ДЕПАРТАМЕНТ ОБРАЗОВАНИЯГОРОДА МОСКВЫ

МОСКВА2014

УПРАВЛЕНИЕ РЕСУРСАМИОБРАЗОВАТЕЛЬНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ МОСКВЫ

ГБОУ СПО ПТ №56, ГБОУ МГТТЭП им. Л.Б. Красина,ООО «Аудиторская фирма АВУАР».

Управление ресурсами образовательной организации Москвы - Москва, 2014. -68 стр. (серия «Азбука для руководителя») Предлагаемое методическое пособие адресовано руководителям и заместителям руководителя образовательных организаций города Москвы. В нем представлен базовый понятийный аппарат современного управленца в системе образования Москвы, даны методические рекомендации по планированию, анализу и контролю осуществления финансово-хозяйственной деятельности, а также перечислены ос-новные нормативно-правовые акты, регламентирующие финансово-хозяйственную деятельность образовательных организаций. Авторы: Зимоглядова Е.В., Илюткин Н.В., Овакимян А.В., Табатадзе Л.М., С.Б. Трухановский.

Под редакцией О.И. Яковлева. © ГБОУ СПО ПТ №56, ГБОУ МГТТЭП им. Л.Б. Красина,ООО «Аудиторская фирма АВУАР».

ОГЛАВЛЕНИЕВступление .................................................................................................................... 4

1. Базовый понятийный аппарат руководителя современной московской образовательной организации ............................................................. 5

1.1 Государственное задание ............................................................................ 6 1.2 Приносящая доход деятельность ................................................................ 14 1.3 Распоряжение прибылью ............................................................................. 18 1.4 Производительность труда .......................................................................... 19

2. Системный подход к управлению ресурсами образовательной организации ................................................................................. 22

2.1 Безвоздмездные поступления ..................................................................... 23 2.2 Планирование финансово-хозяйственной деятельности ........................... 28 2.3 Основы финансового менеджмента в образовательной организации ..... 33 2.4 Управление закупками ................................................................................. 37 2.5 Банковская гарантия .................................................................................... 40 2.6 Управление имуществом .............................................................................. 42

3. Порядок ведения бухгалтерского учёта и отчётности ............................................. 44

3.1 Бухгалтерский учёт и отчётность как основа информационного обеспечения финансово-хозяйственной деятельности .............................. 44 3.2 Задачи, которые должны решаться специалистами в области бухучёта в современных условиях .............................................. 46 3.3 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учёта ..................... 47 3.4 Учётная политика образовательной организации ....................................... 49 3.5 Организация бухгалтерского и налогового учёта ....................................... 51 3.6 Налоговый учёт ............................................................................................. 54 3.7 Новые правила ведения бухучёта ................................................................. 54 3.8 Внутренний контроль в бюджетных учреждениях ....................................... 55 3.9 Ответственность руководителя бюджетной (автономной) образовательной организации ..................................................................... 56

4. Оптимизация издержек ............................................................................................. 58

5. Из практики образовательных организаций ............................................................ 60

Москва2014

4

ВСТУПЛЕНИЕВ рамках реализации Государственной программы города Москвы «Столичное образова-ние» на 2012-2018 гг. и модернизации управленческих функций руководителя образова-тельной организации в настоящее время большое внимание уделяется вопросу финансо-вой грамотности руководителей и эффективному управлению финансово-хозяйственной деятельностью учреждения.

В управленческую практику активно входят новые понятия, новые процессы, фор-мируются новые условия хозяйствования и ставятся новые задачи в поле финансового менеджмента.

Современная образовательная организация Москвы – самостоятельный субъект эконо-мических отношений, осуществляющий свою деятельность в конкурентном пространстве. И хотя извлечение прибыли не является целью функционирования государственной бюд-жетной образовательной организации, соотношение бюджетного финансирования к объему доходов, полученных из внебюджетных источников, относится к ключевым показателям эффективности, который демонстрирует степень востребованности образовательной организации жителями и/или предприятиями Москвы.

Конкурентная среда образовательной организации – объективная реальность. Поэто-му умение руководства действовать в условиях конкуренции, самостоятельно определять стратегию развития и применять стратегический инструментарий, вырабатывать тактику и осуществлять правильные тактические действия – это ключевые компетенции успешного администратора.

Понятие «конкурентоспособность» применительно к московской образовательной ор-ганизации в течение последних лет стало основополагающим при разработке и реализации программ развития, в связи с чем основные бизнес-подходы и технологии совершенно уместны при планировании и осуществлении образовательной деятельности.

5

БАЗОВЫЙПОНЯТИЙНЫЙ АППАРАТ РУКОВОДИТЕЛЯСОВРЕМЕННОЙ МОСКОВСКОЙ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ1

Как уже отмечалось выше, необходимость применения бизнес-подходов и бизнес-техноло-гий в управлении образовательной организацией Москвы становится все более очевидной. Предлагаем рассмотреть базовые понятия, которыми оперирует бизнес, и поместить их в контекст системы образования Москвы.

Целевая аудитория (целевые аудитории, ЦА) – определенная (структурированная) по какому-либо признаку группа пользователей. Целевая аудитория – это маркетинговый термин. Под маркетингом мы понимаем организационную функцию и совокупность про-цессов создания, продвижения и предоставления продуктов/услуг/ценностей для целевых аудиторий и управления взаимоотношениями с ними с выгодой для организации.

Предлагаем классифицировать целевые аудитории образовательной организации на стей-кхолдеров и непосредственно потребителей.

Стейкхолдер – в широком смысле одно из физических или юридических лиц (группа лиц), заинтересованных в финансовых и иных результатах деятельности образовательной организации: акционеры (учредитель), кредиторы, члены органов управления, сотрудники и т.д. Стейкхолдеры – это группы влияния, от которых существенным образом зависит результат деятельности образовательной структуры и ее развитие.

Потребитель – лицо, имеющее намерения заказать или приобрести либо заказыва-ющее, приобретающее или использующее товары (работы, услуги). Потребитель — это самое главное звено любой отрасли экономики.

Вот неисчерпывающий перечень стейкхолдеров и потребителей образовательной организации.

Стейкхолдеры Потребители

• Учредитель• Педагогический коллектив в целом• Отдельные группы влияния в коллективе• Родительская общественность

Потребители образовательных услуг:

• Родители / бабушки / дедушки • Обучающиеся

(продолжение на след. странице)

6

Потребители дополнительных продуктов и услуг:• Семьи (напр., образовательная орга-

низация – объект досуговой инфра-структуры)

• Другие образовательные органи-зации (сетевая форма реализации образовательных услуг, партнерство)

• Предприятия (напр., ресурсная база образовательной организации может быть использована для производства интеллектуальной собственности)

• Профессиональное сообщество (напр., образовательная организация является владельцем инновационных разработок и методик)

• СМИ (напр., члены коллектива ком-ментируют злободневные вопросы системы образования)

Товар – продукт труда, способный удовлетворить человеческую потребность и специ-ально произведённый для обмена. Услуги и работы образовательной организации являют-ся самостоятельным товаром, имеющим конкретную стоимость, выраженную в денежном эквиваленте.

Получать средства за оказание услуг и выполнение работ образовательная организа-ция может двумя способами:

• путем выполнения государственного задания;• путем осуществления приносящей доход деятельности.

1.1ГОСУДАРСТВЕННОЕ ЗАДАНИЕ

Государственное (муниципальное) задание – документ, устанавливающий требования к составу, качеству и (или) объему (содержанию), условиям, порядку и результатам ока-зания государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ) (cтатья 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации).

Государственное задание – это не только основа финансового обеспечения деятель-ности государственной образовательной организации, но и ключевой управленческий и мотивационный инструмент учредителя. Именно поэтому государственное задание яв-ляется конкурентным механизмом привлечения финансовых ресурсов.

Объем государственного задания – переменная величина, которая зависит не от исто-рически сложившихся объемов сметного финансирования, а от планируемых результатов

7

деятельности образовательных организаций, качества оказываемых ими услуг (выполня-емых работ).

При нормативно-подушевом принципе финансирование образовательной организации напрямую зависит от достижения заявленных результатов. Поскольку размер субсидии на выполнение государственного задания напрямую связан с объемом оказываемых ус-луг (выполняемых работ), то образовательная организация должна быть заинтересована в увеличении самого объема услуг (работ), а также спроса на услуги за счет повышения их качества.

Государственное задание финансируется посредством предоставления субсидии. Порядок определения объема и условия предоставления субсидий из соответствующего бюджета устанавливаются Правительством Российской Федерации, высшим исполни-тельным органом государственной власти субъекта Российской Федерации, местной администрацией и учредителем.

Нормативы финансирования на оказание государственных услугмосковскими образовательными организациями:

Уровень образования УслугаНорматив финансирования

на 1 обучающегося,руб. в год

Дошкольноеобразование1

Предоставление дошкольного образования включая обуче-ние и питание

30 100(младшая группа от 1,5 до 3 лет);35 600(средняя группа от 3 до 5 лет);41 200(старшая группа от 5 до 7 лет)

Осуществление присмотраи ухода за детьми

79 900(младшая группа от 1,5 до 3 лет);79 400(средняя группа от 3 до 5 лет);78 800(старшая группа от 5 до 7 лет)

Общееобразование2

Реализация образовательных программ начального общего образования

63 112

Реализация образовательных программ основного общего образования

63 112

Реализация образовательных программ среднего общего образования

63 112

(продолжение на след. странице)

8

Профессиональноеобразование

Предоставление специальных условий образования обу-чающимся с ограниченными возможностями здоровья

25 000

Реализация программ под-готовки квалифицированных рабочих, служащих в области инженерного дела, техноло-гий и технических наук

120 090

Реализация программ подго-товки специалистов среднего звена в области инженерного дела, технологий и техниче-ских наук

119 900

Реализация программ подго-товки специалистов среднего звена в области искусстваи культуры

119 900

Реализация программ подго-товки специалистов среднего звена в области наукоб обществе

119 900

Реализация программ про-фессиональной подготовкипо профессиям рабочихи должностям служащих

49 130

Для всехуровней образования

Содержание имущества 19 000

Нормативные акты:1. Постановление Правительства Москвы от 31.08.2011 № 407-ПП;2. Постановление Правительства Москвы от 14.09.2010 N 789-ПП.

9

Важно знать!!Субсидия на выполнение государственного задания образовательной организации

предусматривает расходы на: • оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда; • содержание здания; • коммунальные платежи; • техническое обслуживание; • развитие материально-технической базы и пр.

В соответствии с утвержденными порядками, предоставление субсидии государствен-ным бюджетным и автономным учреждениям осуществляется на основании соглашения о порядке и об условиях их предоставления (далее - Соглашение).

Соглашение между учредителем и учреждением является составной частью любого государственного задания.

Соглашение содержит общие определения прав, обязанностей и ответственности сторон, объемов и периодичности перечисления субсидии в течение финансового года.

Сроки предоставления субсидии, как правило, фиксируются в соответствующем гра-фике, являющемся неотъемлемой частью Соглашения. Соглашение с автономным учре-ждением предполагает выделение субсидии ежеквартально.

Государственное задание на очередной финансовый год бюджетному (автономному) учреждению должно быть доведено учредителем не позднее декабря текущего года.

Также не позднее декабря текущего года между учредителем и учреждением должно быть подписано Соглашение о финансовом обеспечении выполнения задания в очеред-ном году.

Важно знать!!График предоставления субсидии предлагается учредителем, но учрежение вправе

корректировать его в зависимости от потребностей в финансовых средствах.

10

Образовательным организациям могут предоставляться субсидии на иные цели, не свя-занные с выполнением государственного (муниципального) задания, иначе целевые суб-сидии.

