اصول پذیرفته شده حسابداری(gaap)

: ارائه

نیما افضل پور

خلعتبری جناب آقای دکتر : استاد

(Early History Of Accounting)تاریخچه اولیه حسابداری

هزار سال قبل از میالد3

هزار سال قبل از میالد2

هزار سال قبل از میالد

میالدی1قرن

میالدی5قرن

میالدی13قرن

دوره بابلی (م.ق3000-1800)

دوره مصری (م.ق3000-1000)

دوره یونانی (م.ق900-300)

دوره رومی (م.ب700-م.ق300)

دوره هندی (م.ب700-م.ق100)

دوره اسالمی (م.ب1300-م.ب700)

(Early History Of Accounting)تاریخچه اولیه حسابداری

Fra Luca Bartolomeo de Pacioli(1517-1445)

:لقب

پدر حسابداری نوین

Summa Arthemetica

(The Age Of Stagnation)عصر رکود

Reymond de Roover

بدانراداری دفترکاروسازکهداشتندتمایلدفترداران

.دببرنکاربهبود،رایجتجاری واحدهایدرکهگونه

رفهطدوثبتتئورییکتاآمدنمیبردرصددهیچکس

ومقرراتمرز ازراخودپایهمکس یوکندارائه

انهایسازموسیلهبهشدهارائهطرفهدوثبتنیازهای

تمسسدورهایندرهمچنین.گذاشتنمیفراترتجاری

مانندر،دیگسازمانهایدرویافتگسترشدوطرفهثبت

.شدبردهکاربههمدولتینهادهایوهاصومعه

ادوارد پراگالو

دوران عصر رکود

(1494-1775)

(Growth Of Accounting Knowledge)رشد دانش حسابداری

1775-1850

1850-1900

1900-1950تا به حال-1950

دوران عصر رکود

(1494-1775)


1775-1850

وامهترازنبرتاکیدبهکاروکسبشرکتهایمالکانبیشترتوجه

سرمایهمیزاندانستن

سودیاثروتمیزانومالکانهبهرهتغییراتمنظور بهترازنامهتهیه

خالص


حسابداری اصول توسعه

زیانوسودصورتبهترازنامهازتغییربرشرکتهاتاکید

شرکتیمالکیتبهاختصاص یمالکیتازجهتتغییر

مالیصورتهایدرمجزاواحدیکعنوانبهشرکتهامالیصورتهایجهتتغییر

مستقلحسابرستعیین

هزینهودرآمداصل

(هزینهبادرآمدهمزمانی)تطابقاصل

سرمایهبازدهنرخبهگذارانسرمایهمندیعالقه(ROR)

1850-1900


تئوریوحسابداری عملیاتدرانقالب

نظارتحسابداری ایجاد(Stewardship Accounting)1950تا1915سالاز

حسابداری مدیریتوحسابداری توسعه

کاروکسبعملیاتیشاخصعنوانبهمالیصورتهایگرفتننظردر

حسابداری هایشیوهوتکنیکهابربیشترتاکید

حسابرس یوحسابداری استانداردهایودستورالعملهاتدوین

مالیاتیریزی برنامهومشاورهمالیاتی،حسابداری توسعه

هادادهتحلیلوضبطجهتبهترتکنیکهایمعرفی

1900-1950


کاملاطالعاتسیستمیکعنوانبهحسابداری توسعه(Full Fledged Information System)

املللبینحسابداری توسعه(International Accounting)

اجتماعیمسئولیتحسابداری توسعه(Social Responsibility Accounting)پاسخگوئیحسابداری یا

(Accountability Accounting)

هزینهودرآمدشیوهازحسابداری تغییراتبرتاکید(Revenue & Expense)فایدههزینهبه(Cost-Benefit)

حسابداری درمدیریتحسابرس یومدیریتخدماتمدیریت،علوماطالعاتی،سیستمهایرایانه،ازبهینهاستفادهبرتاکید

حال حاضر-1950

Accounting is now becoming a

multiple paradigm science.

