ةينوناق ةيوازaudit.gov.ly/home/pdf/magazine2.pdf1 1222202227ل 12222مغعأ2غق...

1مجـــلــــة

الرقــــــــابة الـماليــــة العددالثاني ديسمبر/ 2017

مجلة نصف سنوية تصدر عن ديوان املحاسبة - دولة ليبيا- السنة األولى - العدد الثاني ديسمبر/ 2017

مـــقـــــال دراســــــــة

التصورات املستقبلية لدور ديوان املحاسبة الليبي

يف التنبيه من مخاطر حدوث أزمات مالية

واألمــوال العامــة األمــوال بــن التفرقــة العامــة لــإدارة اخلاصــة

زاوية قانونية

ملــسة وفــاء لــقــامــات يف أروقــــة الـــديـــوان

قضية العددالسياسة النقدية بن النظرية والتطبيق )الـحالة الليبية (

تطور النظام الضريبي الليبي

" ملحــة تاريخيــة ونظــرة نقديــة مــن واقع تقاريــر ديــوان املحاســبة الليبي"

االجتماع الســنوي لفروع ديوان املحاســبة ديسمبر2017

2 مجـــلــــة

الرقـــــــــــابة الـماليــــة

العدداألول يونيو/ 2017

العددالثاني ديسمبر/ 2017

هيئة التحرير

رئيس هيئة التحرير

د.طارق مصطفى احلطاب

نائب رئيس التحرير

د. يوسف خليفة غليليب

أعضاء هيئة التحرير

أ. رضا إمحمد قرقاب

أ. طارق علي العيدودي

مقرر هيئة التحرير

أ. كرمية مفتاح الزائدي

التقومي اللغوي

د.أحمد رشراش

التصميم واإلخراجخلود خليل الرياني

املراسالت

توجه إلى:

رئيس هيئة التحرير

ديوان املحاسبةاإلدارة العامة - طرابلس- حي الظهرة

هاتف وفاكس

00218 214448382الـــبريـــد اإللـــكـــتـــروني

[email protected]

ديوان املحاسبة ..... عطاء رقابي مستمر تصدر عن ديوان املحاسبة _ دولة ليبيا

ديوان املحاسبة الليبيLiban Audit Bureau



محتويــات الـــعــــدد

تطور النظام الضريبي الليبي

" ملحــة تاريخيــة ونظــرة نقديــة مــن واقــع تقاريــر ديــوان املحاســبة الليبي"

التصورات املستقبلية لدور ديوان املحاسبة الليبي


واألمــوال العامــة األمــوال بــن التفرقــة العامــة لــإدارة اخلاصــة

كلمة العدد .............................................................................5

دراســـــة ............................................................................14-6

متابـعـات ...................................................................... ...17-15

مــــقــــال ...........................................................................21-18

زاوية قانونية ...................................................................23-22

معايير مهنية ....................................................................30-24

قضية العدد..................................................................... 32-31

نشاطات الديوان ...............................................................37-33

مقتطفات ........................................................................39-38

ملسة وفاء.............................................................................. 40

618

22





ديوان املحا سبة الليبي

اخلطة االستراتيجية لديوان املحاسبة

2019-2015

األهـــداف الــرئــيــسة

الــــــهدف األول:

تطوير إدارة املوارد البشرية والرفع من كفاءتها.

الـــــهدف الثاني:

حتسن البنية التحتية وتهيئة بيئة العمل اإلدارية.

الـــــهدف الثالث:

تفعيل االتصال والتواصل وتعزيز الثقة بالديوان.

الـــــهدف الرابع:

تفعيل العمل الرقابي وفقًا للمعايير الدولية.

الـــــهدف اخلامس:

تقييم ومتابعة مخرجات العمل الرقابي.



كـــــلــــمـة الــــــعـــدد

قيمة ومنافع ديوان املحاسبة الليبي

يعمـــل ديــوان املحاســبة يف وقتنــا احلاضــر ضمـــن بيئـــة حتتــوي علــى مجموعــــة مـــن قـــوى، تتســم بالتعقيــد والتداخــل، فضـــاً عــن ســرعة التغّيــر، وعــدم االســتقرار؛ وذلــك تســّبب يف زيــادة التحــّدي أمــام الديــوان، وخاصــة فيمــا يتعّلــق بقدرتــه علــى حتقيــق التميــز، وإحــداث فــارق يف حيــاة املواطنــن، وفقــا ملتطلبــات املعيــار الدولــي لألجهــزة العليــا للرقابــة واملحاســبة رقــم )12( "قيمــة ومنافــع األجهــزة العليــا للرقابــة املاليــة واملحاســبة " عليــه فقــد أيقنــت رئاســة الديــوان ضــرورة العمــل علــى تعزيــز املســاءلة والشــفافية القطــاع عمليــات علــى املســتقلة الرقابــة خــال مــن والنزاهــة العــام، وإعــداد التقاريــر بالنتائــج التــي مت التوّصــل اليهــا، وهــو األمــر الــذي ميّكــن القائمــن علــى إدارة القطــاع العــام مــن أداء واتخــاذ وتوصياتهــا، الرقابــة لنتائــج اســتجابةً مســئولياتهم؛

املناســبة. التصحيحيــة اإلجــراءات

تــؤذي الرقابــة علــى القطــاع احلكومي التي يقوم بها الديوان، إلى إحــداث الفــارق يف حيــاة املواطنــن مــن خــال مســاعدة املســئولن عــن املــوارد العامــة يف الدولــة الليبيــة علــى اتخــاذ القــرارات بكفــاءة أكبــر، بنــاء علــى نتائــج وتوصيــات عمليــات الرقابــة علــى مؤسســات القطــاع العــام، التــي تســاعد علــى بــث الثقــة يف املجتمــع لكونهــا لتلــك األمثــل االســتخدام كيفيــة إلــى القــرار متخــذي توّجــه

املــوارد، و هــو مــا يــؤدي بــدوره إلــى اتخــاذ القــرارات الســليمة.

الشــفافية ترســيخ مــن الديــوان عــن الصــادرة التقاريــر ومتّكــن عــن الديــوان بهــا التــي يتمتــع واملســاءلة، يف ظــل االســتقالية مــن مخرجاتــه. ومصداقيــة وفاعليتــه التنفيذيــة األجهــزة خــال التــزام أعضــاء الديــوان وموظفيــه بالتفويــض القانونــي، واملعاييــر املهنيــة املعتمــدة، يف أثنــاء ممارســتهم ألنــواع املراجعــة

االلتــزام(. – األداء – )املاليــة الثاثــة

مــع وفاعــٍل هــادٍف تواصــٍل إقامــة ضــرورة الديــوان أيقــن وقــد كافــة األطــراف ذات العاقــة، بــّن مــن خالهــا أن عملــه يســاهم يف االرتقــاء بالقطــاع العــام، وأنــه دائمــا يكــون مصــدرا موثوقــا للــرأى الفنــى املســتقل واملوضوعــي، مبــا يدعــم التغييــر املفيــد الرقابــة، العــام. وإطاعهــا علــى مســتجدات عمليــة القطــاع يف وتزويــد الســلطة التشــريعية وجلانهــا، أو إدارة الهيئــات اخلاضعــة للرقابــة، ومجالــس اإلدارة، باملعلومــات الهامــة واملوضوعيــة، ويف

املناســب. الوقــت

ووضــع حتليلهــا، بعــد التقاريــر مناقشــة علــى الديــوان يعمــل التوصيــات مــع أصحــاب املصلحــة الرئيســين. كمــا يقــوم الديــوان، مــن غيــر املســاس باســتقاليته، بتقــدمي املشــورة بشــأن الكيفيــة التــي ميكــن بهــا اســتخدام نتائــج الرقابــة وآرائهــا، بحيــث حتّقــق أقصــى تأثيــر، ومــن ذلــك توفيــر إرشــادات املمارســة اجليــدة، كمــا يؤســس الديــوان آلليــات التفاعــل املناســب مــع وســائل اإلعــام، بإجــراء القيــام و املواطنــن، مــع التواصــل تســهيل أجــل مــن

تقييــم دوري للتعــّرف إلــى رأي أصحــاب املصلحــة حــول مــا إذا كان الديــوان يتواصــل بشــكل فّعــال أم ال.

يهــدف الديــوان مــن خــال إســتحداثه ملكتــب حوكمــة الشــركات اللجــان مــع مهنيــة عاقــات إقامــة علــى التنظيمــي بهيكلــه اخلاضعــة الهيئــات وإدارة الصلــة ذات التشــريعية الرقابيــة للرقابــة ومجالــس اإلدارة؛ ملســاعدتها علــى فهــم أفضــل لتقاريــر يكــون ولكــي املناســبة اإلجــراءات واتخــاذ الرقابــة وتوصياتهــا، مؤسســات أمــام بــه يحتــذى ومثــاالً بالثقــة، جديــرًا الديــوان وموظفيــه أعضائــه كافــة امتثــال علــى يعمــل العــام، القطــاع وفقــًا الرقابــة بأعمــال وقيامهــم املهنــي، الســلوك لقواعــد

الدوليــة. املراجعــة معاييــر ملنهجيــات

ويقــدم الديــوان تقاريــر موضوعيــة تتصــف بالبســاطة والوضــوح؛ لتمكــن كافــة شــرائح املجتمــع مــن فهمهــا، ويتــم نشــرها للعمــوم مــن خــال أدوات التواصــل املناســبة، ويف األوقــات املحــّددة بقانــون الديــوان والئحتــه التنفيذيــة، ومبــا يســاهم يف مســاءلة مؤسســات القطــاع العــام. كمــا يعمــل علــى وضــع برامــج العمــل املناســبة للقضايــا الرئيســة التــي تؤثــر يف املجتمــع، والقيــام بتعزيــز آليــات

ملعاجلــة املخالفــات املاليــة واالحتيــال والفســاد.

األستاذ / خالد أحمد شكشكرئيس ديوان املحاسبة





دراســــــــة

تطور النظام الضريبي الليبيلـــمحــة تـــــاريخــــية ونــظــرة نقديــة مـن واقـــع تـقــاريـر ديـوان الـمحـاسبـة

لليبي ا

مــن باعتبارهــا اإلنســان حيــاة يف هامــًا دورًا الضريبــة تلعــب حيــُث مــن أو أداؤهــا حيــُث مــن ســواء ، بــه اللصيقــة القضايــا للــدول التمويــل إحــدى مصــادر االنتفــاع مبواردهــا، ورغــم كونهــا املختلفــة عبــر العصــور، فإنهــا لــم حتتــل مكانتهــا املرموقــة بــن تلــك إلــى املصــادر إال بعــد مرورهــا بعــدة مراحــل مــن التطــور، وصــوالُ األنظمــة الضريبيــة املعتمــدة يف شــكلها احلالــي مبختلــف الــدول.

وقبــل اخلــوض يف تشــخيص النظــام الضريبــي الليبــي، البــد مــن الضريبــة، بهــا مــرت التــي التطــور مراحــل علــى تاريخيــة وقفــة ســواء علــى الصعيــد العــام، أو علــى صعيــد نظــام فــرض وجبايــة قبــل مــن كانــت الضريبــة تدفــع طوعــًا ليبيــا، حيــُث الضريبــة يف أن إلــى الوســطى، القــرون طيلــة احلاكمــة الســلطة إلــى األفــراد بــدأت تفرضهــا الســلطات جبــرًا عنــد تعرضهــا لألزمــات االقتصاديــة والكــوارث الطبيعيــة واحلــروب وغيرهــا، ثــم أصبحــت واجبــًا وطنيــًا جــزء لدفــع واالعتباريــن الطبيعيــن األفــراد الــدول بــه ألزمــت مــن دخولهــم أو ثرواتهــم، مســاهمة منهــم يف حتمــل أعبــاء الدولــة.

التطــور ذلــك صاحــب فقــد ذاتيــًا، الضريبــة تطــورت وكمــا بدايتهــا يف كانــت حيــث الضريبــة، علــى طــرأت نوعيــة تغيــرات املجتمــع تقســيم خــال مــن لهــا، وعــاًء الفــرد مــن تتخــذ يف وتتمثــل الضريبــة، دفــع مــن معفــاة األولــى طبقتــن، إلــى وتتمثــل للضريبــة، خاضعــة واألخــرى الديــن، ورجــال النبــاء الدولــة تفرضهــا الــرؤوس، بضريبــة وتســمى الفقــراء يف ســنة. كل ثابــت مبلــغ بدفــع وتلزمــه ) الــرأس ( الفقيــر علــى

والصنــاع، الرعــاة، يف املتمثلــة الوســطى الطبقــة ظهــور ومــع فأصبحــت الــرؤوس، ضريبــة تطــورت املختلفــة، املهــن وأصحــاب احلــرف، تلــك يف املشــتغلة الــرؤوس علــى موحــد ســعر تفــرض أصبحــت أن إلــى محــّدد بســعر منهــا واحــدة كل تختــص بحيــث دخــل. مــن فــرد كل يحققــُه مــا بحســب الحقــًا تفــرض

ونظــرًا لعــدم اتســام تلــك النظــم بالعدالــة، ويف ظــل تكــّدس ثــروات النبــاء وعــدم شــمول مــن مصــادر مختلفــة األفــراد لــدى أخــرى ورجال الدين، وخضوعهم للضريبة، ظهر نظام الضرائب املتعددة ، وفرضــت ضريبــة االســتهاك لتعــم جميــع أفــراد املجتمــع الواحــد، كمــا ظهــرت أنــواع أخــرى غيــر مباشــرة مثــل الضرائــب اجلمركيــة.

الدولــة إلــى احلارســة الدولــة مــن الدولــة، مفهــوم تطــور ومــع املتداخلــة، بــدأ االهتمــام أكثــر بالتوســع يف الوظائــف، مــن الدفــاع االجتماعيــة احليــاة يف التدخــل إلــى والقضــاء، األمــن وتوفيــر إلــى التمويــل مــن الضريبــة، أغــراض وتطــّورت واالقتصاديــة، والسياســية، واالجتماعيــة االقتصاديــة الدولــة أهــداف حتقيــق

يؤّثــر الدولــة، رحــم مــن يوّلــد موّحــد ضريبــي نظــام ظــل يف املختلفــة، بسياســاتها ويتأثــر مكوناتهــا إحــدى باعتبارهــا فيهــا الضريبــة تعرضــت الــدول، مــن كغيرهــا الليبيــة الدولــة وتعــّد مختلفــة ألنظمــة وفقــًا ونوعيــة ذاتيــة تغيــرات إلــى فيهــا النظــام بهــا، حيــث كان التــي مــرت التاريخيــة باختــاف احلقــب أقســام: ثاثــة إلــى ينقســم العثمانــي العهــد يف الضريبــي

مثــل النوعيــة الضرائــب مــن مجموعــة األول القســم ميثــل -الــرؤوس وضريبــة واحليوانــي، الزراعــي اإلنتــاج علــى الضريبــة علــى الضريبــة جانــب إلــى البالــغ الذكــر علــى تفــرض التــي األشــجار والعقــارات، وغيرهــا مــن الضرائــب املباشــرة، وتســتخدم بالكامــل. املحليــة امليزانيــة متويــل مــن جميعــًا حصيلتهــا

غيــر الضرائــب مــن مجموعــة يف الثانــي القســم ويتمثــل -حصيلتهــا وتســتخدم ، اجلمركيــة الضريبــة مثــل املباشــرة، أمــا املحليــة، امليزانيــة علــى يطــرأ قــد الــذى العجــز تغطيــه يف الفائــض منهــا فيحــال علــى عاصمــة اخلافــة العثمانيــة آنــذاك .

الضرائــب مــن مجموعــة يف فيتمثــل الثالــث، القســم أمــا -املفروضــة علــى الهيئــات والدوائــر االعتباريــة واالحتكاريــة، مثــل حصيلتهــا وتســتخدم والتبــغ، امللــح واحتــكار الصحــة، دائــرة العثمانيــة. الدولــة علــى املســتحقة الديــون تغطيــة يف

بقلم:

األستاذ : رضا إمحمد قرقاب

مدير اإلدارة العامة ملراجعة حسابات الهيئات واملؤسسات



حكــم إبــان حتــى حالــه علــى الضريبــي النظــام واســتمر وإضافــة األغــراض يف التغيــر مــع اإليطالــي، االســتعمار منهــا:- والئيــة مراســيم ُفرضــت مبوجــب أخــرى، نوعيــة ضرائــب

- املرســوم الوالئــي رقــم )501( لســنة 1923م اخلــاص بضريبــة الدخــل .

- املرســوم الوالئــي رقــم )150( لســنة 1923م اخلــاص بالضريبــة علــى املعامات.

- املرســوم الوالئــي رقــم )68 ( لســنة 1928 م اخلــاص بضريبــة الدمغــة .

اخلــاص م 1939 لســنة )1635( رقــم الوالئــي املرســوم -. األســهم يف التعامــل علــى بالضريبــة

اخلــاص م 1939 لســنة )1935( رقــم الوالئــي املرســوم -. التأمينــات علــى بالضريبــة

املحافظــات يف إال تطبــق ولــم قبــوالً، املراســيم هــذه تلــَق ولــم جميــع يف الضرائــب أنــواع جميــع توقفــت أن إلــى الغربيــة، األقاليــم ســنة 1939م بانــدالع احلــرب العامليــة الثانيــة، وحيــث الغــرب كانــت مثبتــة، مقارنــة القاعــدة الضريبيــة يف طرابلــس إن البريطانيــة العســكرية اإلدارة تواجــه فلــم األخــرى، باألقاليــم اســترجاع يف كبيــرًا عنــاًء م 1948 ســنة ليبيــا يف والفرنســية فرضتــه كمــا الضريبــي النظــام علــى أبقــت حيــث النظــام، إلقليــم بالنســبة احلــال هــي وكذلــك ، اإليطاليــة الســلطات الضريبــة توحيــد علــى عــاوة الدخــل، ضريبــة باســتثناء برقــة، النوعيــة الضرائــب بعــض وفــرض األقاليــم، كافــة يف اجلمركيــة االســتغال دخــل علــى الضريبــة أهمهــا فــزان، إقليــم علــى الزراعــي، وضرائــب األســواق والضريبــة علــى املشــروبات الروحيــة.

ويف ظل النظام االحتادي يف أثناء العهد امللكي، شهدت تلك األقاليم حتوالً كبيرًا يف النظام الضريبي، مبوجب قوانن ومراســيم ملكية، قضــت بفــرض ضرائــب نوعيــة، تتــاءم وظــروف كل إقليــم وإمكاناتــه، مجموعــة نظــام كل وتضمــن القائمــة، الضرائــب جانــب إلــى -: املثــال الدخــل، منهــا علــى ســبيل مــن اإلعفــاءات مــن ضريبــة

- إعفــاء أهالــي طرابلــس الغــرب اللذيــن ال تتجــاوز محاصيلهــم ســنة عــن العشــر ضريبــة دفــع مــن شــعير مرطــة ) 200 (. م 1956 لســنة ) 10 ( رقــم القانــون مبوجــب م 1956

علــى املبانــي ضريبــة مــن الغــرب طرابلــس أهالــي إعفــاء -. األولــى ســنوات اخلمــس ملــدة كفنــدق تشــغيله يتــم مبنــى كل

- إعفــاء أهالــي مدينــة املــرج مــن ضريبتــي الدخــل واألمــاك حتــى نهايــة ســنة 1964 مبوجــب القانــون الصــادر يف 1962/9/7 م .

احليوانــات علــى الضريبــة دفــع مــن فــزان أهالــي إعفــاء -اخليريــة، األوقــاف وحيوانــات الرضاعــة، طــور يف التــي . 1960 لســنة )6( رقــم احليوانــات ضريبــة قانــون مبوجــب

قيمــة تتجــاوز لــم إذا التمــور ضريبــة مــن فــزان أهالــي إعفــاء -املحصــول للممــول )150( جنيــه مبوجــب القانــون رقــم )2( لســنة

.1962

أمــا فيمــا يخــص ضريبــة الدمغــة فاســتمر العمــل باملراســم الســابقة يف واليــة طرابلــس الغــرب، مــع اســتحداث مجموعــة مــن القوانــن

األخــرى منهــا :-

- قانــون رقــم )16( لســنة 1951 بشــأن رســوم دمغــة عقــود نقــل . الغــرب امللكيــة بطرابلــس

- قانــون رقــم )81( لســنة 1951 بشــان رســوم ضريبــة تســجيل برقــة. بواليــة األراضــي

علــى الدمغــة ضريبــة بشــأن 1955 لســنة رقــم)2( قانــون -فــزان. واليــة يف املحافظــات

ــى ــة عل ــأن الضريب ــة بش ــن التالي ــب القوان ــى جان ــك إل ذلــي : املاله

- قانون رقم )7( لسنة 1960م بشأن ضريبة املاهي يف طرابلس والئحته التنفيذية .

بغــرض ضريبــة ســنة 1959م اللوائــح صــدرت مــن - مجموعــة برقــه. يف املاهــي

- قانــون رقــم )81( لســنة 1959 بشــأن ضريبــة املاهــي يف فــزان .

ظــل ويف احلديثــة، الضريبيــة واملبــادئ القواعــد صــدور ومــع لقيــام واســتعدادًا وتنوعهــا األخــرى الدخــل مصــادر انتعــاش الوحــدة الليبيــة بــن األقاليــم الثاثــة حــرص املشــرع الليبــي علــى العدالــة مبــدأ حتقــق يضمــن بشــكل الضريبــة قوانــن حتديــث العامــة، النفقــات أعبــاء حتمــل يف املواطنــن بــن واملســاواة باإلضافــة إلــى ضمــان حتقيــق مجموعــة مــن األهــداف االقتصاديــة واالجتماعيــة، إلــى جانــب هــدف متويــل املوازنــة العامــة للدولــة ، ومــن ثــّم أصبحــت احلاجــة ملحــة لبنــاء هيــكل للنظــام الضريبــي إفــراد خــال مــن وذلــك النوعيــة الضرائــب تعــدد أســاس علــى أحــكام خاصــة لــكل ضريبــة تتــاءم وطبيعتهــا، إلــى جانــب ضريبــة عامــة علــى الدخــل يتكــون وعاؤهــا مــن مجموعــة أوعيــة الضرائــب التشــريعات مجموعــة صــدرت هنــا ومــن األخــرى، النوعيــة : التاليــة القوانــن وتشــمل 1968 ســنة الليبيــة الضريبــة

- قانون ضرائب الدخل رقم ة)21( لسنة 1968.

- قانون ضريبة الدمغة رقم )35( لسنة 1968.

- قانون ضريبة املاهي رقم )39( لسنة 1968.

منهــا اإلعفــاءات مــن مجموعــة القوانــن تلــك تضّمنــت كمــا التجــارة أو الزراعــة، أو العقــارات، الضريبــة املفروضــة علــى دخــل عــن واملرتبــات األجــور أو احلــرة، املهــن أو واحلــرف، والصناعــة إذا دينــارًا )480( الســنوي دخلــه يجــاوز ال طبيعــي شــخص كل علــى والضريبــة متزوجــًا، كان إذا دينــارًا )720( أو أعــزَب كان ابتــداًء مــن أول ينايــر 1969م. ملــدة عشــر ســنوات دخــل الزراعــة

وإعــان 1969م ســبتمبر يف االشــتراكي النظــام ظهــور ومــع القوانــن إن وحيــث والوحــدة واالشــتراكية احلريــة مبــادئ





لزامــًا أصبــح الرأســمالي، النظــام ظــل يف صــدرت الســابقة مــع يتوافــق بشــكل الضريبــي النظــام تعديــل املشــّرع علــى رقــم الدخــل ضرائــب قانــون صــدر حيــث االشــتراكية، أهــداف : يلــي مبــا ســابقه عــن متيــز الــذي 1973م لســنة )64(

- إضافــة الضريبــة علــى الدخــل النــاجت عــن اإليــداع لــدى املصــارف وحســابات التوفيــر .

- فــرض نســب تصاعديــة علــى الضرائــب النوعيــة بــدالً مــن النســب الثابتــة.

- تعديــل معــدل الضريبــة التصاعديــة علــى الدخــل العــام بحيــث أصبحــت )5% - 15%( بــدالً مــن )%15 - %90( .

- تعديل معدل ضريبة الشركات التصاعدية بحيث أصبحت )%5 - 15%( بدالً من )%20 - 60 %( .

- التفرقــة يف حــد اإلعفــاء بــن املمــول املتــزوج وال يعــول واملمــول املتــزوج ويعــول أو األرمــل أو املطلــق الــذى لــه أوالد يعولهــم

- إعفــاء بعــض الدخــول األخــرى مــن الضريبــة ألغــراض اجتماعيــة، أو اقتصاديــة، أو ثقافيــة، أو رياضيــة، للهيئــات التــي تقــوم بتحقيــق

تلــك األغــراض.

- إعفــاء مقابــل التأمــن علــى احليــاة، وأقســاط التأمينــات العامــة، تشــجيعًا معينــة حــدود يف الضريبــة مــن واحلريــق الســرقة ضــد

لقطــاع التأمــن .

- فــرض نســبة معتدلــة مــن الضريبــة علــى الدخــول غيــر املرتفعــة، حتــى يشــعر املمّولــون مبســاهماتهم يف النفقــات العامــة .

- تطبيــق الضريبــة التصاعديــة علــى معظــم الضرائــب النوعيــة، وليــس علــى الضريبــة العامــة علــى الدخــل فقــط .

اجلهــاد، حــركات دعــم الوقــت ذلــك يف النظــام تبنــى وحيــث ومناصــرة القضيــة الفلســطينية، ونشــر الدعــوة اإلســامية، فقــد : يف تتمثــان املمــّول، علــى إضافيتــن ضريبتــن املشــّرع فــرض

- ضريبــة اجلهــاد مبوجــب قانــون رقــم )44( لســنة 1970 علــى جميــع الدخــول اخلاضعــة للضرائــب النوعيــة، عــدا دخــل الزراعــة

رقــم قانــون مبوجــب الفلســطيني القومــي الصنــدوق ضريبــة -)67( لســنة 1970 علــى املرتبــات واألجــور املســتحقة للموظفــن والعمــال الفلســطينين، أو ممــن هــم مــن أصــل فلســطيني . وبتاريــخ رقــم العامــة الشــعبية اللجنــة قــرار صــدر 1990 ســبتمبر 24)814( لسنة 1990 القاضي بإنشاء مصلحة تتوّلى مهام اإلدارة العامــة للضرائــب بأمانــة اخلزانــة، وتختــص بتنفيــذ التشــريعات، وربــط الضريبــة وحتصيلهــا، وممارســة كافــة االختصاصــات املتعلقــة املناطــق، مبختلــف ومكاتــب فــروع لهــا ويكــون الضرائــب، بقطــاع صــدرت إثــره مجموعــة مــن القــرارات التنظيميــة لعمــل املصلحــة بالقانون رقم )64( لسنة 1973 م . بشأن ضريبة الدخل، استمر العمــل بــه حتــى ســنة 2004 حيــث رأت الدولــة املضــي يف حتقيــق األهــداف االقتصاديــة واالجتماعيــة مــن خــال منــح مجموعــة مــن املزايــا واحلوافــز الضريبيــة، ومــن ثــم صــدر قانــون ضرائــب الدخــل رقــم )11( لســنة 2004 متميــزًا عــن القوانــن الســابقة مبجموعــة

مــن املزايــا واإلعفــاءات منهــا :-

- إعفــاء دخــل األشــخاص أصحــاب الصفــات االعتباريــة العامــة، والهيئــات الدينيــة، واملؤسســات واجلمعيــات اخليريــة املعتــرف بهــا مــن قبــل الدولــة.

