Проф.др Новак Проф.др Новак КондићКондић

ОКВИР ФИНАНСИЈСКОГ ОКВИР ФИНАНСИЈСКОГ ИЗВЈЕШТАВАЊАИЗВЈЕШТАВАЊА

1. Потреба анализе финансијског 1. Потреба анализе финансијског извјештавањаизвјештавања

Начело уредног рачуноводства и Начело уредног рачуноводства и билансирања,билансирања,

Утврђени циљеви “Утврђени циљеви “going koncern”going koncern”,, Управљачке одлуке обухватају 3 Управљачке одлуке обухватају 3

глобална подручја:глобална подручја: 1. улагање,1. улагање, 2. Одржавање тек.активности и2. Одржавање тек.активности и 3. Финансирање3. Финансирање

Финансијски извјештајиФинансијски извјештаји ФИ-и треба да обезбиједе ФИ-и треба да обезбиједе

менаџменту:менаџменту: - стање и развој финансијског - стање и развој финансијског

положаја и резултата пословања иположаја и резултата пословања и - токова финансијских средстава - токова финансијских средстава

кроз дјелатносткроз дјелатност

2. Систем финансијског 2. Систем финансијског извјештајаизвјештаја

Доношење фин.одлука Доношење фин.одлука Ефикасан информациони систем,Ефикасан информациони систем, Коректан или фер приказ (Коректан или фер приказ (fair fair

presentation),presentation), Корисници ФИ-аКорисници ФИ-а

4. Општеприхваћени 4. Општеприхваћени рачуноводствени принципирачуноводствени принципи

Међународна регулатива Међународна регулатива фин.извјештавања заснива се на фин.извјештавања заснива се на општеприхваћеним рачуноводственим општеприхваћеним рачуноводственим принципима (принципима (GAAP – Generally Accepted GAAP – Generally Accepted Accounting Principles).Accounting Principles).

Путем финансијских извјештаја треба Путем финансијских извјештаја треба да се осигура истинитост свих да се осигура истинитост свих неопходних фин.изјава у ФИ-ма.неопходних фин.изјава у ФИ-ма.

Основни услови на којима се Основни услови на којима се ѕаснивају ФИ-иѕаснивају ФИ-и

Настанак пословне промјене, Настанак пословне промјене, сходно начелу фактур.реализације,сходно начелу фактур.реализације,

Трајност пословања пред. “Трајност пословања пред. “going going concern”concern”,,

Одбор ѕа међ.стандарде Одбор ѕа међ.стандарде Фин.извјештавања Фин.извјештавања IASB i IFAC,IASB i IFAC,

Приказивањефин.положаја и Приказивањефин.положаја и приносне снаге предузећа путем приносне снаге предузећа путем примјене МРС:примјене МРС:

Међ.рачунов.стандарди Међ.рачунов.стандарди наглашавају:наглашавају:

Начело досљедности и Начело досљедности и конзистентности (конзистентности (consistency consistency concept),concept),

Начело разграничења (Начело разграничења (sccruals sccruals concept),concept),

Начело опрезности (Начело опрезности (prudence prudence concept),concept),

Načelo pojedinačnog procjeњivaњa iNačelo pojedinačnog procjeњivaњa i Načelo identitetaNačelo identiteta

5. 5. Захтјеви надлежних органа за Захтјеви надлежних органа за јавним објављивањем ФИ-ајавним објављивањем ФИ-а

Ревизија јавног сектора,Ревизија јавног сектора, Ревизија приватног сектораРевизија приватног сектора Кодекс етикеКодекс етике

6. Извори финансијских 6. Извори финансијских информацијаинформација

Вјеродостојни документи иВјеродостојни документи и Финансијске трансакцијеФинансијске трансакције Класификовање и евидентирање Класификовање и евидентирање

тих промјена ствара основ за ФИ-тих промјена ствара основ за ФИ-њење

Унифициран начин ФИ_њаУнифициран начин ФИ_ња

Улога ревизораУлога ревизора Завршено акадамско звање и Завршено акадамско звање и

лиценца,лиценца,

Дефиниција ревизијеДефиниција ревизије ИСА 200 каже:"ИСА 200 каже:"Циљ ревизије ФИ је да Циљ ревизије ФИ је да

омогући ревизору да изрази мишљење да ли су омогући ревизору да изрази мишљење да ли су ФИ припремљени, у свим битним аспектима, у ФИ припремљени, у свим битним аспектима, у складу са утврђеним правилима и прописима складу са утврђеним правилима и прописима финансијског извјештавања. Фразе које се финансијског извјештавања. Фразе које се користе за изражавање мишљења ревизора су:користе за изражавање мишљења ревизора су:

- дају истинит и фер приказ илидају истинит и фер приказ или- да на фер начин приказују све битне елементеда на фер начин приказују све битне елементеОва дефиниција занемарује ревизију пословања и Ова дефиниција занемарује ревизију пословања и

усклађености.усклађености.

МЕЂУНАРОДНА РЕВИЗИЈАМЕЂУНАРОДНА РЕВИЗИЈА Ревизор (компетенција, Ревизор (компетенција,

фин.рачунов.,стручњак-докази-ФИ)фин.рачунов.,стручњак-докази-ФИ) Предузеће (редовно пословање, Предузеће (редовно пословање,

трајност пословања, заштита од трајност пословања, заштита од преваре, начин управљања, преваре, начин управљања, истинитост базе података, истинитост базе података, адекватна контрола, утицај адекватна контрола, утицај произ.на околину, информације за произ.на околину, информације за менаџмент и др.)менаџмент и др.)

СТАНДАРДИСТАНДАРДИ Ревизор обез. кредибилитет ФИ,Ревизор обез. кредибилитет ФИ, Спољњи корисници ФИ и Спољњи корисници ФИ и

стандардистандарди Локални стандардиЛокални стандарди Модерне интернационалне Модерне интернационалне

корпорације и ФИкорпорације и ФИ Инвестиције у разним земљамаИнвестиције у разним земљама

МЕЂУНАРОДНИ РАЧУНОВОДСТВЕНИ СТАНДАРДИМЕЂУНАРОДНИ РАЧУНОВОДСТВЕНИ СТАНДАРДИ

Инвеститори и ФИИнвеститори и ФИ Комитет за међународне Комитет за међународне

рачуноводствене стандарде рачуноводствене стандарде (Interнaтioнаl Acцооuнтинg (Interнaтioнаl Acцооuнтинg Sтанdардs Cоmмиттее - IASC) врши Sтанdардs Cоmмиттее - IASC) врши хармонизацију МРСхармонизацију МРС

Метод опште сагласности и Метод опште сагласности и прихватања МРС у цијелом свијетуприхватања МРС у цијелом свијету

МЕЂУНАРОДНИ СТАНДАРДИ РЕВИЗИЈЕМЕЂУНАРОДНИ СТАНДАРДИ РЕВИЗИЈЕ

Конзистентна и високо квалитетна Конзистентна и високо квалитетна ревизија као потреба ревизија као потреба мултинац.корп.мултинац.корп.

Истовјетност рев.стандарда у Истовјетност рев.стандарда у различитим земљама - мишљење различитим земљама - мишљење ревизора гарантује вјеродостојност ревизора гарантује вјеродостојност ФИ.ФИ.

Земље у развоју и подстицај за Земље у развоју и подстицај за развојразвој

МСР постоје од оснивања МСР постоје од оснивања Међународног савеза рачуновођљ Међународног савеза рачуновођљ (Interнaтioнаl Fеdератион оf (Interнaтioнаl Fеdератион оf Acцоuнтантs-ИФАC) 1977.Acцоuнтантs-ИФАC) 1977.

ИФАЦ ради на постизању начела:ИФАЦ ради на постизању начела:- техничка,техничка,- етичка,етичка,- образовна, за цјелокупну образовна, за цјелокупну

рач.проф.рач.проф.

IAPC-International Auditing IAPC-International Auditing Practices CommitteePractices Committee

Комитет за међународне Комитет за међународне ревизорске стандарде издаје изјаве ревизорске стандарде издаје изјаве за ревизорске функције и за ревизорске функције и атестирање МСР_ИСА-аатестирање МСР_ИСА-а

Чланство у ИФАЦ-у (1.200.000 Чланство у ИФАЦ-у (1.200.000 рачуновођа или националне орг.)рачуновођа или националне орг.)

Међународна ревизија, примјеном Међународна ревизија, примјеном МСР промовише међународну МСР промовише међународну ревизију широм свијета.ревизију широм свијета.