.دانش حسابداری در حال تبدیل شدن به یک علم پارادایم چندگانه است

Development)توسعه رویه های حسابداری و تئوری در کشورهای اروپایی

Of Accounting Practice and Theory In European Countries)



شدمالیحسابداری توسعهبرایانگیزهآمدنبوجودباعثصنعتیانقالب.

شدبزرگشرکتهایگیری شکلوایجادباعثانبوهتولیدوآالتماشیناختراع.

مالکیتازمدیریتتفکیکوسهامیشرکتهایایجاد

1884قانون عنوانتحتدولتتوسطخارجیگذارانسرمایهقانون اولینتدوین

شدهزینهحسابداری توسعهبهمنجربزرگشرکتهایدرتولیدفرآیندپیگیری.

حسابرس یوحسابداری در...وتکنیکها،هادستورالعملاستانداردها،انواعتدوین

(اطالعاتافشایمانند).دادانجاممالیگزارشاتدررااصالحاتی1929سالدرشرکتهاقانون

جاری ارزشحسابداری معرفی(CCA)1980سالدر



درارکوکسبتحقیقاتمجلهوکاروکسباقتصادرشتهاولیناندازی راه

1906

پویاحسابداری نظریهارائه(Dynamic Accounting)1916سالدر

باشدمیزیانوسودبهبودبرمبتنینظریهایناصلیرویکرد.

یخیتار بهایبرمبتنیمالیصورتهایتنظیمدرآملانشرکتهایقوانین

(Historical Costs)

Eugen Schmalenbach



دومارش یژانتوسطحسابداری علمیبنیاداولینایجاد(Jean F Dumarchey)1914سالدر

ثروتصرفموتوزیعتولید،خصوصدرپرسشهاییبهدوهرکهچرادومارش یتوسطحسابداری واقتصادبینارتباطایجاد

.اندپرداخته

دالپورتهرنهتوسطبستانکاروبدهکارجایبه«-»و«+»ازاستفاده(Rene Delaporte)

خصوص یبخشمنافعحفظجهتدولتتوسطتورمدورهطول درثابتارزیابیهایتجدیدمجوز

تعهداتوبهاداراوراقبرایدیگری واستهالکوثابتهایداراییبراییکیشاخصمجموعهدوازاستفاده



گامبرگلیون توسطکاروکسبمدرسهاولینایجاد(Leon Gamberg)

دستههفتدرمعامالتوکاروکسبوقایعتمامبندیطبقه:

(Assets)دارایی

نتایج آماری

نتایج قانونی

نتایج اقتصادی

(Liabilities)بدهی

(Receivables)بستانکاران

(Payables)بدهکاران

(Losses)زیان

(Profits)سود

(Capital)سرمایه

توسعه رویه های حسابداری و تئوری در آمریکا

(Development Of Accounting Practice and Theory In The USA)

1930بعد از 1930قبل از



1930قبل از

1888درآمریکاعمومیحسابدارانانجمنثبت

1906دربرن هپقانون توسطاملللیبینهماهنگیکمیتهتوسطحسابداری استانداری مقرراتتهیهاجازه

قوانینوهامصوبهفرآیندتدوینبرنظارتجهت1913سالدرفدرالتجارتکمیسیون تاسیس

آمریکارسمیحسابدارانانجمنتشکیل(AIA)1916سالدر

1917درآمریکامرکزی بانکهیئتتوسط«همسانحسابداری »نامبهحسابداری استانداردهایتدوین

سهامدارانبهمدیریتبهارایهازاطالعاتارائهجهتتغییروشرکتهاسریعرشد

نیویورکبورسرسمیحسابرسانجهت1929سالدر«مالیصورتهایتائید»راهنمادفترچهتدوین

1929بورسبازاربحران



1930بعد از

1933سالدرشرکتهاساالنهحسابرس یبرنیویورکبورستاکید

1934سالدربهاداراوراقوبورسکمیسیون ایجاد

1936سالدررسمیحسابدارانجامعهآمریکا،حسابدارانانجمنتشکیل

1959سالدرحسابداری اصول هئیتتشکیل

1973سالدرحسابداری اصول هئیتجایبهمالیحسابداری استانداردهایهیئتجایگزینی

1984سالدردولتیحسابداری استانداردهایهیئتتشکیل

2002سالدرعامسهامیشرکتهایحسابداری سیستمبرنظارتهیئتتشکیل

(Basic Accounting Equation)معادله اساس ی حسابداری

Assets = liabilities + Owner’s Equity

منابع مصارف

بدهی

حقوق صاحبان

سهام

دارایی

(Basic Accounting Equation)معادله اساس ی حسابداری

1300از ابتدا تا

1300-1900

1900-1950

تا به حال-1950

(Development Of Accounting Principles)توسعه اصول حسابداری

بینهمکاری(AIA)American

institute Accountantsو(NYSE)

