mokymai.lt - apie projektą - leidţiami atskaitymai, skaičiuojant … · 2015. 5. 8. · 2....

Leidţiami atskaitymai, skaičiuojant pelno mokestį

Ingrida Ališauskienė

2015-05-12

• Pelno mokestis

• Leidţiami atskaitymai

• Ribojamų dydţių leidţiami atskaitymai

• Neleidţiami atskaitymai

• Investicinis projektas

• Moksliniai tyrimai ir eksperimentinė plėtra

• Lengvata investuojantiems į filmo gamybą

• Mokestinio laikotarpio nuostolių perdavimas tarp vienetų grupės vienetų

• Pelno mokesčio deklaracija PLN204 4 versija

• Ataskaita apie kontroliuojamuosius ir kontroliuojančius vienetus FR0438

• Asocijuotų asmenų tarpusavio sandorių arba ūkinių operacijų ataskaita FR0528

• Klausimai - atsakymai

SEMINARO PLANAS

2www.LARmokymai.lt

2001-12-20

Pelno mokesčio įstatymas Nr. IX-675

TEISĖS AKTAS

3www.LARmokymai.lt

PAJAMOS

minus

NEAPMOKESTINAMOSIOS PAJAMOS

minus

LEIDŢIAMI ATSKAITYMAI

minus

RIBOJAMŲ DYDŢIŲ LEIDŢIAMI ATSKAITYMAI

lygu

APMOKESTINAMASIS PELNAS

PELNO MOKESČIO APSKAIČIAVIMAS

4www.LARmokymai.lt

15 proc.

arba

5 proc. jei:

1. vidutinis sąrašuose esančių darbuot. sk. ≤ 10 ţmonių;

2. pajamos ≤ 300 000 Eur (buvo 1 000 000 Lt);

3. neatitinka PMĮ 5 str. 3 dalies nuostatų.

PELNO MOKESČIO TARIFAI

5www.LARmokymai.lt

individualios įmonėms savininkas ar jo šeimos nariai nėra ir kitų individualių įmonių savininkai;

individualios įmonės savininkas ir (arba) jo šeimos nariai kitame vienete (UAB, AB, MB) nevaldo daugiau kaip 50 proc. akcijų

tas pats dalyvis keliuose UAB (AB, MB) nevaldo daugiau kaip 50 proc. akcijų;

tie patys dalyviai kartu keliuose UAB (AB, MB) nevaldo daugiau kaip 50 proc. akcijų.

TAIKOMAS 5 PROC. TARIFAS

6www.LARmokymai.lt

Leidţiami atskaitymai yra visos faktiškai patirtos įprastinėstokiai veiklai vieneto sąnaudos, būtinos vieneto pajamomsuţdirbti ar vieneto ekonominei naudai gauti.

Leidţiamiems atskaitymams taip pat priskiriamos visosišlaidos darbuotojų naudai, jeigu ši darbuotojų gauta naudapagal GPM įstatymo nuostatas yra gyventojų pajamųmokesčio objektas.

Vieneto (individualios įmonės, tikrosios ūkinės bendrijos,komanditinės ūkinės bendrijos, maţosios bendrijos)leidţiamiems atskaitymams taip pat priskiriama suma, nuokurios pagal VSD įstatymo nuostatas skaičiuojamos irmokamos vieneto dalyvio VSD įmokos.

Nuo 2012-09-01

LEIDŢIAMI ATSKAITYMAI

7www.LARmokymai.lt

• ţaliavų ir medţiagų

• gamybos atliekų

• sunaudotos produkcijos

• parduotų prekių įsigijimo kainos

• ţemės rekultivavimo darbų.

• materialinių vertybių sandėliavimo

• autotransporto priemonių eksploatavimo

• raštinės ir biuro reikmenų įsigijimo

IŠLAIDOS

8www.LARmokymai.lt

• patalpų nuomos,

• bankų paslaugų,

• skolinių įsipareigojimų perleidimo (faktoringo) sutarčių,

• rinkos paieškos,

• konsultacinių, juridinių, informacinių ir pan.,

• kadrų rengimo ir darbuotojų kvalifikacijos kėlimo,

• darbo saugos ir darbuotojų sveikatos apsaugos,

IŠLAIDOS

9www.LARmokymai.lt

• sanitarijos ir higienos,

• geriamojo vandens įsigijimo,

• inventorizacijos metu nustatyto prekių pertekliaus arbatrūkumo,

• uţsienio valiutos kurso kitimo,

• biuro interjero puošimo,

• darbo apmokėjimo ir kitų su darbu susijusių sąnaudų,

• tantjemų,

IŠLAIDOS

10www.LARmokymai.lt

• draudimo įmokų,

• palūkanų uţ paskolas ir įmokų, susijusių su paskolųgarantijų gavimu,

• miško atkūrimo, ugdymo, prieţiūros, apsaugos, rekreacijos, gyvūnijos gausinimo, miško kelių bei miškoţemių sausinimo sistemos įrengimo, prieţiūros beiremonto darbų sąnaudų,

• išlaidų, patirtų miestų inţinerinei infrastruktūrai plėtoti, pripaţinimo sąnaudomis,

IŠLAIDOS

11www.LARmokymai.lt

• sąnaudų patirtų planuojant pirkti kito vieneto akcijas,

• sumų, nuo kurių pagal Valstybinio socialinio draudimoįstatymo nuostatas skaičiuojamos ir mokamos vienetodalyvio (individualios įmonės savininko, tikrosios ūkinėsbendrijos tikrojo nario, komanditinės ūkinės bendrijostikrojo nario, maţosios bendrijos nario) valstybiniosocialinio draudimo įmokos,

• išlaidų darbuotojų naudai priskyrimas leidţiamiemsatskaitymams.

IŠLAIDOS

12www.LARmokymai.lt

ilgalaikio turto nusidėvėjimo arba amortizacijos sąnaudos;

ilgalaikio materialiojo turto eksploatavimo, remonto ir rekonstravimo sąnaudos;

komandiruočių sąnaudos;

reklamos ir reprezentacijos sąnaudos;

natūraliosios netekties nuostoliai;

mokesčiai;

beviltiškos skolos;

išlaidos darbuotojų ir (arba) jų šeimos narių naudai, kuri nėra gyventojų pajamų mokesčio objektas;

specialieji kredito įstaigų ir draudimo įmonių atidėjimai;

parama;

narių mokesčiai, įnašai ir įmokos;

mokestinio laikotarpio nuostoliai.

RIBOJAMŲ DYDŢIŲ LEIDŢIAMI ATSKAITYMAI

13www.LARmokymai.lt

• Ilgalaikis turtas – tai turtas, kuris naudojamas vienetopajamoms uţdirbti (ekonominei naudai gauti) ilgiau kaipvienerius metus ir kurio įsigijimo kaina ne maţesnė uţvieneto pagal PMĮ 1 priedėlyje išvardytas ilgalaikio turtogrupes nustatytą kainą.

• Šio turto įsigijimo kaina į vieneto sąnaudas įskaitomadalimis per turto nusidėvėjimo arba amortizacijoslaikotarpį

ILGALAIKIS TURTAS

14www.LARmokymai.lt

• Vienetas pats nusistato ilgalaikio turto nusidėvėjimo arbaamortizacijos laikotarpį, ne trumpesnį negu PMĮ 1priedėlyje ilgalaikio turto nusidėvėjimo arba amortizacijosnormatyvai (metais), ir likvidacinę vertę, ne didesnę kaip10 procentų įsigijimo kainos.

• Vienetas, nudėvėjęs arba amortizavęs naudojamąilgalaikį turtą iki jo likvidacinės vertės ir tą turtą nurašęs,gali likvidacinę vertę priskirti ribojamų dydţiųleidţiamiems atskaitymams.

LIKVIDACINĖ VERTĖ

15www.LARmokymai.lt

• Vienete yra nudėvimas arba amortizuojamas jo ilgalaikisturtas ir prestiţas. Ilgalaikio turto įsigijimo kaina įsąnaudas perkeliama ir iš pajamų atskaitoma dalimis peršio turto nusidėvėjimo arba amortizacijos laikotarpį, netrumpesnį negu nustatyti PMĮ 1 priedėlyje.

• llgalaikio turto nusidėvėjimas arba amortizacijaskaičiuojami taikant metodus:

tiesiogiai proporcingą (tiesinį),

dvigubą – maţėjančios vertės (dvigubo balanso)

produkcijos.

ILGALAIKIO TURTO NUSIDĖVĖJIMO ARBA AMORTIZACIJOS SĄNAUDOS

16www.LARmokymai.lt

• Taikant kito mėnesio būdą, ilgalaikio turto nusidėvėjimas(amortizacija) pradedamas skaičiuoti nuo kito mėnesiopirmosios dienos po ilgalaikio turto naudojimo pradţios.

• Įmonė, pasirinkusi kito mėnesio būdą, visoms turtogrupėms gali taikyti tik tiesinį nusidėvėjimo skaičiavimometodą.

• Kai įmonė, kuri taikė kito mėnesio būdą, atlygintinai arneatlygintinai perduoda ilgalaikį turtą, to turtonusidėvėjimas (amortizacija) baigiamas skaičiuoti nuokito mėnesio pirmosios dienos po ilgalaikio turtopardavimo ar neatlygintino perdavimo.

