第四节 效益审计方法第四节 效益审计方法• 一、审计方法的类别

– （一）业务经营审计可选用的方法– （二）项目投资的审计方法– （三）管理审计常用的方法

• 二、审计方法的运用模式• 三、审计证据的效力层次

一、审计方法的类别一、审计方法的类别• 财务审计——传统审计方法

– 顺查法和逆查法– 《内部审计具体准则第 3 号——审计证据》规定七

种方法：审核、 观察、 监盘、 询问、 函证、 计算、 分析性复核。

• 效益审计方法– 传统审计方法– 现代审计方法：审计调查方法、审计分析方法

(( 一一 )) 业务经营审计可选用的方法业务经营审计可选用的方法审查内容 审计方法

1. 审查计划、预算编制依据

（ 1 ）查询法；（ 2 ）定量分析法：趋势预测分析法和因果预测分析法；（ 3 ）定性分析法：德尔斐法、头脑风暴法。

2. 审查计划是否平衡 平衡分析法：包括盈亏平衡分析、投入产出平衡分析和四柱平衡分析。

3. 审查计划执行 比较分析方法

4. 审查是否合理利用资源、组织生产

线性规划法

5. 查找生产经营中关键问题、研究原因的方法

（ 1 ）因素分析法；（ 2 ）鱼刺图法；（ 3 ）统计分析法；（ 4 ）结构分析法。

1.1. 审查计划、预算编制依据的方法审查计划、预算编制依据的方法• （ 1 ）德尔斐法 (Delphi Method)

– 美国著名的咨询机构兰德公司于 50 年代发明的，本质上是一种反馈匿名函询法。

– 当时美国空军委托该公司研究一个典型的风险识别课题：若苏联向美国发动核袭击，其袭击的目标会选在什么地方 ? 后果会怎么样 ? 由于这个课题很难用数学模型描述，并且很难计算，因此兰德公司想出采用专家意见方法。出于保密目的，以古希腊的阿波罗神殿所在地德尔菲命名，表示集中众人智慧预测准确的意见。

• 其作法是，在对所要预测的问题征得专家的意见之后，进行整理、归纳、统计，再匿名反馈给各专家，再次征求意见，再集中，再反馈，直至得到稳定的意见。使用德尔菲法，有时还要考虑专家意见的相对重要性。通常用专家积极性系数和专家权威程度来表示。运用尔菲法进行项目风险预测与识别时，受项目风险管理者主观上对调查方法的选择影响较大，使结果可能发生偏差。

（（ 22 ）头脑风暴法）头脑风暴法

• 头脑风暴法 ((Brain storming) 是美国人奥斯本于 1939年首创的一种刺激创造性、产生新思想的技术。该方法是在专家们对工程相关信息已十分熟悉的情况下，通过专家会议的方式，进行风险因素罗列。此法的优点是能较快地集中专家们的意见，得出项目风险识别的结论。缺点是各专家不易充分发表意见，易受权威人士左右和能言善辩者的影响。

（（ 33 ）蒙特卡罗模拟法（）蒙特卡罗模拟法（ monte carlo simmonte carlo simulationsulations））

• 是运用概率理论和模拟模型进行随机模拟的方法，其主要原理是利用概率模型进行近似计算。

• 操作：利用计算机通过随机行为模拟不确定性，然后几次评估特定模型以决定平均业绩。

• 适用于：公司计划、财务计划、研究和开发项目（尤其是新产品的开发和研究）以及存货控制。

（（ 44 ）决策树法（）决策树法（ dicision-tree adicision-tree analysisnalysis））

•操作：用一横向的树型结构图表示决策中各因素可取值、概率及可能结果的决策分析工具。

• 作用：有效概括可能的备选方案以及可能的结果等细节。

• 用途：主要用于存在不确定性情况下的管理决策。

2.2. 审查计划平衡的方法审查计划平衡的方法• （ 1 ）量本利分析法（ Cost-Volume-Profit Analysis，简称CVP Analysis）