- إعفاء الدخل الناجت عن اإليداع يف حسابات التوفير لدى املصارف

- إعفــاء دخــل الطلبــة يف حــدود مــا يتلقونــه مــن منــح ومكافــآت ألغــراض دراســية.

واملصابــن واملفقوديــن الشــهداء ألســر متنــح التــي التعويضــات إعفــاء -معينــة. حــدود يف مســتدمية بعاهــات

- إعفاء الناجت عن تأليف الكتب وإعداد الدراسات والبحوث.

. ســنوات عشــر ملــدة الزراعــي النشــاط عــن النــاجت الدخــل إعفــاء -

- إعفاء الدخل الناجت عن نشاط التصدير.

النــاجت مــن بعــض األنشــطة الصناعيــة تشــجيعًا الدخــل بــن التمييــز -واحلــرف. الصناعــة لقطاعــي

القانــون صــدر أن إلــى ســنوات )6( ملــدة بالقانــون العمــل واســتمر . اآلن حتــى بــه العمــل يســري الــذي م 2010 لســنة )7( رقــم

الضرائــب، مصلحــة إنشــاء قبــل املحاســبة ديــوان تقاريــر تطرقــت وقــد الضريبــي النظــام حــول والتوصيــات املاحظــات مــن العديــد إلــى نتائــج علــى املصلحــة إنشــاء تاريــخ بعــد اقتصــرت أنهــا إال املتبــع، . الضريبــي النظــام حتليــل إلــى التطــرق دون احلســابات فحــص

ديــوان تنظيــم إعــادة بشــأن 2013 لســنة )19( رقــم القانــون وبصــدور تنميــة إلــى احلاجــة واقتضــاء النفطيــة، املــوارد شــح ظــل ويف املحاســبة، اهتماماتــه مــن كبيــرًا جانبــا الديــوان إيــاء يتضــح األخــرى، املــوارد تلــك أهــم مــن الضرائــب مصلحــة ولعــل باجلبايــة، املعنيــة باملؤسســات ) 2016 ، 2015 ( األخيــرة تقاريــره يف تنــاول حيــث املؤسســات، املطبــق الليبــي الضريبــي النظــام هيــكل وفــق علــى الضريبــة، محصلــة الدخــل ضريبــة بشــأن 2010 لســنة )7( رقــم القانــون مبوجــب التالــي: النحــو علــى وكانــت )2016 - 2010( مــن الســنوات خــال



)1( هيكل النظام الضريبي واملوقف التنفيذي ملحصلة الضريبة خالل الفترة من 2010 – 2016 م

2010201120122013201420152016هيكل النظام

الرضائب عىل 1

الدخل

الرضيبة عىل 1

دخل التجارة

والصناعة

والحرف

21,996,2074,493,6173,911,9725,281,6293,290,4864,525,1544,909,929

الرضيبة 2

عىل دخل

الرشكات

822,934,624159,574,531257,996,826216,976,591192,987,681396,706,007339,575,435

رضيبة 3

الرشكاء

0,0000,0000,0000,0000,0000,0000,000

رضيبة 4

عىل دخل

املرتبات

340,622,499118,850,963218,769,612336,561,560270,385,597228,254,621249,640,174

رضيبة عىل 5

دخل املهن

الحرة

3,237,291752,510661,924942,291855,169922,4202,067,054

رضيبة عامة 6

عىل الدخل

1,021,571355,627824,20562,8628401050.000

رضيبة عامة 7

عىل فوائد

الودائع

39,8809,13213,31840,59612,5020.0000.000

رضيبة عىل 8

الدخول

الخارجية

6,0000,0000,0000,0000,0000.0000.000

رضيبة 9

زراعية

1,460700,0000,0000,0000,0000,000

رضيبة 10

املوايش

5,7068601,3247,5776,0390,0000,000

19,319,5237,677,3333,824,9041,728,6385,901,8945,706,48410,327,073غرامات11

رضيبة عىل 12

العقارات

350,015103,960509,425979,348820,451520,221602,299

مجموع

البند

1,209,534,776291,818,603486,513,510562,581,092474,260,659636,635,012607,121,964





2010201120122013201420152016هيكل النظام

رضيبة 2

الدمغة

دمغة 13

املخالصة

31,493,6989,190,45513,799,46622,546,80416,493,85514,773,74916,775,273

دمغة 14

الترصف

692,482,922139,014,764184,067,635248,792,719237,698,846155,110,962180,515,643

بيع طوابع 15

الدمغة

8,107,5463,059,1883,290,8724,911,0982,800,3231,609,9331,758,390

رضيبة 16

املالهي

15,0000,0005,0006,0753,7691,2570,000

732,099,166151,264,407201,162,973276,256,696256,996,793171,495,901199,049,306مجموع البند

رضيبة حقوق 3

التنفيذ

حقوق 17

التنفيذ

445,601224,679218,650289,278208,12256,155146,683

املجموع 4

العام

1,942,079,543443,307,689687,895,133839,127,066731,465,574808,187,068806,317,953

اإلجمالي 2010201120122013201420152016السنة املالية

3,0553505009009007007007,105 االيرادات املقدرة

1,9424436878397318088066,115االيرادات املحصلة

نســبة االيــراد الفعلــى الــى الـــمقدر

%63%126%173%93%81%115%115%86

نسبة املساهمة يف متويل امليزانية العامة

% 5.3% 0.93 % 0.73% 1.3 % 1.6% 1.8% 1.8

)2( بيان مقارن ملحصلة الضريبة ومساهمتها يف متويل املوازنة العامة

)2( رسم توضيحي ملحصلة الضريبة باملقارنة مع التقديرات السنوية

املبلغ : مليون دينار



ويتضــح جليــًا مــن خــال االطــاع علــى البيانــات الســابقة تدنــي مقارنــة للدولــة االنتقاليــة املراحــل خــال الضريبــة محصلــة ثــم ومــن ، التاليــة الســنوات يف بينهــا والتفــاوت 2011 بســنة ضعــف معــدالت املســاهمة يف متويــل املوازنــة العامــة، ورجــح ديــوان املحاســبة ذلــك يف تقاريــره إلــى عــدم إيــاء الدولــة االهتمــام الــكايف بالسياســة الضريبيــة، وعــدم احلــرص علــى تفعيــل أدوات هيــكل النظــام الضريبــي؛ نتيجــة للطبيعــة الريعيــة لاقتصــاد الليبــي، الــذي تشــّكل فيــه اإليــرادات النفطيــة اجلــزء األكبــر مــن إيــرادات اإليــرادات تدنــي مشــكلة بــأن مؤكــدًا ، للدولــة العامــة امليزانيــة الضريبيــة ليســت وليــدة الظــروف التــي طــرأت يف تلــك الفتــرة، وإمنا هي سياســة متبعة و موروثة منذ ســنوات، كما أن االنحراف الواضح بن اإليراد املستهدف والفعلي يرجع إلى عدم االعتماد علــى األســس املوضوعيــة والعلميــة عنــد إعــداد تقديــرات امليزانيــة العامــة، واالقتصــار فقــط علــى األســاليب التقليديــة التخمينية .

وانتقــد ديــوان املحاســبة السياســة الضريبيــة املتبعــة، واعتبرهــا االقتصاديــة البيئــة علــى طــرأت التــي واملتغيــرات تتناســب ال ليبــرز يف ثنايــا تقاريــره مجموعــة مــن البــاد، واالجتماعيــة يف الظواهــر التــي ألقــت بظالهــا الســلبية علــى االقتصــاد الوطنــي، أوجــز أســبابها يف عاملــن أساســين: يكمــن األول يف ضعــف الــوالء بــدل دون حــال مــا املصلحــة، موظفــي أغلــب لــدى الوظيفــي العنايــة الازمــة يف ممارســة املهنــة، بينمــا يكمــن األخــر يف ضعــف بشــكل واملمولــن عــام، بشــكل املواطنــن لــدى الضريبــي الوعــي خــاص، وعــدم وضــوح املفاهيــم الضريبيــة، وآثارهــا االقتصاديــة دور ثــم ومــن ودورهــا، منهــا، املرجــوة واألهــداف واالجتماعيــة، املواطــن يف إنعــاش االقتصــاد املحلــي، ومــن بــن تلــك الظواهــر:

- ظاهرة التهّرب الضريبي بأشكاله وأنواعه: املشروعة، وغير املشروعة.

- ظاهرة التزوير يف املعامات الضريبية.

حــول صحيحــة غيــر مبعلومــات واإلدالء التدليــس ظاهــرة -. النشــاط

- ظاهرة التوسع يف اإلعفاءات الضريبية .

- ظاهرة عزوف صغار املمولن عن دفع الضريبة .

- ظاهرة عزوف بعض املؤسسات العامة عن إحالة االستقطاعات الضريبة ملصلحة الضرائب .

وتنــاول الديــوان يف تقاريــره، بشــي مــن التفصيــل، تلــك الظواهــر يف حتليــل أســباب انحــراف حصيلــة الضريبــة، وتدنــي معــدالت اجلبايــة وذلــك علــى النحــو التالــي:

- عــزوف بعــض اإلدارات واملكاتــب عــن حتويــل اإليــرادات املحققــة، يف ظــل عــدم املتابعــة مــن قبــل املصلحــة ، باإلضافــة إلــى توقــف بعــض الوحــدات التابعــة للمصلحــة عــن مزاولــة نشــاطها لــدواٍع

أمنيــة.

رقــم القانــون مضلــة حتــث املمولــن معظــم انضــواء -يف الصــادر اخلصخصــة وشــؤون االســتثمار لتشــجيع )9(نتيجــة املشــروع؛ الضريبــي التهــرب مــن كنــوع 2010/1/28للمشــروعات املمنوحــة الضريبيــة اإلعفــاءات يف التوســع هــذا يف التقريــر وأشــار القانــون، ذلــك مبوجــب االســتثمارية اإلعفــاءات، بتلــك متمتعــة شــركة )665( عــدد إلــى الصــدد الضرائــب. مبصلحــة ســابقًا املمولــن كبــار مــن أغلبهــا

- انضمــام بعــض كبــار املمّولــن إلــى ســوق املــال الليبــي، ومتتعهــم القانــون مــن )75( املــادة مبوجــب املمنوحــة باإلعفــاءات . الليبــي املــال ســوق تأســيس بشــأن 2010 لســنة )11( رقــم

املمّولــن بعــض ميزانيــات نتائــج يف اخلســارة ظاهــرة تفشــي -إقراراتهــم يف بــه تقّدمــوا مــا وفــق علــى األخيــرة، الســنوات يف

. الضريبيــة

ببيانــات اإلدالء مــن خــال الضريبــي التهــّرب تنامــي ظاهــرة -بعــض ملفــات يف جليــًا وتظهــر للمصلحــة، صحيحــة غيــر الســيما التقاريــر، يف إليهــا اإلشــارة متــت التــي الشــركات ممارســتها علــى تــدل مســتندية اعتمــادات منحــت التــي قبــل املصلحــة. مــن الربــط املتابعــة، وقصــور النشــاط يف غيــاب

- قيام بعض الشــركات بتقدمي نتائج نشــاط خســارة، أو ال يوجد دخل، أو أرباح ال تتناسب مع حجم التوريدات، يف حن تبث للديوان بتوريــدات قيامهــا اجلمركيــة باإلقــرارات مقارنتهــا خــال مــن كبيــرة نســبيًا، علــى عكــس مــا تقّدمــت بــه يف إقراراتهــا الضريبيــة .

الهيــكل قــدرة ضعــف إلــى أيضــًا التقريــر وأشــار الضريبــي علــى حتقيــق أهــداف السياســة الضريبيــة يف النوعيــة الضرائــب مســاهمة معــدالت خــالل مــن إجمالــي املحصلــة، معبــرًا عنــه باملالحظــات التاليــة :

املبلغ : مليون دينار





بيان مقارن ملعدالت مساهمة الضريبة النوعية يف إجمالي محصلة الضريبة

اإليراد سنة البيان2014

نسبة املساهمة

اإليراد سنة 2015

اإليراد سنة نسبة املساهمة2016

نسبة املساهمة

رضائب عىل دخل

الرشكات

192,987,681% 26396,706,007% 50339,575,435% 42

رضائب عىل دخل

املرتبات

270,385,597% 37228,254,621% 28249,640,174% 31

رضائب عىل

دخول أخرى

متنوعة

10,887,384% 211,674,386% 117,906,358% 2

25 %21199,049,307 %35171,495,901 %256,996,796رضائب دمغة

100 % 100806,171,274 %100808,130,915 %731,257,458اإلجاميل

13 %5146,683 %2256,155 %208,122حقوق التنفيذ

23 %21244,239,469 %21220,832,627 %200,172,932الودائع

100 %1001,050,557,426 %931,638,5121001,029,019,697اإلجاميل العام

بالضرائــب يتعلــق فيمــا الضريبــة حصيلــة تدنــي -حيــث ، واملرتبــات الشــركات دخــل ضريبتــي عــدا النوعيــة املحصلــة إجمالــي مــن )% 2( حتصيلهــا معــدل يتجــاوز لــم وذلــك ، 2016 للعــام الســابقة ســنوات الثــاث مــدار علــى أصحــاب مــن املمّولــن صغــار عــزوف ظاهــرة تفّشــي نتيجــة الضريبــة، أداء عــن واملتوســطة الصغيــرة التجاريــة املحــات . الشــريحة تلــك ملتابعــة املصلحــة إهمــال ظــل يف خاصــة

الثانيــة بعــد املرتبــة املرتبــات يف تأتــي الضريبــة علــى دخــل -التحصيــل معــدل ويعــد الشــركات، دخــل علــى الضريبــة املنبــع، مــن الضريبــة حتصيــل نتيجــة إيجابيــًا، مؤشــرًا فيهــا عــدم أن كمــا ذلــك، ســبيل يف املصلحــة جهــود تعكــس وال يف املتغيــرات رغــم املختلفــة، الســنوات يف النســب تفــاوت األمــر ويتطّلــب واقعيتهــا، عــن ينــم ال االقتصاديــة، البيئــة . جبايتهــا آليــات علــى والوقــوف أكبــر، اهتمامــًا إياؤهــا

يف الثالثــة املرتبــة يف الدمغــة ضريبــة تأتــي كمــا -خــال التحصيــل مســتوى تدّنــي ويتضــح التحصيــل، النفقــات تصاعــد مــن بالرغــم تنازلــي، بشــكل الســنوات : التاليــة الظواهــر عــن ينــم مــا للدولــة، العامــة بامليزانيــات

_ ظاهــرة عــزوف بعــض الوحــدات اإلداريــة العامــة واملؤسســات

عــن إحالــة االســتقطاعات الضريبيــة املترتبــة علــى املعامــات التــي متــت مــن خالهــا، يف ظــل قصــور املصلحــة عــن املتابعــة، بشــأن الذكــر ســالف القانــون مــن )76( املــادة وتطبيــق . املقــررة الضريبــة أمثــال ثاثــة عــن تقــل ال غرامــة فــرض

الدمغــة ضريبــة رســوم يف التزويــر ظاهــرة تفشــي _

ومعامــات النهائيــة والفواتيــر العقــود بعــض علــي اجلهــات مــع املتعاقــدة الشــركات مــن لعــدد الصــرف الديــوان بتقاريــر إشــارات عــدة يف ذلــك ويظهــر العامــة،

. الفحــص أعمــال عليهــا أجــرى التــي العينــة خــال مــن

- بالرغــم مــن ظهــور مؤشــر إيجابــي فيمــا يتعلــق بحصيلــة الضريبــة فــن األخــرى، النوعيــة بالضرائــب مقارنــة الشــركات دخــل علــى تقــارب النســب بــن الســنوات ينــّم عــن اعتمــاد املصلحــة علــى املبــادرة الشــخصية مــن ممثلــي تلــك الشــركات، يف توريــد الضريبــة املســتحقة وقيامهــا املتابعــة، يف املصلحــة جهــود أبــدًا يعكــس وال عليهــم، أداء عــن املتخلفــن علــى اجلــزاءات وتطبيــق امليدانيــة، بالزيــارات الضريبــة، حيــت لــم تتجــاوز نســبة الشــركات التــي تقدمــت بإقراراتهــا الضريبيــة خــال ســنة 2016 )19 %( مــن إجمالــي العــدد، البالــغ نحــو ) 36608( شــركة مقيــدة يف إدارة ضرائــب طرابلــس ، ناهيــك عــن القيــود املســجلة بــاإلدارات واملكاتــب املنتشــرة باملناطــق األخــرى .

ومــن الشــركات، لبعــض الضريبــي الربــط عــدم ظاهــرة جتّلــي -تهــاون عــن ينــم الــذي األمــر التمثيــل، ومكاتــب املصــارف، بينهــا . القانــون وفــق علــى بهــا، املنــوط مهامهــا أداء يف املصلحــة

يف التنفيــذ حقــوق حتصيــل نســبة تدّنــي إلــى الديــوان أشــار كمــا مقارنــة الســابقة، الســنوات يف عنهــا ) 2016 ، 2015( ســنتي املصلحــة تراخــي علــى دليــاً ذلــك معتبــرًا العــام، باإلجمالــي مــن )20( املــادة يف عليهــا املنصــوص الغرامــات فــرض يف منــه. الرابــع البــاب يف الــواردة اجلــزاءات و الذكــر، ســالف القانــون

التظّلــم، رســوم حتصيــل معــّدالت يف بالتغيــر أيضــًا واستشــهد والطعــن عبــر الســنوات الثــاث األخيــرة، واعتبرهــا أداة تعكــس تفــاوت أداء املصلحــة، وجديتهــا يف عمليــات الربــط علــى الدخــول النوعيــة للتجــارة والصناعــة واحلــرف، وللشــركات وللمهــن احلــرة، كما أن تدّني محصلة تلك الرسوم يعكس يف الغالب رضى املمولن للضريبة على عمليــات الربــط، نتيجــة اعتمــاد املصلحــة علــى الربــط املبدئــي، علــى وفــق مــا تقــّدم بــه املمــّول يف أغلــب األحيــان، وأشــار إلــى البيــان التالــي :



2016 م2015 م2014 مالبيان

484,761262,723738,605رسوم التظلم والطعن

الرضائب النوعية

) تجارة , رشكات , حرة (

197,133,336402,153,581344,752,418

0.21 %0.06 %0.24 %النسبة %

وتطــرق الديــوان إلــى االنتقــادات التــي وجهــت للقانــون رقــم )7( النقــاط أوجزهــا يف التــي الدخــل بشــأن ضرائــب لســنة 2010

التاليــة:

- لــم يفــّرق القانــون بــن األشــكال القانونيــة لألنشــطة االقتصادية للشــركات، مــن حيــث شــكلها القانونــي وجنســيتها، حيــث فــرض ضريبــة نســبية ثابتــة غيــر تصاعديــة بنســبة ) 20 %( مــن دخــول الســابق، بالقانــون التصاعديــة النســب مــن بــدالً الشــركات عــن تزيــد التــي الشــركات دخــول علــى )% إلــى )40 التــي تصــل ) 500,000( دينــار, وعــّد ذلــك قصــورًا يف النــص، حيــث كانــت الشــركات األجنبيــة النفطيــة – مــن قبــل - تدفــع مــا عليهــا بشــكل مباشــر، مــن غيــر احلاجــة للتقســيط ،كمــا أن ليبيــا ليســت دولــة زراعية، وال صناعية؛ ليتم تســوية هذه األنشــطة بالنشــاط األكثر أهميــة، مــن حيــث رأس املــال الــازم لتشــغيله، باعتبــار أن الضريبــة أداة مــن أدوات توجيــه االقتصــاد، ومــن أهــم أهدافهــا االجتماعيــة

إعــادة توزيــع الدخــل .

- تــرك القانــون اخليــار للممّولــن باســتخدام أي مــن األساســن النقــدي أو االســتحقاق، ومــن ثــم فــإن الشــركات األجنبيــة العاملــة يف ليبيــا ســتقوم باســتخدام املبــدأ النقــدي، الــذى مبوجبــه ســيتم إظهــار اإليــرادات النقديــة فقــط، وعدم إظهار اإليرادات املســتحقة، وســتقوم الشــركات بتقــدمي ميزانياتهــا وحســاباتها إلــى املصلحــة علــى هــذا األســاس، ويصبــح قانونــًا مــن حقهــا إمتــام الربــط، وطلــب الشــهادة الضريبــة، ومــن ثــم مغــادرة البــاد دون ســداد الضريبــة املســتحقة علــى دخولهــا علــى اإليــرادات املســتحقة، التــي لــم تظهــر

بحســاباتها بتاريــخ التقــدمي والربــط .

- لــم يفــّرق القانــون بــن دخــول األنشــطة التــي تقــام يف مناطــق نائيــة، وتلــك التــي تقــام يف مناطــق حضريــة وذلــك أفقــد السياســة الضريبيــة خاصيــة التوجيــه للتنميــة املكانيــة.ويف جانــب آخــر، أفــرد الديــوان يف تقريــره نتائــج دراســة الهيــكل اإلداري والتنظيــم رقــم املاليــة وزيــر قــرار مبوجــب باملصلحــة، املعتمــد الداخلــي )357( لســنة 2012 حيــث عــرض بشــأنه بعــض املاحظــات ذات األثــر الســلبي علــى أداء املصلحــة، أوجزهــا علــى النحــو التالــي :

- أن الهيــكل التنظيمــي احلالــي ال يلّبــي احتياجــات املصلحــة، وخصوصــًا مــا يتعّلــق بالتقســيمات التنظيميــة لــإدارات العامــة باملناطــق؛ العتمــاده علــى أســاس نوعيــة الضريبــة ) شــركات وأربــاح جتاريــة و مهــن حــرة ..الــخ ( بــدالً مــن اعتمــاده علــى أســاس وظيفي، بحيــث يراعــى يف التقســيمات الوظيفيــة نــوع الوظيفــة أو اخلدمــة التــي تؤّديهــا , وهــذا األســاس ســيجعل املصلحــة أكثــر قــدرة علــى

التطويــر .

التنظيمــي، للهيــكل التكميليــة املتطلبــات واعتمــاد إعــداد عــدم -وتوزيعهــا املهــام إجنــاز آليــة وحتديــد الوظائــف، وتوصيــف كوصــف بــن املوظفــن، األمــر الــذي ترّتــب عليــه يف كثيــر مــن األحيــان تســيير

. الفرديــة باالجتهــادات األعمــال

- ثبــات هيــكل املصلحــة التنظيمــي، وتخّلــف أســاليب تنظيــم العمــل، وعــدم اعتمــاد لوائــح ونظــم حديثــة تهتــم مبعــدالت األداء .

املســندة للمهــام وأداءهــا واألقســام اإلدارات مــن عــدد تفعيــل عــدم -إليهــا بالتنظيــم الداخلــي، ســواء تلــك املعنيــة باجلبايــة، مثــل التفتيــش، إدارة التخطيــط والتطويــر أو املســاندة، مثــل وقســم ضريبــة املاهــي

وغيرهــا .

عــن نتجــت التــي للماحظــات جانبــًا تقاريــره يف الديــوان أفــرد كمــا تقييــم تنظيــم املــوارد البشــرية وإدارتهــا، مشــيرًا إلــى التشــّوهات الناجتــة مــع مؤهاتهــم توافــق وعــدم باملصلحــة، العاملــن عــدد تزايــد عــن عــن ناهيــك القياديــة، الســيما بهــا، املكّلفــن واملهــام االختصاصــات اإلدارات إرهــاق إلــى أّدى وذلــك العشــوائية، والتعاقــدات التعيينــات أدوات وغيــاب اإلمكانيــات، غيــاب ظــل يف املوظفــن بأعــداد واألقســام

. والتقييــم اإلشــراف

املختلفــة، حيــث باملناطــق الضرائــب إدارات ومكاتــب يهمــل لــم كمــا مــن باملناطــق، واملكاتــب اإلدارات إنشــاء املصلحــة يف توّســع إلــى أشــار غيــر القيــام بدراســات تبــّن اجلــدوى منهــا، مــن حيــث حجــم األنشــطة تــراِع ولــم لهــم خدمــات ضريبيــة، التــي ســتقّدم واملمّولــن، واألعمــال العائــد والتكلفــة، أو مــدى توافــر الكــوادر القــادرة علــى تقــدمي اخلدمــات إدارة )38( عــدد املناطــق إدارات بلغــت حيــث املنطقــة، يف الضريبيــة العامــة أداء اإلدارة الدولــة، وأن ضعــف منتشــرة يف مختلــف مناطــق انعكــس أثــره يف كل اإلدارات باملناطــق، حيــث تعانــى عديــد املشــاكل، مثــل غيــاب وصــف الوظائــف وتوصيفهــا، وتنفيــذ األعمــال اليوميــة، مــن غيــر خطــط أو تطويــر، و افتقارهــا للكــوادر الفنيــة املؤهلــة ملمارســة العمــل

الضريبــي.

توجيــه بينهــا ومــن بهــا، قــام التــي اإلصاحــات إلــى الديــوان وأشــار املصلحــة إلــى اإلســراع يف اتخــاذ اإلجــراءات العاجلــة لتعديــل نــص املــادة )25 ( مــن القانــون رقــم )7( لســنة 2010 والتــي تقضــي "بســقوط حــق الدولــة يف املطالبــة مبــا هــو مســتحق لهــا مبضــي ســبع ســنوات" وذلــك بعــد مــا انتبــه إلــى حجــم االلتزامــات املترتبــة علــى الشــركات، الســيما األجنبيــة، التــي جتــاوزت )225( مليــون دينــارًا علــى وفــق مــا متّكــن مــن حصــره، حيــث أبــدى اهتمامــًا خاصــًا باألمــر، ومّت تعديــل نــص املــادة،

بحيــث أصبــح األمــد 15 ســنة مبوجــب القانــون .





