Семинар_ошибки в первичных документах

БИЗНЕС-СЕМИНАР

Ошибки в первичных

документах как источник

налоговых рисков

Первичный документ: что это? (1 из 2)

2

• Факт свершения всех хозяйственных операций, проводимых организацией,

должен быть зафиксирован путем оформления первичных учетных

документов

• На основании этих документов ведется бухгалтерский учет

• Первичные документы должны содержать достоверные данные и

создаваться своевременно, как правило, в момент совершения операции, а

если это не представляется возможным, то непосредственно по окончании

операции

Первичный документ: что это? (2 из 2)

3

• Неверно оформленные документы не позволяют предприятию правильно

определить налогооблагаемую базу и становятся, как правило, причиной

разногласий с налоговой инспекцией и возможных финансовых санкций по

отношению к предприятию

• Чтобы избежать ситуаций, при которых предприятию придется доказывать

свою правоту через суд, необходимо обратить особое внимание на

документальное оформление хозяйственных операций

Обязательные реквизиты первичных

документов (1 из 2)

Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»:

4

Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

• наименование документа

• дата составления документа

• наименование экономического субъекта, составившего документ

• содержание факта хозяйственной жизни

• величина натурального и (или) денежного измерения факта

хозяйственной жизни с указанием единиц измерения

Обязательные реквизиты первичных

документов (2 из 2)

Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»:

5

Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

• наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших)

сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление,

либо наименование должности лица (лиц), ответственного

(ответственных) за оформление свершившегося события

• подписи таких лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных

реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц

Дата составления документа

Письмо ФНС РФ от 17.01.2007

№ 03-1-03/58@:

6

Для целей определения налоговой базы по НДС датой отгрузки (передачи)

товаров (работ, услуг) у продавца имущественных прав признается дата

первого по времени составления первичного документа, оформленного на их

покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи)

Письмо Минфина РФ от 13.01.2012

№ 03-07-11/08:

При отгрузке товара частями, датой отгрузки оборудования следует считать

дату составления первичного документа, оформленного на покупателя

(перевозчика) при отгрузке последней части оборудования независимо от

особенностей перехода права собственности на указанное оборудование

Наименование экономического субъекта,

составившего документ (1 из 2)

Если первичный документ составляет филиал или для филиала:

7

• В силу п. 3 ст. 55 ГК РФ филиал не является юридическим лицом

(организацией) и потому не может быть указан в акте выполненных работ в

качестве стороны гражданско-правовой сделки

• Правила оформления первичных учетных документов подразумевают

указание наименования экономического субъекта, в частности российской

организации, филиал которой к категории экономических субъектов не

отнесен (ч. 1 ст. 2, п. 3 ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-

ФЗ «О бухгалтерском учете»)

Наименование экономического субъекта,

составившего документ (2 из 2)

Если первичный документ составляет филиал или для филиала:

8

• Таким образом, в качестве стороны сделки (экономического субъекта) в акте

выполненных работ должно быть указано наименование организации,

филиал которой участвует в гражданско-правовой сделке

• Что касается заполнения счета-фактуры, то в нем следует указать КПП,

присвоенный организации по месту нахождения ее филиала (пп. «л» п. 1

Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на

добавленную стоимость, утв. постановлением Правительства РФ от

26.12.2011 № 1137; письма Минфина России от 05.09.2014 № 03-07-

09/44671, от 24.07.2013 № 03-07-09/29204, от 15.05.2012 № 03-07-09/55)

Содержание факта хозяйственной жизни

9

• В соответствии с п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет

материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина

России от 09.06.2001 № 44н, в зависимости от характера материально-

производственных запасов, порядка их приобретения и использования

единицей материально-производственных запасов может быть

номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

• Таким образом, документ на списание товара в связи с его реализацией

должен содержать информацию, которая позволит его идентифицировать

(наименование и (или) номенклатурный номер)

Величина натурального и (или) денежного

измерения факта хозяйственной жизни с

указанием единиц измерения (1 из 2)

Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 20.01.2016 № Ф10-4907/2015 по делу № А09-745/2015:

10

• Из сметной документации следует (данный факт установлен в ходе

выездной налоговой проверки), что работы по утеплению дома имели

физические показатели и единицу измерения

• Данные работы сдавались КП «Управление капитального строительства» на

основании формы КС-2, в которой отражены все физические показатели и

единицы измерения, позволяющие принять выполненные работы к учету

Величина натурального и (или) денежного

измерения факта хозяйственной жизни с

указанием единиц измерения (2 из 2)

Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 20.01.2016 № Ф10-4907/2015 по делу № А09-745/2015:

11

• Между тем судами не дана оценка тому факту, что между Обществом и ООО

«ТМК Сити» был заключен договор и оформлен акт приемки выполненных

работ, в которых отсутствуют какие-либо физические показатели и единицы

измерения выполненных работ

• Согласно доводам налогового органа представленные Обществом договор и

акт выполненных работ не отвечают критериям первичных учетных

документов

Наименование должности лица,

совершившего сделку, операцию и

ответственного за ее оформление

Наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица

(лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события:

12

• Из п. п. 6, 7 ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О

бухгалтерском учете», следует, что первичные документы могут

подписываться любыми уполномоченными на это работниками

• Законодательство РФ не предусматривает, что первичные документы

должны обязательно подписываться именно руководителем

• Однако необходимо убедиться наличии у работника соответствующих

полномочий на его подписание

Виды первичных документов

13

Существуют различные виды документов:

• распорядительные – содержат приказ на совершение хозяйственных

операций, но не подтверждают факта осуществления операции (приказ о

приеме на работу и т.д.)

• оправдательные – подтверждают факт совершения хозяйственных

операций (различные счета-фактуры, чеки)

• документы бухгалтерского оформления – не содержат фактов,

подтверждающих совершение операций, составляются бухгалтером для

подготовки информации, которая в дальнейшем отражается в учетных

регистрах, то есть таблицах

• комбинированные документы – содержат признаки распорядительных и

оправдательных документов (лимитно-заборная карта)

Товарная накладная (1 из 3)

14

• Товарная накладная (ранее составлялась по унифицированной форме

№ ТОРГ-12) важна как для признания в налоговом учете расходов на покупку

активов, так и для вычета НДС (абз. 2 п. 1 ст. 172 и абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ)

• Ведь она подтверждает переход права собственности на приобретенное

имущество

• Если товарная накладная составлена с ошибками, налоговики зачастую

отказывают покупателю в вычете НДС и учете расходов


15

Унифицированная форма № ТОРГ-12

Утверждена постановлением Госкомстата

России от 25.12.98 № 132

Форма по ОКУД

по ОКПО

Грузополучатель по ОКПО

Поставщик по ОКПО

Плательщик по ОКПО

Основание

Транспортная накладная

Вид операции

ТОВАРНАЯ НАКЛАДНАЯ

Количест-

во

(масса

нетто)

Цена,

руб. коп.

Сумма без

учета НДС,

руб. коп.

Сумма с учетом

НДС,

руб. коп.

(организация, адрес, телефон, факс, банковские реквизиты)

(структурное подразделение)

(организация-грузоотправитель, адрес, телефон, факс, банковские реквизиты)

Вид деятельности по ОКДП

Код

0330212

номер



номер

дата

(договор, заказ-наряд)

дата

Номер

документа

Дата

составления

Масса

бруттокод по

ОКЕИ

Единица

измерения Вид

упаков-

кив одном

месте

наименование,

характеристика, сорт, артикул

товара

код

Товар

наиме-

нование

1 2 3 4

НДС

ставка,

%

сумма,

руб. коп.

Но-

мер

по по-

рядку мест,

штук

Количество

9 10 11 125 6 7 8 13 14 15

ХИтого Х


16

Оборотная сторона формы № ТОРГ-12

Всего по накладной

Товарная накладная имеет приложение на листах

и содержит порядковых номеров записей

Масса груза (нетто)

Всего мест Масса груза (брутто)

Приложение (паспорта, сертификаты и т.п.) на листах По доверенности № от « »

Всего отпущено на сумму выданной

Отпуск груза разрешил

Главный (старший) бухгалтер Груз принял

Отпуск груза произвел Груз получил грузополучатель

М.П. « » М.П. « »

(должность)

года,

руб.