Општи принципи ревизије Општи принципи ревизије ФИФИ

Финансијски извјештаји су:Финансијски извјештаји су:1.1. Биланс стањаБиланс стања2.2. Биланс успјеха,Биланс успјеха,3.3. Извјештај о готовинским токовима иИзвјештај о готовинским токовима и4.4. Напомене/ноте.Напомене/ноте.ИСА 200 истиче опште принципе којима ИСА 200 истиче опште принципе којима

се треба руководити ревизор, а то су:се треба руководити ревизор, а то су:независност, интегритет, објективност, независност, интегритет, објективност,

стручност, дужна пажња, стручност, дужна пажња, повјерљивост, проф.понашање и повјерљивост, проф.понашање и познавање тех. станд.познавање тех. станд.

Ревизор треба да планира и врши ревизију са Ревизор треба да планира и врши ревизију са дозом стручног скептицизма, признавајући дозом стручног скептицизма, признавајући да могу постојати околности које могу да могу постојати околности које могу проузроковати да ФИ буду значајно проузроковати да ФИ буду значајно погрешни.погрешни.

Ревизија треба да обезбиједи разумно Ревизија треба да обезбиједи разумно увјеравање да су ФИ у цјелини вјеродостојни, увјеравање да су ФИ у цјелини вјеродостојни, односно да нису погрешно исказани.односно да нису погрешно исказани.

Ограничења: узорковање, инхерентна Ограничења: узорковање, инхерентна ограничења, систем контрола, докази-ограничења, систем контрола, докази-увјерења.увјерења.

Одговорност за ФИ (управа)Одговорност за ФИ (управа)

ВРСТЕ РЕВИЗИЈЕВРСТЕ РЕВИЗИЈЕ Постоје три основна типа Постоје три основна типа

ревизије:ревизије:1.1. Ревизија финансијског извјештајаРевизија финансијског извјештаја2.2. Ревизија пословања иРевизија пословања и3.3. Ревизија усклађеностиРевизија усклађености

ВРСТЕ РЕВИЗОРАВРСТЕ РЕВИЗОРАПостоје двије основне врсте Постоје двије основне врсте

ревизора:ревизора:1.1. Интерни ревизори иИнтерни ревизори и2.2. Независни ревизори (Овлашћени Независни ревизори (Овлашћени

ревизори се називају: Овлашћене ревизори се називају: Овлашћене јавне рачуновође - Цертифиед јавне рачуновође - Цертифиед Публиц Аццоунтантантс-ЦПА.Публиц Аццоунтантантс-ЦПА.

Постоје и другачија звања у разним Постоје и другачија звања у разним земљама.земљама.

СТАНДАРДНИ МОДЕЛ СТАНДАРДНИ МОДЕЛ ПОСТУПКА РЕВИЗИЈЕПОСТУПКА РЕВИЗИЈЕ

Овај модел се састоји из 4 фазе:Овај модел се састоји из 4 фазе:1.1. Прихватање клијента,Прихватање клијента,2.2. Планирање ,Планирање ,3.3. Испитивање доказа иИспитивање доказа и4.4. Закључивање ревизије и Закључивање ревизије и

издавање мишљења (извјештаја).издавање мишљења (извјештаја).

Компоненте интерне Компоненте интерне контролеконтроле

1.1. контролно окружење,контролно окружење,2.2. процјена ризика,процјена ризика,3.3. поступци контроле,поступци контроле,4.4. информације и комуникација иинформације и комуникација и5.5. надгледање.надгледање.

Међународне ревизорске фирмеМеђународне ревизорске фирме Сада Сада "Велика четворка“:"Велика четворка“:1.1. Делоитте & Тоуцхе;Делоитте & Тоуцхе;2.2. Ернст & Yоунг;Ернст & Yоунг;3.3. КПМГ иКПМГ и4.4. Прицењатерхоусе-Цооперс.Прицењатерхоусе-Цооперс.Пад Артхур Андерсен & Цо.Пад Артхур Андерсен & Цо.

Шема типичне ревизорске Шема типичне ревизорске фирмефирме

ПАРТНЕРПАРТНЕР МЕНАџЕРМЕНАџЕР ОВЛАШЋЕНИ РЕВИЗОРОВЛАШЋЕНИ РЕВИЗОР МЛАЂИ РЕВИЗОРМЛАЂИ РЕВИЗОР

Европска унијаЕвропска унија ЕУ основана је 1970.године и издала је ЕУ основана је 1970.године и издала је

читав низ рачуноводствених стандарда читав низ рачуноводствених стандарда за чланицењ ЕЗ.за чланицењ ЕЗ.

ЕК остварује своје законске циљеве ЕК остварује своје законске циљеве помоћу:помоћу:

1.1. Директивама, које морају бити Директивама, које морају бити уграђене у законе земаља чланица иуграђене у законе земаља чланица и

2.2. Прописима, који постају закони у Прописима, који постају закони у цијелој ЕУ, без процедуре усвајања од цијелој ЕУ, без процедуре усвајања од стране земаља чланица.стране земаља чланица.

Осма директива ЕУ прописују минимум Осма директива ЕУ прописују минимум захтјева који се морају испунити у захтјева који се морају испунити у рачуноводственој професији.рачуноводственој професији.

Контраверзе ревизорске Контраверзе ревизорске професијепрофесије

Теорија полицајца је очит примјер Теорија полицајца је очит примјер немоћи немоћи “спречавања и откривања “спречавања и откривања преваре“ и “верификације преваре“ и “верификације истинитости и поузданости ФИ-а“;истинитости и поузданости ФИ-а“;

Још увјек је такав развој схватања Још увјек је такав развој схватања улоге ревизора и данас предмет улоге ревизора и данас предмет расправе /ревизијски јаз расправе /ревизијски јаз очекивања/.очекивања/.

КОДЕКС ЕТИКЕКОДЕКС ЕТИКЕ3. 3. Етика за проф.рачуновођеЕтика за проф.рачуновођеЕтика представља скуп моралних принципа, Етика представља скуп моралних принципа,

правила понашања или вриједности.правила понашања или вриједности.3.1. Етички стандарди с међународног 3.1. Етички стандарди с међународног

становиштастановишта3.2. Основи етике и смјернице примјењиве на 3.2. Основи етике и смјернице примјењиве на

све рачуновођесве рачуновође3.3. Основни принципи и смјернице за проф.рач.3.3. Основни принципи и смјернице за проф.рач.-интегритет,-интегритет,-објективност.-објективност.-професионална комплетност.-професионална комплетност.

-повјерљивост,-повјерљивост,-професионално понашање.-професионално понашање.-технички стандарди.-технички стандарди.

4. Рјешавање етичких сукоба4. Рјешавање етичких сукоба5. Прописи везани за независност у 5. Прописи везани за независност у

различитим земљамаразличитим земљама НезависностНезависност Финансијско учешће или запосленост Финансијско учешће или запосленост

код клијентакод клијента

Услуге клијентима ревизије, личне и породичне Услуге клијентима ревизије, личне и породичне везе.везе.

Финансијска веза с клијентом може бити у Финансијска веза с клијентом може бити у облику:облику:

- директног фин.удјела у компанији клијента;директног фин.удјела у компанији клијента;- индиректног значајног фин.удјела насталог индиректног значајног фин.удјела насталог

као резултат администрирања права као резултат администрирања права управљања било каквом ствари или новцем, управљања било каквом ствари или новцем, или непокретном имовином с финансијским или непокретном имовином с финансијским удјелом у компанији клијента;удјелом у компанији клијента;

- зајмова датих или узетих од клијента или било зајмова датих или узетих од клијента или било којег директора или већег акционара у којег директора или већег акционара у комп.клијента;комп.клијента;

6.Одговорност према клијентима6.Одговорност према клијентимаИлустрација-Фактори који јачају или умањују независностИлустрација-Фактори који јачају или умањују независност------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Фактори који јачају независност ревизора се постижу, ако:Фактори који јачају независност ревизора се постижу, ако:-се ревизор именује системом ротирања сваких пар година -се ревизор именује системом ротирања сваких пар година

како би се избјегло превелико зближавање с клијентом;како би се избјегло превелико зближавање с клијентом;-накнада за ревизију од једног клијента није значајна у -накнада за ревизију од једног клијента није значајна у

односу на ревизоров укупан приход од извршених односу на ревизоров укупан приход од извршених професионалних услуга,професионалних услуга,

-се квалитете процеса ревизије надгледа од неког изван -се квалитете процеса ревизије надгледа од неког изван самог процеса,самог процеса,

-је ревизор довољно обучен и стручан да може да се носи са -је ревизор довољно обучен и стручан да може да се носи са техничким амбијентом клијента.техничким амбијентом клијента.