New York Stock Exchange

اری حسابداصول آزمایش یبیانیهانتشار

1941درسالAIAتوسطمالیصورتهای

طتوسحسابداری اصول بیانیهانتشار

(AAA)آمریکاحسابداری انجمن

American Accounting

Association1940سالدر

حسابداری تحقیقاتبولتناولینچاپ

(ARB)هیئتتوسطAIA

سالدربهاداراوراققانون تصویب

1933-1934

تحقیقاتبولتندرمقاله51تنهاارایه

1959سالتاابتداازحسابداری

هپذیرفتاصول هاینشانهاولینظهور

(GAAP)حسابداری شده

سالدرحسابداری اصول هئیتتشکیل

American(AICPA)توسط1959

Institute Of Certified Public

Accountants

استانداردهایهیئتجایگزینی

اصول هیئتجایبهمالیحسابداری

1973سالدرحسابداری

ی حسابدار استانداردهایهیئتتشکیل

Financial(FASB)مالی

Accounting Standards Boardدر

1973سال

بینیه6واستانداردبیانیه137انتشار

FASBتوسطمفهومی

1959-19731930-1939 1959-1973 تا کنون -1979

(Standard Versus Principle)استاندارد در مقابل اصول

داری حساباستانداردهایبودنزیادجهتبهکنندگاناستفادهومدیرانتجاری تصمیماتشدیدتاثیرات

ازحدبیشهایدادهوجوداثربرحسابدارتوسطحسابداری استانداردهایاصلیمسیرکردنگم

ابدارحسشخصواقعدر)حسابداری پیچیدهمقرراتکثرتدلیلبهشرکتهابرخیتوسطمقرراترعایتعدم

ردیگسوی ازوحرفهاستانداردهایتقاضایسویکازقیچیلبهدوبیناستدرگیرعملصحنهدرکه

(.استگرفتار (استشدهتحمیلبرآنهااستانداردهاازسنگینیبارکه)صاحبکارشرکتهاینارضایتی

اجرایدرکههایییادداشتپیچیدگیوتعداداثردرمالیصورتهایازکنندگاناستفادهگمیسردروگیجی

.شوندروبرو کنونیاستانداردهای

:اثرهای ناش ی از اضافه بار استانداردهای حسابداری


یکی از راه حل های برون رفت از این نوع از استانداردها که با نام

ی اتخاذ رویکردی مبتنشود ها یاد میاستانداردهای مبتنی بر رویه

.باشدمیبر اصول


ول اصکهداشتابرازآمریکارسمیحسابدارانانجمنبهوابستهحسابداری اصول هیئت۴شمارهبیانیه

دراآنهو.دارنداشاره((عملیضرورتو…کاربردعادت،منطق،تجربه،))بهحسابداری شدهپذیرفته

پذیرفتهرویهازتعریفیارائهبرایخاصزمانیکدرکههستندهاییرویهومقرراتقواعد،عرف،برگیرنده

.هستندالزمحسابداری شده

:باشدزیرتعریف"اصول برمبتنیرویکرد"عبارتانتخابدلیلرسدمینظربه

ازمیانانتخابفرآینددرتاهستندحسابداری حرفهبرایرهنمودهاییاصول این

(اجرایی)عملیروشیککهایشیوهبهمالیصورتهایتهیهوحسابداری هایروش

.گیرندقراراستفادهمورد،شودتلقیخوبحسابداری

تبعیتهتجبهرامفهومیچارچوبیک"اصول برمبتنیحسابداری "کهشودمیاظهارسادهبطور بنابراین

.استنمودهایجادازآنحسابداران


:اهم مزایای حسابداری مبتنی بر اصول

بودخواهدبیشتر(حسابدهی)پاسخگوییمستلزماصول.