NUSIDĖVĖJIMO SKAIČIAVIMO PRADŢIA/ PABAIGA

17www.LARmokymai.lt

Vienetai, kuriuose:

vidutinis sąrašuose esančių darbuotojų skaičius neviršija 10 ţmoniųir

mokestinio laikotarpio pajamos neviršija 150 000 Eur (buvo 500 tūkst. Lt) ir

kurie neatitinka PMĮ 5 straipsnio 3 dalyje nustatytų kriterijų,ilgalaikio turto grupėms, išskyrus naujus pastatus, naudojamusveiklai, ir pastatų, įtrauktų į LR nekilnojamųjų kultūros vertybiųregistrą, rekonstravimą, jei pastatai pastatyti arba rekonstravimasatliktas nuo 2002-01-01, taip pat gyvenamuosius namus ir kituspastatus, gali patys nusistatyti maksimalius nusidėvėjimo arbaamortizacijos normatyvus, neatsiţvelgdami į normatyvus, nustatytusPMĮ 1 priedėlyje.

PMĮ 18 str. 3 d.

TRUMPESNI ILGALAIKIO TURTO NUSIDĖVĖJIMO (AMORTIZACIJOS) NORMATYVAI

18www.LARmokymai.lt

Vienetas, nebetenkinantis nustatytos lengvatos, nuo tomokestinio laikotarpio, kurį prarado tą lengvatą,pradţios, ilgalaikio turto įsigijimo kainos nenudėvėtąjądalį į sąnaudas gali perkelti dalimis per ne trumpesnį neiPMĮ 1 priedėlyje atitinkamai ilgalaikio turto grupeinustatytą nusidėvėjimo arba amortizacijos laikotarpį,neįskaitant tų mokestinių laikotarpių, kuriuos tas turtasjau buvo naudotas.

PMĮ 18 str. 12 d.

TRUMPESNI ILGALAIKIO TURTO NUSIDĖVĖJIMO (AMORTIZACIJOS) NORMATYVAI

19www.LARmokymai.lt

• Jei atliekamas vieneto naudojamo ilgalaikio materialiojoturto rekonstravimas arba remontas, kuris pailgina turtonaudingo tarnavimo laiką arba pagerina jo naudingąsiassavybes, šio remonto arba rekonstravimo verte yradidinama remontuoto arba rekonstruoto ilgalaikiomaterialiojo turto įsigijimo kaina.

• Visais kitais atvejais vieneto naudojamo materialiojoilgalaikio turto remonto išlaidos priskiriamos remontosąnaudoms ir atskaitomos iš pajamų tuo mokestiniulaikotarpiu, kurį jos faktiškai patiriamos.

ILGALAIKIO MATERIALIOJO TURTO EKSPLOATAVIMO, REMONTO IR REKONSTRAVIMO SĄNAUDOS

20www.LARmokymai.lt

• Pagal nuomos sutartį, kurioje nenumatytas nuosavybės teisėsperėjimas pirkėjui visiškai apmokėjus turto vertę, arba pagalpanaudos sutartį turimo ilgalaikio materialiojo turto rekonstravimoarba remonto, kuris pailgina turto naudingo tarnavimo laiką arbapagerina jo naudingąsias savybes, sąnaudos atskaitomos išnuomininko ar panaudos gavėjo pajamų lygiomis dalimis pernuomos arba panaudos laikotarpį pradedant nuo kito mėnesio, podarbų uţbaigimo, o tais atvejais, kai sudaryta neterminuota sutartis,– per PMĮ 1 priedėlyje atitinkamoms turto grupėms nustatytąlaikotarpį, bet ne trumpesnį kaip 3 metai.

• Jeigu nuomos arba panaudos sutartis nutraukiama prieš terminą,likusi remonto arba rekonstravimo sąnaudų dalis, kuri dar nebuvoįtraukta į leidţiamus atskaitymus, negali būti atskaitoma išnuomininko ar panaudos gavėjo pajamų.


21www.LARmokymai.lt

• Jei atliktas išsinuomoto arba pagal panaudos sutartį naudojamoilgalaikio materialiojo turto rekonstravimas arba remontas, kurispailgina turto naudingo tarnavimo laiką arba pagerina jonaudingąsias savybes, tai nuomotojas ar panaudos davėjas didinašio remonto arba rekonstravimo darbų verte ilgalaikio materialiojoturto įsigijimo kainą tuo mokestiniu laikotarpiu, kuriuo remontasarba rekonstravimas buvo iki galo atliktas, ir apmokestina PMĮnustatyta tvarka.


22www.LARmokymai.lt

Komandiruotė Padidėjusios išlaidos

Komandiruote laikomas vienetovadovo ar jo įgalioto asmens įsakymu(sprendimu), kuriame turi būtinurodyta komandiruotės tikslas, vieta(vietos), trukmė (jeigu komandiruotėsmetu vykstama į keletą uţsieniovalstybių, – buvimo kiekvienojeuţsienio valstybėje trukmė) ir vienetonumatomos apmokėti išlaidų rūšys,įformintas darbuotojo išvykimas išnuolatinės darbo vietos atlikti darbofunkcijų, tarnybinio pavedimo ar keltikvalifikacijos.

Kompensuojamų išmokų taikomidarbuotojams, kurių darbo sutartyjenurodyta, kad darbas yra atliekamaskelionėje, lauko sąlygomis, susijęs suvaţiavimais arba yra kilnojamojopobūdţio ir dėl to susidaropadidėjusios išlaidos.

KOMANDIRUOČIŲ SĄNAUDOS

23www.LARmokymai.lt

Komandiruotė Padidėjusios išlaidos

Vyriausybės 2003.01.28 nutarimas Nr.99 “Dėl Komandiruočių sąnaudųatskaitymo iš pajamų taisykliųpatvirtinimo”

LR finansų ministro 1996.11.21įsakymas Nr. 116 ,,Dėl dienpinigių irgyvenamojo ploto nuomos normųvykstantiems į uţsieniokomandiruotes“

Vyriausybės 2003.01.28 nutarimas Nr.116 „Dėl kompensuojamų išmokųdydţio ir mokėjimo tvarkos aprašopatvirtinimo“


24www.LARmokymai.lt

• Komandiruote taip pat laikomas individualios įmonės savininko, ūkinėsbendrijos tikrojo nario, maţosios bendrijos nario šioje dalyje nustatytatvarka įformintas išvykimas iš nuolatinės darbo vietos atlikti darbo funkcijųar kelti kvalifikacijos, taip pat pagal Lietuvos Respublikos įstatymo „Dėldarbuotojų dalyvavimo priimant sprendimus Europos bendrovėse“ nuostatassudaryto specialiojo derybų komiteto, Europos bendrovės darbo tarybos irEuropos bendrovės darbo tarybos komiteto narių išvykimas.


25www.LARmokymai.lt

Apskaičiuojant apmokestinamąjį pelną, iš pajamų atskaitomomis komandiruočiųį uţsienį išlaidos:

dienpinigių išlaidos

gyvenamojo ploto nuomos išlaidos

kelionės į uţsienio valstybę ir jos teritorijoje visų rūšių transportopriemonėmis transporto išlaidos (įskaitant automobilio nuomos išlaidas),jeigu jos susijusios su komandiruotės tikslais.

dokumentų, susijusių su išvykimu, tvarkymo išlaidos,

mokėjimas uţ kelius

komandiruotės metu sunaudotų degalų įsigijimo išlaidos

ryšių (pašto ir telekomunikacijų) išlaidos

vykstant į konferenciją, simpoziumą, parodą ar kitą renginį - registravimosirenginyje mokesčio ar bilietų į renginį pirkimo išlaidos

valiutos keitimo kredito įstaigoje išlaidos ar jų dalis


26www.LARmokymai.lt

Apskaičiuojant apmokestinamąjį pelną, iš pajamų atskaitomomis komandiruočiųLietuvos Respublikoje išlaidos:

dienpinigių išlaidos

gyvenamojo ploto nuomos išlaidos

kelionės į komandiruotės vietą ir grįţimo į nuolatinio darbo vietą visomistransporto priemonėmis transporto išlaidos

komandiruotės metu sunaudotų degalų įsigijimo išlaidos

ryšių (pašto ir telekomunikacijų) išlaidos

vykstant į konferenciją, simpoziumą, parodą ar kitą renginį - registravimosirenginyje mokesčio ar bilietų į renginį pirkimo išlaidos


27www.LARmokymai.lt

Apskaičiuojant apmokestinamąjį pelną, iš pajamų atskaitomomis komandiruočiųiš uţsienio į Lietuvos Respublikos teritoriją išlaidos:

dienpinigių išlaidos (taikant tos uţsienio valstybės, kurioje yra darbuotojonuolatinė darbo vieta, vykstantiesiems į Lietuvos Respublikos teritorijąnustatytas dienpinigių ar jiems analogiškų sumų normas);

gyvenamojo ploto nuomos išlaidos ;

kelionės į Lietuvos Respublikos teritoriją ir jos teritorijoje visų rūšiųtransporto priemonėmis transporto išlaidos;

dokumentų, susijusių su išvykimu, tvarkymo išlaidos;

mokėjimas uţ kelius, taip pat transporto priemonės draudimo ir transportopriemonių savininkų ir valdytojų civilinės atsakomybės draudimo išlaidos;

komandiruotės metu sunaudotų degalų įsigijimo išlaidos;

ryšių (pašto ir telekomunikacijų) išlaidos;

vykstant į konferenciją, simpoziumą, parodą ar kitą renginį - registravimosirenginyje mokesčio ar bilietų į renginį pirkimo išlaidos;

valiutos keitimo kredito įstaigoje išlaidos ar jų dalis.


