروض ومـ صمؿ امتقصؾ إمم اعم٤مدئ اممممم٦م

ذم جم٤مل شممممؿ امم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمم٦م، يرى اعمم٤مروقن ممتدظمؾ اخل٤مرضمل أن إدارة ( ) .:

هي٤م احل٤مومز امذايت امذي يدوممم٤م دائام الظمتم٤مر أوممؾ امم٤مؾم٤مت اعمح٤مؾمم٦م امتل اعمممآت مد

شمالئمم٤م دون شمدظمؾ ظم٤مرضمل ممتمديـ ذم ذمؽ قمغم ممري٦م امقيم٤مم٦م وممري٦م يمم٤مءة امقق

وومروم٦م شمقومر اعمممقم٤مت سم٤مالشمم٤مق اعم٤مذ.

٦م يم٤مؾمم٤م ذم جم٤مل شمقطممد امم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمم٦م وم٢من األطمداث واممممم٤مت اعمريم( ) .21

اعمممقم اعمممؼ ممتقطممد ذيم٦م شمقومر اممروف اعمالئم٦م واعمم٤مؾم٦م امتل شمتمزم شمقصمػ

. اممروف واألوو٤مع اعمالئم٦م ممؾ مم٤مجل٦م حم٤مؾمم٦م

ايمسمال ايمثاين:

:همقام يقم جمؿقفمة مـ ايمعبارات واظمطؾقب حتديد رأيؽ همقفا ضمسب اظمطؾقب أمام ىمؾ مـفا

ح٤مؾمم٦م قم٤مرة قمـ مم٤مم متامؾمؽ يمتمؾ قمغم جممققم٦م مؽماسمم٦م اإلـم٤مر اعمم٤مهممل ممممري٦م اعم -2

مـ اعمم٤مهمؿ اخل٤مص٦م، ويمتؼم رضوري٤م متحممؼ جممققم٦م مـ األهداف وأؾم٤مؾمم٤مت امممؿ.

أذيمر أهؿ هذه األهداف.

أسئلة واختبارات عامة

456

ذم امت٠مصمؾ اممممل ممض اعمامرؾم٤مت اعمح٤مؾمم٦م يذيمر أن اؾمتخدام ـمريم٦م امقارد أظمػما -3

ممر مممقم اممخمم٦م اعمممقي٦م. أذيمر األؾم٤مب اعمؼمرة هلذا ص٤مدر أوال شمتمؼ مع وضمم٦م

امت٠مصمؾ.

هم٤مك ظمم٤مئص ذاشمم٦م مممممقم٤مت يتحدد ذم وقئم٤م م٤م يمرف سم٤مؾمؿ ضمقدة اعمممقم٤مت -4

اعمح٤مؾمم٦م. أذيمر أهؿ م٤م يممز ممقم٤مت ظم٤مصم٦م اعمالءم٦م.

مدي ذم طمدد جممس مم٤ميػم اعمح٤مؾم٦م األمريمم٦م قمدة أهداف مـ إقمداد ىم٤مئم٦م امتدومؼ امم -5

اعمممآت عم٤مقمدة اعمتخدملم واعممرولم، أذيمر األهداف األرسمم٦م امتل طمددت ذم هذا

اعمج٤مل.

هم٤مك صمالصم٦م ظمم٤مئص يتممز هب٤م امتمريػ اممممل عمممقم اخلمقم امذي أظمذ سمف جممس -6

مم٤ميػم اعمح٤مؾم٦م األمريمم٦م. أذيمر اخلم٤مئص امتل شمتممؼ هبذا امتمريػ.

ؼ األؾممقب االؾمتم٤مـمل ممتقصؾ إمم جممققم٦م مـ اممت٤مئ٩م امم٤مم٦م ذم جم٤مل اعمح٤مؾم٦م يتؿ شممم -7

امتل شمممؼ قمغم طم٤ممف أو طم٤مالت ظم٤مص٦م. أذيمر أهؿ اعمج٤مالت اعمح٤مؾمم٦م امتل يتؿ امتقصؾ

إمم حتديده٤م مدى شمممؼ األؾممقب االؾمتم٤مـمل.

٤م، يمتمد اممم٤مس اعمح٤مؾمل قمغم اممم٤مس اعم٤مزم مـ ظمالل وطمدة امممد امتل يتؿ امتم٤ممؾ هب -8

مذمؽ ال سمد مـ االقمتامد قمغم سممض اممروض ألهمراض امتمديرات اعمح٤مؾمم٦م. أذيمر أرسمم٦م

أمثم٦م قمغم امتمديرات اعمح٤مؾم٦م وجم٤مالت اؾمتخدامم٤م.

