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Formation Intra E/ses portant sur :
« Le Contrôle de Gestion »
Les 17 et 18 Janvier 2012
Animée par : M. Abdelmoula SAMI
PERTINIUM Group
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I- L’Entreprise : Mission et Contraintes
I-1 – Mission et Stratégie
I -2 – Contraintes internes et externes
PERTINIUM Group 2
I -2 – Contraintes internes et externes
I-3 – Impact sur la gestion et l’organisation
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II - La Fonction Contrôle de Gestion
II-1 – Définition du contrôle de gestion
II -2 – Rôle et profil du contrôleur de gestion,
PERTINIUM Group 3
II -2 – Rôle et profil du contrôleur de gestion,
II-3 – Place du contrôle de gestion dans l’entreprise
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III- Outils du Contrôle de Gestion
III-1 –Élaboration, Contrôle et Analyse des budgets
III -2 – Tableaux de bord : Caractéristiques & Élaboration
PERTINIUM Group 4
III-3 –Centre de responsabilité et Prix de cession interne
III -2 – Tableaux de bord : Caractéristiques & Élaboration
Études de cas
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L’Entreprise Mission et Contraintes
PERTINIUM Group 5
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I- L’Entreprise : Mission et Contraintes
I-1 – Mission et Stratégie
I -2 – Contraintes internes et externes
PERTINIUM Group 6
I -2 – Contraintes internes et externes
I-3 – Impact sur la gestion et l’organisation
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L’Entreprise : Mission et Contraintes
I-1 - Mission et Stratégie
PERTINIUM Group 7
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Une entreprise est une entité formée par une ou plusieurs personnes
physiques ou morales qui conviennent de mettre en commun :
� du savoir-faire
� desbiens
PERTINIUM Group 8
� desbiens
En vue de satisfaire un besoin et de partager le bénéfice qui pourra
résulter de cette activité.
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Le BUT de la société = tirer un profit
La MISSION = satisfaire un besoin
PERTINIUM Group 9
Il s’agit de répondre à la question :
« A quoi sert l’Entreprise ? »
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Exemples
OCP
hôtels
Combler les marchés en produits phosphatiers et dérivées
Offrir le gîte à des voyageurs,
Missions
PERTINIUM Group 10
hôtels
usines
Offrir le gîte à des voyageurs,offrir une résidence à des vacanciers
Fabriquer pour les vendre(ex des vêtements pour enfants)
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Une mission nécessite :
� De définir des objectifs clairs à long terme
La Mission…
PERTINIUM Group 11
� De définir des objectifs clairs à long terme
� De prendre en compte l’environnement
� De se donner les moyens d’atteindre les objectifs
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L’objectif fondamental :
assurer lapérennité de l’entreprise
Les objectifs sous-jacents :
Les Objectifs…
PERTINIUM Group 12
Les objectifs sous-jacents :
� Satisfaire le client : améliorer la qualité� Satisfaire les actionnaires : distribuer des dividendes� Satisfaire le personnel: améliorer les conditions de travail� Résister à la concurrence: baisser les prix
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La gestion a emprunté à l’art de la guerre le mot « stratégie » :
La stratégie…
« l’art de maîtriser le destin,
PERTINIUM Group 13
« l’art de maîtriser le destin,
de choisir plutôt que de subir »
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Dans l’environnement actuel,
de mondialisation de l’économie,
d’incertitude,
d’instabilité,
De la mission à la stratégie…
PERTINIUM Group 14
d’instabilité,
l’entreprise doit définir une stratégie,
SA STRATEGIE
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De la mission à la stratégie…
BUT
MISSION
OBJECTIFS
STRATEGIE
MOYENS15
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Conception de la stratégie des entreprises qui réussissent autour de
8 points clé :
1 – priorité à l’action : la prise de décision doit être centralisée pour être rapide (comité de direction)
Conception de la stratégie
PERTINIUM Group 16
être rapide (comité de direction)
2 – être en permanence à l’écoute du client : c’est le meilleur
informateur sur la qualité des produits et des services
3 – favoriser l’autonomie et l’esprit novateur
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4 –Associer productivité et motivation du personnel :
Qualité et gains de productivité sont assurés essentiellement par la base
5 – Mobiliser l’entreprise autour d’une valeur partagée :
� Simplification des rapports hiérarchiques : chaque responsable doit
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� Simplification des rapports hiérarchiques : chaque responsable doit être accessible à l’ensemble de ses subordonnés, le PDG aussi
� Reconnaissance du droit à l’erreur pour tous afin de favoriser l’innovation
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6 – S’en tenir à ce que l’on sait faire :
ce qui s’oppose à la diversification à outrance
7 – Adopter une structure simple :
� peu de niveaux hiérarchiques
� flexibilité de l’organisation (structure mobile de type projet où l’onrassembledescompétencessurun projetpourune
PERTINIUM Group 18
rassembledescompétencessurun projetpourune
durée limitée)
8 – Souplesse et rigueur :
� grande autonomie aux équipes de travail
� centralisation pour les valeurs fondamentales
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Une étude pertinente affirme que toute stratégie doit privilégier :
� La vitesse de réaction� L’écoute de l’environnement� L’innovation
L’élément humain retrouve ainsi une place privilégiée
PERTINIUM Group 19
L’élément humain retrouve ainsi une place privilégiéeen tant qu’acteur principal, en tant que réalisateur dela stratégie.
Les points-clé soulignés devront être vérifiés pourrépondre à la question :
Y est-on arrivé ?
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choix des secteurs d’activité
Mais quelle stratégie ?...
Stratégied’expansion
Stratégiede
diversification
Se maintenirdans le secteur actuel
S’engagervers de
nouvelles activités
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La stratégie définit comment assurer la pérennité deL’entreprise.La stratégie, c’est maîtriser et choisir.
Stratégie, pilotage et niveau de décision
La stratégie est comme un avion,
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Le pilotageva consister à :
� Prendre des décisions� Contrôler la bonne exécution� Déclencher les actions correctives si besoin est.
La stratégie est comme un avion,Il lui faut un pilote.
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Connaissanced’un problème
Formulation des solutions possibles
Choix
Contrôle
CorrectionPERTINIUM Group 22
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L’Entreprise : Mission et Contraintes
I-2 – Contraintes Internes et Externes
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L’entreprise ou la firme est définie commeun groupe humain de production,
autonome,disposant d’un patrimoine,
exerçant un effet sur son environnement et dont
Qu’est-ce qu’une entreprise ?
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exerçant un effet sur son environnement et dont le devenir dépend de la vente du produit de son activité.
L’entreprise est liée à la naturedu système économique dans lequel elle fonctionne.
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Contraintes internes…
GROUPE HUMAIN
Des hommes qui ont : Une œuvre collective qui nécessite :� une personnalité� des motivations� besoin de leaders
� structure du groupe� mode de fonctionnement� contrôle du groupe� besoin de leaders
� besoin de communiquer� contrôle du groupe
AUTONOME
Une certaine liberté… OUI, MAIS….
l’entreprise fixe ses objectifsl’entreprise doit s’adapter
à l’environnementPERTINIUM Group 25
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Contraintes externes…
VENTE DU PRODUITDE SON ACTIVITE
• existence d’un marché• pénétration du marché• suivi d’évolution du marché
LIEE A LA NATURE DUSYSTÈME
ECONOMIQUE
l’économie de marché permettral’exercice de l’autonomie
l’économie centralisée transformeral’entreprise en filiale de l’État
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L’entreprise est un système ouvert et adaptatif,
en relation avec son environnement.
Contraintes externes…
Pouvoirs publics
Syndicats
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ENTREPRISE
Concurrence (directe, indirecte, potentielle)
Clients
Syndicats
Actionnaires
Fournisseurs
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L‘environnement…
communications
transports
énergie
financementdevisesmarchés tendus
luttes acharnées
ENTREPRISE
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L’Entreprise : Mission et Contraintes
I -3 – Impact sur la Gestion et l’OrganisationI -3 – Impact sur la Gestion et l’Organisation
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L’entreprise c’est aussi…
Si l’entreprise est un système ouvert,c’est aussi un système organisé
Dictionnaire de la langue française «Petit Robert» :Dictionnaire de la langue française «Petit Robert» :Organiser :
�Doter d’une structure, d’un mode de fonctionnement
� Préparer une action pour qu’elle se déroule dans lesconditions les meilleures, les plus efficaces
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Analyse d’une organisation
Par organisation on entend la SPECIALISATION
ou différenciation des éléments en organesou différenciation des éléments en organes
et l’établissement de RELATIONS
entre eux et par rapport à l’environnement.