28www.LARmokymai.lt

Reklama Reprezentacija

Reklamos sąnaudomis pripaţįstamosvieneto sąnaudos, skirtos informacijai,susijusiai su vieneto veikla irskatinančiai įsigyti prekių ar naudotispaslaugomis, bet kokia forma ir betkuriomis priemonėmis skleistiesamiems ar potencialiems pirkėjams,išskyrus kontroliuojamuosius vienetus,kontroliuojančius asmenis ar vienetųgrupės narius, informuoti.

Reprezentacinės sąnaudos – vienetolėšos, kurias jis skiria naujiems versloryšiams su kitais vienetais arbafiziniais asmenimis, išskyrus vienetodarbuotojus, akcininkus, savininkusbei kontroliuojamuosius arkontroliuojančius vienetus arkontroliuojančius nuolatiniusgyventojus, uţmegzti arba esamiemspagerinti. Reprezentacinės sąnaudospatiriamos konkrečių asmenų naudai.

REKLAMOS IR REPREZENTACIJOS SĄNAUDOS

29www.LARmokymai.lt

Reklama Reprezentacija

Šioms sąnaudoms priskiriamosgaminių su firmos ţenklu (marškinėlių,ţiebtuvėlių, tušinukų ir kitų panašių nedidelės vertės daiktų), nemokamaiatiduodamų produkcijos (prekių)pirkėjams, reklaminių akcijų metupirkėjams skiriamų prizų įsigijimoišlaidos, reklamuojamų gaminių,kuriais vaišinami pirkėjai, sunaudojimoišlaidos ir pan.

Prie reprezentacinių sąnaudųpriskiriamos kelionės, apgyvendinimo,vaišinimo (pobūvių, banketų), kultūrosrenginių lankymo, jiems teiktinųsuvenyrų pirkimo (gamybos) ir kitossąnaudos.

REKLAMOS IR REPREZENTACIJOS SĄNAUDOS

30www.LARmokymai.lt

• Natūralios netekties nuostoliais laikomas natūralus prekių (ţaliavų,produkcijos) sumaţėjimas dėl prekių (ţaliavų, produkcijos)saugojimo, perpylimo, fasavimo, veţimo, krovimo ir pardavimo,įskaitant nuostolius dėl pirkėjų uţmaršumo.

• Iš pajamų atskaitoma faktiškai patirtų natūralios netekties nuostolių,išskyrus švieţių vaisių, uogų, grybų ir darţovių natūralios netektiesnuostolius, suma, neviršijanti 1 procento vieneto pajamų.Atskaitoma faktiškai patirtų švieţių vaisių, uogų, grybų ir darţoviųnatūralios netekties nuostolių suma negali viršyti 3 procentų vienetopajamų

NATŪRALIOSIOS NETEKTIES NUOSTOLIAI

31www.LARmokymai.lt

• Iš pajamų atskaitomi Mokesčių administravimo įstatymenustatyti mokesčiai ir kitais Lietuvos Respublikosįstatymais arba Vyriausybės nutarimais nustatytosrinkliavos bei privalomosios įmokos.

MOKESČIAI

32www.LARmokymai.lt

Pagal Mokesčių administravimo įstatymo 13 straipsnį administruojami mokesčiai:

1) pridėtinės vertės mokestis;

2) akcizai;

3) gyventojų pajamų mokestis;

4) nekilnojamojo turto mokestis;

5) ţemės mokestis;

6) mokestis uţ valstybinius gamtos išteklius;

7) angliavandenilių išteklių mokestis (nuo 2015 01 01 );

8) mokestis uţ aplinkos teršimą;

9) konsulinis mokestis;

10) ţyminis mokestis;

11) paveldimo turto mokestis;

12) privalomojo sveikatos draudimo įmokos;

13) įmokos į Garantinį fondą;

14) valstybės rinkliava;

15) loterijų ir azartinių lošimų mokestis;

16) mokesčiai uţ pramoninės nuosavybės objektų registravimą;

17) pelno mokestis;

18) valstybinio socialinio draudimo įmokos;

19) pertekliaus mokestis cukraus sektoriuje;

20) gamybos mokestis cukraus sektoriuje;

21) muitai;

22) atskaitymai nuo pajamų pagal Lietuvos Respublikos miškų įstatymą;

23) mokestis uţ valstybės turto naudojimą patikėjimo teise;

24) socialinis mokestis (buvo mokamas 2006 ir 2007 m.);

25) papildomos baltojo cukraus gamybos kvotos ir pridėtinės izogliukozės gamybos kvotos vienkartinio išsipirkimo mokestis.

MOKESČIAI

33www.LARmokymai.lt

• Iš pajamų atskaitomos tik tos pirkimo ir importopridėtinės vertės mokesčio sumos, kurios:

neatskaitomos pagal Pridėtinės vertės mokesčio įstatymonuostatas, ir

kai šios sumos apskaičiuotos nuo PMĮ nustatytų leidţiamųatskaitymų.

MOKESČIAI

34www.LARmokymai.lt

• Skolos yra laikomos beviltiškomis, jeigu mokesčiomokėtojas negali jų susigrąţinti praėjus ne maţiau kaipvieneriems metams nuo skolų sumos įtraukimo įmokesčio mokėtojo pajamas arba nuo skolų atsiradimouţfiksavimo mokesčio mokėtojo apskaitos dokumentuosearba jeigu skolininkas yra miręs ar paskelbtas mirusiuarba likviduotas, arba bankrutavęs.

• Šios nuostatos netaikomos kredito įstaigoms taip pat taisatvejais, kai skolininkas ir kreditorius yra susiję asmenysarba jais tapo mokestiniu laikotarpiu, einančiu po tomokestinio laikotarpio, kurį skola buvo pripaţintabeviltiška ir įtraukta į leidţiamus atskaitymus PMĮnustatyta tvarka.

BEVILTIŠKOS SKOLOS

35www.LARmokymai.lt

• Skolos gali būti laikomos beviltiškomis šiais atvejais:

• mokesčių mokėtojas negali jų susigrąţinti praėjus nemaţiau kaip vieneriems metams nuo skolų sumosįtraukimo į mokesčių mokėtojo pajamas, o jeigumokesčių mokėtojas pajamas pripaţįsta pagal pinigųapskaitos principą - nuo skolų atsiradimo momento;

• skolininkas yra miręs arba paskelbtas mirusiu;

• skolininkas yra likviduotas;

• skolininkas yra bankrutavęs.

BEVILTIŠKOS SKOLOS

36www.LARmokymai.lt

Jeigu vieno skolininko skolų, įtrauktų į pajamas arba uţfiksuotų mokesčio mokėtojo apskaitos dokumentuose per vieną mokestinį laikotarpį suma neviršija

300Eur

1000Lt

Jeigu skolos susidarė dėl perveţimo paslaugų, privaloma tvarka suteiktų deportuojamiems keleiviams, o vieno skolininko (fizinio asmens) skolų, įtrauktų į pajamas arba uţfiksuotų mokesčio mokėtojo apskaitos dokumentuose per vieną mokestinį laikotarpį, suma neviršija

1000Eur

3400 Lt

Reikalavimas mokesčio mokėtojui turėti įrodymo dokumentus, įrodančius skolų beviltiškumą ir mokesčio mokėtojo pastangas atgauti tokias skolas, netaikomas, norint laikyti beviltiškomis šias skolas:

37www.LARmokymai.lt

Norint skolas laikyti beviltiškomis, yra netaikomireikalavimai privalomai turėti dokumentus, nurodytus Skolųbeviltiškumo bei pastangų susigrąţinti šias skolas įrodymoir beviltiškų skolų sumų apskaičiavimo taisyklių 15.1 ir 15.2punktuose, jeigu vieno skolininko skolų, įtrauktų į pajamasarba uţfiksuotų pelno mokesčio mokėtojo ar gyventojųpajamų mokesčio mokėtojo apskaitos dokumentuose pervieną mokestinį laikotarpį suma neviršija

3 000Eur

10 000Lt

Nebūtina turėti Skolų beviltiškumo bei pastangųsusigrąţinti šias skolas įrodymo ir beviltiškų skolų sumųapskaičiavimo taisyklių 15.1 punkte nurodytų dokumentų,jeigu vieno skolininko skolų, įtrauktų į pajamas arbauţfiksuotų mokesčio mokėtojo apskaitos dokumentuose pervieną mokestinį laikotarpį suma yra

30 0000Eur

100 000 Lt

BEVILTIŠKOS SKOLOS

38www.LARmokymai.lt

1. Mokestiniu laikotarpiu iš pajamų gali būti atskaitomosvieneto tiesiogiai sumokėtos sumos Europos ekonominėserdvės valstybių ir uţsienio valstybių, kurios nepriklausoEuropos ekonominei erdvei, tačiau su kuriomis LietuvosRespublika yra sudariusi dvigubo apmokestinimoišvengimo sutartis, mokykloms uţ fizinių asmenų,susijusių su šiuo vienetu darbo santykiais, mokymą, kurįbaigę jie įgyja aukštąjį išsilavinimą ir (arba) kvalifikaciją,jeigu šis išsilavinimas ir (arba) kvalifikacija būtini vienetopajamoms uţdirbti.

