· author: user created date: 3/2/2015 11:54:03 am

P a g e | 1

โดย ดร.สมศกด ประถมศรเมฆ สงวนลขสทธตามกฎหมาย ไมอนญาตใหเผยแพรในเชงพาณชยอยางเดดขาด

(สนใจตวตดตอ 081-755-0543 / www.cpasolution.net ครงท 2/58 วชาการบญช 1 เรยนทก อา 6 สปดาห เรม 19 เม.ย. ถง อา 24 พ.ค. 58 วชาบญช 2 เรยนทก เสาร เรม 18 เม.ย. ถง เสาร 23 พ.ค. 58

พเศษ เปดวชาบญช 1 Sec 2 เรยนทกเสาร-อาทตย 6 วนในวนท 30,31 พ.ค., 6,7,13,14 ม.ย. 2558)

ขอสอบ CPA จ าลองพรอมเฉลย

ครงท 1/2558 ขอขอบคณผไมประสงคออกนามหลายทานทกรณาใหขอมลขอสอบชดน

ขอใหความมน าใจของทาน สงผลใหทานสอบผานเปนผสอบบญชรบอนญาตไดในเรววน

วชา การบญช 1 (สวนอตนย) การทดสอบความรของผขอขนทะเบยนเปนผสอบบญชรบอนญาต (CPA)

โดย ดร. สมศกด ประถมศรเมฆ

คณะการจดการและการทองเทยว มหาวทยาลยบรพา

P a g e | 2




สารบญ

สารบญ ................................................................................................................................................................... 2

ขอ 1 (ก) การโอนเปลยนหมวดอสงหารมทรพย ........................................................................................................ 3

ขอ 1 (ข) การดอยคาของสนทรพย .......................................................................................................................... 7

ขอ 2 (ก) สนทรพยทอาจเกดขนจากการเรยกรองคาสนไหมทดแทน .......................................................................... 9

ขอ 2 (ข) สนทรพยไมมตวตน ................................................................................................................................ 11

ขอ 3 การรวมธรกจแบบเปนขน ............................................................................................................................ 14

ตารางตวป 2558 ................................................................................................................................................... 17

หนงสออางอง ....................................................................................................................................................... 18

P a g e | 3




ขอ 1 (ก) การโอนเปลยนหมวดอสงหารมทรพย

ตนป25x2 บรษททราย จ ากด ซอทดนพรอมอาคารโดยทดนมราคาทน 2 ลานบาท สวนอาคารมราคาทน 1ลานบาท อายการใชงาน 10 ป มลคาคงเหลอของอาคาร 100,000 บาท โดยบรษททราย จ ากด ใหผ เชยวชาญประเมนราคาตลาดทกสนปดงน

ป ทดน อาคาร

25x2 2,200,000 950,000

25x3 2,400,000 800,000

25x4 2,600,000 600,000

สนป25x4 บรษททราย จ ากด เปลยนความตงใจในทดนและอาคารโดยใหเชา มรายไดคาเชาคงททกเดอน

ใหท า

1) ค านวณมลคาตามบญชของทดนและอาคาร ณ สนป25x2และ25X4 และบนทกบญชการตราคาและการ

เปลยนหมวดอสงหารมทรพยขางตน

2) อธบายการปฏบตทางการบญชในการเปลยนความตงใจใชประโยชนของสนทรพยดงกลาว (10คะแนน)

ตอบ

อางถงหลกการตราคาทดนอาคารและอปกรณทระบใน ม.บช. 16 (ปรบปรง 2557) “หากการตราคาสนทรพยใหมท าใหมลคาตามบญชของสนทรพยนนเพมขน กจการตองรบรมลคาตามบญชของสนทรพยทเพมขนจากการตราคาใหมไปยงก าไรขาดทนเบดเสรจอน (องคประกอบอนของสวนของเจาของ) และรบรจ านวนสะสมไปยงสวนของเจาของภายใตบญช “ก าไรจากการตมลคาสนทรพยใหม (OCI) ” อยางไรกตาม กจการตองรบรสวนเพมจากการตราคาใหมนในก าไรหรอขาดทนไมเกนจ านวนทตราคาสนทรพยดงกลาวลดลงในอดตและเคยรบรในก าไรหรอขาดทน แตหากการตราคาสนทรพยใหมท าใหมลคาตามบญชของสนทรพยนนลดลง กจการตองรบรมลคาตามบญชของสนทรพยทลดลงจากการตราคาใหมในก าไรหรอขาดทน อยางไรกตาม กจการตองน าสวนทลดลงจากการตราคาใหมไปรบรในก าไรขาดทนเบดเสรจอนในจ านวนทไมเกนยอดคงเหลอดานเครดตทมอยในบญช “ก าไรจากการตมลคาสนทรพยใหม (OCI) ” ของสนทรพยรายการเดยวกนนน โดยการรบรสวนทลดลงในก าไรขาดทนเบดเสรจอน จะมผลท าใหบญช “ก าไรจากการตมลคาสนทรพยใหม (OCI) ” ทสะสมอยในสวนของเจาของลดลงตามไปดวย”

