83

Þ.Ñ. Ñèäîðîâè÷

ÎÒÂÅÒÑÒÂÅÍÍÎÑÒÜ ÇÀ ÑÎÂÅÐØÅÍÈÅ ÍÀËÎÃÎÂÛÕ ÏÐÀÂÎÍÀÐÓØÅÍÈÉ È ÅÅ ÌÅÑÒÎ

 ÑÈÑÒÅÌÅ ÞÐÈÄÈ×ÅÑÊÎÉ ÎÒÂÅÒÑÒÂÅÍÍÎÑÒÈ

 ñòàòüå èññëåäóåòñÿ ïðàâîâàÿ ïðèðîäà îòâåòñòâåííîñòè çà ñîâåðøåíèå íàëîãîâûõïðàâîíàðóøåíèé â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, åå ìåñòî â ñèñòåìå þðèäè÷åñêîé îòâåò-ñòâåííîñòè.Êëþ÷åâûå ñëîâà: þðèäè÷åñêàÿ îòâåòñòâåííîñòü, ãðàæäàíñêî-ïðàâîâàÿ îòâåòñòâåí-íîñòü, àäìèíèñòðàòèâíî-ïðàâîâàÿ îòâåòñòâåííîñòü, óãîëîâíî-ïðàâîâàÿ îòâåòñòâåí-íîñòü, äèñöèïëèíàðíàÿ îòâåòñòâåííîñòü, íàëîãîâàÿ îòâåòñòâåííîñòü, íàëîãîâûå ïðà-âîíàðóøåíèÿ, íàëîãîâàÿ ñàíêöèÿ.

Þðèäè÷åñêàÿ îòâåòñòâåííîñòü çàíèìàåò îäíî èç öåíòðàëüíûõ ìåñò â òå-îðèè ïðàâà, îñòàâàÿñü è ñåãîäíÿ îáúåêòîì íàó÷íûõ ñïîðîâ, òàê êàê åäèíîãî èîáùåïðèçíàííîãî ïîíÿòèÿ þðèäè÷åñêîé îòâåòñòâåííîñòè, åå âèäîâ ïî òåìèëè èíûì êðèòåðèÿì êëàññèôèêàöèè â ïðàâîâîé äîêòðèíå òàê è íå ñôîðìè-ðîâàíî. Çíà÷èìîñòü þðèäè÷åñêîé îòâåòñòâåííîñòè â òîì, ÷òî îíà îòðàæàåòñïåöèôèêó ëþáûõ ïðàâîâûõ ÿâëåíèé, èõ ôîðìàëüíóþ îïðåäåëåííîñòü.Äëÿ íåå õàðàêòåðíû íåîòäåëèìîñòü îò ïðàâîíàðóøåíèÿ (ïîñêîëüêó âûñòóïàåòêàê åãî ñëåäñòâèå) è ïðîöåññóàëüíûé ïîðÿäîê ðåàëèçàöèè.

Þðèäè÷åñêàÿ îòâåòñòâåííîñòü êàê ïðàâîâîé èíñòèòóò âêëþ÷àåò íåñêîëü-êî îòðàñëåâûõ èíñòèòóòîâ îòâåòñòâåííîñòè � ãðàæäàíñêî-ïðàâîâîé, àäìèíèñ-òðàòèâíî-ïðàâîâîé, óãîëîâíî-ïðàâîâîé è äèñöèïëèíàðíûé. Îäíîçíà÷íîãî æåâîñïðèÿòèÿ òàêîãî ÿâëåíèÿ, êàê îòâåòñòâåííîñòü çà ñîâåðøåíèå íàëîãîâûõïðàâîíàðóøåíèé, â ñîâðåìåííîé íàó÷íîé ëèòåðàòóðå íå âûðàáîòàíî. Îäíèàâòîðû íàñòàèâàþò íà åãî ñàìîñòîÿòåëüíîñòè, äðóãèå îòíîñÿò åãî ê ðàçíîâèä-íîñòè ôèíàíñîâîé, àäìèíèñòðàòèâíîé èëè óãîëîâíîé îòâåòñòâåííîñòè.