IŠLAIDOS DARBUOTOJŲ IR (ARBA) JŲ ŠEIMOS NARIŲ NAUDAI, KURI NĖRA GYVENTOJŲ PAJAMŲ MOKESČIO OBJEKTAS

39www.LARmokymai.lt

2. Jeigu teikiant naudą vieneto darbuotojams ir (arba) jų šeimosnariams (sutuoktiniams, vaikams (įvaikiams) neįmanoma nustatytikonkretaus darbuotojo ir (arba) jo šeimos nario (sutuoktinio, vaiko(įvaikio) gautos individualios naudos, dėl tokios naudos teikimopatirtos išlaidos, kurios pagal kitas PMĮ nuostatas nėra priskiriamosleidţiamiems atskaitymams arba ribojamų dydţių leidţiamiemsatskaitymams, mokestiniu laikotarpiu iš pajamų gali būti atskaitomostik tuo atveju, kai tokios naudos teikimas numatytas vienetokolektyvinėje sutartyje ir šia nauda be diskriminacijos ir apribojimųturi teisę naudotis visi to vieneto darbuotojai. Iš pajamų atskaitomanurodytų išlaidų suma negali viršyti 5 procentų per mokestinįlaikotarpį darbuotojams apskaičiuoto darbo uţmokesčio (nuo kurioskaičiuojamos valstybinio socialinio draudimo įmokos) sumos.

IŠLAIDOS DARBUOTOJŲ IR (ARBA) JŲ ŠEIMOS NARIŲ NAUDAI, KURI NĖRA GYVENTOJŲ PAJAMŲ MOKESČIO OBJEKTAS

40www.LARmokymai.lt

• Pagal Lietuvos Respublikos bankų įstatymą veikiantiemsbankams, tarp jų uţsienio komercinių bankų filialams,pagal Lietuvos Respublikos kredito unijų įstatymąveikiančioms kredito unijoms bei pagal LietuvosRespublikos centrinės kredito unijos įstatymą veikiančiaiCentrinei kredito unijai, sudarantiems specialiuosiusatidėjimus kredito įstaigų abejotiniems aktyvamspadengti pagal Lietuvos banko nustatytas taisykles, permokestinį laikotarpį iš pajamų leidţiama atskaitytispecialiuosius atidėjimus kredito įstaigų abejotiniemsaktyvams padengti, sudaromus konkretaus abejotinoaktyvo (abejotinų aktyvų grupės) nuostoliams padengti.

SPECIALIEJI KREDITO ĮSTAIGŲ IR DRAUDIMO ĮMONIŲ ATIDĖJIMAI

41www.LARmokymai.lt

Pelno nesiekiantiems vienetams

• Mokesčio mokėtojams, pagal Lietuvos Respublikoslabdaros ir paramos įstatymą turintiems teisę teiktilabdarą ir paramą, iš pajamų leidţiama atskaityti visasišmokas (išskyrus išmokas grynais pinigais, viršijančias250 MGL dydţio sumą vienam paramos ar labdarosgavėjui per mokestinį laikotarpį), įskaitant perleistą turtą,suteiktas paslaugas, kurios Lietuvos Respublikoslabdaros ir paramos įstatymo nustatyta tvarka skirtoslabdarai ir paramai.

PARAMA

42www.LARmokymai.lt

Pelno siekiantiems vienetams

• Mokesčio mokėtojams, pagal Lietuvos Respublikos labdaros irparamos įstatymą turintiems teisę teikti tik paramą, iš pajamųleidţiama du kartus atskaityti išmokas (išskyrus išmokas grynaispinigais, viršijančias 250 MGL dydţio sumą vienam paramos gavėjuiper mokestinį laikotarpį), įskaitant perleistą turtą, suteiktaspaslaugas, kurios Lietuvos Respublikos labdaros ir paramos įstatymonustatyta tvarka skirtos paramai, tačiau ne didesnes kaip 40procentų mokesčio mokėtojo pajamų, apskaičiuotų iš pajamųatėmus neapmokestinamąsias pajamas, leidţiamus atskaitymus irribojamų dydţių leidţiamus atskaitymus, išskyrus paramą irankstesnių metų mokestinių laikotarpių nuostolius.

PARAMA

43www.LARmokymai.lt

Apribojimai:

Apskaičiuojant apmokestinamąjį pelną, paramai skirtosišmokos grynais pinigais, viršijančios 250 MGL dydţiosumą vienam paramos gavėjui per mokestinį laikotarpį,iš pajamų neatskaitomos.

Paramai skirtos lėšos, didesnės kaip 40 proc. mokesčiomokėtojo pajamų, apskaičiuotų iš pajamų atėmusneapmokestinamąsias pajamas, leidţiamus atskaitymusir ribojamų dydţių atskaitymus, neatskaitomos.

• Pastaba: 250 MGL dydţis 38x250=9500 Eur arba 130x250=32 500 Lt.

PARAMA

44www.LARmokymai.lt

Teikiant paramą

• ilgalaikiu materialiuoju turtu, suteiktos paramos suma yra lygi šio turto likutinei vertei;

• kitu turtu, suteiktos paramos suma yra lygi šio turto įsigijimo kainai;

• paslaugomis, suteikta paramos suma yra lygi šių paslaugų savikainai;

• panaudos teise perduodant ilgalaikį materialųjį turtą, suteiktos paramos suma lygi apskaičiuotai šio turto nusidėvėjimo per laikotarpį, kurį paramos gavėjas jį naudojo, sumai.

PARAMA

45www.LARmokymai.lt

• Iš pajamų atskaitoma stojamųjų narių įnašų suma irnarių mokesčių suma, ne didesnė kaip 0,2 procentopajamų,

• bei tikslinių nario įmokų suma, ne didesnė kaip 0,2procento pajamų, jei šie įnašai, mokesčiai ir tikslinėsįmokos sumokami vienetams, kurių veiklą reglamentuojaspecialūs įstatymai ir kurių veiklos tikslas nėra pelnosiekimas, o gautas pelnas negali būti skiriamas jųsteigėjams ir (arba) dalininkams, ir (arba) nariams.

NARIŲ MOKESČIAI, ĮNAŠAI IR ĮMOKOS

46www.LARmokymai.lt

• Nario mokesčiai leidţiamiems atskaitymams priskiriamivadovaujantis kaupimo principu.

• Stojamieji mokesčiai ir tiksliniai įnašai leidţiamiemsatskaitymams priskiriami tą laikotarpį, kai jie buvosumokėti, nebent pagal sumokėjimą pagrindţiančiusdokumentus šiuos įnašus galima susieti su konkrečiumokestiniu laikotarpiu (laikotarpiais ar jų dalimis).

NARIŲ MOKESČIAI, ĮNAŠAI IR ĮMOKOS

47www.LARmokymai.lt

• Mokestinio laikotarpio nuostolius, išskyrus nuostolius dėl vertybiniųpopierių ir (arba) išvestinių finansinių priemonių perleidimo (nefinansų įstaigų), galima perkėlinėti neribotą laikotarpį, tačiau toksperkėlimas nutraukiamas, jeigu vienetas nebetęsia veiklos, dėlkurios šie nuostoliai susidarė, išskyrus atvejus, kai vienetas veiklosnebetęsia dėl nuo jo nepriklausančių prieţasčių. Šioje dalyjenurodytų perkeliamų atskaitomų mokestinių nuostolių, išskyrusmokestinius nuostolius vienetų, kurių apmokestinamasis pelnaspagal PMĮ 5 straipsnio 2 dalies nuostatas apmokestinamas taikant 5procentų mokesčio tarifą, suma negali būti didesnė kaip 70 procentųmokesčio mokėtojo mokestinio laikotarpio pajamų, apskaičiuotų išpajamų atėmus neapmokestinamąsias pajamas, leidţiamusatskaitymus ir ribojamų dydţių leidţiamus atskaitymus, išskyrusankstesnių metų mokestinių laikotarpių nuostolius.

PMĮ 30 str. 4 d. Nuo 2014 mok.m.

MOKESTINIO LAIKOTARPIO NUOSTOLIAI

48www.LARmokymai.lt

• Nuostoliai dėl vertybinių popierių ir (arba) išvestiniųfinansinių priemonių perleidimo (ne finansų įstaigų)perkeliami ne ilgiau kaip penkis vienas po kito einančiusmokestinius laikotarpius, pradedant tuo mokestiniulaikotarpiu, kuris eina po to mokestinio laikotarpio, kurįšie nuostoliai susidarė.