(прописью) (кем, кому (организация, должность, фамилия, и., о.))

(подпись) (расшифровка подписи)

(прописью)

коп.

Количество

5 6

наиме-

нование

код по

ОКЕИ

Масса

брутто

Количест-

во

(масса

нетто)

Цена,

руб. коп.

Сумма без

учета НДС,

руб. коп.

Но-

мер

по по-

рядку

ТоварЕдиница

измерения Вид

упаков-

кинаименование,

характеристика, сорт, артикул

товара

код

1 2 3 4

НДССумма с учетом

НДС,

руб. коп.в одном

месте

мест,

штук

ставка,

%

сумма,

руб. коп.

11 12 13 147 8 9 10 15

Итого

Х

Х

(прописью)

(прописью)

Х

Х

(прописью)

(прописью)

(подпись) (расшифровка подписи) (должность) (подпись) (расшифровка подписи)

(должность) (подпись) (расшифровка подписи) (должность) (подпись) (расшифровка подписи)

годагода

Ошибки важные и не очень (1 из 2)

Письмо Минфина России от 04.02.2015 № 03-03-10/4547:

17

• В письме Минфин России разъяснил, какие ошибки в первичных документах

не являются основанием для отказа в признании расходов

• К ним относятся недочеты, которые не препятствуют налоговикам в ходе

проверки идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров,

работ или услуг и их стоимость

• Аналогичная позиция изложена в письме ФНС РФ (письмо от 12.02.2015

№ ГД-4-3/2104@)

Ошибки важные и не очень (2 из 2)

18

Следовательно, наиболее опасны ошибки в следующих реквизитах товарной

накладной (наименования реквизитов приведены согласно унифицированной

форме № ТОРГ-12, утв. постановлением Госкомстата России от 25.12.1998

№ 132):

• поставщик, его адрес, телефон, факс, банковские реквизиты

• плательщик, его адрес, телефон, факс, банковские реквизиты

• наименование, характеристика, сорт, артикул товара (столбец 2 табличной

части)

• сумма с учетом НДС (столбец 15 табличной части)

Ошибка в реквизитах продавца или

покупателя (1 из 2)

19

• Если ошибка в названии поставщика или покупателя, а адрес и другие

реквизиты указаны правильно, такую ошибку нельзя признать существенной.

• Аналогичная ситуация складывается и с отдельными неточностями в адресе.

Например, отсутствие или неверное указание индекса покупателя не

свидетельствует о несоответствии счета-фактуры закону (постановления

ФАС Московского округа от 20 октября 2011 № А40-17619/11-129-90 и от 23

апреля 2009 № КА-А40/3582-09)

Ошибка в реквизитах продавца или

покупателя (2 из 2)

20

• Отсутствие в накладной банковских реквизитов поставщика или покупателя

не опровергает факт приобретения товара. Данный недочет не влияет на

признание расходов и вычет НДС (письмо УФНС России по г. Москве от

26.04.2010 № 16-15/43834)

• Если ошибка в номере ИНН организации, то дефект будет признан

существенный, поскольку в этом случае невозможно идентифицировать

компанию (постановление ФАС Волго-Вятского федерального округа от 28

апреля 2011 по делу № А43-17064/2010, постановление Президиума ВАС РФ

от 20 октября 2011 № 10096/2011)

Не указана дата отгрузки или приемки

товара

21

• По мнению налогового органа, отсутствие в накладной этих сведений

является доказательством того, что покупатель не получил товар. Значит, он

не вправе включать стоимость товара в налоговые расходы и принимать к

вычету «входной» НДС (абз. 2 п. 1 ст. 172 и абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ)

• Но дата отгрузки товара поставщиком и дата его получения покупателем не

являются обязательными реквизитами. К таковым относится лишь дата

составления самой накладной (пп. 2 п. 2 ст. 9 Закона о бухучете)

