高职高专会计与电算化会计类课程规划教材　

新编成本会计主讲 :吴日坚

大连理工大学出版社

第二节 辅助生产费用的归集与分配 学习目标 : 了解辅助生产的特点 掌握辅助生产费用的归集和分配方法 掌握辅助生产费用归集和分配的账务处理

学习重点：辅助生产费用的归集与分配方法。难点提示：实际操作。教学方法：讲解与实训相结合。

一、辅助生产费用的归集 辅助生产：是指为基本生产和行政管理部

门服务而进的产品生产和劳务供应。 产品生产主要包括：工具、模具、修理用

备件、零件制造等。 劳务供应主要包括：运输、修理、供水、

供电、供风等。 辅助生产部门进行产品生产和劳务供应时

所发生的各种费用就是辅助生产费用。

一、辅助生产费用的归集归集方法： 账户设置：设置“辅助生产成本” 总账 一般应分车间、按产品或劳务设明细账，再在账内设专栏。

→例表 2-19 、 2-20 若辅助生产规模较小，发生的制造费用不多，也不对外销

售产品或劳务的车间，为简化核算工作，辅助生产车间可不单独设置“制造费用明细账”，将辅助生产车间发生的制造费用直接计入“辅助生产成本”明细账。

典型分录： 借：辅助生产成本

贷：原材料 应付职工薪酬等

辅助生产成本明细账车间名称：供电

月 日 摘 要 原材料 工资及福利费 折旧费 保险

费 其他 合计 转出

材料费用分配表 3600 3600

工资及福利费分配表 2690 2690

折旧费用分配表 450 450

其他费用支出凭证 260 500 760

辅助生产费用分配表 7500

合 计 3600 2690 450 260 500 7500 7500

二、辅助生产费用的分配 分配去向： 生产的产品：应在完工入库后，转入“低值易耗品”、

“原材料”等。 提供的劳务：分配转入其他受益部门。 分配方式：通过编制“辅助生产费用分配表”进行。 分配方法：直接分配法、交互分配法、代数分配法、

计划成本分配法、顺序分配法 典型分录 借：基本生产成本——甲产品

——乙产品 制造费用——一车间 ——二车间 管理费用 销售费用等 贷：辅助生产成本——供电车间等

（一）直接分配法 工作原理：不计算辅助生产车间相互提供产品和劳务的费用，直接将辅助生产车间发生的实

际费用分配给辅助生产车间以外的各受益对象。 计算公式：

某受益对象应负担的劳务费用＝该受益对象耗用的劳务数量 × 辅助生产费用分配率

劳务数量之和辅助生产车间对外提供费用总额某辅辅助生产车间待分

配率＝某辅辅助生产车间费用

咱们一起结合表 2-21和表 2-22 分析一下例

2-12 吧！

直接分配法

咱们一起来分析一下 47页的思考题吧！

特点

不考虑辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，将辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。

优点

分配计算一次就可以完成，计算方法最为简便。

缺点

待分配费用不是该车间的实际费用，分配结果不够正确。

适用范围

适用于辅助生产车间相互提供劳务不多的企业。

〖补充题 1 〗 M 公司有供水、供电两个辅助生产车间，为基本生产车间和管理等部门提供服务，两车间发生费用分别是 20650 元和 47400 元。

M 公司供水、供电两个辅助生产车间供应产品和劳务数量祥见表 1 要求采用直接分配法计算各受益部门应承担的辅助生产费用，并编制

相应的会计分录。

表 1 产品、劳务供应情况表

供应对象 供水数量（立方米） 供电数量（千瓦小时）

基本生产 ------ 丙产品 103000

基本生产车间 205000 80000

辅助生产车间

供电车间 100000

供水车间 30000

行政管理部门 80000 12000

专设销售机构 28000 5000

合 计 413000 230000

（题 1 答案） 供水车间费用分配率 =20650÷(413000-100000) =0.066

基本生产车间应承担水费 205000×0.066=13530( 元 ) 行政管理部门应承担水费 =80000×0.066=5280( 元 ) 专设销售机构应承担水费 =28000×0.066=1840( 元 ) 供电车间费用分配率 =47400÷(230000-30000 ） =0.237 基本生产丙产品 =103000×0.237=24411 （元） 基本生产车间应承担电费 =80000×0.237=18960 （元） 行政管理部门应承担电费 =12000×0.237=2844 （元） 专设销售机构应承担电费 =5000×0.237=1185( 元 ) 实际工作中，辅助生产费用分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的 ,本题辅助生产费用分配表如表 2 。