MOKESTINIO LAIKOTARPIO NUOSTOLIAI

49www.LARmokymai.lt

Iš pajamų negali būti atskaitoma:

• pridėtinės vertės mokestis, mokamas į biudţetą, ir pelno mokestis,nustatytas PMĮ;

• netesybos, į biudţetą ir valstybės fondus sumokėtos baudos,delspinigiai ir kitos sankcijos uţ Lietuvos Respublikos teisės aktųpaţeidimus;

• palūkanos ar kitokios išmokos uţ susijusių asmenų sutartiniųįsipareigojimų nevykdymą;

• ribojamų dydţių atskaitymų dalis, viršijanti nustatytus dydţius;

• sąnaudos, kurios buvo įtrauktos į leidţiamus atskaitymus daugiaukaip prieš 18 mėnesių, tačiau faktiškai iš vienetų, įregistruotų arkitaip organizuotų tikslinėse teritorijose, gautos prekės ar suteiktospaslaugos neapmokėtos;

NELEIDŢIAMI ATSKAITYMAI

50www.LARmokymai.lt

• parama, išskyrus PMĮ 28 straipsnyje nustatytus atvejus, ir dovanos, išskyrus dovanas darbuotojams;

• išmokos, nepagrįstos PMĮ 31 str. 2 dalyje nustatytais įrodymais, bei išmokos, neapmokestintos PMĮ 37 straipsnyje nustatyta tvarka;

• vieneto padarytos ţalos atlyginimas;

• dividendai ar kitaip paskirstytas pelnas (pelno dalis, paskirta metinėms išmokoms (tantjemoms) uţ valdybos ar stebėtojų tarybos narių veiklą, darbuotojų naudai ar PMĮ 26 straipsnio 2 dalyje nurodytai naudai teikti, nelaikoma paskirstytuoju pelnu);

• kitos nesusiję su pajamų uţdirbimu ir neįprastinės vieneto vykdomai veiklai sąnaudos bei sąnaudos, nelaikomos leidţiamais atskaitymais pagal PMĮ;


51www.LARmokymai.lt

• praėjusių mokestinių laikotarpių klaidų ir netikslumųtaisymai pagal LR buhalterinės apskaitos įstatymo 18straipsnį;

• sąnaudos dėl turto ir įsipareigojimų, išskyrus sąnaudasdėl išvestinių finansinių priemonių, įsigytų rizikai drausti,perkainojimo, atlikto teisės aktų nustatyta tvarka;

• socialinis mokestis (2006 m. ir 2007 m);

• neapmokestinamosioms pajamoms tenkantys leidţiamiatskaitymai ir ribojamų dydţių leidţiami atskaitymai;


52www.LARmokymai.lt

• sąnaudos, susijusios su pajamomis iš tarptautinio veţimo jūrų laivaisir su juo tiesiogiai susijusios veiklos, jei laivybos vieneto pasirinkimupajamoms iš tarptautinio veţimo jūrų laivais ir su juo tiesiogiaisusijusios veiklos pagal PMĮ 38(1) straipsnio nuostatas taikomasfiksuotas pelno mokestis;

• leidţiami atskaitymai ir ribojamų dydţių leidţiami atskaitymai,tenkantys per Lietuvos vieneto nuolatines buveines, esančiasEuropos ekonominės erdvės valstybėse arba valstybėse, su kuriomisLietuvos Respublika yra sudariusi ir taiko dvigubo apmokestinimoišvengimo sutartis, vykdomos veiklos pajamoms, jeigu per šiasnuolatines buveines vykdomos veiklos pajamos nustatyta tvarkaapmokestinamos pelno mokesčiu ar jam tapačiu mokesčiu tosevalstybėse.


53www.LARmokymai.lt

Kai vienetas faktiškai įsigija naują turtą, šia turto įsigijimosuma gali maţinti apmokestinamąjį pelną.

Uţ kiekvieną mokestinį laikotarpį apskaičiuotasapmokestinamasis pelnas negali būti sumaţintas daugiaukaip 50 proc.

Kai turto įsigijimo išlaidų suma yra didesnė kaip 50 proc.apskaičiuotos mokestinio laikotarpio apmokestinamojopelno sumos, tai šią sumą viršijančios išlaidos gali būtiperkeliamos į vėlesnius keturis vienas po kito einančiusmokestinius laikotarpius.

INVESTICINIS PROJEKTAS

54www.LARmokymai.lt

Tikslai:

Lengvata yra numatyta vienetams, investuojantiems įtechnologinį atsinaujinimą.

Laikotarpis:

2009-2018 mokestiniais metais įsigytam turtui vykdantinvesticinį projektą, galima pasinaudoti pelno mokesčiolengvata ir apmokestinamąjį pelną sumaţinti iki 50procentų.

PMĮ 2 str. 121 dalis ir 461 str.

INVESTICINIO PROJEKTO LENGVATOS TAIKYMO GALIMYBIŲ PRAPLĖTIMAS

55www.LARmokymai.lt

Vieneto investicijos į PMĮ 461 str. 1 d. nustatytossudėties naują ilgalaikį materialųjį ir nematerialųjį turtą,skirtą naudoti šiems tikslams:

• naujiems, papildomiems produktams gaminti ar paslaugoms teikti; arba

• gamybos (ar paslaugų teikimo) pajėgumams didinti; arba

• naujam gamybos (ar paslaugų teikimo) procesui įdiegti; arba

• esamo proceso (jo daliai) esminiam pakeitimui, tai pat

• tarptautiniais išradimų patentais apsaugotoms technologijoms įdiegti.

INVESTICINIO PROJEKTO SĄVOKA

56www.LARmokymai.lt

Taikoma ilgalaikiam turtui, kuris apima šias grupes:

1) mašinos ir įrengimai;

2) įrenginiai (statiniai, gręţiniai ir kt.);

3) kompiuterinė technika ir ryšių priemonės (kompiuteriai, jų tinklai ir įranga);

4) programinė įranga;

5) įsigytos teisės,

6) ilgalaikio turto grupės „krovininiai automobiliai, priekabos ir puspriekabės, autobusai – ne senesni kaip 5 metų“ turtui – krovininiams automobiliams, priekaboms ir puspriekabėms.

TURTO GRUPĖS

57www.LARmokymai.lt

• Įsigyjant krovininius automobilius, priekabas irpuspriekabes, apmokestinamąjį pelną dėl šio turtoįsigijimo galima sumaţinti tik iki 300 000 Eur (1 000 000Lt) patirtų išlaidų per mokestinį laikotarpį suma.

Nuo 2014 mok.m.

APRIBOJIMAS KROVININIAMS AUTOMOBILIAMS

58www.LARmokymai.lt

Tam tikriems tikslams įsigytas (pasigamintas) minėtasilgalaikis turtas turi būti:

• nenaudotas ir

• pagamintas ne anksčiau kaip prieš 2 metus (nuonaudojimo pradţios),

• tiesiogiai dalyvauja gamyboje ir yra būtinas gamybos(paslaugų) teikimo procesui vykdyti,

• naudojamas ne trumpiau negu trejus metus(skaičiuojama nuo naudojimo pradţios, atskiraikiekvienam turtui),

TAIKOMOS SĄLYGOS

59www.LARmokymai.lt

PELNAS PERSKAIČIUOJAMAS(jei netenkinama viena iš sąlygų - 3m.)

Dėl tam tikrų prieţasčių netenkinant 3 m. ilgalaikio turtonaudojimo laikotarpio (pvz., turtą naudojo 1 ar 2 metus,vėliau pardavė), koreguojamos visos pelno mokesčiosumos uţ ankstesnius mokestinius laikotarpius. Šiuoatveju privaloma:

• perskaičiuoti ir apmokestinti atitinkamų praėjusiųmokestinių laikotarpių apmokestinamąjį pelną,

• pateikti Mokesčių inspekcijai patikslintas tų mokestiniųlaikotarpių metines pelno mokesčio deklaracijas.

• Kai turtas naudojamas trumpiau –perskaičiuojamas tų metų pelnas, kuriais pelnomokesčio lengvata buvo pasinaudota

60www.LARmokymai.lt

PELNAS NEPERSKAIČIUOJAMAS

Pelno mokesčio sumos uţ ankstesnius laikotarpiusnekoreguojamos šiais atvejais:

• vienetas pasibaigia;

• turtas prarandamas dėl nenugalimos jėgos (forcemajeure) ar

• nusikalstamos trečiųjų asmenų veiklos.

61www.LARmokymai.lt

PMĮ 46¹ str. 5 dalyje numatyta, kad vienetai, vykdantysinvesticinius projektus, neturės dėl sumaţintoapmokestinamojo pelno perskaičiuoti praėjusiųmokestinių laikotarpių pelno mokesčio, kai investicinioprojekto ilgalaikis turtas vieneto veikloje naudojamastrumpiau kaip 3 metus ne tik dėl vieneto pabaigos irturto praradimo dėl nenugalimos jėgos (force majeure)ar nusikalstamos trečiųjų asmenų veiklos, bet ir taisatvejais, kai turtas nebenaudojamas ar perleidţiamas dėlteisės aktų reikalavimų.

Nuo 2011 m.


62www.LARmokymai.lt

Toks perskaičiavimas neatliekamas ir tuo atveju, kaiilgalaikis turtas naudojamas vieneto veikloje trumpiaukaip 3 metus dėl to, kad reorganizavimo ar perleidimoatvejais pereina įsigyjančiajam vienetui, su sąlyga, kadįsigyjantysis vienetas perimtą turtą naudos kol sueis 3metai nuo ilgalaikio turto naudojimo jį perleidusiamevienete pradţios. Įsigyjantysis vienetas, perėmęs ilgalaikįturtą reorganizavimo ar perleidimo atvejais ar dėl teisėsaktų reikalavimų, gali tęsti apmokestinamojo pelnosumaţinimą kaip tai būtų daręs ilgalaikį turtą perleidęs irgalimybių dėl tokio ilgalaikio turto įsigijimo sumaţintiapmokestinamąjį pelną netekęs vienetas.

Nuo 2011 m.


