Оподаткування МСП: стимули, контроль та ефективність....
TRANSCRIPT
![Page 1: Оподаткування МСП: стимули, контроль та ефективність. Костянтин Кравчук](https://reader034.vdocuments.mx/reader034/viewer/2022042602/55c6fd00bb61ebea718b458e/html5/thumbnails/1.jpg)
Оподаткування МСП: стимули, контроль та
ефективність
Костянтин Кравчук
науковий співробітник Інституту економічних досліджень та політичних консультацій,
експерт проекту USAID «Лідерство в економічному врядуванні»
Київ, 9 червня 2015
![Page 2: Оподаткування МСП: стимули, контроль та ефективність. Костянтин Кравчук](https://reader034.vdocuments.mx/reader034/viewer/2022042602/55c6fd00bb61ebea718b458e/html5/thumbnails/2.jpg)
План
• Застосування спрощеної системи оподаткування (ССО) в Україні
• Переваги та недоліки ССО
• Принципи реформи ССО
• Застосування касових апаратів
• Висновки
2
![Page 3: Оподаткування МСП: стимули, контроль та ефективність. Костянтин Кравчук](https://reader034.vdocuments.mx/reader034/viewer/2022042602/55c6fd00bb61ebea718b458e/html5/thumbnails/3.jpg)
Спрощена система оподаткування: огляд
• Спрощену систему використовують близько двох третин активних суб’єктів господарювання
• Це малий бізнес: хоча ССО використовує більшість підприємців та підприємств, їх дохід становить лише 6% доходу всіх суб’єктів господарювання
• Роль спрощеної системи в економіці є значно більшою, ніж частка цих суб’єктів в доходах
• Вплив ССО на економіку є як позитивним, так і негативним
• Спрощена система потребує удосконалення
3
![Page 4: Оподаткування МСП: стимули, контроль та ефективність. Костянтин Кравчук](https://reader034.vdocuments.mx/reader034/viewer/2022042602/55c6fd00bb61ebea718b458e/html5/thumbnails/4.jpg)
Спрощена система оподаткування: основні факти
4
• У 2014 році в Україні було 1,2 млн платників єдиного податку (ЄП)
– 1 040 тис. ФОП
– 152 тис. юридичних осіб
• Не весь малий бізнес використовує ССО
– половина юр. осіб, які є малими підприємствами, використовують загальну систему
0
200
400
600
800
1000
1200
1400
2010 2011 2012 2013 2014
Кількість платників єдиного податку
ФОП Юридичні особи
тис. суб'єктів
Джерело: ДФС
![Page 5: Оподаткування МСП: стимули, контроль та ефективність. Костянтин Кравчук](https://reader034.vdocuments.mx/reader034/viewer/2022042602/55c6fd00bb61ebea718b458e/html5/thumbnails/5.jpg)
Спрощена система оподаткування: основні факти
5
• У 2011-2013 кількість платників ЄП зростала, у 2014 році вона різко впала
– значною мірою це пов’язано зі втратою територій
• Найбільше зменшилася кількість ФОП-платників першої та другої групи
– на 34% та 22% відповідно
0
200
400
600
800
1000
1200
1400
2012 2013 2014
ФОП-платники єдиного податку
ІІІ ти V групи ІІ група І група
тис. суб'єктів
Джерело: ДФС
![Page 6: Оподаткування МСП: стимули, контроль та ефективність. Костянтин Кравчук](https://reader034.vdocuments.mx/reader034/viewer/2022042602/55c6fd00bb61ebea718b458e/html5/thumbnails/6.jpg)
Спрощена система оподаткування: доходи у 2014 році
6
Гру-
па
Вид Макс.
дохід,
млн. грн
Праців-
ників,
не
більше
Податок Кіль-
кість,
тис.