Нормотворческая практика позволяет увидеть разнообразие примеров иных целей: приобретение дорогостоящего оборудования, гранты на реализацию проектов, реализация мероприятий в рамках целевых программ, приобретение недвижимого имущества. К целям, не связанным с выполнением бюджетными (автономными) учреждениями государственных заданий, может быть отнесено их развитие.

Перечисление субсидий осуществляется на счета, открытые территориальным органом Федерального казначейства, для учета операций со средствами, поступающими бюджет-ным и автономным учреждениям (для автономных учреждений есть возможность открытия расчетных счетов в коммерческих банках).

Образовательная организация должна направить учредителю заявку на выделение субсидии, а также другие документы и материалы, необходимые для оценки его потреб-ности в запрашиваемой субсидии.

Важно знать!!Порядок предоставления целевой субсидииСубсидии на иные цели предоставляются образовательным организациям в соответ-

ствии с соглашениями, заключенными между учредителем и учреждением.

Формирование перечня целевых субсидий отнесено к компетенции соответствующего высшего исполнительного органа государственной власти или местной администрации, из бюджета которых выделяется данная субсидия.

Соглашение между учредителем и учреждением должно содержать следующие условия:

1. цели, порядок, размер и сроки предоставления субсидий;2. обязанности сторон;3. порядок и сроки представления отчетности об использовании целевых субсидий;4. право учредителя на проведение проверок соблюдения учреждениями условий со-

глашения;5. порядок возврата сумм субсидий, не использованных или использованных не по це-

левому назначению.

Целевые субсидии включаются в план финансово-хозяйственной деятельности образо-вательной организации.

11

Расходы по целевой субсидии осуществляются на основании документов, подтверж-дающих возникновение денежных обязательств, и соответствия содержания операции кодам классификации операций сектора государственного управления и целям предо-ставления субсидии в соответствии с порядком санкционирования указанных расходов, установленным соответствующим финансовым органом.

Для осуществления операций с целевыми субсидиями формируются «Сведения об опе-рациях с целевыми субсидиями, предоставленными государственному (муниципальному) учреждению».

При изменении условий расходов по целевым субсидиям необходимо согласовать с учредителем форму «Уточнение сведений ».

Место нормативных затрат в системе бюжетного финансированиябюджетных и автономных учреждений:

Категории расходов Механизмы финансирования

Расходы на оказание государственных услуг (выполнение работ) в соответствиис государственным заданием

Предоставление субсидий на возме-щение в связи с выполнением государ-ственного задания

Расходы на строительство, реконструкцию Предоставление бюджетных инвестиций

Расходы на:

• Капитальный ремонт• Разовые закупки оборудования• Реализацию национальных проектов• Иные расходы разового характера

Предоставление иных целевых субсидий

Расходы бюджетных учреждений на осу-ществление социальных выплат

Осуществление расходов на исполнение публичных обязательств перед физиче-скими лицами в денежной форме

12

Прим

ер ф

ормы

уто

чнен

ия с

веде

ний

13

14

Важно знать!!Нарушение бюджетным образовательным учреждением условий предоставления по-

лученных субсидий влечёт наложение административного штрафа (п.9 ст.2 Федерального закона от 23.07.2013 № 252-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», ч.2 ст.15.15.5 КоАП РФ):

• на должностных лиц учреждения в размере от десяти тысяч до тридцати тысяч рублей;• на само учреждение в размере от 2% до 12% суммы полученной субсидии.

1.2ПРИНОСЯЩАЯ ДОХОД ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

Под приносящей доход деятельностью понимается деятельность по оказанию услуг (выпол-нению работ) за плату. При этом оказание услуг или выполнение работ должно отвечать целям создания бюджетного учреждения.

Приносящая доход деятельность бюджетного учреждения может быть признана за-конной, если она:

• служит достижению целей, ради которых создано бюджетное учреждение, и соответствует указанным целям;

• предусмотрена в учредительных документах (уставе) бюджетного учрежде-ния.

Утверждая устав, учредитель подтверждает, что перечень видов деятельности, пропи-санный в документе, соответствует целям создания бюджетного учреждения.

Важно знать!!По закону прибыль, полученную от приносящей доход деятельности, и приобретенное

за счет этих средств имущество бюджетное учреждение имеет право использовать только на цели, определенные уставом.

На основании видов деятельности бюджетной организации, закрепленных в уставе, формируется перечень работ или услуг.

15

Закреплять правовым актом перечень услуг (работ), которые государственные учреждения вправе оказывать (выполнять), не требуется.

Платные услуги (работы) бюджетных учреждений можно разделить на две категории:

Основные платные услуги Неосновные платные услуги

Услуги (работы), относящиеся к основным видам деятельности учреждения.

Основные платные услуги образовательная организация имеет право оказывать сверх государственного задания, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, эти услуги (работы) включаются в государ-ственное задание.

Услуги (работы), не отнесенные уставомк основным видам деятельности.

Неосновные платные услуги не относятся уставом к основным видам деятельности уч-реждения. Бюджетная организация вправе оказывать (выполнять) их для достижения целей, ради которых она создана.

Если бюджетное учреждение выполняет задачи в соответствии с уставом, указаниями и поручениями учредителя, однако не получает на это средств в виде субсидий или ком-пенсаций, то все отношения с юридическими лицами в данной сфере правоотношений устанавливаются в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации на ос-нове договорных отношений, то есть услуга предоставляется за плату.

Важно знать!!При определении платы за основные платные услуги бюджетных организаций следует

учитывать, что в соответствии с ч. 4 ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.2006 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» платные услуги бюджетное учреждение должно оказывать на тех же условиях, что и государственные услуги, финансовое обеспече-ние предоставления которых осуществляется за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации. При расчете стоимости услуг, руководитель бюджетного учреждения может выполнять распоряжения учредителя о предоставлении льгот различным категориям клиентов при условии, что эти распоряжения не противоре-чат федеральным законам, поскольку требование об одинаковых условиях оказания услуг относится и к их стоимости.

16

При формировании цен на оказание платных услуг необходимо учитывать фактические финансовые затраты на единицу оказываемых услуг по калькуляционным статьям расхо-дов. Такими статьями являются:

• заработная плата и начисления на нее;• материальные затраты;• коммунальные, командировочные, транспортные расходы;• расходы на горюче-смазочные материалы.

Затраты по калькуляционным статьям расходов составляют себестоимость платной услуги, оказываемой в конкретной организации.

При установлении стоимости услуги учитываются такие факторы, как особенности реализации платной услуги и ее себестоимость. Кроме того, определяются накладные расходы (например, в размере 20% к сумме прямых затрат) и рентабельность (напри-мер, в размере до 10% к сумме прямых затрат и накладных расходов). Составляющие фактических затрат на оказание услуг, которые влияют на цену для потребителей, могут определяться учреждениями самостоятельно. Таким образом, на величину цены платной услуги учреждения влияет не в последнюю очередь учетная политика.

При этом сам расчет стоимости цены в учетной политике приводить не нужно. Как пра-вило, учредитель учреждения ежегодно индексирует и утверждает изменение цен на плат-ные услуги.

Утвержденная учетная политика применяется учреждениями последовательно из года в год в силу требования сопоставимости показателей бухгалтерского учета. Однако в этом году всем учреждениям придется вносить в свои учетные политики коррективы из-за су-щественных изменений правил бухгалтерского учета, установленных Инструкцией по при-менению Единого плана счетов, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н(далее – Инструкция № 157н).

Важно знать!!Пример расчета стоимости услуги

Для упрощения задачи выберем услугу ксерокопирования одного листа (формат А4) бюджетного учреждением.

В себестоимость конкретной единицы платной услуги косвенные расходы могут быть включены пропорционально прямым расходам, приходящимся на платную услугу через рас-четный коэффициент косвенных расходов (Ккр ). Формула для косвенных затрат:

Ркосв = Рпр x Ккр,

17

где Ркосв – величина косвенных расходов; Рпр – величина прямых расходов; Ккр – ко-эффициент косвенных расходов, включаемых в себестоимость данной платной услуги пропорционально прямым расходам.

Коэффициент косвенных расходов рассчитывается по фактическим данным предше-ствующего периода либо в случае недостаточного ресурсного обеспечения или отсутствия данных за предшествующий период в соответствии с планом работы на будущий год. Его формула:

Ккр = сумма Ркосв : cумма Рпр,

где cумма Ркосв – сумма косвенных расходов в расчете на весь объем оказанных платных услуг за год; сумма Рпр – сумма прямых расходов в расчете на весь объем оказанных платных услуг за год.

Кроме того, цены на базовые платные услуги регулируются различными коэффициен-тами дискриминации цен. В частности, коэффициентами, обеспечивающими доступность услуги. Такие коэффициенты применяются для уменьшения цены на базовые платные услуги в рамках социальной политики региона.

Пример:

Допустим, что расчет цены производится исходя из показателей за месяц. При этом сумма прямых расходов определяется по формуле:

Рпр = (ФОТосн + Носн + Мз + Сам) : Оусл,

где ФОТосн – расходы на оплату труда сотрудника (например, 8436 руб.); Носн – начис-ления на оплату труда, которые составят 2547,67 руб. (8436 руб. x 30,2%) в случае, если учреждение платит взносы во внебюджетные фонды по стандартным ставкам; Мз – мате-риальные затраты (расходы на картриджи и бумагу); Оусл – объем изготовления платных ксерокопий (5 тыс. шт.); Сам – амортизационные отчисления.

Если производительность картриджа стоимостью 1120 руб. – 11 тыс. ксерокопий, то при цене пачки бумаги (500 листов) в 150 руб. материальные зстраты (Мз ) составят 0,4 руб. за 1 лист ксерокопии формата А4. При балансовой стоимости ксерокса 40 900 руб. и сроке службы три года показатель Сам равен 1136,11 руб. (40 900 руб. : 36 мес.). Прямые расходы на изготовление одной ксерокопии:

(8436 руб. + 2547,67 руб. + 1136,11 руб. + 0,4 руб.) / 5000 шт. = 2,42 руб.

Если коэффициент Ккр равен 1,68, косвенные расходы составят 4,06 руб. (2,42 руб. x 1,68), а себестоимость одного листа ксерокопии (сумма прямых и косвенных расходов) – 6,48 руб. (2,42 + 4,06).

При Кдс, равном 0,8, корректирующим себестоимость, цена одного листа ксерокопии будет 5,18 руб. (6,48 руб. x 0,8).

18

Если учреждение является плательщиком НДС, то цену необходимо увеличить на 18 процентов. Итог: цена одного листа ксерокопии – 6,11 руб. (5,18 руб. + 5,18 руб. x 18%).

При необходимости увеличения цены платных услуг бухгалтерско-экономическая служба учреждения может воспользоваться правом принятия самостоятельных решений, оговоренным учредителем.

В частности, для расчета цены платной услуги могут быть использованы натуральные и условно-натуральные показатели:

• объем услуг, оказанных в предыдущем периоде;• максимально возможный объем услуг, рассчитанный в соответствии с пропускной

способностью и техническими характеристиками зданий и территорий учреждений;• лановый объем услуг.

Учреждению может быть делегировано право самостоятельно определять в учетной политике перечень прямых и косвенных расходов.

1.3РАСПОРЯЖЕНИЕ ПРИБЫЛЬЮ

Прибыль, полученная бюджетной образовательной организацией от приносящей доход деятельности (в том числе от оказания основных и неосновных платных услуг), поступает в самостоятельное распоряжение этой организации.

Учреждения должны расходовать данные поступления в соответствии со своим планом финансово-хозяйственной деятельности.

Важно знать!!Руководителям образовательных организаций нужно помнить: если средства, полу-

ченные от приносящей доход деятельности, идут на крупную сделку или сделку с заин-тересованностью, то такая операция может быть совершена бюджетным учреждением только с предварительного согласия его учредителя.