مجموعــة إلــى مجملهــا يف الديــوان تقاريــر تطّرقــت وأخيــرًا مــن التوصيــات، التــي تتطّلــب تكثيــف اجلهــود؛ ملعاجلــة أوجــه الضعــف والقصــور يف أداء املصلحــة، وتوفيــر اإلمكانــات، وتبّنــي الســليم، املؤسســي للبنــاء االســتراتيجي التخطيــط أســلوب

علــى أن يراعــى فيهــا اآلتــي :

- إعــادة هيكلــة املصلحــة وفقــا لألســاس الوظيفــي، بــدالً مــن اإلصــاح برنامــج يف األولــى، اخلطــوة يف النوعــي، األســاس الضريبــي، التــي مــن مزاياهــا توافــر إمكانيــة توزيــع املوظفــن علــى تســاعد التــي والنظــم اللوائــح وإعــداد أفضــل بصــورة الســلوكيات وتعــّزز املصالــح، تضــارب ومتنــع العمــل، ضبــط

وغيرهــا. املهنيــة

- إعــداد واعتمــاد مــاك وظيفــي يتناســب مــع نشــاط املصلحــة، والعمــل علــى وصــف وتوصيــف الوظائــف وإعــادة توزيــع الــكادر، بحيــث يراعــى انســجام مخرجــات اإلدارة مــع تخصص املســكنن املرغوبــة يف غيــر املؤهــات ذوي مــن واالســتفادة اإلدارة بهــذه

إجنــاز أعمــال ومهــام خدميــة.

- إعــادة النظــر يف توزيــع املوظفــن، وتوزيــع املناطــق، وحتقيــق التــوازن بينهــم .

- إعــداد خطــط عمــل ســنوية حتــّدد فيهــا حجــم العمــل املتوقــع خــال الســنة القادمــة، وإعــداد تقاريــر متابعــة شــهرية حــول أداء حينهــا، يف التصحيحيــة اإلجــراءات اتخــاذ بهــدف اخلطــط، وفقــًا ملــا جــاء يف توصيــات تقريــر صنــدوق النقــد الدولــي، بشــأن

اإلصــاح الضريبــي الصــادر يف يوليــو 2005م.

أقســام ملوظفــي وبخاصــة املحّلــي، بالتدريــب االهتمــام -بالفحــص القيــام كيفيــة علــى وذلــك باملناطــق، الشــركات الضريبــي الدقيــق للميزانيات واحلســابات اخلتامية للشــركات،

. األجنبيــة وخاصــة

يشــكل الــذي الذاتــي، الضريبــي الربــط إجــراءات تفعيــل -يتيــح بحيــث الضريبيــة االســتراتيجية يف نوعّيــًا تطويــرًا جميــع وليــس اخلطــرة، البيانــات علــى التركيــز للمصلحــة

املمّولــن. مــن املقدمــة الضريبيــة البيانــات

- االســتعانة ببيــوت اخلبــرة يف إعــداد الدراســات املتخصصــة باملصلحــة. بإشــراف مجلــس اخلبــراء

بحســب تدريجيــًا، الضريبــي العمــل ميكنــة علــى العمــل -تأســيس علــى والعمــل باملناطــق، لــإدارات النســبية األهميــة املعلومــات وتبــادل الشــبكي، للربــط املائمــة التحتيــة البنيــة للممّولــن، دليــل وإعــداد واألقســام، واملناطــق اإلدارات بــن وتفعيــل نظــام املمــّول املثالــي، وغيرهــا مــن البرامــج واملتطلبــات

اآلليــة.

أســلوب وتطويــر باملصلحــة، البشــرية باملــوارد االهتمــام -طبيعــة مــع تتــاءم مناســبة، أجــور أنظمــة ووضــع إدارتهــا، التجــاري، وليــس الفاعــل، بالتدريــب واالهتمــام العمــل،

تنميــة علــى بالتركيــز املتعلقــة العمــل وورش النــدوات وتكثيــف الفكــر الضريبــي لــدي كادر املصلحــة بشــكل خــاص، واملمّولــن بشــكل

عــام.

العاملــن يقــّره جبــرًا جميــع للســلوك األخاقــي - وضــع ميثــاق باملصلحــة، يتضّمــن تعهــدًا بالعمــل بنزاهــة وأمانــة، وبــذل العنايــة مــن متطلبــات وغيرهــا املصالــح، تضــارب ومنــع واحليــاد، املهنيــة

املهنــة.

- ضــرورة جتميــع ودراســة اإلعفــاءات واملعامــات التمييزيــة بشــكل دقيــق ومفّصــل، وبخاصــة ذات العاقــة بالنشــاطات غيــر التنمويــة.

مراعــاة مــع بهــا املعمــول الضريبيــة السياســة تصميــم إعــادة -التــي السياســية، و واالجتماعيــة االقتصاديــة الضريبــة أهــداف وإعــادة الدولــة، مواطنــي بــن الدخــول توزيــع إعــادة يف تســهم دراســة النظــام الضريبــي مبعنــاه احلقيقــي، بعيــدًا عــن كونــه مجــرد

. تشــريع جبائــي

الـمصـادر

- إصدارات وكتب أ . محمود الزروق الشاوش

- تقارير ديوان املحاسبة )2015 ، 2016 (



متابعة:أ. طارق عيل العيدودي

مدير ادارة التدريب



مـتـابـعــات

برنامج تدريب املوظفن اجلدد ضمن »مبادرة لبنة «

الستقطاب أوائل اخلريجن يف اجلامعات الليبية وتعيينهم للعمل بديوان املحاسبة الليبي

متابعة: أ. طارق علي العيدودي


جاءت مبادرة "لبنة" الســتقطاب أوائل اخلريجن يف اجلامعــات الليبيــة وتعيينهــم؛ لتعلــن عــن رؤيــة البشــرية االحتياجــات لتحديــد جديــدة بديــوان والتعيــن والتأهيــل واالســتقطاب املحاســبة الليبــي، وبدايــة خطــة طموحــة رســمها الديــوان لرفــع كفــاءة املــورد البشــرى فيــه، خــال الديــوان جنــح حيــث 2019-2015 الســنوات عــــــــــــــدد اســتقطاب يف املبــادرة هــذه خــال مــن )76( ســتة وســبعن خريجــا للســنوات اجلامعيــة )2013-2014-2015( جميعـــــهم مــن أوائــل اجلامعــات الليبيــة، وبعــد أن اجتــازوا اختبــارات لســنة متتــد تدريــب لفتــرة يخضعــون القبــول، جــزء خالهــا العملــي للتدريــب يكــون كاملــة،

كبير من العملية التدريبية.

ومنــذ البدايــة متــت صياغة هــدف رئيس للبرنامج اجلــدد املعينــن تأهيــل يف يتمثــل التدريبــي، ملمارســة مهنيــة؛ ومؤهلــة محفــزة كــوادر وإعــداد وفقــًا احتــرايف، بشــكل العــام املــال علــى الرقابــة خلطة الديوان اإلســتراتيجية )2019-2015( شــهادة مهنيــة متخصصــة يف مّت تصميــم كمــا حتــت واعتمادهــا، احلكوميــة الرقابــة مجــال مســّمى " الدبلــوم املهنــي التخصصــي يف الرقابــة املاليــة " متنــح لــكل مــن اجتــاز البرنامــج التدريبي بنجــاح، ونســتعرض يف هــذه املقالــة أهــم مامــح البرنامــج التدريبــي املخصــص للموظفــن اجلــدد ضمــن مبــادرة "لبنة" الســتقطاب أوائل اخلريجن يف اجلامعــات الليبيــة وتعيينهــم للعمــل بديــوان

املحاسبة الليبي.

مسارات التدريب:

بديــوان البشــرية للمــوارد العامــة اإلدارة توّلــت املحاســبة وضــع مســارات واضحــة للتنفيــذ، تعــّد

البرامــج نوعهــا علــى مســتوى مــن األولــى البشــرية املــوارد بتنظيــم العاقــة ذات وإدارتهــا، تلــك التــي ينفذهــا الديــوان، حيــث مّت رســم مســار تدريبــي مبواعيــد محــددة، يتعــن علــى املتــدرب خالــه اجتيــاز ثاثــة منهــا كل ميتــد مكثفــة، تدريبيــة فصــول لفتــرة شــهرين كاملــن، بواقــع ســت ســاعات يوميــًا، تنتهــي مبنــح شــهادة الدبلــوم املهنــي التخصصــي يف الرقابــة املاليــة املعتمــد مــن لــإدارة الوطنــي واملعهــد املحاســبة، ديــوان وباإلضافــة إلــى مرحلتــي التدريــب العملــي والتدويــر الوظيفــي، ســيكون هنــاك برنامــج املحاســب شــهادة لنيــل خــاص تأهيلــي القانونــي العربــي املعتمــد )IACPA( التــي مينحها املجمع الدولي العربي للمحاسبن

القانونين.

ــروع ــة " مش ــي " لبن ــج التدريب البرنامــتقل مس

مشــروع، أي لكفــاءة الثاثــة املقاييــس إّن وحرصــًا واجلــودة، الكلفــة و الوقــت هــي املــوارد توفيــر علــى الديــوان إدارة مــن مســتقاً، مشــــــــــــروعًا اعتمــاده مّت الازمــة، شــريك عــن والبحــث بــه، خاصــة مبيزانيــة الازمــة؛ واإلمكانــات اخلبــرة ميلــك متّكــن التــي بالطريقــة إدارتــه يف ليســهم ومبراعــاة مضمونــه باحتــرام إجنــازه مــن

والتكلفــة. والتوقيــت اجلــودة عوامــل

ويف هــذا اإلطــار مت توقيــع اتفاقيــة تعــاون وجدولــة لــإدارة، الوطنــي املعهــد مــع املشــروع، تكــون التــي األنشــطة جميــع عمــل وفــرق جلــان علــى املهــام وتوزيــع للمســاهمة املعهــد، قبــل مــن مشــكلة اآلتــي: وفــق علــى البرنامــج، تنفيــذ يف

1- جلنــة التجهيــز واالســتعداد التــي قامــت التدريــب ومســتلزمات القاعــات بتجهيــز

وانتهــت مهامهــا ببدايــة البرنامــج.

اإلداريــة، واملتابعــة اإلشــراف جلنــة -2إداريــًا، املتدربــن متابعــة مبهــام وتقــوم اخلدمــات وتوفيــر حضورهــم بتوثيــق املســاندة للعمليــة التدريبيــة، وتوفير وســائل واملعامــل، القاعــات وجتهيــز اإليضــاح، هيئــة أعضــاء مــع الدائــم والتواصــل اإلداريــة. األعمــال مــن وغيرهــا التدريــب،

وتســّمى العلميــة، الفنيــة اللجنــة -3الفنيــة للمتابعــة املستشــارين جلنــة تنفيــذ مبتابعــة والعلمية،وتختــص مــن البرنامــج لهــذا املقــّررة املنهجيــة واملســاهمة والفنيــة، العلميــة النواحــي منوذجــًا لوضعهــا املبــادرة؛ هــذه إبــراز يف يحتــذى بــه مبؤسســات الدولــة، يف التوظيــف . العامــة الوظيفــة للممارســة والتأهيــل

حتــت املشــروع مكونــات جميــع تعمــل و العاملــن إدارة، مشــّكل مــن إشــراف فريــق إلــى بــإدارة التدريــب بالديــوان، وباإلضافــة والتنســيق الفريــق يف اإلشــراف عمــل هــذا مّت التفاصيــل، لكافــة اليوميــة واملتابعــة االســتعانة بفريــق متابعــة وتقييــم خارجــي مــن "مركــز ضمــان اجلــودة واملعاييــر املهنيــة" وهــو جهــة متخصصــة تابعــة لــوزارة القــوى واملقّومــات اإلمكانــات ميلــك العاملــة، الازمــة للحكــم علــى كفــاءة البرنامــج، بــكل

. واســتقالية موضوعيــة









صص

محاور التدريب :

مت اختيار تسعة مجاالت رئيسة للتدريب، يندرج حتت كل منها عدد من الدورات التدريبية، ويوضح اجلدول التالي هذه اجلوانب:

الــمــحــــور ر.ماللغة اإلجنليزية 1

املهارات اإلدارية والسلوكية 2

احلاسوب 3

القانون والتشريعات 4

فروع املحاسبة 5

املراجعة احلكومية 6

معايير املحاسبة الدولية 7

معايير اإلنتوساي 8

الشهادات املهنية 9

انطالق البرنامج التدريبي :

باشــرت إدارة التدريــب تنفيــذ البرنامــج التدريبــي للفصــل األول، اعتبــارا مــن يــوم 2017/3/2 م حيــث تلّقــى املتدربــون التدريــب يف )41( يومــًا تدريبيــًا بواقــع )164( ســاعة تدريــب للمتــدرب الواحــد، أمــا املنفــذ علــى مســتوى املجموعــات فقــد كان )568 ( ســاعة

تدريــب فعليــة .ساعات التدريب / الفصل األول

النسبةاللغة اإلجنليزية عدد ساعات التدريب

املحور ر.م

اللغة اإلجنليزية 64 %27 1

%20 املهارات السلوكية واإلدارية 45 2

%8 احلاسوب 18 3

%9 22 املحاسبة الدولية 4

%7 معايير املنظمة الدولية ذات 14 الصلة بعمل األجهزة العليا

INTOSAI للرقابة

5

6 الرقابة واملراجعة احلكومية 24 %10

%8 القانون والتشريعات 20 7

%9 8 فروع املحاسبة 22

_ _ 9 الشهادات املهنية

_ _ التدريب امليداني

)مرحلة الدمج(

10

%100 اإلجمالي 229







صص الفصل الثالث :

تّم تصميم محاور التدريب بالرتكيز عىل الرقابة الحكومية بأنواعها الثالثة، وفقاً ملعايري املنظمة الدولية لألجهزة العليا للرقابة )INTOSI ( لتصبح معايري املنظمة جزءاً أساسياً من متطلبات التأهيل

العلمي والتطبيقي للمتدربني، كام شمل تصميم برنامج التدريب لهذا الفصل جانباً كبرياً للجزء العميل، بهدف إتاحه الفرصة للمتدربني لتنمية املعارف واملهارات التي درسوها عن طريق التطبيق

والتحليل والتقويم يف بيئة العمل الفعلية.

ويتيح برنامج التدريب امليداين الفرصة للمتدربني لالحتكاك املبارش ببيئة العمل، وذلك يساعدهم عىل رسعة تكيفهم وتقبلهم لطبيعة العمل، بعد انتهاء الربنامج التدريبي.

ويوضــح اجلــدول أن محــور اللغــة اإلجنليزيــة هــو األعلــى يف عــدد ســاعات التدريــب، حيــث يصــل إلــى 27 مــن إجمالــي ســاعات التدريــب املنفــذة، يليــه جانــب املهــارا اإلداريــة والســلوكية بنســبة 20 % وميثــل هــذا منهجيــة التدريــب املتبعــة يف الفصــل الدراســي

األول، التــي تعتمــد اســلوب بنــاء شــخصية املتــدرب وتثقيفهــا .

)املدربــون للفصــل األول : 17 مدربــًا مــن داخــل الديــوان بنســبة 45 % ، 21 مدربــًا مــن خــارج الديــوان بنســبة 55 % .معــدل ســاعات التدريــب للمــدرب مــن خــارج الديــوان نحــو 20 ســاعة(

الفصل الثاني :

شــهد الفصــل الثانــي مســارات تدريبيــة جديــدة أكثــر قربــًا مــن العمــل التخصصــي بالديــوان / فتــم إدراج محــاور جديــدة يف املراجعــة الضريبيــة، وفقــًا للتشــريعات الليبيــة، والعمليــات املصرفيــة اخلارجيــة، ومنظومــة ســويفت، وقانــون اجلرائــم االقتصاديــة، واملراجعة وفقــًا ملعاييــر االنتوســاى مــع اســتكمال اجلــزء الثانــي مــن محــاور الفصــل األول،مثــل اللغــة اإلجنليزيــة، واحلاســوب، واملحاســبة

الدولية،وغيرهمــا .

ساعات التدريب / الفصل الثاني

عدد الساعات ر.م املحوراللغة اإلجنليزية 92 1املهارات اإلدارية والسلوكية 32 2احلاسوب 30 3القانون والتشريعات 20 4فروع محاسبة 32 5املراجعة احلكومية 8 67 املحاسبة الدولية 2410 INTOSAI 8 معايير_ الشهادات املهنية 9_ التدريب امليداني 10

اإلجمالي 252

الفصل الثالث :

مّت تصميــم محــاور التدريــب بالتركيــز علــى الرقابــة احلكوميــة بأنواعهــا الثاثــة، وفقــًا ملعاييــر املنظمــة الدوليــة لألجهــزة العليــا للرقابــة )INTOSI ( لتصبــح معاييــر املنظمــة جــزءًا أساســيًا مــن متطلبــات التأهيــل العلمــي والتطبيقــي للمتدربــن، كمــا شــمل تصميــم برنامــج التدريــب لهــذا الفصــل جانبــًا كبيــرًا للجــزء العملــي، بهــدف إتاحــه الفرصــة للمتدربــن لتنميــة املعــارف واملهــارات

التــي درســوها عــن طريــق التطبيــق والتحليــل والتقــومي يف بيئــة العمــل الفعليــة.

ويتيــح برنامــج التدريــب امليدانــي الفرصــة للمتدربــن لاحتــكاك املباشــر ببيئــة العمــل، وذلــك يســاعدهم علــى ســرعة تكيفهــم وتقبلهــم لطبيعــة العمــل، بعــد انتهــاء البرنامــج التدريبــي، ويبلــغ عــدد ســاعات التدريــب للفصــل الثالــث 252 ســاعة.





مـــقــــال

املحاســبة ديــوان لــدور املســتقبلية التصــورات لليبــي ا


واجــه االقتصــاد العاملــي خــال األلفيــة الثالثــة باقتصاديــات عصفــت حقيقيــة، ماليــة أزمــة ســواء، حــد علــى والناميــة املتقدمــة الــدول نقديــة، ســيولة أزمــات ومتثلــت مظاهرهــا يف املؤسســات مــن العديــد انهيــار إلــى أّدت املصرفيــة، وتدّنــي أســعار األســهم، وانخفــاض مؤشــرات البورصــة، ودخــول معظم اقتصاديات االقتصــادي، الركــود مرحلــة يف العالــم وتراجــع كبيــر يف نســب منــو الــدول الصناعيــة، يف التنميــة خطــط تنفيــذ يف خلــل وحــدوث للنفــط. املصــدرة الســيما و الناميــة، الــدول

إعداد:

د. طارق مصطفى احلطاب د. منصور خليفة الهمالي

مدير مركز البحوث والدراسات االستراتيجية مدير اإلدارة العامة ملراجعة حسابات الطاقة

حــول واســعًا جــدالً الفتــرة تلــك شــهدت وقــد يف ودورهــم احلســابات مراجعــي مســؤولية لهــا تعــرض التــي املاليــة األزمــات مواجهــة االقتصــاد العاملــي، نتيجــة عــدم تضمــن تقاريــر تنبؤيــة، مؤشــرات ألي احلســابات مراجعــي ماليــة، أزمــات حــدوث احتماليــة إلــى تشــير اإلشــرافية الرقابــة مــن نــوع أي وجــود وعــدم األمــر اخلارجيــة، املراجعــة مكاتــب علــى للرقابــة العليــا األجهــزة علــى ينطبــق الــذي

واملحاســبة.

يف املاليــة املؤسســات تعمــل اإلطــار، هــذا ويف ظــروف عــدم التأكــد التــي تفــرض عليهــا، علــى علــى تســاعدها التــي الكفيلــة الســبل إيجــاد البقــاء واالســتمرار، ومــن ثــم حتقيــق النجــاح

املســتهدف.

إن مفهوم االستمرارية أحد الفروض الرئيسة التــي يقــوم عليهــا علــم املحاســبة، وهــي الكلمــة املقابلــة للتعثــر حيــث أسســت املؤسســات لتبقــى وتســتمر، مــن هنــا ال بــد مــن إيجــاد الطــرق التــي تســاعدها علــى البقــاء واالســتمرار، ومــن أهــم هــذه الطــرق وجــود منــاذج، أو مؤشــرات للتنبــؤ مراجعــي يســاعد وذلــك املاليــة، باألزمــات واملحللــن اإلداريــن واملحاســبن احلســابات علــى املؤسســات قــدرة تقييــم علــى املاليــن البقــاء واالســتمرار، ومــن ثــم وضــع تقاريــر أقرب مــا تكــون إلــى ألتأكــد، التــي عادة مــا تكون مفيدة املؤسســات ببقــاء املهتمــة األطــراف لكافــة مــن الــذي واســتمرارها، وعــدم تعثرهــا، األمــر

علــى املصالــح أصحــاب مســاعدة شــأنه الرشــيدة، القــرارات االســتثمارية اتخــاذ وتوجيــه اســتثماراتهم التوجيــه األمثــل.

إعدادهــا مّت التــي املاليــة التقاريــر إن انطاقــا مــن بيانــات محاســبية حتتــوي علــى أرقــام مجــردة، هــذه األرقــام مفيــدة بعــض الشــيء، إال أن هــذه األرقــام التــي تتضمنهــا التقاريــر املاليــة قــد يتخللهــا بعــض قيــام بســبب الغمــوض، بعــض البيانــات بإظهــار املؤسســات إدارات خــال مــن مضللــة، بصــورة املحاســبية بهــدف اإلبداعيــة املحاســبة اســتخدام إظهــار مراكزهــا املاليــة علــى غيــر وضعهــا

. حلقيقــي ا

الســتخدام احلاجــة ظهــرت هنــا مــن ماليــة، وغيــر ماليــة مؤشــرات أو منــاذج يســتطيع مبوجبهــا مراجعــو احلســابات علــى املؤسســة قــدرة مــدى علــى احلكــم كمــا عدمــه، مــن عملهــا يف االســتمرار واملؤشــرات النمــاذج هــذه مثــل وجــود أن باألزمــات، التنبــؤ مــن املراجعــن ميكــن الــذي والتضليــل، الغمــوض وكشــف املاليــة التقاريــر يف موجــودا يكــون قــد للمؤسســات، مبــا يســاعد مســتخدمي التقاريــر املاليــة علــى اتخــاذ القرارات

الرشــيدة.

املحاســبة ديــوان يف احلــال واقــع إن مراجعــو تبنــي عــدم إلــى تشــير الليبــي املاليــة واملؤشــرات للنمــاذج احلســابات للتنبــؤ كأدوات مجتمعــة، املاليــة وغيــر باألزمــات املاليــة، وعــدم توافــر املعرفــة يف هــذا املجــال، ومــن ثــم فــإن الغــرض مــن تصــّور وضــع محاولــة هــو الورقــة، هــذه مســتقبلي الســتخدام منــاذج وتطبيقــات اإلنــذار املبكــر باألزمــات املاليــة، مــن قبــل املحاســبة بديــوان احلســابات مراجعــي

الليبــي.

مفهوم األزمات املالية:-

لازمــات التعريفــات مــن العديــد هنــاك واألدب الدراســات يف وردت التــي املاليــة، النظــري، حيــث عرفــت علــى "أنهــا اضطــراب التوازنــات بعــض يف ومفاجــئ حــاد مــن عــدد يف انهيــار يتبعــه االقتصاديــة املؤسســات املاليــة متتــد آثــاره إلــى القطاعات

.)2009 ، وفالــي عمــاري ( األخــرى."

فيقصــد االقتصاديــة، الناحيــة ومــن باألزمــة أنهــا "ظاهــرة تعــرف بنتائجهــا علــى االقتصــاد احلقيقــي، ومــن مظاهرهــا انهيــار البورصــة، وحــدوث مضاربــات نقديــة كبيــرة

احلرجــي،2009(. ( دائمــة. وبطالــة ومتقاربــة

وتعــرف األزمــة بشــكل خــاص بأنهــا "انهيــار النظــام املالــي برمتــه مصحوبــًا بفشــل عــدد املاليــة، وغيــر املاليــة املؤسســات مــن كبيــر االقتصــادي النشــاط يف حــاد وانكمــاش

.)2009 احلــاج، ( الكلــي."

التعريفــات، مــن ورد مــا مجمــل ومــن بأنهــا املاليــة األزمــة تعريــف فيمكــن لدولــة املاليــة األســواق يف حــاد تدهــور إلــى يــؤدي الــدول مــن مجموعــة أو مــا احلقيقــي، باالقتصــاد ضــارة آثــار االقتصــادي. الركــود حلالــة والوصــول

مظاهر األزمات املالية :-

1- تدهــور مؤشــرات األســواق املاليــة بصفــة عامــة وتدنــي أســعار األســهم.

مــن يصاحبــه ومــا الســيولة نقــص -2االقتصــادي. النشــاط يف حــاد انكمــاش

االســتهاك معــدالت انخفــاض -3واالدخــار. واإلنفــاق

4- ازديــاد معــدل البطالــة بســبب التوقــف والتصفيــة. واإلفــاس



مســتويات إلــى النفــط أســعار تراجــع -5قياســية.