До-
хід,
млрд
грн
Пода-
ток,
млрд
грн
Дохід
на одну
особу,
тис. грн
1 ФОП 0.15 0 121,8 грн/міс. 184.2 9.1 0.3 49.1
2 ФОП 1.0 10 243,6 грн/міс. 570.4 152.0 1.8 266.5
3 ФОП 3.0 20 3/5% доходу 284.2 73.4 3.8 258.4
4 ЮО 5.0 50 3/5% доходу 150.9 36.8 4.1 243.8
5 ФОП 20.0 — 5/7% доходу 0.9 0.3 0.0 382.9
6 ЮО 20.0 — 5/7% доходу 1.2 5.1 0.6 4 094.0
Разом 1 191.9 276.7 10.7 232.2
Джерело: ДФС
![Page 7: Оподаткування МСП: стимули, контроль та ефективність. Костянтин Кравчук](https://reader034.vdocuments.mx/reader034/viewer/2022042602/55c6fd00bb61ebea718b458e/html5/thumbnails/7.jpg)
Спрощена система оподаткування: галузі
7
Торгiвля, ремонт
52%
Транспорт та зв'язок
11%
Пере-робна
промис-ловiсть
12%
Профе-сiйна
дiяльнiсть, нерухоме
майно 10%
Сiльське госпо-
дарство 4%
Будiв-ництво
3%
Готелi та ресторани
2%
Інше 10%
Кількість суб'єктів господарювання у 2014 році
Джерело: ДФС
Торгiвля, ремонт
58% Пере-робна
промис-ловiсть
14%
Профе-сiйна
дiяльнiсть, нерухоме
майно 10%
Сiльське госпо-
дарство 5%
Будiв-ництво
3%
Готелi та ресторани
3%
Інше 7%
Обсяг реалізованої продукції у 2014 році
Джерело: ДФС
![Page 8: Оподаткування МСП: стимули, контроль та ефективність. Костянтин Кравчук](https://reader034.vdocuments.mx/reader034/viewer/2022042602/55c6fd00bb61ebea718b458e/html5/thumbnails/8.jpg)
Спрощена система оподаткування: особливості
• Високий поріг входу до системи – наприклад, типова ставка єдиного податку для підприємців
першої групи та мінімальний ЄСВ становлять 121,8 грн та 422,65 грн на місяць відповідно
• Висока межа виходу з системи – граничний річний дохід на рівні 20 млн грн – в інших країнах переважно до 100 тис. дол. США на рік
• Невелика кількість порівняно низьких ставок ЄП – в Україні: 4 базові ставки (величини двох з них встановлюються
регіонами) – інші країни: система індикаторів для оцінки доходу
• Широка сфера застосування – інші країни: більше обмежень на види діяльності
8
![Page 9: Оподаткування МСП: стимули, контроль та ефективність. Костянтин Кравчук](https://reader034.vdocuments.mx/reader034/viewer/2022042602/55c6fd00bb61ebea718b458e/html5/thumbnails/9.jpg)
Спрощена система оподаткування: переваги
• Малі підприємства, що використовують ССО, фактично отримують субсидії від держави – обсяг у 2013 році (останній докризовий рік) оцінюється у 2,2% ВВП
(32 млрд грн) • 0,5% ВВП за рахунок заміни ПДВ та ПП єдиним податком
• 0,4% ВВП за рахунок економії на ПДФО та ЄСВ
• 1,3% ВВП за рахунок зменшення витрат на облік, перевірки
– основну частину отримали ФОП з невеликим доходом
• Враховуючи можливості приховування доходу та витрат на зарплати, фактичний розмір субсидії може бути більшим
• Субсидія дозволила багатьом підприємцям і підприємствам вижити та/або вийти з тіні
9
![Page 10: Оподаткування МСП: стимули, контроль та ефективність. Костянтин Кравчук](https://reader034.vdocuments.mx/reader034/viewer/2022042602/55c6fd00bb61ebea718b458e/html5/thumbnails/10.jpg)
Спрощена система оподаткування: недоліки
• Зменшує прозорість господарської діяльності та може сприяти збільшенню тіньової економіки – можливості для заниження власного доходу
– сприяння у заниженні доходу підприємствам, що використовують загальну систему оподаткування
• Створює диспропорції в оподаткуванні – капітал перетікає в сектори, де серед іншого більше можливостей
мінімізувати податки, а не в найбільш ефективні сектори
• ССО є фактором скорочення сплати ЄСВ
10
![Page 11: Оподаткування МСП: стимули, контроль та ефективність. Костянтин Кравчук](https://reader034.vdocuments.mx/reader034/viewer/2022042602/55c6fd00bb61ebea718b458e/html5/thumbnails/11.jpg)
Спрощена система оподаткування: недоліки
• Різні ефективні ставки оподаткування доданої вартості для підприємств з різним рівнем матеріальних витрат
• Не заохочує підприємства переходити на загальну систему оподаткування за інших рівних умов – навпаки, частина підприємств перейшла з загальної системи на
спрощену
• Не охоплює всіх самозайнятих – 3,6 млн самозайнятих в Україні (Держстат, 2013) при 1 млн
зареєстрованих ФОП, що використовують ССО
11
![Page 12: Оподаткування МСП: стимули, контроль та ефективність. Костянтин Кравчук](https://reader034.vdocuments.mx/reader034/viewer/2022042602/55c6fd00bb61ebea718b458e/html5/thumbnails/12.jpg)