Напомним, что крупной считается сделка, цена которой превышает 10% ба-лансовой стоимости активов бюджетного учреждения, определяемой по данным его бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату, если уставом бюджетного учреждения не предусмотрен меньший размер крупной сделки.

19

Например, если стоимость приобретаемого оборудования по предварительным рас-четам составляет 12% (12 млн руб. / 100 млн руб. x 100%) от балансовой стоимости активов учреждения на последнюю отчетную дату, то есть более 10%, то согласно ч. 13 ст. 9.2 Закона о некоммерческих организациях на совершение такой сделки необходимо согласие учредителя.

1.4ПРОИЗВОДИТЕЛЬНОСТЬ ТРУДА

Любая трудовая деятельность преследует цель – получение результата, например, произ-водство продукции (результат – выпуск готовой продукции) или оказание услуги (результат – оказанная услуга). Для любого работника либо их группы плодотворность данного ре-зультата имеет особое значение, то есть количество произведенной продукции (оказанной услуги) за единицу рабочего времени (день, месяц, год). И чем выше указанный результат, тем меньше затраты на единицу результата труда. Тем самым, при высокой продуктивности труда с увеличением объемов продукции снижаются издержки на нее. Эффективность труда и использования кадров измеряют с помощью показателя «производительность труда».

Под производительностью труда понимается результативность конкретного живого труда, эффективность целесообразной производительной деятельности по созданию продукта в течение определенного промежутка времени.

В государственной сфере оказания услуг отличительной особенностью является вы-сокий объем трудовых затрат, непосредственно связанных с обслуживанием клиентов, требующих прямого контакта с ними. Данные процедуры трудно поддаются определенной механизации и автоматизации, что определяет высокую долю затрат живого труда в общих затратах на производство услуг.

Применение показателя производительности труда в государственном секторе для мно-гих трудно поддается пониманию, поскольку при оказании государственных услуг сразу невозможно идентифицировать конечный результат (культура, здравоохранение, обра-зование и государственные услуги органов исполнительной власти). В настоящее время не проработаны однозначные измерительные механизмы по определению производитель-ности труда в государственном секторе и поэтому отсутствует официальная статистика Росстата производительности труда в государственном (бюджетном) секторе экономики.

Сфера образования в государственном секторе прежде всего направлена на обеспече-ние государственных социальных гарантий, повышение качества и обеспечение доступно-сти образовательных услуг населению, повышение культуры обслуживания потребителей и эффективности работы государственных (муниципальных) учреждений. Поэтому в данном случае целесообразным является определение производительности труда как отношение средней численности обучающихся за анализируемый период времени (месяц, квартал, полугодие, год) к среднесписочной численности работников образовательного учреждения за анализируемый период времени (месяц, квартал, полугодие год).

20

Исходя из изложенного, показатель производительности труда в натуральном выра-жении (ПТн) будет определяться следующей формулой:

ПТн =Средняя численность обучающихся за определённый период времени

Среднесписочная численность работников за определённый период времени

Данный показатель необходимо рассматривать в динамике (в среднем за 3-5 лет). Он будет демонстрировать количество обучающихся, приходящееся на одного работника образовательного учреждения. Увеличение показателя производительности труда в дина-мике будет характеризовать эффективную деятельность образовательного учреждения.

Рассматривая финансово-хозяйственную деятельность государственных образова-тельных учреждений города Москвы можно выделить следующее.

Финансовое обеспечение на оказание образовательных услуг государственных обра-зовательных учреждения города Москвы формируется за счет средств субсидии на вы-полнение государственного задания, доводимых нормативно-подушевым методом (то есть общий размер субсидии будет зависеть от количества обучающихся в образовательном учреждении), и за счет средств, полученных в рамках приносящей доход деятельности. Тем самым, образовательное учреждение зарабатывает средства для достижения своих целей, как и любая другая организация, осуществляющая материальное производство. Таким образом, показатель производительности труда можно рассмотреть не только в на-туральном выражении, но и в денежном. Следовательно, он будет определяться в данном случае как отношение полученных средств образовательного учреждения за анализиру-емый период времени (сумма субсидии на выполнение государственного задания и до-ходов, полученных от приносящей доход деятельности) к среднесписочной численности работников образовательного учреждения за анализируемый период времени. Тем самым, показатель производительности труда, выраженный в денежном эквиваленте, (ПТд) можно определить следующей формулой:

ПТд =

Объём полученных средств за анализируемый период времени(средства субсидии на выполнение государственного задания

и средства, полученные в рамках приносящей доход деятельности)

Среднесписочная численность работников за анализируемый период времени

Точно так же, как и показатель производительности труда в натуральном значении, данный показатель необходимо рассматривать в динамике (в среднем за 3-5 лет). Он бу-дет показывать сумму средств, приходящуюся на одного работника образовательного учреждения. Его рост в динамике будет характеризовать эффективную деятельность образовательного учреждения.

Таким образом, применение показателя производительности труда в оценке эффектив-

21

ности деятельности образовательного учреждения является одним из важных показателей, поскольку одним из важнейших критериев формирования бюджета образовательного уч-реждения является численность обучающихся, что заставляет осуществлять бюджетиро-вание учреждения в строго заданных рамках. Тем самым, определяются и объемы фонда оплаты труда образовательного учреждения, и размер заработной платы его работников, а также особенности формирования штатного расписания. Следовательно, руководитель образовательного учреждения будет более заинтересован в не раздувании штатного рас-писания и проведению мероприятий по выявлению и сокращению неэффективных затрат, а учредитель образовательного учреждения будет легче оценивать эффективность его деятельности и разрабатывать комплекс мер по повышению эффективности бюджетных расходов.

22

СИСТЕМНЫЙ ПОДХОДК УПРАВЛЕНИЮ РЕСУРСАМИОБРАЗОВАТЕЛЬНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ2

Ресурсы – это и стратегический, и тактический инструмент в арсенале руководителя. Грамотное управление ресурсами повышает устойчивость образовательной организации к внутренним и внешним изменениям. А управление ресурсами – одна из ключевых со-ставляющих эффективного организационного менеджмента.

Необходимо понимать, что ресурсы – это не отдельные элементы, самостоятельно оказывающие влияние на деятельность организации, а система компонентов, функцио-нирующих во взаимодействии друг с другом.

Предлагаем следующую модель ресурсов образовательной организации:

Виды ресурсов Содержание

Финансовые, материальные и произ-водственно-технические ресурсы

• Финансовые средства• Средства производства• Земля, здания, сооружения• Инфраструктура• Производственные технологии

Нематериальные ресурсы • Интеллектуальная собственность• Бренд• Ноу-хау, инновации• Программные средства

Кадровые ресурсы • Лидеры• Квалифицированные сотрудники• Компетенции• Команда• Приемы и методы труда• Коммуникации сотрудников с внешними

контрагентами

Информационные ресурсы • Источники информации• Способы и методы анализа информации• Компетенции по применению информации

(продолжение на след. странице)

23

Коммерческие ресурсы • Связи с потребителями всех уровней и типов

• Маркетинговые технологии

Организационно – управленческие ресурсы

• Организационная структура• Организация процессов• Управленческая инфраструктура• Управленческая информация• Управленческие технологии• Система планирования, распределения

ресурсов• Система контроля• Система измерения и оценки• Система мотивации

Административные ресурсы • Связи

Ресурсы времени • Временные горизонты для принятия и исполнения решений

• Оперативность в принятии решений• Трудоемкость операций

Еще раз остановимся на финансовых ресурсах.

Основными источниками формирования финансовых ресурсов бюджетного образо-вательного учреждения являются:

• субсидии на выполнение государственного задания;• поступления от приносящей доход деятельности;• целевые субсидии.

Кроме того, финансовые ресурсы могут формироваться за счет средств спонсоров и добровольных пожертвований граждан.

2.1БЕЗВОЗМЕЗДНЫЕ ПОСТУПЛЕНИЯ

Образовательные организации могут получать имущество безвозмездно, в том числе в виде обычных подарков и пожертвований. При этом организациям нужно строго испол-нять требования законодательства Российской Федерации, чтобы правильно исчислить налоги и отразить операции в бухгалтерском (бюджетном) учете.

Безвозмездная передача - пожертвование или обычное дарение денежных средств или ка-кого-то материального имущества может являть собой акт благотворительной деятельности.

24

Бюджетное учреждение осуществляет операции с указанными средствами в уста-новленном финансовым органом порядке в соответствии с планом ФХД по приносящей доход деятельности.

В соответствии с ч. 1 ст. 582 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) пожертвованием является дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожерт-вования могут делаться в том числе и образовательным учреждениям.

Учреждение, принимающее пожертвование, должно вести обособленный учет операций по использованию пожертвованного имущества в соответствии с назначением, опреде-ленным жертвователем (ч. 3 ст. 582 ГК РФ).

Важно знать!!1. По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу, либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (ч. 1 ст. 572 ГК РФ).

2. Для того чтобы принять объект пожертвования, образовательной организации не тре-буется чьего-либо разрешения или согласия (ч. 2 ст. 582 ГК РФ).

3. Безвозмездными поступлениями для образовательной организации, в том числе, яв-ляются пожертвования, поступающие от родителей. Если пожертвования физических лиц, произведенные в пользу образовательной организации, отвечают требованиям ГК РФ и Федерального закона от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ «О благотворительной дея-тельности и благотворительных организациях», то доход в виде рассматриваемого по-жертвования не учитывается учреждением при налогообложении прибыли при условии, что полученные пожертвования использованы в соответствии с их целевым назначением, которое определяет жертвователь, а также при условии ведения раздельного учета таких доходов и их расходования.

Обратите особое внимание на то, что в случае, если жертвователем является юриди-ческое лицо и стоимость пожертвованного имущества превышает 3000 руб., необходимо заключать договор пожертвования в письменной форме (ч. 2 ст. 574 ГК РФ).

1. Если жертвователем является физическое лицо - учреждение имеет полное право принять пожертвование и без заключения договора. Однако это не означает, что можно просто взять имущество, никак не подтверждая его передачу документально, более того, необходимо иметь подтверждение того, что эта передача была именно пожертвованием. Например, если жертвователь вносит наличные деньги, необходимо четко записать в при-ходном кассовом ордере, что поступающие средства являются именно пожертвованием, а не платой за какие-то услуги, оказанные учреждением, или каким-то другим поступлением.

25

2. Если договор пожертвования не заключается, может быть составлен акт. В крайнем случае нужно, чтобы жертвователь хотя бы приложил к своему пожертвованию письмо, разъясняющее, что переданные деньги или имущество являются именно пожертвованием и предназначаются для той или иной цели (если жертвователь решил воспользоваться своим правом указать на назначение имущества).

3. При определенных обстоятельствах дарение или пожертвование может быть отменено. Например, основанием для отмены пожертвования может стать исполь-зование пожертвованного имущества не в соответствии с указанным жертвовате-лем назначением или изменение этого назначения с нарушением установленных правил (п. 5 ст. 582 ГК РФ).

Управление ресурсами представляет собой цикличную последовательность действий:

Анализ

Корректировка Планирование

Контроль исполненияплановых показателей

Для того чтобы правильно осуществить анализ деятельности образовательной органи-зации, необходимо понимать, по каким критериям ей оценивать и с какими количествен-ными индикаторами сравнивать свои показатели работы.

26

Предлагаем укрупненный перечень критериев, сгруппированных по видам:

ПРАВОВЫЕ

Основной признак эффективности:

Отсутствие нарушений в процессе осу-ществления финансово-хозяйственной деятельности.

База формирования оценки:

Результаты проверок налоговых орга-нов, службы финансового контроля, прокуратуры и прочих контролирующих органов.

ЭКСПЕРТНЫЕ

Основной признак эффективности:Отсутствие жалоб и положительные отзывы о деятельности бюджетногообразовательного учреждения.

База формирования оценки:Анализ обращений граждан, публи-каций в прессе, опросов обще-ственного мнения и т.п.