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Les différents types de spécialisation et de régulation
SPECIALISATION• par fonction• par produit• par secteur géographique
REGULATION• par le fait du patron• par le fait de l’organisation• par contrat individuel
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Fonction Contrôle de Gestion
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II - La Fonction Contrôle de Gestion
II-1 – Définition du contrôle de gestion
II -2 – Rôle et profil du contrôleur de gestion,
PERTINIUM Group 34
II -2 – Rôle et profil du contrôleur de gestion,
II-3 – Place du contrôle de gestion dans l’entreprise
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II -1 Définition du Contrôle de Gestion
D’une manière générale lecontrôle de gestionest un conceptayant pour préoccupation centrale la maîtrise de la conduite desactivités de l’entreprise en s’appuyant sur une organisation et enprocédantà desprévisionspour orienteret non subir l’avenir enprocédantà desprévisionspour orienteret non subir l’avenir ens'adaptant à son évolution
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II – 1 Définition du Contrôle de Gestion
� Par la définition des objectifs
� Par la mise en place d’une stratégie et des moyens pour les réaliser
� Par la mise en place des outils de gestion : Systèmes de coûts ,debudget d’indicateursdegestion.budget d’indicateursdegestion.
Le but fondamental étant la réalisation des performances quiassureront la rentabilité , la compétitivité et tendre ainsi versla pérennité de l’entreprise
PERTINIUM Group 36
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II – 2 Rôle et Profil du Contrôleur de Gestion
Le rôle ducontrôleur de gestion consiste à réunir les données nécessaires à la prise de décisions du management de l’entreprise .
Il doit saisir la totalité de l’environnement de et sa fonction doit être focalisée sur le planning et la mesure de performance .être focalisée sur le planning et la mesure de performance .
Il contribue à la mise en place du système d'informations, lequel doit être agencé en ‘’réseau’’ à tous les niveaux de l’entreprise.
PERTINIUM Group 37
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II – 2 Rôle et Profil du Contrôleur de Gestion
N’ayant pas d’autorité hiérarchique il doit cependant se trouver à un niveau élevé dans la structure
Son rôle est de guider les responsables :
– fonctionnels dans leur prise de décisions– opérationnels à autocontrôler leurs actions – opérationnels à autocontrôler leurs actions
Sa réussite consistera à l’installation effective d’un autocontrôle au niveau des fonctions hiérarchiques
Idéalement , le contrôleur de gestion devrait être placé en
« staff » au niveau du plus haut niveau de l’entreprise ( PDG ou Directoire )
PERTINIUM Group 38
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II – 2 Rôle et Profil du Contrôleur de Gestion
En fonction de chacune des situations dans l’entreprise et mise à part l'expérience, qu'il s'agisse de débutants ou de confirmés, un très bon niveau de formation et de connaissances spécifiques est nécessaire pour adhérer au poste.
La polyvalence et la nature de sa mission font appel en plus des compétences techniques, un sens naturel du relationnel.
Il est en même temps :
– Le catalyseur
– Le fédérateur et le….
– ModérateurPERTINIUM Group 39
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PERTINIUM Group 40
II-3 – Place du Contrôle de Gestion
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L’entreprise se fixe des objectifs dont :
� satisfaire le client
� satisfaire les actionnaires
� satisfaire le personnel
Synthèse
1
PERTINIUM Group 41
� satisfaire le personnel
� résister à la concurrence
Résister à la Concurrence
L’entreprise se doit de définir une stratégie pour « maîtriser son destin, choisir plutôt que de subir »,… et cela implique qu’il y ait des conséquences à ces choix.
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Quand le stratège a défini sa stratégie, il lui faut
un « général » pour la conduire, un pilote :
� pour prendre les bonnes décisions
� pour contrôler la bonne exécution
�déclencher les actions correctrices
3
PERTINIUM Group 42
�déclencher les actions correctrices
L’environnement évolue, impose des ajustements dans la stratégie.Mesurer les facteurs déterminants de ces variations devient indispensable pour réagir au plus vite.
4
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� Assurer la convergence des buts
� Assurer la maîtrise des résultats
� Améliorer les résultats économiques (efficience des
moyens par rapport aux objectifs)
Pour Réussir, l’Entreprise se doit de :
PERTINIUM Group 43
moyens par rapport aux objectifs)
� Accompagner la décentralisation des responsabilités
� Améliorer la prise de décision
� Inciter les responsables à penser au futur
![Page 44: « Le Contrôle de Gestion · Le rôle du contrôleur de gestion consiste à réunir les données nécessaires à la prise de décisions du management de l’entreprise . Il doit](https://reader031.vdocuments.mx/reader031/viewer/2022021803/5b95604709d3f2214e8cb6b4/html5/thumbnails/44.jpg)
Ce seront les objectifs du CONTRÔLE DE GESTION,
que l’on peut définir comme
PERTINIUM Group 44
« un système global d’information interne à l’entreprise qui permet la centralisation, la synthèse et l’interprétation de l’ensemble des données figurant les performances de chacune des activités ou fonctions de l’entreprise. »
![Page 45: « Le Contrôle de Gestion · Le rôle du contrôleur de gestion consiste à réunir les données nécessaires à la prise de décisions du management de l’entreprise . Il doit](https://reader031.vdocuments.mx/reader031/viewer/2022021803/5b95604709d3f2214e8cb6b4/html5/thumbnails/45.jpg)
L’expression « Contrôle de Gestion » (Management Control) est àcomprendre comme un « appui à la maîtrise de la gestion ».
� C’est un processus (une démarche) qui se situe dans un dispositif plus large : le Contrôle Interne.
Contrôle de gestion
PERTINIUM Group 45
� C’est un système qui :� s’appuie sur une organisation� s’appuie sur la compétence des hommes et leur intégrité� doit disposer de moyens matériels et financiers� utilise des techniques particulières� restitue les produits de son activité et les diffuse
![Page 46: « Le Contrôle de Gestion · Le rôle du contrôleur de gestion consiste à réunir les données nécessaires à la prise de décisions du management de l’entreprise . Il doit](https://reader031.vdocuments.mx/reader031/viewer/2022021803/5b95604709d3f2214e8cb6b4/html5/thumbnails/46.jpg)
� Identification : notion de Contrôle Interne
un dispositif d’alerte permanent
Contrôle de gestion
PERTINIUM Group 46
un ensemble de sécurités
on ne peut contrôler que ce qui est organise
pas de personne privilégiée
pas de domaineréserve
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Contrôle de gestion
Mesure deperformance
Audit interne
Audit externe
Légal ou contractuel
Surveillance des normes
LE CONTRÔLE INTERNE
Contrôle de gestion
Système global d’information
Les autres fonctions del’entrepriseContrôle budgétaire
Suivi desinformations
d’ordrecomptable
PERTINIUM Group 47
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Contrôle de gestion
Mesure deperformance
LES OUTILS DU CONTRÔLE DE GESTION
Comptabilité de
Coûts Standards
Activité BasedCosting/Managment
ABC/ABM
Système global d’information
Contrôle budgétaire
Suivi desinformations
d’ordrecomptable
48
Comptabilité de gestion
Tableaux de bord de Gestion:ABM
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� C‘est l’art de structurer son affaire, son entreprise, de telle sorte que les
dysfonctionnements du système soient évités ou détectés.
Contrôle interne
PERTINIUM Group 49
� C’est un dispositif d’alerte permanent déclenchant généralement des réactions
spontanées de gestion courante.
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Contrôle interne
� C’est l’ensemble des sécurités contribuant à la maîtrise de l’entreprise.
� Il n’est, en soi, ni un système distinct, ni une fonction de l’entreprise :
PERTINIUM Group 50
Il est
- idéalement – une préoccupation.
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� Missions
� Mettre en place les outils spécifiques du Contrôle de Gestion
� Participer à l’organisation et la modélisation de l’entreprise
LES ORGANES DE CONTRÔLE
PERTINIUM Group 51
� Participer à l’organisation et la modélisation de l’entreprise
� Participer à la planification opérationnelle
� Participer à l’élaboration des standards de coûts
� S’impliquer dans les opérations du contrôle budgétaire
![Page 52: « Le Contrôle de Gestion · Le rôle du contrôleur de gestion consiste à réunir les données nécessaires à la prise de décisions du management de l’entreprise . Il doit](https://reader031.vdocuments.mx/reader031/viewer/2022021803/5b95604709d3f2214e8cb6b4/html5/thumbnails/52.jpg)
Le Contrôle de Gestion en 7 déclinaisons….