أسباب األزمات املالية:

خطيــرة ظاهــرة هــي املاليــة األزمــات إن أن وميكــن كبيــرة، مخاطــر عنهــا تنجــم تتعــرض لهــا العديــد مــن املؤسســات ســواء الناميــة، أو املتقدمــة االقتصاديــات يف الداخليــة العوامــل مــن مجموعــة بســبب كل إدارة ضعــف أهمهــا: مــن واخلارجيــة ذلــك يف مبــا واملخاطــر، العــام الديــن مــن وعــدم األجنبــي، النقــد احتياطيــات إدارة املاليــة، البيانــات عــن الــكايف اإلفصــاح قطــاع علــى اإلشــراف وظائــف وضعــف السياســات كفــاءة وعــدم املاليــة، اخلدمــات النقديــة مــن قبــل املصــارف املركزيــة، نتيجــة بخفــض السياســات هــذه التــزام عــدم مســتوى التضّخــم وعــدم كفايــة احتياطيــات االقتصــاد تــوازن وعــدم األجنبــي، النقــد املســتدمية غيــر السياســات خــال مــن األداء وضعــف للــدول، العامــة للموازنــات سياســات وإتبــاع عــام، بشــكل االقتصــادي ومــن ســليمة، غيــر صــرف وأســعار ماليــة أســعار يف التقلبــات اخلارجيــة العوامــل أســعار يف والتقلبــات العامليــة، الفائــدة شــروط يف والتقلبــات احلقيقيــة الصــرف التبــادل التجــاري، وانخفــاض أســعار الســلع

العــام،2001(. الديــن )جلنــة عامليــا

أهميــة التنبــؤ باألزمــات املاليــة مــن بديــوان احلســابات مراجعــي قبــل

: الليبــي املحاســبة

التنبــؤ أســاليب تبنــي أهميــة تكتســب باألزمــات املاليــة مــن قبــل ديــوان املحاســبة بهــا يقــوم التــي املهــام لطبيعــة الليبــي، متثلــه ومــا املحليــة، البيئــة يف الديــوان متخــذي لــدى الديــوان مخرجــات خــال مــن بالغــة، أهميــة مــن القــرارات بــاآلراء املاليــة التقاريــر مســتخدمي ثقــة املعتمــدة مــن قبــل الديــوان.، ومــن ثــم فــإن تضمــن التقاريــر املاليــة للديــوان ملؤشــرات ومنــاذج تســاعد علــى التنبــؤ بحــدوث أزمــات تــدارك يف كبيــر بشــكل سيســاهم ماليــة متخــذي قبــل مــن وقوعهــا، قبــل األمــور مــن االقتصــاد حمايــة ثــم ومــن القــرارات،

مدمــر. تأثيــر لهــا يكــون قــد عواقــب

ويف دولــة ليبيــا تشــير البــوادر األوليــة حاليــًا الحتماليــة حــدوث أزمــة ماليــة يف االقتصــاد امليزانيــة العتمــاد نتيجــة الكلــي؛ الليبــي العامــة للدولــة علــى مــورد وحيــد للدخــل، وهــو النفــط، ويف ظــل االنخفــاض احلــاد يف

أســعار النفــط العامليــة، وفقــدان الدولة ســيطرتها النفطيــة، واحلقــول املوانــئ علــى الكليــة املركــزي ليبيــا وانخفــاض احتياطيــات مصــرف ميزانيــات عــرض وذلــك األجنبــي، النقــد مــن الدولــة، بدايــة مــن ســنة 2013م، للعجــز املالــي األمــر الــذي يتطّلــب مــن ديــوان املحاســبة الليبــي لعــب دور أكبــر يف هــذه املرحلــة، مــن خــال التنبيــه ملخاطــر هــذه األزمــات، واقتــراح احللــول الكفيلــة مــن )18( املــادة مــع يتوافــق ومبــا لتجاوزهــا،

الديــوان. قانــون

مؤشرات ومناذج التنبؤ باألزمات املالية

املؤشرات:

تضمــن معيــار املراجعــة الدولــي رقــم )570( للمحاســبن، الدولــي االحتــاد عــن الصــادر يهــدف الــذي االســتمرارية، بفــرض اخلــاص مراجــع مســؤولية حــول إرشــادات توفيــر إلــى املاليــة التقاريــر مراجعــة عنــد احلســابات فــرض االســتمرارية، بوصفــه قــة مبائمــة املتعلِّ ISA No. 570,( أساســًا إلعداد التقارير املالية2013(، مجموعــة مــن املؤشــرات التــي تســاعد املراجــع علــى اكتشــاف حــاالت الشــك باســتمرارية العميــل، صنفــت إلــى مؤشــرات ماليــة، ومؤشــرات

أخــرى. ومؤشــرات تشــغيلية،

أوالً: املؤشرات املالية وتتمثل فيما يلي:

1- صايف االلتزام أو مركز االلتزام احلالي:

مــن أكثــر املتداولــة املطلوبــات تكــون عندمــا املوجــودات املتداولــة، فــإن ذلــك يــؤدي الــى مشــاكل تتعلــق بقــدرة املؤسســة علــى الوفــاء بالتزاماتهــا،

املتداولــة. و الســيما

2- قــرب اســتحقاق قــروض ذات اجــل محــدد او للســداد متوقعــة امكانيــة وجــود دون

التجديــد:

يــؤدي عجــز الســيولة أحيانــًا ونقــص إمكانيــات للمزيــد املؤسســة دفــع إلــى الذاتــي التمويــل اجلاريــة، التزاماتهــا لتمويــل االقتــراض مــن إلــى يــودي ثــم ومــن االســتثمارية، األنشــطة أو حتميــل املؤسســة أعبــاء خدمــة الديــن، التــي قــد

أرباحهــا. تفــوق

3- ظهور النسب املالية األساسية بشكل سلبي.

4- اخلســائر التشــغيلية اجلوهريــة أو التدهــور لتوليــد املســتخدمة األصــول قيمــة يف احلــاد

النقديــة. النفقــات

5- تقطع أو عدم استمرار أرباح األسهم:

القوائــم يف للتوزيــع قابلــة أربــاح وجــود عنــد لفتــرات بتوزيعهــا اإلدارة قيــام وعــدم ــة، املاليَّهــذه اســتحقاق مــن بالرغــم متعــددة، ماليــة مشــاكل وجــود إلــى ذلــك يشــير التوزيعــات، تتعلــق بالســيولة لــدى املؤسســة، أو قيــام اإلدارة بتوزيــع أســهم بــدالً مــن توزيــع النقــد دون وجــود مبــرر، هنــا يجــب علــى املراجــع أن يأخــذ ذلــك بعــن االعتبــار، ألنــه ُيعــد مؤشــرًا علــى ضعــف يف قــدرة املؤسســة علــى االســتمرار يف أعمالهــا يف

املنظــور. املســتقبل

مســتحقات ســداد علــى القــدرة عــدم -6مواعيدهــا: يف الدائنــن

إن عــدم قــدرة املؤسســة علــى دفــع االلتزامــات ة للدائنــن ينتــج يف الدرجــة األولــى املســتحقِّأي لديهــا، )النقــد( الســيولة يف نقــص عــن نقــص التدفقــات النقديــة الداخلــة للمؤسســة، نتيجــة الربــح، يف نقصــًا يكــون أن مــن أكثــر

اإلدارة. ضعــف

ــى االمتثــال لبنــود 7- عــدم القــدرة علــروض: ــات الق اتفاقي

بتســديد الوفــاء علــى املؤسســة قــدرة عــدم إن القروض يف تاريخ استحقاقها يعرضها ملشاكل مــع املقرضــن، وخاصــة إذا لــم يتــم املوافقة على جدولــة الديــون، وعنــد عــدم اســتطاعة املؤسســة يف واالســتمرار القــروض، باتفاقيــات الوفــاء ذلــك يــؤدي إلــى مضاعفــة هــذه الديــون، وتراكــم الفوائــد، ومــن ثــم تصبــح اســتمراريتها موضــع عملياتهــا، متويــل علــى قدرتهــا لعــدم شــك؛ أو كليــًا، توقفهــا إلــى يــؤدي قــد الــذي األمــر

جزئيــًا.

إلــى النقديــة املعامــالت مــن التحــول -8معامــالت النقــد عنــد التســليم مــع املورديــن:

علــى البضاعــة ودائنــي املورديــن، إصــرار إن نفــس ويف اآلجــل، مــن بــدالً نقــدًا، التعامــل متويــل يف ملشــاكل املؤسســة مواجهــة الوقــت ضعــف إلــى هــذا يشــير نقــدًا، مســتلزماتها الســيولة لديهــا، وضعــف ثقــة املورديــن، ودائنــي لضعــف مؤشــر وهــو املؤسســة، يف البضاعــة عملياتهــا متويــل يف االســتمرار علــى قدرتهــا

اجلاريــة.

9- عــدم القــدرة علــى احلصــول علــى متويــل لتطويــر املنتجــات اجلديــدة األساســية أو

ــرى: ــية األخ ــتثمارات األساس االس

قــد يــؤدي عجــز الســيولة، وتناقــص إمكانيــات إلــى املؤسســة دفــع إلــى الداخلــي، التمويــل االقتــراض، طريــق عــن اخلارجــي التمويــل أو اجلاريــة، االلتزامــات لتمويــل ســواء





الديــون خدمــة بأعبــاء املؤسســة حتميــل ثــم ومــن األنشــطة، )الفوائــد( التــي قــد تفــوق أرباحهــا، وُيعــد ذلــك مؤشــرًا علــى عــدم قدرتهــا علــى االســتمرار، ومــن ثــم ال تســتطيع املؤسســة احلصــول علــى متويــل آخــر لتطويــر منتــج جديــد، أو قائــم، أو اســتثمارات

غيرهــا. أو املنافســة، ألســباب ضروريــة

ثانيا: مؤشرات تشغيلية وتتمثل فيما يلي:

1- نيةاإلدارة تصفية املؤسسة أو إيقاف العمليات.

2- خسارة اإلدارة الرئيسة من غير إيجاد من يحل محلهم.

أو امتيــاز، أو حــق أو عمــاء، رئيســن، رئيســة 3- خســارة ســوق رئيســن. مورديــن أو رخصــة،

4- صعوبــات لهــا عاقــة بالقــوى العاملــة، أو نقــص يف املســتلزمات الهامة.

ثالثًا : مؤشرات أخرى :

1- عــدم االلتــزام مبتطلبــات رأس املال أو املتطلبــات القانونية األخرى:

املدفــوع، املــال رأس مــن املؤسســة يف املســتثمرة األمــوال تتكــون وحملــه البنــوك، مــن املؤسســة عليهــا حتصــل التــي والقــروض الســندات، وهنــاك نســب متعــارف عليهــا للحفــاظ علــى التــوازن بــن مصــادر التمويــل الداخلــي واخلارجــي، فــإذا اختــل التــوازن املدفــوع رأســمال وانخفــاض القــروض، حجــم زيــادة بســبب ــل املؤسســة أعبــاًء ماليــة خلدمــة الديــن، تتمثــل بالفائــدة، تتحمَّوأقســاط القــروض، وحتــى تســتمر املؤسســة يجــب أال تزيــد نســبة القــروض إلــى حقــوق امللكيــة عــن احلــد املقبــول يف الصناعــة التــي تنتمــي إليهــا املؤسســة، وذلــك مــن أجــل توفيــر أكبــر قــدٍر ممكــٍن مــن

.)2000 والســعايدة، )خرابشــة، واالســتمرار النجــاح،

ضــد األخــرى التنظيميــة أو القانونيــة اإلجــراءات تعليــق -2املؤسســة، التــي إذا جنحــت ســتؤدي إلــى مطالــب، مــن املرجــح أن

ال تكــون املؤسســة قــادرة علــى الوفــاء بهــا:

عنــد وجــود دعــاوى قضائيــة مرفوعــة ضــد املؤسســة، وجنــاح هــذه تســتطيع ال تعويضــات أو التزامــات، إلــى يــؤدي قــد الدعــاوى، التعــرض أو أصولهــا، علــى احلجــز أو بهــا، الوفــاء املؤسســة للتصفيــة لتســديد االلتزامــات، فهــذا مؤشــر علــى ضعــف قدرتهــا علــى االســتمرار يف املســتقبل، يجــب أن يؤخــذ بعــن االعتبــار مــن

املراجــع. قبــل

3- التغيرات يف القوانن والسياسات احلكومية:

والتشــريعات القوانــن يحكمهــا بيئــة يف املؤسســة تعمــل احلكوميــة، ومــن ثــم فــإن هــذه القوانــن تتغيــر مــن وقــت آلخــر، فأحيانــًا تكــون قوانــن مؤقتــة، قــد ال يتــم املوافقــة علــى إدامتهــا، القوانــن مثــل: باملؤسســة، العاقــة ذات القوانــن الســيما و القوانــن اجلمركيــة، وذلــك أو مــا، بإنتــاج ســلعة التــي تختــص بالقــوي اخلاصــة والقوانــن واألســعار، التكلفــة علــى يؤثــر ذلــك ماحظــة فعنــد اإلنتــاج، مســتلزمات واســتيراد العاملــة، مــن قبــل املراجــع؛ فــإن ذلــك يــدل علــى ضعــف قــدرة املؤسســة علــى

املســتقبل. يف االســتمرار

عنــد تســتحق ممــا بأقــل املؤمنــة أو املؤمنــة غيــر الكــوارث -4حدوثهــا.

5- واستخدام املحاسبة اإلبداعية.

6- التأخر يف إصدار التقارير املالية ونشرها .

النماذج :

لقــد بــدا االهتمــام بعمليــة بنــاء النمــاذج بغــرض التنبــؤ باألزمــات املاليــة بشــكل جــدي يف أوائــل الســتينيات

وميكن تقسيم مناذج التنبؤ بالتعثر املالي إلى ما يلي

:)Balcaen & Ooghe 2004(،)Paula 2010(

- النماذج التي مت بناؤها باالعتماد على التحليل التمييزي املتعدد.

- مناذج الشبكات العصبية.

- النماذج املعتمدة على اإلحصاء والرياضيات فقط.

- مناذج االنحدار اللوجستي.

التحليــل علــى باالعتمــاد كان بناؤهــا مت التــي النمــاذج ومعظــم - أهمهــا: ومــن املتعــدد، التمييــزي

- مناذج التحليل متعددة املتغيرات

يعتبــر )Altman ( رائــدًا يف اســتخدام هــذا األســلوب اإلحصائــي يف بنــاء منــاذج التنبــؤ بتعثــر الشــركات، حيــث يعتمــد هــذا األســلوب علــى اســتخدام مجموعــة مــن النســب املاليــة كمجموعــات خطيــة تكــون هــي

األقــدر علــى التنبــؤ بالتعثــر املالــي للشــركات.

وتاليــًا أهــم النمــاذج التــي مت بناؤهــا بهــدف التنبــؤ باألزمــات املاليــة للشــركات :

) Altman،1968( منوذج

التنبــؤ رائــدة يف مجــال دراســة عــام 1968 )Altman ( قــدم بالتعثــر املالــي للشــركات مــن خــال دراســة النســب واملؤشــرات املاليــة عــرف إحصائــي أمنــوذج علــى )Altman( اعتمــد الشــركات، لتلــك باســم أمنــوذج متعــدد االجتاهــات، حيــث يعتمــد هــذا األمنــوذج علــى واحــد مؤشــر إلــى للوصــول ومحاســبية ماليــة ومؤشــرات اســتخدام للتعثــر املالــي، يكــون قــادرا علــى التنبــؤ بالتعثــر قبــل وقوعــه، اســتخدم Altman حتليــل التمايــز لبنــاء األمنــوذج )Z-Score( للتنبــؤ بتعثــر متعثــر، نصفهــا صناعيــة شــركة 66 مــن عينتــه تكونــت الشــركات، خمــس هنــاك أن الدراســة بينــت وقــد متعثــر، غيــر اآلخــر والنصــف نســب لهــا ارتبــاط قــوي بالتعثــر املالــي، وتوصــل إلــى األمنــوذج، املعادلــة

التاليــة: الرياضيــة

Z score = 0.012X1+ 0.014X2 + 0.033X3+.006X4 +.010X5

حيث إن:

X1 = نسبة رأس املال العامل إلى إجمالي األصول.

X2 = نسبة األرباح املحتجزة إلى إجمالي األصول.

X3 = نسبة الدخل قبل الفوائد والضريبة إلى إجمالي األصول.

X4 = نسبة القيمة السوقية ألسهم رأس املال الى إجمالي األصول.

X5 = نسبة املبيعات إلى إجمالي األصول.

Z = مؤشر التعثر.

بأنــه التنبؤيــة وقــد كانــت نتائــج هــذا األمنــوذج عنــد اختبــار قدرتــه يســتطيع التنبــؤ بالتعثــر بنســبة 82 % قبــل ســنة مــن حدوثــه 58 % قبــل ســنتن، ويتــم حتديــد الشــركة إن كانــت متعثــرة أم ال كمــا يلــي:

إذا حققت الشــركة عامة Z =1.81 فهذا يعني أن الشــركة تتجه نحو Z =2.99 التعثــر بدرجــة كبيــرة، وأنهــا يف منطقــة التعثــر، أمــا إذا كانــتفهــذا يعنــي أن وضــع الشــركة جيــد، وأنهــا تقــع يف منطقــة النجــاح، أمــا إذا كانــت Z = مــا بــن 1.81 - 2.99، فإنهــا تقــع يف منطقــة رماديــة مــن بــد وال واضــح، غيــر الشــركة وأن وضــع ويصعــب احلكــم عليهــا،

دراســة أوضــاع الشــركة بشــكل أكبــر؛ لتحديــد وضعهــا )الشــيباني، 2008(.

:)Kida 1981( منوذج

تبنــى هــذا النمــوذج خمســة متغيــرات مرجحــة بأرقــام مبنيــة علــى الفعالــة النمــاذج أحــد النمــوذج هــذا ويعتبــر ماليــة، نســب خمــس



للتنبــؤ بالتعثــر املالــي، وقــد يكــون هــذا النمــوذج مــن النســب التاليــة :)Paula 2010(

X1 = صايف الربح بعد الضريبة/ مجموع األصول.

X2 = حقوق املساهمن / مجموع االلتزامات.

X3 = األصول النقدية / االلتزامات قصيرة األجل.

X4 = املبيعات مجموع األصول.

X5= األصول النقدية/ مجموع األصول.

Z = مؤشر التعثر.

ويأخذ هذا النموذج املعادلة الرياضية التالية:

z = 1.042 x1+ 0.42 x2 - 0.463 x3 + 0.271 x5

حيث إن X = النسبة املالية

وبنــاًء علــى هــذا األمنــوذج إذا حققــت الشــركة قيمــة Zموجبــة فــإن Z إذا كانــت قيمــة أمــا املالــي، أمــان مــن الوقــوع بالتعثــر الشــركة يف

الشــركة تواجــه احتمــاالت فشــل عاليــة. فــإن ســالبة؛

:)Altman 2002(منوذج

هدفــت هــذه التجربــة إلــى حتديــد مــدى مائمــة النمــوذج الــذي مت التوصــل إليــه يف )Altman1968(، حيــث مت تطبيقــه علــى ثــاث

عينــات:

العينة األولى:

شملت 86 شركة فشلت خال الفترة من1969 - 1975 .

العينة الثانية:

شملت 110 شركات فشلت خال الفترة من 1976 - 1995.

العينة الثالثة:

شملت 120 شركة فشلت خال الفترة من 1997 - 1999.

التنبــؤ يف التمايــز منــاذج دقــة أن التجربــة، نتائــج أهــم كانــت وقــد بالتعثــر تتــراوح مــا بــن %82 إلــى %94 يف الســنة األولــى، إال أن هــذه النســبة انخفضــت إلــى %68 - %75 يف الســنة الثانيــة قبــل التعثــر.

االستنتاجات والتوصياتأوالً: االستنتاجات: -

1- تعــّد مؤشــرات ومنــاذج التنبــؤ باألزمــات املاليــة أداة مهمــة ملراجعــي قــدرة علــى واحلكــم مبوضوعيــة، تقاريرهــم كتابــة يف احلســابات

االســتمرار. علــى املؤسســة

2- للمؤشــرات املاليــة وغيــر املاليــة مجتمعــة قــدرة تصنيفيــة وتنبؤيــة أكبــر فيمــا لــو اســتخدمت منفــردة بهــدف التنبــؤ بتعثــر املؤسســات مــن

قبــل مراجعــي احلســابات.

املبكــر اإلنــذار منــاذج اســتخدام بأهميــة واملعرفــة الوعــي غيــاب -3لألزمــات املاليــة لــدى مراجعــى احلســابات بديــوان املحاســبة الليبــي.

4- عــدم وجــود أي دور لديــوان املحاســبة الليبــي فيمــا يخــص التنبــؤ باألزمــات املاليــة علــى الرغــم مــن تضمــن قانونــه ملــواد تتطلــب تنبيــه

اجلهــات احلكوميــة ملثــل هــذه املخاطــر.

ثانيًا: التوصيات: -

الليبــي املحاســبة بديــوان املراجعــن لــدى واملعرفــة الوعــي نشــر -1

قائمة املراجع املراجع باللغة العربية:

االقتصــاد علــى وأثرهــا العامليــة املاليــة األزمــة .)2009( طــارق. احلــاج, -.32-24 ،20 االقتصاديــة، للعلــوم بغــداد كليــة مجلــة الفلســطيني.

- خرابشــة، عبــد والســعايدة، منصــور. )2000(. تعثــر بعــض الشــركات املســاهمة العامة األردنية: األسباب وأساليب إعادة التأهيل. مجلة املنارة، 5)1(، 301-259.

الراهنــة العامليــة املاليــة األزمــة .)2009( ثريــا. اخلرزجــي، -العلمــي املؤمتــر إلــى مقــدم بحــث العربيــة. االقتصاديــات يف وأثرهــا األردن. اإلســراء، بجامعــة واملاليــة اإلداريــة العلــوم لكليــة الثالــث

التنبــؤ يف املحاســبية املعلومــات دور محمــد.)2008(. وليــد الشــيباني، -.10 ص ســعود، امللــك جامعــة مجلــة الســعودية. للشــركات املالــي بالتعثــر

- عمــاري, عمــار وفالــي, نبيلــة. )2009(. األزمــة املاليــة العامليــة وتداعياتهــا علــى العلمــي امللتقــى يف مقدمــة بحثيــة ورقــة اجلزائــري. االقتصــاد مؤشــرات بعــض الدولــي حــول األزمــة املاليــة واالقتصاديــة الدوليــة واحلوكمــة العامليــة، اجلزائــر.

- جلنــة الديــن العــام، منظمــة اإلنتوســاي. )2001(. إدارة الديــن العــام واحتماليــة مــن 2015 ديســمبر، 25 تاريــخ يف اســترجعت ماليــة. ملخاطــر التعــرض

http://www.intosai.org/ar/issaiex- ecutive-summaries/4-auditing- guidelines/specific-auditing-guidelines.htm

English References

Altman E. I. )2002, September(. Corporate Distress - Predic- tion Models in a Turbulent Economic and Basel Ii Environ-ment. Retrieved December 24 , 2014 From http://papers..ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_id=1294424

Altman E. I. )1968 September(. Financial Ratio Discrimina- tion Analysis and the Prediction of Corporate Bankruptcy. .Journal of Finance, 23)4(, 589-609

Balcean, S., & Ooghe, H. )2004(. 35 Years of Studies on Business Failure: An Overview of the classic Statistical Methodologies and Their Related Problems. The British.Accounting Review, 38)1(, 63-93

Paula, W. M. )2010(. The Application of Altman Zmijewski and Neural Network Bankruptcy Prediction Models to Do- mestic Textile- Related Manufacturing Firms: Comparative.Analyses. Thesis search, Southeastern University, USA

International Auditing and Assurance Standards Board. )2013(. Handbook of International Quality Control, Auditing, Review, other Assurance and Related Services.Pronouncements.IFAC

بأهميــة اســتخدام مؤشــرات ومنــاذج اإلنــذار املبكــر لألزمــات املاليــة، والعمــل علــى بنــاء القــدرات يف هــذا املجــال.

2- عقــد دورات تدريبيــة ملراجعــي احلســابات بالديــوان يف مجــال تقييــم قــدرة املؤسســات يف االســتمرار والتنبــؤ باألزمــات املاليــة.

ديــوان قانــون مــن )18( املــادة نــص تفعيــل علــى العمــل -3املحاســبة الليبــي رقــم 19 لســنة 2013م والتــي جتيــز للديــوان تنبيــه احلكومــة لبــوادر األزمــات املاليــة املحتملــة؛ نتيجــة الّتبــاع والقوانــن األنظمــة أو لقصــور يف ســليمة، غيــر ماليــة سياســات

املاليــة.

4- التواصــل مــع املنظمــات الدوليــة املتخصصــة يف توفيــر آليــات اإلنــذار املبكــر حــول املخاطــر االقتصاديــة واملاليــة، والتصــدي لهــا وتوجيــه األجهــزة الرقابيــة ودعمهــا، مثــل مجلــس االســتقرار املالــي العاملــي، وصنــدوق النقــد الدولــي مــن خــال مجموعــات اإلقليميــة

التابعــة ملنظمــة اإلنتوســاي.





التفرقة بن األموال العامة واألموال اخلاصة لإدارة العامة

مباشــرتها عنــد العامــة اإلداريــة للجهــات البــد بهــا، املنوطــة أهدافهــا وحتقيــق نشــاطاتها ألوجــه مــن إجنــاز لتمكنهــا املاديــة؛ بالوســائل أن تســتعن مهامهــا وتنفيــذ سياســاتها، وهــذه الوســائل تتمثــل يف العقــارات واملنقــوالت التــي توصــف باألمــالك العامــة ــع ــى جمي ــام عل ــع الع ــدة والنف ــود بالفائ ــة، وتع للدولرعايــا الدولــة؛ إلشــباع حاجاتهــم، وتلبيــة رغباتهــم .