شودمیمالینتایجبیشترشفافیتباعثاصول برمبتنیاستانداردهای.

کهدکر خواهدایجادراحسابداری صورتهایاصول برمبتنیاستانداردهایازاستفاده

.کندمیرامنعکسهاشرکتواقعیعملکردترمنصفانه

شدخواهدترسادهاستانداردهایبهمنجر.

بخشیدخواهدبهبودرامالیصورتهایمطلوبارائهجامعرهنمودهایتهیه.


:اهم معایب حسابداری مبتنی بر اصول

شدخواهدهاسازماندراستانداردهابکارگیری دریکنواختیعدمباعثصریحرهنمودهای.

نتایجازختلفیمتفسیرهایبهمنجراستانداردهااینبکارگیری هستنداصول برمبتنیبیشتراستانداردهاکهزمانی

.شودمیمالی

درآنهازیرادهندمیترجیحراهارویهبرمبتنیاستانداردهایکهآیدنظرمیبهحسابرسانوحسابداراناززیادیتعداد

.هستندنگرانروشنوصریحهایرویهدرغیابقضاوتشاناظهاربهنسبتاحتمالیدعاوی بارابطه

رااستمالیی حسابدار اصلیتوصیهیککهرایکنواختیومقایسهقابلیتاستممکنبراصول مبتنیاستانداردهای

.دهدکاهش

GAAP(Generally Accepted Accounting Principle)پذیرفته شده حسابداری اصول

:تعریف

رفهحمراجعتوسطکهروشهاییوقواعدمیثاقها،اصول،مفروضات،مفاهیم،

هنحو وشودمیوضعوتدوینحسابداری،استانداردهایقالبدرکشور هرای

حرفهومیکندتعریفبخصوصزمانهردرراحسابداری شدهپذیرفتهعملهای

.ددهمیتشخیصضروری وپذیردمیمالیگزارشکری برایراآنحسابداری،


:تاریخچه

حسابداری »انتشار دستورالعمل

توسط جامعه حسابداران « یکنواخت

1917عمومی آمریکا در سال

توسط « رشته اصول حسابداری »تدوین

کمیته همکاری با بازار بورس و اوراق

1932بهادار در سال

نفره مسؤول تدوین 7تعیین کمیته

کمیته»اصول حسابداری تحت عنوان

در سال ( CAP)« رویه های حسابداری

1936

3تدوین بیانیه اصول حسابداری توسط

تن از اساتید به نام حسابداری در سال

1937

« هیئت اصول حسابداری »تشکیل

(APB) به جایCAP 1959در سال

هیئت استانداردهای »تشکیل « استانداردهای حسابداری مالی

APBبه جای (FASB)« حسابداری مالی


:نکات مهم

امهعپذیرشموردکهنحوی بهحسابداری استانداردهایبرایمشخص یتعریفهیچگونه

هایرویهقبیلازمهمیمفاهیممختلف،هایزمانطیدرونداردوجودباشدحسابداران

درماااند،داشتهتفاوتهاییگرچهحسابداری استانداردهای،حسابداری اصول ،حسابداری

.اندشدهبردهکاربهمعنییک

اصلحاستقراییرویکردطریقازحسابداری اصول تدوینجهتدرگرفتهانجامتالشهای

.هستندحسابداری تئوریفاقدبنابراین.قیاس یرویکردنهاستشده


:نکات مهم

ستنیحسابدارانتاییدموردحسابداری شدهپذیرفتهاصول آمریکاخوددرکهآنجاییاز

.شوداستفاده«حسابداری مطلوباستاندارد»عبارتازاستبهتر

هایجنبههمتااستقیاس یواستقرائیرویکردادغامشیوهبهتریناستانداردهاتدوینجهت

.بماندمحفوظسیستمتئوریکیهایجنبههموعملیوکاربردی


:اهداف و اقدامات تدوین اصول و استانداردها

در سطح ملی و کالن ملی و کالن طرح ریزی طرح ریزی شود و نه شود و نه سطح خرد

تاثیر استانداردها لطمهاستانداردها لطمه ای بر لطمه ای بر وضعیت وضعیت اجتماعی، اجتماعی، اقتصادی اقتصادی اشخاص و اشخاص و گروهها نزند