ANTICIPATION
DECENTRALISATION
Les Organes de Contrôle
PERTINIUM Group 52
RESPONSABILITE & CONTROLABILITE
QUESTIONNEMENT
AUTOCONTROLE
POURSUITE D’OBJECTIFS DEFINIS
DROIT A L’ERREUR
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� Les instruments ou outils du Contrôle de Gestion
� des méthodes d’investigation et de comparaison :
LES ORGANES DE CONTRÔLE
PERTINIUM Group 53
�Budgets et analyse des écarts
�Tableaux de bord de Gestion et détermination des Indicateurs
�Comptabilité de gestion
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Les Outils du Contrôle de Gestion
PERTINIUM Group 54
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III- Outils du Contrôle de Gestion
III-1 –Élaboration , Contrôle et Analyse des budgets
III -2 – Tableaux de bord : Caractéristiques & Élaboration
III-4 –Comptabilité de gestion
III -2 – Tableaux de bord : Caractéristiques & Élaboration
III-3- Contrôle Budgétaire : Analyse des Écarts
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III-1-Elaboration, Contrôle et Analyse des Budgets
56PERTINIUM Group
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Élaboration des Budgets
� Le processus à mettre en placeLe processus budgétaire s'articule en trois étapes
� Établissement� Établissement
� Budgétisation
� Contrôle
57PERTINIUM Group
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Élaboration des Budgets
� La gestion prévisionnelle
� Méthode prévisionnelle à court terme, la gestion budgétaire est fondée sur l'évaluation des moyens à mettre à la disposition des responsables pour atteindre les objectifs fixés. responsables pour atteindre les objectifs fixés.
� Il s'agit donc avant tout d'un instrument de pilotage et de simulation, permettant de conforter les dirigeants dans leurs décisions.
58PERTINIUM Group
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Élaboration des Budgets
� ETABLISSEMENT
� Dans un premier temps il faut rassembler toute la documentation nécessaire afin de définir avec et pour chaque responsable les nécessaire afin de définir avec et pour chaque responsable les objectifs individuels.
59PERTINIUM Group
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Élaboration des Budgets
� BUDGETISATION
�Ces objectifs sont ensuite articulés sous forme debudgets enfonction descontrainteset des incohérencesconstatéespour êtrefonction descontrainteset des incohérencesconstatéespour êtreenfin centralisés dans des documents synthétiques.
60PERTINIUM Group
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Élaboration des Budgets
� CONTRÔLE
� Une fois la période écoulée, les prévisions sont bien sûr comparées aux réalisations afin d'analyser les écarts et de prendre les mesures nécessaires. On pourra ainsi rechercher les les mesures nécessaires. On pourra ainsi rechercher les responsabilités :
�Qui est responsable de ces écarts ?�Remettre en cause les prévisions �Déterminer les corrections à apporter
61PERTINIUM Group
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Élaboration des Budgets
� Objectifs de la gestion budgétaire
�Recherche de responsabilités sur les écarts prévisions/réalisations constatés,
�Remise en cause des prévisions et la révision des moyens.
62PERTINIUM Group
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Élaboration des Budgets
� Hiérarchisation des budgets
� Un budget est un ensemble de prévisions chiffrées. Le chiffrage est tout d'abord effectué en données physiques (programmes) puis est tout d'abord effectué en données physiques (programmes) puis en données monétaires (budgets) en tenant compte des contraintes internes et externes spécifiques à chaque centre de coût.
63PERTINIUM Group
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Élaboration des Budgets
Budgets fonctionnels ou opérationnels Budgets de synthèse
Budgets des Ventes
Budget de Trésorerie
Budget de Production
Budget des Approvisionnements
Budgets des Services Généraux
Budget de Trésorerie
Bilan Prévisionnel
Compte du Résultat Prévisionnel
Budgets d’investissement64PERTINIUM Group
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Élaboration des Budgets
� Budget des Ventes
�Également appelé budget commercial, son but est d'établir une prévision des ventes à réaliser.
� Ces prévisions seront ensuite comparées aux réalisations et les écarts analysés.
� On s'intéressera donc à savoir à qui ou à quoi ils sont dûs (écart de prix, de quantité, ... ?).
65PERTINIUM Group
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Élaboration des Budgets
� Budget de production
� Le programme de production découlera nécessairement de celui des ventes. des ventes.
� L'existence de contraintes de capacité de production et les irrégularités de la demande peuvent obliger l'utilisation de modes
de régularisation comme le stockage.
66PERTINIUM Group
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Élaboration des Budgets
� Budget des approvisionnements
� Quelles sont les quantités de matières à acheter pour éviter les ruptures de stocks et le blocage de la chaîne de production ? ruptures de stocks et le blocage de la chaîne de production ?
�Combien de marchandises acheter pour faire face aux ventes prévues de la période ?
67PERTINIUM Group
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Élaboration des Budgets
� Budget des services généraux
� De nombreux services posent des problèmes de budgétisation. Contrairement aux services "opérationnels"cités ci-dessus, il est très difficile de mesurer l'activité et d'apprécier le montant des très difficile de mesurer l'activité et d'apprécier le montant des charges de ces services dits "fonctionnels".
68PERTINIUM Group
![Page 69: « Le Contrôle de Gestion · Le rôle du contrôleur de gestion consiste à réunir les données nécessaires à la prise de décisions du management de l’entreprise . Il doit](https://reader031.vdocuments.mx/reader031/viewer/2022021803/5b95604709d3f2214e8cb6b4/html5/thumbnails/69.jpg)
Élaboration des Budgets
� Budget d’Investissement
� Rentabilité et choix des sources de financement
Une décision d’investissement rentable devrait Une décision d’investissement rentable devrait
permettre de dégager des surplus monétaires
capables de faire face à :
� la récupération de la mise de fonds initiale
� Rémunérer le capital investi (intérêts)
69PERTINIUM Group
![Page 70: « Le Contrôle de Gestion · Le rôle du contrôleur de gestion consiste à réunir les données nécessaires à la prise de décisions du management de l’entreprise . Il doit](https://reader031.vdocuments.mx/reader031/viewer/2022021803/5b95604709d3f2214e8cb6b4/html5/thumbnails/70.jpg)
Élaboration des Budgets
Trois méthodes sont utilisées pour l’étude de la
rentabilité des investissements :
� Valeur actuelle nette� Valeur actuelle nette
� Taux de rentabilité interne
� Délai de récupération du capital
70PERTINIUM Group
![Page 71: « Le Contrôle de Gestion · Le rôle du contrôleur de gestion consiste à réunir les données nécessaires à la prise de décisions du management de l’entreprise . Il doit](https://reader031.vdocuments.mx/reader031/viewer/2022021803/5b95604709d3f2214e8cb6b4/html5/thumbnails/71.jpg)
Élaboration des Budgets
� Valeur actuelle nette
C’est la différence entre les flux actualisés de trésorerie prévisionnelle (FTP) calculés sur toute la durée de vie de prévisionnelle (FTP) calculés sur toute la durée de vie de l’investissement et le montant du capital investi :
VAN = Somme FPT actualisés- valeur dépense initiale
Le projet est rentable quand on a la VAN la plus élevée
71PERTINIUM Group
![Page 72: « Le Contrôle de Gestion · Le rôle du contrôleur de gestion consiste à réunir les données nécessaires à la prise de décisions du management de l’entreprise . Il doit](https://reader031.vdocuments.mx/reader031/viewer/2022021803/5b95604709d3f2214e8cb6b4/html5/thumbnails/72.jpg)
Élaboration des Budgets
� Taux de rentabilité interne
C’est le taux pour lequel la valeur actuelle nette est nulle,C’est le taux pour lequel la valeur actuelle nette est nulle,
c’est-à-dire le taux à partir duquel le capital est récupéré.
72PERTINIUM Group
![Page 73: « Le Contrôle de Gestion · Le rôle du contrôleur de gestion consiste à réunir les données nécessaires à la prise de décisions du management de l’entreprise . Il doit](https://reader031.vdocuments.mx/reader031/viewer/2022021803/5b95604709d3f2214e8cb6b4/html5/thumbnails/73.jpg)
Élaboration des Budgets
� Budget de trésorerie
�Synthèses des prévisions précédentes, ces budgets sont l'occasion de vérifier la concordance et la faisabilité des programmes établis.