Спрощена система оподаткування: аналіз
Розподіл ФОП-платників єдиного податку за виручкою
12
Друга група (2014 рік) Третя група (2014 рік)
![Page 13: Оподаткування МСП: стимули, контроль та ефективність. Костянтин Кравчук](https://reader034.vdocuments.mx/reader034/viewer/2022042602/55c6fd00bb61ebea718b458e/html5/thumbnails/13.jpg)
Спрощена система оподаткування: аналіз
• Розподіл платників третьої групи є близьким до типового розподілу підприємств за обсягом реалізованої продукції у різних країнах (розподіл Парето) – крім крайньої ділянки праворуч, яка свідчить про значну кількість
платників, обсяг виручки яких є близьким до максимально дозволеного у цій групі
• Розподіл платників другої групи містить помітні аномалії — це може бути непрямою ознакою масового заниження доходів підприємцями
• Але це питання потребує подальшого вивчення
13
![Page 14: Оподаткування МСП: стимули, контроль та ефективність. Костянтин Кравчук](https://reader034.vdocuments.mx/reader034/viewer/2022042602/55c6fd00bb61ebea718b458e/html5/thumbnails/14.jpg)
Принципи реформи ССО
1. Збереження простоти обліку та звітності
2. Зниження як порогу для входу, так і межі для виходу
3. Наближення податкового навантаження до рівня загальної системи оподаткування
4. Диференціація податкового навантаження для платників з різним рівнем витрат
5. Заохочення навчання та переходу на ЗСО
6. Збереження наявних обмежень на види діяльності, у яких можна використовувати ССО
14
![Page 15: Оподаткування МСП: стимули, контроль та ефективність. Костянтин Кравчук](https://reader034.vdocuments.mx/reader034/viewer/2022042602/55c6fd00bb61ebea718b458e/html5/thumbnails/15.jpg)
Нова ССО: (1) ФОП без найманих працівників
* У 2014 році обсяг реалізованої продукції 98,2% ФОП, що використовували ССО, був менше 1 млн грн
15
Побутові послуги
Торгівля, транспорт
Інші
Опис Теперішня
перша група
Бізнес зі значними матеріальними
витратами
Бізнес без значних матеріальних
витрат
Граничний річний дохід* 300 тис. грн 2 млн грн* 1 млн грн*
Ставка єдиного податку Фіксована,
встановлюється регіонами
6% доходу (без обліку витрат) або 4% (документи на
>60% витрат)
15% доходу (з врахуванням
збільшеної соціальної пільги)
ЄСВ Не менше ЄСВ з мін. зарплати (ЄСВ має бути зменшений в
рамках реформи загальної системи оподаткування)
Касові апарати (прийом готівки)
Ні Так Так
![Page 16: Оподаткування МСП: стимули, контроль та ефективність. Костянтин Кравчук](https://reader034.vdocuments.mx/reader034/viewer/2022042602/55c6fd00bb61ebea718b458e/html5/thumbnails/16.jpg)
Нова ССО: (2) ФОП та юридичні особи з найманими працівниками
16
Всі ФОП та юридичні особи
Граничний річний дохід 2 млн грн
Ставка єдиного податку 6% доходу (без обліку витрат) або
4% (документи на >60% витрат)
ЄСВ Не менше ЄСВ з мін. зарплати
(який має бути істотно зменшений в рамках реформи системи загальної системи оподаткування)
Касові апарати (для роботи готівкою)
Так
![Page 17: Оподаткування МСП: стимули, контроль та ефективність. Костянтин Кравчук](https://reader034.vdocuments.mx/reader034/viewer/2022042602/55c6fd00bb61ebea718b458e/html5/thumbnails/17.jpg)
(3) перехідний режим від ССО до ЗСО
• Особливі умови для підприємств з річною виручкою від 2 млн до 20 млн грн
– податки такі ж, як на загальній системі
– спрощений бухгалтерський облік та звітність
– звільнення від податку на прибуток на рік для тих підприємств та ФОП, які переходять на загальну систему оподаткування
17
![Page 18: Оподаткування МСП: стимули, контроль та ефективність. Костянтин Кравчук](https://reader034.vdocuments.mx/reader034/viewer/2022042602/55c6fd00bb61ebea718b458e/html5/thumbnails/18.jpg)
Нова ССО: додаткові деталі
• Платники єдиного податку не є платниками ПДВ – сплата ПДВ потребує відносно складного обліку, тому система вже
не буде спрощеною
– максимальний обсяг річного доходу у ССО має дорівнювати межі обов’язкового застосування ПДВ
• Механізми допомоги платникам єдиного податку – безкоштовні комп’ютерні сервіси для ведення обліку та
надсилання звітів
• Механізми подальшого удосконалення ССО – періодичне вивчення практики роботи ФОП та підприємств, що