ดงนน การค านวณมลคาตามบญชและผลกระทบทมตอก าไรขาดทนจากการตราคาทดน และอาคารในกรณน สามารถแสดงไดดงน

P a g e | 4




ขอ 1 การค านวณมลคาตามบญชของทดน และอาคาร

ทดน อาคาร รวม

1/1/25x2 ราคาทน 2,000,000 1,000,000 3,000,000 31/12/25x2 คาเสอมราคา (1m - 0.1m) / 10 ป - (90,000) (90,000) 31/12/25x2 มลคาตามบญชหลงหกคาเสอมราคา 2,000,000 910,000 2,910,000 31/12/25x2 ตราคาเพม 200,000 40,000 240,000 31/12/25x2 มลคาตามบญชหลงตราคาเพม 2,200,000 950,000 3,150,000

การค านวณมลคาตามบญชของทดน และอาคาร ทดน อาคาร รวม 1/1/25x3 มลคาตามบญชยกมา 2,200,000 950,000 3,150,000 31/12/25x3 คาเสอมราคา (0.95m - 0.1m) / 9 ป - (94,444) (94,444) 31/12/25x3 มลคาตามบญชหลงหกคาเสอมราคา 2,200,000 855,556 3,055,556 31/12/25x3 ตราคาเพม (ลด) 200,000 (55,556) 144,444 31/12/25x3 มลคาตามบญชหลงตราคา 2,400,000 800,000 3,200,000

-

การค านวณมลคาตามบญชของทดน และอาคาร ทดน อาคาร รวม 1/1/25x4 มลคาตามบญชยกมา 2,400,000 800,000 3,200,000 31/12/25x4 คาเสอมราคา (0.8m - 0.1m) / 8 ป - (87,500) (87,500) 31/12/25x4 มลคาตามบญชหลงหกคาเสอมราคา 2,400,000 712,500 3,112,500 31/12/25x4 ตราคาเพม (ลด) 200,000 (112,500) 87,500 31/12/25x4 มลคาตามบญชหลงตราคา 2,600,000 600,000 3,200,000

นอกจากน ในป 25x3 และ 25x4 กจการมการตราคาอาคารลดลง ผลของการลดลงดงกลาวท าใหองคประกอบอนของสวนของเจาของ (AOCI) ลดลง และยงสงผลตอก าไรขาดทนอกดวย ซงเราสามารถค านวณผลกระทบทมตอก าไรขาดทนทสบเนองจากการตราคาอาคารไดดงน

ผลกระทบตอก าไรขาดทนจากการตราคาอาคาร P/L OCI รวม 31/12/25x2 ตราคาเพม - 40,000 40,000 31/12/25x3 หก ตดจายเขาก าไรสะสม (40000/9) - (4,444) (4,444) 31/12/25x3 คงเหลอ - 35,556 35,556 31/12/25x3 ตราคาลด (20,000) (35,556) (55,556) 31/12/25x3 ผลกระทบตอก าไรขาดทน (20,000) - (20,000)

31/12/25x4 ตราคาลด (112,500) - (112,500) 31/12/25x4 ผลกระทบตอก าไรขาดทน (112,500) - (112,500)