�On établit un budget des encaissements, un budget des décaissements, un budget de la TVA à décaisser qui sont ensuite centralisés dans un budget général
73PERTINIUM Group
![Page 74: « Le Contrôle de Gestion · Le rôle du contrôleur de gestion consiste à réunir les données nécessaires à la prise de décisions du management de l’entreprise . Il doit](https://reader031.vdocuments.mx/reader031/viewer/2022021803/5b95604709d3f2214e8cb6b4/html5/thumbnails/74.jpg)
Élaboration des Budgets
� Les documents de synthèse prévisionnels
�C’est une synthèse de tous les budgets :
�� De l'approvisionnement à la distribution, toutes les prévisions sont regroupées dans des tableaux de résultats et de structure :
Il s'agit du compte de résultat prévisionnel et du bilan prévisionnel
74PERTINIUM Group
![Page 75: « Le Contrôle de Gestion · Le rôle du contrôleur de gestion consiste à réunir les données nécessaires à la prise de décisions du management de l’entreprise . Il doit](https://reader031.vdocuments.mx/reader031/viewer/2022021803/5b95604709d3f2214e8cb6b4/html5/thumbnails/75.jpg)
Techniques d’élaboration des budgets
Les budgets de ventes et d’achatsdurant l’année budgétaire(janvier à décembre) doivent être d’abord établis en HT ce quiimplique un traitement particulier pour la TVAqui doitimpérativementêtreséparéeafin de calculerla TVA à décaisseràimpérativementêtreséparéeafin de calculerla TVA à décaisseràl’état selon le régime fiscal adopté : débit ou encaissement.
PERTINIUM Group 75
![Page 76: « Le Contrôle de Gestion · Le rôle du contrôleur de gestion consiste à réunir les données nécessaires à la prise de décisions du management de l’entreprise . Il doit](https://reader031.vdocuments.mx/reader031/viewer/2022021803/5b95604709d3f2214e8cb6b4/html5/thumbnails/76.jpg)
Techniques d’élaboration des budgets
Les soldes d’ouverture des créances et dettes
Les soldes des clients et fournisseurs de départ doivent être pris Les soldes des clients et fournisseurs de départ doivent être pris tels qu’ils apparaissent au bilan d’ouverture c’est-à-dire en TTC .
PERTINIUM Group 76
![Page 77: « Le Contrôle de Gestion · Le rôle du contrôleur de gestion consiste à réunir les données nécessaires à la prise de décisions du management de l’entreprise . Il doit](https://reader031.vdocuments.mx/reader031/viewer/2022021803/5b95604709d3f2214e8cb6b4/html5/thumbnails/77.jpg)
Techniques d’élaboration des budgets
� Structure des Tableaux
�Tableaux des encaissements sur ventes (TTC)
Ce tableau découle du budget des ventes TTC (fusion de budget des ventes et du tableau de TVA séparé).
Sauf exception, la quasi-totalité des encaissements provient des ventes.
PERTINIUM Group 77
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Techniques d’élaboration des budgets
Une vente supporte un délai de règlement accordé au client (30 à 90 jours). Elle peut être matérialisée par un effet de commerce mobilisable.
Dans le cas contraire, c’est une source de difficultés pour l’entreprise.
Le tableau des encaissements doit tenir compte de ces décalages et du risque y afférant et découle du budget de ventes TTC.
PERTINIUM Group 78
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Tableau encaissement Mont TTC Janvier Février ….. Décembre
Clt (n-1)
Ventes Janvier
……
Ventes Décembre
Total EncaissementTotal Encaissement
Autre encaissement
Total encaissement
PERTINIUM Group 79
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Techniques d’élaboration des budgets
� Tableau des décaissements sur achats (TTC)Ce tableau découle du budget des achats TTC(fusion du budget et achats HT + budget de TVA séparé
� Tableau des décaissements charges d’exploitation et hors exploitation :
� Salaires, charges sociales et fiscales ,charges non courantes.
PERTINIUM Group 80
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Décaissement / Achats et ChargesMois Janvier Février …… Décembre
Décembre/achats
Règlement TVA
Salaires
Charges Sociales
& Fiscales
Total
Décaissement
PERTINIUM Group 81
![Page 82: « Le Contrôle de Gestion · Le rôle du contrôleur de gestion consiste à réunir les données nécessaires à la prise de décisions du management de l’entreprise . Il doit](https://reader031.vdocuments.mx/reader031/viewer/2022021803/5b95604709d3f2214e8cb6b4/html5/thumbnails/82.jpg)
Techniques d’élaboration des budgets
� Tableau de TVA
A partir de la TVA collectée générée au niveau de la livraison des ventes et de la TVA déductible inscrite au niveau de la livraison fournisseurs, nous pouvons calculer la TVA à décaisser à l’état en fournisseurs, nous pouvons calculer la TVA à décaisser à l’état en fonction du régime fiscal choisi : régime des encaissements (d’office) ou de débit (option).
PERTINIUM Group 82
![Page 83: « Le Contrôle de Gestion · Le rôle du contrôleur de gestion consiste à réunir les données nécessaires à la prise de décisions du management de l’entreprise . Il doit](https://reader031.vdocuments.mx/reader031/viewer/2022021803/5b95604709d3f2214e8cb6b4/html5/thumbnails/83.jpg)
Tableau de TVA
Mois Janvier Février …… Décembre
TVA collectée
TVA TVA déductible
TVA à décaisser
Règlement TVA
PERTINIUM Group 83
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Techniques d’élaboration des budgets
� Budget de trésorerie
Le budget de trésorerie réalise la synthèse del’ensemble des budgets de l’entreprise. l’ensemble des budgets de l’entreprise. Il rend possible la détermination des excédentsou des déficits mensuels pour la période budgétaire à venir.
PERTINIUM Group 84
![Page 85: « Le Contrôle de Gestion · Le rôle du contrôleur de gestion consiste à réunir les données nécessaires à la prise de décisions du management de l’entreprise . Il doit](https://reader031.vdocuments.mx/reader031/viewer/2022021803/5b95604709d3f2214e8cb6b4/html5/thumbnails/85.jpg)
Budget de TrésorerieMois Janvier Février ……Décembre
Solde début mois
Encaissement
Décaissement
Solde fin mois
PERTINIUM Group 85
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Schéma de la construction Budgétaire
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Techniques d’élaboration des budgets
� Les prévisions de trésorerie de fin d’année
Les budgets d’exploitation et d’investissement :
L’un trace le volume d’affaires et son déroulement sur toute l’année L’un trace le volume d’affaires et son déroulement sur toute l’année
et l’autre révèle la politique d’investissement et de financement sur
la même période.
PERTINIUM Group 87
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Techniques d’élaboration des budgets
Ces deux groupes de budget, une fois élaborés, permettent de tracer
une esquisse de ce que sera la situation financière de l’entreprise à la
fin de la période budgétaire par l’élaboration d’un compte
de produits et de charges prévisionnel et d’un bilan prévisionnel.
PERTINIUM Group 88
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Techniques d’élaboration des budgets
� Fonction et utilité du budget de trésorerie
Selon qu’il soit excédentaire ou déficitaire, le budget peut révéler une inadéquation entre le fonds de roulement prévisionnel et le besoin en fonds de roulementprévisionnel figurant dans les bilan besoin en fonds de roulementprévisionnel figurant dans les bilan et compte de produits et de charges prévisionnels.
PERTINIUM Group 89
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Techniques d’élaboration des budgets
La méthode bilancielle met en évidence la relation
TRESORERIE = Fonds de roulement – besoin en fonds de roulementroulement
T = FR – BFRLa trésorerie de fin d’année apparaît alors comme la résultante
de la politique d’investissement et de financement de l’entreprise (fonds de roulement) et le besoin en fonds de roulement lié aux conditions d’exploitation.
PERTINIUM Group 90
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Techniques d’élaboration des budgets
Préalablement à l’élaboration d’un bilan prévisionnell’établissement d’un plan de financement est incontournable.