• Поэтому суды считают, что отсутствие в накладных дат передачи и приемки

товара не препятствует учету расходов и вычету НДС (определение ВАС РФ

от 17.12.2009 № ВАС-16581/09, постановления Арбитражного суда Северо-

Западного округа от 22.05.2015 № Ф07-2297/2015, ФАС Московского округа

от 12.08.2011 № КА-А40/8591-11 и от 12.03.2010 № КА-А41/1727-10)

Отсутствуют реквизиты доверенности

лица, подписавшего накладную

22

• Если в накладной нет ссылки на реквизиты доверенности, то покупатель

имеет право учесть расходы и принять НДС к вычету (постановления

Арбитражного суда Западно-Сибирского от 18.09.2014 № А03-24469/2013,

ФАС Западно-Сибирского от 01.03.2012 № А75-1969/2011, Московского от

29.02.2012 № А40-127306/10-90-714 и Поволжского от 22.05.2007 № А12-

16921/06 округов).

• Суды считают этот дефект незначительным. Но только при отсутствии других

признаков фиктивности сделки

Не указана должность или расшифровка

подписи лица, подписавшего накладную

(1 из 2)

23

• Оба этих реквизита товарной накладной относятся к обязательным (пп. 6 и 7

п. 2 ст. 9 Закона о бухучете). На это обычно и ссылаются налоговики, снимая

расходы и отказывая в вычете НДС

• Однако судебная практика идет по другому пути. Суды считают отсутствие в

накладной наименования должности и расшифровки подписи нарушением

правил ведения учета, что не может являться основанием для отказа в

вычете НДС

Не указана должность или расшифровка

подписи лица, подписавшего накладную

(2 из 2)

24

• Причем это нарушение, допущенное продавцом. Покупатель не должен

отвечать за ошибки контрагентов (определение Конституционного Суда РФ

от 16.10.2003 № 329-О)

• Если факты отгрузки и приемки товаров подтверждены, покупатель вправе

учесть их стоимость в налоговом учете и принять «входной» НДС к вычету

даже при отсутствии расшифровки подписи (постановления ФАС

Поволжского от 22.05.2012 № А55-5626/2010 и от 22.05.2007 № А12-

16921/06, Восточно-Сибирского от 22.09.2011 № А58-6676/2010 и

Московского от 14.09.2011 № А40-123143/10-116-503 округов)

Не указана масса брутто груза (1 из 2)

25

• В товарной накладной, помимо количества товара, предусмотрен столбец

для указания массы брутто. То есть веса товара вместе с тарой и упаковкой

(столбец 9 табличной части)

• Незаполнение этого реквизита в совокупности с другими недочетами

налоговики признают нарушением, которое влечет отказ в вычете НДС и

учете расходов

Не указана масса брутто груза (2 из 2)

26

• Однако отсутствие в накладной данных о массе брутто не опровергает факт

приобретения товара. Этот реквизит не относится к обязательным для

заполнения

• Поэтому суды разрешают покупателям признать расходы на покупку весовых

товаров и принять «входной» НДС по ним к вычету (постановления ФАС

Поволжского от 05.05.2011 № А49-5601/2010, Уральского от 28.04.2011

№ Ф09-1468/11-С2, Московского от 16.02.2009 № КА-А40/374-09 и Западно-

Сибирского от 11.09.2007 № Ф04-6170/2007(37886-А03-29) округов)

Транспортная накладная (1 из 4)

27

Транспортная накладная - перевозочный документ, подтверждающий

заключение договора перевозки груза (Федеральный закон от 08.11.2007 №

259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного

электрического транспорта»)


28

В зависимости от вида транспортировки товара используют и различные

формы накладных, подтверждающих доставку:

• автомобильные перевозки – транспортная накладная по форме, утв.

постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272, и товарно-

транспортная накладная, например, по форме № 1-Т, утв. постановлением

Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78

• железнодорожные перевозки – транспортная железнодорожная накладная

по форме № ГУ-29-О

• морские перевозки – коносамент

• доставка воздушным транспортом – грузовая накладная


29

• Если договор перевозки не заключался и покупатель собственным

транспортом вывозит товар, затраты на перевозку груза и факт его

транспортировки подтверждают путевым листом автомобиля

• Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 22

декабря 2011 г. № 03-03-10/123


30

Приложение № 4

к Правилам перевозок грузов автомобильным транспортом

(в ред. Постановлений Правительства РФ от 30.12.2011 № 1208, от 03.12.2015 № 1311)

Форма

ТРАНСПОРТНАЯ НАКЛАДНАЯ

Заказ (заявка)

Экземпляр № Дата №

Транспортная накладная

(фамилия, имя, отчество, адрес места жительства,

номер телефона – для физического лица (уполномоченного лица))

(фамилия, имя, отчество, адрес места жительства,

номер телефона – для физического лица (уполномоченного лица))

1. Грузоотправитель (грузовладелец) 2. Грузополучатель

5. Указания грузоотправителя

6. Прием груза 7. Сдача груза

8. Условия перевозки

(параметры транспортного средства, необходимые для осуществления перевозки груза (тип, марка, грузоподъемность, вместимость и др.))

(в случае перевозки опасного груза – информация по каждому опасному веществу ,

материалу или изделию в соответствии с пунктом 5.4.1 ДОПОГ)

(полное наименование, адрес места нахождения,

номер телефона – для юридического лица)

(полное наименование, адрес места нахождения,

номер телефона – для юридического лица)

(фактические дата и время убытия) (фактические дата и время прибытия) (фактические дата и время убытия)

(отгрузочное наименование груза (для опасных грузов – в соответствии с ДОПОГ),

его состояние и другая необходимая информация о грузе)

(указания, необходимые для выполнения фитосанитарных, санитарных, карантинных, таможенных и прочих требований, установленных законодательством Российской Федерации)

(рекомендации о предельных сроках и температурном режиме перевозки, сведения о запорно-пломбировочных устройствах (в случае их предоставления грузоотправителем),

объявленная стоимость (ценность) груза, запрещение перегрузки груза)

(количество грузовых мест, маркировка, вид тары и способ упаковки)

(масса нетто (брутто) грузовых мест в килограммах, размеры (высота, ширина и длина) в метрах,

объем грузовых мест в кубических метрах)

(масса груза) (количество грузовых мест) (масса груза) (количество грузовых мест)

(адрес места погрузки) (адрес места выгрузки)

(дата и время подачи транспортного средства под погрузку ) (дата и время подачи транспортного средства под выгрузку )

(фактические дата и время прибытия)

(должность, подпись, расшифровка подписи

грузополучателя (уполномоченного лица))

(фактическое состояние груза, тары, упаковки, маркировки и опломбирования) (фактическое состояние груза, тары, упаковки, маркировки и опломбирования)

(должность, подпись, расшифровка подписи

грузоотправителя (уполномоченного лица))

(порядок внесения в транспортную накладную записи о массе груза и способе ее определения, опломбирования крытых транспортных средств и контейнеров, порядок

осуществления

погрузо-разгрузочных работ, выполнения работ по промывке и дезинфекции транспортных средств)

(подпись, расшифровка подписи водителя,

принявшего груз для перевозки)

(размер платы и предельный срок хранения груза в терминале перевозчика, сроки погрузки (выгрузки) груза, порядок предоставления и установки приспособлений, необходимых

для погрузки, выгрузки и перевозки груза)

(подпись, расшифровка подписи водителя,

сдавшего груз)

(дата принятия заказа

(заявки) к исполнению)

(подпись)(фамилия, имя, отчество, должность лица,

принявшего заказ (заявку ) к исполнению)

9. Информация о принятии заказа (заявки) к исполнению

(перечень прилагаемых к транспортной накладной документов, предусмотренных ДОПОГ, санитарными, таможенными, карантинными, иными правилами в соответствии с

законодательством Российской Федерации, либо регистрационные номера указанных документов, если такие документы (сведения о таких документах) содержатся в