СОЦИАЛЬНЫЕ

Основной признак эффективности:Мнение потребителей и Учредите-ля об общественной полезности и эффективности деятельности организации.

База формирования оценки:Рейтинги, применяемые в системе образования г. Москвы.

ПРАКТИЧЕСКИЕ

Основной признак эффективности:Результаты деятельности органи-зации.

База формирования оценки:Данные годовых и квартальных отчётов, статистические (напр., анализ движения контингента и др.) и прочие сведения о результатах деятельности.

КРИТЕРИИ

К практическим критериям мы можем отнести финансово-экономические результаты деятельности и сравнить свои результаты с результатами по системе образования города Москвы.

27

Пример количественных индикаторов по одному из округов г. Москвы на ноябрь 2014 г.

№п/п Целевые показатели эффективности работы Количественные индикаторы

1. Доля педагогических работников от общей численности сотрудников учреждения

Свыше 75% - лидеры70% - 75% - предлидеры65% - 70% - средняя группа 60% - 65% - предаутсайдеры менее 60% - аутсайдеры

2. Доля ФОТ педагогических работниковот ФОТ начисленной заработной платывсего по учреждению

Свыше 73% - лидеры71% - 73% - предлидеры 67%-71% средняя группа 64% - 67% - предаутсайдеры менее 64% - аутсайдеры

3. Средняя заработная плата педагогических работников от средней заработной платыпо учреждению

Средняя заработная плата пе-дагогических работников равна или более средней заработной платы по учреждению

4. Доля ФОТ АУП Равно или менее 12% от ФОТ начисленной заработной платы всего по учреждению

5. Численность АУП Равно или менее 12% от общей численности по учреждению

6. Доля ФОТ в доходах и расходах учреждения Максимально составляет 80%

7. Средняя заработная плата педагогических работников

2014г. – 80% от средней з/ппо региону2015г. – 85% от средней з/ппо региону

8. Доля приносящей доход деятельно на одно-го ребенка

Чем выше %, тем эффективнее

9. Коммунальные расходы на 1кв.м. (расходы на коммунальные услуги/площадь)

Чем ниже расходы, тем эффек-тивнее

10. Коммунальные расходы на одного ребенка (расходы на коммунальные услуги/контин-гент)

Чем ниже расходы, тем эффек-тивнее

11. Количество обучающихся на 100 кв. м. (контингент/площадь*100)

Чем выше значение, тем эффек-тивнее

12. Количество детей на одного работника (контингент/численность сотрудников)

Чем выше значение, тем эффек-тивнее

13. Доля остатков (%) в доходах учрежденияна конец года

Чем меньше остаток на лицевых счетах, тем эффективнее работа, т.к. отражает степень достовер-ности планирования

28

2.2ПЛАНИРОВАНИЕ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Финансовое планирование, осуществляемое образовательными организациями, представ-ляет собой планирование всех источников доходов и направлений расходования денежных средств, конечной целью которых является обеспечение осуществления организацией основных ее функций, а также ее дальнейшее развитие.

Исполнение бюджета как по доходам, так и по расходам осуществляется строго по пла-ну: каждый доход и каждый расход бюджета предусмотрены законом и реализуются в установленное законом время. Иначе говоря, финансовая деятельность любого го-сударственного учреждения осуществляется не произвольно, а на основе какого-либо финансово-планового акта: сметы доходов и расходов бюджетного учреждения, баланса доходов и расходов учреждения, кассового плана и т.д.

Основной целью формирования плана финансово-хозяйственной деятельности (ПФХД) является получение максимально полной и достоверной информации, объективно характе-ризующей деятельность и финансовое положение бюджетного (автономного) учреждения на предстоящий год, а также оценка перспектив развития учреждения на предстоящий год (или при утверждении трехлетнего бюджета - на очередной финансовый год и пла-новый период).

ПФХД можно рассматривать в качестве информационной базы для отчетности и вы-работки стратегии развития учреждения. Ключевой задачей составления ПФХД является снижение уровня неопределенности, связанной с принятием управленческих решений о деятельности и развитии организации в будущем.

Важно знать!!Отклонение от утвержденных показателей плана финансово-хозяйственной деятельности

свидетельствуют о невыполнении руководителем государственного бюджетного образо-вательного учреждения задания учредителя, что является дисциплинарным проступком.

Согласно ст. 192 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) за совер-шение дисциплинарного проступка, то есть неисполнение или ненадлежащее исполнение работником по его вине возложенных на него трудовых обязанностей, работодатель имеет право применить следующие дисциплинарные взыскания: замечание, выговор, увольнение по соответствующему основанию.

Таким образом, отклонение от утвержденных показателей плана финансово-хозяйствен-ной деятельности квалифицируется учредителем как принятие руководителем организации необоснованного решения (п. 9 ст. 81 ТК РФ), что является основанием для применения дисциплинарного взыскания в форме увольнения (ст. 192 ТК РФ).

29

Показатели по поступлениям в соответствии с приказом Министерства финансов Рос-сийской Федерации от 28.07.2010 № 81н «О требованиях к плану финансово-хозяйствен-ной деятельности государственного (муниципального) учреждения», в плане ФХД должны приводиться в разрезе источников поступлений, но при этом для выплат предусмотрена только разбивка по видам затрат, соответствующим статьям КОСГУ. Тем не менее, по-скольку разные источники доходов учреждения (субсидии на выполнение задания, целевые субсидии, доходы от оказания платных услуг и пр.) предусматривают разные правила их использования и учета, показатели по выплатам в плане ФХД должны также планироваться в разрезе источников поступлений (с возможной последующей консолидацией).

Формой плана ФХД выделение отдельно расходов внебюджетных средств не предусмо-трено. Однако в Приложении № 2 к Порядку составления и утверждения плана финансо-во-хозяйственной деятельности учреждений, подведомственных Департаменту образова-ния города Москвы (далее – Порядок), приводится информация о расходовании средств субсидии. Таким образом, общая сумма расходов, приведенная в разделе 3 Приложения № 1 к Порядку, должна включать расходы средств субсидий, приведенные в Приложении № 2 к Порядку, а также расходы средств от внебюджетной деятельности.

Наименование блока

Оформляющая часть

Содержание блока

– Гриф утверждения документа, содержащий наименование должности, подпись (и ее расшифровку) лица, уполномоченного утвер-ждать План, и дату утверждения;

– наименование документа; – дата составления документа; – наименование учреждения;

– наименование подразделения (в случае со-ставления им Плана);

– наименование органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя;

– дополнительные реквизиты, идентифици-рующие учреждение (адрес фактического местонахождения, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и назначение кода причины постановки на учёт (КПП) учрежде-ния);

– финансовый год (финансовый год и плановый период), на который представлены сведения;

Структура плана финансово-хозяйственной деятельности

30

– наименования единиц измерения показателей, включаемых в План и их коды по Общерос-сийскому классификатору единиц измерения (ОКЕИ) и (или) Общероссийскому классифи-катору валют (ОКВ).

Сведения о деятельности государственногобюджетногообразовательного учреждения

– цели деятельности учреждения в соответ-ствии с уставом;

– виды деятельности учреждения, относящиеся к его основным видам деятельности в соот-ветствии с уставом;

– перечень услуг (работ), относящихся в соответствии с уставом к основным видам деятельности учреждения, предоставление которых для физических и юридических лиц осуществляется за плату.

Показатели финансового состояния учреждения (стоимость особо ценного движимого и недвижимого имущества, данные о не-финансовых и финансовых активах, обязательствах)

Нефинансовые активы (имущество)– Балансовая стоимость недвижимого имуще-ства:

• закрепленного Учредителем на праве опера-тивного управления;

• приобретённого за счёт средств, предостав-ленных Учредителем;

• приобретённого за счёт доходов от оказания платных услуг.

– Балансовая стоимость особо ценного движи-мого имуществаФинансовые активы (имущество)– Дебиторская задолженностьОбязательства– Кредиторская задолженность

Показателипо поступлениями выплатам учреждения

Планируемые поступления– субсидии на выполнение государственного задания;– целевые субсидии;– бюджетные инвестиции;

31

Планируемые выплаты – оплата труда и начисления на выплаты – по оплате труда; – оплата работ (услуг) (услуги связи, транспорт-

ные услуги. арендная плата за пользование имуществом, услуги по содержанию имуще-ства, прочие услуги);

– оплата коммунальных услуг; – прочие расходы; – приобретение основных средств и материаль-

ных запасов.

Заключительная часть – ФИО и подпись руководителя государственно-го образовательного учреждения (подразде-ления) или уполномоченного лица;

– ФИО и подпись главного бухгалтера и/или заместителя руководителя учреждения по финансовым вопросам;

– ФИО и подпись исполнителя; – печать государственного – образовательного учреждения; – дата составления документа.

План ПХФД. Показатели по поступлениям и выплатам учреждения.

32

33

2.3ОСНОВЫ ФИНАНСОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА В ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Образовательные учреждения, как и другие хозяйствующие субъекты, вступают во взаи-моотношения с контрагентами (напр., поставщиками коммунальных услуг, строительными подрядчиками и др.). Одним из следствий таких взаимоотношений являются возникающиеу образовательной организации финансовые обязательства по оплате этих работ и услуг.

Способность организации своевременно и в полном объеме расплачиваться по своим обязательствам характеризуется показателями ликвидности платежеспособности.

Анализ ликвидности и платежеспособности бюджетной образовательной организации состоит в сопоставлении ресурсов учреждения (актива) с принятыми обязательствами (пассивами).

Ликвидность

Наличие достаточных оборотных активов для потенциального погашения кратко-срочных обязательств*

*Характеризует только формальное превышение обо-ротных активов над краткосрочными обязательствами

Платёжеспособность

Способность своевременно погашать задолженности перед кредиторами (со-поставление денежных средств и их эк-вивалентов с объёмом краткосрочных обязательств)**

**Характеризует фактическую возможность срочно оплатить задолженность, предъявляемую к погашению

Важно знать!!К оборотным активам бюджетного образовательного учреждения могут относиться:

1. запасы;2. НДС по приобретённым ценностям;3. дебиторская задолженность;4. финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов);5. денежные средства и денежные эквиваленты;6. прочие активы, удовлетворяющие признакам оборотных активов.

34

Имущество бюджетного образовательного учреждения закрепляется за ним на праве оперативного управления (ст.9.2 Федерального закона от 12.01.1996 г. No7-ФЗ (ред.от 28.12.2013 г.) «О некоммерческих организациях»). Собственником имущества бюджетной образовательной организации города Москвы является Москва как субъект РФ.

Земельный участок, необходимый для осуществления бюджетным образовательным учреждением своей уставной деятельности, предоставляется ему на праве постоянного (бессрочного) пользования.

Без согласия собственника бюджетное образовательное учреждение не вправе рас-поряжаться особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником (или приобретенным учреждением за счет средств, выделенных собственником), а также недвижимым имуществом.

Остальным имуществом, находящимся на праве оперативного управления имуществом, бюджетная образовательная организация вправе распоряжаться самостоятельно, если иное не предусмотрено п. 13 (совершение крупных сделок) и п. 14 (размещение денежных средств на депозитах) ст. 9.2 Закона о некоммерческих организациях.

Важно знать!!В соответствии с Федеральным законом от 12.01.1996 No 7-ФЗ «О некоммерческих

организациях» (статья 9.2) собственником имущества бюджетного учреждения является субъект Российской Федерации. Бремя на содержание принадлежащего ему имущества несет собственник на основании статьи 210 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Постановлением Правительства Москвы от 14.09.2010 N 789-ПП (ред. от 29.12.2011) «Об утверждении нормативов финансового обеспечения государственной услуги по предо-ставлению начального общего, основного общего, среднего (полного) общего образования в государственных образовательных учреждениях, подведомственных Департаменту обра-зования города Москвы» (п.2.1) предусмотрено, что в расходы на реализацию федераль-ных государственных образовательных стандартов начального общего, основного общего и среднего (полного) общего образования по текущим расходам включаются услуги по со-держанию имущества. При этом не указано, за счет каких источников было приобретено это имущество, а указано, что расходы связаны с реализацией государственной услуги.

