一、教学目标：了解现金收支审计的重要性和常见的审计风险，掌握相关账户实质性程序和方法二、教学重点与难点：教学重点：库存现金的审计；银行存款的审计教学难点：库存现金的监盘、银行存款函证

货币资金的特点：

流动性 流动性

控制风险控制风险

审计风险审计风险

最强最强

最高的资产

最高的资产

高高

检查风险检查风险 较高较高

货币资金与各交易循环均直接相关

货币资金与各交易循环均直接相关

舞弊、违法犯罪行为的发生都与货币资金有密切关系

舞弊、违法犯罪行为的发生都与货币资金有密切关系

执业中，资金项目常交给初涉审计领域的审计人员来做

执业中，资金项目常交给初涉审计领域的审计人员来做

1 、销售与收款循环1 、销售与收款循环

2 、购货与付款循环2 、购货与付款循环

3 、生产与存货循环3 、生产与存货循环

4 、筹资与投资循环4 、筹资与投资循环

现销收入的取得和赊销货款的收回都会增加货币资金。

现销收入的取得和赊销货款的收回都会增加货币资金。

赊购货款和购买固定资产款项支付都会减少货币资金。

赊购货款和购买固定资产款项支付都会减少货币资金。

应付职工薪酬和某些制造费用支出会引起货币资金的减少。

应付职工薪酬和某些制造费用支出会引起货币资金的减少。

筹资增加货币资金投资一般会导致货币资金的减少。

筹资增加货币资金投资一般会导致货币资金的减少。

一、货币资金与业务循环

二、所涉及的凭证和会计记录主要有：

1 、现金盘点表；

2 、银行对账单；

3 、银行存款余额调节表；

4 、有关科目的记账凭证；

5 、有关会计账簿，主要是现金和银行存款日记账。

1 、岗位分工出纳人员不得兼任稽核、

会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作；

不得由一人办理货币资金业务的全过程。

某工程公司的会计兼出纳，利用职务上的便利，擅自从开户行提取现金 16万元，从保险柜中提取现金 1.3万元，据为己有。此案发生的主要原因就是会计和出纳没有分离。

某工程公司的会计兼出纳，利用职务上的便利，擅自从开户行提取现金 16万元，从保险柜中提取现金 1.3万元，据为己有。此案发生的主要原因就是会计和出纳没有分离。

2 、授权批准（ 1 ）审批人应按规定在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。

2 、授权批准

2 、授权批准（ 4 ）单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。

2 、授权批准（ 5 ）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。

3 、现金和银行存款的管理4 、票据及有关印章的管理5 、监督检查

定期或不定期地对货币资金的安全进行检查

定期或不定期地对货币资金的安全进行检查

1 、观察货币资金的业务处理

（ 1 ）被审计单位的现金保管与总账的登记是否由不同的人员进行；

（ 1 ）被审计单位的现金保管与总账的登记是否由不同的人员进行；

（ 2 ）是否存在未入账的现金。

（ 2 ）是否存在未入账的现金。

审计人员主要观察：

审计人员主要观察：

2 、核对库存现金、银行存款日记账和总账

审计人员应抽取一定时期的库存现金、银行存款日记账，与相应的总账核对，检查其一致性。

审计人员应抽取一定时期的库存现金、银行存款日记账，与相应的总账核对，检查其一致性。

3 、抽取部分收款凭证，检查相关会计分录

分录，分录…要查他们的相关分录……

分录，分录…要查他们的相关分录……

检查收款金额与销售发票是否一致。

检查收款金额与销售发票是否一致。

检查收款凭证与银行日记账的日期是否相符、金额是否一致。

检查收款凭证与银行日记账的日期是否相符、金额是否一致。

核对收款凭证与应收账款明细账中的相关的记录是否一致。

核对收款凭证与应收账款明细账中的相关的记录是否一致。

4 、抽取部分付款凭证，检查相关的会计分录4 、抽取部分付款凭证，检查相关的会计分录

检查付款凭证是否经过授权审批。

检查付款凭证是否经过授权审批。

审查付款凭证是否合法、真实。付款凭证应附有支付凭证。

审查付款凭证是否合法、真实。付款凭证应附有支付凭证。

核对付款凭证与银行存款日记账，检查其金额是否相一致。

核对付款凭证与银行存款日记账，检查其金额是否相一致。

核对付款凭证与应付账款明细账，检查其金额是否相一致。

核对付款凭证与应付账款明细账，检查其金额是否相一致。

分录，啊，分录……何年是查分录的尽头？？

分录，啊，分录……何年是查分录的尽头？？

5 、抽取现金盘点表和银行存款余额调节表

抽取部分库存现金盘点表，检查被审计单位是否定期进行库存现金的盘点，并了解盘点结果的处理情况。

抽取部分库存现金盘点表，检查被审计单位是否定期进行库存现金的盘点，并了解盘点结果的处理情况。