P a g e | 5




และการบนทกบญชทเกยวของจะเปนดงน

1/1/25x2 ทดน

2,000,000

อาคาร

1,000,000

เงนสด

3,000,000

บนทกการซอทดนและอาคาร

31/12/25x2 คาเสอมราคา

90,000

คาเสอมราคาสะสม – อาคาร

90,000

บนทกคาเสอมราคาอาคาร

31/12/25x2 คาเสอมราคาสะสม – อาคาร 90,000

อาคาร

90,000

บนทกลดคาเสอมราคาสะสมอาคารเพอตราคา

ทดน – สวนทตราคาเพม 200,000

อาคาร – สวนทตราคาเพม 40,000

ก าไรขาดทนเบดเสรจอนจากการตราคาสนทรพย

240,000

บนทกการตราคาอาคารและอปกรณ


94,444


94,444


31/12/25x3 องคประกอบอนของสวนของเจาของ (AOCI) 4,444

ก าไรสะสม

4,444

บนทกการโอนสวนเกนทนจากการตราคาเขาก าไรสะสม

31/12/25x3 ก าไรขาดทนเบดเสรจอนจากการตราคาสนทรพย 35,556

ผลขาดทนจากการตราคาอาคาร (P/L) 20,000

อาคาร – สวนทตราคาเพม

35,556

คาเผอผลขาดทนจากการตราคาอาคาร

20,000

บนทกการตราคาอาคารลดลง

31/12/25x3 ทดน – สวนทตราคาเพม 200,000


200,000

บนทกการตราคาทดน

P a g e | 6





87,500


87,500


31/12/25x4 ผลขาดทนจากการตราคาอาคาร (P/L) 112,500

คาเผอผลขาดทนจากการตราคาอาคาร

112,500

บนทกการตราคาอาคารลดลง

31/12/25x4 ทดน – สวนทตราคาเพม 200,000


200,000

บนทกการตราคาทดน

31/12/25x4 อสงหารมทรพยเพอการลงทน – ทดนและอาคาร 3,200,000

คาเผอผลขาดทนจากการตราคาอาคาร 132,500

คาเสอมราคาสะสม – อาคาร 181,944

ทดน

2,000,000

ทดน – สวนทตราคาเพม

600,000

อาคาร

910,000

อาคาร – สวนทตราคาเพม

4,444

บนทกการโอนหมวดอสงหารมทรพยจากไวใชเองเปนเพอการลงทน

ขอ 2 อธบายการปฏบตทางการบญชในการเปลยนความตงใจใชประโยชนของสนทรพยดงกลาว

หากกจการโอนอสงหารมทรพยทมไวใชงานเปนอสงหารมทรพยเพอการลงทน (PPE IP) จะมองวาเปนธรกรรมทยงไมเกดขน (Unrealized transaction) และใหถอปฏบตตาม มาตรฐานการบญช ฉบบท 16 เรองทดน อาคาร และอปกรณ กลาวคอ หากอสงหารมทรพยดงกลาวมลคาเพมขน กจการจะตองบนทกก าไรทยงไมเกดขนดงกลาวเปน “องคประกอบอนของสวนของเจาของ” (ถาราคาตอนโอนเพมขนใหรบรเขา OCI) และรบรมลคาอสงหารมทรพยเพอการลงทนโดยใชมลคายตธรรม ในขณะทหากอสงหารมทรพยดงกลาวมลคาลดลง กจการจะตองรบรผลตางในงบก าไรขาดทนโดยทนท

P a g e | 7




ขอ 1 (ข) การดอยคาของสนทรพย

วนท 1/1/25x1 บรษทธรภทร จายเงนซอบรษท ปณดา ในราคา 300 ลานบาท ซงบรษท ปณดา ถอเปนหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสด โดยมลคาตามบญชของสนทรพยสทธเทากบมลคายตธรรม ยกเวนสนทรพยดงตอไปน ทมมลคายตธรรมดงน

อาคารมมลคา 75 ลานบาท บรษทคดคาเสอมดวยวธเสนตรงเปนระยะเวลา 10 ป

สทธบตรมมลคา 20 ลานบาท และมอาย 5 ป

คาความนยมมลคา 50 ลานบาท

ณ วนท 31/12/25x3 มขอบงชวาสนทรพยของบรษท ปณดา เกดการดอยคาดงน

ลานบาท

อาคาร สทธบตร

มลคาจากการใช 30.00 7.50

มลคายตธรรมหกตนทนขาย 25.00 10.00

บรษทยอย B (หนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสด)

มลคาคาดวาจะไดรบคน

210.00

มลคาตามบญชของสนทรพยสทธ (กอนรบรผลขาดทนดอยคา)

195.00

ใหท า

1) ค านวณมลคาตามบญชของทดนและอาคาร และสทธบตร ณ 31ธนวาคม25x3

2) กจการตองทดสอบการตอยคาอปกรณและสทธบตรเมอใด

3) กจการตองทดสอบคาความนยมเมอใด

4) ค านวณผลขาดทนจากการดอยคา(ถาม) 10คะแนน

P a g e | 8




ตอบ

1.ค านวณมลคาตามบญชของทดนและอาคาร และสทธบตร ณ 31ธนวาคม25x3

ลานบาท

วนท รายการ อาคาร สทธบตร 1/1/25x1 ราคาทน 75.00 20.00 31/12/25x3 หก คาเสอมราคาสะสม 3 ป:

31/12/25x3 อาคารอาย 10 ป (22.50) 31/12/25x3 สทธบตร 5 ป

(4.00)

31/12/25x3 มลคาตามบญช 52.50 16.00

2 กจการตองทดสอบการดอยคาอปกรณและสทธบตรเมอใด

มาตรฐานการบญชฉบบท 36 (ปรบปรง 2557) ระบใหกจการจะตองประเมนวาสนทรพยเกดการดอยคาขนหรอไม เมอม “ขอบงช” เกดขนซงขอบงชดงกลาวอาจไดจากทงแหลงขอมลภายนอกและภายใน โดยในการประเมนการดอยคาของสนทรพย กจการตองก าหนดหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสด อนหมายถงสนทรพยกลมทเลกทสดทกอใหเกดกระแสเงนสดรบ ซงสวนใหญเปนอสระ (จากกระแสเงนสดรบทเกดจากสนทรพยอนหรอกลมสนทรพยอน) และน าผลขาดทนดอยคาดงกลาวปนสวนใหกบสนทรพยแตละรายการในกลมสนทรพยนนๆ

ดงนน กจการจะตองทดสอบการตอยคาอปกรณและสทธบตร เมอพบวามขอบงชทแสดงใหเหนวา “หนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสด” (ซงในกรณนเขาใจวานาจะเปนบรษทยอย B) เกดการดอยคาขน