Le plan de financement résume dans son tableau les ressources etemplois qui déterminentl’évolution du fonds de roulementparemplois qui déterminentl’évolution du fonds de roulementparl’équation :
F. R. de départ + C.P. + endettement + CAF
- dividendes +P V de cessions d’immobilisation
PERTINIUM Group 91
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Techniques d’élaboration des budgets
Le BFR découlera de la formule suivante :
BFRde départ + clients et divers débiteurs+ variantesstocks_ fournisseurset créditeursdivers+ variantesstocks_ fournisseurset créditeursdivers
La trésorerie découlant par les grandes masses bilanciellesprévisionnelles corroborera la trésorerie de fin d’année découlantdu budget de trésorerie.
PERTINIUM Group 92
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III-2-Tableaux de Bord Caractéristiques & Élaboration
PERTINIUM Group 93
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II – Le système de tableaux de bord
CaractéristiquesCaractéristiques
PERTINIUM Group 94
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Le système de tableaux de bord
�Votre organisation est-elle prête ?
� Culture organisationnelle axée sur la mesure et les résultats ?
� Vision commune des préoccupations et enjeux stratégiques � Vision commune des préoccupations et enjeux stratégiques nécessitant des indicateurs ?
� Attitude positive face à la mesure et à l’évaluation?
� Réceptivité et intérêt des utilisateurs ?
PERTINIUM Group 95
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Le système de tableaux de bord
� Objectifs du projet, besoins reconnus et partagés, attentes réalistes ?
� Vision claire du TBG: capacités / limites comprises ?
� État actuel des SI / données disponibles ? Ressources disponibles ?
� Expérience vécue avec les SI et les indicateurs : positive ?
PERTINIUM Group 96
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� On ne peut conduire une voiture, un avion, une centrale nucléaire sans tableau de bord
� L’entreprise est une machine de plus en plus complexe qui ne peut se
Le système de tableaux de bord
PERTINIUM Group 97
� L’entreprise est une machine de plus en plus complexe qui ne peut se conduire sans tableau
de bord
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Le système de tableaux de bord
LES TABLEAUX DE BORD DE GESTIONsont des instruments d’information et d’action à court terme
établis dans des délais très brefs
Centrés sur lesCentrés sur lesvariables d’action
construits pour chaquecentre de responsabilité
permettant d’engagerrapidement
des actions correctives
PERTINIUM Group 98
![Page 99: « Le Contrôle de Gestion · Le rôle du contrôleur de gestion consiste à réunir les données nécessaires à la prise de décisions du management de l’entreprise . Il doit](https://reader031.vdocuments.mx/reader031/viewer/2022021803/5b95604709d3f2214e8cb6b4/html5/thumbnails/99.jpg)
Un système de Tableaux de Bord…….
� une réflexion sur les objectifs de centre de responsabilité :
MISSIONS du centre de responsabilitéOBJECTIFS à déterminerDIAGNOSTIC des Forces et des FaiblessesEXISTANT (analyse de l’)
PERTINIUM Group 99
� une construction maîtrisée :
dans une perspective d’actionavec une qualité essentielle : LA CLARTEune dimension limitéepour obtenir un instrument d’information et de COMMUNICATION
EXISTANT (analyse de l’)
![Page 100: « Le Contrôle de Gestion · Le rôle du contrôleur de gestion consiste à réunir les données nécessaires à la prise de décisions du management de l’entreprise . Il doit](https://reader031.vdocuments.mx/reader031/viewer/2022021803/5b95604709d3f2214e8cb6b4/html5/thumbnails/100.jpg)
Le système de tableaux de bord est :
II - Le système de tableaux de bord
II – 1 Caractéristiques
PERTINIUM Group 100
Le système de tableaux de bord est :
Un instrument de gestion orienté ACTION
Un instrument de communication du Contrôle de gestion
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Les tableaux de bord sont une synthèse
De l’activité de l’entreprise
II – Le système de tableaux de bord
PERTINIUM Group 101
De son état de santé
![Page 102: « Le Contrôle de Gestion · Le rôle du contrôleur de gestion consiste à réunir les données nécessaires à la prise de décisions du management de l’entreprise . Il doit](https://reader031.vdocuments.mx/reader031/viewer/2022021803/5b95604709d3f2214e8cb6b4/html5/thumbnails/102.jpg)
II – Le système de tableaux de bord
Les tableaux de bord sont des outils
de pilotageet d’aide à la décision et d’aide à la décision
ce qui implique
- des informations succinctes : optimisation nombre indicateurs- un niveau d’information adapté à l’utilisateur- une lisibilité maximale
102
![Page 103: « Le Contrôle de Gestion · Le rôle du contrôleur de gestion consiste à réunir les données nécessaires à la prise de décisions du management de l’entreprise . Il doit](https://reader031.vdocuments.mx/reader031/viewer/2022021803/5b95604709d3f2214e8cb6b4/html5/thumbnails/103.jpg)
Exemple
Un avion fait la ligne Casablanca – New York.
PROBLEMATIQUE DU TABLEAU DE BORD
PERTINIUM Group 103
� Qu’est-ce qui intéresse le commandant de bord (pendant le vol)?� Qu’est-ce qui intéresse le PDG de la compagnie ?
![Page 104: « Le Contrôle de Gestion · Le rôle du contrôleur de gestion consiste à réunir les données nécessaires à la prise de décisions du management de l’entreprise . Il doit](https://reader031.vdocuments.mx/reader031/viewer/2022021803/5b95604709d3f2214e8cb6b4/html5/thumbnails/104.jpg)
Le commandant de bord
� La météo
� Le vent
� Le poids de l’appareil
� L’état de santé des organes de l’appareil
Problématique du Tableau de Bord
104
� L’état de santé des organes de l’appareil
Pour prendre les bonnes décisions
avant et pendant le vol
FONCTIONNEMENT
![Page 105: « Le Contrôle de Gestion · Le rôle du contrôleur de gestion consiste à réunir les données nécessaires à la prise de décisions du management de l’entreprise . Il doit](https://reader031.vdocuments.mx/reader031/viewer/2022021803/5b95604709d3f2214e8cb6b4/html5/thumbnails/105.jpg)
Le PDG :� le nombre de passagers transportés� la progression du nombre de passagers� le nombre de vols en retard� le nombre moyen d’heures de retard� la durée moyenne dans les escales
Problématique du Tableau de Bord
PERTINIUM Group 105
� la durée moyenne dans les escales
Pour prendre les bonnesdécisions stratégiques
RESULTAT
![Page 106: « Le Contrôle de Gestion · Le rôle du contrôleur de gestion consiste à réunir les données nécessaires à la prise de décisions du management de l’entreprise . Il doit](https://reader031.vdocuments.mx/reader031/viewer/2022021803/5b95604709d3f2214e8cb6b4/html5/thumbnails/106.jpg)
D’où le Concept….