(перечень прилагаемых к грузу сертификатов, паспортов качества, удостоверений, разрешений, инструкций, товарораспорядительных и других документов, наличие которых

установлено законодательством Российской Федерации, либо регистрационные номера указанных документов, если такие документы (сведения о таких документах) содержатся в

государственных информационных системах)

(размер штрафа за невывоз груза по вине перевозчика, несвоевременное предоставление транспортного средства, контейнера и просрочку доставки груза;

порядок исчисления срока просрочки)

(размер штрафа за непредъявление транспортных средств для перевозки груза, за задержку (простой) транспортных средств, поданных под погрузку , выгрузку , за простой

специализированных транспортных средств и задержку (простой) контейнеров)

3. Наименование груза

4. Сопроводительные документы на груз

(сроки, по истечении которых грузоотправитель и грузополучатель вправе считать груз утраченным, форма уведомления о проведении экспертизы для определения размера

фактических недостачи, повреждения (порчи) груза)

Товарно-транспортная накладная (1 из 2)

31

ТТН состоит из двух разделов:

• товарного, характеризующего взаимоотношения грузоотправителя и

грузополучателя

• и транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителя и

перевозчика.

Товарно-транспортная накладная (2 из 2)

32

Типовая межотраслевая форма № 1-Т

Утверждена Постановлением Госкомстата России

от 28.11.97 № 78

Форма по ОКУД

ТОВАРНО-ТРАНСПОРТНАЯ НАКЛАДНАЯ №

Дата составления

Грузоотправитель

Товарная накладная имеет продолжение на листах, на бланках за №

и содержит порядковых номеров записей

Всего наименований Масса груза (нетто)

Всего мест Масса груза (брутто)

Приложение (паспорта, сертификаты и т.п.) на листах

Всего отпущено на сумму коп. выданной

бухгалтер

Отпуск груза произвел

М.П. « » г. Груз получил грузополучатель

(При личном приеме товара по количеству и ассортименту)

(серия)

(полное наименование организации, адрес, банковские реквизиты)


По доверенности № »

Отпуск разрешилГруз к перевозке принял

г.от «

(прописью)

(прописью)

т

Складские или

транспортные

расходы

руб.

(прописью)

(прописью)

(прописью)

(расшифровка подписи)

(расшифровка подписи)

(должность) (подпись) (расшифровка подписи)


(подпись)

(расшифровка подписи)(подпись)(должность)

(подпись)Главный (старший)

(подпись) (расшифровка подписи)

(прописью)

Всего к оплате

т

Плательщик

Коды

0345009

1. ТОВАРНЫЙ РАЗДЕЛ (заполняется грузоотправителем)

(полное наименование организации, адрес, номер телефона)

(полное наименование организации, адрес, номер телефона)

по ОКПО

по ОКПО

по ОКПО

7

Количест-

во мест

Грузополучатель

Количеств

о

Цена,

руб. коп.

Наименование

продукции, товара (груза),

ТУ, марка, размер, сорт

Единица

измерения

Код

продукци

и

(номенкла-

турный

Номер

прейскуранта и

дополнения к нему

Артикул

или

номер по

прейскуран

ту

1 2 3 4 5 6 8 9 10 11

Порядковый

номер

записи по склад-

ской картотеке

(грузоотправител

Сумма,

руб. коп.

Масса,

т

Вид

упаковки

12

(прописью)

Наценка, %

Типичные ошибки в накладных, влекущие

налоговые споры (1 из 6)

33

Как показывает практика, далеко не всегда грузоотправитель указывает такие

сведения, как:

• вид упаковки

• количество мест

• способ определения массы

• номер контейнера

• класс груза

Отсутствие данной информации, по мнению налогового органа,

свидетельствует о нереальности оказанных услуг по перевозке



Постановление ФАС Центрального округа от 10.10.2006 по делу № А62-5749/2004:

34

Не до конца заполнены графы в позиции «погрузочно-разгрузочные операции»:

• Масса груза определяется в тоннах, тогда как правила предписывают

определять массу груза с точностью до 0,01 тонны

• Может быть не указана масса брутто перевозимого товара или не совпадает

масса брутто, указанная в товарном и транспортном разделах



35

Если в ТТН отсутствует информация:

• о количестве и стоимости товара

• о реквизитах путевого листа

• о водительском удостоверении

• о регионе регистрации транспортного средства

• о владельце транспортного средства

поставка товара является недоказанной (постановление ФАС Северо-

Кавказского округа от 19.03.2007 г. № Ф08-1221/2007-511А)



Постановление ФАС Центрального округа от 10.10.2006 по делу № А62-5749/2004:

36

• Суд установил, что в представленных товарно-транспортных накладных не

заполнены или неточно заполнены некоторые графы, и пришел к выводу, что

по неправильно оформленным документам невозможно определить

действительные затраты общества, их экономическую оправданность.

Следовательно, нельзя принять указанные расходы в целях уменьшения

базы по налогу на прибыль

(определением ВАС РФ от 07.02.2007 № 491/07 отказано в передаче данного

дела в Президиум ВАС РФ)



Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 03.05.2007 № Ф08-2391/2007-980А по делу № А53-47/2006-С6-22:

37

• Суд сделал вывод, что указание в ТТН пункта погрузки, который является

местом складирования товара, не свидетельствует о неверном указании

адреса грузоотправителя в счете-фактуре

• Он также отметил, что данные нарушения в оформлении накладных не могут

служить безусловным основанием для отказа в возмещении НДС



Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 16.07.2007 № Ф08-3861/2007-1532А по делу № А53-17080/2006-С6-48:

38

• Суд отверг довод налогового органа о том, что невозможно определить факт

доставки товара, так как в ТТН должным образом не заполнены реквизиты

формы «Пункт разгрузки» (указан только город)

• Он также указал, что факт реального перемещения товара подтверждается

иными документами, имеющимися в материалах дела

Счет-фактура (1 из 2)

39

• Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия

покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг),

имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют

реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени)

сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ

(ст. 169 НК РФ)

Счет-фактура (2 из 2)

40

Приложение № 1

к постановлению Правительства

Российской Федерации

от 26.12.2011 № 1137

СЧЕТ-ФАКТУРА № от " " (1)

ИСПРАВЛЕНИЕ № от " " (1а)

Продавец (2)

Адрес (2а)

ИНН/КПП продавца (2б)

(3)

Грузополучатель и его адрес (4)

К платежно-расчетному документу № (5)

Покупатель (6)

Адрес (6а)

ИНН/КПП покупателя (6б)

Валюта: наименование, код (7)

Руководитель организации Главный бухгалтер

или иное уполномоченное лицо или иное уполномоченное лицо

Индивидуальный предприниматель(реквизиты свидетельства о государственной регистрации

индивидуального предпринимателя)

(подпись) (ф.и.о.)

(подпись) (ф.и.о.) (подпись) (ф.и.о.)

Номер

таможенной

декларации

1110 10а

от

Стоимость

товаров (работ,

услуг),

имущественных

прав без налога -

всего

Всего к оплате Х

Грузоотправитель и его адрес

6 7 8 9

Сумма

налога,

предъяв-

ляемая

покупателю

Стоимость товаров

(работ, услуг),

имущественных прав

с налогом - всего

1 3 4 52 2а

Наименование товара

(описание выполненных

работ, оказанных услуг),

имущественного права

краткое

наименование

Единица

измерения Цена

(тариф)

за единицу

измерения

Страна происхождения

товараВ том

числе

сумма

акциза

цифровой

код

Налоговая

ставкак

о

д

условное

обозначение

(национальное)

Коли-

чество

(объем)

Наиболее распространенные ошибки при

заполнении счетов-фактур (1 из 7)

Ошибки в реквизитах платежных документов:

41

• Суды сходятся во мнении, что ошибки в оформлении счетов-фактур,

связанные с неверным указанием в том числе реквизитов платежных

документов, не являются основанием для отказа в вычете

(постановление ФАС Поволжского округа от 22.11.2012 по делу № А55-

2958/2012)



Дефекты в счете-фактуре, связанные со смещением цифр при ксерокопировании:

42

• Суд отклонил довод о нарушениях в оформлении счета-фактуры, поскольку

он содержит дефекты, связанные со смещением цифр при

ксерокопировании. В деле имеется исправленный счет-фактура

• Кроме того, суд указал, что налоговый орган имел возможность истребовать

у налогоплательщика объяснения по поводу содержания данного счета-

фактуры (ст. 88 НК РФ), но данным правом не воспользовался

(постановление ФАС Московского округа от 22.05.2006 № КА-А40/4259-06 по

делу № А40-55339/05-111-517)



Наличие в счете-фактуре технической ошибки в написании наименования организации, неуказание (неправильное указание)

организационно-правовой формы (пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ):

43

• Если в счете-фактуре есть опечатки в наименовании покупателя (заглавные

буквы заменены строчными и наоборот, проставлены лишние символы (тире,

запятые) и др.), но такой счет-фактура не препятствует идентификации

покупателя, то по нему можно заявить вычет НДС

(письмо Минфина России от 02.05.2012 № 03-07-11/130)



Ошибки в проставлении даты счета-фактуры (пп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ):

44

• Суд посчитал, что не является нарушением требований п. п. 5 и 6 ст. 169 НК

РФ указание в экземпляре счета-фактуры, хранящемся у поставщика, иной

даты, нежели в экземпляре этого же счета-фактуры, направленном

покупателю. Оплата НДС по данному счету-фактуре подтверждена

(постановление ФАС Поволжского округа от 07.10.2004 N А49-2608/04-376А/22)



Ошибки в написании фамилии руководителя, указанной в счете-фактуре (п. 6 ст. 169 НК РФ):

45

• Ошибка в одной букве в фамилии руководителя, указанной в счете-фактуре,

не является основанием для отказа в применении вычета НДС (при

реальности совершения хозяйственных операций)

(постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.12.2012 по делу № А42-

5406/2011)



Если товар приобретен через посредника:

46

• Распространенная ситуация — посредник приобретает товары, работы или

услуги от своего имени для вашей компании. После чего выдает вам счет-

фактуру, в строке 2 которой он прописывает свое наименование как агента.

И соответственно, свой же адрес, ИНН и КПП в строках 2а и 2б

• Составить и подписать счет-фактуру должен посредник. Об этом не раз

повторяли чиновники, давая разъяснения налогоплательщикам (письмо

Минфина России от 31 июля 2012 г. № 03-07-09/97). Однако НДС на

основании такого документа лучше к вычету не принимать



Если товар приобретен через посредника:

47

Поскольку по факту товары вам продал не сам агент, а совершенно другая

компания. Ее наименование и должно значиться в строке 2 «Продавец» счета-

фактуры:

• Об этом прямо сказано в подпункте «в» пункта 1 Правил заполнения счета-

фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011

№ 1137

• Такой подход одобряют и в Минфине России (письмо от 21 марта 2013

№ 03-07-09/8906)

Если счет-фактура выставлена после

пяти дневного срока

48

• Счета-фактуры, выставленные исполнителем после срока, установленного

пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ, не являются основанием для

отказа в принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость,

предъявленных покупателю продавцом

(письмо Минфина России от 25.01.2016 № 03-07-11/2722)

49

ПРЕДУПРЕЖДЕНИЕ

Настоящий документ является описанием общих правил и советов, актуальным

по данной тематике на Февраль 2016г. К Вашей конкретной ситуации может

быть применима другая судебная практика, или другие нормы

законодательства. В связи с этим, не смотря на то, что мы сделали Всё, чтобы

содержащаяся информация была актуальна и корректна, содержание

настоящего документа не может служить как единственный источник

информации по данной тематике.

ООО «ТАВ Консалтинг» оказывает услуги как по проведению семинаров, так и

по налоговому планированию, аудиту налоговых рисков и прочим

направлениям.

Наш сайт – www.tavconsult.ru

Почта руководителя – [email protected]

http://www.tavconsult.ru/

mailto:[email protected]

Семинар_ошибки в первичных документах

Documents