- finansijskih udjela u mješovitim ulagaњima finansijskih udjela u mješovitim ulagaњima klijenta ;klijenta ;

- finansijskih udjela u preduzeće koje nije klijent, finansijskih udjela u preduzeće koje nije klijent, ali je s klijentom u odnosu davaњa ili primaњa ali je s klijentom u odnosu davaњa ili primaњa ulagaњa ili primaoca investicija.ulagaњa ili primaoca investicija.

Investitor je društvo majka, glavni partner ili Investitor je društvo majka, glavni partner ili fiz.lice ili društvo koje ima sposobnost da vrši fiz.lice ili društvo koje ima sposobnost da vrši značajan uticaj na onoga u koga investira.značajan uticaj na onoga u koga investira.

Primalac ulagaњa je zavisno preduzeće ili poslovan Primalac ulagaњa je zavisno preduzeće ili poslovan subjekat na koga investitor ima značajan uticaj.subjekat na koga investitor ima značajan uticaj.

Usluge klijentima revizije, lične i porodične veze.Usluge klijentima revizije, lične i porodične veze.Naknada, robe i usluge.Naknada, robe i usluge.Vlasništvo nad kapitalom javne revizorske prakse.Vlasništvo nad kapitalom javne revizorske prakse.

--ревизор ограничи давање других услуга клијент. осим ревизор ограничи давање других услуга клијент. осим услуга рвизије (савјетовање менаџмента, пореско услуга рвизије (савјетовање менаџмента, пореско савјетовање, софтвери за књиговодство и сл.) исавјетовање, софтвери за књиговодство и сл.) и

-ревизор неће бити значајно економски угрожен -ревизор неће бити значајно економски угрожен губљењем једног клијента.губљењем једног клијента.

Фактори који умањују независност:Фактори који умањују независност:- ревизор је акционар или има директан финансијски ревизор је акционар или има директан финансијски

удио у компанији клијента,удио у компанији клијента,- ревизор има индиректан значајни фин.удио у ревизор има индиректан значајни фин.удио у

компанији клијента,компанији клијента,- ревизор има дате или узете зајмове од компаније ревизор има дате или узете зајмове од компаније

клијента или било ког директора или већег клијента или било ког директора или већег акционара у компанији клијента по повољним акционара у компанији клијента по повољним условима,условима,

--ревизор има фин.удио у предузећу које није клијент, ревизор има фин.удио у предузећу које није клијент, али је са клијентом у односу давања или примања али је са клијентом у односу давања или примања улагања или примаоца инвестиција,улагања или примаоца инвестиција,

-ревизор има фин.удјела у заједничким подухватима са -ревизор има фин.удјела у заједничким подухватима са клијентом,клијентом,

-ревизор има родбински однос с неким из управе -ревизор има родбински однос с неким из управе компаније клијента,компаније клијента,

-ревизор је у партнерском односу с неким од шефова -ревизор је у партнерском односу с неким од шефова компаније клијента,компаније клијента,

-ревизор је запослен од стране управе или дјелује као -ревизор је запослен од стране управе или дјелује као дио управе у компанији клијента или с њеном дио управе у компанији клијента или с њеном повезаном компанијом,повезаном компанијом,

-ревизор је запослио раденика у компанији клијента,-ревизор је запослио раденика у компанији клијента,

- накнаде које је клијент дужан да исплати накнаде које је клијент дужан да исплати ревизору остану неисплаћене у дужем ревизору остану неисплаћене у дужем временском периоду,временском периоду,

- професионалне услуге су понуђене или професионалне услуге су понуђене или извршене клијенту на бази потенцијалне извршене клијенту на бази потенцијалне накнаде,накнаде,

- ревизор прихвата робу или услуге или ревизор прихвата робу или услуге или непримјерену пажњу од компаније клијента,непримјерену пажњу од компаније клијента,

- капитал ревизорске праксе није у потпуности капитал ревизорске праксе није у потпуности у власништву професионалних рачуновођа у у власништву професионалних рачуновођа у јавној пракси.јавној пракси.

Односи с другим професионалним Односи с другим професионалним рачуновођамарачуновођама

Однос између долазећег и постојећег Однос између долазећег и постојећег ревизора ће се разматрати приликом ревизора ће се разматрати приликом прихватања клијента.прихватања клијента.

Рекламирање и тражење послаРекламирање и тражење послаРекламирање и нуђење услуга (ако је Рекламирање и нуђење услуга (ако је

дозвољено) треба да буде пристојно, дозвољено) треба да буде пристојно, поштено, истинито и у границама доброг поштено, истинито и у границама доброг укуса.укуса.

Рекламирање активности које нису дозвољене Рекламирање активности које нису дозвољене су активности које:су активности које:

-стварају лажна, обмањујућа или неоправдана -стварају лажна, обмањујућа или неоправдана очекивањаповољних резултата;очекивањаповољних резултата;

- имплицирају способност утицаја на суд, трибунал имплицирају способност утицаја на суд, трибунал или регулаторну институцију;или регулаторну институцију;

- садрже изјаве самохвалисања које нису засноване садрже изјаве самохвалисања које нису засноване на чињеницама које се могу провјерити;на чињеницама које се могу провјерити;

- дају поређења са другим јавним рачуновођама у дају поређења са другим јавним рачуновођама у јавној пракси;јавној пракси;

- садрже писмене потврде;садрже писмене потврде;- садрже друге изјаве које би могле навести разумну садрже друге изјаве које би могле навести разумну

особу да погрешно разумије или да буде обманута;особу да погрешно разумије или да буде обманута;- садрже неоправдане тврдње да је неко стручњак.садрже неоправдане тврдње да је неко стручњак.

Новац клијенатаНовац клијенатаНовац клијента је било који износ, укључујући Новац клијента је било који износ, укључујући

мјенице, промисорне ноте, документа која мјенице, промисорне ноте, документа која дају право претварања истих у новац дају право претварања истих у новац (обвезнице на доносиоца) и сл.(обвезнице на доносиоца) и сл.

Новчани износи клијента , ако се сумња да су Новчани износи клијента , ако се сумња да су стечени на нелегалан начин, ревизор их не стечени на нелегалан начин, ревизор их не треба примати и држати.треба примати и држати.

У неким земљама закон не дозвољава да У неким земљама закон не дозвољава да проф.рачуновођа може такве новчане износе проф.рачуновођа може такве новчане износе држати у посједу.држати у посједу.

Повезане странеПовезане странеИСА 550 користи ИСА 550 користи

дефиницију повезаних дефиницију повезаних страна. Он каже:страна. Он каже:

"Стране се сматрају "Стране се сматрају повезаним ако једна повезаним ако једна

страна има способност страна има способност да контролише другу да контролише другу страну, или да врши страну, или да врши

значајан утицај на другу значајан утицај на другу страну при доношењу страну при доношењу

финансијских и финансијских и пословних одлука."пословних одлука."

Амерички ревизорски стандард 45 Амерички ревизорски стандард 45 дефинише повезане стране као:дефинише повезане стране као:

"Компаније, већинске власнике "Компаније, већинске власнике клијентове компаније, или било клијентове компаније, или било коју другу страну с којом је коју другу страну с којом је клијент повезан, при чему једна од клијент повезан, при чему једна од страна може утицати на вођење страна може утицати на вођење пословне политике друге стране".пословне политике друге стране".

Пословна трансакција између Пословна трансакција између повезаних странаповезаних страна је пренос је пренос ресурса или обавеза између ресурса или обавеза између повезаних страна, без обзира да повезаних страна, без обзира да ли је зарачуната цијена или није.ли је зарачуната цијена или није.

Ревизор мора да зна за повезане Ревизор мора да зна за повезане стране, пошто Међ.рев. стандарди стране, пошто Међ.рев. стандарди захтијевају објављивање.захтијевају објављивање.

2. Прелиминарни аналитички поступци2. Прелиминарни аналитички поступциИСА 520 каже да ревизор треба да примијени ИСА 520 каже да ревизор треба да примијени

аналитичке поступке у фазама планирања аналитичке поступке у фазама планирања и свеукупног општег испитивања ревизије.и свеукупног општег испитивања ревизије.

