成 本 会 计 马鞍山网络大学

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本章学习目标

①理解成本的原则要求（重点是各种费用界限的划分），

②了解生产费用和期间费用的分类及成本核算的一般程序，为后面相关章节的成本核算具体方法的学习奠定基础。

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第一节 成本核算的要求

一、正确划分各种费用的界限 划分各月份

资本性支出 产品成本

生产费用 产品成本 支出

划分各种

产品成本 收益性支出

划分产成品

与完工产品 期间费用

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1 、正确划分资本性支出与收益性支出1 ）支出：企业在经济活动中发生的一切开支和消耗。

2 ）收益性支出：支出的效益只体现在一个会计年度或正常 的经营周期内。

资本性支出：支出的效益体现在两个或两个以上的会计年度或正常的经营周期内

3 ）意义：收益性支出作为资本性支出能够推迟其从损益中扣减的时间

4 ）案例：美国的电信龙头——世界通信从 2001年至 2002年第一季度共将 38亿美元的营业支出计入资本支出，从而导致 2001年经营现金流量虚增 63亿美元， 2002年第一季度经营现金流量虚增 14亿美元，目的就是为了虚报利润。

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2 、正确划分生产费用与期间费用

1 ）区别：用于产品生产的生产费用，应该计入产品成本。 用于产品销售的销售费用、用于组织和管理生产

经营活动的管理费用，以及用于筹集生产经营资金的财务费用，都应作为期间费用，计入当期损益；

2 ）意义：影响产品成本和当期损益计算的正确性

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3 、正确理解生产费用与产品成本

1 、联系产品成本来源于生产费用，是生产费用的对象化

2 、区别生产费用与一定的时期相联系，而与生产的产品无关。产品成本与一定品种和数量的产品相联系。

3 、例子假设某企业只生产一件产品 A ， 07年初投产。生产周期为两年 2007年生产费用 2008年生产费用

产品 A 的产品成本

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4 、正确划分各个月份的费用界限

主要表现：1 ）企业应按权责发生制的原则核算成本费用，凡应由本期

负担而未支出的费用，应作为预提费用计入本期成本、费用 。

2 ）凡已经支付，应由本期和以后各期负担的费用，应作为待摊费用，分期摊入成本、费用。本期发生的费用，要全部在本期记账，不应延至下期记账或提前结账。

如：车间预付半年的报刊费

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5 、正确划分各种产品生产费用界限1 ）内涵： 当企业生产的产品不止一种情况下：直接计入费用：凡是属于某种产品单独发生，能够直接计入

该种产品成本的费用就应直接计入该种产品的成本；间接计入费用：凡是属于几种产品发生，不能直接计入某种

产品成本的费用，就应采用适当的分配方法，分配计入各种产品的成本。

2 ）意义1 、准确核算各种产品成本，为计划与定额执行情况提供比

较数据。2 、杜绝在各种产品之间人为调节成本行为。

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6 、正确划分完工产品和在产品的成本

1 ）内涵： 月初在产品费用 + 本月生产费用 = 本月完工产品费

用 + 月末在产品费用

2 ）意义： 防止任意地增加或减少月末在产品成本，人为地调节完

工产品成本。进而影响当期销售产品的成本。

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第二节 生产费用和期间费用的分类

一、费用要素分类1 ）按经济内容分类（耗费要素的形态）定义： 生产费用按照经济内容划分的各项费用，在会计上称

为生产费用要素。它包括劳动对象、劳动资料和活劳动三大方面的消耗。 一、外购材料

二、外购燃料三、外购动力四、工资五、提取的福利费 六、提取折旧费用七、修理费八、其他生产费用

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2 ）按经济用途分类

一、产品制造成本 1 、原材料（直接材料） 2 、工资（直接人工） 3 、制造费用 二、期间费用 1 、管理费用 2 、营业费用 3 、财务费用

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两种分类方式的比较

分类方法 项目

优点 缺点

按经济内容分类

1 、便于各项生产要素耗费和结构的分析2 、反映企业物化劳动和活劳动的消耗情况，为国家宏观经济部门统计净产值和国民收入提供依据

无法反映各项耗费的具体用途

按经济用途分类

1 、揭示各项资源耗费的用途（直接 / 间接用于生产）2 、便于成本管理和分析

即按经济内容分类的优点

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第三节 成本核算的一般程序和主要会计账户

一、成本核算的一般程序1 ．根据发生的各项费用的原始凭证和其他有关资料，编制

各项费用分配表或费用分配汇总表，据以分配各项费用，并记入成本计算单。

2 ．归集和分配辅助生产费用，计算并确定辅助生产的费用或成本，并采用一定的方法分配转入各受益对象的相应账户。

3 ．归集和分配基本生产车间的各产品应负担的制造费用。

4 ．分配计算完工产品成本和月末在产品成本，最终确定本期完工产品总成本和单位成本。

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产品制造成本核算的一般程序图

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二、主要会计账户

1 、“生产成本”账户 按生产任务 基本生产工业生产 不同 辅助生产（如供水、供电、维修）

账户设置：1 ）生产成本—— 基本生产成本 —— 辅助生产成本

2 ）增设“基本生产成本”、“辅助生产成本”总分类账户

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2 、废品损失1 、核算内容“废品损失”帐户。当企业需要单独核算废品损失时，需要

设置该帐户。性质是资产类帐户。借方登记发生的不可修复废品的已耗成本和可修复废品的修复费用。

贷方登记回收的残值、赔款和计入产品制造成本的废品净损失。

月末，该帐户无余额。

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2 、典型分录转出废品损失借：废品损失——甲产品 贷：基本生产成本——甲产品——原材料 ——工资及福利费 ——制造费用确认残料收入借：原材料 贷：废品损失 —— 甲产品

分配本月同种产品废品损失承担额借：基本生产成本——甲产品 贷：废品损失——甲产品

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3 、“待摊费用”、“预提费用”处理原则1 、金额不大，或受益期不可预期。则直接计入当期损益

2 、金额大，且收益期可预期。 ① 不使用，通过预付及应付款项科目核算，并在会计报告中予以披露。

② 增设，在列报时并入预付和应付款项科目。并予以披露。

（《企业会计准则应用指南》中允许企业在不违反会计准则的前提下，自行增设、分拆、合并会计科目）