بقلم األستاذ / عبد الباقي عمر املودي

العضو القانوني مبكتب املخالفات املالية

التــي األمــوال مــن الصنــف هــذا جانــب إلــى املشــّرع يعتــرف اإلداريــة، اجلهــات متتلكهــا يف بحقهــا اجلهــات، لتلــك الليبــي، والقضــاء امتــاك بعــض األمــوال العقارية واملنقولة ملكية خاصــة، يطلــق عليهــا وصــف األمــوال اخلاصــة أربــاح حتقيــق يف اســتعمالها لغــرض بــاإلدارة؛ ثــّم ومــن املاليــة، مواردهــا وتنميــة بهــا، خاصــة يكــون الهــدف مــن اســتعمال هــذه األمــوال، مجــرد االســتثمار التجــاري للجهــة املالكــة، ال حتقيــق املنفعة العامة مبفهومها املطلق، كما يف األموال العامــة، وتختلــف يف طبيعتهــا عــن األولــى، ولــكل . تنظمهــا التــي بهــا اخلاصــة أحكامهــا منهــا

الفــرق معرفــة الضــروري مــن كان ولذلــك وأموالهــا العامــة، اإلدارة أمــوال بــن التفرقــة علــى املترتبــة والنتائــج اخلاصــة واألحــكام النافــذة، التشــريعات خــال مــن . الشــأن هــذا يف الصــادرة القضائيــة

حتديــد بنفســه الليبــي املشــّرع تولــي فقــد مدلــول األمــوال العامــة يف نــص املــادة )87( مــن القانــون املدنــي، املعدلــة بالقانــون رقــم )138( : التالــي النحــو علــى وعرفهــا م 1970 لســنة

واملنقــوالت العقــارات عامــة، أمــواالً تعتبــر -االعتباريــة لألشــخاص أو للدولــة التــي للمنفعــة مخّصصــة تكــون التــي العامــة، أو قانــون، مبقتضــى أو بالفعــل، العامــة الوزيــر مــن أو الــوزراء، مجلــس مــن قــرار التصــّرف يجــوز ال األمــوال وهــذه املختــص، بالتقــادم. متلكهــا أو عليهــا، احلجــز أو فيهــا

التســجيل قانــون يف - أيضــا - املشــرع ونــّص

تعتبــر : علــى السادســة، مادتــه يف العقــاري، فيهــا، للتصــّرف قابلــة غيــر عامــة، عقــارات لألشــخاص أو للدولــة، اململوكــة العقــارات مخّصصــة تكــون التــي العامــة، االعتباريــة قانــون، مبقتضــي أو بالفعــل، عامــة ملنفعــة ذلــك الوزراء.Kوماعــدا مجلــس مــن قــرار أو اخلاصــة األمــوال مــن يعتبــر العقــارات، مــن ويف املذكوريــن... لألشــخاص أو للدولــة، علــي احلجــز يجــوز ال األحــوال، جميــع لألشــخاص أو للدولــة، اململوكــة العقــارات . بالتقــادم إدعــاء متّلكهــا أو العــام،ة االعتباريــة

يفهم من النصوص أّن مفهوم املال العام يقتصر على ممتلكات املرافق العامة، أو اجلهات اإلدارية -: التاليــة الشــروط فيهــا تتوافــر التــي العامــة

أوالً:- أن تكون جهة اإلدارة متمتعة بالشخصية اجلهــات هــذه أكانــت ســواء العامــة، االعتباريــة إقليميــة، مثــل الدولــة واملحافظــات والبلديــات، أم جهات مرفقية، مثل الهيئات العامة، واملؤسســات فــإن ثــم ومــن العامــة،. والشــركات العامــة، األشــخاص الطبيعيــن، أو ألشــخاص االعتباريــة العمــوم، صفــة ألموالهــا تثبــت ال اخلاصــة العامــة. للمنفعــة مخصصــة كانــت ولــو حتــى

واجلمعيــات األوقــاف املثــال، ســبيل فعلــى مــن بالرغــم خاصــة، أموالهــا تعــّد اخليريــة، اخلاصــة، لشــخصيتها عــام نفــع ذات أنهــا بنــص املشــّرع يتدخــل لــم مــا احلــال وكذلــك أموالهــا. علــى العمــوم صفــة إلضفــاء خــاص،

القانونيــة الطبيعــة علــى نتعــرف ولكــي لشــخصية مرفــق مــا، يجــب الرجــوع، أوال وقبــل

كل شــيء، إلــى مــا قــّرره املشــّرع عنــد إنشــاء باكتســاب لــه اعتــرف وهــل املرفــق، هــذا أو اخلاصــة العامــة الشــخصية االعتباريــة ؟ فــإن كان االعتــراف صريحــا بالشــخصية حتّقــق. قــد األول الشــرط فــإن العامــة؛

النــص عــدم إشــكالية أحيانــا نواجــه وقــد مــن اجلهــة شــخصية نــوع علــى صراحــة يــرى احلــاالت، هــذه ويف املشــّرع، جانــب الدالئــل توافــرت إذا أنــه القانــون فقهــاء والقرائــن التــي حتيــط باألشــخاص العامــة، العامــة، اإلدارة بامتيــازات تعــرف التــي فإنــه ميكــن إضفــاء صفــة املــال العــام علــى : القرائــن هــذه أهــم ومــن اجلهــة، أمــوال

- دور الدولــة يف توفيــر الشــخص االعتبــاري وتكوينــه، مــن عدمــه.

الشــخص نشــاط مــن الهــدف -طبيعــة االعتبــاري، أي مــا إذا كان الهــدف هــو تنفيــذ سياســات الدولــة العامــة، وحتقيــق املصالــح العامة، أو إذا كان الهدف هو إشباع احلاجات . املــادي الربــح علــى واحلصــول اخلاصــة،

االعتبــاري الشــخص متتــع -مــدى العامــة، للمنفعــة امللكيــة نــزع بصاحيــات وعــدم اإلداري، احلجــز بإجــراءات والقيــام الــخ. ...... الضرائــب لقوانــن اخلضــوع

- مدى خضوع الشخص االعتباري إلشراف لهــا. التابعــة الرقابيــة واألجهــزة الدولــة،

اإلداريــة والقواعــد للنظــم -خضوعــه

زاويـــة قــانـــونـــية



الدولــة. أجهــزة يف بهــا املعمــول واملاليــة

- دور الدولــة يف متويــل ميزانيــة وحتّمــل اخلســائر الناجتــة عــن ممارســته لنشــاطه .

أحكامــه عليــه يف فياحــظ الليبــي القضــاء أمــا اإلداريــة اجلهــة منــح ضــرورة علــى التشــديد تقيــدًا صراحــة، العامــة االعتباريــة الشــخصية بظاهــر النــص؛ لكــى ميكــن اعتبــار أموالهــا أمــواال أغلــب أن أحكامــه مــن العديــد يف وجــاء عامــة، الشــركات العامة،التــي أوكلــت إليهــا الدولــة تنفيــذ القانــون أشــخاص مــن بأنهــا عامــة، سياســات اخلــاص، ومــن ثــم أموالهــا خاصــة بهــا، ومــن ذلــك حكمهــا يف وصفتــه فقــد اجلمهوريــة، مصــرف تأميمــه، بعــد بأنــه 1973-6-1 يف الصــادر ومتلك الدولة جلميع أسهمه، ظل كما كان، شركة ومســتمرًا القانونــي، بشــكله محتفظــًا جتاريــة، الشــكل، هــذا إطــار داخــل التجــاري نشــاطه يف وهــو مــن أشــخاص القانــون اخلــاص، وأن أموالــه مملوكــة للدولــة ملكيــة خاصــة، ومازالــت املحكمــة العليــا تتبّنــى نفــس املوقــف يف أحكامهــا احلديثــة.

ثانيًا :- يشترط النص أيضًا بعد إسباغ الشخصية العامــة علــى املرفــق، أن تكــون أموالــه، ســواء أكانــت عقــارات أم منقــوالت مخصصــة للمنفعــة العامــة، لكــي لألفــراد، واملباشــر العــام لاســتعمال أي نضفــى صفــة العمــوم عليــه، وملعرفــة طبيعــة هــذه األمــوال مــا إذا كانــت مخصصــة للمنفعــة العامــة الرجــوع مــن البــد للجهــة، للمنفعــة اخلاصــة أم عمــل تنظــم التــي القانونيــة التشــريعات إلــى اجلهــة، وكيفيــة اســتغالها واســتعمالها ألموالهــا.

وإن لــم يتضــح ذلــك صراحــة؛ فــإن أيــة صاحيــات قانونيــة تظهــر للجهــة يف اســتعمال أموالهــا ســواء بالتصــرف بالبيــع أو جــواز احلجز عليها، فإن ذلك املحكمــة أّكدتــه مــا وهــذا العمــوم، وصــف ينفــى العليــا يف حكمهــا الصــادر يف قضيــة الطعــن املدنــي رقــم )576 - ق( عــن احلكــم الصــادر عــن محكمــة اســتئناف بنغــازي )الدائــرة املدنيــة ( بتاريــخ 15-

6-2002م يف االســتئناف رقــم )76 - 2001( الــذي جــاء فيــه أن خلــو القوانن واللوائح اخلاصة وأموالهــا ممتلكاتهــا تخصيــص مــن مــا بجهــة بيعهــا يف احلــق وإعطاءهــا العامــة، للمنفعــة واألمانــات والهبــات التبرعــات وقبــول ورهنهــا، األمــوال، هــذه علــى العــام املــال وصــف ينفــي . أعــاه املذكــور النــص مــع التعــارض بســبب

كمــا يطلــق وصــف العمــوم علــى أمــوال اإلدارة إذا كانــت مخصصــة للنفــع العــام بحكــم طبيعتهــا، أي بالفعــل، كمــا ذكــر النــص، مــن غيــر احلاجــة إلــى تغييــر؛ ذلــك ألن بعــض املمتلــكات ال مجــال للشــك يف اســتعمالها لغيــر املنفعــة العامــة باالتفــاق، مثــل املطــارات، واملوانــئ، والطرقــات العامــة، واحلدائــق وغيرهــا. واملــدارس، واملستشــفيات، العامــة،

النتائــج املترتبــة علــى التفرقــة بــن املــال العــام واملــال اخلــاص لــإدارة

يترتــب علــى التمييــز بــن أمــوال اإلدارة نتائــج قانونيــة عديــدة، منهــا خضــوع األمــوال العامــة لنظــام قانونــي مميــز، وهو أحــكام القانون العام، أن باعتبــار اإلداري، القانــون أحــكام والســيما الوظيفــة األساســية لألمــوال هــي النفــع العــام؛ ومــن ثــم فــإن أيــة عقــود تبرمهــا اجلهــات اإلداريــة األشــغال كعقــود األمــوال، هــذه يف العامــة املرافــق التــزام وعقــود والتوريــدات، العامــة، حتكمهــا محضــة، إداريــة عقــودا تعــّد العامــة، وتخضــع اإلداريــة، العقــود الئحــة أحــكام أثنــاء يف عنهــا تنشــأ قــد التــي للمنازعــات تنفيذهــا الختصــاص دوائــر القضــاء اإلداري .

لألمــوال القانونيــة احلمايــة مظاهــر العامــة:

بــن التفرقــة ضوابــط إلــى تعرفنــا أن بعــد والقوانــن، لــإدارة واخلاصــة العامــة األمــوال بهــا، التعامــل يف منهــا كل علــى تســري التــي فإنــه مــن الضــروري أن تتعــرض إلــى احلمايــة لألمــوال املشــّرع قررهــا التــي القانونيــة لــإدارة، اخلاصــة األمــوال غيــر مــن العامــة، وذلــك ملــا لألولــى مــن أهميــة بالغــة يف خدمــة إلــى الشــعب، وهــذه احلمايــة ميكــن تصنيفهــا . جنائيــة وحمايــة مدنيــة حمايــة -: نوعــن

احلماية املدنية :-

وهــي مــا عّبــرت عنهــا الفقــرة الثانيــة مــن املــادة الــذي الليبــي، املدنــي القانــون مــن )87(جــاء فيــه )األمــوال العامــة ال يجــوز التصــّرف بالتقــادم. متّلكهــا أو عليهــا، احلجــز أو فيهــا،

وكذلــك ال يجــوز احلجــز علــى املــال العــام، أليــة امللكيــة لنــزع يــؤدي احلجــز ألن كانــت؛ جهــة مــن تغيــر قانونيــة، آثــارًا عليهــا يترتــب التــي وقــد أجلهــا، مــن وجــد التــي املــال طبيعــة حمــى املشــّرع هــذا املــال مــن احلجــز؛ ليســتمر العــام. والنفــع العامــة، املصلحــة خدمــة يف

العــام املــال متلــك جــواز املشــّرع منــع وأيضــًا علــى معّينــة مــدة مبضــي أي بالتقــادم، علــى مــا شــخص وحــاز حــدث فــإْن حيازتــه، يجــوز فــا عليــه، يــده بوضــع العــام، املــال فتــرة طالــت مهمــا بتمّلكــه، االدعــاء لــه اســترجاع املالكــة اإلدارة وبإمــكان احليــازة، ذلــك. علمــت متــى احلائــز، مــن أموالهــا

احلماية اجلنائية:-

اخلاصــة العنايــة يف احلمايــة هــذه تتمثــل يف وذلــك العــام، للمــال املشــّرع أوالهــا التــي

القانــون رقــم )2( لســنة 1979م بشــأن اجلرائــم املــادة يف املشــّرع قــّرر أن فبعــد االقتصاديــة، األولــى مــن هــذا القانــون، أّن ) لألمــوال العامــة حرمــة وحمايتهــا واجــب علــى كل مواطــن ( جــاء وجــّرم كافــة األفعــال التــي مــن شــأنها االعتــداء علــى األمــوال العامــة، أو عــدم املحافظــة عليهــا إلــى املشــّرع وذهــب بهــا، اإلضــرار أو وصيانتهــا، التجــرمي، نطــاق بتوســيع ذلــك، مــن أبعــد اعتبرهــا األفعــال، مــن طائفــة باســتحداثه جرائــم جنائيــة، كانــت يف الســابق مجــّرد أخطــاء العقوبــات، أشــد لهــا ووضــع إداريــة، أو مدنيــة ولــم يســمح للقاضــي باســتعمال وســائل الرأفــة والتخفيــف املعروفــة، كوقــف تنفيــذ العقوبــة أو مــن الرابعــة فاملــادة املخففــة، الظــروف مراعــاة وبالســجن باإلعــدام تعاقــب املذكــور، القانــون وســيلة، بأيــة عمــدا خــّرب مــن كل املؤّبــد، أو ملحقاتهــا، إحــدى أو النفطيــة، املنشــات األوليــة، للمــواد أو مســتودعًا أيــة منشــأة عامــة أن كمــا االســتهاكية، الســلع أو املنتجــات، أو موظــف كل بالســجن تعاقــب الثامنــة املــادة بهــا، القيــام يف تراخــي أو بواجباتــه، أخــل عــام وتســبب عــن ذلــك تخريــب مثــل هــذه املنشــات .

أّن االقتصاديــة اجلرائــم قانــون علــى وياحــظ حمايتــه لألمــوال العامــة شــملت جميــع أمــوال املرافــق العامــة، بســبب توّســعه يف حتديــد مفهــوم املــال العــام، فلــم يقتصــر علــى األمــوال اململوكــة العامــة، االعتباريــة األشــخاص أو للدولــة، ذهــب إمنــا و العامــة، للمنفعــة واملخصصــة وإشــراف إلدارة اخلاضعــة األمــوال كافــة إلــى املؤسســات واملرافــق واألجهــزة والشــركات بالدولــة . العــام النفــع ذات واخلاصــة منهــا العامــة

فقــد ضيــق يف وصــف املدنــي، القانــون بخـــاف لألشــخاص تكــون التــي علــى العامــة، األمــوال االعتباريــة العامــة، ومــن ثــّم ال تتعــدى حمايتــه املدنيــة هــذه األمــوال، وهــذه النتيجــة من الصعب التســليم بهــا، بالنظــر إلــى بعــض الشــركات ذات تقــدم التــي اخلاصــة، االعتباريــة الشــخصية خاصــة، أموالهــا واعتبــار للمجتمــع، خدمــات تخــرج عــن دائــرة احلمايــة، مثــل الشــركة العامــة للكهربــاء، والفضــل يعــود إلــى قانــون التســجيل العقــاري، الــذي منــع احلجــز مــن قبــل أي أحــد العامــة، ومــن باملرافــق العقــارات اخلاصــة علــى ثــم لــم يبــَق إال األمــوال املنقولــة معّرضــة لهــذه املخاطــر مــن قبــل دائنــي اإلدارات العامــة، وهــذه املنقــوالت هــي أوالً وأخيــرًا ملــك للشــعب، ومــن احلالــي تعريفــه هجــر مشــّرعنا مــن نأمــل ثــم لألمــوال العامــة، وتبنــى تعريفــًا موّســعًا يشــمل األمــوال اململوكــة للمجتمــع، التــي يعهــد بإدارتهــا للدولــة، التابعــة اجلهــات إلــى واســتخدامها بصــرف النظــر عن طبيعة الشــخصية االعتبارية التــي يتمتــع بهــا املرفــق، عامــة كانــت أو خاصــة .





معايير مهنيةاملعايير الدولية إلعداد التقارير املالية

معيار املحاسبة الدولي رقم )1(عرض القوائم املالية

تعــّد القوائــم املاليــة مــن أهــم مصــادر املعلومــات التــي يعتمــد وغيرهــم املاليــون، واملحّللــون واملقرضــون املســتثمرون، عليهــا القــرارات اتخــاذ الشــركة، يف عمليــة بأمــر املهتمــة مــن األطــراف

بالشــركة. املتعلقــة االقتصاديــة

ذات املاليــة القوائــم )1( رقــم الدولــي املحاســبة معيــار ويغّطــي الغــرض العــام، ويبــدأ املعيــار بعــرض لألســس العامــة التــي يتوجــب مراعاتهــا عنــد إعــداد تلــك القوائــم، ثــم يغطــي، وبشــكل مفّصــل،

محتويــات تلــك القوائــم، وطريقــة عرضهــا.

Objective هدف املعيار

يهــدف إلــى بيــان األســس الواجــب اتباعهــا لعــرض القوائــم املاليــة ذات الغــرض العــام؛ لضمــان إمكانيــة املقارنــة بــن للقوائــم املاليــة بــن واملقارنــة املتتاليــة، املاليــة الفتــرات عبــر الشــركة، لنفــس املجــال يف تعمــل التــي األخــرى، الشــركات مــع املاليــة القوائــم نفســه، وحتديــد اإلطــار العــام إلعــداد القوائــم املاليــة وعرضهــا.

Scope النطـاق

بــه تعــرض أن يتوّجــب الــذي والشــكل املحتويــات املعيــار ــى يغطِّالقوائــم املاليــة ذات الغــرض العــام، التــي يتــم إعدادهــا وعرضهــا ــي وتلبِّ املاليــة، التقاريــر إلعــداد الدوليــة للمعاييــر طبقــًا احتياجــات املســتخدمن، الذيــن هــم ليــس لديهــم ســلطة متكّنهــم فيــه مــن طلــب تقاريــر مصّممــة خصيصــًا لتلبيــة احتياجاتهــم مــن

املحــددة. املعلومــات

القوائم املالية املشمولة وفقًا للمعيار

Complete set of financial statements

1- قائمة املركز املالي .

2 - قائمة الدخل الشامل .

3 - قائمة التغّيرات يف حقوق املساهمن .

4 - قائمة التّدفق النقدي .

امللحقــة التفســيرية واإليضاحــات املحاســبية السياســات - 5املاليــة. بالبيانــات

االعتبارات العامة لعرض القوائم املالية وفقًا للمعيار

1- العــرض العــادل واالمتثــال للمعاييــر الدوليــة إلعــداد التقارير املالية:-

فعليهــا الدوليــة، باملعاييــر التزمــت قــد الشــركة كانــت مــا إذا -اإلفصــاح عــن ذلــك، كمــا عليهــا اإلفصــاح بأنهــا قــد امتثلــت لتلــك املعاييــر يف كافــة النواحــي املاديــة، فيمــا عــدا تلــك التــي خرجــت

عنهــا.

مـقـدمــة

IAS 1 Presentation of Financial Statements

وفقــًا ألحــكام دولــي الشــركة لالتــزام مبعيــار مــا اضطــرت إذا - هــذه عــن اإلفصــاح فعليهــا نفــاذه، تاريــخ قبــل وذلــك محــددة،

. حلقيقــة ا

أن إلــى اإلدارة فيهــا تتوّصــل عندمــا جــدًا، النــادرة احلــاالت يف - مــن ويكــون مضلــاً، ســيكون املعاييــر أحــد يف ملتطلــب االمتثــال الضــروري تبعــًا لذلــك مخالفــة املتطّلــب لتحقيــق عــرض عــادل؛ فإنــه

عــن: اإلفصــاح يجــب

_ أنهــا امتثلــت يف كافــة النواحــي املاديــة للمعاييــر املحاســبية الدوليــة املائمــة، عــدا هــذا املعيار.

_ املعيــار الــذي مّت اخلــروج عنــه، وطبيعــة اخلــروج، والســبب الــذي يجعــل تطبيــق املعيــار مضلــاً .

_ ال يجــوز تصحيــح السياســات املحاســبية غيــر املناســبة عــن طريــق اإلفصاح فقط ) الرجوع إلى املعيار رقم )8( السياســات املحاســبية،

والتغيــرات يف التقديــرات املحاســبية واألخطــاء(.

going concern 2- فرضية استمرار الشركة

إعــداد البيانــات املاليــة علــى أســاس أن املؤسســة مســتمرة، ويف حالــة وجــود ظــروف حتــول دون ذلــك؛ يجــب اإلفصــاح عــن ذلــك .

3- أساس االستحقاق املحاسبي

Assumptions of accrual accounting

إعــداد البيانــات املاليــة وفقــًا لاســتحقاق، باســتثناء قائمــة التدفقات النقدية.

4- االتساق )التماثل( يف العرض

presentation of Consistency

الثبــات يف العــرض خــال الفتــرات املاليــة املتتاليــة، وميكــن التغيــر يف احلــاالت التاليــة:

- وجــود تغيــر هــام يف طبيعــة عمليــات الشــركة بطريقــة تــؤدي إلــى العــرض بطريقــة مناســبة. إعــادة

- إذا تطّلب معيار محاسبة دولي إجراء تغيير يف العرض.

Offsetting 5- التقاص

- عــدم إجــراء مقاصــة بــن املوجــودات واملطلوبــات، إال إذا كان ذلــك مطلوبــًا مبوجــب معيــار محاســبي دولــي.

احلــاالت يف واملصروفــات الدخــل بنــود بــن مقاصــة إجــراء يتــم -فقــط: التاليــة



- متطلب ملعيار محاسبي دولي.

ب- إذا كانــت األربــاح واخلســائر واملصاريــف املتعلقــة بها، والناجتة عنهــا، أو عــن عمليــات أو أحــداث ليســت ماديــة.

مثال لتقاص مقبول :

بالقيمــة األجنبيــة العمــات فروقــات وخســائر أربــاح إظهــار فيــة لصا ا

مثال لتقاص غير مقبول :

والعمــوالت ، دينــار البالغــة 4000 املدينــة العمــوالت إظهــار دينــار.. دينــار مببلــغ 2000 الدائنــة 6000

6- األهمية النسبية والتجميع

Materiality and Aggregation

- تعنــي األهميــة النســبية لبنــد مــا أن يكــون مهــم كقيمــة منســوبة إلــى بنــود أخــرى.

- يتوجــب عــرض البنــود غيــر املتشــابهة، التــي متثــل بنــودًا لهــا بنــود منفصلــة. أهميــة نســبية عاليــة يف

- إذا كانــت قيمــة البنــد ال تشــّكل أهميــة نســبية عاليــة؛ فيجــوز دمــج البنــود غيــر املتشــابهة ذات الطبيعــة الواحــدة يف بنــد واحــد.

مثــال: لــوازم القرطاســية املختلفــة ميكــن جتميعهــا يف بنــد واحــد. إجمالــى إلــى نســبة منخفضــة قيمــة لــه أصــل تكلفــة /اعتبــار األصــول مصروفــًا إيراديــًا، وال يتــم رســملته كأصــل؛ كونــه لــن يؤثــر

يف نتائــج األعمــال أو املركــز املالــي للشــركة .

Comparative Information 7- القابلية للمقارنة

- يتطلــب املعيــار )1( عــرض البيانــات يف القوائــم املاليــة للفتــرة آخــَر، خافــا لــم يتطلــب معيــارًا مــا الســابقة والفتــرة احلاليــة

لذلــك.

- قابليــة املقارنــة توّفــر إمكانيــة مقارنــة القوائــم املاليــة للفتــرة احلاليــة مــع الفتــرات الســابقة، ومقارنــة القوائــم املاليــة للشــركة

مــع منشــآت أخــرى مــن الصناعــة نفســها.

- تســاعد هــذه اخلاصيــة مســتخدمي القوائــم املاليــة علــى تقييــم أداء الشــركة مــن فتــرة ألخــرى، ومــن منشــأة لغيرهــا، وتســّهل مــن

عمليــة اتخــاذ القــرارات االقتصاديــة.

Frequency of reporting 8- تكرار إعداد التقارير

التقاريــر مــن متكاملــة مجموعــة عــرض الشــركة مــن يتطّلــب األقــل. علــى ســنويًا املاليــة

هيكل القوائم املالية ومحتواها

البيانات التالية يجب أن تتضمنها كل قائمة مالية:

- اسم القائمة ) عنوان ( .

- اسم الشركة التي تخصها القائمة املالية.

مــن مجموعــة أو منفــردة الشــركة تغّطــي املاليــة البيانــات - .) موحــدة )قوائــم الشــركات

- الفترة الزمنية التي تغّطيها القائمة املالية.

- العملة املستخدمة يف عرض القوائم.

- مستوى جتميع وتقريب األرقام يف القوائم املالية

) مثال : األرقام باآلالف الدنانير أو مبئات الدنانير ( .

الفترة الزمنية التي تغّطيها القوائم املالية

Period accounting reporting

- يجــب إعــداد القوائــم املاليــة ونشــرها مــرة واحــدة علــى األقــل يف الســنة.

- يف بعــض احلــاالت االســتثنائية ميكــن إعــداد القوائــم لفتــرة أقــل أو أكثــر مــن ســنة، ويتوّجــب هنــا اإلفصــاح عــن ســبب التغييــر، وبيــان أن البيانــات الــواردة يف القوائــم ال تصلــح لغايــات املقارنــة. ] معيــار رقــم 36 االنخفــاض يف قيمــة األصــول [ مثــال: يف الشــركات التــي مت تأسيســها خــال العــام ســتصدر قوائمهــا املاليــة لفتــرة أقــل مــن

ســنة يف نهايــة العــام.

التوقيت املناسب لنشر القوائم املالية:

- أوجــب معيــار املحاســبة الدولــي رقــم )1( ضــرورة قيــام الشــركات بنشــر قوائمهــا املاليــة خــال ســتة شــهور مــن انتهــاء الفتــرة املاليــة.

الهامــة املتطلبــات مــن املاليــة القوائــم نشــر يف اإلســراع يعــّد -ملســتخدمي القوائــم، حيــث تقــل املنفعــة والفائــدة مــن املعلومــات

نشــرها. تأخيــر فتــرة طالــت كلمــا فيهــا الــواردة

قائمة املركز املالي

- تظهــر قائمــة املركــز املالــي األصــول وااللتزامــات وحقــوق امللكيــة للشــركة يف تاريــخ معــن.

- يتطّلــب معيــار املحاســبة الدولــي رقــم )1( عنــد عــرض األصــول متــداول. وغيــر متــداول إلــى تصنيفهــا امليزانيــة يف وااللتزامــات كمــا يتطلــب هــذا املعيــار أيضــا ضــرورة اإلفصــاح عــن األصــول التــي يتوقــع اســتعادتها أو اخلصــوم التــي يتوقــع تســويتها بعــد أكثــر مــن

12 شــهرا.