У фази планирања ревизије, аналитички У фази планирања ревизије, аналитички поступци обухватају податке текућег поступци обухватају податке текућег периода.периода.

3. Типични аналитички поступци у фази 3. Типични аналитички поступци у фази планирања су:планирања су:

-упоређивање показатеља фирме са граном,-упоређивање показатеља фирме са граном,-упоређивање издатака за расходе оправки -упоређивање издатака за расходе оправки

или одржавања са истим претх.године.или одржавања са истим претх.године.

Доказни тестовиДоказни тестови

Ревизија је систематичан процес објективног добијања и Ревизија је систематичан процес објективног добијања и процјене доказа везаних за изјаве о економским процјене доказа везаних за изјаве о економским активностима и догађајима.активностима и догађајима.

Систематичан процес прикупљања тих доказа почиње Систематичан процес прикупљања тих доказа почиње процјеном клијента и кулминира коришћењем доказних процјеном клијента и кулминира коришћењем доказних поступака.поступака.

Документација и докази ревизора су информације које Документација и докази ревизора су информације које ревизор користи да би донио закључке на којима се ревизор користи да би донио закључке на којима се заснива мишљење ревизора. То су изворни документи и заснива мишљење ревизора. То су изворни документи и рач.евиденције који чине основ фин.извјештаја, као и рач.евиденције који чине основ фин.извјештаја, као и других информација.других информација.

Ако се открију значајне осцилације, ревизор трба да Ако се открију значајне осцилације, ревизор трба да прилагоди поступке планиарања како би добио прилагоди поступке планиарања како би добио адекватна објашњења и одговарајуће чињеничне адекватна објашњења и одговарајуће чињеничне доказе.доказе.

Иса 400 каже: "Ревизор трба да стекне задовољавајућа Иса 400 каже: "Ревизор трба да стекне задовољавајућа сазнања и да се упозна са рачуноводственим и сазнања и да се упозна са рачуноводственим и системима интерне контроле, како би могао системима интерне контроле, како би могао направити план ревизије који ће бити ефикасан"направити план ревизије који ће бити ефикасан"

Систем интерне контроле садржи:Систем интерне контроле садржи:-Услове обављања инт.контроле (контролно окружење, -Услове обављања инт.контроле (контролно окружење,

понашање. схватање и посупци управе и сл.)понашање. схватање и посупци управе и сл.)

-Контролни поступци - оне поступке и -Контролни поступци - оне поступке и политике које је управа установила политике које је управа установила ради постизања циљева фирме ради постизања циљева фирме (извјештавање, усклађивање извода (извјештавање, усклађивање извода отворених ставки, провјера отворених ставки, провјера мат.тачности евиденција, контрола мат.тачности евиденција, контрола апликација, одобравање и контрола апликација, одобравање и контрола докумената, поређење резултата докумената, поређење резултата бројања готовине, харт.од вриј. и стања бројања готовине, харт.од вриј. и стања евиденција, упоређивање евиденција, упоређивање фин.резултата са фин.планом и сл.)фин.резултата са фин.планом и сл.)

4. Планирање значајности4. Планирање значајностиКомитет за међ.рач.стандарде значајност дефинише: Комитет за међ.рач.стандарде значајност дефинише:

"Информација је значајна ако њено изостављање или "Информација је значајна ако њено изостављање или погрешно исказивање може утицати на економске погрешно исказивање може утицати на економске одлуке њених корисника донијете на основу одлуке њених корисника донијете на основу фин.извјештаја."фин.извјештаја."

Значајност и њена веза са ризиком постоји:Значајност и њена веза са ризиком постоји:1.Поузданост неке изјаве за сноване на неком узорку (у 1.Поузданост неке изјаве за сноване на неком узорку (у

ревизији је одређена рвизијским ризиком),ревизији је одређена рвизијским ризиком),2.Прецизности те изјаве (у ревизији одређене 2.Прецизности те изјаве (у ревизији одређене

значајношћу) изначајношћу) и3.Количина доказа који треба да буду сакупљени да би се 3.Количина доказа који треба да буду сакупљени да би се

дала та изјава.дала та изјава.Промјена једне од ове три ставке има импликације на Промјена једне од ове три ставке има импликације на

једну од друге двије.једну од друге двије.

Илустрација - Инверзан однос Илустрација - Инверзан однос значајности и ревизијског ризиказначајности и ревизијског ризика

ВисокВисок

ЗначајностЗначајност

Низак ВисокНизак Висок Ревизијски ризикРевизијски ризик

5.Процјена ревизијског ризика5.Процјена ревизијског ризикаИСА 400 дефинише рев.ризик:ИСА 400 дефинише рев.ризик:Ревизијски ризик је ризик да ће ревизор Ревизијски ризик је ризик да ће ревизор

дати неодговарајуће ревизорско дати неодговарајуће ревизорско мишљење када је финансијски извјештај мишљење када је финансијски извјештај значајно погрешно исказан.значајно погрешно исказан.

Ревизијски ризик има три компоненте:Ревизијски ризик има три компоненте:- инхерентни ризик,инхерентни ризик,- контролни ризик иконтролни ризик и- ризик детекције. (Илустрација на стр.177).ризик детекције. (Илустрација на стр.177).

Околности које захтијевају посебну пажњуОколности које захтијевају посебну пажњуУ процесу анализе ризика ЦОСО извјештај захтијева да У процесу анализе ризика ЦОСО извјештај захтијева да

се обрати посебна пажња приликом анализе се обрати посебна пажња приликом анализе ризика. Те околноати су:ризика. Те околноати су:

--Промијењено радно окружење (регулаторне или Промијењено радно окружење (регулаторне или економске);економске);

-Ново радно особље;-Ново радно особље;-Нови или иновирани информациони систем;-Нови или иновирани информациони систем;-Брзи раст (губљење контроле-распад система);-Брзи раст (губљење контроле-распад система);-Нове производне линије (неадекватност контроле);-Нове производне линије (неадекватност контроле);-Реструктурисање предузећа (смањење особља и -Реструктурисање предузећа (смањење особља и

инкопатибил.функција);инкопатибил.функција);-Пословне активности у иностранству (конмтролно -Пословне активности у иностранству (конмтролно

окружење зависе од културе и обичаја).окружење зависе од културе и обичаја).

6.Припрема меморандума о плану ревизије6.Припрема меморандума о плану ревизијеПоследња активност у процесу планирања је припрема Последња активност у процесу планирања је припрема

меморандума о плану ревизије и припрема програма меморандума о плану ревизије и припрема програма ревизије.ревизије.

Меморандум о плану ревизије садржи:Меморандум о плану ревизије садржи:1.1. Податке и информације у којој су описане структура Податке и информације у којој су описане структура

фирме клијента, дјелатност, организација;фирме клијента, дјелатност, организација;2.2. Циљеви ревизије (рев. за акционаре, држ.орг.);Циљеви ревизије (рев. за акционаре, држ.орг.);3.3. Процјену ризика ангажовања и потенцијалне накнадне Процјену ризика ангажовања и потенцијалне накнадне

поступке с обзиром на утврђене повећане ризике поступке с обзиром на утврђене повећане ризике ангажмана евидентиране у фази прихватања клијента;ангажмана евидентиране у фази прихватања клијента;

4.4. Идентификовање других ревизора или експерата који Идентификовање других ревизора или експерата који ће се ангажовати;ће се ангажовати;

5.5. Процјена значајности;Процјена значајности;6.6. Инхерентне ризике, утврђене на основу увида у Инхерентне ризике, утврђене на основу увида у

посл.клијентапосл.клијента

7. Закључке везане за контролно окружење (могуће 7. Закључке везане за контролно окружење (могуће ослањање на интерну контролу);ослањање на интерну контролу);

8. Оцјну система рачуноводственог система;8. Оцјну система рачуноводственог система;9. Кратак приказ ревизорског приступа за обраду салда 9. Кратак приказ ревизорског приступа за обраду салда

сваког рачуна за који је утврђен инхерентни ризик;сваког рачуна за који је утврђен инхерентни ризик;10. Временски распоред и термински план рада ревизора, 10. Временски распоред и термински план рада ревизора,

уз навођење поступака који се могу обавити прије уз навођење поступака који се могу обавити прије датума биланса стања (провјера готовине, датума биланса стања (провјера готовине, конфирмације, провјера залиха);конфирмације, провјера залиха);

11. Финансијски план ревизије.11. Финансијски план ревизије.Меморандум о плану ревизије се израђује прије почетка Меморандум о плану ревизије се израђује прије почетка

рада у просторијама клијента.рада у просторијама клијента.

