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研讀本章後，預期可以了解： 現金之管理與內部控制 零用金制度 銀行存款調節表之編製 應收帳款的意義及產生 應收帳款該如何評價 應收票據的會計處理 應收帳款如何運用於財務報表分析

Objectives

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蘋果公司（ Apple ）於 2010 年 3 月正式推出平板電腦 iPad ，在 iPad 揭開神秘面紗後，蘋果股價應聲上揚，高居美國市值第 3 大企業，僅次於冠軍埃克森美孚（ Exxon Mobil ）以及亞軍微軟（ Microsoft ）。　　 iPad 同樣被譽為是顛覆市場的革命性產品，如同 iTunes掀起線上音樂下載熱潮，和蘋果應用軟體風靡智慧手機使用者一樣，這款介於筆記型電腦與 iPod Touch 的新平板電腦，瞄準的使用對象顯然不是科技玩家，而是一般民眾，他們可能想買一台觸控裝置來享受休閒娛樂，例如透過蘋果瀏覽器 Safari 上網瀏覽、收發電子郵件、觀賞 YouTube 影片，或花時間在 Facebook 上。他們也可能享受 iPad 電子書的閱讀功能，雖然與 Kindle 相比較， iPad 較重且 iBoo k 電子書店的藏書量仍不及亞馬遜，但 iPad 的大尺寸彩色螢幕比 Kindle 更能呈現清晰文字。

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iPad 的上市刺激了許多電腦和製造商競相推出或改良類似產品，搜尋引擎巨擘 Google 預料很快就會推出採用 Android 2.1 系統，類似 iPad 的平板電腦；全球最大手機製造商 Nokia 也正在開發類似產品，預期作業系統可能採用與英特爾（ Intel ）共同開發的 MeeGo ；微軟則考慮販售自行研發的平板電腦；全球最大電腦製造商惠普已經開始研發這種產品。國內的電腦大廠宏碁也可能推出比 iPad售價更平易近人的一系列平板產品，因為強調物美價廉是宏碁的拿手本事；另外，華碩也預定在 2010年下半年推出單片式的平板電腦，華碩強調平板電腦是一種以解決方案為基礎的產品，並非單一產品，因此會以完整的內容與服務方案推出產品。

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章首故事章首故事 閱讀蘋果公司 2010 年第一季的財務報表，蘋果之現金部位達 100 億美元，占總資產

之 17.5% ；短期有價證券 131 億美元，占總資產之 22.8% ；長期有價證券更是高達 180 億美元，占總資產之 31.5% 。蘋果公司現金及有價證券部位合計占總資產之 72% ，是一家流動性超強的公司。

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7.1 7.1 現金之內容與內部控制 現金之內容與內部控制 重大差異介紹 全球四大會計師事務所對 IFRS 有關現金之定義的解釋為存款期間超過 3個月以上之定期存款，不應歸類為約當現金；我國現行一般公認會計原則之作法則為若是可隨時解約，且解約成本不大之定期存款，亦可歸類為現金。因此，實務上大多數超過 3 個月的定期存款，均被歸類為現金。未來全面採用 IFRS 後，預期會計師將會要求公司不應將超過 3 個月的定存單列入現金及約當現金。 

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重要觀念介紹 IFRS 明文規範評估壞帳之原則，應以帳款未來預期回收金額之折現值為基礎（資產負債表觀點），亦即企業不得使用前段介紹的銷貨百分比法估列壞帳。這個例子再一次顯示，國際會計準則理事會（ IASB ）對資產負債表法的 認同。 IFRS 對壞帳的估列，也規定企業應以內部歷史資料為基礎，作為估計帳款的預期回收金額。我國銀行業現行提列壞帳是以主管機關規定的壞帳率提列，並非以內部歷史資料為基礎。