Учитывая, что денежные средства для учета операций с субсидиями на возмещение нормативных затрат на выполнение государственного задания бюджетным учреждением, а также для операций со средствами от приносящей доход деятельности бюджетного уч-реждения и средствами во временном распоряжении аккумулируются на одном лицевом счете (код 20) (п. 8 Федерального закона от 08.05.2010 No 83-ФЗ и п.8 ст.9.2 Федераль-ного закона от 12.01.1996 No 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»; п. 2.1.2 приказа Федерального казначейства от 07.10.2008 No 7н (в редакции от 23.08.2010 No 7н)), ответ

35

на рассматриваемый вопрос зависит от применяемого в соответствии с учетной политикой учреждения порядка отнесения расходов при формировании себестоимости продукции (работ, услуг). По сути деньги за содержание имущества платятся с одного счета, где находятся деньги как от субсидий так и от платной деятельности, поэтому за счет каких средств содержится движимое имущества – вопрос отнесения затрат в бухгалтерском учете. В случае если размер содержания движимого имущества, приобретенного за счет доходов, является существенной статьей расходов учреждения, возможность направления средств субсидии на эти цели следует согласовывать с учредителем.

Важно знать!!Крупная сделка может быть совершена бюджетным образовательным учреждением толь-

ко с предварительного согласия Учредителя (Департамента образования города Москвы).

Бюджетные образовательные учреждения не вправе размещать денежные средства на депозитах в кредитных организациях, а также совершать сделки с ценными бумагами (если иное не предусмотрено федеральными законами).

Нормативные акты1. Федеральный закон от 12.01.1996 г. №7-ФЗ «О некоммерческих организациях» в ре-

дакции от 28.12.2013 г. (ст. 9, 25, 26)2. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 No51-ФЗ в редакции

от 02.11.2013 г. (ст.120, 130)

Важно знать!!Бюджетное образовательное учреждение отвечает по своим обязательствам всем

находящимся у него на праве оперативного управления имуществом, за исключением недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленного за бюд-жетным учреждением собственником этого имущества или приобретенного учреждением за счет средств, выделенных собственником.

36

Таким образом, бюджетная образовательная организация вправе отвечать по своим обязательствам:

• особо ценным имуществом, приобретенным за счет средств от приносящей доход деятельности;

• движимым имуществом, приобретенным за счет выделенных собственником средств;

• движимым имуществом, приобретенным за счет средств от приносящей доход деятельности.

С учетом норм действующего законодательства рекомендуется оценивать ликвидность бюджетного образовательного учреждения, выделяя деятельность по выполнению госу-дарственного задания и прочую деятельность.

Деятельность по выполнениюгосударственного задания

Прочая деятельность(вкл. приносящую доход деятельность)

Бюджетная образовательная органи-зация вправе сверх установленного госу-дарственного задания выполнять работы и оказывать услуги, относящиеся к его ос- новным видам деятельности, для граждан и юридических лиц за плату и на одинако- вых условиях при оказании одних и тех же услуг.

Расходование средств, полученныхот приносящей доход деятельности

Осуществляется:

• на финансовое обеспечение прино-сящей доход деятельности;

• на финансовое обеспечение основ-ной деятельности;

Учредитель (Департамент образования города Москвы) формирует и утверждает государственное задание для основных видов деятельности бюджетного образо-вательного учреждения.

Финансовое обеспечение выполнения государственного задания осуществля- ется в виде субсидий из бюджета города Москвы.

Финансовое обеспечение выполнения государственного задания осуществляет-ся с учетом расходов:

– на содержание недвижимого иму-щества и особо ценного движи-мого имущества, закрепленного за образовательным учреждением учредителем или приобретенного за счет средств, выделенных учре-дителем*);

– на уплату налогов, по которым в качестве объекта налогообло-жения признается соответствую-щее имущество, в т.ч. земельные участки.

37

Расходование средств субсидии на вы-полнение государственного задания

Осуществляется по усмотрению ди-ректора учреждения таким образом, ко-торый он считает наиболее подходящим для выполнения задания.

* В случае сдачи в аренду недвижимого имущества или особо ценного движимого имущества, финансовое обеспечение содержания этого имущества учреди-телем не осуществляется.

Ликвидность бюджетного образовательного учреждения

Обя

зате

льст

ваАк

тивы

Всё имущество Имущество по основнойдеятельности

Текущие активы

Текущие активы

ТекущиеобязательстваТекущие

обязательства

Текущие активы

Текущиеобязательства

Имущество по инойдеятельности

2.4УПРАВЛЕНИЕ ЗАКУПКАМИ

Федеральный закон от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее – Закон № 44-ФЗ).

После составления и утверждения плана ФХД на календарный год, образовательная организация разрабатывает план-график закупок. Общий объем средств на закупки на ка-

38

лендарный год не может превышать сумму выплат, предусмотренных в Разделе III «По-казатели по поступлениям и выплатам учреждения» (см. Пример 1) по кодам бюджетной классификации операции сектора государственного управления:

• Оплата работ, услуг, всего (220);• Поступления нефинансовых активов, всего (300).

При планировании закупок образовательные организации должны исходить из необ-ходимости достижения заданных результатов обеспечения государственных нужд (ст. 12 Закона № 44-ФЗ). То есть закупки должны быть спланированы таким образом, чтобы образовательной организацией были достигнуты и реализованы цели, предусмотренные государственными программами.

Итак, планирование закупок осуществляется посредством формирования, утвержде-ния и ведения планов закупок и планов-графиков, которые являются обязательными с 01.01.2015.

План закупок утверждается в течение десяти рабочих дней после доведения до государ-ственного учреждения объема прав в денежном выражении на принятие и (или) исполнение обязательств в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Утвержденный план закупок подлежит размещению в ЕИС в течение трех рабочих дней со дня утверждения или изменения такого плана, за исключением сведений, составляющих государственную тайну (ч. 9 ст. 17 Закона № 44-ФЗ).

Важно знать!!Требования к формированию, утверждению и ведению планов-графиков закупок това-

ров, работ, услуг для обеспечения нужд субъекта Российской Федерации и муниципальных нужд утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 21.11.2013 № 1044 (вступит в силу с 01.01.2015).

При формировании плана-графика обоснованию подлежат:

– начальная (максимальная) цена контракта (НМЦК), цена контракта. Согласно ст. 22 Закона № 44-ФЗ НМЦК и цена контракта, заключаемого с единственным поставщиком (подрядчиком, исполнителем), определяются и обосновываются заказчиком посред-ством применения метода сопоставимых рыночных цен (анализа рынка) или норматив-ного, тарифного, проектно-сметного, затратного методов. При этом метод сопоставимых рыночных цен (анализа рынка) является приоритетным.

39

Методические рекомендации по применению методов определения начальной (макси-мальной) цены контракта, цены контракта, заключаемого с единственным поставщиком (подрядчиком, исполнителем), утверждены приказом Министерством экономического развития Российской Федерации от 02.10.2013 № 567;

– способ определения поставщика (подрядчика, исполнителя). Напомним, что согласно ст. 24 Закона № 44-ФЗ учреждения вправе закупать товары, работы и услуги с исполь-зованием конкурентных способов - конкурсов, аукционов, запросов предложений, запросов котировок - или осуществлять закупку у единственного поставщика (под-рядчика, исполнителя).

План-график разрабатывается ежегодно на один год и утверждается заказчиком в течение десяти рабочих дней после получения им объема прав в денежном выражении на принятие и (или) исполнение обязательств или утверждения плана финансово-хозяй-ственной деятельности.

Положения об обосновании вступают в силу с 1 января 2015 года.

Регулирование государственных закупок в Российской Федерациив соответствии с 44-ФЗ

1. Планирование государственных закупок: – формирование планов закупок и планов-графиков закупок; – обоснование закупок; – нормирование закупок.

2. Определение поставщиков, подрядчиков, исполнителей: – способы закупок и их применение; – централизованные закупки; – совместные торги.

3. Исполнение государственных контрактов: – приемка товаров, работ, услуг, включая приемку с привлечением экспертов,

экспертных организаций; – обеспечение оплаты поставленных товаров, результатов выполненных ра-

бот, оказанных услуг.

4. Контроль в сфере закупок: – контроль за определением поставщиков, подрядчиков, исполнителей; – государственный финансовый контроль; – контроль заказчика (внутренний финансовый контроль и оценка качества

финансового менеджмента).

40

Важно знать!!В соответствии с приказом Департамента образования города Москвы от 13.03.2014

г. № 215 «О порядке осуществления ведомственного контроля в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения нужд образовательных организаций и иных учреждений, подведомственных Департаменту образования города Москвы» функции ведомственно-го контроля возложена на Государственное казенное учреждение Служба финансового контроля Департамента образования города Москвы.

Основными задачами ведомственного контроля в сфере закупок являются:

• обеспечение соблюдения подведомственными заказчиками требований законодательства о контрактные системы в сфере закупок;

• выявление и устранение нарушений, допущенных подведомственными заказчиками при принятии ими решений и совершении действий (бездей-ствия) в сфере закупок;

• выявление причин и условий, способствующих принятию подведом-ственными заказчиками не соответствующих требованиям законодатель-ства решений, совершению действий (бездействия) в сфере закупок в нарушение действующего законодательства Российской Федерации о контрактной системе.

2.5БАНКОВСКАЯ ГАРАНТИЯ

Общие правила обеспечения заявок при проведении конкурсов и аукционов установлены статьей 44 Закона 44-ФЗ «О контрактной системе». В частности установлено, что требо-вание об обеспечении заявок устанавливается непосредственно заказчиком при подго-товке конкурсной документации. Среди способов обеспечения заявок значатся внесение денежных средств и предоставление гарантии банком. Данное правило распространяетсяпри закупке путем конкурса или же закрытого аукциона. В случае проведения электрон-ного аукциона в качестве обеспечения допускается только внесение денежных средств. При этом в первом варианте обеспечение заявки должно быть предоставлено участником до дня рассмотрения и оценивания заказчиком поданных заявок, а во втором – до устав-ленной даты подачи заявок, т.е. раньше.

Что касается размера обеспечения исполнения контракта, то он составляет 5%-30% от начальной стоимости контракта, которая указана в соответствующем извещении о за-купке. Меньший процентный диапазон – от 10% до 30%, установлен для обеспечения контрактов, цена которых превышает 50 миллионов рублей. При этом сумма обеспече-

41

2.6УПРАВЛЕНИЕ ИМУЩЕСТВОМ

Имущество бюджетного образовательного учреждения закрепляется за ним на праве оперативного управления (ч. 9 ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О не-коммерческих организациях»). Собственником имущества бюджетного образовательного учреждения города Москвы является город Москва как субъект Российской Федерации.

Земельный участок, необходимый для осуществления бюджетным образовательным учреждением своей уставной деятельности, предоставляется ему на праве постоянного (бессрочного) пользования.

Без согласия собственника бюджетное образовательное учреждение не вправе рас-поряжаться особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником (или приобретенным учреждением за счет средств, выделенных собственником на при-обретение такого имущества), а также недвижимым имуществом.

Остальным имуществом, находящимся на праве оперативного управления имуществом,

ния не должна быть меньше аванса, если его выплата предусмотрена контрактом. Если же размер аванса превышает предельные 30%, то сумма обеспечения устанавливается в размере, равном авансу.

Итак, в обоих рассматриваемых случаях обеспечение может быть предоставлено либо путем внесения денежных средств, либо путем предоставления банковской гарантии, при-чем конкретный способ должен быть определен в конкурсной документации.