Програм ревизијеПрограм ревизијеИСА 300 наводи да ревизор треба да изради и ИСА 300 наводи да ревизор треба да изради и

документује програм ревизије, наводећи природу, документује програм ревизије, наводећи природу, термински распоред и обим планираних поступака термински распоред и обим планираних поступака ревизије, потребних за реализацију укупног плана ревизије, потребних за реализацију укупног плана ревизије.ревизије.

Илустрација-Примјер програма ревизије рачуна Илустрација-Примјер програма ревизије рачуна потраживањапотраживања

--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ЦиљевиЦиљеви1.1. Евидентиране продаје се односе на већ извршене Евидентиране продаје се односе на већ извршене

испоруке купцима (постојање);испоруке купцима (постојање);2.2. Евидентиране продаје су коректно фактурисане за Евидентиране продаје су коректно фактурисане за

износ поручене робе (комплетност и тачност);износ поручене робе (комплетност и тачност);3.3. Датум прекида евидентирања (Цат-офф) је Датум прекида евидентирања (Цат-офф) је

одговарајући (комплетност и постојање);одговарајући (комплетност и постојање);

4. Сви приходи од продаје роба и извршених услуга су тачно 4. Сви приходи од продаје роба и извршених услуга су тачно евидентирани у дневнику и главној књизи, на основу евидентирани у дневнику и главној књизи, на основу продаје, одобрених кредита и продајних споразума продаје, одобрених кредита и продајних споразума (комплетност, тачност, вредовање, права и обавезе);(комплетност, тачност, вредовање, права и обавезе);

5. Рачуни потраживања од продаје роба и услуга 5. Рачуни потраживања од продаје роба и услуга представљају ненаплаћене продаје, или друге продаје на представљају ненаплаћене продаје, или друге продаје на рачун (куповина на одгођено-вересију) у малопродаји, а у рачун (куповина на одгођено-вересију) у малопродаји, а у посједу су предузећа (постојање, процјена, права и посједу су предузећа (постојање, процјена, права и обавезе).обавезе).

6. Сва објављивања су у складу са локалним и међународним 6. Сва објављивања су у складу са локалним и међународним стандардима (презентација и објављивање).стандардима (презентација и објављивање).

---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- Тестови контрола и доказни поступци треба да покрију Тестови контрола и доказни поступци треба да покрију

комплетан рачуноводствени период.комплетан рачуноводствени период.

---------------------------------------------------------------------------------------------------------- Циљ Извршио Циљ Извршио

Референца Референца ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------1.1. Испитати тачност и аутентичност 1Испитати тачност и аутентичност 1 књижења продаје у отпремним евиден.књижења продаје у отпремним евиден. (отпремница, овлашћење, цијена, опис.кол.)(отпремница, овлашћење, цијена, опис.кол.) Узорак нпр.100.Узорак нпр.100.2. Усправно сабрати колоне у дневницима и пров. 12. Усправно сабрати колоне у дневницима и пров. 1 гл.књигу и листинг главног фајкла.гл.књигу и листинг главног фајкла.3. Узети узорак отпремних докумената и упоредити 33. Узети узорак отпремних докумената и упоредити 3 датуме на отпр.са датумима евид.у дневницима.датуме на отпр.са датумима евид.у дневницима.4. Одабрати узорак кижења продаје у гл.књизи и 44. Одабрати узорак кижења продаје у гл.књизи и 4 пратити ток књижења до дневника продаје.пратити ток књижења до дневника продаје. Узорак нпр.200 за цијелу годину.Узорак нпр.200 за цијелу годину.

5.5. Провјерити да ли су унесене цијене 2Провјерити да ли су унесене цијене 2 из званичног цјеновникаиз званичног цјеновника6. Одабрати узорке излазних фактура 26. Одабрати узорке излазних фактура 2 ради провјере њихове сагласностиради провјере њихове сагласности са списком цијена.са списком цијена.7. Потврдити узорак потраживања и 57. Потврдити узорак потраживања и 5 извршити алтернативне поступке заизвршити алтернативне поступке за конфирмације која су остала непотвр.конфирмације која су остала непотвр.8. Испитати узорке евидентираних потраживања 48. Испитати узорке евидентираних потраживања 4 са уговорима о продаји на кредит.са уговорима о продаји на кредит.9. Провјерити податке кредитних излазних 49. Провјерити податке кредитних излазних 4 са подацима у рачунима потраживања.са подацима у рачунима потраживања.10.Упоредити узорак отпремних докумената 210.Упоредити узорак отпремних докумената 2 са њиховим продајним фактурама.са њиховим продајним фактурама.

11. Испитати кредитне рејтинге ради провјере 511. Испитати кредитне рејтинге ради провјере 5 доспјелих и великих потраживања од купаца;доспјелих и великих потраживања од купаца;12. Добити листу свих рачуна потраживања 412. Добити листу свих рачуна потраживања 4 од купаца по доспијећу ради процјене наплат.од купаца по доспијећу ради процјене наплат. испитати њену књиговодствену тачност и ускладити испитати њену књиговодствену тачност и ускладити

са главном књигом.са главном књигом.13. Извести поступке ради идентификовања 613. Извести поступке ради идентификовања 6 потраживања од купаца повезаних страна.потраживања од купаца повезаних страна.--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Циљ планирања је да се одреди количина и врста доказа Циљ планирања је да се одреди количина и врста доказа

потребних да би ревизору дали увјерење да фин.извј....потребних да би ревизору дали увјерење да фин.извј....

Поступци планирања ревизије суПоступци планирања ревизије су::1.1. Добити опште инфор.о клијенту, грани, условима Добити опште инфор.о клијенту, грани, условима

посл.;посл.;2.2. Испитати информације везане за законска и правна Испитати информације везане за законска и правна

акта;акта;3.3. Извести почетне аналитичке поступке;Извести почетне аналитичке поступке;4.4. Извести поступке ради стицања сазнања о интерној Извести поступке ради стицања сазнања о интерној

контроли;контроли;5.5. На основу доказа, процијенити ризик и утврдити На основу доказа, процијенити ризик и утврдити

значајност;значајност;6.6. Припремити програм ревизије.Припремити програм ревизије. Све ове елементе прописује ИСА 310.Све ове елементе прописује ИСА 310.

РИЗИК ДЕТЕКЦИЈЕРИЗИК ДЕТЕКЦИЈЕ

Планирани ризик детекције - ПРД или ризик Планирани ризик детекције - ПРД или ризик неоткривања значајне грешке:неоткривања значајне грешке:

Прихватљив рев.ризикПрихватљив рев.ризикПРД = --------------------------------------ПРД = -------------------------------------- Инхер.ризик џ Контролни ризикИнхер.ризик џ Контролни ризик

ПРД одређује обим битних доказа које рев.треба ПРД одређује обим битних доказа које рев.треба прикупити.прикупити.

Докази ревизора Докази ревизора

ИСА 500 ИСА 500 каже да ревизор треба добити довољно ревизијских каже да ревизор треба добити довољно ревизијских доказа како би могао извести разумне закључке за издавање доказа како би могао извести разумне закључке за издавање рев.мишљења.рев.мишљења.

- Довољни одговарајући докази ревизора;Довољни одговарајући докази ревизора;- Поузданост ревизијског доказа;Поузданост ревизијског доказа;- Убједљивост ревизијског доказа;Убједљивост ревизијског доказа;Илустрација- Поузданост доказаИлустрација- Поузданост доказа-------------------------------------------------------------------------- -------------------------------------------------------------------------- Најнепоуз.НајпозданијиНајнепоуз.Најпозданији------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Извор у односу на предузеће интерни екстерниИзвор у односу на предузеће интерни екстерниИзвор-особа:запослениИзвор-особа:запослениили ревизор радник пред. естерни-независниили ревизор радник пред. естерни-независни ревизорревизор

Најнепоуз. Напоуздан.Најнепоуз. Напоуздан.----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Извор-особа:запослени Извор-особа:запослени или трећа страна запослени пред. трећа ст.или трећа страна запослени пред. трећа ст.Извор:независност оногИзвор:независност оногко даје информацију везан за пред. није везанко даје информацију везан за пред. није везанИзвор:квалификације оногИзвор:квалификације оногко даје информације мало зна тему стручњакко даје информације мало зна тему стручњакИзвор:функционисањеИзвор:функционисањеинтерне контроле не функционише ефик.функц.интерне контроле не функционише ефик.функц.--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

----

Технике прикупљања доказаТехнике прикупљања доказаИСА 500 ИСА 500 каже да ревизор добија доказе каже да ревизор добија доказе

користећи једну или више техника:користећи једну или више техника:- упити;упити;- посматрање;посматрање;- инспекција (увид у документе);инспекција (увид у документе);- израчунавање(механичка или поновна израчунавање(механичка или поновна

рачунања);рачунања);- конфирмација иконфирмација и- аналитички поступци.аналитички поступци.Илустрација на стр.316 Хаyес.Илустрација на стр.316 Хаyес.