використовують ССО
18
![Page 19: Оподаткування МСП: стимули, контроль та ефективність. Костянтин Кравчук](https://reader034.vdocuments.mx/reader034/viewer/2022042602/55c6fd00bb61ebea718b458e/html5/thumbnails/19.jpg)
Застосування касових апаратів: вигоди
• Застосування касових апаратів ускладнює заниження виручки (боротьба з «тінню»)
→ допомагає усунути недобросовісну конкуренції між підприємцями
→ сприяє підвищенню продуктивності в економіці
→ є важливим фактором зростання добробуту
• Полегшується захист прав споживачів
19
![Page 20: Оподаткування МСП: стимули, контроль та ефективність. Костянтин Кравчук](https://reader034.vdocuments.mx/reader034/viewer/2022042602/55c6fd00bb61ebea718b458e/html5/thumbnails/20.jpg)
Застосування касових апаратів: витрати і ризики
• Витрати – вартість касових апаратів
– вартість обслуговування касових апаратів
– вартість централізованої обробки інформації, яка надходить з касових апаратів
• Ризики – завищена вартість апаратів та їх обслуговування (рівень
монополізації ринку)
– штрафи за помилки при використанні касових апаратів
– перешкоди для бізнесу у випадку поломки апарата
– корупція
20
![Page 21: Оподаткування МСП: стимули, контроль та ефективність. Костянтин Кравчук](https://reader034.vdocuments.mx/reader034/viewer/2022042602/55c6fd00bb61ebea718b458e/html5/thumbnails/21.jpg)
Касові апарати: рекомендації для уряду
Запроваджувати касові апарати чи ні — сьогодні це політичне рішення. Але якщо апарати будуть запроваджуватися, уряду варто:
• Безкоштовно надати касові апарати підприємцям, для яких вартість апарата є високою (відносно доходу)
• Знизити вартість апаратів та їх обслуговування шляхом забезпечення конкуренції – гарантування можливостей використання апаратів різних виробників – міжнародні тендери на закупівлю апаратів – скасування штрафів за несистематичні помилки при роботі з
апаратами (крім штрафу за невидачу чека) 21
![Page 22: Оподаткування МСП: стимули, контроль та ефективність. Костянтин Кравчук](https://reader034.vdocuments.mx/reader034/viewer/2022042602/55c6fd00bb61ebea718b458e/html5/thumbnails/22.jpg)
Нова ССО: результат
• Збереження переваг ССО
– спрощений принцип нарахування податків
– спрощена звітність
• Виправлення диспропорцій в оподаткуванні, що негативно впливають на розвиток економіки
• Обмеження використання ССО для заниження доходів:
– за рахунок зниження максимального річного доходу
– за рахунок заохочення контролю витрат
22
![Page 23: Оподаткування МСП: стимули, контроль та ефективність. Костянтин Кравчук](https://reader034.vdocuments.mx/reader034/viewer/2022042602/55c6fd00bb61ebea718b458e/html5/thumbnails/23.jpg)
Нова ССО: стимулювання розвитку малого бізнесу
• Механізми, які заохочують підприємців вивчати фінансовий менеджмент та полегшують розвиток підприємств – зниження ставки єдиного податку при збереженні документів, що
підтверджують не менше 60% витрат -> навчання обліку
– зниження ставки єдиного податку при переході від статусу самозайнятого до статусу підприємця, який має найманих працівників (для багатьох видів діяльності)
– звільнення від сплати податку на прибуток на певний період при переході на загальну систему оподаткування
23
![Page 24: Оподаткування МСП: стимули, контроль та ефективність. Костянтин Кравчук](https://reader034.vdocuments.mx/reader034/viewer/2022042602/55c6fd00bb61ebea718b458e/html5/thumbnails/24.jpg)
Питання для обговорення 1. Спрощена система оподаткування чи спрощення
оподаткування для всіх?
2. Що робити зі спрощеною системою оподаткування? – скасувати
– зберегти
– модифікувати
3. Чому бізнес критично ставиться до касових апаратів? – зайві витрати грошей та часу
– проблеми з обліком товарів на рівні мікропідприємств
– інструмент підвищення прозорості та розвитку бізнесу 24
![Page 25: Оподаткування МСП: стимули, контроль та ефективність. Костянтин Кравчук](https://reader034.vdocuments.mx/reader034/viewer/2022042602/55c6fd00bb61ebea718b458e/html5/thumbnails/25.jpg)
Дякую за увагу! Наші контакти:
Інститут економічних досліджень та політичних консультацій
www.ier.com.ua
вул. Рейтарська 8/5-А, Київ 01030, Україна
тел. +38-044-278-6360
факс +38-044-278-6336
25