تعیین پارامترهای اصلی پس از پایش-1پارامترهای اصلی پس از پایش

پس از پایش فاکتورهای تاثیرگذار برفاکتورهای تاثیرگذار بر تدوین اصول و

تاثیرگذار بر تدوین اصول و تدوین اصول و استانداردها

استانداردها

در تدوین « غیرمادی»توجه به عوامل -2در تدوین استانداردها« غیرمادی»


تفکر سیستمی

استفاده از پارامترهای پارامترهای متعدد و مهم

تشخیص اهمیت و و اولویت پارامتر ها جهت پارامتر ها جهت تدوین جهت تدوین استانداردها

تعیین رابطه پارامتر ها وپارامتر ها و تاثیر آنها برو تاثیر آنها بر تدوین

اآنها بر تدوین استاندارده

تعیین کننده محدودیت محدودیت سیستم

تشخیص تاثیر اهمیت اهمیت عوامل بیرونی بر بیرونی بر عوامل درونی


تقسيمات

ه اصول پذيرفت

شده حسابداری

فرضيات مبنا يا

مفاهيم بنيادی

حسابداری

(مفروضات محیطی)

اصول عمومی

حسابداری

اصول یا میثاقهای

محدود کننده

حسابداری


تفکیک

شخصیت

تداوم

فعالیت

دوره مالی

واحد

اندازه گیری

برحسب پول

تعهدی

(:مفروضات محیطی ) فرضيات مبنا يا مفاهيم بنيادی حسابداری


بهای تمام

شده تاریخی

تحقق درآمد

تطابق

(اصل تخصیص)

افشاء کامل

(اصل واقعیت)

ثبات رویه

:حسابداری اصول عمومی


فزونی منافع بر

مخارج

اهمیت

محافظه کاری یا

احتیاط

خصوصیات

صنعت

:حسابداری اصول یا میثاقهای محدود کننده

زیربنای اصول پذیرفته شده

حسابداری

عهدی،تمبنایطرفی،بیشکل،برمحتوارجحانفعالیت،وتداوممانندمواردیبرگیرندهدر

اهمیتوکاری محافظه

منزلگاه اول ز بیانیه های منتشر شده ا

سوی هیئت استانداردهایحسابداری مالی

ز تفسیرهای منتشر شده اسوی هیئت استانداردهای

حسابداری مالی

از ابرازنظرهای منتشر شدهسوی هیئت حسابداری

خبرنامه های تحقیقات حسابداری منتشر شده ازسوی انجمن حسابداران

رسمی آمریکا

منزلگاه دومرهنمودهای حسابرس ی در صنایع

خاص منتشر شده از سوی انجمن

حسابداران رسمی آمریکا

رهنمودهای حسابداری در صنایعخاص منتشر شده از سوی

انجمن حسابداران رسمی آمریکا

بیانیه های موضع گیری منتشر شده از سوی انجمن


منزلگاه سومخبرنامه های فنی هیئت

استانداردهای حسابداری مالی

شر تفسیرهای حسابداری منتشده از سوی انجمن


روش های اجرایی حاکم در

صنایع مختلف

منزلگاه چهارمر بیانیه های منتش

شده از سوی هیئتاصول حسابداری

اوراق و نشریه های منتشر شده از سوی انجمن حسابداران

رسمی آمریکا

ای سایر بیانیه ه

حرفه ای

ی بیانیه های مفهومای هیئت استاندارده

حسابداری

کتابهای مرجع و

مقاله ها

منزلگاهاصول پذیرفته شده حسابداری

Source: Stevin, Rubin, “ The House of GAAP”, Journal of Accountancy


(Alternatives In The Accounting Standards)جایگزین در استانداردهای حسابداری

روش عمل يا راه كار استاندارد موضوع ر

عمل كنندLIFOو FIFOشركت ها مي توانند به هر يك از روش هاي تعيین ارزش موجودي كاال 1

2محاسبه استهالك دارايي ها ي ثابت وشيوه

استهالك منابع طبيعيمي تواند متفاوت باشد و نیز عمر مفيد دارايي نیز به قضاوت مدير بستگي دارد