会计分录：借：基本生产成本—丙产品 24411 制造费用——基本生产车间 32490 管理费用 8124 销售费用 3025 贷： 辅助生产成本——供电车间 47400 —— 供水车间 20650

（题 1 答案） 供水车间费用分配率 =20650÷(413000-100000) =0.066

基本生产车间应承担水费 205000×0.066=13530( 元 ) 行政管理部门应承担水费 =80000×0.066=5280( 元 ) 专设销售机构应承担水费 =28000×0.066=1840( 元 ) 供电车间费用分配率 =47400÷(230000-30000 ） =0.237 基本生产丙产品 =103000×0.237=24411 （元） 基本生产车间应承担电费 =80000×0.237=18960 （元） 行政管理部门应承担电费 =12000×0.237=2844 （元） 专设销售机构应承担电费 =5000×0.237=1185( 元 ) 实际工作中，辅助生产费用分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的 ,本题辅助生产费用分配表如表 2 。

会计分录：借：基本生产成本—丙产品 24411 制造费用——基本生产车间 32490 管理费用 8124 销售费用 3025 贷： 辅助生产成本——供电车间 47400 —— 供水车间 20650

表 2 （请同学们根据上述计算结果完成此表） 辅 助 生 产 费 用 分 配 表 ( 直 接 分 配 法 )

200 ×年 ×月 辅助生产车间名称 待分配费用 辅助生产车间以外单位受益劳务量

费用分配率（单位成本） 基本生产丙产品

应借“基本生产”科目

基本生产车间一般耗用

应借“制造费用”科目

行政管理部门耗用

应借“管理费用”科目

专设销售机构耗用

应借“营业费用”科目

分配金额合计

【补充题 2】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为 5 040 元，供电车间本月发生费用为 9 000 元。各辅助生产车间供应劳务数量见表 . 要求采用直接分配法分配辅助生产费用。辅助生产车间劳务供应数量表

受益单位耗水（ m3 ） 耗电（度）

基本生产—— A 产品基本生产车间辅助生产车间——供电 —— 供水行政管理部门专设销售机构

10 0005 0001 000

3 0002 000

4 5001 600

300700400

合 计 21 000 7 500

（题 2答案）辅助生产费用分配表项 目

供水车间 供电车间 合计

待分配辅助生产费用 5 040 9 000 14 040

供应辅助生产以外的劳务数量 20 000 m3 7 200度

单位成本（分配率） 0.252 1.25

基本生产成本—— A 产品

耗用数量 10 000 4 500

分配金额 2 520 5 625 8 145

基本生产车间耗用数量 5 000 1 600

分配金额 1 260 2 000 3 260

行政管理部门耗用数量 3 000 700

分配金额 756 875 1 631

专设销售机构耗用数量 2 000 400

分配金额 504 500 1 004

合 计 5 040 9 000 14 040

会计分录答案借：生产成本—基本生产成本— A 产品 8 145 制造费用 3 260 管理费用 1 631 销售费用 1 004 贷：生产成本——辅助生产成本——供水车间

5 040 —— 供电车间 9 000

（二）交互分配法 工作原理：先在辅助生产车间之间进行分

配，再对辅助生产车间以外的受益部门进行分配。即：分两步进行分配。根据辅助生产车间提供的总劳务数量，计算出交互分配的分配率计算辅助生产车间相互提供产品和劳务的费用，直接将辅助生产车间发生的实际费用分配给辅助生产车间以外的各受益对象。

步骤：1. 辅助生产车间之间进行费用的交互分配计算公式：

2. 将交互分配后的辅助生产车间的实际费用对外进行分配计算公式：某辅助生产车间交互分配后的待分配费用总额＝该辅助生产车间交互分配前

待分配费用总额＋交互分配转入的费用－交互分配转出的费用

某受益对象应负担的劳务费用＝该受益对象耗用的劳务数量 × 辅助生产费用对外分配率

门提供的劳务总量辅助生产车间对所有部配前待分配费用总额某辅助生产车间交互分

配率＝某辅助生产车间交互分

交互分配率他辅助生产车间劳务量该辅助生产车间耗用其

担的其他辅助生产费用某辅助生产车间应负

劳务数量之和辅助生产车间对外提供配后待分配费用总额某辅助生产车间交互分

外分配率＝某辅助生产车间费用对

咱们一起结合表 2-21和表 2-23 分析一下

例 2-12 吧！

交互分配法特点

将辅助生产费用进行两次分配，第一次：在辅助生产车间之间进行交互分配；第二次：将辅助生产车间交互分配后的实际费用再向辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。

