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审计技术方法（五号令）讲座

审计署审计科研所 潘 博

（ 2005 年 7 月）

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概述 国家审计准则

国家审计准则体系是审计法律规范体系的组成部分，由三个层次组成：

• 国家审计基本准则• 通用审计准则和专业审计准则• 审计指南。

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一号令2000 年 1 月 28 日审计署发布

•《国家审计基本准则》

• 基本准则是制定其他审计准则和审计指南的依据，是国家审计准则的总纲。

• 基本准则是衡量审计质量的基本尺度，即基本标准。

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《国家审计基本准则》的内容

• 一般准则、作业准则、报告准则、审计报告处理准则等。

• 作业准则是编制年度审计项目计划、审计准备阶段和审计实施阶段应当遵循的行为规范。

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2 号令 2000 年 8 月 7 日审计署发布

• 5 个准则

• 《审计方案准则》《审计证据准则》《审计工作底稿准则》

• 《审计报告编审准则》• 《审计复核准则》

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3 号令2001 年 8 月 1 日审计署发布

• 审计机关《审计档案准则》等。

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5 号令2003 年 12 月 15 日审计署发布• 5 个准则

• 《审计重要性与审计风险评价准 则》

• 《分析性复核准则》• 《内部控制测评准则》• 《审计抽样准则》• 《审计事项评价准则》

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• 2003 年 12 月 15 日发布，• 2004 年 2 月 1 日施行。

•六号令 2 月 10 日发布， 4 月 1日试行。相互配合。

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5 号令的特点

• 第一，五个准则的共同特点是技术性极强，准则条款与技术方法有机地结合起来，是个很大的困难。

• 第二，技术性强，很枯燥。

• 第三，时间短，只能精讲。

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第一讲 审计重要性

• 准则是重要性和审计风险，共有 29条。二者联系不多，分开讲。

• 重要性部分 2 － 11 条，共 10 条。• 风险评估部分，第 12 － 26 条， 共 15 条。

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第一讲 审计重要性

• 一、审计重要性的概念

• 定义：错弊的严重程度，足以影响使用者的判断，以及审计目标的实现。

• 金额和性质 重要性水平

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一、审计重要性的概念( 二 )

•金额和性质 重要性水平• 1 ．有特殊披露要求的事项• 2 ．涉及舞弊和违法行为的事项• 3 ．导致收益和其他报表项目逆趋势• 的项目• 4 ．不期望出现错报或漏报的项目• 5 ．累计可能对会计报表产生重大影响

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一、审计重要性的概念( 三 )

•重要性在三个审计阶段的运用

•1 ．审计准备阶段（三种方法）

•2 审计实施阶段（可容忍误差）• 3 ．审计报告阶段

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重要性概念的特征（一）

• 1 ．从报告使用者的• 角度判断• 2 ．针对会计报表

• 3 ．特定环境•

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重要性概念的特征（二）

• 4 ．专业判断――• 第一，凭借专业知识和专业技术经验；• 第二，判断是主观分析结果，是否• 正确，要有事实验证• 5 ．与可容忍误差的关系• 6 ．重要性水平与审计证据• 成反向关系

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二、报表层次重要性水平 的确定方法（准备阶段）

• 1 ．确定的步骤 • 2 ．判断的基础（关键）• 总收入或总支出• 资产总额• 净资产或权益• 税前净利润

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二、报表层次重要性水平 的确定方法（二）

•3 ．固定比率法（百分比法）• 在选定判断基础之后，乘上固定百分比，作为报表层次的重要性水平。

• 参考数值（表一）

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二、报表层次重要性水平 的确定方法（三）

• 4 ．绝对数额法－－根据专业判断，确定一个绝对数额作为重要性水平

• 5 ．变动比率法（经验数据法）－－根据以往的经验数据，确定重要性水平的方法（见表）

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三、账户层次重要性水平 的确定方法

• 1 ．分配法－－重要性水平按一定• 比例分配到资产负债表账户• • 2 ．不分配法 －－各账户占 1／ 3• －－ 1／ 6• 3 ．实例

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四、重要性概念在报告 阶段的运用（一）•1 ．准备阶段：确定重点范围、 领域以及实质性测试的范围• 和重点

•2 ．实施阶段：确定账户层次的重要性水平，决定抽样规模

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四、重要性概念在报告 阶段的运用（二）

• 1 ．报告阶段与准备阶段的重要性水平不同• －－实施方案水平低，报告水平高• －－方案预计，报告实际• 2 ．根据汇总的错报漏报数判断，是否• 超过重要性水平，决定审计意见• 的类型• 3 ．根据重要性，确定是否在审计报告中 反映或披露