تخصيص ماليات بر درآمد3هيآت استاندارد حسابداري مالي توانست 96هيأت اصول حسابداري و استاندارد 11پس از مدتي بيانيه )

(بخش ي از آن را حل كند

بازنشستگي4از هيأت استاندارد هاي حسابداري مالي 87هيأت اصول حسابداري و استاندارد 8بيانيه پس از مدتي)

(توانست بخش ي از آن را حل كند

هيأت استاندادر حسابداري مالي آنرا حل كرد 2كه پس از مدتي استاندارد شماره هاي تحقيق و توسعههزينه5

(از هيآت اصول حسابداري مسئله را حل كرد 17پس از مدتي بيانبه شما ره )سرقفلي 6

.حل نشده است كه هنوز هم اين مسئله به طور كاملزمان تحقق بخشيدن به درآمد 7

8د كل صورت سود و زياني كه سود عملياتي و يا سو

ار نشان دهدهيأت استاندارد هاي حسابداري مالي ، هنوز بخش عمده اي از اين مسئله 52توجه به استاندارد شماره با)

.حل نشده است

(ازهيأت استاندارد حسابداري مالي اين مسئله را حل كرد 13استاندارد شماره )اجاره هاي بلند مدت 9

(توانست بخش عمده اي از آن را حل كند هيآت استاندارد94استاندارد ) شركت ها اصول تلفيق10

(توانست اين مسئله را تا حد زيادي حل كند 17و 16بيانيه هاي )تركيب شركت ها 11

(هز هيأت اصول توانست اين مسئله را حل كند 13بيانيه شماره )سود درشركتهاي تأمین ماليمحاسبه12


FIFO

LIFO

Weighted Avg

د ایی

د تر و

مG

AA

P EPS


:فرق روش مجاز جايگزين با روش جايگزين در استانداردهاي حسابداري

.روش ی است که تا زمان رفع موانع موجود در سر راه اجرای روش اصلی، استفاده خواهد شد= روش مجاز جایگزین

.كار مي باشدپيشرفت كه روش مجاز جايگزين روش درصد 9مانند روش سود صفر در استاندارد حسابداري

روش ی است که مي تواند به جاي اجرای روش اصلی، استفاده شود و در صورت استفاده از روش = روش جایگزین

ايگزين مي براي مثال روش تجديد ارزيابي در شناسايي دارايي هاي ثابت روش ج. جايگزين حق برگشت به روش اصلي را نداريم

سال براي گروه دارايي كه تجديد ارزيابي كرده 5يا 3دوره هاي متناوب باشد كه در صورت استفاده از آن روش بايستي در

تجديد ارزيابي انجام ً.پذیردايم، مجددا

(Comparability Of Financial Statements)مقایسه صورتهای مالی

Statement of Intent Comparability

of Financial

Statements-1990

(Issued by the International Accounting Standards Committee)

Treatment Eliminated

Allowed Alternative Treatment

Benchmark Treatment

ساختار ایجاد استانداردهای حسابداری (Structure For Establishment Of Accounting Standards)

Francis M. Wheat

American Accounting Association

National Association

of Accountants

American Institute of Certified Public

Accountants

Financial Executives Institute

Securities Industry

Association

Government Finance Officers

AssociationFinancial Analysts

Federation

Banking Organizations

National Association of State Auditors, Comptrollers

and Treasurers

1973

FASB


:فرآیند

شناخت موضوع تشکیل گروه اجرایی اجرای بررس ی و پژوهش

نویسانتشار پیش

استانداردجلسات گفت و شنود

ارزیابی یافته ها و

نظرات

دیانتشار متن پیشنها جلسات گفت و شنود یتعدیل متن پیشنهاد

ءاعضااخذ ارا نهایی انتشارمتن

استاندارد

اصول پذیرفته شده حسابداری(gaap)

Documents