Òàê, íàïðèìåð, À.À. Ãîãèí ñ÷èòàåò íàëîãîâóþ îòâåòñòâåííîñòü ñàìî-ñòîÿòåëüíûì âèäîì þðèäè÷åñêîé îòâåòñòâåííîñòè, ñîäåðæàùèì â ñåáå äâààñïåêòà: ïîçèòèâíûé, èìåþùèé ïîñòîÿííûé, ñîçèäàòåëüíûé õàðàêòåð, èãðàþ-ùèé ãëàâåíñòâóþùóþ ðîëü è ñâîéñòâåííûé áîëüøèíñòâó ñóáúåêòîâ íàëîãî-âûõ ïðàâîîòíîøåíèé; è íåãàòèâíûé, ïðåäñòàâëÿþùèé ñîáîé âðåìåííîå ÿâëå-íèå, êîòîðîå âîçíèêàåò âñëåäñòâèå íàðóøåíèé òðåáîâàíèé ïðàâîâûõ íîðì1.

À.Â. Áðûçãàëèí, äîïîëíÿÿ ïðèâåäåííóþ òî÷êó çðåíèÿ, ïîä÷åðêèâàåò, ÷òîâ ðîññèéñêîé ïðàâîâîé ñèñòåìå ñôîðìèðîâàëîñü ÷åòêî âûðàæåííîå ïðàâî-âîå ÿâëåíèå � îòâåòñòâåííîñòü çà íàëîãîâûå ïðàâîíàðóøåíèÿ, êîòîðóþ âïîë-íå îáîñíîâàííî ìîæíî îáîçíà÷èòü êàê íàëîãîâóþ îòâåòñòâåííîñòü2.

Àíàëèç îáåèõ òî÷åê çðåíèÿ, ïîçâîëÿåò ñäåëàòü âûâîä, ÷òî àâòîðû ðàñ-ñìàòðèâàþò îòâåòñòâåííîñòü çà íàëîãîâûå ïðàâîíàðóøåíèÿ êàê íàëîãîâóþîòâåòñòâåííîñòü.

Èíîãî ìíåíèÿ ïðèäåðæèâàåòñÿ Ñ.Ã. Ïåïåëÿåâ, ñ÷èòàþùèé, ÷òî íàëîãî-âóþ îòâåòñòâåííîñòü ìîæíî ðàññìàòðèâàòü òîëüêî êàê êîìïëåêñíûé èíñòè-òóò, îáúåäèíÿþùèé íîðìû ðàçëè÷íûõ îòðàñëåé ïðàâà, íàïðàâëåííûå íà çà-

84

ùèòó íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé. Çà íàðóøåíèå íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëü-ñòâà â çàâèñèìîñòè îò âèäà è òÿæåñòè äåÿíèÿ ìîãóò ïðèìåíÿòüñÿ ëèøü ìåðûàäìèíèñòðàòèâíîé èëè óãîëîâíîé îòâåòñòâåííîñòè3. Äàííûå âèäû þðèäè÷åñ-êîé îòâåòñòâåííîñòè â óñòàíîâëåííûõ ñëó÷àÿõ ìîãóò ïðèìåíÿòüñÿ çà íàðóøå-íèå èëè â ñâÿçè ñ íàðóøåíèåì íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà4.

Òàêèì îáðàçîì, îòâåòñòâåííîñòü çà ñîâåðøåíèå íàëîãîâûõ ïðàâîíàðó-øåíèé ïðåäëàãàåòñÿ ðàññìàòðèâàòü êàê ìåæîòðàñëåâîé èíñòèòóò.

 ñâîþ î÷åðåäü È.È. Êó÷åðîâ ïîëàãàåò, ÷òî â çàâèñèìîñòè îò òîãî, êàêîåíàðóøåíèå çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ ëåæèò â îñíîâå àíàëèçèðóå-ìîé îòâåòñòâåííîñòè, îíà ìîæåò ðàññìàòðèâàòüñÿ êàê ðàçíîâèäíîñòü ôèíàí-ñîâîé, àäìèíèñòðàòèâíîé èëè óãîëîâíîé îòâåòñòâåííîñòè. Ëèöà, âèíîâíûå âñîâåðøåíèè íàëîãîâûõ ïðàâîíàðóøåíèé, ïðèâëåêàþòñÿ ê íàëîãîâîé îòâåò-ñòâåííîñòè, ÿâëÿþùåéñÿ ðàçíîâèäíîñòüþ ôèíàíñîâîé îòâåòñòâåííîñòè5.