มขอสงเกตวา แมอปกรณและสทธบตรจะมมลคาตามบญชสงกวามลคาทคาดวาจะไดรบคนกตาม แตเราจะยงไมถอวาอปกรณและสทธบตรดงกลาวเกดการดอยคาขน หากหนวยสนทรพยยงไมเกดการดอยคาขน

3 กจการตองทดสอบคาความนยมเมอใด

อางถง ม.รง. 3 (ปรบปรง 2557) เรองการรวมธรกจ กจการจะตองไมตดจายคาความนยม แตตองทดสอบการดอยคาของคาความนยมอยางสม าเสมอทกๆ ป หรอเมอมขอบงชทแสดงใหเหนวาคาความนยมเกดการดอยคาขน

ทงนมขอสงเกตวา มาตรฐานทเกยวของกบสนทรพยจะระบใหกจการตองทดสอบดอยคาของสนทรพยใดๆ กตามท “ไม” ม

การตดจาย ซงคาความนยมถอเปนหนงในสนทรพยทไมตองตดจาย

4 ค านวณผลขาดทนจากการดอยคา(ถาม) 10คะแนน

การขาดทนจากการดอยคา หมายถง จ านวนซงมลคาตามบญชของสนทรพยสงกวามลคาทคาดวาจะไดรบคนจากสนทรพยนน โดยทมลคาทคาดวาจะไดรบคน คอจ านวนทสงกวาระหวางมลคาขายสทธและมลคาจากการใช ดงทแสดงตามสมการตอไปน

P a g e | 9




ผลขาดทนจากการดอยคา = CA – RA โดยท

CA > RA และ RA = max (NSP, VIU)

CA = ราคาตามบญช (Carrying Amount) หมายถง ราคาของสนทรพย หก คาเสอมราคาสะสม (คาตดจ าหนายสะสม) และ คาเผอการดอยคาของสนทรพย RA = มลคาทคาดวาจะไดรบคน (Recoverable Amount) คอ ราคาขายสทธ (Net Selling Price) หรอมลคาจากการใช (Value in Use) แลวแตจ านวนใดจะสงกวา NSP = ราคาขายสทธ (Net Selling Price) จ านวนทไดรบจากการขายสนทรพย - คาใชจายในการขายสนทรพย VIU = มลคาจากการใช (Value in Use) มลคาปจจบน (PV) ของกระแสเงนสดทคาดวาจะเกดใน

อนาคตจากการใชสนทรพยอยางตอเนอง และจากการจ าหนายสนทรพย ณ วนสนอายการใชงาน

ในกรณน มลคาตามบญช 195 ลานบาท < มลคาทคาดวาจะไดคน 210 ลานบาท ดงนน จงสรปไดวาในปน หนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสด “ปณดา” จงไมมการขาดทนจากการดอยคาแตอยางใด

ขอ 2 (ก) สนทรพยทอาจเกดขนจากการเรยกรองคาสนไหมทดแทน

วนท 20/12/25x7 เกดเพลงไหมโรงงาน มอาคารและเครองจกรไดรบความเสยหาย สนทรพยดงกลาวมมลคาตามบญชดงน

อาคาร เครองจกร

ราคาทน 110,000,000 25,000,000 คาเสอมราคาสะสม - 10,000,000 - 5,000,000 มลคาตามบญช 100,000,000 20,000,000

อาคารเสยหายเพยงเลกนอยแตเครองจกรเสยหายมากไมสามารถใชงานได อยางไรกตามบรษทไดท าประกนภยเอาไว ณ วนท 6/1/25x8 บรษทไดประเมนความเสยหายดงน

คาซอมแซม 500,000 บาท คาเครองจกร 28,000,000 บาท คาชดเชยการหยดงาน 12,000,000 บาท

ณ วนท 15/3/25x8 บรษทประกนยนยอมชดเชยคาเสยหายตามทบรษทประเมนยกเวนคาชดเชยทบรษทประกนยงไมยนยอมชดใช

ค าสง

1) บนทกบญช ส าหรบวนทเกดรายการดงน

P a g e | 10




20/12/25x7 31/12/25x7 6/1/25x8 15/3/25x8 2) เปดเผยหมายเหตประกอบงบการเงน(หนารายงานลงวนท 20/2/25x8)

ตอบ

ขอ 1 การบนทกบญช

เนองจากบรษทสามารถประเมนผลเสยหายจากเพลงไหมไดอยางนาเชอถอในวนท 6/1/25x8 ซงเปนวนทกระบวนการจดท ารายงานทางการเงนยงไมเสรจสน บรษทจงควรบนทกรบรผลความเสยหายดงกลาวในงบการเงนป 25x7 จงมการรบรผลขาดทนในวนท 31/12/25x7 โดยมการตงคาเผอความเสยหายตามมลคาตามบญชของเครองจกรทไมสามารถใชงานได ทงน บรษทควรประเมนการดอยคาของอาคาร ซงหากพบวาอาคารเกดดอยคา จะตองรบรผลขาดทนจากการดอยคาและลดมลคาของอาคารทถกแสดงในงบการเงนประจ าป 25x7 ลง ทงน มลคาความเสยหายทตงขน และจะเรยกรองจากบรษทประกนนน จะถอเปน “สนทรพยทอาจเกดขน” ซงอางถง ม.บช. 37 บรษทจะยงไมรบรเปนสนทรพยจนกวาจะมความเปนไปไดคอนขางแนทจะไดรบเงนคาสนไหม ซงหมายถงจดทบรษทประกนตกลงจายคาสนไหมทดแทน (15/3/25x8) แตบรษทสามารถเปดเผยเหตการณดงกลาวในหมายเหตประกอบงบการเงนได ตามการบนทกบญช (ลานบาท) ตอไปน