• 量本利分析法是指企业为了争取实现尽可能好的经营成果，通过研究成本水平、销售量（额）与营业利润三者之间的因果关系和规律，据以合理地组织生产、销售等各项业务的分析方法。

• 按具体目的和内容分为– 均衡分析：求盈亏平衡点– 利量分析：目的在于预测销售量达到某一水平时可能实现的利润，或测算为实现一定的利润必须达到的销量。

– 单位产品边际贡献 =销售单价 -变动成本– 单位变动成本率 =b÷ p– 单位边际贡献率 =1-b/p=(p-b)/p

• 均衡分析：– Q=a ÷（ p-b）， a 为固定成本总额， Q为销量。

• 利量分析– Q=（ a+I） ÷（ p-b）， I 为目标利润。

• 安全边际– 安全边际量、安全边际额、安全边际率

• （ 2 ）投入产出法– 美国的Wassily W. Leontief 教授创立– 投入产出法是一种特殊的经济计量模型， 把一系列内部部门在一定时期内投入（购买）来源与产出（销售）去向排成一张纵横交叉的投入产出表格，根据投入产出综合平衡关系，来推测预测目标的变动方向和程度，常用投入产出关系建立的数学模型。

– 应用范围上可分为•全国性、地方性、专业性•大型企业、一般企业等

• 投入产出法简化的一般形式如下：

• 定义直接消耗系数 aij，其含义为生产单位 j部门需直接消耗 i 部门产品的数量（或价值）。其计算公式为： aij=Xij/XI （ i 、 j=1 ，…， n）。

• Xij表示成Xij= aijXj，写成矩阵的列式：（ Xij） =AXj

• 从而可以建立投入产出分析的基本关系是： AX+Y=X

• 基本关系表明：在已知直接消耗系数 aij的情况下，只要规划出计划期末的最终产品数量、构成和分配比例，也就是确定出最终产品 Y，就可以将计划期内各部门的总产品数量预测出来。

3.3. 审查计划执行情况的方法审查计划执行情况的方法• （ 1 ）比较分析法

– 通过对生产、技术、经营、财务的主要经济指标与本企业历史水平或国内国际先进水平进行对比，发现存在的差距，找出解决办法，达到提高效益的目标。

（（ 22 ）动态分析法）动态分析法• 是一种最大化理论，可以帮助分析逐期决策和全面风险评估的结果。

• 较为复杂的分析性复核技术，需借助计算机进行分析。

4.4. 审查是否合理利用资源，是审查是否合理利用资源，是否合理组织生产常用的方法否合理组织生产常用的方法

• 线性规划法– 线性规划是一个运筹学工具，是一种解决带有约束条件的最优化问题的方法。其目的是通过将对决策变量和目标函数的限制规范成方程式，然后分析模型中的决策变量，在满足所有限制条件下，找出使目标函数最大化的解，即最优解。

– 运用范围：• 对原材料进行最佳组合• 对稀缺资源进行分配，如机器工时数或工人工时有限时，

怎样找寻产品产量的组合以使利润最大。•市场营销中，可用来选择使成本最低的电台、电视和杂志的广告组合。

• 运用步骤– 确定决策变量：是决策系统中的可控因素。– 确定目标函数：系统目标的极值，如利润极大。

– 确定约束条件：通常包括生力力约束、原材料约束、能源约束、库存水平约束等。

– 规划求解

– 注意：线性规划变量的非负限制。•例： P16-17

• 【案例分析】• 资料：某企业生产 A、 B、 C、 D 四种产品，由材剪、冲压车间、喷漆车间顺序加工而成，生产数据和经营资料如表所示。请分析拟定一个最大利润的年生产计划。表： A、 B、 C、 D 四种产品的生产数据和经营资料项目