يممد سمممري٦م يمم٤مءة امقق هل اممدرة قمغم اؾمتمم٤مب اعمممقم٤مت اعم٤ممم٦م اعمت٤مطم٦م مـ -9

ؾممؿ واممدات اعمتداوم٦م. أذيمر مم٤مدره٤م اعمختمم٦م واالؾمتم٤مدة ممم٤م ذم حتديد أؾمم٤مر األ

االومؽماو٤مت األؾم٤مؾمم٦م امتل شممقم قمممم٤م ممري٦م يمم٤مءة امقق اعم٤مزم.

سبيـةاليظريـة احملا

457

املراجــــع

458

مراصمع فمرزمقة:

د. روقان طممقة طمم٤من: امممقذج اعمح٤مؾمل اعمم٤مس مـ اعم٤مدئ إمم اعمم٤ميػم، دار وائؾ .2

.3114مممنم وامتقزيع، قمامن،

دائؾ اممم٤مس اعمح٤مؾمل اعمم٤مس، دار وائؾ مممنم وامتقزيع، د. روقان طممقة طمم٤من: سم .3

.3114قمامن،

.1::2د. قم٤مس ممدي اممػمازي، ممري٦م اعمح٤مؾم٦م، دار امالؾمؾ، اممقي٧م، .4

.3111قمدرسمف، حممد حممقد، دراؾم٤مت ذم امممري٦م اعمح٤مؾمم٦م، سمػموت: امدار اجل٤مممم٦م، .5

، امم٤مهرة: دار امممم٦م اممرسمم٦م، "م٤مساعمدظمؾ اعم"امممثل، وم١ماد حممد، ممري٦م اعمح٤مؾم٦م .6

3114.

(، مم٤ميػم اعمح٤مؾم٦م امدومم٦م، شمرمج٦م اعمجمع اممريب IASBجممس مم٤ميػم اعمح٤مؾم٦م امدومم٦م ) .7

.3113مممح٤مؾملم امم٤ممقمملم، قمامن،

حممقد اممد امم٤مهمل: دراؾم٤مت ذم ممري٦م اعمح٤مؾم٦م واعمم٤ميػم اعمح٤مؾمم٦م، ضم٤ممم٦م اعمممقرة، .8

.3113 اعممت٦م امممي٦م،

.3115ممر، حممد، امت٠مصمؾ امممري مممامرؾم٤مت اعمح٤مؾمم٦م، قمامن: دار وائؾ مممنم، .9

.3115امممم٥م، قمامد، ممدم٦م ذم ممري٦م اعمح٤مؾم٦م، قمامن: دار وائؾ مممنم، .:

د. يقؾمػ ضمرسمقع، ممري٦م اعمح٤مؾم٦م )اعمم٤مهمؿ، اعم٤مدئ، اعمم٤ميػم(، دار امقراق ممم٤مقم٦م .21

.3112واممنم، قمامن، األردن،

سبيـةاليظريـة احملا

459

اظمراصمع األصمـبقة:

1. Barry Epstein, Ralaph Nach,Steven.M Bragg, Wiley GAAP,2010.

2. Belkaoui R.A. Accounting theory 5th ed Business press Thornson

Learning 2004.

3. E.S. Hend riksen and M.F. van Breda: Accounting theory fifth

Edition Irwin mcgraw-hill 1992.

4. Glautier M.W Accounting theory and practice prentice-hall 2001.

5. Kieso E.D & Weygandt J.J. Intermediate accounting 11th ed John

Wiley 2004.

6. Littleton A.C Structure of Accounting theory 10th ed. AAA-1973.

7. Loren A.Nikolai,John D.Bazely,Jefferson P.Jones, Intermediate

Accounting ,2009 Eleventh Edition.

8. M.W.E Glautier and B. underdown: Accounting theory awd practice

London 1997.

9. Needles E.B. Financial Accounting 7th ed: Houghton Mifflin co. Ny

2001.

10. Pyckman D. Intermediate Accounting sthed mc graw-Hill co. chicayo

2001.

11. Riehard G.Schroeder,Myrtte w.Clark,Jack M.Cathey writeteview,

Financial Accounting Theory and Analysis, 2010.