20/12/25x7 Memorandum : เกดเพลงไหมโรงงาน มอาคารและเครองจกรไดรบความเสยหาย โดยกจการอยระหวางการประเมนความเสยหาย

31/12/25x7 ผลขาดทนจากเพลงไหม

20.00

คาเผอความเสยหายของเครองจกร

20.00

บนทกผลขาดทนจากไฟไหม ซงท าใหเครองจกรเสยหายหมดสน

ผลขาดทนจากการดอยคาของสนทรพย xx

คาเผอผลขาดทนดอยคาของอาคาร

xx

บนทกผลขาดทนจากการดอยคาของอาคารเนองจากไฟไหม (ถาม)

6/1/25x8 ไมตองบนทกบญช (น าขอมลทไดบนทกยอนหลง ณ วนท 31/12/25x7)

15/3/25x8 ลกหน – บรษทประกน

28.50

ผลขาดทนจากเพลงไหม

20.00

ผลก าไรจากการเรยกรองสนไหมทดแทน

8.50 ตงลกหนบรษทประกน เนองจากยอมรบทจะชดเชยความเสยหาย

P a g e | 11




เปดเผยหมายเหตประกอบงบการเงน (หนารายงานลงวนท 20/2/25x8)

เนองจากเหตการณภายหลงรอบระยะเวลารายงานจะสนสดลงเมอคณะกรรมการบรษทอนมตงบการเงนใหเผยแพรตอสาธารณชนในวนท 20/2/25x8 ซงหมายความวากระบวนการจดท ารายงานทางการเงนส าหรบป 25x7 ไดสนสดลง กจการจงยงไมทราบผลของการเรยกรองสนไหมทดแทน กจการจงยงไมสามารถบนทกสทธเรยกรองจากบรษทประกนได จงตองเปดเผยหมายเหตประกอบงบการเงนดงน

“บรษทฯ ไดบนทกผลเสยหายจากเหตอคคภยในวนท 20/12/25x7 ส าหรบเครองจกรทเสยหายทมมลคาตามบญช 20 ลานบาท อยางไรกตาม บรษทฯ อยระหวางด าเนนการเรยกรองเงนคาสนไหมชดเชยจากบรษทผ รบประกนภยตามเงอนไขทระบไวในกรมธรรม ซงผลของการเรยกรองยงไมเปนทสนสด ณ วนสนรอบระยะเวลารายงาน บรษทจงยงไมมการตงผ รบประกนภยเปนลกหนแตอยางใด”

ขอ 2 (ข) สนทรพยไมมตวตน

บรษทธมม ไชโย จ ากด ยนประมลสทธการออกอากาศ มคาใชจายดงน

รายจาย ลานบาท คาทปรกษากอนไดรบสทธ 0.50 คาสทธ 120.00 คาจดทะเบยนสทธ 0.50 คาการตลาดและโฆษณา 10.00 ตนทนทางการเงน 3.00

บรษทธมม ไชโย จ ากด ไดสทธ 1/7/25x1 เปนเวลา 5 ป เรมออกอากาศ 1/9/25x1

บรษทธมม ไชโย จ ากดจายคาสทธดงน (ไมตองค านงถงมลคาปจจบน)

30/6/25x1 จ านวน 50 ลานบาท



ใหท า

1. ค านวณตนทนสนทรพยไมมตวตนคาสทธการออกอากาศ และใหเหตผลประกอบรายการดงกลาว

2.เปดเผยนโยบายบญชและหมายเหตประกอบงบการเงนป 25x1 10คะแนน

P a g e | 12




ตอบ

1. ค านวณตนทนสนทรพยไมมตวตนคาสทธการออกอากาศ และใหเหตผลประกอบรายการดงกลาว

อางถง ม.บช. 38 (ปรบปรง 2557) เรองสนทรพยไมมตวตนทงน กจการจะสามารถรบรสนทรพยไมมตวตนดงกลาวได หากมความสมเหตสมผล และมหลกฐานสนบสนนทเพยงพอวากจการจะสามารถไดรบประโยชนจากสนทรพยไมมตวตนนน โดยราคาทนของสนทรพยไมมตวตนจะนบเฉพาะรายจายทท าใหสนทรพยไมมตวตนดงกลาวอยในสภาพพรอมใชงาน จงสามารถสรปค านวณตนทนสนทรพยไมมตวตนคาสทธการออกอากาศไดดงตารางตอไปน