63www.LARmokymai.lt

Svarbu įsidėmėti, kad dėl vykdomo investicinio projektoįsigytam nurodytos paskirties ilgalaikiam turtui gali būtiskaičiuojamas nusidėvėjimas (amortizacija), kuris išpajamų atskaitomas PMĮ 18 straipsnyje nustatyta tvarka.

Galima sumaţinti apmokestinamąjį pelną:

• turto įsigijimo išlaidomis (iki 50 proc./300 000 Eur) ir

• nusidėvėjimo sąnaudomis.

NUSIDĖVĖJIMAS (AMORTIZACIJA)(kai įgyvendinamas investicinis projektas)

64www.LARmokymai.lt

Apmokestinamąjį pelną galima sumaţinti per mokestinįlaikotarpį, uţ kurį apskaičiuotas apmokestinamasispelnas maţinamas, faktiškai patirtų išlaidų ilgalaikiamturtui įsigyti dydţiu.

Laikoma, kad per mokestinį laikotarpį įsigyto/pagamintoturto faktiška įsigijimo kaina ar jos dalis, nurodytajuridinę galią turinčiame turto įsigijimo dokumente (pvz.,sąskaitoje faktūroje).

• Ilgalaikio turto įsigijimo momentu laikoma juridinę galiąturinčio dokumento data (neatsiţvelgiant į atliktusmokėjimus) !!!

PATIRTŲ IŠLAIDŲ SAMPRATA

65www.LARmokymai.lt

Apmokestinamasis pelnas gali būti sumaţintas ne daugiau kaip 50proc. (einamaisiais metais).

Kai turto įsigijimo išlaidų suma yra didesnė kaip 50 proc.apskaičiuotos mokestinio laikotarpio apmokestinamojo pelno sumos,tai šią sumą viršijančios išlaidos gali būti perkeliamos į vėlesniusketuris vienas po kito einančius mokestinius laikotarpius.

Uţ kiekvieną mokestinį laikotarpį apskaičiuotas apmokestinamasispelnas negali būti sumaţintas daugiau kaip 50 proc.

Pelno mokesčio lengvata gali būti taikoma tik per 2009-2018 m.įsigytam turtui atitinkančiam investicinio projekto sąvoką.

Įsigyjant krovininius automobilius, priekabas ir puspriekabesapmokestinamąjį pelną galima sumaţinti tik iki 300 000 Eur patirtųišlaidų per mokestinį laikotarpį.

LENGVATOS APSKAIČIAVIMAS

66www.LARmokymai.lt

• Informuojama vietos AVMI (teritorinis skyrius), arba VMI prie LR FM(jei vienetas yra didysis mokesčių mokėtojas) vadovaujantis VMIprie LR FM viršininko 2009-02-20 įsakymu Nr. VA-17 patvirtintomistaisyklėmis.

Laisvos formos pranešimas turi būti pateiktas iki mokestiniolaikotarpio, kai projektas pradėtas vykdyti, pabaigos.

Pvz., mokestinis laikotarpis – kalendoriniai metai, tai apskaičiuojant2014 m. apmokestinamąjį pelną, pranešimas apie 2014 m. vykdomąinvesticinį projektą vietinei mokesčių inspekcijai turi būti pateiktas iki2014 m. pabaigos.

• Tikslinti pranešime pateiktos informacijos neprivaloma.

VIENETO VEIKSMAI KAI PRADEDAMAS VYKDYTI INVESTICINIS PROJEKTAS

67www.LARmokymai.lt

Situacija:

Įmonė 2014 metais pradėjo vykdyti investicinį projektą, tačiaupranešimą apie vykdomą projektą pateikė pavėluotai, t.y. 2015 m.balandţio 1 d.

Jei mokesčių administratoriui 2015 metais įmonės pateiktamepranešime yra nurodyta visa privaloma pranešime pateiktiinformacija apie vykdomą investicinį projektą, tai neatsiţvelgiant įtai, kad įmonė netinkamai informavo mokesčių administratorių, t.y.pranešimą pateikė pavėluotai, galima 2014 metais įsigyto ilgalaikioturto, reikalingo vykdant investicinį projektą, faktiška įsigijimo kainasumaţinti apmokestinamąjį pelną PMĮ 46-1 str. nustatyta tvarka.

PAVĖLUOTAS PRANEŠIMO PATEIKIMAS

68www.LARmokymai.lt

1. Trumpas investicinio projekto tikslų aprašymas.

2. Turto, atitinkančio PMĮ 461 straipsnio 1 dalyje nurodytusreikalavimus, pavadinimas.

3. Numatytos įsigijimo išlaidos (neįskaitant finansavimo).

4. Preliminarus laikotarpis, per kurį bus įgyvendintasinvesticinis projektas.

5. Mokestinis laikotarpis, nuo kurio bus sumaţintas pelnasdėl vykdomo projekto.

PRANEŠIME PATEIKIAMA INFORMACIJA:

69www.LARmokymai.lt

• Nuo 2015-01-01 pranešimas apie pradėtą vykdytiinvesticinį projektą bus VMI teikiama forma PLN210 (FM2014-06-05 įsakymas Nr. VA-34).

• PLN210 galima pateikti tik per EDS.

INFORMACIJA APIE PRADĖTĄ INVESTICINĮ PROJEKTĄ

70www.LARmokymai.lt

PLN210

71www.LARmokymai.lt

• Pasinaudojus kurį nors mokestinį laikotarpį PMĮnumatyta investicinio projekto lengvata ir vienetosavininkams (tik fiziniams asmenims) skirstant to patieslaikotarpio pelną, t. y. išmokant dividendus, būtinaatsiţvelgti į PMĮ 40 1 str. numatytas nuostatas.

PRIMINIMAS !!!

72www.LARmokymai.lt

Moksliniai tyrimai ir eksperimentinė (socialinė, kultūrinė) plėtra –sisteminga kūrybinė gamtos, ţmogaus, kultūros ir visuomenėspaţinimo veikla ir jos rezultatų panaudojimas.

• Pagrindinis kriterijus, pagal kurį MTEP veikla atskiriama nuo su jasusijusių veiklos rūšių, yra tas, kad MTEP būtų apčiuopiamasnaujumo elementas bei mokslinio ir (arba) technologinioneapibrėţtumo sprendimas, t.y. kai asmeniui, gerai susipaţinusiamsu visiems prieinamomis pagrindinėmis ţiniomis konkrečioje srityje(ekspertui), problemos sprendimas nėra lengvai matomas. MTEPprojektu turi būti siekiama mokslinės ar technologijų paţangos, o šioprojekto rezultatas yra reikšmingas ne tik jį iniciavusiam beivykdţiusiam asmeniui (vienetui).

PMĮ 2 str. 18 d.

MOKSLINIAI TYRIMAI IR EKSPERIMENTINĖ PLĖTRA (MTEP)

73www.LARmokymai.lt

• Apskaičiuojant pelno mokestį, sąnaudos, išskyrusilgalaikio turto nusidėvėjimo arba amortizacijossąnaudas, patirtos moksliniams tyrimams ireksperimentinei plėtrai, tris kartus atskaitomos iš pajamųtuo mokestiniu laikotarpiu, kurį patiriamos, jeiguatliekami mokslinių tyrimų ir (ar) eksperimentinės plėtrosdarbai yra susiję su vieneto vykdoma įprastine arnumatoma vykdyti veikla, iš kurios yra arba busuţdirbamos pajamos ar gaunama ekonominė nauda.

PMĮ 171 str.


74www.LARmokymai.lt

Nuo 2012-06-14 įsigaliojo LR Vyriausybės nutarimasNr. 650 “Dėl rekomenduojamos mokslinių tyrimų ireksperimentinės plėtros etapų klasifikacijos aprašopatvirtinimo”. Pagal nutarime įtvirtintas nuostatas, ūkiosubjektui ar mokesčių administratoriui kilus neaiškumųdėl vykdomos veiklos priskyrimo MTEP, galima kreiptis įMokslo, inovacijų ir technologijų agentūrą, kuri atliksveiklos vertinimą ir pateiks ekspertines išvadas.

Tokiu būdu tiek mokesčių administratorius, tiek veikląvykdantis ūkio subjektas bus uţtikrintas, kad atitinkamaveikla atitinka MTEP veiklos reikalavimus.


75www.LARmokymai.lt

• Sąnaudų, priskiriamų MTEP darbų sąnaudoms,pripaţinimo tvarka nustatyta 2008-11-19 LR Vyriausybėsnutarimu Nr. 1183.

• Nuo 2008 metais prasidėjusio mokestinio laikotarpiopradţios mokslinių tyrimų ir eksperimentinės plėtrosveikloje skirtam naudoti ir naudojamam ilgalaikiam turtuiyra nustatyti sutrumpinti nusidėvėjimo (amortizacijos)normatyvai metais.


76www.LARmokymai.lt

• Apskaičiuojant pelno mokestį, iš vienetoapmokestinamųjų pajamų gali būti atimamosneatlygintinai Lietuvos filmo gamintojui laikotarpiu nuo2014-01-01 iki 2018-12-31 suteiktos lėšos filmo ar jodalies gamybai Lietuvos Respublikoje.

PMĮ 17² str.