优点

由于进行了交互分配，提高了分配结果的准确性。

缺点

由于进行两次分配，工作量有所增加；交互分配率是根据原发生的费用计算的，费用分配率不够完整，因此分配结果也只是具有相对的准确性。

适用范围

适用于各辅助生产车间之间相互提供劳务较多的企业。

【补充题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为 5 040 元，供电车间本月发生费用为 9 000 元。各辅助生产车供应劳务数

量见表 . 要求采用交互分配法分配辅助生产费用。辅助生产车间劳务供应数量表

受益单位耗水（ m3 ） 耗电（度）

基本生产—— A 产品基本生产车间辅助生产车间——供电 —— 供水行政管理部门专设销售机构

10 0005 0001 000

3 0002 000

4 5001 600

300700400

合 计 21 000 7 500

项 目

供水车间 供电车间

合计数量 分配

率分配金额 数量 分配率 分配

金额

待分配辅助生产费用 21000 0.24 5040 7500 1.2 9000 14040

交互分配供水车间 － +360

－ 300

－ 360

供电车间 1000 － 240 +240

对外分配辅助生产费用 20000 0.258 5160 7200 1.2333* 8880 14040

对外分配

A产品 10000 2580 4500 5549.85 8129.85

基本生产车间 5000 1290 1600 1973.28 3263.28

行政管理部门 3000 774 700 863.31 1637.31

专设销售机构 2000 516 400 493.56 1009.56

合 计 20000 5160 7200 8880 14040

借：生产成本——辅助生产成本——供水车间 360

—— 供电车间 240

贷：生产成本——辅助生产成本——供水车间 240

—— 供电车间 360

借：生产成本——基本生产成本—— A 产品 8 129.85 制造费用 3 263.28 管理费用 1 637.31 销售费用 1 009.56 贷：生产成本——辅助生产成本——供水车间 5 160 — 供电车间 8 880

（三）代数分配法

工作原理：首先根据代数中建立多元一次方程组的方法，计算出各辅助生产车间提供产品或劳务的单位成本，然后再按各受益对象（包括含辅助生产车间的所有受益单位）的耗用量计算出应分配的辅助生产费用。

步骤：Ⅰ.列出多元一次方程式，计算出每种劳务的单位成本 以例 2-12 的资料为例假设 x ＝每度电的成本； y ＝每个修理工时的成本 。则供电： 93260＋ 500y ＝ 101 500x修理： 62280＋ 6500x ＝ 7500y→移项计算出 x 、 y 的值Ⅱ. 直接根据各车间、部门的耗用量和计算出的单位劳务成

本，算出应分配的辅助生产费用计算公式：某受益对象应负担的劳务费用＝该受益对象耗用的劳务数量

× 单位劳务成本

咱们一起结合表 2-21和表 2-24 分析一下例

2-12 吧！

代数分配法特点

通过解多元一次联立方程的原理，计算出各辅助生产车间劳务的单位成本，然后根据该单位成本向各受益单位分配辅助生产费用。

优点

分配结果最准确。

缺点

如果辅助生产车间多，未知数就多，计算工作量就大，计算也复杂。

适用范围

适宜于辅助生产车间不多或实现会计电算化的企业。

【补充题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为 5 040 元，供电车间本月发生费用为 9 000 元。各辅助生产车供应劳务数