รายจาย ลานบาท

รบรเปนสนทรพยไมมตวตน

รบรเปนคชจ.ประจ า

งวด เหตผล

คาทปรกษากอนไดรบสทธ

0.50 0 0.50 เปนรายจายทเกดขนกอนแสดงใหเหนถงความเปนไปไดในเชงเศรษฐกจ

คาสทธ 120.00 120.00 0 เปนรายจายทเกยวของโดยตรงและเกดขนหลงจากทแสดงใหเหนถงความเปนไปไดในเชงเศรษฐกจ (จรงๆ แลวตองค านงถงมลคาปจจบนของรายจายดวย แตเนองจากโจทยระบวาไมตองค านงถงมลคาปจจบน จงแสดงมลคาเตมกอนคดลด)

คาจดทะเบยนสทธ

0.50 0.50 0 เปนรายจายทเกยวของโดยตรงและเกดขนหลงจากทแสดงใหเหนถงความเปนไปไดในเชงเศรษฐกจ

คาการตลาดและโฆษณา

10.00 10.00 เปนรายจายทเกดขนหลงจากทสนทรพยอยในสภาพพรอมใชงานและไมไดสรางประโยชนเชงเศรษฐกจทชดเจน

ตนทนทางการเงน

3.00 3.00 เปนรายจายทเกดขนหลงจากทสนทรพยอยในสภาพพรอมใชงาน

รวม 134.00 120.50 13.50

P a g e | 13




2.เปดเผยนโยบายบญชและหมายเหตประกอบงบการเงนป 25x1

การเปดเผยนโยบายบญช

สนทรพยไมมตวตน

สนทรพยไมมตวตนอนๆ ทบรษทซอมาและมอายการใหประโยชนจ ากด แสดงในราคาทนหกดวยคาตดจ าหนายสะสมและผลขาดทนจากการดอยคาสะสม

รายจายภายหลงการรบรรายการจะรบรเปนสนทรพยเมอกอใหเกดประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคต โดยรวมเปนสนทรพยทสามารถระบไดทเกยวของนน รายจายอน รวมถงคาความนยมและตราผลตภณฑทเกดขนภายในรบรในก าไรหรอขาดทนเมอเกดขน

คาตดจ าหนายค านวณโดยน าราคาทนของสนทรพยหรอมลคาอนทใชแทนราคาทนหกดวยมลคาคงเหลอของสนทรพย

คาตดจ าหนายรบรในก าไรหรอขาดทนโดยวธเสนตรงซงโดยสวนใหญจะสะทอนรปแบบทคาดวาจะไดรบประโยชนในอนาคตจากสนทรพยนนตามระยะเวลาทคาดวาจะไดรบประโยชนจากสนทรพยไมมตวตนซงไมรวมคาความนยม โดยเรมตดจ าหนายสนทรพยไมมตวตนเมอสนทรพยนนพรอมทจะใหประโยชน

ระยะเวลาทคาดวาจะไดรบประโยชนของสทธออกอากาศทวดจตลคอ 5 ป

วธการตดจ าหนาย ระยะเวลาทคาดวาจะไดรบประโยชน และมลคาคงเหลอ จะไดรบการทบทวนอยางนอยทกสนรอบปบญชและปรบปรงตามความเหมาะสม

การเปดเผยขอมลเกยวกบสทธออกอากาศ

สทธออกอากาศ

หนวย:ลานบาท

ยอดยกมา - เพมขนระหวางป (ราคาทน) 120.50 หก คาเสอมราคาสะสม (12.05) สนทรพยไมมตวตนสทธ 108.45

บรษทมภาระผกพนทตองจายคาสทธออกอากาศอก 2 งวด จ านวน 40 ลานบาท และ 50 ลานบาท ในวนท 30/6/25x2 และ 30/6/25x39 ตามล าดบ

P a g e | 14




ขอ 3 การรวมธรกจแบบเปนขน

วนท 1/1/25x1 บรษท อาย จ ากด จายเงนซอสวนไดเสย 10% ในบรษท เบลล จ ากด (มหาชน)จ านวน 500,000 บาท โดยตงใจถอไวเปนหลกทรพยเผอขาย สนปมลคายตธรรมของบรษทเบลล มจ านวน 520,000 บาท โดยบรษทเบลล ก าไรสทธ 500,000 บาท และประกาศจายปนผล 300,000 บาท

ตอมาวนท 1/1/25x2 บรษท อาย จ ากด จายซอสวนไดเสยในบรษทเบลล เพมอก 30% จ านวน 1,560,000 บาท ซงท าใหบรษท อาย จ ากด มอทธพลอยางมสาระส าคญในบรษทเบลล ทงนสนทรพยสทธของบรษทเบลล ในสวนทซอเพมมมลคาไมแตกตางจากมลคายตธรรม และมลคายตธรรมของสนทรพยสทธทซอสวนไดเสย 10% มมลคา 520,000 บาท โดย ณ วนสนปบรษทเบลล ตราคาทดนเพม 100,000 บาท และบรษทเบลล ขายสนคาให บ.A ในราคาบวก ก าไร 3,000 บาท ซงบรษท อาย จ ากด ยงไมไดขายสนคาดงกลาวออกไป และบรษทเบลล มก าไรสทธ 700,000 บาท และจายเงนปนผลเทากบ 300,000 บาทในป 25x2