LENGVATA SKIRIANT LĖŠAS FILMO GAMYBAI LIETUVOJE

77www.LARmokymai.lt

• Lietuvos filmo gamintoju PMĮ nustatytų lengvatų taikymotikslais gali būti:

1) nuolatinis Lietuvos gyventojas arba

2) Europos ekonominės erdvės valstybės pilietis, veikiantisper nuolatinę bazę Lietuvoje arba,

3) Lietuvos vienetas arba,

4) EEE valstybės vienetas, veikiantis per nuolatinę buveinęLietuvoje, jei šie asmenys

• verčiasi filmų gamyba ir

• yra atsakingi uţ kūrybinį, organizacinį, finansinį filmo ar jo daliesgamybos procesą.

LIETUVOS FILMO GAMINTOJAS

78www.LARmokymai.lt

Lengvata dėl Lietuvos filmo gamintojui neatlygintinaisuteiktų lėšų taikoma, jei tenkinamos šios sąlygos:

• filmas atitinka Vyriausybės ar jos įgaliotos institucijosnustatytus kultūrinio turinio ir gamybos vertinimokriterijus, ir

• ne maţiau kaip 80 proc. visų filmo ar jo dalies gamybosišlaidų patiriama Lietuvoje, ir Lietuvoje patirtos išlaidos,neatsiţvelgiant į PMĮ 17² str. 3 dalyje nurodytas išlaidas,yra ne maţesnės kaip 43 000 Eur (150 000 Lt) , ir

• bendra visų Lietuvos vienetų ar nuolatinių buveiniųLietuvos Respublikoje suteiktų lėšų suma neviršija 20proc. visų filmo ar jo dalies gamybos išlaidų.


79www.LARmokymai.lt

Iš apmokestinamųjų pajamų negali būti atimamos lėšos, panaudotos:

1) konsultacijų dėl paraiškos rengimo išlaidoms;

2) paraiškos parengimo išlaidoms;

3) baudoms, delspinigiams, bylinėjimosi išlaidoms;

4) ilgalaikio turto įsigijimo, statybos, rekonstravimo išlaidoms, jeigu tai nesusiję su filmo gamyba;

5) kelionės išlaidoms, kai Lietuvos Respublika nėra atvykimo arba išvykimo vieta;

6) parengiamųjų filmo darbų išlaidoms;

7) filmo reklamos, rinkodaros išlaidoms;

8) filmo platinimo išlaidoms;

9) vaidmenų atlikėjams mokamam atlygiui – suma, viršijanti 4 procentus visų filmo ar jo dalies gamybos išlaidų.


80www.LARmokymai.lt

Filmo gamybai suteiktos lėšos iš apmokestinamųjų pajamųatimamos tą mokestinį laikotarpį, kurį buvo gautaVyriausybės įgaliotos institucijos nustatyta tvarkaišduodama paţyma apie filmo gamintojui neatlygintinaisuteiktų lėšų panaudojimo atitiktį PMĮ 17² straipsnionustatytiems reikalavimams.

Jeigu paţyma gaunama nepasibaigus pelno mokesčiodeklaracijos pateikimo terminui, gali būti maţinamas irmokestiniu laikotarpiu, kurį gauta paţyma, mokėtinas uţpraėjusį mokestinį laikotarpį apskaičiuotas pelno mokestis.


81www.LARmokymai.lt

Filmą kvalifikuojančias paţymas išduoda Lietuvos kinocentras prie Kultūros ministerijos (Kultūros ministro2013-12-17 įsakymas Nr. ĮV-865)


82www.LARmokymai.lt

1. Iš vieneto apmokestinamųjų pajamų gali būti atimamane daugiau kaip 75 proc. neatlygintinai suteiktų lėšų.

2. Pelno mokestis maţinamas ne daugiau kaip 75 proc.

Jeigu lėšų suma didesnė kaip 75 proc. uţ mokestinįlaikotarpį mokėtino pelno mokesčio sumos, tiek, kiek šisuma viršijama, gali būti maţinamas uţ 2 vėlesniusvienas po kito einančius mokestinius laikotarpiusmokėtinas pelno mokestis, tačiau uţ kiekvieną mokestinįlaikotarpį gali būti sumaţinta ne daugiau kaip 75 proc.

(PMĮ 46² str. 2 dalis)


83www.LARmokymai.lt

• Pavyzdys.

• Prekybos veiklą vykdanti UAB „X“ 2014 m. skyrė Lietuvosfilmo gamintojui 40 000 Lt filmo gamybai. 2015 m.vasario mėn. UAB „X“ gavo investicinę paţymą, pagalkurią 40 000 Lt buvo pripaţinti atitikusiais PMĮ 172

straipsnio 1 dalyje keliamus reikalavimus. Kadangiinvesticijos paţyma buvo išduota nepasibaigus pelnomokesčio deklaravimo terminui, tai UAB „X“ nurodytasuma gali susimaţinti mokėtiną pelno mokestį uţ2014 m. (arba Investuotojui pasirinkus, uţ 2015 m.),tačiau šia suma jis galės maţinti tik 2015 m.apmokestinamąsias pajamas, kaip tai nustatyta PMĮ 172

straipsnio 2 dalyje.

LENGVATA FILMAMS

84www.LARmokymai.lt

• Pavyzdys.

• IĮ „Y“ 2015 m. skyrė Lietuvos filmo gamintojui 80 000 Eur filmogamybai. Filmas buvo uţbaigtas 2016 m., o investicinė playa,patvirtinanti, kad 80 000 Eur pripaţįstami atitinkančiais PMĮ 172

straipsnio 1 dalyje keliamus reikalavimus, lėšas suteikusiai IĮ „Y“idiot 2017 m. spalio mėnesį. Kadangi pagal PMĮ 172 straipsnio 2dalies reikalavimus ne daugiau kaip 75 proc. suteiktų lėšų išapmokestinamųjų pajamų gali būti atimamos tuo mokestiniulaikotarpiu, kurį buvo gauta investicijos paţyma, tai IĮ „Y“ 60 000Eur (80 000 Eur x 75 proc.) susimaţins 2017 m. apskaičiuotasapmokestinamąsias pajamas.

• Kadangi investicijos paţyma buvo išduota pasibaigus pelno mokesčiodeklaravimo terminiu, tai IĮ „Y“ nurodyta suma, neviršijančia 75proc. apskaičiuotos mokėtino pelno mokesčio sumos, kaip tainustatyta PMĮ 462 straipsnio 2 dalies nuostatose, gali susimaţintimokėtiną pelno mokestį uţ 2017 m.

LENGVATA FILMAMS

85www.LARmokymai.lt

Galima perduoti jei:

1. vienetų grupėje patronuojantis vienetas mokestinių nuostoliųperdavimo dieną tiesiogiai arba netiesiogiai valdo ne maţiau kaip2/3 kiekvieno mokestinių nuostolių perdavime dalyvaujančiodukterinio vieneto akcijų (dalių, pajų) ar kitų teisių į paskirstytinojopelno dalį, ir

2. mokestiniai nuostoliai perduodami tarp vienetų grupės vienetų,kurie toje grupėje be pertraukų yra ne trumpiau kaip dvejus metusskaičiuojant iki mokestinių nuostolių perdavimo dienos, arba

3. mokestinius nuostolius perduoda ar perima vienetų grupės vienetas(vienetai), kuris (kurie) toje grupėje yra nuo jo (jų) įregistravimodienos ir bus vienetų grupėje be pertraukų ne trumpiau kaip dvejusmetus skaičiuojant nuo jo (jų) įregistravimo dienos.

PMĮ 561str.

MOKESTINIŲ NUOSTOLIŲ PERDAVIMAS TARP VIENETŲ GRUPĖS VIENETŲ

86www.LARmokymai.lt

Perduotais mokestiniais nuostoliais, patirtais dėl vertybiniųpopierių ir (arba) išvestinių finansinių priemoniųperleidimo, gali būti sumaţinta tik iš vertybinių popierių ir(arba) išvestinių finansinių priemonių perleidimo veiklosapskaičiuota apmokestinamojo pelno suma.


87www.LARmokymai.lt

Įmonė gali perduoti uţ 2010 mokestinį laikotarpį ir uţ vėlesniusmokestinius laikotarpius apskaičiuotus mokestinius nuostolius (ar jųdalį) kitam vienetų grupės vienetui, kuris jam perduotais nuostoliaisturėtų teisę sumaţinti apmokestinamojo pelno sumą, apskaičiuotąuţ tą mokestinį laikotarpį, uţ kurį buvo apskaičiuoti jam kito vienetoperduodami nuostoliai (ar jų dalis).

Taip gali būti perduodami visi apskaičiuoti mokestiniai nuostoliai arba jųdalis. PMĮ pakeitimai nedraudţia mokestinių nuostolių perduotidalimis iš karto kelioms grupės įmonėms. Reikia atkreipti dėmesį įtai, kad mokestinius nuostolius perdavusi įmonė, tų nuostolių jaunegalės ateityje atskaityti iš savo apmokestinamųjų pajamų.


88www.LARmokymai.lt

Paaiškėjus, kad mokestiniai nuostoliai, kuriais buvo sumaţinta juosperėmusios Lietuvos įmonės apskaičiuotas apmokestinamasispelnas, buvo apskaičiuotas neteisingai - turi būti atitinkamaipadidinta mokestinius nuostolius perėmusios Lietuvos įmonėsapmokestinamojo pelno suma.

Jei mokestinius nuostolius juos perdavusi įmonė apskaičiavoneteisingai, o kitai įmonei yra perdavęs tik dalį nuostolių, tailaikoma, kad pirmiausiai buvo perduoti neteisingai apskaičiuotinuostoliai.