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重要觀念介紹 由於我國財務會計準則公報第 34號第三次修訂規範企業於民國 100 年起，應以內部歷史資料為基礎估列壞帳，許多銀行開始建立完整的內部資料，此項會計規定使銀行內部管理放款的資料與程序更為完善。上述觀念同時也顯示 IASB 重視並採用內部管理法（ management approach ）的精神，希望能為企業建立完善制 度以作為內部管理的參考，並在財務報表中以內部資料為基礎，提供外部人士更攸關，且與內部私有資訊更一致的有用性資訊。

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7.67.6 應收帳款之評價 應收帳款之評價 相關事項 壞帳之會計處理

直接沖銷法 備抵法1.期末估計壞帳 不作分錄 借：壞帳費用

貸：備抵壞帳2. 實際沖銷應收帳款 借：壞帳費用

貸：應收帳款借：備抵壞帳貸：應收帳款

3 沖銷應收帳款後再 收回 借：現金

貸：其他收入借：應收帳款貸：備抵壞帳借：現金貸：應收帳款

註：備抵法下，估計壞帳有兩種方法： 1. 損益表法：銷貨百分比法； 2. 資產負債表法：應收帳款餘額百分比法，及帳齡分析法

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摘 要會計學上所謂的現金必須符合以下三個要件：1. 貨幣性、2. 流通性、3. 用途未受限制。　　　在實務上，我國上市公司大部分都將約當現金併入現金科目，而在資產負債表上以「現金及約當現金」科目呈現。由於現金人見人愛，其內部控制格外重要。公司採取現金支出內部控制制度後，所有支出都應該要按照規定程序審核，並以支票或匯款方式支付。惟對於金額微小的支出有設置零用金制度之必要。

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摘 要摘 要 編製銀行存款調節表時，是以銀行按月寄來的對帳單和公

司帳載銀行存款記錄作為調節依據，而造成二者餘額不相等的原因有兩種情形，一是銀行與公司對於存款的收入與支出有時間性的差異，導致一方已記帳而另一方尚未記帳；另一則是有錯誤的發生。

應收款項是指對企業或個人之貨幣、商品或勞務之請求權。營業性應收款項係指企業在主要營業活動中，由於賒銷商品或提供勞務而產生，包括應收帳款和應收票據。非營業性應收款項為主要營業活動以外原因所產生之債權，如應收租金、應收股利等。

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摘 要摘 要 認列壞帳之時間及其會計處理，通常有下列兩種方法： (1) 直接沖銷法， (2) 備抵法。直接沖銷法是在特定應收帳款確定無法收回時，才認列壞帳損失，記錄損失時，其會計分錄為：借記壞帳費用，貸記應收帳款。備抵法是在銷貨發生當期即預估可能發生的壞帳金額，其會計分錄為：借記壞帳費用，貸記備抵壞帳。在備抵法之下，當確定某筆應收帳款無法收回，亦即壞帳實際發生時，則應立即沖銷該筆應收帳款，其沖銷分錄為：借記備抵壞帳，貸記應收帳款。直接沖銷法未能符合會計上的配合原則，備抵法則是一般公認會計原則的作法，因其符合壞帳費用與銷貨收入於同一期間認列的配合原則，且應收帳款之帳面價值較能反映其可回收金額。

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摘 要 壞帳金額估計的基礎又可分為兩種： (1) 基於損益表之觀點者，乃按銷貨之某一百分比認列壞帳費用。 (2) 基於資產負債表之觀點者，則按應收帳款之餘額作為估計壞帳之依據，包括應收帳款餘額百分比法和帳齡分析法。

應收票據為一種正式的債權憑證。票據到期日之計算，如果以月份表示，到期日就是另 1個月份之同一日；如果以日表示者，則以開立票據之次日起算足天數。應收票據貼現息之計算應以到期值而非面額為基礎。

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應收帳款週轉率是一種評估企業應收帳款管理極具意義的財務指標，在於表達企業能在 1 年中產生並收回應收帳款的平均次數，而應收帳款週轉天數代表企業自賒銷開始，產生應收帳款及至收現，平均所需之天數。至於營業週期則為存 ` 貨週轉天數加上應收帳款週轉天數。

摘 要摘 要