TABLEAU DE BORD
DE
FONCTIONNEMENT
TABLEAU DE
BORD
DE
RESULTAT
PERTINIUM Group 106
TABLEAU DE BORD TABLEAU DE BORDde l’encadrement intermédiaire de la Direction Générale
Sert à piloter au quotidien
=
Détection des
Dysfonctionnements
Sert à piloter à plus long
terme
=
Réalisation des Objectifs
![Page 107: « Le Contrôle de Gestion · Le rôle du contrôleur de gestion consiste à réunir les données nécessaires à la prise de décisions du management de l’entreprise . Il doit](https://reader031.vdocuments.mx/reader031/viewer/2022021803/5b95604709d3f2214e8cb6b4/html5/thumbnails/107.jpg)
Le système de tableaux de bord
UTILITE des tableaux de bord
PERTINIUM Group 107
� Comparer les prévisions et les réalisations
� Être un support de l’appréciation objective
des performances des responsables
sous réserve qu’ils soient accompagnésd’une analyse de la cause des écarts
![Page 108: « Le Contrôle de Gestion · Le rôle du contrôleur de gestion consiste à réunir les données nécessaires à la prise de décisions du management de l’entreprise . Il doit](https://reader031.vdocuments.mx/reader031/viewer/2022021803/5b95604709d3f2214e8cb6b4/html5/thumbnails/108.jpg)
il doit être :
II – Le système de tableaux de bord
� spécifiqueà l’entreprise :• à son activité• à son organisation• à sa culture
� spécifiqueà son utilisateur�adaptableaux préoccupations du moment
Qualitésdu tableau de bord
PERTINIUM Group 108
�adaptableaux préoccupations du moment
Il faut donc être conscient del’activité de l’entreprise et de
son mode de fonctionnement pour :
� rechercher les points clé� rechercher les variables associées� trouver les indicateurs les plus
représentatifs
![Page 109: « Le Contrôle de Gestion · Le rôle du contrôleur de gestion consiste à réunir les données nécessaires à la prise de décisions du management de l’entreprise . Il doit](https://reader031.vdocuments.mx/reader031/viewer/2022021803/5b95604709d3f2214e8cb6b4/html5/thumbnails/109.jpg)
� Fréquence de publication : adaptée aux possibilités d’action
II – Le système de tableaux de bord
CARACTERITIQUES du tableau de bord
PERTINIUM Group 109
� Fréquence de publication : adaptée aux possibilités d’action
�Journalier : niveau élémentaire (sauf… compagnie d’agents de change par exemple)
�Hebdomadaire : niveau élémentaire (sauf…)
�Mensuel : niveau responsable
�Trimestriel, semestriel, annuel : niveau de synthèse (DG, directions)
![Page 110: « Le Contrôle de Gestion · Le rôle du contrôleur de gestion consiste à réunir les données nécessaires à la prise de décisions du management de l’entreprise . Il doit](https://reader031.vdocuments.mx/reader031/viewer/2022021803/5b95604709d3f2214e8cb6b4/html5/thumbnails/110.jpg)
� Contenu: informations qualitatives, quantitatives et financières
� Informations comptables et budgétaires (coûts, chiffre d’affaires)� Informations d’activité (en volume : quantité produite par
exemple)
II – Le système de tableaux de bord
PERTINIUM Group 110
exemple)� Informations d’efficacité : expansion, qualité, délai, rotation
� Présentation: adaptée à son utilisateur
�doit permettre une lecture et interprétation rapide
![Page 111: « Le Contrôle de Gestion · Le rôle du contrôleur de gestion consiste à réunir les données nécessaires à la prise de décisions du management de l’entreprise . Il doit](https://reader031.vdocuments.mx/reader031/viewer/2022021803/5b95604709d3f2214e8cb6b4/html5/thumbnails/111.jpg)
� « Un indicateur est la résultante d’un petit nombre d’informations qui ont la propriété d’être particulièrement signifiantespar rapport aux
II – Le système de tableaux de bord
Les indicateurs
PERTINIUM Group 111
ont la propriété d’être particulièrement signifiantespar rapport aux objectifs (…) d’être régulièrementmises à jour et analysées ».
� Il faut des indicateurs qualitatifs, quantitatifs , temps et financierspour sensibiliser les responsables à la corrélation entrel’action et sa traduction financière.
![Page 112: « Le Contrôle de Gestion · Le rôle du contrôleur de gestion consiste à réunir les données nécessaires à la prise de décisions du management de l’entreprise . Il doit](https://reader031.vdocuments.mx/reader031/viewer/2022021803/5b95604709d3f2214e8cb6b4/html5/thumbnails/112.jpg)
� L’entreprise se déclinant au présent et au futur, il est souhaitable de mettre en évidence les indicateurs reflétant :
� la situation présente : les résultats immédiats de la période
II – Le système de tableaux de bord
PERTINIUM Group 112
� la situation présente : les résultats immédiats de la période
� la situation en devenir : les résultats ayant un impact sur l’avenir (relatif à la prospection commerciale par exemple)
![Page 113: « Le Contrôle de Gestion · Le rôle du contrôleur de gestion consiste à réunir les données nécessaires à la prise de décisions du management de l’entreprise . Il doit](https://reader031.vdocuments.mx/reader031/viewer/2022021803/5b95604709d3f2214e8cb6b4/html5/thumbnails/113.jpg)
� PERTINENT : doit donner une interprétation quantitative la
II – Le système de tableaux de bord
QUALITES d’un indicateur
PERTINIUM Group 113
� PERTINENT : doit donner une interprétation quantitative la plus fidèle possible de l’évolution du phénomène décrit
� SYNTHETIQUE : doit fédérer si nécessaire plusieurs facteurs évolutifs participant du même phénomène et donc éviter le chiffrage d’autres indicateurs redondants
![Page 114: « Le Contrôle de Gestion · Le rôle du contrôleur de gestion consiste à réunir les données nécessaires à la prise de décisions du management de l’entreprise . Il doit](https://reader031.vdocuments.mx/reader031/viewer/2022021803/5b95604709d3f2214e8cb6b4/html5/thumbnails/114.jpg)
� UNIVOQUE : doit conserver la même signification lorsqu’il est présenté ou exploité par des utilisateurs différents
� FIABLE : doit nécessiter pour son calcul des informations chiffrées intègres et non altérables
II – Le système de tableaux de bord
PERTINIUM Group 114
intègres et non altérables
� CONVIVIAL : son interprétation doit être facile par l’ensemble des utilisateurs
![Page 115: « Le Contrôle de Gestion · Le rôle du contrôleur de gestion consiste à réunir les données nécessaires à la prise de décisions du management de l’entreprise . Il doit](https://reader031.vdocuments.mx/reader031/viewer/2022021803/5b95604709d3f2214e8cb6b4/html5/thumbnails/115.jpg)
Plan d’actions du budget
Budget chiffré
Objectifs et prévisions Suivi des réalisations
Analyse des
Suivi des objectifs non financiers
Suivi des objectifs à moyen ou long terme
PERTINIUM Group 115
Tableau de bord de gestion
Budget chiffré Analyse des écarts
![Page 116: « Le Contrôle de Gestion · Le rôle du contrôleur de gestion consiste à réunir les données nécessaires à la prise de décisions du management de l’entreprise . Il doit](https://reader031.vdocuments.mx/reader031/viewer/2022021803/5b95604709d3f2214e8cb6b4/html5/thumbnails/116.jpg)
II – Le système de tableaux de bord
Élaboration d’un tableau de bordÉlaboration d’un tableau de bord
PERTINIUM Group 116
![Page 117: « Le Contrôle de Gestion · Le rôle du contrôleur de gestion consiste à réunir les données nécessaires à la prise de décisions du management de l’entreprise . Il doit](https://reader031.vdocuments.mx/reader031/viewer/2022021803/5b95604709d3f2214e8cb6b4/html5/thumbnails/117.jpg)
Construction d’un tableau de bord
Forces et faiblessesdu centre de responsabilité
Objectifs du centre de responsabilité
Analyse desdocuments actuels
Identification des facteurs clés de succès
PERTINIUM Group 117
documents actuels
Sélection des variables d’action
Détermination des indicateurs
Organisation de la collecte des informations
Définition des normes et standards
Élaboration des tableaux de bord (maquettes)
![Page 118: « Le Contrôle de Gestion · Le rôle du contrôleur de gestion consiste à réunir les données nécessaires à la prise de décisions du management de l’entreprise . Il doit](https://reader031.vdocuments.mx/reader031/viewer/2022021803/5b95604709d3f2214e8cb6b4/html5/thumbnails/118.jpg)
Quelques Définitions
Une variable d’action est un élément critique de la gestion :
sur lequel on peut agir
PERTINIUM Group 118
dont l’évolution conditionnele succès de la stratégie choisie
Un indicateur est une information généralement chiffrée choisie pourrendre compte de l’évolution
d’un objectif
d’une variable d’action
![Page 119: « Le Contrôle de Gestion · Le rôle du contrôleur de gestion consiste à réunir les données nécessaires à la prise de décisions du management de l’entreprise . Il doit](https://reader031.vdocuments.mx/reader031/viewer/2022021803/5b95604709d3f2214e8cb6b4/html5/thumbnails/119.jpg)
Quelques Définitions
�Définition de l’indicateur de performance
� Un indicateur de performance est une donnée quantifiée quiexprime l’efficacité et ou l’efficience de tout ou partie d’unexprime l’efficacité et ou l’efficience de tout ou partie d’unsystème (réel ou simulé), par rapport à une norme, un plandéterminé et accepté dans le cadre d’une stratégie d’entreprise.