产品的工时定额 车间年可用工时

A产品 B产品 C产品 D 产品

材剪车间冲压车间喷漆车间

0.030.060.04

0.150.120.20

0.05—

0.03

0.100.100.12

400400450

市场营销预测单位利润（万元）进口钢板用量

4000-6000

4—

≤ 5000

102

2000-3000

5—

100-200

61.2

进口钢板供应量≤ 2000

• 分析

– 1 、确定变量为生产量 X。

– 2 、确定目标为利润P，则目标函数为： Pmax=4X1+10X2+5X3+6X4

– 3 、确定约束条件• （ 1 ）各车间可用工时约束材剪车间： 0.03X1+0.15X2+0.05X3+0.10X4≤400冲压车间： 0.06X1+0.12X2+0.10X4≤400喷漆车间： 0.04X1+0.20X2+0.03X3+0.12X4≤450

– （ 2 ）市场需求预测

A产品： 4000 ≤ X1≤6000B产品： X2≤5000C产品： 2000 ≤ X3≤3000D 产品： 100 ≤ X4≤200

– （ 3 ）进口钢板约束 2X2+1.2X4≤2000

– （ 4 ）变量非负 Xj≥0 （ j=1 ， 2 ， 3 ， 4 ）

– 4 、列出如上方程组后， 输入必要的数据后，可用有线性规划软件求解。

5.5. 查找生产经营中的关键问题，查找生产经营中的关键问题，研究原因的常用方法研究原因的常用方法

• （ 1 ）因素分析法– 就是把构成经济指标的各项因素分解出来，测

定这些因素变动对经济指标变化的影响方面和影响程度。

– 产品成本差异 = 实际成本 -计划成本= 实际数量×实际价格 -计划数量×计划价格=实际数量×实际价格 -实际数量×计划价格 +

计划数量×实际价格 -计划数量×计划价格=价格差异 +数量差异

杜邦分析体系杜邦分析体系• 权益报酬率 =税后净利润÷所有者权益 = × ×

= 销售利润率×资产周转率×权益乘数

经营活动 投资活动 筹资活动 （获利能力）（生产能力） （财务杠杆效应）

销售收入税后净利润

资产总额销售收入

所有者权益总额资产总额

（（ 22 ）鱼刺图（石川图））鱼刺图（石川图） P18P18原材料

工艺方法 设备

操作者

外部环境

钢锭

气泡烘烤时间短

锭模

数量

不足

封顶时间不当雨天潮湿

铁合金未烘烤精力不集中烘

炉有

问题

（（ 33 ）统计分析法）统计分析法• 是以客观统计资料为依据的定量分析方法，通过计算总数、平均数、指数以及置信区间、置信概率、标准差、标准离差率等一系列指标来进行系统分析，从而揭示各种现象间的内在联系、认识事物的本质和发展规律。

•如：综合评分法 P19

（（ 44 ）结构分析法）结构分析法•也称比重分析，通过计算某项经济指标的各个组成部分占总体的比重，并分析其变化，从而为预测和控制结构变化对指标的影响提供依据。

•如– 现金流量表结构分析 P19-20– 资产负债表结构分析

（（ 55 ）敏感性分析法）敏感性分析法•敏感性分析是对结果的敏感性和与不确定

性相关的决策进行的分析。具体说就是指对决策中考虑的某一因素变化时给预计结果带来的影响进行分析。

• 运用步骤– 改变目标函数或约束条件中某一个成分；– 重新求解。重复这两个步骤– 然后比较答案的变化。

(6)(6)成本成本 // 效益研究效益研究 (cost/ben(cost/benefit studies)efit studies)