Илустрација-Конфирмација (изјава Илустрација-Конфирмација (изјава трећих страна)трећих страна)

КонфирмацијаКонфирмација:Писани или усмени одговор који :Писани или усмени одговор који ревизор добија од независне треће стране, ревизор добија од независне треће стране, којим се потврђује тачност наведеног салда којим се потврђује тачност наведеног салда или информације.или информације.

ПредностПредност: Веома убједљив доказ.: Веома убједљив доказ.НедостатакНедостатак:Доста кошта, захтијева доста :Доста кошта, захтијева доста

времена и доводи у неугодан положај оне од времена и доводи у неугодан положај оне од којих се тражи да је дају.којих се тражи да је дају.

Четири основне карактеристикеЧетири основне карактеристике конфирмације: конфирмације:1.1. Информацију тражи ревизор;Информацију тражи ревизор;2.2. Захтјев и одговор су у писаној или усменој Захтјев и одговор су у писаној или усменој

форми;форми;

3. Одговор даје независна трећа страна;3. Одговор даје независна трећа страна;4. Позитивна конфирмација укључује пријем информације.4. Позитивна конфирмација укључује пријем информације.Двије врсте позитивне конфирмације:Двије врсте позитивне конфирмације:1.1. Позитивна конфирмација у којој се тражи да Позитивна конфирмација у којој се тражи да

информацију достави прималац (купац) иинформацију достави прималац (купац) и2.2. Позитивна конфирмација у којој се тражи потврда Позитивна конфирмација у којој се тражи потврда

информације наведене у обрасцу.информације наведене у обрасцу.----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ИСА 501 каже: када су рачуни потр.значајни и када се ИСА 501 каже: када су рачуни потр.значајни и када се

очекује одговор дужника, ревизор треба да планира очекује одговор дужника, ревизор треба да планира добијање директне потврде рачуна потраж.добијање директне потврде рачуна потраж.(конфирм.салда).(конфирм.салда).

Аналитички поступциАналитички поступциАналитички поступци представљају коришћење поређења Аналитички поступци представљају коришћење поређења

и међусобних односа да би се утврдило да ли су салда и међусобних односа да би се утврдило да ли су салда рачуна или други подаци разумни.рачуна или други подаци разумни.

То су: То су: - фин. извјештаји из претходног периода;фин. извјештаји из претходног периода;- планирани резултати;планирани резултати;- поређење са предузећем сличне дјелатности;поређење са предузећем сличне дјелатности;- поређење са граном дјелатности;поређење са граном дјелатности;- трошкови зарада;трошкови зарада;- број запослених итд.број запослених итд.Степен ослањања на аналитичке поступке (наплативост Степен ослањања на аналитичке поступке (наплативост

рачуна потраживања, провјера накнадних готовинских рачуна потраживања, провјера накнадних готовинских примитака, бруто маржа у односу на претходни период, примитака, бруто маржа у односу на претходни период, контроле нефинансијских информација-појединачне контроле нефинансијских информација-појединачне продаје и КИФ).продаје и КИФ).

Анализа показатеља и трендоваАнализа показатеља и трендова

Постоји пет типова аналитичких поступака. То су:Постоји пет типова аналитичких поступака. То су:1.1. Они показ.који пореде податке клијента с Они показ.који пореде податке клијента с

подацима привредне гране;подацима привредне гране;2.2. Показатељи који пореде податке клијента са Показатељи који пореде податке клијента са

сличним подацима из претходног периода;сличним подацима из претходног периода;3.3. Показатељи који пореде податке клијента с Показатељи који пореде податке клијента с

очекиваним резултатима утврђеним од стране очекиваним резултатима утврђеним од стране клијента;клијента;

4.4. Показатељи који пореде податке клијента с Показатељи који пореде податке клијента с очекиваним резултатима утврђеним од стране очекиваним резултатима утврђеним од стране ревизора иревизора и

5.5. Показатељи који пореде податке клијента с Показатељи који пореде податке клијента с очекиваним резултатима коришћењем очекиваним резултатима коришћењем финансијских података.финансијских података.

Поузданост и трошкови прикупљања Поузданост и трошкови прикупљања доказадоказа

Квалитет интерних контрола има значајан утицај на Квалитет интерних контрола има значајан утицај на поузданост.поузданост.

Специфичне методе прикупљања доказа су:Специфичне методе прикупљања доказа су:1.1. Израчунавање;Израчунавање;2.2. ИнспекцијаИнспекција3.3. Конфирмација;Конфирмација;4.4. Аналитички поступци;Аналитички поступци;5.5. Посматрање;Посматрање;6.6. Упити-анкете.Упити-анкете.Најскупље технике су конфирмација и инспекција.Најскупље технике су конфирмација и инспекција.Све методе се спроводе заједно с осталим Све методе се спроводе заједно с осталим

рев.поступцима. Према трошковима: конфирмација, рев.поступцима. Према трошковима: конфирмација, инспекција, аналитички поступци,инспекција, аналитички поступци, упити, упити, израчунавање и посматрањеизрачунавање и посматрање).).

Тражење неевидентираних Тражење неевидентираних обавезаобавеза

Доказни тестови обавеза представљају тражење Доказни тестови обавеза представљају тражење неевид.обавеза.неевид.обавеза.

Испитивање:Испитивање:- новчаних исплата након дана билансирања;новчаних исплата након дана билансирања;- готовинске исплате након дана билансирања;готовинске исплате након дана билансирања;- провјера дневника готовинских исплата након провјера дневника готовинских исплата након

дана билансирања;дана билансирања;- аутентичност узорка фактуре да би утврдио аутентичност узорка фактуре да би утврдио

на који се период односи (рачун струје за на који се период односи (рачун струје за јануар-неневидентирана обавеза за јануар-неневидентирана обавеза за децембар).децембар).

Природа и циљеви ананлитичких Природа и циљеви ананлитичких поступакапоступака

Аналитички поступак има три Аналитички поступак има три компоненте:компоненте:

1.предвиђање,1.предвиђање,2.поређење предвиђеног резултата са 2.поређење предвиђеног резултата са

стварном ситуацијом истварном ситуацијом и3.наше стручно мишљење о расликама 3.наше стручно мишљење о расликама

између претходна два резултата.између претходна два резултата. Аналит.поступци су ефикасни за Аналит.поступци су ефикасни за

добијање рев.доказа везаних за циљеве добијање рев.доказа везаних за циљеве ревизије који се односе на:ревизије који се односе на:

- рутинске трансакције и рач.процјене за рутинске трансакције и рач.процјене за које се могу утврдити трендови;које се могу утврдити трендови;

- салда рачуна и токове информација гдје салда рачуна и токове информација гдје се промјене крећу у малим износима;се промјене крећу у малим износима;

- салда рачуна и токове информ. код салда рачуна и токове информ. код којих се значајне грешке не би уочиле којих се значајне грешке не би уочиле испитивањем појединачних испитивањем појединачних трансакција; итрансакција; и

- салда рачуна и токова информ. за које салда рачуна и токова информ. за које је рев.доказ тешко добити извођењем је рев.доказ тешко добити извођењем неких других рев.поступака, као што је неких других рев.поступака, као што је комплетност.комплетност.

Врсте аналитичких Врсте аналитичких поступакапоступака

Користе се сљедеће врсте аналитичких Користе се сљедеће врсте аналитичких поступака:поступака:

1.1. Анализа трендова-анализа датог салда Анализа трендова-анализа датог салда рачуна у тек.пер. у односу на претх.периоде рачуна у тек.пер. у односу на претх.периоде или неколико пер.;или неколико пер.;

2.2. Анализа коефицијената:- анализа односа: - Анализа коефицијената:- анализа односа: - једног салда рн.и другог салда рачуна,једног салда рн.и другог салда рачуна,

-рачуна салда и тока информације,-рачуна салда и тока информације, -финансиј.и пословних података послов.;-финансиј.и пословних података послов.;3. Тестови разумности-састоје се у израчунав. 3. Тестови разумности-састоје се у израчунав.