PERTINIUM Group 119
![Page 120: « Le Contrôle de Gestion · Le rôle du contrôleur de gestion consiste à réunir les données nécessaires à la prise de décisions du management de l’entreprise . Il doit](https://reader031.vdocuments.mx/reader031/viewer/2022021803/5b95604709d3f2214e8cb6b4/html5/thumbnails/120.jpg)
Règles d’Élaboration« un tableau de bord n’a de sens que s’il vit »
Clarté (graphiques, tableaux aérés, etc…)
Dimensions limitées
Doit permettre de réagir rapidement :
PERTINIUM Group 120
Doit permettre de réagir rapidement :- mesures correctives recommandées- mesures correctives prises
Doit faciliter le dialogue entre :le supérieur et le subordonné
Les délais doivent être respectésIMPERATIVEMENT
Une périodicité en fonction del’urgence des informations
![Page 121: « Le Contrôle de Gestion · Le rôle du contrôleur de gestion consiste à réunir les données nécessaires à la prise de décisions du management de l’entreprise . Il doit](https://reader031.vdocuments.mx/reader031/viewer/2022021803/5b95604709d3f2214e8cb6b4/html5/thumbnails/121.jpg)
Pourquoi un Très Grand Nombre de Données ?
L’importance prise par
le système d’information
Le besoin de se sécuriser
PERTINIUM Group 121
![Page 122: « Le Contrôle de Gestion · Le rôle du contrôleur de gestion consiste à réunir les données nécessaires à la prise de décisions du management de l’entreprise . Il doit](https://reader031.vdocuments.mx/reader031/viewer/2022021803/5b95604709d3f2214e8cb6b4/html5/thumbnails/122.jpg)
Forme des tableaux de bord
Après une réflexion sur les indicateurs, il faut « bâtir » les tableaux
de bord, imaginer une présentation…
Deux orientations possibles :Deux orientations possibles :
le tableau traditionnel : lignes/colonnes
les graphiques
PERTINIUM Group 122
L’imagination du concepteur joue ici un rôle important car d’elle dépendra la lecture rapide du tableau de bord et son exploitation immédiate.
![Page 123: « Le Contrôle de Gestion · Le rôle du contrôleur de gestion consiste à réunir les données nécessaires à la prise de décisions du management de l’entreprise . Il doit](https://reader031.vdocuments.mx/reader031/viewer/2022021803/5b95604709d3f2214e8cb6b4/html5/thumbnails/123.jpg)
Le système de tableaux de bord
Processus d’élaboration des tableaux de bordProcessus d’élaboration des tableaux de bord
PERTINIUM Group 123
![Page 124: « Le Contrôle de Gestion · Le rôle du contrôleur de gestion consiste à réunir les données nécessaires à la prise de décisions du management de l’entreprise . Il doit](https://reader031.vdocuments.mx/reader031/viewer/2022021803/5b95604709d3f2214e8cb6b4/html5/thumbnails/124.jpg)
1 - Identifier les principales sources de revenus
• Objectifs
� 1 - Identifier les clients à forte rentabilité
� 2 - Identifier leurs produits favoris
� 3 - Identifier les produits les plus rentables
� 4 – Repérer les clients méritant une attention particulière
PERTINIUM Group 124
![Page 125: « Le Contrôle de Gestion · Le rôle du contrôleur de gestion consiste à réunir les données nécessaires à la prise de décisions du management de l’entreprise . Il doit](https://reader031.vdocuments.mx/reader031/viewer/2022021803/5b95604709d3f2214e8cb6b4/html5/thumbnails/125.jpg)
2 - Situer l’entreprise sur son marché
• Objectifs
� 1 - Positionnement des produits phares en fonction de la concurrence
� 2 - Identification des perspectives de croissance
� 3 - Analyse des opportunités
� 4 - Analyse des menaces potentielles PERTINIUM Group 125
![Page 126: « Le Contrôle de Gestion · Le rôle du contrôleur de gestion consiste à réunir les données nécessaires à la prise de décisions du management de l’entreprise . Il doit](https://reader031.vdocuments.mx/reader031/viewer/2022021803/5b95604709d3f2214e8cb6b4/html5/thumbnails/126.jpg)
3 - Évaluer les attentes des clients
Objectifs
� 1 – Recueillir le point de vue des clients sur l’entreprise et ses produitsproduits
� 2 – Identifier leurs attentes
� 3 – Décoder l’échelle de valeur client
PERTINIUM Group 126
![Page 127: « Le Contrôle de Gestion · Le rôle du contrôleur de gestion consiste à réunir les données nécessaires à la prise de décisions du management de l’entreprise . Il doit](https://reader031.vdocuments.mx/reader031/viewer/2022021803/5b95604709d3f2214e8cb6b4/html5/thumbnails/127.jpg)
4 - Repérer les principaux leviers
Objectifs
� 1 – Identification des forces et faiblesses de l’entreprise
� 2 – Mise en évidence des leviers de succès
� 3 – Mise en évidence des faiblesses à combattre
PERTINIUM Group 127
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5 - Évaluer et choisir les axes de progrès
Objectif
� Définir les axes de progrès les plus adéquats� Définir les axes de progrès les plus adéquats
PERTINIUM Group 128
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6 - Choisir les objectifs
Objectif
� Définir les objectifs locaux les plus adaptés pour accéder à la finalité � Définir les objectifs locaux les plus adaptés pour accéder à la finalité voulue
PERTINIUM Group 129
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7 - Élaborer les plans d’action
Objectif
� Lister et identifier les actions à mettre en œuvre pour atteindre l’objectif
PERTINIUM Group 130
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8 - Choisir les indicateurs
Objectif
� Choisir les indicateurs les plus adéquats en fonction des objectifs � Choisir les indicateurs les plus adéquats en fonction des objectifs poursuivis, de l’activité, des habitudes et des besoins propres du décideur
PERTINIUM Group 131
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Un Tableau de BordLe Tableau de bord de la Direction Générale
PERTINIUM Group 132
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Fonction : Direction Générale
� Indicateurs économiques
� CA net (éventuellement détaillé par famille de produits)
� Marge brute
� Résultat courant et net (éventuellement par unité ou usine,� Résultat courant et net (éventuellement par unité ou usine,
par famille….)
PERTINIUM Group 133
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Fonction : Direction Générale
� Indicateurs économiques (suite)
� Part de marché
� Croissance du marché
� Rentabilité des capitaux investis
� Fonds de roulement, endettement net
� Taux de rotation des stocks, clients et fournisseurs
PERTINIUM Group 134
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Fonction : Direction Générale
� Indicateurs physiques
�Activité
� Quantités vendues (tonnes, unités)
� Carnet de commandes
� Nouveaux clients
PERTINIUM Group 135
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Fonction : Direction Générale
�Qualité
� Indice de qualité (à définir selon le type d’entreprise et ses métiers)
� Délais de livraison� Délais de livraison
� Nombre de réclamations
PERTINIUM Group 136
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Fonction : Direction Générale
�Coût
� Main- d‘œuvre de production (salaires, % C.A.)
� Coût de revient des produits� Coût de revient des produits
� Frais généraux (par nature, % C. A, dépassement…)
� dont : Frais de recherche et développement (% C. A, budget…)
� Frais commerciaux, promotions publicité
� Sous-traitance
PERTINIUM Group 137
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Fonction : Direction Générale
� Indicateurs humains
� Effectifs (internes/externes), embauches, démissions)
� Absentéisme (par catégorie, taux)� Absentéisme (par catégorie, taux)
� Taux de fréquence et de gravité des accidents du travail
PERTINIUM Group 138
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Fonction : Direction Générale
� Suivi de projets
� Grands projets d’investissement (extension ou transfert d’usine, par exemple)par exemple)
� Création de nouveaux produits, recherche
� Campagne de développement commercial
PERTINIUM Group 139
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III-4 Centres de Responsabilité et Prix de Cession Interne
PERTINIUM Group 140
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Découpage Analytique
Les Centres d’Analyse
Elles correspondent à des unités de travail (un magasin, un rayon, un atelier…) résultant de la division physique de l’entreprise.
La comptabilité analytique fait référence à ces centres afin d’effectuer une comptabilité budgétaire (centres de profits).
141PERTINIUM Group
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Découpage Analytique
Le centre d’analyse correspond à une division de l’entreprise en fonctions.
On retrouve en général les grandes fonctions telles que : AdministrationApprovisionnementApprovisionnementProduction Distribution
La fonction production est le plus souvent subdivisée : atelier 1, atelier 2...
142PERTINIUM Group
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Découpage Analytique
Il y a des centres auxiliaires (centres dont l’activité sert à d’autres centres) et des centres principaux (dont le montant de charges indirectes va être affecté aux différents coûts).
Les centres d’analyse sont des divisions comptables de l’entreprise où sont analysés et regroupés les charges indirectes préalablement à leur affectation au coût.