ตอมาวนท 1/1/25x3 บรษทจายซอสวนไดเสยในบรษทเบลล อก 35% จ านวนเงน 1,480,000 บาท โดยสนทรพยสทธของสวนไดเสย 40% มมลคายตธรรม 2,280,000 บาท และมลคายตธรรมของ NCI 25% มจ านวน 2 ลานบาท สนทรพยสทธ ของ บรษทเบลล มมลคายตธรรม 5.6 ลานบาท

ค าสง

1) ใหบนทกบญชการทยอยซอเงนลงทน

2) ใหค านวณหาคาความนยมหรอก าไรจากการตอรองราคาซอ ณ วนท 1/1/25x3

ตอบ

ขอ 1 บนทกบญชการทยอยซอเงนลงทน

ก าไรและขาดทนซงเปนผลมาจากรายการทเรมจากบรษทรวมไปยงผลงทน (Upstream) และรายการทเรมจากผลงทนไปยงบรษทรวม (Downstream) ระหวางกจการ (รวมถงบรษทยอยของกจการทน ามาจดท างบการเงนรวม) กบบรษทรวมหรอการรวมคาจะถกรบรในงบการเงนของกจการเฉพาะสวนไดเสยของผลงทนอนทไมเกยวของกบกจการเทานน ซงหมายความวาก าไรจากการทบรษทรวมขายใหกบผลงทน 3,000 บาท นน จะถกตดรายการออกเทากบ 1,200 บาท (3,000 x 40%)

อางถง ม.บช. 105 ในการโอนเปลยนหมวดเงนลงทนจากหลกทรพยเผอขายเปนเงนลงทนในบรษทรวม กจการจะตองโอนดวยมลคายตธรรมของหลกทรพย และกลบรายการทเกยวของกบเงนลงทนดงกลาวออก (OCI) อยางไรกตาม ม.บช.105 ไมไดระบชดวาจะกลบรายการ OCI เขาบญชใด แตโดยหลกการแลวจะตองใชเกณฑเดยวกบเสมอนวาผซอไดขายเงนลงทนดงกลาวออกไป ซงหมายถงการกลบรายการเพอรบรเขาก าไรขาดทนนนเอง

หากผซอไดอ านาจในการควบคมผถกซอโดยทผซอเคยถอหนผถกซออยกอนวนซอแลว มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 3 ถอวารายการดงกลาวเปนการรวมธรกจแบบเปนขน ซงผซอตองวดมลคาสวนไดเสยทผซอถออยในผถกซอกอนหนาการรวมธรกจใหมโดยใชมลคายตธรรม ณ วนทซอและรบรผลก าไรหรอขาดทนทเกดขนในก าไรหรอขาดทน

P a g e | 15




รวมทงรบรมลคา OCI ทเกยวของในก าไรขาดทนดวยเกณฑเดยวกบเสมอนวาผซอไดขายเงนลงทนดงกลาวออกไป

ตามการบนทกบญชตอไปน

1/1/25x1 เงนลงทนในหลกทรพยเผอขาย - บรษทเบลล 500,000

เงนสด

500,000

บนทกการซอหน 10% ของบรษทเบลล

25x1 เงนสด

30,000

เงนปนผลรบ

30,000

บนทกการรบเงนปนผลจากบรษทเบลล

31/12/25x1 เงนลงทนในหลกทรพยเผอขาย - บรษทเบลล 20,000

ผลก าไรทยงไมเกดขนจากเงนลงทนในหลกทรพยเผอขาย – OCI

20,000

บนทกปรบมลคาเงนลงทนใหเทากบมลคายตธรรม

1/1/25x2 เงนลงทนในบรษทรวม - บรษทเบลล 1,560,000

เงนสด

1,560,000

บนทกซอหนบรษทเบลล เพม 30%

1/1/25x2 เงนลงทนในบรษทรวม - บรษทเบลล 520,000

ผลก าไรทยงไมเกดขนจากเงนลงทนในหลกทรพยเผอขาย - OCI 20,000

ผลก าไรจากการโอนหมวดเงนลงทน - P/L

20,000

เงนลงทนในหลกทรพยเผอขาย - บรษทเบลล

520,000

บนทกการโอนเปลยนหมวดเงนลงทนเนองจากไดรบอทธพลอยางมสาระส าคญ

25x2 เงนสด

120,000

เงนลงทนในบรษทรวม - บรษทเบลล

120,000

บนทกรบเงนปนผลจากบรษทเบลล

31/12/25x2 เงนลงทนในบรษทรวม - บรษทเบลล 320,000

สวนแบงก าไรจากบรษทรวม - P/L (700,000 x 40%)

280,000

สวนแบงก าไรเบดเสรจอนจากบรษทรวม - OCI (100,000 x 40%)