за процјену неког износа (салдо рн.)за процјену неког износа (салдо рн.)

4. Анализа регресије- када је модел 4. Анализа регресије- када је модел сложен, а утврђене варијабле немају сложен, а утврђене варијабле немају просте међусобне математичке односе .просте међусобне математичке односе .

5. Анализа односа између рачуна- поступак 5. Анализа односа између рачуна- поступак којим се пореде фин.информације и којим се пореде фин.информације и релевантне нефинан.информације релевантне нефинан.информације (поређење трошка израде платне листе (поређење трошка израде платне листе са бројем запослених, трошкови залиха са бројем запослених, трошкови залиха по компонентама: материјала, радна по компонентама: материјала, радна снага. администр.трошкови, проценти снага. администр.трошкови, проценти бруто марже и сл.)бруто марже и сл.)

Доказни поступциДоказни поступциДоказни поступци су тестови који се изводе Доказни поступци су тестови који се изводе

ради добијања рев.доказа како би се ради добијања рев.доказа како би се откриле значајно погрешне изјаве у откриле значајно погрешне изјаве у фин.извјештајима. Постоје двије врсте фин.извјештајима. Постоје двије врсте док.поступака:док.поступака:

1.1. Тестови детаља трансакција и салда - то су Тестови детаља трансакција и салда - то су рев.поступци везани за провјеру обраде рев.поступци везани за провјеру обраде неке трансакције у рач.систему (рач.имовине неке трансакције у рач.систему (рач.имовине и опреме, дуг.дуг и капитал – тражење и опреме, дуг.дуг и капитал – тражење неевид.обавеза). Тестови салда- којима се неевид.обавеза). Тестови салда- којима се провјеравају закључна салда гл.књиге. ипровјеравају закључна салда гл.књиге. и

2.2. Аналитички поступциАналитички поступци

ЗАВРШНА ФАЗА РЕВИЗИЈЕЗАВРШНА ФАЗА РЕВИЗИЈЕ Стандардни модел процеса ревизије Стандардни модел процеса ревизије

садржи:садржи:-фазу прихватања клијента;-фазу прихватања клијента;-фазу планирања;-фазу планирања;-фазу испитивања и добијања доказа;-фазу испитивања и добијања доказа;-фазу процјене и доношења -фазу процјене и доношења

мишљења.мишљења.Стандардни модел ревизије Хејс стр. Стандардни модел ревизије Хејс стр.

346.346.

Поступци које је потребно извести у овој фази Поступци које је потребно извести у овој фази ревизије су:ревизије су:

-поступци ради утврђивања накнадних -поступци ради утврђивања накнадних догађаја;догађаја;

-опште испитивање финансијских извјештаја и -опште испитивање финансијских извјештаја и материјала из извјештаја;материјала из извјештаја;

-извести закључне поступке;-извести закључне поступке;припремити примједбе на које партнер треба припремити примједбе на које партнер треба

да обрати пажњу;да обрати пажњу;-поднијети извјештај надзорном одбору и -поднијети извјештај надзорном одбору и -саставити извјештај о ревизији.-саставити извјештај о ревизији.

Модел процеса ревизије- Модел процеса ревизије- 4. фаза, процјена и 4. фаза, процјена и

мишљењемишљењеЦиљ: Довршити поступке ревизије иЦиљ: Довршити поступке ревизије и издати мишљење.издати мишљење.Поступци:Поступци:1.1. Извршити свеукупан преглед;Извршити свеукупан преглед;2.2. Извести поступке ради утврђивања Извести поступке ради утврђивања

накнадних догађаја;накнадних догађаја;3.3. Извршити свеукупан преглед фин. Извршити свеукупан преглед фин.

извјештаја и других матер.из извјештаја;извјештаја и других матер.из извјештаја;4.4. Извести закључне поступке;Извести закључне поступке;5.5. Припремити примједбе за партнера;Припремити примједбе за партнера;6.6. Поднијети извјештај управном одбору;Поднијети извјештај управном одбору;7.7. Припремити извјештај о ревизији.Припремити извјештај о ревизији.

- Утврђивање потенцијалних обавеза и - Утврђивање потенцијалних обавеза и повезаних страна;повезаних страна;

- Откривање чињеница након мишљења-- Откривање чињеница након мишљења-није од значаја;није од значаја;

- Остале инф. (Управном одбору, - Остале инф. (Управном одбору, управљање и др.извјеш.акционарима);управљање и др.извјеш.акционарима);

Извјештај ревизоркој комисији- за Извјештај ревизоркој комисији- за супервизоре и сам извјештај- посл. супервизоре и сам извјештај- посл. фаза.фаза.

Свеукупна анализа- анализа рада Свеукупна анализа- анализа рада ревизора:ревизора:Провјера да ли је ревизија обављена Провјера да ли је ревизија обављена према меморандуму о плану ревизије.према меморандуму о плану ревизије.Добијање доказа и писама везаних за Добијање доказа и писама везаних за судске поступке.судске поступке.Добијање писма од правника и писма Добијање писма од правника и писма од управе о њеној одговорности за од управе о њеној одговорности за финансијске извјештаје.финансијске извјештаје.

Добијање доказа о Добијање доказа о судским споровима и судским споровима и

тужбаматужбамаПисмо адвокату клијента садржи:Писмо адвокату клијента садржи:1.1. Постојање услова и могућности Постојање услова и могућности

губитака;губитака;2.2. Период када се појавио узрок парнице’Период када се појавио узрок парнице’3.3. Вјероватноћу неповољног исхода;Вјероватноћу неповољног исхода;4.4. Износ потенцијалних губитака, те Износ потенцијалних губитака, те

висину судских трошкова.висину судских трошкова.Адвокат-правни савјетник клијента треба Адвокат-правни савјетник клијента треба

да одговору према упитнику ревизора.да одговору према упитнику ревизора.

Добијање писма управеДобијање писма управе Ревизор треба добити писмо од Ревизор треба добити писмо од

управе којим потврђују своју управе којим потврђују своју одговорност за фер (поштен, одговорност за фер (поштен, правичан, праведан, исправан) и правичан, праведан, исправан) и објективан приказ фин.извјештаја објективан приказ фин.извјештаја и да је одобрила фин.извјештаје.и да је одобрила фин.извјештаје.

Клијент шаље писмо ревизору и Клијент шаље писмо ревизору и образлаже изјаве - писмо управе.образлаже изјаве - писмо управе.

Писмо управе садржи:Писмо управе садржи:- потврду управе да је она одговорна за потврду управе да је она одговорна за

фер презентацију ФИ;фер презентацију ФИ;- расположивост свих фин.евиденција;расположивост свих фин.евиденција;- информације за трансакције пов.стр.;информације за трансакције пов.стр.;- планови или намјере које могу утицати планови или намјере које могу утицати

на књиг.вриједност или класификацију на књиг.вриједност или класификацију средстава;средстава;

- објављивање компензационих салда и објављивање компензационих салда и сл.сл.

Повезане странеПовезане странеПословна трансакција повезане стране је Пословна трансакција повезане стране је

пренос ресурса или обавеза између пренос ресурса или обавеза између страна, без обзира на наплату.страна, без обзира на наплату.

Ревизор треба да изведе поступке ради Ревизор треба да изведе поступке ради добијања доказа о повезаним странама добијања доказа о повезаним странама и трансакцијама.и трансакцијама.

Ревизор утврђује околности које Ревизор утврђује околности које повећавају ризик погрешног повећавају ризик погрешног исказивања које се односе на повезане исказивања које се односе на повезане стране. Преглед околности:стране. Преглед околности:

Околности које откривају Околности које откривају неидентификоване повезане неидентификоване повезане

странестране1.1. Трансакције под неуобичајеним комерц. усл. Трансакције под неуобичајеним комерц. усл.