• 是应用最广泛的分析技术，几乎所有的绩效审计都要对备选方案进行成本 /效益分析。

• 较为复杂的分析性复核技术，需借助计算机进行分析。

5 .5 . 平衡计分卡平衡计分卡

平衡计分卡在效益审计中的作用平衡计分卡在效益审计中的作用

内部业务流程：要顾客和投资者满意，哪些流程需要有所

有所改进？目标 指标 计划 评价

财务：要在财务方面取得成功，我们应向投资者展示

什么？目标 指标 计划 评价

顾客：要实现目标，我们需要向顾客展示什么？

目标 指标 计划 评价

学习与成长：要实现目标，我们将如何保持改善和提高？

目标 指标 计划 评价

效益审计

（二）项目投资的审计方法（二）项目投资的审计方法• 1.货币时间价值法（动态分析）

– 今天一元钱的价值大于一年后一元钱的价值•利息收入•通货膨胀因素•投资风险

– 具体方法•净现值法 =未来流入现金现值 -未来流出现金现值•现值指数（获得指数）•内部收益率（内含报酬率） 未来现金流出现值

未来现金流入现值

2.2.回收期法（回收期法（ Payback Period MethPayback Period Methodod ））

• 投资回收期法又称“投资返本年限法”，是计算项目投产后在正常生产经营条件下的收益额和计提的折旧额、无形资产摊销额等现金流可以用来收回项目总投资所需的时间。

• 分为：– 静态投资回收期– 动态投资回收期

• 一般只在项目初选时使用。

• 【案例分析】：某公司拟投资 A、 B、 C三个项目，各项目的投资、收益及净现金流量如下表：

• A　　　　 　 B　　　　　　　　　　 C 　　期间净收益 现金净流量 净收益 现金净流量净收益 现金净流量 0　 -20000 -9000 -12000 1　 1800　 11800 -1800 1200　 600　　 4600 2　　 3240　 13240　 3000　　 6000　　 600　　 4600 3　　　　　　　　　 3000　　 6000　　　 600　　 4600 合计　 5040　 5040　 4200　　 4200　　 1800　　 1800

分析：• 1. 采用回收期法：

– Pa=1+（ 20000-11800 ） /13240=1.62– 　　 Pb=2+（ 9000-1200-6000 ） /6000=2.3– 　　 Pc=12000/4600=2.61– 　　结论：方案A的回收期最短，应选择A方案。

• 2. 采用现值法：假设资本成本是 10%– PVa=11800/（ 1+10%） +13240/（ 1+10%） =21668.92

– PVb=1200/（ 1+10%） +6000/（ 1+10%） +6000/（ 1+10%） =10557.12

– PVc=4600*PVIFA =11439.74• 结论： A方案的现值最大，应选择A方案。

• 3. 采用净现值法– NPVa=PVa-I=1668.92– NPVb=PVb-I=557.12– NPVc=PVc-I=1439.74– 结论： A方案的净现值最大，应选择A方案。

• 4. 采用获利指数法– PIa=21668.92/20000=1.08– PIb=10557.12/9000=1.17– PIc=11439.74/12000=0.95– 结论： B方案的获利指数最大，应选择B方案。

• 　　• 5. 采用内含报酬率法

– Ra=16.05%>10% 方案可行。

• 6、采用会计收益率法– Ra=（ 1800+3240 ） /2*20000=12.6%– Rb=（ -1800+3000+3000 ） /3*9000=15.6%– Rc=600/12000=5%– 结论： B方案的会计收益率最大，应选择B方案。

（三）管理审计常用的方法（三）管理审计常用的方法• 查询法• 观察法• 调查表法•流程图法• 组织系统图法•评分法• 投入产出法

二、审计方法的运用模式二、审计方法的运用模式• 以审查内部控制制度为基础的方法模式

– 如：采购与付款审计

• 以直接审查项目结果为基础的方法模式– 如：建设项目审计

• 以风险评估结果为基础的方法模式

三、审计证据效力层次 三、审计证据效力层次 • 第一层（最佳）

– 实物证据；函证；外部文件；机械精确性的测试。

• 第二层（好的）– 内部文件（强的内控下）；分析性测试（强的

内控）；观察。• 第三层（弱的）

– 内部文件（差的内控）；分析性测试（差的内控）；询问客户。

参考资料参考资料• 《企业经济效益审计》，高岩芳主编，周冉副主

编，人民邮电出版社， 2006年 10月第 1版• 《经济效益审计精要与案例分析》，李三喜、李春胜、徐荣才编著，中国市场出版社， 2006年 8月第 1版

• 《经济效益审计》，陈思维、王会金、王晓震编著，中国时代经济出版社， 2002 年 5月第 1版

• 《中国企业管理教学案例》，厉以宁、曹凤岐主编，北京大学出版社， 1999年 10月第 1版