量见表 . 要求采用代数分配法分配辅助生产费用。

辅助生产车间劳务供应数量表

受益单位耗水（ m3 ） 耗电（度）

基本生产—— A 产品基本生产车间辅助生产车间——供电 —— 供水行政管理部门专设销售机构

10 0005 0001 000

3 0002 000

4 5001 600

300700400

合 计 21 000 7 500

答案 5040+300Y=21000X 9000+1000X=7500Y

X=0.2576 Y=1.2344

辅助生产费用分配表（代数分配法）

项目待分配辅助生产费用

供水车间 供电车间 合计

单位成本（分配率） 0.2576 1.2344

费用合计 14 040 5 410 9 258 14 668

辅助生产 供水车间

耗用数量 21 000 300

分配金额 5 040 370.32 370.32

供电车间

耗用数量 7 500 1 000

分配金额 9 000 257.6 257.6

A产品耗用 耗用数量 10 000 4 500

分配金额 2 576 5 554.8 8 130.8

基本生产车间耗用 耗用数量 5 000 1 600

分配金额 1 288 1 975.04 3 263.04

行政管理部门耗用 耗用数量 3 000 700

分配金额 772.8 864.08 1 636.88

专设销售机构耗用 耗用数量 2 000 400

分配金额 515.6* 493.76 1 009.36

借：生产成本——辅助生产成本——供水车间 370.32 —— 供电车间 257.6 生产成本——基本生产成本—— A 产品 8 130.8 制造费用 3 263.04 管理费用 1 636.88 销售费用 1 009.36 贷：生产成本——辅助生产成本——供水车间 5 410 —— 供电车间

9 258

（四）计划成本分配法

工作原理：直接根据预先确定的产品或劳务的计划单位成本和各车间、部门实际耗用的数量，计算出各车间、部门应分配的辅助生产费用。

步骤：Ⅰ. 按预先制定的辅助生产劳务的计划成本计算各受益对象（包括辅助

生产车间、部门）应分担的辅助生产费用Ⅱ. 计算各辅助生产车间的实际费用某辅助生产车间实际发生的费用＝该辅助生产车间直接发生的费用＋分

配转入的费用Ⅲ. 计算各辅助生产车间的成本差异某辅助生产车间的成本差异＝实际发生的费用－按计划成本分配的费用Ⅳ. 将差异进行分配理论上应当再在各受益部门之间进行补充分配，但为了简化工作，可直

接列入“管理费用”。即： 超支差异： 借：管理费用

贷：辅助生产成本 节约差异： 借：辅助生产成本

贷：管理费用 咱们一起结合表 2-21和表 2-25 分析一下例

2-12 吧！

计划成本分配法

特点

先根据劳务的计划单位成本进行分配，然后再将计划成本额与“实际”费用之间的差额进行调整分配。

优点

由于按照事先确定的计划单位成本进行一次分配，无须相互等待，于是简化和加速了计算工作。可反映和考核辅助生产车间成本计划的执行情况，分析和考核受益单位的成本，分清经济责任。

缺点

如果计划单位成本与实际误差太大，则影响分配结果的准确性。

适用范围

适宜于有比较准确的计划成本资料的企业。

【补充题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为 5 040 元，供电车间本月发生费用为 9 000 元。计划单位成本分别为 0.25 元 ,1.25 元。各辅助生产车供应劳务数量见表 .

要求采用计划成本分配法分配辅助生产费用。

辅助生产车间劳务供应数量表

受益单位耗水（ m3 ） 耗电（度）

基本生产—— A 产品基本生产车间辅助生产车间——供电 —— 供水行政管理部门专设销售机构

10 0005 0001 000

3 0002 000

4 5001 600

300700400

合 计 21 000 7 500

辅助生产车间名称 供水车间 供电车间 合计待分配辅助生产费用 5 040 9 000 14 040

劳务供应数量 21 000 7 500

计划单位成本 0.25 1.25

辅助生产车间耗用

供水车间 耗用数量 300

分配金额 375

供电车间 耗用数量 1 000

分配金额 250

分配金额小计 250 375 625

A产品耗用 耗用数量 10 000 4 500

分配金额 2 500 5 625 8 125

基本生产车间耗用 耗用数量 5 000 1 600

分配金额 1 250 2 000 3 250

行政管理部门耗用 耗用数量 3 000 700

分配金额 750 875 1 625

专设销售机构耗用 耗用数量 2 000 400

分配金额 500 500 1 000

按计划成本分配金额合计 5 250 9 375 14 625

辅助生产实际成本 5 415① 9 250② 14 665

辅助生产成本超支或节约额 165 － 125 40

①5 415 ＝ 5 040＋ 375

②9 250 ＝ 9 000＋ 250

（ 1 ）按计划成本分配借：生产成本——辅助生产成本——供水车间 375

—— 供电车间 250

生产成本——基本生产成本—— A 产品 8 125

制造费用 3 250

管理费用 1 625

销售费用 1 000

贷：生产成本——辅助生产成本——供水车间 5 250

—— 供电车间 9 375

（ 2 ）结转辅助生产成本超支或节约额

借：管理费用 40

贷：生产成本——辅助生产成本——供水车间 165

—— 供电车间 125

（五）顺序分配法 工作原理：根据各辅助生产车间受益多少

的顺序，将辅助生产车间、部门按受益量由少到多的顺序进行排列，排在前面的辅助生产车间发生的费用分配给排在后面的辅助生产车间和其他受益单位。后序辅助生产部门在分配费用时，只依次分配给排列在其后面的辅助生产车间和其他受益部门，而不再分配给排列在其前面的辅助生产车间。