(цијене, каматне стопе, гаранције, услови (цијене, каматне стопе, гаранције, услови отплате и сл.);отплате и сл.);

2.2. Трансакције које су настале, а нема Трансакције које су настале, а нема видљивог и логичног разлога;видљивог и логичног разлога;

3.3. Трансакције код којих се суштина разликује Трансакције код којих се суштина разликује од форме;од форме;

4.4. Трансакције обрађене на неуобичајен начин;Трансакције обрађене на неуобичајен начин;5.5. Значајан број трансакција са неким купцима, Значајан број трансакција са неким купцима,

а по износу већи;а по износу већи;6.6. Неевид.трансакције или пружање услуга Неевид.трансакције или пружање услуга

управиуправи

- Испитивања ради откривања накнадних Испитивања ради откривања накнадних догађаја;догађаја;

- Врсте догађаја након билансирања:Врсте догађаја након билансирања: 1.они који су постојали на дан бил.1.они који су постојали на дан бил. 2.они који су проистекли након дана 2.они који су проистекли након дана

билансирања.билансирања.Први дог.захтијева корекције ФИ, аПрви дог.захтијева корекције ФИ, аДруги дог. захтијева објављивање, ако је Други дог. захтијева објављивање, ако је

значајан.значајан.

- Догађаји настали до датума издавања ФИ Догађаји настали до датума издавања ФИ (залихе материјала, кредиторима и сл.)(залихе материјала, кредиторима и сл.)

- Догађаји између датума билансирања и Догађаји између датума билансирања и издавања извјештаја (ако су значајни издавања извјештаја (ако су значајни дог.захтијева исправку, супротно издаје дог.захтијева исправку, супротно издаје нег.или мишљење са резервом)нег.или мишљење са резервом)

- Откривање чињеница након издавања ФИ Откривање чињеница након издавања ФИ (ако открије важан дог.који је постојао на (ако открије важан дог.који је постојао на датум издавања извј.ревизора-датум издавања извј.ревизора-обавј.управу)обавј.управу)

- Поновно разматрање ФИ (да ли постоје Поновно разматрање ФИ (да ли постоје додатне инф. супртне ФИ)додатне инф. супртне ФИ)

Објављивања у финансијским Објављивања у финансијским извјештајимаизвјештајима

Адекватност објављивања се односи Адекватност објављивања се односи на све ФИ.на све ФИ.

Опште испитивање- провјера Опште испитивање- провјера адекватности објављивања је адекватности објављивања је стална категорија у процесу стална категорија у процесу ревизије.ревизије.

ИЗВЈЕШТАЈИ НЕЗАВИСНИХ РЕВИЗОРАИЗВЈЕШТАЈИ НЕЗАВИСНИХ РЕВИЗОРА

Основни елементи извјештаја ревизораОсновни елементи извјештаја ревизора Према ИСА 700, извј.рев.треба да садржи:Према ИСА 700, извј.рев.треба да садржи:1. наслов;1. наслов;2. прималац;2. прималац;3. уводни параграф3. уводни параграф а)идентификација ревидованих ФИ-аа)идентификација ревидованих ФИ-а б)изјава о одговорности управе и б)изјава о одговорности управе и

одгов.ревизора;одгов.ревизора;4. параграф у којем се описује природа ревизије4. параграф у којем се описује природа ревизије а)Позивање на ИСА или нац.пропис-праксуа)Позивање на ИСА или нац.пропис-праксу б)опис посла који је ревизор обавиоб)опис посла који је ревизор обавио5. параграф у коме је изражено мишљење о ФИ;5. параграф у коме је изражено мишљење о ФИ;

6. датум извјештаја;6. датум извјештаја;7. адреса ревизора и7. адреса ревизора и8. потпис ревизора8. потпис ревизораОквир на којем су ФИ базирани, Оквир на којем су ФИ базирани,

ревизор наводи: "у складу са ревизор наводи: "у складу са наведеним релевантним наведеним релевантним националним стандардима или националним стандардима или МРСМРС""

ОБЛИК ИЗВЈЕШТАЈА РЕВИЗОРАОБЛИК ИЗВЈЕШТАЈА РЕВИЗОРА

1.Позитивно мишљење;1.Позитивно мишљење;2. Извјештаји који нису позитивни:2. Извјештаји који нису позитивни: - негативно мишљење;- негативно мишљење; - уздржавање од мишљења- уздржавање од мишљења -мишљење са резервом или -мишљење са резервом или модификовано мишљење.модификовано мишљење.

ПОЗИТИВНО МИШљЕњЕ - ПОЗИТИВНО МИШљЕњЕ - СТАНДАРДНИ ИЗВЈЕШТАЈСТАНДАРДНИ ИЗВЈЕШТАЈ

Поз.мишљење се издаје на јасан и Поз.мишљење се издаје на јасан и афирмативан начин, када он сматра:афирмативан начин, када он сматра:

1.1. да су ФИ припремљени уз да су ФИ припремљени уз кор.важ.рач.политика које су кор.важ.рач.политика које су досљедно примјењиване;досљедно примјењиване;

2.2. да су ФИ услађени с рел.прописима;да су ФИ услађени с рел.прописима;3.3. да су ФИ у цјелини конзистентни ида су ФИ у цјелини конзистентни и4.4. да постоји адекватно објављивање да постоји адекватно објављивање

свих значајних ствари за презент. ФИсвих значајних ствари за презент. ФИ

Kada revizor ne može da izrazi Kada revizor ne može da izrazi pozitivno mišљeњepozitivno mišљeњe

Okolnosti :Okolnosti :a)a) Ograničeњa u pogledu obima revizije ili Ograničeњa u pogledu obima revizije ili

(miš.s rezervom)(miš.s rezervom)b)b) Postoji mimoilažeњe u mišљeњu sa Postoji mimoilažeњe u mišљeњu sa

upravom u pogledu prihvatљivosti upravom u pogledu prihvatљivosti odabranih rač.politika, metoda њihove odabranih rač.politika, metoda њihove primjene ili adekvatnosti objavљivaњa i primjene ili adekvatnosti objavљivaњa i FI (miš. s rezervom ili negativno).FI (miš. s rezervom ili negativno).

Поз.мишљење уз модификацију Поз.мишљење уз модификацију извјештајаизвјештаја

Поз.мишљење уз потребу да се Поз.мишљење уз потребу да се корисницима ФИ објасниле неке ствари, а корисницима ФИ објасниле неке ствари, а које не утичу на миш.које не утичу на миш.

То су:То су:- трајност пословања;трајност пословања;- неизвјесност због будућих догађаја;неизвјесност због будућих догађаја;- неупоредивост извјештајанеупоредивост извјештаја- исход судских парница, процјена исход судских парница, процјена

надокнадиве вриједн.средстава, губитака надокнадиве вриједн.средстава, губитака и сл. - (можда модификовано или и сл. - (можда модификовано или суздржано?)суздржано?)

Мишљење с резервомМишљење с резервомКада се не може изразити Када се не може изразити

поз.мишљење, а неслагања нису поз.мишљење, а неслагања нису значајна да захтијевају значајна да захтијевају нег.мишљење, тада се издаје нег.мишљење, тада се издаје миш.с резервом:миш.с резервом:

"презентовани фер", "осим за" "презентовани фер", "осим за" ефекте и оне сегменте на које се ефекте и оне сегменте на које се односи резерва0суздржаност.односи резерва0суздржаност.

Негативно мишљењеНегативно мишљењеКада је ефекат неусклађености толико Када је ефекат неусклађености толико

значајан да ревизор мора закључити да значајан да ревизор мора закључити да резерва изражена у његовом извјештају резерва изражена у његовом извјештају није довољна да открије погрешну или није довољна да открије погрешну или непотпуну природу ФИ, издаје се непотпуну природу ФИ, издаје се негативно мишљење.негативно мишљење.

Постоји трећи параграф-прије мишљења, Постоји трећи параграф-прије мишљења, гдје се објашњава неслагање гдје се објашњава неслагање (ненаплативи кредити и сл.).(ненаплативи кредити и сл.).

Алтернатива је повлачење из ревизије.Алтернатива је повлачење из ревизије.

Уздржано мишљењеУздржано мишљењеКада је могући ефекат ограничења у Када је могући ефекат ограничења у

обиму ревизије толико значајан и обиму ревизије толико значајан и свеобухватан да ревизор није био свеобухватан да ревизор није био у стању да добије довољно у стању да добије довољно задовољавајућих рев.доказа и није задовољавајућих рев.доказа и није у стању да изрази мишљење о ФИ, у стању да изрази мишљење о ФИ, ревизор треба да изда извјештај у ревизор треба да изда извјештај у којем изражава којем изражава немогућностнемогућност да да да нишљење.да нишљење.