5 、抽取现金盘点表和银行存款余额调节表

抽取部分银行存款余额调节表，检查：① 是否定期与银行对账单核对，并编制银行存款余额调节表；② 银行存款余额调节表是否由出纳员以外的人编制。

抽取部分银行存款余额调节表，检查：① 是否定期与银行对账单核对，并编制银行存款余额调节表；② 银行存款余额调节表是否由出纳员以外的人编制。

一、审计目标

1 、确定被审计单位库存现金在会计报表中是否存在，是否为被审计单位所拥有。

2 、确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。

3 、确定库存现金余额是否正确。

4 、确定库存现金在会计报表上的披露是否恰当。

二、库存现金的实质性程序

（一）核对现金日记账和总账

核对现金日记账和总账的余额， 检查两者是否一致。

盘点目的：盘点范围：盘点人员：盘点步骤：

（二）库存现金的盘点

证实库存现金是否存在 证实库存现金是否存在

盘点目的：盘点范围：盘点人员：盘点步骤：

二、库存现金的盘点

企业盘点库存现金，通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点

企业盘点库存现金，通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点

盘点目的：盘点范围：盘点人员：盘点步骤：

二、库存现金的盘点

盘点库存现金人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有现金出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由注册会计师进行监盘

盘点库存现金人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有现金出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由注册会计师进行监盘

盘点目的：盘点范围：盘点人员：盘点步骤：

二、库存现金的盘点（ 1 ）制定盘点计划（ 2 ）审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。（ 3 ）由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余额。（ 4 ）盘点现金实存数，由注册会计师编制“库存现金监盘表” 。（ 5 ）将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审计单位查明原因，必要时应提请被审计单位做出调整（ 6 ）若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金监盘表”中注明，必要时应提请被审计单位做出调整。（ 7 ）在非资产负债表日进行盘点和监盘时，应调整至资产负债表日的金额。

（ 1 ）制定盘点计划（ 2 ）审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。（ 3 ）由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余额。（ 4 ）盘点现金实存数，由注册会计师编制“库存现金监盘表” 。（ 5 ）将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审计单位查明原因，必要时应提请被审计单位做出调整（ 6 ）若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金监盘表”中注明，必要时应提请被审计单位做出调整。（ 7 ）在非资产负债表日进行盘点和监盘时，应调整至资产负债表日的金额。

【例题 1 】 2007 年 1 月 20 日上午8 时审计人员对某企业现金日记账进行审查，并清点库存现金结果如下：

1 、当天现金日记账余额为 11630 元

2 、清点现金结果为 100 元 80张、 50 元 31张、 10 元 68张、 5 元 18

张、 1 元 24张、角分币共计 20元

3 、查明 2007 年 1 月 19 日已收到现金尚未入账的收款凭证 2 张共 420 元

4 、查明 2007 年 1 月 1 日已付出现金尚未入账的付款凭证 30章，共计 955 元

5 、查出无任何批示的采购员借条一张，借款 500 元

6 、经银行核定企业库存现金限额 10000 元

要求：根据上述审查和清点结果编制现金盘点表

根据上述资料指出企业现金管理中存在的问题，并提出审计意见

存在问题及审计意见1 、查过库存现金限额 595 元，应及时送存银行2 、现金收付款凭证未及时入账，应及时入账3 、白条抵库500 元，应及时追回4 、现金账实不符，短缺 215 元应查明原因