فوائد قائمة املركز املالي

ــا ــق مب ــدة تتعل ــات مفي ــي معلوم ــز املال ــة املرك ــدم قائم تقــي: يل

1- الســيولة: وتتمثــل بالنقديــة وشــبه النقديــة وتوقيــت التدفقــات النقديــة املســتقبلية املتوقــع حدوثهــا

تنخفــض حيــث األجــل، طويلــة الديــون ســداد علــى القــدرة -2هــذه القــدرة كلمــا كان متويــل عمليــات الشــركة معتمــدا علــى هــذه

الديــون بشــكل كبيــر.

التدفقــات حجــم تعديــل علــى الشــركة قــدرة املاليــة: املرونــة -3املختلفــة. للمتغّيــرات لاســتجابة وتوقيتهــا، النقديــة

مواردهــا ونوعيــة الشــركة، نشــاط حجــم عــن تصــورًا تعطــي -4االقتصاديــة، وطبيعــة االلتزامــات املترتبــة عليهــا، وحقــوق املالكــن

الشــركة. يف

محّددات قائمة املركز املالي

1- التعبيــر عــن معظــم األصــول وااللتزامــات بالكلفــة التاريخيــة، وليــس بالقيمــة العادلــة، وذلــك يظهرهــا بقيمــة أقــل مــن قيمتهــا

احلقيقيــة.

امليزانيــة تتضّمــن حيــث الشــخصي، واحلكــم التقديــرات -2 العديــد مــن البنــود التــي تخضــع للحكــم الشــخصي، مثــل تقديــر الديــون املشــكوك يف حتصيلهــا، وقيمــة املخــزون والعمــر اإلنتاجــي.

3- عــدم إدراج بعــض البنــود التــي يصعــب قياســها مثــل رأس املــال البشــري.

Classification of Assets :تصنيف األصول





Current Assets أوال:- األصول املتداولة

احلــاالت يف متــداول أنــه علــى األصــل يصّنــف - : ليــة لتا ا

أ - عندمــا يحتفــظ بــه لغايــات حتصيلــه أو بيعــه أو اســتخدامه خــال الــدورة التشــغيلية العادية.

ب - عندما ُيحتفظ به بشكل رئيس ألغراض املتاجرة خال فترة قصيرة أو خال مدة 12 شهرًا من تاريخ امليزانية.

ج - عندمــا يكــون نقــدًا أو أصــاً معــادالً للنقــد، وال توجــد قيــود على اســتعماله.

األصــول ضمــن التجاريــة املدينــة والــذمم املخــزون ويعــد املتوقــع حتققهــا وحتولهــا مــن غيــر كان إذا املتداولــة، حتــى

امليزانيــة. تاريــخ مــن شــهرا 12 خــال لنقــد

ومن األمثلة على األصول املتداولة:

- النقديــة والنقديــة املكافئــة، وتشــمل النقديــة بالصنــدوق بالصندوق...إلــخ، الشــيكات واألجنبيــة، املحليــة بالعمــات األجــل قصيــرة االســتثمارات ومتثــل املكافئــة، والنقديــة تاريــخ ولهــا محــددة، بقيمــة ســيولة إلــى للتحــّول اجلاهــزة

أقــل. أو أشــهر ثاثــة اســتحقاق

- االســتثمارات املاليــة املحتفــظ بهــا ألجــل املتاجــرة، مــن أســهم وســندات وغيرها.

- املخزون بأنواعه.

القبــض، وأوراق املدينــة، احلســابات ومنهــا املدينــة الــذمم -املوظفــن. وذمم

التأمــن أو اإليجــار ومثالهــا مقّدمــا، املدفوعــة املصاريــف -املؤجلــة. الضريبيــة واألصــول مقّدمــا، املدفــوع

األصول غير املتداولة املحتفظ بها للبيع:

عندمــا تخّطــط وتقــّرر الشــركة بيــع أصــل أو مجموعــة أصــول، أصــوالً تلــك األصــول، إعــادة تصنيــف يتــم أن عندهــا يجــب محتفظــًا بهــا للبيــع ضمــن األصــول املتداولــة، حيــث يتوقــع املســجلة بالقيمــة قياســها ويجــب شــهرًا، 12 خــال بيعهــا أقــل، أيهمــا البيــع( العادلــة- تكاليــف أو )بالقيمــة بالدفاتــر

وفقــًا للمعيــار رقــم 5.

ثانيًا:- األصول غير املتداولة:

- املمتلكات واملصانع واملعدات.

- األصــول غيــر امللموســة، ومنهــا الشــهرة، العامــات التجاريــة، بــراءة االختــراع، حقــوق امللكيــة الفكريــة.

لتاريــخ بهــا املحتفــظ األجــل املاليــة طويلــة االســتثمارات -تاريــخ مــن شــهرا 12 مــن أكثــر يكــون الــذي االســتحقاق،

امليزانيــة.

ألغــراض اقتناؤهــا يتــّم التــي االســتثمارية املمتلــكات -التأجيــر وارتفــاع ســعرها يف املســتقبل وليــس للبيــع يف الوقــت

احلالــي.

البنــود مــن أي عليهــا ينطبــق ال التــي األخــرى األصــول -األجــل طويلــة مقدمــًا، املدفوعــة املصاريــف مثــل الســابقة،

املؤجلــة. والضرائــب

Classification of Liabilities تصنيف االلتزامات

Current Liabilities -: أوال- التزامات املتداولة

يصنف االلتزام على أنه متداول يف احلاالت التالية:

- يستحق السداد يف أثناء الدورة التشغيلية.

- يستحق السداد خال 12 شهرا من تاريخ امليزانية العمومية.

- يحتفظ به لغايات املتاجرة.

- ال تستطيع الشركة تأجيل سداده لفترة تزيد عن 12 شهرا.

- وتشمل االلتزامات املتداولة ما يلي:

الــدورة يف والداخلــة التجاريــة األعمــال عــن الناشــئة االلتزامــات -التشــغيلية مــن حســابات دائنــة، أوراق دفــع قصيــرة األجــل، واملصاريــف

الدفــع. املســتحقة

أو خدمــات تقــدمي لقــاء العمــاء، مــن مقّدمــًا املقبوضــة املبالــغ -. ئــع بضا

مــن احلاليــة التشــغيلية الــدورة خــال تســتحق التــي االلتزامــات -ســندات وأوراق دفــع طويلــة األجل)تســتحق خــال 12 شــهرا مــن تاريــخ

امليزانيــة(.

- حسابات جارية مكشوفة.

- توزيعات األرباح املستحقة الدفع .

Non- Current Liabilities ثانيا-االلتزامات غير املتداولة

وهي االلتزامات التي

التشــغيلية العاديــة الــدورة خــال تســييلها أو تســديدها يتــم ال -للشــركة، أو التــي تســتحق خــال فتــرة أكثــر مــن 12 شــهرًا، أو التــي ال

املتاجــرة, ألغــراض اقتناؤهــا يتــم

وتشمل االلتزامات غير املتداولة ما يلي:

- االلتزامــات الناشــئة عــن هيــكل التمويــل طويــل األجــل للشــركة، مثــل إصــدار الســندات طويلــة األجــل، وأوراق الدفــع طويلــة األجــل.

التشــغيلية أو االعتياديــة غيــر العمليــات عــن الناشــئة االلتزامــات -األجــل، طويلــة واملخصصــات التقاعــد، التزامــات مثــل للشــركة

املؤجلــة. والضرائــب

التزامــات ألنهــا بهــا؛ االعتــراف يتــم فــا الطارئــة، االلتزامــات أمــا بحدوثهــا. معقــول تأكيــد يوجــد ال أي محتملــة،

تصنيف بنود حقوق امللكية

Classification of Stockholders Equity

العاديــة، لألســهم االســمية القيمــة ويشــمل األســهم، مــال رأس -واألســهم املمتــازة، ويجــب أن يشــمل العــرض عــدد األســهم املصــّرح بهــا، عــدد األســهم املصــدرة املدفوعــة بالكامــل، وعــدد األســهم القائمــة غيــر

املســّددة.

- األربــاح املحتجــزة، وتشــمل األربــاح املتراكمــة مطروحــًا منهــا توزيعــات األربــاح للمســاهمن

- االحتياطي اإلجباري.

وتظهــر املصــدرة، ألســهمها الشــركة شــراء وهــي اخلزينــة، أســهم -الشــراء. بتكلفــة امللكيــة حقــوق مــن مطروحــة

- بعــض بنــود الدخــل الشــامل األخــرى، مثــل األربــاح أو اخلســائر غيــر املتحققــة الناجمــة عــن ترجمــة القوائــم املاليــة ملنشــأة أجنبيــة تابعــة، وصــايف التغيــر يف القيمــة العادلــة ملحفظــة االســتثمارات املاليــة املعــدة

للبيــع.

- حقوق األقلية، وهي حصة األقلية يف صايف أصول الشركة التابعة.



املعلومــات التــي يجــب عرضهــا يف صلــب امليزانيــة حــّدًا أدنــى :

Minimum items on the face of the statement of financial position

- األصول.

- املمتلكات، املصانع واملعدات.

- األصول غير امللموسة.

- املمتلكات االستثمارية.

- االســتثمارات التــي تتــم املحاســبة عليهــا باســتخدام طريقــة حقــوق امللكيــة.

- املخزون.

- الذمم التجارية املدينة والذمم املدينة األخرى.

- النقد والنقد املعادل.

- االستثمارات العقارية .

- األصول البيولوجية.

- األصول املحتفظ بها لغرض البيع.

- األصول الضريبية املؤجلة

- االلتزامات

- الذمم التجارية الدائنة والذمم الدائنة األخرى.

- املخصصات.

- املطلوبات غير املتداولة.

- حصة األقلية.

- االلتزامات الضريبية املؤجلة.

- رأس املال املصدر واالحتياطيات.

يف أو املالــي املركــز قائمــة يف اإلفصــاح يتــم أن يجــب و قائمــة التغيــر يف حقــوق امللكيــة يف اإليضاحــات عمــا يلــي:

رأس املال:

- عدد األسهم املصّرح بها.

- عدد األسهم الصادرة واملدفوعة بالكامل.

- عدد األسهم الصادرة وغير املدفوعة.

- القيمة االسمية لكل سهم.

- احلقوق واملزايا والقيود اخلاصة بتلك الفئة.

متلكهــا التــي الشــركة وأســهم , ألســهمها الشــركة ملكيــة -للشــركة. الزميلــة أو التابعــة الشــركات

حقــوق ضمــن وغرضــه احتياطــي كل لطبيعــة وصــف -. لكــن ملا ا

- مبالغ التوزيعات املقترحة أو املعلنة بعد تاريخ امليزانية.

- البنــود اخلاصــة بتطبيــق القيمــة العادلــة وفقــًا للمعاييــر الدوليــة. املحاســبية

شركة ليبيا للتجارة املساهمة املحدودة قائمة املركز املالي كما يف 2016/12/31 مقارنة مع السنة السابقة

باالالف دنانير2016 2015

األصول

الصول املتداولة

265000 250000 املخزون

62000 65000 الذمم التجارية املدينة

12000 15000 الذمم املدينة األخرى

7000 5000 املصاريف املدفوعة مقدما

22000 13000 النقذ والنقذ املكافئ

368000 348000 مجموع األوصول املتداولة

األصول غري املتداولة

282000 245000 املمتلكات واملصانع واملعدات

بالصايف

45000 45000 الشهرة

18000 25000 األصول غري امللموسة األخرى

88000 85000 االستثامرات يف الرشكات الزميلة

2000 12000 االستثامرات املتحفظ بها للبيع

435000 412000 مجموع األصول الغري متداولة

االلتزامات املتداولة

105000 195000 الذمم الداائنة التجارية والذمم

الدائنة األخرى

68000 65000 قروض قصرية األجل

37000 45000 الجزء املتداول من قروض

قصرية األجل

32000 28000 رضيبة مستحقة الدفع الجارية

9000 12000 مصاريف مستحقة الدفع

251000 345000 مجموع االلتزامات متداولة

االلتزمات غري متداولة

105000 120000 قروض طويلة األجل

3000 2000 التزمات رضبيية مؤجلة

8000 6000 مخصصات طويلة األجل

367000 473000 مجموع االلتزامات غري متداولة

حقوق امللكية

250000 150000 رأس مال األسهم

75000 40000 رأس املال اإلضايف

30000 25000 فائض إعادة التقييم

54500 48000 احتياطي قانوين

9000 8000 األرباح املحتجزة

17500 16000 حقوق األقلية

436000 287000 مجموع حقوق امللكية

803000 760000 مجموع حقوق امللكية

وااللتزامات

مثال على قائمة املركز املالي :-





income statement قائمة الدخل

تعــرض قائمــة الدخــل نتائــج أعمــال الشــركة مــن ربــح أو خســارة عــن فتــرة ماليــة محــددة، وفقــًا آلخــر تعديــل عــام 2003 اســتخدم

مصطلــح الربــح أو اخلســارة بــدأل مــن صــايف الربــح أو اخلســارة.

شكل قائمة الدخل ومحتواها:

املنافــع االقتصاديــة خــال الزيــادة يف بأنــه ويعــّرف الدخــل: - يف أو امللكيــة، حقــوق يف زيــادة إلــى وتــؤدي املحاســبية، الفتــرة إمــا خــال الزيــادة وتأتــي االلتزامــات، أو تخفيــض يف األصــول، القيــام باألنشــطة العاديــة للشــركة، وإمــا مــن خــال بنــود أخــرى تعريــف ويتضّمــن الشــركة، لنشــاط العــام الســياق عــن خارجــة

واملكاســب. اإليــرادات مــن كا الدخــل،

االقتصاديــة، املنافــع يف نقصــان عــن عبــارة وهــي املصاريــف: -خــال الفتــرة املحاســبية علــى شــكل تدّفقــات خارجــة، أو اســتنفاذ التــي املصاريــف تعريــف ويتضّمــن التزامــات، تكبــد أو األصــول املبيعــات كلفــة مثــل الشــركة، لنشــاط العــام بالســياق تتعّلــق واألجور،،وكذلــك مصاريــف خارجــة عــن الســياق العــام للنشــاط عــن الناجمــة واخلســائر العملــة، فروقــات خســائر مثــل العــام،

الطبيعيــة. الكــوارث

أهداف قائمة الدخل :

- تقدمي معلومات تفيد يف عملية التنبؤ وتقييم القدرة اإليرادية للشركة.

- احلكم على قدرة اإلدارة على استغال موارد الشركة بشكل فّعال.

- توفير املعلومات احلقيقية والتفسيرية للعمليات التشغيلية واألحداث االقتصادية.

- حتديد مقدار الضريبة املستحّقة على الشركة .

- معرفة املالكن لنتائج استثماراتهم يف الشركة .

محّددات قائمة الدخل:

قياســها ميكــن ال بنــود علــى الدخــل قائمــة اشــتمال عــدم -لبعــض املتحققــة غيــر واخلســائر املكاســب مثــل موثــوق بشــكل

املاليــة. االســتثمارات

- تأثــر قائمــة الدخــل بالطــرق املحاســبية املســتخدمة، ويتّضــح ذلــك يف االختــاف يف طــرق هــاك األصــول الثابتــة، مــن شــركة

ألخــرى.

- تأثــر مقاييــس الدخــل باحلكــم الشــخصي، مــن ذلــك حتديــد رقــم الدخــل وتقديــر العمــر االفتراضــي لألصــل الثابت.

قائمة الدخل الشامل

Statement of Comprehensive Income

بنــود كافــة عــرض )1( رقــم الدولــي املحاســبي املعيــار يتطّلــب : يلــي كمــا الفتــرة خــال بهــا املعتــرف واملصروفــات الدخــل،

1( يف قائمة واحدة للدخل الشامل

A single statement of comprehensive income

2( أو يف قائمتن منفصلتن هما :

ا- قائمة دخل منفصلة ) تظهر مكونات األرباح واخلسائر ( .

الدخــل قائمــة يف الظاهــر واخلســارة بالربــح تبــدأ قائمــة ب- اآلخــر. الشــامل الدخــل مكّونــات عــرض يتــّم ثــم املنفصلــة،

ج- الدخــل الشــامل للفتــرة = الربــح أو اخلســارة للفتــرة املاليــة + الدخــل الشــامل اآلخــر.

بنود الدخل الشامل اآلخر:

- التغّيرات يف فائض إعادة التقييم.

منافــع « 19 املعيــار مبوجــب املحــّددة املنافــع خطــط قيــاس إعــادة -. » ظفــن ملو ا

- األربــاح واخلســائر الناجتــة عــن ترجمــة البيانــات املاليــة لعمليــات أجنبيــة مبوجــب املعيــار رقــم 21.

املتوافــرة املاليــة األصــول قيــاس إعــادة عــن الناجتــة واخلســائر األربــاح -للبيــع.

- ربــح أو خســارة اجلــزء الفّعــال مــن حتــّوط التدفقــات النقديــة مبوجــب املعيــار رقــم 39

- مبلغ التغير يف القيمة العادلة.

أو اخلســارة الربــح الواجــب عرضهــا بشــكل منفصــل ضمــن قســم البنــود عرضــت إذا اخلســارة أو الربــح قائمــة يف أو الشــامل الدخــل قائمــة مــن

منفصلة:

- اإليراد.

- تكاليف التمويل.

- نصيب الشركة األم من أرباح أو خسائر الشركة التابعة أو الزميلة.

- املصروف الضريبي.

- الربح أو اخلسارة الرأسمالية.

- ربــح أو خســارة العمليــات املتوقفــة وبرســم البيــع مطروحــا منهــا التكاليــف حتــى البيــع أو التصــرف باألصــول.

- حصة األقلية من األرباح أو اخلسارة.

- ربح أو خسارة الفترة.

.EPS نصيب السهم من الربح -

- إجمالي الدخل الشامل .

بنود يتم اإلفصاح عنها بشكل منفصل يف قائمة الدخل الشامل:

- هبوط قيمة املخزون إلى صايف القيمة القابلة للتحّقق.

- تدّني قيمة املمتلكات واملصانع واملعدات إلى املبلغ القابل لاسترداد.

- إعــادة هيكلــة أنشــطة الشــركة واملبالــغ املعكوســة أليــة مخصصــات لتكاليــف إعــادة الهيكلة.

- أرباح أو خسائر بيع أو شطب بنود األصول غير املتداولة

- نتيجة بيع االستثمارات.

- نتائج العمليات املوقوفة.

- نتائج تسوية القضايا.

- املبالغ التي يتم عكسها للمخصصات.



رشكة ليبيا للتجارة املساهمة املحدودة

قامئة الدخل الشامل عن الفرتة املالية يف 2016/12/31م مقارنة مع السنة السابقة باآلف دنانري

125000 اإليرادات من النشاط التشغييل

85000 تكلفة املبيعات

40000 إجاميل الربح

5000 مكاسب وإيرادات أخرى

مصاريف التوزيع 3000-

-12000 املرصوفات اإلدارية

-1000 املرصوفات األخرى

-500 مصاريف التمويل

1200 حصة الرشكة يف أرباح الرشكات التابعة والزميلة

29700 ربح الفرتة قبل الرضيبة

-12500 مرصوف رضيبة الدخل

17200 ربح الفرتة

الدخل الشامل اآلخر

1000 أرباح غري محققة لتقييم أصول مالية معدة للبيع

2000 فائض إعادة التقييم

4000 حصة الرشكة يف الدخل الشامل اآلخر للرشكات الزميلة

7000 الدخل الشامل آخر السنة

24200 إجاميل الدخل الشامل للسنة

ربح الفرتة 17200 موزع إىل

12900 حملة أسهم الرشكة األم

4300 حصة الحقوق الغري مسيطر عليها %25

الدخل الشامل7000 موزع إىل

5250 حملة أسهم الرشكة األم

1750 حصلة الحقوق الغري مسيطر عليها %25

مثال على قائمة الدخل الشامل :-

أوجــب املعيــار رقــم )1( الشــركات بإعــداد قائمــة التغيــرات يف حقــوق امللكيــة، بوصفهــا قائمــة مســتقلة عــن القوائــم املاليــة األخــرى، وتتضمــن:

- صايف الربح أو اخلسارة للفترة.

- بنود الدخل أو املصاريف أو اخلسارة التي يتم االعتراف بها بشكل مباشر يف حقوق املساهمن.

- األثر التراكمي للتغيرات يف السياسة املحاسبية وتصحيح األخطاء.

- رصيد الربح أو اخلسارة املتراكمة يف بداية الفترة من تاريخ امليزانية واحلركات خال الفترة.

قائمة التغير يف حقوق امللكية





رشكة ليبيا للتجارة املساهمة العامة

قامئة التغريات يف حقوق امللكية املنتهية يف 2016/12/31م

املجموع حقوق

األقلية

األرباح املحتجزة إحتياطي

قانوين

فائض إعادة

التقييم

رأس املال

اإلضايف

رأس مال

األسهم

البيان

287000 16000 8000 48000 25000 40000 150000 أرصدة 1/1

5000 5000 فائض إعادة التقييم

17200 17200 ربح الفرتة

)9700( )9700( توزيعات أرباح

000 )6500( 6500 إحتياطي قانوين

135000 35000 100000 إصدار أسهم

1500 1500 صايف الزيادة يف

حقوق األقلية

436000 17500 9000 54500 30000 75000 250000 أرصدة 12/31

- هــي القائمــة التــي تبــن املقبوضــات النقديــة، واملدفوعــات النقديــة مــن كتدفقــات تصنيفهــا، يتــم التــي معينــة فتــرة خــال للشــركة، األنشــطة أو االســتثمارية، األنشــطة أو التشــغيلية، األنشــطة قائمــة )7( رقــم الدولــي املحاســبة معيــار عــرف وقــد التمويليــة.

: النشــاطات تلــك النقديــٍة التدفقــات

- النشــاطات التشــغيلية: وهــي النشــاطات الرئيســة لتوليــد اإليــراد يف الشــركة والنشــاطات األخرى التي ال تعد من النشــاطات االســتثمارية

أو التمويليــة .

امتــاك يف املتمثلــة النشــاطات وهــي االســتثمارية: النشــاطات -. منهــا والتخلــص األجــل طويلــة األصــول

- النشــاطات التمويليــة: وهــي النشــاطات التــي ينتــج عنهــا تغيــرات يف حجــم ملكيــة رأس املــال ومكّوناتــه، وعمليــات االقتــراض التــي تقــوم

عليهــا الشــركة .

اإليضاحات املرفقة للقوائم املالية

Disclosure in the balance sheet or in footnotes

- تعــّد اإليضاحــات املرفقــة للقوائــم املاليــة جــزءا ال يتجــزأ منهــا، وهــي تســاعد علــى فهــم القوائــم املالية.

- حّدد املعيار )1( األهداف من هذه اإليضاحات مبا يلي :

- تقــدمي معلومــات عــن األســس والسياســات املحاســبية املســتخدمة يف إعــداد القوائــم املاليــة.

اإلبــاغ معاييــر تتطلبهــا معلومــات أو بيانــات أيــة عــن اإلفصــاح -الرئيســية. املاليــة القوائــم صلــب يف تظهــر وال الدوليــة، املالــي

- اإلفصــاح عــن أيــة بيانــات لــم تظهــر يف صلب القوائم املالية الرئيســة، إال أن نشــرها ضروري لتوفير العرض العادل، وفهم القوائم املالية.

طبيعة املعلومات التي تعرض من خالل اإليضاحات:

صلــب يف املعروضــة للمعلومــات تفاصيــل أو إضافيــة معلومــات -املاليــة. القوائــم

القوائــم يف الــواردة األرقــام بعــض لشــرح محــددة معلومــات -املاليــة.

القوائــم بهــا يف تتعلــق بنــود أيــة تــرد لــم - معلومــات إضافيــة . الطارئــة االلتزامــات مثــل املاليــة

أمثلة على اإليضاحات املرفقة

- التغييــر احلاصــل يف الطــرق والسياســات املحاســبية املعتمــدة لذلــك. املوجبــة األســباب بيــان مــع املاليــة القوائــم إعــداد يف

- املطالبات على أصول الشركة وترتيبها حسب أولوياتها.

- بيان القيود على توزيعات أرباح املساهمن.

- وصف عاقة الشركة مع األطراف األخرى والعقود التي أبرمتها معها.

- طبيعة األحداث الاحقة لتاريخ امليزانية وتأثيرها املالي.

- توضيح العمليات التي تؤثر يف حقوق املساهمن.

- أية معلومات أخرى يصعب اإلفصاح عنها يف صلب القوائم املالية.

وتشــمل اإليضاحــات يف أخــرى إفصاحــات )1( املعيــار يتطلــب عــن: معلومــات

- اإلفصــاح عــن السياســات املحاســبية الهامــة، وأســس القيــاس املســتخدمة يف إعــداد القوائــم املاليــة مثــل التكلفــة التاريخيــة،

والتكلفــة اجلاريــة، والقيمــة العادلــة وغيرهــا.

- مبلغ توزيعات األسهم املقترح توزيعها وحصة السهم الواحد.

- مبلغ أية أرباح أسهم ممتازة تراكمية لم يتم االعتراف بها.

الشــركة واســم وعنوانهــا القانونــي وشــكلها الشــركة بلــد -القابضــة والتابعــة )إن وجــد( ولــم يتــم اإلفصــاح عنــه يف مــكان

. املاليــة القوائــم مــن آخــر

Statement of Cash Flows قائمة التدفقات النقدية

مثال على قائمة التغييرات يف حقوق امللكية



السياسة النقدية بن النظرية والتطبيق

)الـحالة الليبية(

بهــا تقــوم التــي اإلجــراءات يف النقديــة السياســة تتمثــل الفائــدة، ومعــدالت النقــود عــرض يف للتحّكــم املركزيــة؛ املصــارف اقتصاديــة. أهــداف حتقيــق أجــل مــن املصــريف، االئتمــان وحجــم

بالقانــون )46( املعــدل لســنة 2005م رقــم املصــارف قانــون ويعهــد النقديــة السياســات املركــزي، بتنظيــم لســنة 2012م ملصــرف ليبيــا واالئتمانيــة واملصرفيــة، وتنفيذهــا يف ظــل السياســة العامــة للدولــة.