Îäíàêî áîëüøèíñòâî ó÷åíûõ îòíîñÿò îòâåòñòâåííîñòü, óñòàíîâëåííóþ íîð-ìàìè Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè (äàëåå � ÍÊ ÐÔ), ê àäìèíèñòðà-òèâíîé îòâåòñòâåííîñòè. Äàííàÿ ïîçèöèÿ îñíîâûâàåòñÿ íà ñëåäóþùèõ àðãóìåíòàõ:

- íàïðèìåð, ëþáûå, íàëàãàåìûå íà íàðóøèòåëåé øòðàôû, ñîãëàñíî ñò.3.2.Êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îá àäìèíèñòðàòèâíûõ ïðàâîíàðóøåíèÿõ (äà-ëåå � ÊîÀÏ ÐÔ) îòíîñÿòñÿ ê àäìèíèñòðàòèâíûì âçûñêàíèÿì, à ïîñêîëüêó «ñïå-öèôè÷åñêèõ ìåð âîçäåéñòâèÿ çà íàðóøåíèÿ íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà ÍÊÐÔ íå ïðåäóñìîòðåíî, ýòè ìåðû òàêæå ñâîäÿòñÿ ê ïðèìåíåíèþ òèïè÷íîãîàäìèíèñòðàòèâíîãî âçûñêàíèÿ � øòðàôà»6;

- îñîáûé ïîðÿäîê âçûñêàíèÿ íàëîãîâûõ ñàíêöèé õàðàêòåðèçóåò íå ñàìøòðàô, à ñõåìó åãî ïðèìåíåíèÿ, ïðåäñòàâëÿþùóþ ñîáîé ïðîöåññóàëüíóþôîðìó ðåàëèçàöèè àäìèíèñòðàòèâíîé îòâåòñòâåííîñòè, íå âëèÿþùóþ íà ååìàòåðèàëüíîå ñîäåðæàíèå;

- â Îïðåäåëåíèè Êîíñòèòóöèîííîãî Ñóäà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè (äàëåå �ÊÑ ÐÔ) îò 05.07.01 ¹ 130-Î íàëîãîâàÿ ñàíêöèÿ, ïðîïèñàííàÿ â ñò.119 ÍÊ ÐÔ,ïðèðàâíèâàåòñÿ ê àäìèíèñòðàòèâíîé7. Óñòàíàâëèâàÿ òîæäåñòâî ìåæäó ýòèìèïîíÿòèÿìè, Êîíñòèòóöèîííûé ñóä èñõîäèë èç òîãî, ÷òî, ïîñêîëüêó íàëîãîâûåñàíêöèè íå îòíîñÿòñÿ íè ê óãîëîâíî-ïðàâîâûì, íè ê ãðàæäàíñêî-ïðàâîâûìâçûñêàíèÿì, â íîðìàõ Êîíñòèòóöèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè (äàëåå � Êîíñòè-òóöèÿ ÐÔ) çàêðåïëåíî ïîëîæåíèå, ÷òî «øòðàôíûå ñàíêöèè, ïðèìåíÿåìûåíàëîãîâûìè îðãàíàìè çà íàðóøåíèå íîðì çàêîíîäàòåëüñòâà, íàïðàâëåííîãîíà îáåñïå÷åíèå ôèñêàëüíûõ èíòåðåñîâ ãîñóäàðñòâà, îòíîñÿòñÿ ê ìåðàì âçûñ-êàíèÿ àäìèíèñòðàòèâíî-ïðàâîâîãî õàðàêòåðà (çà àäìèíèñòðàòèâíûå ïðàâîíà-ðóøåíèÿ) è îñóùåñòâëÿþòñÿ â ðàìêàõ àäìèíèñòðàòèâíîé þðèñäèêöèè, à ïî-òîìó ïðàâîñóäèå ïî òàêîãî ðîäà äåëàì, ïî ñìûñëó ÷.2 ñò.118 è ñò.126 Êîíñòèòó-öèè ÐÔ, îñóùåñòâëÿåòñÿ ïîñðåäñòâîì àäìèíèñòðàòèâíîãî ñóäîïðîèçâîäñòâà»8.

Íà îñíîâàíèè èçëîæåííîãî ìîæíî ñäåëàòü âûâîä, ÷òî ïîñêîëüêó øòðàô-íûå ñàíêöèè â îáëàñòè íàëîãîîáëîæåíèÿ íå èìåþò îñîáîé ñïåöèôèêè, èõâïîëíå ìîæíî îòîæäåñòâèòü ñ àäìèíèñòðàòèâíûìè.