（三）分析被审计单位日常库存现金余额是否合理，关注是否存在大额未缴存的现金。

（四）抽查大额库存现金收支。

（五）抽查资产负债表日前后若干天的、一定金额以上的现金收支凭证实施截止测试。

（六）检查库存现金是否在财务报表中做出恰当列报。

一、审计目标

1 ．确定被审计单位资产负债表中的银行存款在会计报表日是否确

实存在，是否为被审计单位所拥有。

2 ．确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务的记录

是否完整。

3 ．确定银行存款的余额是否正确。

4 ．确定银行存款在会计报表上的披露是否恰当。

二、银行存款的实质性程序

（一）核对银行存款日记账与总账的余额，若不相符，应查明原因并作出适当调整。

银行存款日记账的余额和银行存款总账的余额 应该是一致的。如存在差异，应查明原因。

银行存款日记账的余额和银行存款总账的余额 应该是一致的。如存在差异，应查明原因。

二、银行存款的实质性程序（二）分析性程序

1 、银行存款余额的本期实际数与预算数以及上年度账户余额的差异变动。2 、银行存款中定期存款所占的比例，以确定企业是否存在高息资金拆借。

1 、银行存款余额的本期实际数与预算数以及上年度账户余额的差异变动。2 、银行存款中定期存款所占的比例，以确定企业是否存在高息资金拆借。

二、银行存款的实质性程序（三）审查银行存款余额调节表

1 、核实调节表数据计算的正确性。 2 、调查未达账项的真实性

1 、核实调节表数据计算的正确性。 2 、调查未达账项的真实性

（四）函证银行存款

函证对象，谁来确定？函证对象，谁来确定？

地址如何确定？地址如何确定？

询证函谁来编制？询证函谁来编制？

谁来发函？谁来发函？

函证方式？函证方式？

函证内容？函证内容？

函证结果？函证结果？

注册会计师应向被审计单位在本年存过款的所有银行发函，其中包括企业存款帐户已结清的银行

注册会计师应向被审计单位在本年存过款的所有银行发函，其中包括企业存款帐户已结清的银行

1 、余额核对的结果2 、金额的性质

1 、余额核对的结果2 、金额的性质

与应收、应付账款函证比较与应收、应付账款函证比较

积极或消极的函证方式积极或消极的函证方式

正确的截止正确的截止 审 查 方 法 审 查 方 法

审计人员一般要审查结账日前后一段时期内的收支凭证。具体审计方法是：确定各银行账户的最后一张支票号码，同时查证该号码之前的所有支票均已开出。凡是在结账日未开出的支票及以后开出的支票，均不得作为结账日存款收付入账。

审计人员一般要审查结账日前后一段时期内的收支凭证。具体审计方法是：确定各银行账户的最后一张支票号码，同时查证该号码之前的所有支票均已开出。凡是在结账日未开出的支票及以后开出的支票，均不得作为结账日存款收付入账。

银行存款账户的余额应该包括当年最后一天收到的所有存放在银行的存款；企业年终前开出的支票，就在本年度入账。

银行存款账户的余额应该包括当年最后一天收到的所有存放在银行的存款；企业年终前开出的支票，就在本年度入账。

（五）审查银行收支的截止

（六）审查外币银行存款的折算是否正确

（七）抽查大额银行存款收支

（八）确定银行存款是否在资产负债表上恰当地披露

佳音公司货币资金审计案例佳音公司货币资金审计案例大华会计师事务所对佳音公司的货币资金进行了审计，发现了如下情况：

1. 佳音公司部分原始凭证的复核和记账凭证的编制没有经过会计人员，由出纳员王某直接收支；

2. 出纳员王某由于生病住院，休假两个月，在此期间，公司未另行指定专人代替她的工作，而是由会计李某兼任；

3. 佳音公司的支票签收手续不健全，支票印章都由出纳王某一人保管，签收手续也是由王某一人执行；

　４ . 佳音公司丢失了３月份和５月份的由建设银行市分行邮寄的银行对账单。大华会计师事务所对佳音公司进行审计时已经是12 月份，但佳音公司 10 月和 11 月份“银行存款调节表”尚未编制；

5. 在对佳音公司的库存现金进行盘点后，发现实际库存现金数为 4379.18 元，而现金日记账的账面余额为 5728.10 元；在保险柜中，有四张职工 私人借款的欠条，合计 697.90 元；按财务制度规定，佳音公司的库存限额为 1500 元；

6. 佳音公司有 5 笔业务，合计金额 437500 元，在现金日记账上没有反映，经查询是该公司经理的弟弟李某擅自借用佳音公司的账号。

案例评价

货币资金是企业最容易出问题的一项资产，也是审计工作的重点。健全合理的内部控制制度是管理货币资金 的基础，当内部控制制度出问题时，货币资金管理的问题就会 不断增多。

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佳音公司的现金管理中存在哪些问题？应如何调整？

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佳音公司的现金管理中存在哪些问题？应如何调整？

思考思考

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怎样完善佳音公司在货币资金管理方面的内部控制制度？

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怎样完善佳音公司在货币资金管理方面的内部控制制度？

复习思考题：1 、注册会计师监盘库存现金的目的是什么？说明监盘库存现金的步骤和方法？2 、注册会计师利用银行存款函证可达到哪些目的？3 、注册会计师检查银行存款余额调节表时，应重点检查哪些内容？4 、注册会计师如何检查银行存款收支的正确截止？