إلــى حتقيــق اســتقرار املســتوى النقديــة للمركــزي وتهــدف السياســة تــوازن حتقيــق يف واملســاهمة الرئيــس(. الهــدف ( لألســعار العــام ميــزان املدفوعــات، وحتســن قيمــة العملــة، وحتقيــق هــدف التوظيــف مرتفــع. اقتصــادي منــو معــدل حتقيــق يف املشــاركة و الكامــل،

وتتنــّوع أدوات السياســة النقديــة التــي يســتطيع مــن خالهــا املصــرف املركــزي التأثيــر يف عــرض النقــود، ومعــدل الفائــدة، وقابليــة املصــارف األدوات وتتمثــل ونوعيــة، كميــة أدوات إلــى وتصّنــف االئتمــان، ملنــح الكميــة يف مجموعــة مــن التقنيــات التــي يســتعملها املركــزي للتحّكــم يف كتلــة النقــود، والقــروض التــي تصّدرهــا املصــارف التجاريــة، وهــي:

1- سعر إعادة اخلصم:

وهــو معــّدل الفائــدة املفــروض علــى القــروض التــي مينحهــا املصــرف املركــزي للمصــارف التجاريــة، وتؤثــر هــذه األداة بشــكل عــام يف تكلفــة االحتفــاظ باالحتياطــي، إضافــة لقابليــة املصــارف ورغبتهــا يف منــح القــروض، ففــي حالــة االنكمــاش يكــون هــدف السياســة االقتصاديــة حتقيــق النمــو االقتصــادي، وزيــادة التشــغيل، ومــن ثــّم يعتمــد املصــرف املركــزي سياســة توســعية مــن خــال التوّســع يف إصــدار النقــود، ومــن ثــّم فإنــه يخفــض ســعر إعــادة اخلصــم الــذي يتقاضــاه؛ ليشــجع املصــارف التجارية على إعادة خصم األوراق التجارية لديه، وعلى زيادة القروض التــي متنحهــا تلــك املصــارف التجاريــة لزبائنهــا، وتفيــض ســعر الفائــدة لديــه. التجاريــة املصــارف بهــا التــي حتتفــظ الزمنيــة الودائــع علــى

ويف حالــة التضّخــم يكــون هــدف السياســة االقتصاديــة حتقيق اســتقرار انكماشــية سياســة يعتمــد املركــزي املصــرف فــإن وعليــه األســعار، مــن خــال العمــل علــى احلــد مــن اإلصــدار النقــدي، وتقليــص قــدرة املركــزي املصــرف فيقــوم القــروض؛ منــح علــى التجاريــة املصــارف املصــارف رغبــة لتثبيــط يتقاضــاه؛ الــذي إعــادة اخلصــم ســعر برفــع اإلقــراض. علــى قدرتهــا مــن واحلــد اخلصــم، إعــادة يف التجاريــة

2- نســبة االحتياطــي النقــدي اإللزامــي ونســب الســيولة القانونيــة:

يودع الزبائن أموالهم لدى املصارف التجارية على أمل أن يستعيدوها، متى أرادوا، وتقوم املصارف التجارية بإقراض تلك األموال ملن يطلبها، لكــن القانــون يلزمــه باالحتفــاظ بنســبة مــن األمــوال يف شــكلها الســائل لــدى املصــرف املركــزي، وذلــك هــو االحتياطــي القانونــي، أي نســبة املبلغ االحتياطــي الــذي يتعــّن علــى املصــارف التجاريــة إيداعــه لــدى املصرف أن النقديــة، الســلطة باعتبــاره املركــزي، للمصــرف وميكــن املركــزي، السياســة حالــة يف اإلجبــاري، القانونــي االحتياطــي نســبة يرفــع االنكماشــية، كمــا ميكــن لــه أن يخفــض تلــك النســبة لتمكــن املصــارف التوســعية. السياســة ظــل يف اإلقــراض، يف التوّســع مــن التجاريــة

3- عمليات السوق املفتوحة:

ميكــن للمصــرف املركــزي أن يدخــل الســوق فيشــتري األوراق املاليــة،

مــن كميــة منهــا بــدالً ويطــرح األجنبيــة، والعمــات والذهــب، العكــس وعلــى التوســعية، السياســة حالــة يف الســائلة، النقــود املصــرف يدخــل إذ االنكماشــية، السياســة حالــة يف ذلــك مــن بــدالً ويســحب والذهــب، املاليــة لــألوراق بائعــًا الســوق املركــزي منهــا كميــة مــن النقــود؛ فينقــص حجــم الكتلــة النقديــة املتداولــة.

فيما تتمثل األدوات النوعية يف:

1- تأطير االئتمان:

بتحديــد املركــزي املصــرف مبوجبــه يقــوم تنظيمــي، إجــراء وهــو التجاريــة، املصــارف مــن املمنوحــة القــروض لتطــور أســقف السياســة حالــة يف فيمكنــه الســنة؛ خــال محــّددة لنســب وفقــًا االنكماشــية أن يحــّدد ســقفًا للقــروض املمكــن منحهــا، كمــا ميكنــه إلــى قطاعــات معينــة، ترفــع فيهــا ســقوف أيضــًا توجيــه القــروض يّشــجع وذلــك الفائــدة، ملعــدل ســقوف فيهــا توضــع أو القــروض، املســتثمرين علــى طلــب القــروض، واالســتثمار يف تلــك القطاعــات.

2- سياسة القروض االنتقائية:

ميكن حتديد سقف للمبالغ املقترضة، أو لعدد املقترضن، أو حتديد فتــرة لتســديد القــرض، وكلهــا وســائل للحــد مــن توزيــع القــروض يف قطاعــات معينــة، وميكــن أيضــا منــع القروض يف قطاعات محددة، ال يتماشــى االســتثمار فيهــا وتطبيــق السياســة االقتصاديــة املعتمــدة.

3- الودائع املشروطة من أجل االستيراد:

ثمــن لتســديد الــازم املبلــغ بإيــداع املســتوردين إلــزام خــال مــن محــددة، ملــدة املركــزي املصــرف لــدى ودائــع صــورة يف الــواردات املركــزي ليبيــا ملصــرف النقديــة للسياســة تقييمنــا خــال ومــن فيهــا مــر التــي الفتــرة وهــي م( الفتــرة )2017-2012 خــال االقتصــاد الليبــي بظــروف صعبــة، التــي بــدأت بوادرهــا منــذ ســنة ترتــب عنهــا ومــا النفطيــة، املوانــئ واحلقــول إقفــال مــع 2013م الرئيــس املمــّول اخلــام، النفــط مــن ليبيــا إنتــاج انخفــاض مــن لإيــرادات العامــة، باإلضافــة لانخفــاض احلــاد يف أســعار النفــط أّدى الــذي 2015م ســنة مــن األخيــر الربــع مــن بدايــة العامليــة، و 2014( للســنوات الدولــة ميزانيــات يف املتزايــد العجــز إلــى ليبيــا مصــرف احتياطــي وانخفــاض 2015،2016،2017م( املركــزي مــن النقــد األجنبــي، وعجــز ميــزان املدفوعــات، وانخفــاض بالســوق األجنبيــة العمــات مقابــل الوطنيــة العملــة قيمــة لــدى اجلمهــور( خــارج املــوازي، وزيــادة املعــروض النقــدي ) النقــد قياســية، ملســتويات التضخــم معــّدالت وارتفــاع املصــريف، القطــاع الدنيــا. للحــدود التجاريــة باملصــارف الســيولة نســب وانخفــاض

لــدى ضّيقــة أصبحــت اخليــارات فــإّن املؤشــرات؛ هــذه ظــل ويف السياســة أدوات معظــم تعّطــل ظــل يف املركــزي، ليبيــا مصــرف منــع بشــأن 2013م لســنة )1( رقــم القانــون بحكــم النقديــة املعامــات الربويــة، باإلضافــة إلــى عــدم اعتمــاد املركــزي علــى جلنــة السياســة النقديــة التــي أعيــد تشــكيلها بقــرار املحافــظ رقــم )204( لســنة 2015م التــي لــم يوضــح قــرار تشــكيلها آليــة اتخــاذ القــرارات املتعلقــة بالسياســة النقديــة، واجلــدول الزمنــي لعقــد اجتماعاتهــا، باإلضافــة إلــى عــدم اإلفصــاح والشــفافية مــن قبــل مصــرف ليبيــا املركــزي عــن اجتماعاتهــا، وبيانــا وملخصــا ألســباب القــرارات بعــد اللجنــة. عمــل تنظــم داخليــة الئحــة وجــود وعــدم اجتمــاع، كل

قـــضية الــــعدد





باســتخدامات املتعلقــة بالضوابــط يتعلــق فيمــا وأمــا غيــر مــن وقتيــة بقــرارات مّتــت فإنهــا االجنبــي؛ النقــد دراســات مســبقة، ووقت حدوث األزمة، التي لم تســاهم يف احلــد مــن اســتخدامات النقــد األجنبي، ومنها الضوابط االعتمــادات لفتــح املنظمــة واإلجــراءات والشــروط والضوابــط التحصيــل، برســم واملســتندات املســتندية، املصرفيةااللكترونية،وباحلــواالت للتعامــات املنظمــة اإلشــرايف الــدور وغيــاب األغــراض، ملختلــف اخلارجيــة

والرقابــي للمركــزي يف هــذا املجــال.

ونستخلص من الدراسة:

• أن مصــرف ليبيــا املركــزي لــم يقــم بوضــع إطــار عمــل واعتمــد للمرحلــة احلاليــة، النقديــة للسياســة واضــح على القرارات العشــوائية الوقتية، وعلى الرغم مؤشــرات الركــود االقتصــادي الــذي ميــر بــه االقتصــاد الليبــي يف الوقــت الراهــن، فــإن التعامــل مــع هــذه الظاهرة مّت بشــيء من العشــوائية والتضارب، بل والتجاهل يف بداية األمر.

قيمــة انخفــاض عــن نــاجت التجــاري امليــزان عجــز •للدخــل. الوحيــد املصــدر مــن الصــادرات

• عــدم تفعيــل نظــام الصيرفــة اإلســامية، علــى الرغــم 2016م لســنة )4( رقــم الصكــوك قانــون صــدور مــن

التنفيذيــة. والئحتــه

قبــل مــن النقديــة السياســة أدوات تفعيــل عــدم •النقــد احتياطيــات بــن التــوازن لتحقيــق املركــزي؛ التــي اســتنفاذها، تواجــه التــي واملخاطــر األجنبــي، ظهــرت بوادرهــا مــع إقفــال املوانــي واحلقــول النفطيــة.

كل يف املركــزي ليبيــا مصــرف ســلطات ازدواجيــة •أدوات فاعليــة عــدم يف ســاهم والبيضــاء طرابلــس مــن

النقديــة. السياســة

منفــذة جهــة بوصفــه املركــزي، بــن التنســيق غيــاب •املســئولة احلكوميــة واجلهــات النقديــة، للسياســة الــذي األمــر والتجاريــة، املاليــة السياســات تنفيــذ عــن الكلــي. االقتصاديــة األهــداف حتقيــق عــدم يف ســاهم

ونوصي :

• علــى مصــرف ليبيــا املركــزي بصفتــه اجلهــة املخولــة بتنفيــذ السياســة النقديــة تفعيــل بعــض أدوات السياســة

النقديــة املباشــرة .

• علــى مصــرف ليبيــا املركــزي كجهــة منفــذة للسياســة األخــرى احلكومــة اجلهــات مــع التنســيق النقديــة املاليــة السياســات مختلــف تنفيــذ عــن املســئولة وكل التخطيــط( – االقتصــاد – املاليــة ( والتجاريــة للدولــة. العامــة االقتصاديــة السياســة إطــار يف ذلــك

• استخدام مناذج التنبؤ باألزمات.

ظــل يف اإلســامية الصكــوك بنظــام العمــل تفعيــل •التنفيذيــة. والئحتــه لــه املنظــم القانــون صــدور

بقلم: د. إبراهيم محمد أبوزريبة

مدير ادارة التخطيط

السياســة وهــي التوســعية: النقديــة السياســة املركزيــة املصــارف قبــل مــن اتباعهــا يتــم التــي االقتصــادي. الركــود أو االنكمــاش حالــة يف الفائــدة أســعار السياســة بخفــض وتتلخــص هــذه النقــدي واملعــروض االقتــراض زيــادة أجــل مــن الســوق يف النقــدي املعــروض زيــادة إن الســوق. يف واخلدمــات الســلع علــى الطلــب ارتفــاع يعنــي بهــدف القــروض علــى الطلــب ارتفــاع وبالتالــي بلــد يف االســتثمار زيــادة إن وبــدوره االســتثمار. االقتصــادي. النمــو ارتفــاع إلــى تــؤذي معــن

السياســة االنكماشــية: هــي السياســة التــي تتبعهــا ــاع ــم أي االرتف ــة التضخ ــة يف حال ــارف املركزي املصبخفــض عبرهــا فيقــوم األســعار. يف املفــرط املعــروض النقــدي واحلــد مــن القــروض وذلــك يف وســيلة لرفــع معــدالت الفائــدة. وهــذا يــؤدي بــدوره إلــى انخفــاض الطلــب الكلــي واإلنفــاق علــى الســلع ــلع ــذه الس ــعار ه ــاض أس ــي انخف ــات وبالتال واخلدموحتقيــق الهــدف املرجــو أي االســتقرار االقتصادي.



نشـاطــــات الديـــواناألنشطة املحلية:

ورشة عمل حول املراجعة البيئية

نظــم مركــز البحــوث والدراســات اإلســتراتيجية، بالتعــاون مــع إدارة متابعــة 2017م /10/10 املوافــق اليــوم بتاريــخ عمــل ورشــة املشــروعات، تنفيــذ تناولــت املراجعــة البيئيــة، ودور الديــوان فــى حتقيــق رقابــة فّعالــة علــى األداء مــْت خالهــا ورقتــا عمــل: األولــى من قبل )د. طارق احلطاب( مدير البيئــي، ُقدِّمركــز البحــوث، وتناولــت اإلطــار العــام للمراجعــة البيئيــة وفقــًا للمنهجيــات التــي أقّرتهــا مجموعــة عمــل الرقابــة البيئيــة التابعــة للجنــة تبــادل املعرفــة ملنظمــة االنتوســاي، وتناولــت الورقــة الثانيــة املقدمــة مــن قبــل )م. عبــد الــرزاق البيبــاص( مديــر إدارة تنفيــذ املشــروعات، دور الديــوان فــى حتقيــق رقابــة فعالة علــى األداء البيئــي مــن واقــع حالــة عمليــة، مت عرضهــا مــن خــال الورشــة، وقــد خلصــت الورشــة إلــى مجموعــة مــن التوصيــات أهمهــا ضــرورة تفعيــل القوانــن وتأهيلهــا الفنيــة العناصــر وتدريــب البيئــة، بحمايــة اخلاصــة واللوائــح واســتحداث مكتــب بالديــوان يعنــى باملراجعــة البيئيــة، وتفعيــل دور الديــوان يف القيــام بعمليــات مراجعــة شــاملة للقضايــا البيئيــة، وضــرورة العمــل علــى

إصــدار إرشــادات ومعاييــر ميكــن االعتمــاد عليهــا فــى املراجعــة البيئيــة.

نّظــم مركــز البحــوث والدراســات اإلســتراتيجية بتاريــخ اليــوم املوافــق اإلســامية، الصكــوك نظــام تناولــت عمــل ورشــة 2017/9/26م التنفيذيــة، والئحتــه 2016م. لســنة )4( رقــم القانــون ضــوء يف املــال الليبــي، بصفتــه اجلهــة مبشــاركة عــدد مــن املختصــن بســوق التــي يتــم فيهــا تــداول األوراق املاليــة خالهــا، وقــد خلصــت الورشــة إلــى عــدد مــن التوصيــات، أهمهــا ضــرورة تفعيــل هيئــة ســوق املــال، ورفــع الوعــي املجتمعــي ألهميــة نظــام الصكــوك اإلســامية، ودورهــا يف الدفــع بعجلــة التنميــة االقتصاديــة، ومتويــل العجــز يف املوازنــات

العامــة لدولــة الليبيــة.

الصكــوك نظــام حــول عمــل ورشــة اإلســالمية

االجتماع السنوي لفروع ديوان املحاسبة الليبي

عقــد االجتمــاع الســنوي للديــوان بتاريــخ 13-2017/12/14م وبحضــور رئيــس ووكيــل الديــوان ومــدراء االدارات العامــة واملكاتب ومدراء الفــروع وتنــاول االجتمــاع عــرض مراحــل تنفيــذ البرنامــج التدريبــي للموظفــن اجلــدد و مناقشــة اليــة اعــداد التقريــر العــام الســنوي

للديــوان عــن عــام 2017م باإلضافــة إلــى تنــاول الصعوبــات التــي تواجــه عمــل الديــوان ومقترحــات معاجلتهــا.





الديوان يشارك يف فاعليات املائدة املستديرة حول احلوكمة الرشيدة

شــارك وفــد مــن الديــوان ممثــاً يف األســتاذ /عــاء املســاتي وكيــل الديــوان والدكتــور / طــارق احلطــاب مديــر مركــز البحــوث يف فاعليــات املائــدة املســتديرة، التــي نظمتهــا جمعيــة الشــفافية الليبيــة بتاريــخ 2017/07/25م ونوقــش خالهــا آليــات تطبيــق مفاهيــم احلوكمــة الرشــيدة بوحــدات احلكــم املحلــي، واســتعرض ممثلــو الديــوان خــال املائــدة جتربــة الديــوان يف مجــال تعزيــز اإلفصــاح والشــفافية يف املؤسســات العامــة للدولــة الليبيــة باعتبارهــا أهــم مرتكــزات احلوكمــة الرشــيدة.

حلقة نقاش حول أزمة السيولة

مْت باإلدارة العامة للديوان حلقة نقاش بتاريخ 2017/07/20م تناولت أزمة السيولة، التي مير بها القطاع املصريف، ُنظِّمْت خال احللقة ورقتا عمل من قبل السادة:- وتداعياتها على االقتصاد الليبي، وُقدِّ

1. د.مصطفى األسمر

2. د. إبراهيم أبوزريبة

وقــد خلصــت احللقــة ملجموعــة مــن التوصيــات، أهمهــا ضــرورة تفعيــل السياســة النقديــة، مبــا يكفــل حتقيــق األهــداف االقتصاديــة، العامــة، السياســة االقتصاديــة إطــار والتجاريــة، ويف املاليــة السياســات تنفيــذ عــن املســئولة مــع اجلهــات احلكوميــة بالتنســيق يف ســاهمت التــي املرّخصــة، غيــر الصرافــة مكاتــب قبــل مــن حاليــًا، عشــوائي بشــكل متــارس التــي الصرافــة، مهنــة وتنظيــم تنامــي ظاهــرة املضاربــة مــن خــال تنظيــم منــح التراخيــص، وفــرض رقابــة صارمــة علــى احلــواالت غيــر الرســمية، التــي تتــم عــن طريــق هــذه املكاتــب، ودعــم ثقافــة برنامــج نقــاط البيــع االلكترونيــة، وإقــرار نظــام احلســابات الســرية املشــفرة لكبــار العمــاء .



األنشطة الدولية:الديوان يشارك يف ورشة عمل " بناء قدرات ديوان املحاسبة الليبي"

شارك وفد رسمي من الديوان برئاسة األستاذ/ خالد أحمد شكشك رئيس الديوان وعضوية السادة:

أ. عادل مفتاح قصار مدير االدارة العامة للموارد البشرية

أ. طارق علي العيدودي مدير ادارة التدريب

م. عبداملنعم إبراهيم بزيزي مدير مكتب الرئيس

يف ورشــة العمــل التــي نظمهــا مركــز األبحــاث االحصائيــة واالقتصاديــة واالجتماعيــة والتدريــب للــدول االســامية بالتعــاون مــع البنــك التركــي، وجلنــة الرقابــة مــن جهــاز ديســمبر 2017م و مبشــاركة ممثلــن بتاريــخ 21 أنقــرة التركيــة بالعاصمــة للتنميــة االســامي التحقيقــات يف اجلرائــم املاليــة ومؤسســة تطويــر اإلدارة املحليــة يف تركيــا والشــرق األوســط. وتناولــت الورشــة آليــات بنــاء القــدرات بديــوان املحاســبة الليبــي وقيمــة ومنافــع الديــوان وفقــا للمعيــار الدولــي لإنتوســاي رقــم )12(. كمــا مت خالهــا عــرض ورقــة عمــل حــول " تنميــة وتطويــر املــوارد البشــرية مــن منظــور التخطيــط االســتراتيجي بديــوان املحاســبة الليبــي، باإلضافــة الســتعراض عــدد مــن التجــارب التــي

قدمهــا ممثلــن عــن اجلهــات املشــاركة .

وخلصت الورشة للتوصية بتشكيل فريق عمل بالتنسيق مع البرنامج الليبي لإدماج والتنمية و مشروع بناء لدعم االدارة املحلية يف ليبيا للمساهمة يف مسارات بناء القدرات بديوان املحاسبة الليبي وخصوصا يف مجالي إعادة هيكلة وتطوير املوارد البشرية والتدريب

يف مجال الشهادات املهنية الدولية.

زيارة عمل للمجمع العربي للمحاسبن القانونين يف اطار جهود ديوان املحاسبة الليبي لتكوين شراكات استراتيجية االقليميــة املنظمــــــــــــــــــــــــات و املؤسســات مــع االمــد طويلــة الســادة: مــن الديــوان مكــون مــن وفــد قــام ، املهنيــة والدولــــــــــــية

أ . عادل قصار مدير االدارة العامة للموارد البشرية

أ . طارق العيدودي مدير ادارة التدريب

العربــي للمجمــع عمــل بزيــارة 2017م ديســمبر 24 بتاريــخ للمحاســبن القانونيــن باململكــة االردنيــة ومت خالهــا عقــد لقــاء مــع الســيد طــال ابوغزالــة رئيــس مجلــس ادارة مؤسســة طــال الرائــدة املؤسســة هــذه جتربــة علــى االطــاع بهــدف ابوغزالــة ودراســة واالقتصاديــة، املاليــة واالستشــارات البحــوث مجــال يف خلصــت القادمة.وقــد الفتــرة خــال معهــا التعــاون امكانيــات العربــي املجمــع مــع مبدئــي تفاهــم اتفاقيــة توقيــع عــن الزيــارة للمحاســبن القانونين لتأهيل اعضاء ديوان املحاســبة يف مجال الشــهادات املهنيــة وحتديــدا شــهادة محاســب دولــي عربــي قانونــى معتمــد) IACPA( ، وشــهادة محاســب دولــي عربــي ادارى معتمــد )IACMA( وشهادة خبير املعايير الدولية إلعداد التقارير املالية.





الديــوان يشــارك يف االجتمــاع الرابــع عشــر للجمعيــة العامــة للمنظمــة اإلفريقيــة لألجهــزة ــاي( ــبة ) اإلفروس ــة واملحاس ــا للرقاب العلي

الرابــع عشــر للجمعيــة شــارك وفــد رســمي مــن الديــوان برئاســة األســتاذ: خالــد شكشــك، رئيــس الديــوان، يف االجتمــاع "ويندهــوك" الناميبيــة بالعاصمــة 2017م أكتوبــر 27-23 مــن الفتــرة خــال عقــد الــذي لإفروســاي، العامــة جهــازًا 42 ميثلــون عضــوا 200 مشــاركة شــهد والــذي نامبيبيــا، بجمهوريــة العــام املراجــع مكتــب واســتضافة االنتوســاي، كمنظمــة الدوليــة، املنظمــات مــن عــدد لعــدد ممثلــن إلــى باإلضافــة املنظمــة، يف عضــوا للرقابــة، أعلــي واملنظمــة الضرائــب، إلدارة اإلفريقــي واملنتــدى احلكوميــة، للرقابــة الدوليــة واملجلــة للتنميــة، االنتوســاي ومبــادرة ومكتــب إفريقيــا، لغــرب والنقــدي االقتصــادي لاحتــاد احلســابات ومحكمــة العامــة، احلســابات للجنــة اإلفريقيــة للمحاســبن. اإلفريقــي واالحتــاد األملانيــة، التعــاون ووكالــة اإلفريقــي االحتــاد ومفوضيــة الصينــي، العــام املراجــع

مــا خالــه اســتعرض الــذي لافروســاي، التنفيــذي للمجلــس و53 52 االجتمــاع اللقــاء هامــش علــى عقــد وقــد خلصــت إليــه اجتماعــات جلــان االفروســاي، ومــا توصلــت إليــه مــن نتائــج، التــي مت تبينهــا مــن ِقبــل املجلــس التنفيــذي، كمــا نوقــش خالــه مذكــرة التفاهــم املُقترحــة بــن االحتــاد اإلفريقــى للمحاســبن PAFA ومنظمــة اإلفروســاى، ونتائــج اجتمــاع جلنــة املهــام اخلاصــة بهــدف إجــراء تقييــم منتصــف املــدة للخطــة اإلســتراتيجية لإفروســاى 2015 – 2020

ديوان املحاسبة يشارك يف ورشة عمل حول املباحث اجلنائية

بعثــة نظمتهــا التــي اجلنائيــة، املباحــث حــول املســتديرة املائــدة فاعليــات يف املحاســبة ديــوان شــارك بعثــة ممثلــو فاعليتهــا وحضــر 2017/5/15-11 مــن الفتــرة خــال للمســاعدة، االوروبــي االحتــاد واحلاجــة واخليــارات الفســاد مكافحــة يف الديــوان بــدور التعريــف خالهــا ومت ليبيــا، يف املتحــدة األمم : مــن كل الديــوان ومّثــل الفنــي، الدعــم يف املســاعدة ومجــاالت الدولــي، والتعــاون املعلومــات، لتبــادل

األستاذ/ عاء املساتي وكيل الديوان

األستاذ/ عبدالعاطي أبو فارس مدير مكتب املخالفات

املـهندس/عبد الرزاق الببيباص مدير إدارة املشروعات

األستاذ/ أنيس املجبري مدير اإلدارة العامة للتخطيط



زيارة رسمية لهيئة مكافحة الفساد باجلمهورية التركية

يف إطــار تفعيــل التواصــل الدولــي مــع األجهــزة النظيــرة، قــام شكشــك خالــد األســتاذ/ برئاســة الديــوان مــن رســمي وفــد

رئيــس الديــوان وعضويــة الســادة :-

الديــوان رئيــس مكتــب مديــر ابزيــزي املنعــم عبــد م.