Êðîìå òîãî, åñëè íàëîãîâóþ îòâåòñòâåííîñòü ðàññìàòðèâàòü ñ ïðèìåíå-íèåì ìàòåðèàëüíîãî (îòðàñëåâîãî) èëè ïðîöåññóàëüíîãî êðèòåðèåâ îòâåòñòâåí-íîñòè, òî ñóùåñòâåííûõ îòëè÷èé ïî äàííûì êðèòåðèÿì ìåæäó íàëîãîâîé è

85

àäìèíèñòðàòèâíîé îòâåòñòâåííîñòüþ ïðàêòè÷åñêè íå íàáëþäàåòñÿ, à çíà÷èò,íàëîãîâàÿ îòâåòñòâåííîñòü îò àäìèíèñòðàòèâíîé íè÷åì íå îòëè÷àåòñÿ. Ïî-ýòîìó, êàê ïðàâèëüíî îòìå÷àåò Ñ.Ã. Ïåïåëÿåâ, ðàññìîòðåíèå íàëîãîâîé îòâåò-ñòâåííîñòè êàê ñàìîñòîÿòåëüíîãî åå âèäà � ðåçóëüòàò òåðìèíîëîãè÷åñêèõ íå-òî÷íîñòåé, äîïóñêàåìûõ çàêîíîäàòåëåì.

Îòäåëüíîãî âíèìàíèÿ òðåáóåò èññëåäîâàíèå ïîçèöèé ó÷åíûõ, âûñòóïà-þùèõ çà âûäåëåíèå îòâåòñòâåííîñòè çà íàëîãîâûå ïðàâîíàðóøåíèÿ â ñàìî-ñòîÿòåëüíûé ïðàâîâîé èíñòèòóò ôèíàíñîâîãî ïðàâà, ñóùåñòâóþùèé íå âíóò-ðè, à íàðÿäó ñ àäìèíèñòðàòèâíîé îòâåòñòâåííîñòüþ. Ðàññìîòðèì àðãóìåíòû,íà êîòîðûõ îíè îñíîâûâàþòñÿ.

Âî-ïåðâûõ, â ñîîòâåòñòâèè ñ ï.1 ñò.1 ÍÊ ÐÔ çàêîíîäàòåëüñòâî ÐîññèéñêîéÔåäåðàöèè î íàëîãàõ è ñáîðàõ ñîñòîèò èç ÍÊ ÐÔ è ïðèíÿòûõ â ñîîòâåòñòâèè ñíèì ôåäåðàëüíûõ çàêîíîâ. Òàêèì îáðàçîì, óñòàíîâëåííûé çàêîíîäàòåëåìêðèòåðèé ðàçãðàíè÷åíèÿ ôåäåðàëüíûõ çàêîíîâ, îòíîñÿùèõñÿ ê çàêîíîäàòåëü-ñòâó î íàëîãàõ è ñáîðàõ è âûõîäÿùèõ çà ðàìêè ýòîãî çàêîíîäàòåëüñòâà, ïîçâî-ëÿåò êëàññèôèöèðîâàòü âñå äåéñòâóþùèå â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ôåäåðàëü-íûå çàêîíû íà äâå ãðóïïû: à) àêòû çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ;á) èíûå ôåäåðàëüíûå çàêîíû.

Áîëåå òîãî, ñîãëàñíî ï.2 ñò.1 ÍÊ ÐÔ îáùèå ïðèíöèïû íàëîãîîáëîæåíèÿè ñáîðîâ â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îòíîñÿòñÿ ê ïðåäìåòó ðåãóëèðîâàíèÿ íîð-ìàìè ÍÊ ÐÔ. Äàííûå ïðèíöèïû âêëþ÷àþò è îòâåòñòâåííîñòü çà ñîâåðøåíèåíàëîãîâûõ ïðàâîíàðóøåíèé (àáç.6 ï.2 ñò.1 ÍÊ ÐÔ). Òàêèì îáðàçîì, óñòàíîâ-ëåííûé çàêîíîäàòåëåì èñòî÷íèê ïðàâîâîãî ðåãóëèðîâàíèÿ èíñòèòóòà îòâåò-ñòâåííîñòè çà ñîâåðøåíèå íàëîãîâûõ ïðàâîíàðóøåíèé � ÍÊ ÐÔ � ïîçâîëÿåòäèñòàíöèðîâàòü åãî îò èíûõ èñòî÷íèêîâ, ðåãóëèðóþùèõ ñìåæíûå îòíîøåíèÿ,íî âûõîäÿùèõ çà ðàìêè çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ. Ïðèçíàíèå ñàìî-ñòîÿòåëüíîñòè îòðàñëè ïðàâà (ôèíàíñîâîãî èëè íàëîãîâîãî) îçíà÷àåò ñàìî-ñòîÿòåëüíîñòü âõîäÿùèõ â íåå ïðàâîâûõ èíñòèòóòîâ (âêëþ÷àÿ èíñòèòóò îòâåò-ñòâåííîñòè) è èõ îáîñîáëåííîñòü îò èíûõ ïðàâîâûõ îòðàñëåé;