Однако в соответствии с Законом 44-ФЗ «О контрактной системе» в качестве обе-спечения заявки или исполнения контракта нельзя принимать гарантии любого банков-ского учреждения. Заказчики должны принимать исключительно гарантии, выданные теми банками, которые включены в соответствующий Перечень. Ведение такого Перечня предусмотрено статьей 176.1 Налогового Кодекса РФ и осуществляется Минфином РФ. Данные для формирования Перечня банков, отвечающих установленным требованиям для принятия банковских гарантий, предоставляются Ценробанком РФ. Сам Перечень публикуется на официальном сайте Минфина РФ.

При этом чтобы банк получил право попасть в Перечень и, как следствие, право выда-вать банковские гарантии в сфере государственных закупок, он должен:

• иметь выданную Центробанком РФ лицензиюна осуществление банковских операций;

• осуществлять банковскую деятельность минимум 5 последних лет;

• иметь собственный капитал, стоимость которого должна быть не менее 1 млрд. руб.

Общие положения о банковских гарантиях в сфере государственных закупок отражены в статье 45 Закона 44-ФЗ «О контрактной системе».

42

Важно знать!!Денежные средства для учета операций с субсидиями на возмещение нормативных

затрат на выполнение государственного задания бюджетным учреждением, а также для опе-раций со средствами от приносящей доход деятельности бюджетного учреждения и сред-ствами во временном распоряжении аккумулируются на одном лицевом счете (код 20) (п. 8 ч. 19 ст. 33 Федерального закона от 08.05.2010 № 83-ФЗ и ч. 8 ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»; приказа Федерального казначейства от 29.12.2012 № 24н).

По сути деньги за содержание имущества платятся с одного счета, где находятся деньги как от субсидий, так и от платной деятельности, поэтому за счет каких средств содержится движимое имущество – вопрос отнесения затрат в бухгалтерском учете. В случае если размер содержания движимого имущества, приобретенного за счет доходов, является существенной статьей расходов учреждения, возможность направления средств субсидии на эти цели следует согласовывать с учредителем.

бюджетная образовательная организация вправе распоряжаться самостоятельно, если иное не предусмотрено ч. 13 (совершение крупных сделок) и ч. 14 (размещение денежных средств на депозитах) ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммер-ческих организациях».

В соответствии с частью 9 статьи 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» собственником имущества бюджетного учреждения явля-ется Российская Федерация, субъект Российской Федерации, муниципальное образование.

Бремя на содержание принадлежащего ему имущества несет собственник на основании статьи 210 ГК РФ. Постановлением Правительства Москвы от 14.09.2010 № 789-ПП «Об утверждении нормативов финансового обеспечения государственной услуги по предо-ставлению начального общего, основного общего, среднего (полного) общего образова-ния в государственных образовательных учреждениях, подведомственных Департаменту образования города Москвы» (п. 2.1) предусмотрено, что в расходы на реализацию фе-деральных государственных образовательных стандартов начального общего, основного общего и среднего (полного) общего образования по текущим расходам включаются услуги по содержанию имущества.

При этом не указано, за счет каких источников было приобретено это имущество, а указано, что расходы связаны с реализацией государственной услуги.

43

Важно знать!!Крупная сделка может быть совершена бюджетным образовательным учреждением толь-

ко с предварительного согласия учредителя (Департамента образования города Москвы).

Бюджетные образовательные учреждения не вправе размещать денежные средства на депозитах в кредитных организациях, а также совершать сделки с ценными бумагами (если иное не предусмотрено федеральными законами).

Важно знать!!Бюджетное образовательное учреждение отвечает по своим обязательствам всем

находящимся у него на праве оперативного управления имуществом, за исключением недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленного за бюд-жетным учреждением собственником этого имущества или приобретенного учреждением за счет средств, выделенных собственником.

Еще раз напомним ключевые показатели эффективности по распоряжению имуществом:

– Коммунальные расходы на 1кв.м. (расходы на коммунальные услуги/площадь). Значение: чем ниже расходы, тем эффективнее

– Коммунальные расходы на одного ребенка (расходы на коммунальные услуги/контингент).

Значение: чем ниже расходы, тем эффективнее

– Количество обучающихся на 100 кв. м. (контингент/площадь*100). Значение: чем выше значение, тем эффективнее

44

ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯБУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТАИ ОТЧЁТНОСТИ3

3.1БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ И ОТЧЁТНОСТЬ КАК ОСНОВА ИНФОР-МАЦИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Одним из основных компонентов осуществления финансово-хозяйственной деятельности является бухгалтерский учет.

С 1 января 2011 года действуют новые правила ведения бухгалтерского учета в госу-дарственных и муниципальных учреждениях в связи с совершенствованием их организа-ционно-правового положения.

Действующая система бухгалтерского учёта:

Обеспечивает высокий уровень прозрач-ности бухгалтерского учёта и сквозной характер формирования бухгалтерской

(бюджетной) отчётности

Принимает во внимание особенности орга-низации финансово-хозяйственной деятель-ности каждой из организационно-правовых

форм

Осуществление бухгалтерского учета во всех типах государственных и муниципальных учреждений (казенных, бюджетных, автономных) базируется на Едином плане счетов бух-галтерского учета и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 01.12.2010 No157н.

При этом на основе Положения Инструкции No157н ведение бухгалтерского учета бюджетного образовательного учреждения будет отличаться применением плана счетов бюджетного учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению, утвержден-ных приказом Минфина России от 16.12.2010 No174н.51.

45

Общие положения по осуществлению бухгалтерского учета, основные задачи и тре-бования к ведению бухгалтерского учета по применению первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, порядок оценки и проведения инвентаризации имущества и обязательств, хранения документов бухгалтерского учета раскрываются в Инструкции No157н.

Важно знать!!Основным локальным актом, регламентирующим организацию и ведение бухгалтерского

учета в конкретном учреждении, является Учетная политика. Она утверждается приказом руководителя учреждения.

Приказ об Учетной политике учреждения – основной нормативный документ, определя-ющий организацию бухгалтерского учета. Требования, установленные учетной политикой, являются обязательными для всех его структурных подразделений (в том числе выделен-ных на отдельный баланс) и сотрудников.

В Учетной политике учреждения утверждаются (п.6 Инструкции No157н):

1. рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий применяемые счета бух-галтерского учета для ведения синтетического и аналитического учета;

2. методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;

3. правила документооборота и технология обработки учетной информации, в т.ч. по-рядок и сроки передачи первичных (сводных) учетных документов в соответствии с утвержденным графиком документооборота для отражения в бухгалтерском учете;

4. формы первичных (сводных) учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым законодательством РФ не установлены обя-зательные для их оформления формы документов;

5. порядок организации и осуществления учреждением внутреннего финансового контроля;

6. иные решения, необходимые для организации и ведения бухгалтерского учета.

Понятие «бухгалтерская отчетность» бюджетного образовательного учреждения может быть рассмотрено в двух аспектах:

1. Бухгалтерская отчетность как совокупность комплексных показателей, характеризу-ющих состояние и результаты финансово-хозяйственной деятельности и финансово- имущественное положение образовательной организации.

46

2. Бухгалтерская отчетность как документация по установленной форме, содержащая количественную информацию (чаще в виде таблиц) о деятельности учреждения и его имущественном положении, полученных доходах и понесенных расходах, а также выполнении плановых показателей.

3.2ЗАДАЧИ, КОТОРЫЕ ДОЛЖНЫ РЕШАТЬСЯ СПЕЦИАЛИСТАМИВ ОБЛАСТИ БУХУЧЁТА В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ

1. Обеспечение сохранности имущества учреждения

– проведение контрольных мероприятий; – анализ хозяйственных операций, направленных на недопущение противоправ-

ных действий, обусловленных хищением ценностей или их нерациональным расходованием, присвоением наличных и безналичных денежных средств

2. Точный расчет финансовых результатов хозяйственной деятельности, являющихся источником погашения кредиторской задолженности

3. Формирование полноценной информации для организации взаимоотношений с государственными органами:

– налоговыми органами; – органами социального и медицинского страхования; – органами пенсионного обеспечения

4. Информационное обеспечение принятия управленческих и финансовых решений

47

Система бухгалтерского учётахозяйственной деятельности

образовательного учреждения

Объекты обеспечениядеятельности

Объекты составадеятельности

Хозяйственные средства

Источникихозяйственных

средств

Основные средства

Оборотные средства

Денежные средства

Средствав расчетах

Отвлечённыесредства

Заёмные средства из временно

привлечённых источников

Собственные источники средств

Хозяйственные процессы

Результатыхозяйственных

процессов

Заготовления

Производства

Реализации

Развитияи совершен-ствования

Экономияили перерасход

Собственные источники средств

Доход или убыток

3.3НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕБУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА

Система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета бюджетных учреждений.

В настоящее время сложилась четырехуровневая система нормативно-правового ре-гулирования бухгалтерского учета в бюджетных организациях.

I уровень: Законодательный

• Бюджетный кодекс РФ;• Гражданский кодекс РФ;• Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»;• Федеральный закон от 03.11.2006 N 174-ФЗ «Об автономных учреждениях»;• Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

48

II уровень: Нормативный

• Приказ Минфина России от 01.12.2010 N 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственны-ми внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению»;

• Приказ Минфина России от 01.07.2013 N 65н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации».

III уровень: Методологический

• Приказ Минфина России от 16.12.2010 N 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению»;

• Приказ Минфина России от 23.12.2010 N 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению»;

• Приказ Минфина России от 25.03.2011 N 33н «Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской от-четности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений»;

• Приказ Минфина России от 15.12.2010 N 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного само-управления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреж-дениями и Методических указаний по их применению»;

• Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Ме-тодических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»;

• Приказ Минфина России от 06.12.2010 N 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению» (в части операций по ис- полнению бюджетных полномочий получателя бюджетных средств);

• Приказ Минфина России от 28.12.2010 N 191н «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» (в части составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ по осуществляемым бюджетными (автономными) учреждениями полномочиям соответствующего органа государствен-ной власти России, субъекта РФ, органа местного самоуправления по исполнению публичных обязательств перед физическими лицами, подлежащих исполнению в денежной форме);

• Приказ Минфина России от 28.07.2010 N 81н «О требованиях к плану финансо- во-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения»;

49

• Приказ Департамента образования г. Москвы от 27.05.2011 N 372 «Об утверждении Порядка составления и утверждения плана финансово-хозяйственной деятельно-сти государственных бюджетных учреждений системы Департамента образования города Москвы».

IV уровень: Исполнительный

• Организационно-распорядительные документы, формирующие учетную поли-тику бюджетного учреждения, которые разрабатываются самим учреждением. Это приказы, распоряжения, рабочие инструкции, указания по учету конкретных объектов и операций.

3.4УЧЁТНАЯ ПОЛИТИКА ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Основным локальным актом, регламентирующим организацию и ведение бухгалтерского учета в конкретном бюджетном или автономном учреждении, является учетная политика.

Учреждение в целях организации бухучета, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующими такой учет, форми-рует свою учетную политику исходя из особенностей своей структуры, отраслевых и иных особенностей своей деятельности и выполняемых им в соответствии с законодательством РФ полномочий (п. 6 Инструкции №157н).

Учетная политика утверждается руководителем учреждения как лицом, на которое возлагается ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение требо-ваний законодательства при выполнении хозяйственных операций, путем издания распо-рядительного приказа о порядке ведения бюджетного учета.

Важно знать!!Возможна передача обязанностей по разработке учетной политики учреждения специ-

алистам привлеченной специализированной организации, что не противоречит нормам Гражданского кодекса РФ, Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете». При этом обязанность по утверждению соответствующего локального стандарта учреждения возложена на его руководителя.