40,000

รบรสวนแบงก าไรและสวนแบงก าไรเบดเสรจอนจากบรษทรวม

31/12/25x2 ตนทนขาย

1,200

สนคาคงเหลอ

1,200

P a g e | 16




บนทกตดรายการก าไรระหวางกนในสนคาคงเหลอ (3,000 x 40%)

1/1/25x3 เงนลงทนในบรษทยอย - บรษทเบลล 1,480,000

เงนสด

1,480,000

บนทกซอหนของบรษทเบลล เพม 35% ซงไดรบอ านาจควบคม

1/1/25x3 เงนลงทนในบรษทยอย - บรษทเบลล 2,280,000

เงนลงทนในบรษทรวม - บรษทเบลล

2,280,000

บนทกโอนหมวดเงนลงทน

1/1/25x3 สวนแบงก าไรเบดเสรจอนจากบรษทรวม - OCI (100,000 x 40%) 40,000

ผลก าไรจากการโอนเปลยนหมวดเงนลงทน - P/L

40,000

บนทกลางก าไรขาดทนเบดเสรจอนเขาก าไรขาดทนเนองจากโอนเปลยนหมวด

ค านวณมลคาตามบญชของบรษทรวม ณ 31/12/25x2 1/1/25x2 ซอเพม 30%

1,560,000

1/1/25x2 มลคายตธรรมของ 10% แรก

520,000 25x2 รบเงนปนผล

(120,000)

31/12/25x2 รบรสวนแบงก าไร และสวนแบงก าไรเบดเสรจอน

320,000 31/12/25x2 มลคาตามบญชของบรษทรวม ณ 31/12/25x2

2,280,000

ขอ 2 ใหค านวณหาคาความนยมหรอก าไรจากการตอรองราคาซอ ณ วนท 1/1/25x3

คาความนยมสามารถค านวณได 2 วธ คอวธ Full Goodwill และ Partial Goodwill ซงในขอนโจทยใหมลคายตธรรมของ NCI มา จงคดวาการค านวณตามวธ Full Goodwill นาจะตรงตามเจตนารมณของโจทย โดยคาความนยม Full Goodwill เปนผลตางระหวาง “มลคาธรกจของบรษททถกซอ” กบ มลคายตธรรมของสนทรพยสทธของบรษทผถกซอ ณ วนทซอธรกจ โดยมลคาธรกจของบรษทผถกซอคอผลรวมของ

1. มลคายตธรรมของสงตอบแทนทโอนให

2. มลคายตธรรมของสนทรพยสทธของบรษททถกลงทนในสวนทเปนของสวนไดเสยทไมมอ านาจควบคม

และ

3. มลคายตธรรมของสวนไดเสยในสวนของเจาของของผถกซอทเปนของผซอ ณ วนทซอธรกจทด าเนนการ

ส าเรจเปนขนๆ

P a g e | 17




ตามการค านวณตอไปน

ค านวณหาคาความนยมหรอก าไรจากการตอรองราคาซอ ณ วนท 1/1/25x3 หนวย : บาท ซอหนบรษทเบลล เพมขน 35% ในวนท 1/1/25x3 จนไดรบอ านาจควบคม 1,480,000 มลคายตธรรมของหน 40% ทถอไวกอนไดรบอ านาจควบคม 2,280,000 มลคายตธรรมของสวนไดเสยทไมมอ านาจควบคม 25% 2,000,000 รวม มลคายตธรรมของหนทถอและสวนไดเสยทไมมอ านาจควบคม 5,760,000 หก มลคายตธรรมของสนทรพยสทธ ณ วนท 1/1/25x3 ของบรษทเบลล (5,600,000) คาความนยมจากการซอธรกจบรษทเบลล ทไดรบอ านาจควบคมวนท 1/1/25x3 160,000

ตารางตวป 2558

P a g e | 18




หนงสออางอง

สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ. มาตรฐานการบญช ฉบบท 105 เรอง การบญชส าหรบเงนลงทนในตราสารหน และตราสารทน (ฉบบท 40 เดม) กรงเทพฯ : 2542.

สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ. มาตรฐานการบญช ฉบบท 16 (ปรบปรง 2557) เรอง ทดน อาคาร และอปกรณ กรงเทพฯ : 2557.

สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ. มาตรฐานการบญช ฉบบท 28 (2557) เรอง เงนลงทนในบรษทรวม และการรวมคา. กรงเทพฯ : 2557.

สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ. มาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2557) เรอง การดอยคาของสนทรพย. กรงเทพฯ : 2557.

สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ. มาตรฐานการบญช ฉบบท 37 (ปรบปรง 2557) เรอง ประมาณการหนสน หนสนทอาจเกดขน และสนทรพยทอาจเกดขน กรงเทพฯ : 2557.

สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ. มาตรฐานการบญช ฉบบท 40 (ปรบปรง 2557) เรอง อสงหารมทรพยเพอการลงทน กรงเทพฯ : 2557.

สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ. มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 3 (ปรบปรง 2557) เรอง การรวมธรกจ. กรงเทพฯ : 2557.

· author: user created date: 3/2/2015 11:54:03 am

Documents