Âî-âòîðûõ, òåðìèí «àäìèíèñòðàòèâíàÿ îòâåòñòâåííîñòü» ïðèìåíÿåòñÿ âÍÊ ÐÔ â çíà÷åíèè «èñêëþ÷åíèå èç îáùèõ ïðàâèë», ðåãóëèðóåìûõ íîðìàìè êîäåê-ñà. Òàê, ñîãëàñíî ï.1 ñò.62 ÍÊ ÐÔ ñðîê óïëàòû íàëîãà íå ìîæåò áûòü èçìåíåí, åñëè âîòíîøåíèè ëèöà, ïðåòåíäóþùåãî íà òàêîå èçìåíåíèå, ïðîâîäèòñÿ ïðîèçâîäñòâî ïîäåëó î íàëîãîâîì ïðàâîíàðóøåíèè ëèáî ïî äåëó îá àäìèíèñòðàòèâíîì ïðàâî-íàðóøåíèè, ñâÿçàííîì ñ íàðóøåíèåì çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ.

Íåîáõîäèìî îòìåòèòü, ÷òî ï.34 Ïîñòàíîâëåíèÿ Ïëåíóìà Âûñøåãî àð-áèòðàæíîãî ñóäà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè (äàëåå � ÂÀÑ ÐÔ) îò 28.02.01 ¹ 5óñòàíàâëèâàåò êðèòåðèé ðàçãðàíè÷åíèÿ íàëîãîâîé è èíîé îòâåòñòâåííîñòèôèçè÷åñêèõ ëèö, êîòîðûé ãëàñèò, ÷òî åñëè âûÿâëåííûå íàëîãîâûì îðãàíîìäåÿíèÿ ñîâåðøåíû íàëîãîïëàòåëüùèêàìè � ôèçè÷åñêèìè ëèöàìè â ðàìêàõíàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé, îïðåäåëåíèå êîòîðûõ äàíî â ñò.2 ÍÊ ÐÔ, âîïðîñî êâàëèôèêàöèè ýòèõ äåÿíèé êàê ïðàâîíàðóøåíèé è îá èõ ïîñëåäñòâèÿõ äîë-æåí ðåøàòüñÿ òîëüêî â ñîîòâåòñòâèè ñ ïîëîæåíèÿìè Êîäåêñà. Ïðè ðåøåíèèâîïðîñà îá îòâåòñòâåííîñòè äîëæíîñòíûõ ëèö îðãàíèçàöèé-íàëîãîïëàòåëü-ùèêîâ (ï.4 ñò.108 è ï.7 ñò.101 ÍÊ ÐÔ) ñëåäóåò ïðèíÿòü âî âíèìàíèå, ÷òî óêàçàííûå

86

ëèöà íå ÿâëÿþòñÿ ñóáúåêòàìè íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé è íå ìîãóò îòâå÷àòü çàñâîè äåÿíèÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ ïîëîæåíèÿìè Êîäåêñà. Ïðè íàëè÷èè îñíîâàíèéíàçâàííûå ëèöà ìîãóò áûòü ïðèâëå÷åíû ê óãîëîâíîé èëè àäìèíèñòðàòèâíîé îò-âåòñòâåííîñòè. Ïðèâëå÷åíèå îïðåäåëåííîãî ëèöà ê êîíêðåòíîìó âèäó îòâåòñòâåí-íîñòè èñêëþ÷àåò èñïîëüçîâàíèå â îòíîøåíèè íåãî äðóãîãî âèäà îòâåòñòâåííîñòè,ïîñêîëüêó ïðàâîâûå îñíîâàíèÿ äëÿ ïðèìåíåíèÿ êàæäîãî âèäà ðàçëè÷íû.

Äàííóþ ïðàâîâóþ ïîçèöèþ, êðîìå òîãî, ïîäòâåðæäàåò è ÎïðåäåëåíèåÊÑ ÐÔ îò 05.07.01 ¹ 130-Î.

