第四章 会计记录与会计系统
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第四章 会计记录与会计系统第四章 会计记录与会计系统
一、帐户及其分类二、交易分析与借贷记账法应用举例三、 期末事项的处理：调整、结帐（结
转）及报表
一、一、帐户及其分类帐户及其分类
• 帐户的基本要素• 帐户的基本类型 • 帐户的使用规则
帐户的基本要素（续）帐户的基本要素（续）
帐户的抽象形式 ------“T” 字形帐户：一边记录增加数，另一边记录减少数。例如，
现金 （ + ） （ - ） 期初余额 100 50 360 270 期末余额 140
帐户的基本要素（续）帐户的基本要素（续）
实际工作中的帐户，为了使记录能清楚地反映经济业务情况，初基本的“增加”和“减少”两个金额栏目外，还会有一些其他栏目，如“日期”、“凭证字号”、“摘要”、“对应科目（帐户）”、“记账方向”等。
帐户的基本类型帐户的基本类型
永久性帐户与临时性帐户• 永久性帐户：为“无限”个会计期间
（亦即企业持续经营的全过程）连续使用的帐户。其特征是：
------ 为资产负债表项目开设；------ 期末不必结转，而是保留余额；------ 期末余额即为下期的期初余额。
帐户的基本类型帐户的基本类型 （续） （续）
• 临时性（暂记性）帐户：仅为“一个”会计期间使用的帐户。其特征是：
------ 为利润表项目开设；------ 期末须结转，结转后无余额；------ 新的会计期间重新开设新帐。
帐户的基本类型帐户的基本类型 （续） （续）
日记帐与分类帐• 日记帐：按时间顺序进行经济业
务登记的帐户（簿）• 分类帐：按会计报表项目或报表
项目的细分项目逐项分别登记的帐户（簿）。
帐户的基本类型帐户的基本类型 （续） （续） 普通日记帐与特种日记帐• 普通日记帐（分录簿）：逐日、逐笔登记
所有经济业务及会计事项的日记帐。• 特种日记帐：专门登记某一重要项目（如
现金、银行存款）的增加 / 减少，同时辅助地登记相关项目的对应变化的日记帐。如：现金日记帐、银行存款日记帐、现金 /银行存款收入 / 支出日记帐。
帐户的基本类型帐户的基本类型 （续） （续）
总分类帐与明细分类帐• 总分类帐：从总体上反映某一报表项
目增减变化情况的分类帐户，如“应收账款”；
• 明细分类帐：详细反映某一报表项目的具体构成情况的分类帐户，如“应收账款 ----A 公司”。
帐户的使用规则帐户的使用规则
借贷记账法：以“借”和“贷”为记账符号代表记账方向的复式记账方法。
“ 借”与“贷”的位置：帐户的左边为“借方”，右边为“贷方”。（就单个帐户而言，这纯粹是人为规定）
帐户的使用规则帐户的使用规则 （续） （续）
如果规定“资产”类帐户的“借方”表示“增加”，“贷方”表示“减少”，那么，“负债”与“所有者权益”帐户的“借方”应表示“减少”，“贷方”则应表示“增加”，以保证每一笔经济业务或事项发生之后“借方金额”必然地等于“贷方金额”，从而形成“借贷记账法”的记账规律：“有借必有贷，借贷必相等”。
帐户的使用规则帐户的使用规则 （续） （续）
由“资产 = 负债 + 所有者权益”的平衡到“‘借’ =‘ 贷’”的平衡：前者是实际经济意义上的平衡；后者是会计表现形式上的平衡。实现由“实质”平衡到“形式”平衡转 换 的 意 义 还 在 于 —— 便 于 通 过 “ 借 ”“贷”平衡检验帐户记录的正确性。
帐户的使用规则帐户的使用规则 （续） （续）
• 由于“收入”会增加“所有者权益”，故“收入”类帐户的记账方向同“负债与所有者权益”类帐户，即“借方”表示“减少”，“贷方”表示“增加”；同理，由于“费用”会减少“所有者权益”，故“费用”类帐户的记账方向同“资产”类帐户（亦即与“负债与所有者权益”相反），即“借方”表示“增加”，“贷方”表示“减少”。
二、交易分析与借贷记账法二、交易分析与借贷记账法应用举例应用举例
三、三、 期末事项的处理：调整、结期末事项的处理：调整、结帐（结转）及报表帐（结转）及报表
• 调整• 结帐• 报表
调整调整
调整事项：非“原始”（初始）的经济业务事项。其特征是：
—— 由“跨期业务”引起； —— 无显而易见的资料（原始凭证）证
明。
调整调整（续）（续）
调整事项（分录）的类型• 待摊（预付，含短期及长期）费用的
逐 期摊销。 如 ：属于 “流动资 产 ” 的“待摊（预付）费用”的分期摊销、属于“长期资产”的“固定资产”折旧以及“无形资产”、“递延资产”等的摊销。
• 应计而未付费用的确认。如：应付工资、应付利息等。
调整调整（续）（续）
• 预收收入的确认。如：预收租金确认为本期收入。
• 应计而未收收入的确认：应收利息、应收租金等的确认。
• 其他特殊的调整事项—— “坏帐准备”等的计提。
编制调整分录的意义——使会计期末的财务状况得到更为公允的反映。
结帐（结转）结帐（结转）
结帐：计算出各帐户的期末余额，即：期初余额 + 本期增加发生额 – 本期减少发生额 = 期末余额；并保留永久性帐户的期末余额。
结转：将临时性（暂记性）帐户的期末余额予以结转，结转后帐户无余额。结转的目的有二：
结帐（续）结帐（续）
• 使每个帐户反映“会计期间”的收入、费用或利润；
• 通 过 逐步结 转 ，汇总 计算出 “ 会 计 期间”的利润，并最终反映出由于利润实现（或亏损发生）导致的对所有者权益的影响。
结帐（续）结帐（续）
• 结转的主要内容：
—— 收入的结转：
借：销售收入（等收入、收益类帐户） 贷：利润（或称“损益汇总”等）
结帐（续）结帐（续）
• —— 费用的结转： 借：利润 贷：销售成本（等费用类帐户）• —— 利润的结转： 借：利润 贷：留存收益（或“利润分配”）
（若为亏损，则作相反分录）
报表（续）报表（续）
• 利润表：根据编制调整分录后一切临时性帐户结转前的余额填列。
• 资产负债表：根据编制调整分录后一切永久性帐户的期末余额填列。