50

Этапы описания учетной системы организации в учетной политике:

Учетная политика

Организационно-технический аспект Методический аспект

Кто является участникомучётных процессов

Что является инструментом ведения учёта

Какова технологияобработки информации

Что является объектом учёта

Каков момент признания объекта учёта

В какой оценке признаётся объект учёта

Важно знать!!Особенности учетной политики образовательной организации:

Формирование учетной политики образовательной организации имеет свою специфику, так как наряду с основной некоммерческой деятельностью она включает и коммерческую приносящую доход деятельность. Все это следует грамотно, с учетом принципа профес-сиональной компетентности раскрывать в учетной политике учреждения.

В настоящее время отсутствует законодательно утвержденный общий для всех регла-мент формирования учетной политики. Именно поэтому разрабатывать учетную политику образовательным организациям необходимо исходя из особенностей их структуры, от-раслевых и иных особенностей деятельности и выполняемых ими в соответствии с зако-нодательством РФ полномочий.

Формирование единых правил организации как бухгалтерского, так и налогового учета - обязательное условие успешной деятельности любого государственного учреждения.

Грамотное разделение учета в учетной политике позволит формировать достоверную информацию как для целей составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, так и для целей налогообложения.

51

3.5ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЁТА

Бюджетный учет - это бухгалтерский учет исполнения смет доходов и расходов, финансо-вых планов учреждений и бюджетов всех уровней, который осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», но с опре-деленными особенностями, вытекающими из принципов бюджетного финансирования, методов регулирования бухгалтерского учета, необходимости учета доходов и расходов в соответствии с бюджетной классификацией.

Суть учета – достоверное представление информации о деятельности образовательной организации всем заинтересованным лицам.

Отчетность, предоставляемая образовательными организациями:

№п/п

Наименованиеотчетности

Кудапредставляется

Срокипредставления

1. Расчет по начисленными уплаченным СВ в ФСС

ФСС ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом

2. Расчет по начисленными уплаченным на ОПС

ПФ 15 мая (1кв), 15 августа (2кв), 15 ноября (3кв), 16 февраля (4кв)

3. Расчет по налогу на иму-щество

ИФНС не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода

4. Декларацию по транспорт-ному налогу

ИФНС ежегодно не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом

5. Расчет по земельному налогу

ИФНС ежегодно не позднее последне-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом

6. Расчет платы за нега-тивное воздействиена окружающую среду

Росприроднадзор ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом

7. Налоговая декларацияпо налогу на прибыль организаций

ИФНС 28 число месяца следующего за прошедшим кварталом

(продолжение на след. странице)

52

8. Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость

ИФНС ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим

9. Отчет по численности и за-работной плате в разрезе должностей

Учредителю ежемесячно

10. Сведения о состоянии де-биторской и кредиторской задолженности учрежде-ния в разрезе КФО

Учредителю в соответствии с графиком представления отчетности

11. Отчет об исполнении учреждением плана фи-нансово-хозяйственной деятельности

Учредителю в соответствии с графиком представления отчетности

12. Сведения об остатках де-нежных средств учрежде-ния в разрезе источников финансирования

Учредителю в соответствии с графиком представления отчетности

13. Справка по консолидируе-мым расчетам учреждения

Учредителю в соответствии с графиком представления отчетности

14. Сведения о движении нефинансовых активов учреждения

Учредителю в соответствии с графиком представления отчетности

15. Сведения о задолженно-сти по ущербу, причинен-ному имуществу

Учредителю в соответствии с графиком представления отчетности

16. Извещение об увеличении (уменьшении) стоимости ОЦИ

Учредителю в соответствии с графиком представления отчетности

17. Справочная таблицак отчету об исполнении консолидированного бюд-жета субъекта РФ

Учредителю ежеквартально

(продолжение на след. странице)

53

18. Составление отчета об обязательствах, принятых учреждением

Учредителю в соответствии с графиком представления отчетности

19. Составление Справки о наличии имущества и обязательств на забалан-совых счетах

Учредителю в соответствии с графиком представления отчетности

20. Баланс государственного (муниципального) учреж-дения

Учредителю в соответствии с графиком представления отчетности

21. Справка по заключению учреждением счетов бух-галтерского учета отчетно-го финансового года

Учредителю в соответствии с графиком представления отчетности

22. Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения

Учредителю в соответствии с графиком представления отчетности

23. Пояснительная запискак Балансу учреждения

Учредителю в соответствии с графиком представления отчетности

24. Сведения о среднесписоч-ной численности

ИФНС ежегодно 20 января

25. 2-НДФЛ ИФНС ежегодно 1 апреля

26. Заявление о подтвержде-нии основного вида эко-номической деятельности + Справка подтверждение основного вида деятель-ности

ФСС ежегодно 15 апреля

27. Статистическая отчётность Территориаль-ный орган Феде-ральный службы государственной статистики

ежемесячно

28. Представление годовой бухгалтерской отчетности

ИФНС ежегодно 31 марта

54

3.6НАЛОГОВЫЙ УЧЁТ

Бюджетные учреждения не имеют права применять упрощенную систему налогообложения.

Учреждения образования не вправе применять систему налогообложения в виде еди-ного налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности.

В настоящее время на бюджетные учреждения распространяются общие правила по учету доходов и расходов для целей налогообложения.

Бюджетные учреждения могут освобождаться от обязанностей плательщика НДС по об-лагаемым операциям в соответствии с положениями ст. 145 НК РФ, учитывая, что доходы от прочих видов деятельности, облагаемых НДС, как правило, невелики.

Важно знать!!Для освобождения необходимо, чтобы облагаемые доходы за три последовательных

месяца не превышали 2 млн. руб.

Основные платные услуги в сфере образования не облагаются НДС в соответствии с перечнем ст. 149 НК РФ.

В бюджетных учреждениях сферы образования не подлежат налогообложению услуги по реализации общеобразовательных и (или) профессиональных образовательных программ (основных и (или) дополнительных), программ профессиональной подготовки, указанных в лицензии, или воспитательного процесса, а также дополнительных образовательных услуг, соответствующих уровню и направленности образовательных программ, указан-ных в лицензии, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.

3.7НОВЫЕ ПРАВИЛА ВЕДЕНИЯ БУХУЧЁТА

Правительство постоянно вносит изменения в правила ведения бюджетного учета, за-полнения отчетностей и предоставление информации. С одной стороны, это затрудняет работу бухгалтера, так как он постоянно должен находиться в курсе событий, а с другой стороны, все эти изменения направлены на унификацию работы бухгалтерской службы, ее усовершенствование.

55

На сайте Минфина размещен проект приказа о внесении изменений в Инструкцию №157н. Данным документом планируется внести поправки в ряд действующих положений по ведению бухгалтерского учета, а также дополнить Единый план счетов новыми счетами.

Изменение Инструкции по ведению бухгалтерского учета существенно меняют мето-дологию ведения учета отдельных операций. Особое внимание следует обратить на учет принимаемых обязательств в соответствии с планом-графиком закупок учреждения.

Пункт 9 Инструкции №157н дополнен положением о том, что лицо, на которое воз-ложено ведение бухгалтерского учета, и лицо, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, не несут ответственности за правильность первич-ных учетных документов по свершившимся фактам хозяйственной жизни, составленных другими лицами.

Сейчас все больше применяются электронные документы и регистры учета. В Инструкции №157н разъяснен порядок внесения исправлений в электронные регистры учета, а также порядок изъятия данных документов.

3.8ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

В силу норм ст.19 Закона о бухгалтерском учете образовательные организации обязаны самостоятельно осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни.

Основными объектами плановой проверки являются:

• соблюдение законодательства РФ, регулирующего порядок ведения бухгалтер-ского учета и соблюдения норм учетной политики;

• правильность и своевременность отражения всех хозяйственных операций в бюджетном учете;

• полнота и правильность документального оформления операций;

• своевременность и полнота проведения инвентаризаций;

• достоверность отчетности.

Как организовать внутренний контроль в учреждении?

1. В учреждении создается отдельное структурное подразделение – отдел внутренне-го финансового контроля с подчинением руководителю (либо вводится отдельная должность ревизора).

2. Контрольными функциями наделяются все подразделения и службы учреждения.

3. Создается комиссия по внутреннему контролю.

56

4. В нашем случае в систему субъектов внутреннего контроля входят:

• руководитель образовательной организации и его заместители;

• комиссия по внутреннему контролю;

• работники организации на всех уровнях.

Важно знать!!Независимо от структуры бухгалтерской службы бюджетное учреждение обязано

осуществлять внутренний финансовый контроль за хозяйственными операциями, меро-приятия которого должны быть утверждены руководителем или отражены в положении о внутреннем финансовом контроле либо в составе учетной политики в отдельном разделе.

3.9ОТВЕТСТВЕННОСТЬ РУКОВОДИТЕЛЯ БЮДЖЕТНОЙ (АВТОНОМ-НОЙ) ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, согласно п. 8 ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», возложена на руководителя организации.

Наряду с предусмотренной в настоящее время законодательством РФ юридической ответственностью (административной, уголовной) руководитель несет также персональную ответственность за просроченную кредиторскую задолженность бюджетного учреждения, превышающую предельно допустимые значения, установленную органом, осуществляю-щим функции и полномочия учредителя, за превышение которой трудовой договор с ним может быть расторгнут в одностороннем порядке (п. 6 ст. 19 Закона №83-ФЗ).

Важно знать!!Предельно допустимое значение просроченной кредиторской задолженности учреж-

дений по следующим видам кредиторской задолженности не должно превышать:

1. По начисленным выплатам по оплате труда перед работниками учреждения свыше 3 месяцев подряд.

57

2. По оплате налогов, сборов, взносов и иных обязательных платежей, уплачи-ваемых в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, в том числе штрафов, пеней и санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, взносов и иных обязательных платежей в соответствую-щий бюджет бюджетной системы Российской Федерации, а также административных штрафов и штрафов, установленных уголовным законодательством Российской Фе-дерации свыше 6 месяцев подряд.

3. Иной кредиторской задолженности – свыше 6 месяцев и свыше 20 % величины активов учреждения по итогам предшествующего финансового года.

Руководитель бюджетного учреждения несет перед бюджетным учреждением ответ-ственность в размере убытков, причиненных в результате совершения крупной сделки, в случае если эта сделка не была предварительно согласована с учредителем (п. 12 ст. 9.2 Федерального закона «О некоммерческих организациях»).

58

ОПТИМИЗАЦИЯИЗДЕРЖЕК4

С 2012 года в системе Департамента образования города Москвы практику- ется передача на аутсорсинг образовательными учреждениями функций, не связанных с образовательной деятельностью, в частности, функций бухгалтерского учета и отчетности. Основная цель передачи функций бухгалтерского учета и отчетности специализированным организациям – повышение качества, достоверности и своевременности бухгалтерского учета и отчетности.

Преимущества модели аутсорсинга:

• повышение качества, своевременности, достоверности ведения учета и состав-ления отчетности;

• минимизация трудозатрат учреждения на кадровые и организационные вопросы функционирования бухгалтерии (контроль не процесса, а результата);

• минимизация трудозатрат учреждения на доставку документов – взаимодей-ствие и доставка бухгалтерских документов, отчетности в окружное управление образование, Казначейство, ИФНС, фонды, прочие контроли- рующие органы возложено на специализированную организацию;

• ответственность специализированной организации за ведение учета, в т.ч. взы-скание штрафных санкций за ошибки ведения бухгалтерского учета, состав-ления отчетности или несвоевременную сдачу отчетности, выявленных в ходе контрольных мероприятий;

• возможность оптимизации численности непедагогического персонала в учреж-дениях;

• возможность оптимизации затрат на функции бухгалтерского учета и отчетности.