Àäìèíèñòðàòèâíàÿ îòâåòñòâåííîñòü çà ïðàâîíàðóøåíèÿ â îáëàñòè ôè-íàíñîâ, íàëîãîâ è ñáîðîâ â íàñòîÿùåå âðåìÿ óñòàíàâëèâàåòñÿ ãë. 15 ÊîÀÏ ÐÔ,ïîñëå âñòóïëåíèÿ êîòîðîé â ñèëó ïåðå÷åíü àäìèíèñòðàòèâíî íàêàçóåìûõ äå-ÿíèé â äàííîé îáëàñòè çíà÷èòåëüíî ðàñøèðèëñÿ. Íàðÿäó ñ ýòèì çàêîíîäàòåëüïðè ïðèíÿòèè êîäåêñà â ïîëíîé ìåðå ó÷åë ïðàâîâóþ ïîçèöèþ ÊÑ ÐÔ î íåäî-ïóñòèìîñòè îäíîâðåìåííîãî ïðèâëå÷åíèÿ ôèçè÷åñêèõ ëèö � èíäèâèäóàëü-íûõ ïðåäïðèíèìàòåëåé ê àäìèíèñòðàòèâíîé è íàëîãîâîé îòâåòñòâåííîñòè çàîäíè è òå æå äåÿíèÿ. Ïðèìå÷àíèå ê ï.2 ñò.15.3 ÊîÀÏ ÐÔ ñîäåðæèò ïåðå÷åíüñòàòåé (15.4 � 15.9, 15.11), äèñïîçèöèÿ êîòîðûõ àíàëîãè÷íà ñòàòüÿì ÍÊ ÐÔ, ÷òîìîæåò ïðèâåñòè ê îäíîâðåìåííîìó íàëè÷èþ â îäíîì è òîì æå äåÿíèè ïðè-çíàêîâ êàê íàëîãîâîãî, òàê è àäìèíèñòðàòèâíîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ.  ýòîé ñâÿ-çè çàêîíîäàòåëü âûäåëèë ñïåöèàëüíóþ ãðóïïó äîëæíîñòíûõ ëèö (ïî ñìûñëóñò.2.4 ÊîÀÏ ÐÔ) � ãðàæäàí, îñóùåñòâëÿþùèõ ïðåäïðèíèìàòåëüñêóþ äåÿòåëü-íîñòü áåç îáðàçîâàíèÿ þðèäè÷åñêîãî ëèöà, â îòíîøåíèè êîòîðûõ îòâåòñòâåí-íîñòü ïî âûøåíàçâàííûì íîðìàì ÊîÀÏ ÐÔ íå ïðèìåíÿåòñÿ;

Â-òðåòüèõ, ÍÊ ÐÔ ðàçãðàíè÷èâàåò ïðåäóñìîòðåííûé èì (ÍÊ) ïîðÿäîêïðèâëå÷åíèÿ ê îòâåòñòâåííîñòè è ñõåìû, óñòàíîâëåííûå àäìèíèñòðàòèâíûìè óãîëîâíûì çàêîíîäàòåëüñòâîì.

Ïðèâëå÷åíèå äîëæíîñòíîãî ëèöà, ÷üè äåÿíèÿ îáóñëîâèëè âèíó îðãàíè-çàöèè â ñîâåðøåíèè íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ, ê àäìèíèñòðàòèâíîé (óãî-ëîâíîé èëè èíîé) îòâåòñòâåííîñòè, çàêîíîäàòåëü íå ñâÿçûâàåò ñ âîçëîæåíèåìíàëîãîâîé îòâåòñòâåííîñòè íà îðãàíèçàöèþ, ïîñêîëüêó åå íàëîãîâîå ïðàâî-íàðóøåíèå � ëèøü ñëåäñòâèå äåéñòâèé (áåçäåéñòâèÿ) åå äîëæíîñòíûõ ëèö, ëèáîïðåäñòàâèòåëåé (ï.4 ñò. 110 ÍÊ ÐÔ). Ïðè ýòîì ïðèâëå÷åíèå òîãî æå ôèçè÷åñêî-ãî ëèöà ê àäìèíèñòðàòèâíîé (óãîëîâíîé) îòâåòñòâåííîñòè âîçìîæíî ëèøü âñëó÷àå äîêàçàííîñòè åãî âèíû (ï.1 ñò.5 ÓÊ ÐÔ, ñò.2.1 ÊîÀÏ ÐÔ). Åñòåñòâåííî,÷òî â îòíîøåíèè îäíîãî ëèöà ïðè ñîâåðøåíèè îäíîãî äåÿíèÿ ðåàëèçóåòñÿòîëüêî îäíà ôîðìà è ñòåïåíü âèíû. Íåñìîòðÿ íà ýòî, ïî ìíåíèþ ÂÀÑ ÐÔ (ï.38Ïîñòàíîâëåíèÿ Ïëåíóìà îò 28.02.01 ¹ 5), ðåøåíèå âîïðîñà î ïðèâëå÷åíèèèíäèâèäóóìà ê óãîëîâíîé îòâåòñòâåííîñòè íå ÿâëÿåòñÿ îñíîâàíèåì äëÿ ïðè-ìåíåíèÿ ñïåöèàëüíûõ ïðàâèë èñ÷èñëåíèÿ ñðîêà äàâíîñòè äëÿ âçûñêàíèÿ íà-ëîãîâûõ ñàíêöèé ñ îðãàíèçàöèé, òî åñòü, íå âëå÷åò ñîîòâåòñòâóþùèõ íàëîãî-âûõ ïîñëåäñòâèé äëÿ íåå (ñò. 115 ÍÊ ÐÔ).  ðàññìîòðåííîé ñèòóàöèè íàëîãîâàÿîòâåòñòâåííîñòü â ÷àñòè îñíîâàíèé è ïîðÿäêà åå ïðèìåíåíèÿ æåñòêî îòäåëåíàîò èíîé ïðàâîâîé îòâåòñòâåííîñòè.