أ. أمين الطالب مراجع حسابات

أ. محمد نافع عضو قانوني

بتاريــخ التركيــة احلســابات ملحكمــة عمــل بزيــارة ونوقــش املحكمــة، برئيــس خالهــا التقــى 2017/3/10م . الفنــي التدريــب مجــال يف الطرفــن بــن التعــاون آليــات

الديوان يشارك يف اجتماع هيئة حترير مجلة الرقابة املالية للمنظمة العربية لألجهزة العليا للرقابة واملحاسبة ) االربوساي(

شــارك ديــوان املحاســبة الليبــي يف االجتمــاع اخلامــس والســبعون لهيئــة حتريــر مجلــة الرقابــة املاليــة التــي تصــدر عــن األربوســاي والــذي عقــد مبقــر األمانــة العامــة باجلمهوريــة التونســية خــال الفتــرة 18-2017/12/21م ومت خــال االجتمــاع حتكيــم املقــاالت العلميــة املقترحــة للنشــر يف العــدد القــادم باإلضافــة إلــى املحــاور االخــرى التــي ســيتم نشــرها،وقد مثــل الديــوان يف هــذا

االجتمــاع كل مــن:

- د. طارق مصطفى احلطاب

- أ. محمد عبدالوهاب الزطريني

مــن للتنبيــه الليبــي املحاســبة ديــوان لــدور املســتقبلية التصــورات حــول للديــوان قبــل املقــدم املقــال أختيــر وقــد املجلــة. حتريــر هيئــة مــن تقييــم درجــة اعلــى علــى حصــل أن بعــد القــادم العــدد يف للنشــر ماليــة أزمــات حــدوث مخاطــر





مقتطفات من التقرير العام للديوان لسنة 2016م

بالرغــم ممــا يكتنــف متابعــة االعتمــادات املســتندية واملســتندات برســم التحصيــل مــن عقبــات ومخاطــر تتمثــل يف عــدم تعــاون اجلهــات املعنيــة وتــردي األوضــاع األمنيــة وغيــاب القضــاء، إال أن ديــوان املحاســبة وقــف علــى العديــد مــن االختراقــات واالنحرافــات وحــاالت الفســاد فيهــا، مت عرضهــا يف تقاريــر الســنوات الســابقة بالتفصيــل، مشــخصًا احلالــة وأســبابها وتوصياتــه بخصــوص التعامــل معهــا، إال أنــه لــم يتــم

األخــذ بهــا واالســتفادة منهــا بشــكل كامــل، ال مــن قبــل احلكومــة وال املصــرف املركــزي واســتمرت االختراقــات وســوء إدارة االحتياطيــات.

تتــم عمليــات التوريــدات التجاريــة مــن خــال االعتمــادات املســتندية واملســتندات برســم التحصيــل بطريقــة عشــوائية ودون اســس أو أهــداف اقتصاديــة يف ظــل غيــاب كامــل للحكومــة ووزارة االقتصــاد يف االســتفادة مــن هــذه املــوارد لتحقيــق أكبــر منفعــة، حيــث تتــم التحويــات عــن طريــق املصــرف املركــزي منفــردًا فهــو مــن يحــدد االصنــاف والكميــات واملــورد مــن خــال املوافقــات التــي مينحهــا للمصــارف التجاريــة دون أن

تكــون لديــه البيانــات أو املعطيــات الازمــة التــي متكنــه مــن توجيــه األمــوال يف طريقهــا الصحيــح وعــن طريــق املــورد الصحيــح.

ونتيجــة لذلــك استشــرت جرائــم تهريــب األمــوال عــن طريــق االعتمــادات واملتاجــرة بهــا مــن جديــد مــن خــال اعــادة غســل بعضهــا وضخهــا باالقتصــاد بأســعار مضاعفــة مــن خــال جتــار العملــة، حيــث استشــرت هــذه اجلرائــم يف املجتمــع وحتولــت إلــى ظاهــرة ميارســها عــدد كبيــر مــن املواطنــن إلــى درجــة التــي وصلــت نســبة الفســاد يف بعــض العينــات إلــى 100 % مــن االعتمــادات املفحوصــة، وقــد اســتخدم الديــوان مــا

أتيحــت لــه مــن وســائل ملكافحتهــا، ومــن ضمــن اجراءاتــه بخصــوص احلــاالت املكتشــفة مــا يلــي:

- احالة الشق اجلنائي إلى مكتب النائب العام لاختصاص وفقًا لقانون اإلجراءات اجلنائية.

- إحالة اجلانب التأديبي وقصور األداء إلى هيئة الرقابة اإلدارية واملصرف املركزي.

- حصــر االمــوال املهربــة وإحالتهــا إلــى مصــرف ليبيــا املركــزي ملباشــرة ترجيعهــا بنفــس العملــة التــي مت تهريبهــا بهــا وفقــًا للقانــون رقــم )1(لســنة 2005م بشــأن املصــارف الــذي خــول املصــرف املركــزي دون غيــره بــإدارة النقــد األجنبــي وكــون خــروج هــذه االمــوال مــن حســاباته

باخلــارج.

- اصــدار قــرارات ايقــاف عــن العمــل ملســؤولي املصــارف املتســببن يف الضــرر وإصــدار توصيــة بإعفائهــم مــن مناصبهــم وعــدم متكينهــم مــن أي وظائــف قياديــة.

- جتميــد حســابات الشــركات واألشــخاص التــي اســتولت علــى األمــوال العامــة وحجــز األرصــدة املوجــودة فيهــا متهيــدا الســترجاع األمــوال املهربة.

- نشــر هــذا النــوع مــن الفســاد علــى االعــام والــرأي العــام باعتبارهــا ظاهــرة مستشــرية تتطلــب تكاثــف اجلهــود ملحاربتهــا والقضــاء عليهــا، وفقــًا للتوصيــات الدوليــة يف مكافحــة الفســاد.

وقــد قــام مصــرف ليبيــا املركــزي خــال العــام 2016م بتغذيــة حســابات املصــارف التجاريــة بالعملــة األجنبيــة مبــا قيمتــه )7,202,142,124( مليــار دوالر.

وعمــد املصــرف املركــزي يف شــهر نوفمبــر 2016م علــى حجــب منظومــة االعتمــادات املســتندية عــن ديــوان املحاســبة األمــر الــذي فقــد معــه الديــوان قدرتــه علــى متابعــة عمليــات التاعــب يف االعتمــادات وتهريــب األمــوال التــي مضــى فيهــا شــوطًا ومتكــن مــن اكتشــاف وإيقــاف العديــد مــن احلــاالت، وقــد كانــت آخــر بيانــات حتصــل عليهــا الديــوان ملوافقــات تغطيــة حتويــات قيمتهــا 4.5 مليــار دوالر، ممــا يشــير إلــى أن املصــرف املركــزي قــام باملوافقــة علــى مــا قيمتــه 2.7 مليــار دوالر، بعــد حجــب املنظومــة عــن ديــوان املحاســبة ويوضــح اجلــدول التالــي

املوافقات املمنوحة بعدحجب املنظومة

املوافقات التي متت خال العام

2016

اجمالي املوافقاتقبل حجب املنظومة

نوع التحويل ت

1,655,192,480 5,078,617,877 3,423,425,397 اعتماد مستندي 1

87,619,265 1,038,895,514 951,276,249 مستند برسم التحصيل 2

94,449,557 177,015,146 82,565,589 حواالت شخصيةوجتارية

3

84,656,643 153,210,221 68,553,578 حواالت سريعة 4

754,540,216 754,540,216 مل يتم تقديم املنظومة بطاقات 5

2,676,458,161 7,202,278,974 4,525,820,813 االجمالي 6

االعتمادات والتحويالت الـخارجية



وفيما يلي أهم ما سجله الديوان من مالحظات ومخالفات حول االعتمادات واملستندات برسم التحصيل:

- لوحــظ اســتغال بعــض املورديــن للوضــع الصعــب الــذي متــر بــه الدولــة يف احلصــول علــى موافقــات لتوريــد كميــات ضخمــة مــن أصنــاف معينــة تفــوق حاجــة الســوق الليبــي مســتفيدين مــن غيــاب وزارة االقتصــاد وقصــور املصــرف املركــزي يف ضبــط هــذا اإلنحــراف خصوصــًا مــع مــا تبــن مــن خــال العينــات التــي فحصهــا الديــوان مــن شــمولها لتوريــدات وهميــة، ويوضــح اجلــدول التالــي أمثلــة لكميــات االصنــاف املــوردة خــال الفتــرة مــن )2016/1/1( حتــى )2016/11( ، وتقــدر الزيــادة علــى هــذه الكميــات التــي مت منــح موافقــات عليهــا باقــي العــام بنســبة 24 %:

الكمية تقريبية قيمة املوافقات خالل الفرتة

من 2016/1/1 حتى نوفمرب 2016 الصنف

20 مليون كرتونة12 قنينة 353,285,771 زيت طعام28 مليون كرتونة 24 علبة 309,114,607 طماطم معلب

41 مليون كيلوجرام 61,516,560 حلوم مجمدة128 مليون كيلوجرام 319,760,031 مواشي حية

1.75 مليون طن 432,051,782 قمح ودقيقمليون طن 2.3 567,342,448 اعاف، حبوب

)ذرة، شعير، صويا( 10 مليون علبة 105,276,254 حليب اطفال

ما يعادل 310 مليون لرت 230,422,821 حليب منوع )معقم، علب، بودرة(

- وقــد تبــن للديــوان بــأن عــدد كبيــر مــن هــذه التوريــدات وهميــة مت حتويــل األمــوال للخــارج للخــارج األجنبيــة العملــة تهريــب بهــدف الوطنــي، باالقتصــاد واإلضــرار بهــا واملضاربــة حيــث أنــه ومــن خــال برنامج الديــوان يف فحص وتدقيــق االعتمــادات خــال العــام 2016م قبــل حجــب املنظومــة مــن قبــل مصــرف ليبيــا املركزي واســترجاع جتميــد قــرارات الديــوان أصــدر يف تاعبــت محليــة شــركة 69 عــدد حــق يف االعتمــادات ومســتندات رســم التحصيــل، وعــدد صــدرت كمــا إدارتهــا ميثلــون شــخص 128مســؤولي حــق يف العمــل عــن إيقــاف قــرارات املصــارف التــي متــت مــن خالهــا هــذه اجلرائــم قياديــة. مهــام بــأي تكليفهــم بعــدم والتوصيــة

الديــوان خــال قــام مــا ســبق إلــى - باإلضافــة العــام 2016م بفحــص عينــات مــن االعتمــادات التــي املســتندية واملســتندات برســم التحصيــل متت خال العامن 2014 ، 2015 وتبن من خــال ذلــك أشــكال متعــددة مــن حــاالت الفســاد حــاالت بــن تتــراوح اخلارجيــة التحويــات يف اجلمركــي والتهــرب للخــارج األمــوال تهريــب وتوريــد الشــحنات ملــف تزويــر خــال مــن حاويــات فارغــة وتاعــب يف الكميــات أو األســعار،

وقــد بلــغ اجمالــي املبالــغ املهربــة التــي اكتشــفها الديــوان مــن أعمالــه خــال العــام 2016م مــا شــركة، 81 لعــدد دوالر مليــون 570 قيمتــه واملســتندات االعتمــادات عــدد كان حيــث املصــارف مــن خــال املنفــذة التحصيــل برســم شــهر حتــى 2016م العــام خــال التجاريــة نوفمبــر بنحــو 3711 حتويــل. كما ســجل ديوان واالختراقــات املاحظــات مــن عــدد املحاســبة واملســتندات االعتمــادات فتــح لضوابــط أســباب ضمــن كانــت والتــي التحصيــل برســم التاعــب وتهريــب األمــوال ومــن أهمهــا مــا يلــي:

- عــدم تقيــد معظــم املصــارف مبنشــور مصــرف ليبيــا املركــزي رقــم 2 لســنة 2016م.

- املوافقــة علــى فتــح االعتمــادات دون احلصــول علــى موافقــة مصــرف ليبيــا املركــزي واحلصــول

.)CBL Code( علــى رقــم

- عــدم التأكــد مــن صحــة بيانــات الشــركة املصــدرة باخلــارج )املســتفيد( مــن خــال مخاطبــة املراســل املاليــة وخلــو ملفــه مــن أي املــاءة بالتأكــد مــن حتفظــات قانونيــة أو شــبهة، وعــدم وجــود عاقــة

بالشــركة املســتوردة.

- عدم االلتزام بنسبة الغطاء النقدي 130 %

اعتمــاد إلجــراءات املصــرف اتبــاع يتــم ال -اإلداري التسلســل وفــق املبدئيــة الفاتــورة

. ف ملصــر با

محــدد وصــف االبــراق رســالة تتضمــن ال -التفصيليــة. وبياناتهــا املــوردة للبضاعــة

- خلــو ملــف االعتمــاد املســتندي مــن االقــرارات الشــحن مســتندات إحالــة ورســائل اجلمركيــة إلــى مصلحــة اجلمــارك ومنــوذج 300 اخلــاص

االســتيراد. بعمليــة

املســتندي االعتمــاد فتــح - ال يتضمــن منــوذج قيــام القســم املختــص باملصــرف بتحديــد أســباب ومعاييــر قبــول الفاتــورة املبدئيــة، وخلــوه كذلــك

مــن اعتمــاد قســم املراجعــة الداخليــة.

دقيــق وصــف املبدئيــة الفاتــورة تتضمــن ال -للبضاعــة املــوردة واملتمثلــة يف االوزان واملكونــات يتعلــق فيمــا خصوصــا الداخليــة والتركيبــة

األطفــال. وأغذيــة الغذائيــة باملــواد

لهــا اعتمــادات التــي فتحــت الشــركات - بعــض حســابها عمــر يتجــاوز ولــم حديثــة مســتندية

للســنة. املصــريف

- لــم يتــم حتديــد شــركة تفتيــش دوليــة يف االبــراق اخلــاص بإصــدار االعتماد.

املهنيــة الازمــة يف فحــص العنايــة بــذل - عــدم مســتندات الشــحن حســب األعــراف والتعامــات املســتندية. االعتمــادات لفتــح املنظمــة املوحــدة

مــن الــواردة االختافــات مــن العديــد وجــود -املراســل اخلارجــي تــدل علــى عــدم املصداقيــة يف

يلــي: مــا أهمهــا ومــن اإلجــراءات

- انتهــاء صاحيــة االعتمــاد والتأخــر يف تقــدمي املســتندات.

- التأخير يف عملية الشحن.

تاريــخ بعــد التجاريــة الغرفــة شــهادة اصــدار -. لشــحن ا

- ال يتم ادراج شهادة املنشأ ضمن الفاتورة.

- عدم تقدمي الشهادة الصحية.

االعتمــاد تاريــخ قبــل الســفينة صــدرت شــهادة -االعتمــاد. رقــم ولــم تظهــر

- شهادة التفتيش ال تبن عنوان الشركة.

غيــر والصحيــة التجاريــة الغرفــة شــهادات -. ة معتمــد

التعبئــة قائمــة ان حــن بوليصتــن يف اصــدار -واحــدة. بوليصــة تظهــر

- صــدور شــهادة التفتيــش باســم شــركة مــوردة غيــر الــواردة يف االعتمــاد.

- وجــود اختافــات جوهريــة تتمثــل يف عــدم وجــود الفاتــورة مثــل االعتمــاد مســتندات بــن تطابــق املبدئيــة والنهائيــة وباقــي مســتندات الشــحن مــن يقــوم وال األوزان توضيــح دون الكميــات حيــث االختافــات. ضمــن عنهــا باإلســتيضاح املراســل





" أمــا نشــأتي فكانــت نشــأة طفــل يف محيــط قــروي يعتبــر منوذجــًا يف التقــوى و الــورع ومخافــة اهلل ، وخاصــة داخــل أســرتي و أقاربــي ، ال موبقات، و ال منكرات، وال تدخن، هذا هو املجتمع الذي نشأنا فيه، يف أحضــان بلــدة كابــاو، التــي أصبحــت اآلن مدينــة متحضرة، وكأنها قطعــة مــن ســدمي انفصلــت عــن أصلهــا، كان الكــذب جرميــة، و ســوء التصــّرف قلــة أدب، و الغــش عــار وفضيحــة، وال مــكان إال للشــرف و الفضيلة، وحسن السلوك، وطاعة اهلل و الصبر على قسوة احلياة ".

كانــت تلــك بعــض كلمــات ســطرها البارونــي يف مخطوطــه )محطــات زمنيــة( حــول نشــأته ومجتمعــه البســيط يف جبــل نفوســة، حيــث ولد عيســى أيــوب البارونــي ســنة 1932م ، وعــاش طفــاً جنيبــًا، يتيــَم ، يف كنــف أســرة محافظــة، تلّقــى تعاليمــه األولــى بالكتاتيــب، األمِّنالــوت، مبدينــة اإلعداديــة ثــّم كابــاو، مبدينــة االبتدائيــة ودرس ومنهــا إلــى مدرســة الزاويــة الثانويــة، وحتّصــل علــى البكالوريــوس يف "املحاســبة" يف جامعــة قاريونــس ســنة 1971م واملاجســتير يف "االقتصــاد اإلســامي" املقــارن يف جامعــة طرابلــس ســنة 1984 م ، ودبلوم الدراسات العليا األدبية يف جامعة طرابلس سنة 1986م .

بــدأ البارونــي حياتــه العمليــة ســنة 1953 م بــاإلدارة العامــة للبريــد حتــى ســنة 1965 م ، ثــم عمــل خبيــرًا للمراجعــة، ومديــرًا للتدريــب للمراقبــن كبيــرًا ثــم 1988م، ســنة حتــى املحاســبة ديــوان يف ومديــرًا للمكتبــة يف اجلهــاز الشــعبي للمتابعــة، وعضــوًا يف أســرة حتريــر مجلــة أجهــزة الرقابــة العربيــة حتــى ســنة 1992م، وكان مفعمــًا باحليــاة ومولعــًا بحــب وظيفتــه، ميلــك معرفةً ودرايةً واســعة بدروبهــا، ومــن شــدة تعلقــه بهــا جّســد لهــا محطــات نقلهــا يف حلقــات موظــف مذكــرات ( بعنــوان املحليــة الصحــف بإحــدى متتابعــة مخضــرم ( عكــس فيهــا جتربتــه، ومواقفــه مــع العمــل والوظيفــة.

وظــل البارونــي متأثــرًا بنشــأته الدينيــة واملهنية، وانعكس ذلك األثر يف معظم كتاباته فجمع فيها بن معارفه املهنية وثقافته اإلسامية بطــرح أدبــي رائــع ، كمــا يف كتابــه )البــاب اخللفــي للمحاســبة( الــذي نقــل فيــه مــا عايشــه مــن تطبيقــات محاســبية، يف مشــاهد حواريــة، وشــخصيات مبتكــرة بأســلوب رشــيق العبــارة، خفيــف الظــل، بعيــدًا . اجلامــدة املدرســية والقوالــب اجلافــة، التقريريــة الصــور عــن

ويف كتــاب آخــر لــه بعنــوان )الرقابــة املاليــة يف عهد الرســول واخللفاء الراشــدين( الــذي أهــداه إلــى العاملــن بأجهــزة الرقابــة املاليــة يف البــاد العربيــة، يف طــرح مميــز وجديــد مــن نوعــه تنــاول فيــه دور الرســول صلــى اهلل عليــه وســلم يف تطبيــق التشــريعات املاليــة الــواردة بالســنة التشــريعات لبعــض منــاذج بوصفهــا الكــرمي، القــرآن يف العمليــة، واملمارســة العمليــة للرســول، فيمــا يتعلــق بالتصــّرف يف املــوارد، وتوجيــه اإلنفــاق،÷ وتطبيــق احلدود املتعّلقة بالذمة املالية .

العملــي والتطبيــق املاليــة، الراشــدين اخللفــاء سياســة كذلــك للرقابــة املاليــة، ابتــداًء مــن حــروب الــردة، التــي كانــت أول حــرب يف التاريــخ يكــون محورهــا تطبيــق حــّد مــن حــدود اهلل، يتعّلــق باألمــور بكــر أبــي بسياســة مــرورًا ثــم الســيادية، الدولــة ومــوارد املاليــة الصديــق يف التوزيــع والعطــاء، وسياســة عمــر بــن اخلطــاب اإلداريــة التوزيــع، وفلســفته يف العــام، املــال إدارة واجتهاداتــه يف احلازمــة، خافــًا ملــا ذهــب إليــه ابــو بكــر مــن قبــل، وكذلــك املواجهــة بــن أبــي ذر الغفــاري وعثمــان بــن عفــان اخلليفــة الــذي أحاطــت بــه املشــاكل السياســية واملاليــة، وكانــت ســببًا يف قتلــه، وانتهــاًء بحــزم علي بن ابي طالــب وشــّدته يف الرقابــة علــى أمــوال املســلمن، رغــم أن ظروفــه لــم

تكــن مواتيــة، كل ذلــك يف طــرح موضوعــي حــوى فيــه مفهــوم الرقابــة املاليــة احلديــث، ومفهومهــا يف ظــل التشــريع اإلســامي .ورغــم أن جبليــة، بيئــة يف احلضاريــة خصالــه وتكاملــت ترعــرع البارونــي رســم يف وتســهم احليــاة، ظــروف ألغلــب طبيعيــًا حتّديــًا تشــّكل مامــح قاطنيهــا، وتؤثــر يف ســلوكهم وتصّرفاتهــم وفقــًا لطبيعتهــا فّياضــة، ومشــاعر مرهفــًا، حّســًا فيــه تركــت فإنهــا القاســية، ملتهــب الذهــن، متفّتــح عصــره، يف متميــزًا شــاعرًا منــه جعلــت القريحــة، جمــع خلجــات صــدره يف ديــوان شــعري بعنــوان )خلجــات إنســان ( تنــاول فيــه أبياتــًا وقصائــد متنوعــة ال يتســع املقــام لهــا.

بشــيخ الصحــف إحــدى يف الفقيــه أمــن محـــمد وصفــه املهرجانــات يف املشــاركات مــن العديــد لــه وكانــت األدبــاء، يف الصحفيــة مشــاركاته جانــب إلــى الشــعرية، واملنتديــات خالهــا مــن نقــل والنقابــي، القومــي واالنتمــاء األدبــي النقــد همومــه وتطلعاتــه وأفــكاره ، وكان مواظبــًا علــى نشــرها بصحــف و وامليــدان، احلريــة، و والرائــد، الغــرب، طرابلــس ومجــات وغيرهــا. واملوظــف، الناشــر، و األربعــة، الفصــول و الزحــف،

عيســى املاليــة املراجعــة وخبيــر والشــاعر والكاتــب األديــب تــويّف 2000 ســنة يوليــو شــهر مــن التاســع اليــوم يف البارونــي أيــوب األدبــي الصعيــد علــى كبيــرة فاجعــةً وفاتــه خبــر وكان ، م . آنــذاك املحليــة الصحــف كل تناولتــه واالجتماعــي، والثقــايف

ذكره املؤرخ د. عبد اهلل سالم مليطان، و تناول بعض قصائده الشعرية يف كتابــه "معجــم الشــعراء الليبيــن" وقــال فيــه األدبــاء والكتــاب :

- عيســى أيــوب اســم لقصيــدة ليبيــة تفــوح وطنيــة واعتــزازًا بأصالــة وتــراث هــذا الشــعب.

قلبــًا جناحيــه بــن حمــل الــذي اإلنســان أيــوب عيســى -وشــجر بشــر مــن الوطــن هــذا يف مــا لــكل وإنســانية حبــًا يفــوح . احلــب لغــة إال ً لغــة يعــرف ال ألنــه إال لشــيء ال وحجــر،

- عيســى أيــوب املقاتــل الــذي أفــرغ آخــر حــرف مــن شــعره وهــو ال يزال شــامخًا يف جبهة الشــعر ، كما يبدو أن هذا قدر الشــاعر الذي يــرى بأنــه عليــه أن يعطــي دون أن ينتظــر منــةً مــن أحــد ... فالشــعر وحــده هــو الكفيــل بالرقــي بالشــاعر إلــى فــوق مســتوى الطمــع .

عنــاًء، وأقــل رحابــة أكثــر عالــم إلــى البارونــي عيســى انتقــل -الســنن قطــع أن بعــد الشــعر راحلــة وينيــخ يســتريح كــي . الشــعراء وفــردوس القــول واحــة إلــى للوصــول الطويلــة

- رحــل عيســى البارونــي هــذه املــرة إلــى أبعــد مــا يتخيلــه البشــر، ولكــن مــا يبقيــه بيننــا هــو مــا زرعــه مــن قصائــد، وهــو علــى يقــن . القادمــة األجيــال بهــا تســتظل وارفــة خمائــل ســتصبح بأنهــا

قامــات أحــد البارونــي، عيســى الراحــل األديــب هــو ذلــك ســيرته يف بســيطة ومضــات وتلــك املعاصــر، الليبــي األدب بــذل مــن قدمــه مــا حــول فيــض، مــن غيضــًا تعــدوا ال العطــرة، جــزاء عنــا اهلل فليجــزه ، ضجيــج وال صخــب غيــر يف وعطــاء . اجلــزاء ميلــك الــذي وحــده فهــو وعطــاء؛ جهــد مــن قــدم مــا

ملسة وفاء لقامات يف أروقة الديوانالكاتب واألديب وخبير املراجعة بديوان املحاسبة

بقلم أ. رضا إمـحمد قرقاب عيسى أيوب الباروني ) 1932 – 2000 (



دعوة للمشاركة

تتشــرف هيئــة حتريــر مجلــة الرقابــة املاليــة الصــادرة عــن ديــوان املحاســبة الليبــي بدعــوة أعضــاء وموظفــي الديــوان للمســاهمة يف إثــراء املجلــة بالبحــوث واملقــاالت املتعلقــة مبجــاالت العمــل الرقابــي

) تشريعات- معايير مهنية – أراء قانونية - أبحاث ودراسات ومقاالت(

على أن تتوفر يف البحوث واملقاالت والدراسات الشروط التالية:

التقيد بأصول وقواعد البحث العلمي من حيث الشكل واملضمون. -

اال يتجاوز عدد صفحات املقال او البحث عشر صفحات وان ال تقل عن ثالث صفحات. -

حداثة املوضوع ومساهمته يف اثراء العمل الرقابي. -

وضوح اسلوب الكتابة ودقة عرض االفكار واملعلومات و صياغتها. -

ترسل اإلسهامات على البريد اإللكتروني:

[email protected]

ومينكــم االطــالع علــى املجلــة مــن خــالل موقــع ديــوان املحاســبة علــى شــبكة املعلومــات الدولية:

www.audit.gov.ly





ديوان املحاسبة ..... عطاء رقابي مستمر

ديوان املحاسبة الليبيLiban Audit Bureau

ةينوناق ةيوازaudit.gov.ly/home/pdf/magazine2.pdf1 1222202227ل 12222مغعأ2غق...

Documents