Важно знать!!Порядок действия руководителей при передаче функций бухгалтерского учета и от-

чет- ности на аутсорсинг:1. Определение перечня функций к передаче на аутсорсинг.2. Сопоставление финансовых возможностей учреждения со стоимостью качествен-

59

! Типичные ошибки!

Типичные ошибки руководителя при передаче функций бухгалтерского учета и отчет-ности на аутсорсинг:

1. переоценка экономической выгоды и управленческой эффективности аутсорсинга;

2. отсутствие «главного по аутсорсингу» (ответственного сотрудника, осуществляющего полное взаимодействие с аутсорсером и понимающего функции, смысл и содержание бухгалтерского учета в организации);

3. отсутствие соглашения об уровне сервиса (SLA, Service level agreement) – дополни-тельного соглашения к стандартному договору подряда или оказания услуг, который заключается между заказчиком и аутсорсером;

4. перевод бухгалтерии на аутсорсинг без предварительного аудита текущего состояния функции, что приводит к нестыковкам и пробелам в документации, влекущим времен-ные задержки при осуществлении бухгалтерского учета;

5. неготовность учреждения к совершенствованию учетных процессов и, как следствие, нивелирование долгосрочной выгоды от аутсорсинга.

ных услуг аутсорсера.3. Выбор поставщика услуг.4. Согласование с поставщиком способов взаимодействия.5. Заключение договора.6. Подготовительные мероприятия к началу оказания услуг.7. Оказание услуг специализированной организацией и стабилизационный период.

Подробно о порядке передачи функции бухгалтерского учета и отчетности на аутсор-синг Вы можете узнать в методических рекомендациях, подготовленных Департаментом обра- зования города Москвы и размещенных на сайте в разделе:Деятельность / Финансовая деятельность(http://www.educom.ru/ru/works/econom_fin/metod_rec.pdf).

60

Содержание проблемного вопроса

Имеет ли смысл новому руководителю учреждения выводить бухгалтерский учет и отчетность на аутсорсинг при условии, что бухгалтерия, в целом, выполняет свои функции?

Описание предпосылок и среды, в которых возник проблемный вопрос

На момент назначения нового руководителя Московского государственного тех-никума технологии, экономики и права им. Л.Б. Красина бухгалтерия образова-тельного учреждения представлена тремя сотрудниками, один из которых на-ходится в отпуске по уходу за ребенком до 3-х лет (имеет высшее образование, опыт работы более 5 лет в должности бухгалтера техникума). Главный бухгалтер (возраст 57 лет) и один из бухгалтеров (возраст 52 года) имеют опыт работы бо-лее 15 лет, профильное среднее профессиональное образование, в техникуме работают более 10 лет.

После анализа работы бухгалтерии новым руководителем (который имеет пред-ставление о процессах по всем направлениям деятельности техникума и хорошо знает всех сотрудников, т.к. до момента возложения обязанностей руководителя проработал на должности заместителя директора по развитию в течение непол-ных 4 лет) были выявлены сильные и слабые стороны в ее функционировании:

• сильные стороны:

– в целом, бухгалтерия выполняет свои функции, отчетность сдает-ся в срок;

– расчеты по стипендиям и заработной плате производятся своев-ременно;

– в целом, документация оформляется аккуратно.

1

2

ИЗ ПРАКТИКИОБРАЗОВАТЕЛЬНЫХОРГАНИЗАЦИЙ5

СТАРЫЙ ДРУГ ЛУЧШЕ...?АУТСОРСИНГ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФУНКЦИИ

« »

61

• слабые стороны:

– бухгалтерский учёт ведётся в ручном режиме, с фрагментарным использованием программного обеспечения (1С), в связи с чем возникают сложности с оперативным формированием управлен-ческих отчётов на основе бухгалтерских сведений;

– главный бухгалтер не обладает современными аналитическими компетенциями для полноценного участия в принятии упревленче-ских решеный по вопросам развития техникума;

– любые нововведения приводят к психологическому дискомфорту сотрудников бухгалтерии;

– психологическая неготовность сотрудников к внешним провер-кам, в том числе, внешнему инициативному аудиту.

в техникуме на 13.04.2013 г. работает 46 штатных сотрудников, контингент 550 че-ловек. Объём государственного финанси-рования 44 млн. руб., объём внебюджет-ных средств 7,9 млн. руб.

Фонд оплаты труда 2,9 млн. руб./мес. Средняя заработная плата основного персонала - 52,3 тыс. руб. Оплата труда осуществляется на основе единой тариф-ной сетки.

Справочно:

Перечень альтернативных решений данного вопроса,риски, преимущества

По данному проблемному вопросу руководитель видит 3 возможных решения:

1. сохранить бухгалтерскую службу в существующем виде, направить сотрудников на обучение;

2. сохранить бухгалтерскую службу, провести аттестацию на соответ-ствие занимаемым должностям, обновить персонал;

3. ликвидировать бухгалтерскую службу и перевести функцию бухгалтер- ского учета и отчетности на аутсорсинг.

Ниже приводятся риски и преимущества каждого из предложенных решений данного вопроса.

3

62

• Решение 1Сохранить бухгалтерскую службу в существующем виде, направить сотрудников на обучение

Риски по данному решению

1. Возможная напрасность временных и финансовых затрат на обучение сотрудников из-за нежелания и пси-хологической неготовности сотруд-ников учиться

2. Продолжение работы «по старин-ке» и, как следствие, отсутствие интеграции функции бухгалтерии в программно-цифровую управленче-скую среду техникума

3. Скрытый саботаж сотрудников бухгалтерии

4. Нарастающее противоречие между системой управления техникума

и бухгалтерской службой

Преимущества данного решения

1. Последовательность ведения бухгал-терского учета

2. Спокойствие коллектива в связи с отсутствием «резких» решений руководства

3. Возможность постепенной подготов-ки кадрового резерва из действу-ющих сотрудников на должность главного бухгалтера

Как следствие, отложенный и неочевид-ный эффект от преобразований бухгал-терской службы

• Решение 2Сохранить бухгалтерскую службу, провести аттестацию на соответствие занимаемым должностям, обновить персонал

Риски по данному решению

1. Скрытый или явный саботаж сотруд-ников бухгалтерии в связи с аттеста-цией

2. Напряженность коллектива, который будет на себя проецировать ситуа-цию

3. Возможность анонимных жалоб на руководителя в адрес Учредителя и/или других органов власти

4. Проблема поиска подходящей кандидатуры на должность главного бухгалтера

5. Нет гарантий, что новый персонал будет более квалифицированным

Преимущества данного решения

1. Последовательность ведения бухгал-терского учета

2. Обновление персонала бухгалтер-ской службы

3. Понимание коллективом необходи-мости соответствовать современ-ным требованиям, предъявляемым к сотрудникам образовательных учреждений

63

• Решение 3Ликвидировать бухгалтерскую службу и перевести функцию бухгалтерского учёта и от-чётности на аутсорсинг

Риски по данному решению

1. Возможность анонимных и неаноним-ных жалоб от уволенных сотрудников на руководителя в адрес Учредителя и/или других органов власти

2. Проблема выбора аутсорсинговой компании

3. Потеря конфиденциальности внутрен-ней информации

4. Перебои с бухгалтерской отчетно-стью в «адаптационный» период

5. Перевод бухгалтерии на аутсорсинг без предварительного аудита теку-щего состояния функции приводит к нестыковкам и пробелам в докумен-тации, влекущим временные задерж-ки при осуществлении бухгалтерско-го учета

6. Снижение оперативности в учете

7. Отсутствие в аутсорсинговой ком-пании специалистов, понимающих специфику деятельности организаци-и-заказчика

8. Необходисомть руководителю контролировать деятельность аут-сорсера на предмет достоверности отчётности и, как следствие, необ-ходимость повышения собственной квалификации по вопросам бухгал-терского учёта и отчётности

Преимущества данного решения

1. Отсутствие расходов на оплату труда бухгалтерской службы

2. Отсутствие расходов на повышение квалификации бухгалтеров

3. Отсутствие необходимости устанав-ливать специальное программное обеспечение и его обновление, отсут-ствие необходимости в приобретении специ- альной литературы и справоч-ников по бухгалтерскому учету

4. Увеличение фонда оплаты труда основного персонала (вследствие пп.1.1-1.4)

5. Минимизация трудозатрат учрежде-ния на доставку документов – взаи-модействие и доставка бухгалтерских документов, отчетности в окружное управление образование, казначей-ство, ИФНС, фонды, прочие кон-тролирующие органы возложено на специализированную организацию;

6. Интеграция бухгалтерского учета и отчетности в программно-цифровую управленческую среду техникума

7. Повышение компетентности руково-дителя в сфере бухгалтерского учета и отчетности

8. Возможность смены аутсорсинговой компании

9. Ответственность аутсорсера за ве-дение учета, в т.ч. взыскание штраф-ных санкций за ошибки ведения бухгалтерского учета, составления отчетности или не- своевременную сдачу отчетности, выявленных в ходе контрольных мероприятий

64

Фактический выбор

По факту руководителем принято решение выбрать третий вариант: полно-стью перевести функцию бухгалтерского учета и отчетности на аутсорсинг (через 5 мес. после назначения, с начала нового учебного года; внедрение аутсорсинга началось через 4 мес. после назначения).

Эффекты от фактического выбора

В ходе оптимизации службы бухгалтерского учета переструктурирован фонд оплаты труда, высвободившиеся средства направлены на увеличение заработной платы основного персонала за счет установления надбавок к должностным окла-дам (в соответствии с вновь принятым Положением об оплате труда).

• Бухгалтерская отчетность переведена в электронный формат, интегрирова-на с кадровой службой.

• Через 4 месяца после полного перехода на аутсорсинг проведен внешний инициативный аудит за календарный год. По результатам аудита:

1. Учредителю, административно-педагогическому коллективу и Управля-ющему совету был предоставлен полный отчет о результатах проверки, что повысило степень доверия к техникуму;

2. внутренняя документация приведена в соответствие с требованиями действующего законодательства, скорректированы ошибочные опера-ции; дальнейшее отражение финансово-хозяйственной деятельности проводится в строгом соответствии с нормативно-правовыми актами;

3. выявлены ошибки ведения бухгалтерского учета аутсорсером, сумма по выставленным за данные ошибки претензиям возвращена в бюджет;

4. в настоящее время ведется работа по подготовке технического задания для проведения электронного аукциона на заключение договора по ведению бухгалтерского учета.

4

5

• За время взаимодействия с аутсорсером и аудиторской компанией админи-страторы техникума в режиме «здесь и сейчас» прошли повышение квалифи-кации в области ведения бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской и управленческой отчетности. Это позволило повысить эффективность управ-ления финансово-хозяйственной деятельностью образовательного учрежде-ния; управленческий персонал самостоятельно и грамотно планирует работу, соотнося свои действия с финансовыми последствиями и их дальнейшим отражением в формах бухгалтерской отчетности.

• Опыт перевода бухгалтерской функции на аутсорсинг был применен для вывода

65

функций уборки и содержания здания, а также юридической службы на обслуживание специализированными организациями, что также повлекло за собой сокращение не-педагогического персонала, увеличение и переструктурирование фонда оплаты труда (65% ФОТ – педагогический персонал, 35% ФОТ – остальной персонал).

• В результате оптимизационных мероприятий через неполный календарный год зара-ботная плата основного персонала была увеличена до 62,4 тыс. рублей; усилия админи-страции перефокусированы на повышении эффективности образовательного процесса.

• Управленческая команда техникума, приобретя специфические компетенции, в насто-ящее время может транслировать свой опыт на другие учреждения системы москов-ского образования, что создает дополнительную ценность и формирует уникальное конкурентное преимущество техникума.

66

ДЛЯ ЗАМЕТОК

67

ДЛЯ ЗАМЕТОК

68

ДЛЯ ЗАМЕТОК