Ïðîöåäóðà ïðèìåíåíèÿ óãîëîâíîé, àäìèíèñòðàòèâíîé è (èëè) èíîé îò-âåòñòâåííîñòè íàõîäèò îòðàæåíèå â ñïåöèàëüíûõ àêòàõ ïðîöåññóàëüíîãî çàêîíîäà-òåëüñòâà � Óãîëîâíî-ïðîöåññóàëüíîì êîäåêñå Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ÊîÀÏ ÐÔ.

87

Íåñìîòðÿ íà íàëè÷èå îáùèõ ïðîöåññóàëüíûõ èíñòèòóòîâ � ïîëó÷åíèå îáúÿñ-íåíèé (ï.6 ñò. 100 ÍÊ ÐÔ è ïîäï.6 ï.2 ñò.29.8 ÊîÀÏ ÐÔ), ïðèâëå÷åíèå ê íàëîãîâîéîòâåòñòâåííîñòè õàðàêòåðèçóåòñÿ îòñóòñòâèåì âîçìîæíîñòè ñîâåðøåíèÿ ðÿäàäîïîëíèòåëüíûõ ïðîöåäóð � çàäåðæàíèå, äîñòàâëåíèå (ñò.27.1 ÊîÀÏ ÐÔ);

Â-÷åòâåðòûõ, àíàëèç ïðîïèñàííûõ â ãëàâå 16 ÍÊ ÐÔ íàëîãîâûõ ñàíêöèé ïîçâî-ëÿåò ðàçäåëèòü ïðåäóñìîòðåííûå â íåé øòðàôû (äåíåæíûå âçûñêàíèÿ) íà äâà âèäà:â òâåðäîé ñóììå è â ïðîöåíòàõ9. Êàê ïðàâèëî, ïîñëåäíèå ñâîéñòâåííû ìàòåðèàëü-íûì ñîñòàâàì ïðàâîíàðóøåíèé, à øòðàôû â òâåðäîé ñóììå � ôîðìàëüíûì.

Øòðàôû, íàëàãàåìûå íà ïðàâîíàðóøèòåëåé â ïîðÿäêå ïðîèçâîäñòâà îá àä-ìèíèñòðàòèâíûõ ïðàâîíàðóøåíèÿõ, îïðåäåëÿþòñÿ èíà÷å: à) êàê ïðîöåíòíàÿ äîëÿïî îòíîøåíèþ ê óñòàíîâëåííîé ñòîèìîñòè ïðåäìåòîâ, ñòàâøèõ îáúåêòîì ïðàâî-íàðóøåíèÿ; á) â óäâîåííîì ðàçìåðå â ñëó÷àå ñîâåðøåíèÿ àíàëîãè÷íîãî ïðàâî-íàðóøåíèÿ; â) â ïðåäåëàõ êðàòíûõ ðàçìåðîâ ïî îòíîøåíèþ ê ìèíèìàëüíîìóðàçìåðó îïëàòû òðóäà; ã) â ïðîöåíòàõ ê äîëæíîñòíîìó îêëàäó ïðàâîíàðóøèòåëÿ;ä) êàê ïðîöåíòíàÿ äîëÿ ïî îòíîøåíèþ ê äîõîäàì, äèôôåðåíöèðîâàííûì ñ ó÷å-òîì îñîáåííîñòåé ñòàòóñà ñóáúåêòîâ àäìèíèñòðàòèâíîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ10.