Jei mokestiniai nuostoliai (ar jų dalis) perduodami uţ atlygį, tai dėltokio perdavimo gautas atlygis nelaikomas jį gavusio Lietuvosvieneto pajamomis, o patirtos išlaidos nelaikomos jas patyrusioLietuvos vieneto leidţiamais atskaitymais.

MOKESTINIŲ NUOSTOLIŲ PERDAVIMAS TARP VIENETŲ GRUPĖS VIENETŲ APRIBOJIMAI

89www.LARmokymai.lt

– Įmonė, turinti mokestinę nepriemoką, negalės perduotimokestinių nuostolių kitai įmonei;

– Įmonė negalės perduoti mokestinių nuostolių, jeiguapmokestinamojo pelno apskaičiavimo uţ tą mokestinįlaikotarpį atveju ji pelno mokesčio nemokėtų dėl jaitaikytinų lengvatų, t.y. 0 proc. mokesčio tarifo taikymoarba atleidimo nuo mokesčio mokėjimo;

– Negali perduoti pelno nesiekiančios įmonės;

– Tik padengus savo nuostolius įmonė gali maţintiapmokestinamąjį pelną perimtais iš kito grupės vienetonuostoliais.

MOKESTINIŲ NUOSTOLIŲ PERDAVIMAS TARP VIENETŲ GRUPĖS VIENETŲ APRIBOJIMAI

90www.LARmokymai.lt

Pagal šią tvarką mokestiniai nuostoliai gali būti perduodami ne tik tarpLietuvos grupės įmonių, bet ir tarp Lietuvos bei uţsienio grupėsįmonių, t.y. Lietuvos įmonė galės tiek perimti mokestinius nuostoliusiš kitos uţsienio grupės įmonės, tiek pati perduoti savo mokestiniusnuostolius uţsienio įmonei. Tokiam mokestinių nuostolių perėmimuiiš kitos uţsienio grupės įmonės yra nustatyti gana grieţtiapribojimai:

• tokia uţsienio įmonė turi būti Europos Sąjungos valstybės rezidentėmokesčių tikslais;

• tos Europos Sąjungos valstybės įstatymai turi numatyti, kad taipperduotų nuostolių uţsienio įmonė negali perkelti į savo ateinančiusmokestinius laikotarpius; ir

• uţsienio įmonės perduodami mokestiniai nuostoliai turi būtiapskaičiuoti/perskaičiuoti pagal Lietuvos PMĮ nuostatas.

NUOSTOLIŲ PERKĖLIMAS TAIKOMAS IR UŢSIENIO GRUPĖS ĮMONĖMS

91www.LARmokymai.lt

Mokestinių nuostolių perkėlime dalyvaujančių įmoniųpadėtis įmonių grupės struktūroje nėra svarbi, t.y.nuostolius galės perduoti tiek dukterinė įmonė savomotininei įmonei, tiek atvirkščiai – motininė įmonėdukterinei įmonei, tiek tiesiogiai viena kitai nepavaldţiosįmonės.

Svarbu, kad nuostolių perkėlime dalyvaujančios įmonėspriklausytų tai pačiai įmonių grupei.

SPECIALIEJI REIKALAVIMAI NUOSTOLIŲ PERKĖLIMUI TARP ĮMONĖS GRUPĖS NARIŲ

92www.LARmokymai.lt

• Metinė pelno mokesčio ir (arba) metinė fiksuoto pelnomokesčio deklaracijos kartu su finansinių ataskaitųrinkiniu (jeigu teisės aktų nustatyta tvarka jis privalo būtisudarytas) pateikiamos pasibaigus mokestiniamlaikotarpiui iki kito mokestinio laikotarpio šešto mėnesiopirmos dienos.

• Pelno mokestis ir (arba) fiksuotas pelno mokestis turibūti sumokėti ne vėliau kaip iki kito mokestiniolaikotarpio šešto mėnesio pirmos dienos.

Nuo 2013 mok. m.

PMĮ 51 str. 2 d. ir 53 str. 1 d.

PELNO MOKESČIO MOKĖJIMO TVARKA

93www.LARmokymai.lt

• Uţ 2009-2010 mokestinius metus pelno mokestis buvoapskaičiuojamas pildant PLN204 2 versiją.

• Uţ 2011-2013 mokestinius metus – PLN204 3 versiją.

• 2014 metais prasidėjusio mokestinio laikotarpio irvėlesnių mokestinių laikotarpių pelno mokestisapskaičiuojamas ir deklaruojamas pildant pelno mokesčiodeklaracijos PLN204 4 versijos formą (FM 2014-09-12įsakymas Nr. VA-76).

PELNO MOKESČIO DEKLARACIJA

94www.LARmokymai.lt

95www.LARmokymai.lt

96www.LARmokymai.lt

• Deklaracijos PLN204 formos priedai:

• PLN204S forma -Sąnaudų sumos, laikomos neleidţiamaisatskaitymais

• PLN204Z forma -Neapmokestinamosios pajamos

• PLN204F forma -Vertybinių popierių ir išvestinių finansinių priemoniųperleidimo pajamos (nuostoliai)

• PLN204G forma -Perimti mokestiniai veiklos nuostoliai iš vienetųgrupės vienetų

• PLN204C forma -Uţsienio valstybėse gautos pajamos ir Lietuvojeatskaitytino tose uţsienio valstybėse sumokėto pelno mokesčioapskaičiavimas

• PLN204E forma -Neapmokestinami dividendai

• PLN204K forma -Kontroliuojamojo uţsienio vieneto pozityviųjųpajamų apskaičiavimas

PELNO MOKESČIO DEKLARACIJA

97www.LARmokymai.lt

98www.LARmokymai.lt

99www.LARmokymai.lt

100www.LARmokymai.lt

Nuo 2014-01-01 pildoma FR0438 formos 2 versija.

Papildomi laukeliai:

• tipas: fizinis asmuo arba juridinis asmuo/uţsienio fizinis asmuo arba uţsienio juridinis asmuo

• valstybės kodai.

FM 2013-09-24 įsakymas Nr. VA-54

ATASKAITOS APIE KONTROLIUOJAMUOSIUS IR KONTROLIUOJANČIUS VIENETUS PILDYMAS NUO 2014 m.


A dalies pildymas.

• Kontroliuojamasis apmokestinamasis vienetas – vienetas,laikomas kontroliuojamu kito vieneto arba nuolatinio gyventojo,jeigu:

1) jis yra kontroliuojančio asmens kontroliuojamas paskutinęmokestinio laikotarpio dieną ir

2) jame kontroliuojantis asmuo tiesiogiai ar netiesiogiai valdo daugiaukaip 50 procentų akcijų (dalių, pajų) ar kitų teisių į paskirstytinojopelno dalį arba išimtinių teisių jas įsigyti, arba

3) jame kontroliuojantis asmuo kartu su susijusiais asmenimis valdodaugiau kaip 50 procentų akcijų (dalių, pajų) ar kitų teisių įpaskirstytinojo pelno dalį arba išimtinių teisių jas įsigyti irkontroliuojančio asmens valdoma dalis yra ne maţesnė kaip 10procentų akcijų (dalių, pajų) ar kitų teisių į paskirstytinojo pelnodalį arba išimtinių teisių jas įsigyti.

ATASKAITOS FR0438 PILDYMAS


B dalies pildymas.

• Įrašomi duomenys apie ataskaitą teikiantį vienetą kontroliuojančiusasmenis (Lietuvos ir uţsienio vienetus bei nuolatinius irnenuolatinius gyventojus), taip pat asmenis, kurie tiesiogiaiataskaitą teikiančiame vienete paskutinę mokestinio laikotarpiodieną valdo ne maţiau kaip 10 procentų akcijų (dalių, pajų) ar turikitų teisių į paskirstyto pelno dalį arba išimtinių teisių jas įsigyti.



Vienetas ataskaitos formą turi teikti, jei su asocijuotuasmeniu per mokestinį laikotarpį turėjo sudaręs sandoriųir/ar ūkinių operacijų, kurių vieno/vienos vertė buvo lygiarba didesnė kaip 90 000 Eur (300 000 Lt), arba turėjosudaręs vienarūšių ir/ar nevienarūšių sandorių ir/arūkinių operacijų, kurių bendra vertė per mokestinįlaikotarpį buvo lygi arba didesnė kaip 90 000 Eur (300000 Lt), arba buvo asocijuotam asmeniui suteikęs ir/arbaiš jo gavęs paskolų, kurių suma nors vieną mokestiniolaikotarpio dieną buvo lygi arba viršijo 90 000 Eur (300000 Lt.)

Sandorio ir/ar ūkinės operacijos vertė yra nustatoma bepridėtinės vertės mokesčio.



Asocijuoti asmenys – asmenys (vienetai arba fiziniaiasmenys), kai jie atitinka bent vieną iš šių kriterijų:

1) yra susiję asmenys;

2) gali vienas kitam daryti įtaką, dėl kurios tarpusaviosandorių arba ūkinių operacijų sąlygos būtų kitokiosnegu tuo atveju, jeigu kiekvienas šių asmenų siektų saumaksimalios ekonominės naudos.

ASOCIJUOTI ASMENYS


Ačiū uţ dėmesį

mokymai.lt - apie projektą - leidţiami atskaitymai, skaičiuojant … · 2015. 5. 8. · 2....

Documents