计算公式：Ⅰ. 计算分配率

Ⅱ. 计算某受益部门应负担的费用额某受益对象应负担的劳务费用＝该受益对象耗

用的劳务数量 × 辅助生产费用分配率

前序辅助生产耗用量提供的劳务总量额耗用前序辅助生产费用直接发生费用额

＝某辅助生产车间分配率

咱们一起结合表 2-21和表 2-26 分析一下例

2-12 吧！

顺序分配法特点

各辅助生产车间按受益金额的顺序依次排列，受益少的排在前，受益多的排在后，排列在前的将费用分配给排列在后的，排列在后的不再将费用分配给排列在前的。

优点

各种辅助生产费用只分配一次，分配方法简单；分配结果正确性较直接分配法有所提高。

缺点

分配结果正确性受到排列顺序的影响。

适用范围

适用于各辅助生产车间之间相互受益具有明显差异的企业。

【补充题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为 5 040 元，供电车间本月发生费用为 9 000 元。各辅助生产车供应劳务数

量见表 . 要求采用顺序分配法分配辅助生产费用。

辅助生产车间劳务供应数量表

受益单位耗水（ m3 ） 耗电（度）

基本生产—— A 产品基本生产车间辅助生产车间——供电 —— 供水行政管理部门专设销售机构

10 0005 0001 000

3 0002 000

4 5001 600

300700400

合 计 21 000 7 500

项目 车间部门 分配电费

分配水费

分配金额合计辅助生

产车间

供电车间

劳务量 7 500 － 7 500

待分配费用 9 000 － 9 000

分配率 1.2

供水车间

劳务量 21 000 300 － 20 000

待分配费用 5 040 360 － 5 400

分配率 0.27

基本生产车间

A产品耗量 4 500 10 000

分配金额 5 400 2 700 8 100

一般耗用耗量 1 600 5 000

分配金额 1 920 1 350 3 270

行政管理部门耗量 700 3 000

分配金额 840 810 1 650

专设销售机构耗量 400 2 000

分配金额 480 540 1 020

分配金额合计 14 040 9 000 5 400 14 040

辅助生产费用分配表（顺序分配法）

供电车间应负担水费＝ 1 000×5040/21000

＝ 240( 元 ) 供水车间应负担电费＝ 300×9000/7500

＝ 360( 元 ) 电费分配率＝ 9000/7500 ＝ 1.2 （元 /度） 水费分配率＝ (5040+360)/(21000-1000)

＝ 0.27 （元 /m3 ）

借： 生产成本——辅助生产成本——供水车间 360借：生产成本——基本生产成本—— A 产品 8 100 制造费用 3 270 管理费用 1 650 销售费用 1 020 贷：生产成本——辅助生产成本——供水车间 5 400 —— 供电车间 9 000

练习题：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供水车间本月发生费用为 4085元，供电车间本月发生费用为 9020元。水和电的计划单位成本分别为 0.06元和 0.24

元。各辅助生产车间供应劳务数量见下表（见下页） 下面分别采用直接分配法，交互分配法、代数分配法和计划成本分配法对

供水和供电两个车间的辅助生产费用进行分配。

受益单位 m3)耗水（ 耗电（度）

基本生产－甲产品 20600

基本生产车间 41000 16000

辅助生产车间－供电 20000

辅助生产车间－供水 6000

行政管理部门 16000 2400

专设销售机构 5600 1000

合计 82600 46000

受益单位 m3)耗水（ 耗电（度）

基本生产－甲产品 20600

基本生产车间 41000 16000

辅助生产车间－供电 20000

辅助生产车间－供水 6000

行政管理部门 16000 2400

专设销售机构 5600 1000

合计 82600 46000

请完成 54 页的实务操作！

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