Âñå ïðèâåäåííûå àðãóìåíòû, ïî íàøåìó ìíåíèþ, íå äîëæíû ðàññìàò-ðèâàòüñÿ ïî îòäåëüíîñòè, âíå ñâÿçè ñ îáùåïðèçíàííûìè ïðàâîâûìè êîíñò-ðóêöèÿìè. Ðàçãðàíè÷åíèå ïðàâîâûõ èíñòèòóòîâ, èõ îáîñîáëåíèå è êëàññèôè-êàöèÿ íå äîëæíû íàðóøàòü îáùåïðèíÿòóþ ñèñòåìó îòðàñëåé ðîññèéñêîãîïðàâà, êàæäàÿ èç êîòîðûõ ðàñïðîñòðàíÿåòñÿ íà îñîáûé âèä îáùåñòâåííûõ îò-íîøåíèé (ïðåäìåò ïðàâîâîãî ðåãóëèðîâàíèÿ), òðåáóþùèõ è ñîîòâåòñòâóþ-ùèõ ìåòîäîâ ïðàâîâîãî ðåãóëèðîâàíèÿ11.

Ïîäâîäÿ èòîã ðàññìîòðåíèþ ìíåíèé è àðãóìåíòîâ ó÷åíûõ, ñîãëàñèìñÿñ ïîçèöèåé Þ.À. Êðîõèíîé, êîòîðàÿ îòìå÷àåò, ÷òî ñîâðåìåííîå ñîñòîÿíèåðîññèéñêîé ïðàâîâîé ñèñòåìû òàêîâî, ÷òî êàæäûé èç âèäîâ íàðóøåíèé çàêî-íîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ ðåãóëèðóåòñÿ ñàìîñòîÿòåëüíîé îòðàñëüþ ïðàâà:ôèíàíñîâûì, òàìîæåííûì, àäìèíèñòðàòèâíûì èëè óãîëîâíûì12.

ÏÐÈÌÅ×ÀÍÈß

1 Ñì.: Ãîãèí À.À. Òåîðåòèêî-ïðàâîâûå âîïðîñû íàëîãîâîé îòâåòñòâåííîñòè: Äèñ.êàíä.þðèä.íàóê. � Ñàìàðà,2002. �Ñ. 37, 157.

2 Ñì.: Áðûçãàëèí À.Â., Áåðíèê Â.Ð., Ãîëîâêèí À.Í. è äð. Íàëîãîâàÿ îòâåòñòâåííîñòü.Øòðàôû, ïåíè, âçûñêàíèÿ. � Ì.: Àíàëèòèêà-Ïðåññ, 1997. � Ñ. 242-243.

3 Ñì.: Íàëîãîâîå ïðàâî: Ó÷åáíèê /Ïîä ðåä. Ñ.Ã. Ïåïåëÿåâà. Ì.: Þðèñòú,2003. Ñ. 404.4 Ñì.: Ïåïåëÿåâ Ñ.Ã., Àëåõèí À.Ï. Îòâåòñòâåííîñòü çà íàðóøåíèÿ íàëîãîâîãî çàêîíî-

äàòåëüñòâà. � Ì., 1992. � Ñ. 24.5 Ñì.: Êó÷åðîâ È.È. Íàëîãîâîå ïðàâî Ðîññèè: Êóðñ ëåêöèé. � Ñ. 246.6 Ñì.: Íàëîãîâîå ïðàâî: Ó÷åáíèê /Ïîä ðåä. Ñ.Ã. Ïåïåëÿåâà. � Ì.: Þðèñòú,2003. � Ñ. 404.7 Ñì.: Ðîññèéñêàÿ ãàçåòà. -¹ 162., 22.08.2001.8 Ñì.: Ðîññèéñêàÿ ãàçåòà. -¹ 162., 22.08.2001.9 Ñì.: Íèêîëàåâ À.À. Ïðàâîâûå ïðîáëåìû îòâåòñòâåííîñòè õîçÿéñòâóþùèõ ñóáúåê-

òîâ çà íåóïëàòó íàëîãîâ: Äèñ. êàíä.þðèä.íàóê. �Ì, 1999. �Ñ.45.10 Ñì.: Àëåõèí À.Ï., Êàðìîëèöêèé À.À., Êîçëîâ Þ.Ì. Àäìèíèñòðàòèâíîå ïðàâî ÐÔ.

Ó÷åáíèê. � Ì., 2003. � Ñ. 298-299.11 Ñì.: Àëåêñååâ Ñ.Ñ. Îáùàÿ òåîðèÿ ïðàâà. � Ì.: Ïðîñïåêò, 2008. � Ñ.244.12 Ñì.: Êðîõèíà Þ.À. Îòâåòñòâåííîñòü çà íàðóøåíèå íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà:

ïîíÿòèå, ñòàäèè è ìåõàíèçì ðåàëèçàöèè//Õîçÿéñòâî è ïðàâî. -¹ 5. -2003. � Ñ. 104.