143PERTINIUM Group
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Découpage Analytique
Il peut être ouvert autant de centresd'analyse que la complexité del'entreprise, ses activités ou ses besoinsd'informationle nécessitent.d'informationle nécessitent.
144PERTINIUM Group
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145145PERTINIUM GroupPERTINIUM Group
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Découpage Analytique
Si les centres d’analyse correspondent à une division physique del’entreprise, lescentres de responsabilitétrouvent leurs placedans un cadre conceptuel de contrôle de gestion avec des objectifsà atteindre et à l’aide de moyens mis à la disposition duà atteindre et à l’aide de moyens mis à la disposition duresponsable
146PERTINIUM Group
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Découpage Analytique
�Un centre de responsabilité est un groupe d’acteurs del’organisation autour d’un responsable auquel on octroie desmoyenspour réaliserl’ objectif qui lui a été assigné(centresdemoyenspour réaliserl’ objectif qui lui a été assigné(centresdecoûts, centres de profit, centres de recettes, centres deperformances, etc...).
147PERTINIUM Group
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Découpage Analytique
148PERTINIUM Group
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Exemple de Hiérarchie de Centres de Coûts
CENTRE DE RESPONSABILITE
Centre d’analyse
Centre d’analyse
Contrôle budgétaire
Centre de profit(division
interne ou filiale
Centre de travail
Centre de travail
Centre de travail
Centre de travail
149PERTINIUM Group
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Prix de Cessions Internes
Les activités de l’entreprise deviennent de plus en plusdécentralisées et l’apparition de lanotion de prix de cessioninterne fut inéluctable .
Toute délégation de pouvoirs implique comme corollaire la mesurede performance l’entreprise subit les contraintes du marché et del’environnement externe. Pour faire face à ces contraintes elle doitêtre en permanence et simultanément à l’écoute du marché(benchmarking) et veiller à l’optimisation de sa productivité
PERTINIUM Group 150
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Prix de Cessions Internes
Définition d’un dictionnaire financier :
Les prix de cession internes ou prix de transfert (Transfer Price)sont les prix des biens et servicesentre les divisions ou lessont les prix des biens et servicesentre les divisions ou lessociétés d’un même groupe.
PERTINIUM Group 151
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Prix de Cessions Internes
Déterminer un PCI au sein d’une entreprise plurielle (divisions,usines, établissements, filiales) est une tache d’optimisation et doitpar conséquence être organisée de sorte qu'aucune unité autonomene cherche à privilégier son intérêt au dépens d’une autreen vertude la convergencedesobjectifsde la convergencedesobjectifs
La détermination du PCI doit tendre vers une juste mesure desperformances des centres de responsabilité
PERTINIUM Group 152
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Prix de Cessions Internes
En fait , il s’agira d’économies d’échelles ou l’optimisation des ressources (charges fixes notamment) est le mot d’ordre.
« make or buy ? » is the question
C’est l’opportunité de fabriquer en interne ou sous traiter
La pertinence de la question tient plus dans quel moment le faire que dans l’action elle-même.
PERTINIUM Group 153
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Prix de Cessions Internes
la qualité d’un système de prix de cession interne repose
sur sa capacité à :
� assurer la cohérence entre les objectifs de la société ou du groupe � assurer la cohérence entre les objectifs de la société ou du groupe et les objectifs de chaque centre de responsabilité (convergences des objectifs)
� respecter l’autonomie des centres de responsabilité
� définir les prix de cession et des règles de fonctionnement
équitables (équité entre les centres de responsabilité)
PERTINIUM Group 154
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Prix de Cessions Internes
� permettre une juste évaluation des performances des centres de responsabilité
� assurer la simplicité et la rapidité des calculs de coûts pour le � assurer la simplicité et la rapidité des calculs de coûts pour le pilotage des centres de responsabilité
PERTINIUM Group 155
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Prix de Cessions Internes
Plusieurs méthodes pour déterminer les prix de cession interne ont été essayées ou proposés. On peut les classer en six groupes :
� Coût complet� Coût complet
� Coût variable plus forfait
� Coût variable ou coût marginal
�Combinaison de coût et de marché
�Prix du marché moins frais commerciaux
�Prix du marchéPERTINIUM Group 156
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Les Évolutions Récentes du Contrôle de Gestion
Activity Based Costing et Activity Based Managment
PERTINIUM Group 157
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LES EVOLUTIONS RECENTES DU CONTRÔLE DE GESTION : ABC/ABM
Les outils du contrôle de gestion dont les modèles de comptabilitéanalytique classiques sont actuellement en crise et cette crise estdue à deux évolutions récentes du monde économique :
� l'évolution des technologies de production qui se traduit parune substitution du capital au travail et par un déplacement dutravail des zones productives vers des zones de services
(préparation et programmation du travail dans des servicesspécialisés sans relation directe avec le produit)
158PERTINIUM Group
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LES EVOLUTIONS RECENTES DU CONTRÔLE DE GESTION : ABC/ABM
� le raccourcissement de la durée de vie des produits qui donneune importance relative beaucoup plus grande, par rapport à lapréoccupation de rentabilité, aux coûts des phases depréoccupation de rentabilité, aux coûts des phases dedéveloppement et de fin de vie ces produits.
159PERTINIUM Group
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LES EVOLUTIONS RECENTES DU CONTRÔLE DE GESTION : ABC/ABM
En ce qui concerne ce dernier point, on notera que si le coût derevient peut être dans certains cas pertinent pour juger de larentabilité du produit, par sa comparaison avec le prix de vente, cene peutêtrequepour desproduitsstabilisés,arrivésà maturité,etdeduréedevie longue.ne peutêtrequepour desproduitsstabilisés,arrivésà maturité,etdeduréedevie longue.
Ce type de raisonnement n'est en revanche plus adapté à desproductions à cycle de vie court, qui ont de plus en plus tendance àdevenir la norme dans la vie industrielle présente.
160PERTINIUM Group
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LES EVOLUTIONS RECENTES DU CONTRÔLE DE GESTION : ABC/ABM
Notons également qu'on reproche aussi, à juste titre, à la comptabilité analytique traditionnelle de ne pas mettre en évidence l'intérêt de réduire les stocks, et de ne pas faire apparaître "les coûts de non-qualité", invisibles mais élevés, qui correspondent aux dysfonctionnements divers : pannes, retouches, défauts non dysfonctionnements divers : pannes, retouches, défauts non détectés au contrôle et ayant un effet sur l'image auprès des clients, attentes diverses lors de la production, délais de livraison dépassés, etc.
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LES EVOLUTIONS RECENTES DU CONTRÔLE DE GESTION : ABC/ABM
Les systèmes de contrôle s'intéressent surtout aux coûts deproduction et interviennent trop tard.
La culture des entreprises est plus orientée sur la nature (maind'œuvre, fourniture, frais,...) que sur l'origine (activités ded'œuvre, fourniture, frais,...) que sur l'origine (activités deprévision, prévention, conception, achats, etc...).
Or, c'est la compréhension de l'origine des coûts, y compris chezles fournisseurs et surtout les usagers, qui est importante pourdétecter les potentiels et les possibilités de réduction
162PERTINIUM Group
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LES EVOLUTIONS RECENTES DU CONTRÔLE DE GESTION : ABC/ABM
L'idée est de CAPTER les informations issues du terrain pour les remonter dans le système de management. C'est une logique bottom-up (du haut vers le bas).
163PERTINIUM Group
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LES EVOLUTIONS RECENTES DU CONTRÔLE DE GESTION : ABC/ABM
164PERTINIUM Group
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LES EVOLUTIONS RECENTES DU CONTRÔLE DE GESTION : ABC/ABM
C'est la compréhension de l'origine des coûts, y compris chez les fournisseurs et surtout les usagers, qui est importante pour détecter les potentiels et les possibilités de réduction
Ainsi est née : L'activity Based costingqui consiste à remplacer les imputations arbitraires (clés de répartition), qui polluent le calcul des prix de revient...par les inducteurs d’activité
165PERTINIUM Group
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LES EVOLUTIONS RECENTES DU CONTRÔLE DE GESTION : ABC/ABM
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LES EVOLUTIONS RECENTES DU CONTRÔLE DE GESTION : ABC/ABMEt…..
L’Activity Based Management
Qui est :
Une technique de contrôle de gestion au travers des processus de mesure des performances :
Tableaux de bords…Balanced scorecard…..
167PERTINIUM Group
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