مقدمة في محاسبة التكاليف وإعداد القوائم

التكاليف محاسبة عن مقدمة

علي قادر يكون تكاليف محاسب إعداد الصعب منظل في التكاليف محاسبه علم في المستجد مواكبه

تحدث الرهيبةالتطورات إلتباع نتيجة باستمرارالتيالشركات منظومة كبري يتبعه والذي المستمر التطوير.العالمية

يستمر أن البد ، كفء التكاليف محاسب يكون ولكيالمصنع في تكاليف كمحاسب عمله مباشرة في

سنتين عن تقل ال لمده به جيدا حتىالمعين يعيإعداد وكيفيه اإلنتاج ومراحل وكيفية العمل أسلوبوصوال اإلنتاج كفاءة تقرير من بدءا المحاسبية التقارير

. التكاليف نظام في األهم التقارير إلي

محاسبا اول التكاليف محاسب قام كفءيعتبر إذا إالإلي متكررة جوالت مرحله صالةبعمل وعرف اإلنتاج

ضبط وكيفيه المنتج الصحيحة للوضعية اآللةتصنيعذلك . تالشي وكيفيه معيب منتج حدوث وكيفيه

تكاليف محاسب لكل فخرا التكاليف محاسب لقب إنالمنتج تكلفه قياس هو التكاليف لمحاسب األهم فالدورومياه أوليه وخامات أجور من المنتج تكلف كم لمعرفه

ونور .

تقليل محاوله هو التكاليف لمحاسب المهم فالدورالمنتج عمل بشتىتكلفه خالل من ذلك ويتم الطرق

بيع مفاضلة سعر في الشركات عروض بين ومقارنه

والخامات والغاز واالستهالكالماكينات للمياه األمثلوالكهرباء.

الشركات كبري في به المعمول النظام هو العالميةإنباللغة أن اآلليوالحاسب االنجليزيةالعمل يجب لذا

العنصرين . تلك في عاليه خبرة ذو تكون

ألممت إذا واللغة اآلليوالحاسب العملية بالخبرةفقطيعتقد كما بعبعا ليست التكاليف محاسبه بأن ستشعر

ومن التكاليف لتخفيض السحري المفتاح ولكنها البعضالمشروع توسعه .وكبرهثم

التكاليف : تعريفمحاسبة

و المبادئ من مجموعة على يشتمل علم هيبيانات وتجميع لتقدير الالزمة المحاسبية األسس

تكلفة تحديد بغرض وتبويبها وتحليلها التكاليفوالرقابة خدمة أو سلعة كانت سواء المنتجة الوحدة

السياسات رسم في اإلدارة ومساعدة عليهاالبدائل بين من واالختيار ، والتسويقية اإلنتاجية

اإلدارة ) مساعدة اإلدارية المشاكل لحل المتاحةورقابة وتنسيق تخطيط من بوظائفها القيام في

قرارات ( . واتخاذ

محاسبة و المالية المحاسبة بين مقارنة : التكاليف

زاوية

المقارنة المالية التكاليف المحاسبة محاسبة

وحدةالمحاسبة

ككل وأقسام المنشأة اإلداراتبها النشاط ومراكز

الفترة المحاسبية

المالية الفترةالسنةيوم،) التكاليفية

أسبوع،شهر( نوعية

البيانات ومالية مالية كمية

أساس إعداد

البيانات

وفعلي فعلية تقديري

نوعيةالعمليات

المنشأة ) خارجيةوالغير (

بين ) داخليةاإلدارات (

الجهة المستفيدة

المنشأة أصحابالخارجية والجهات

المنشأة إدارة

األغراضالهدف) (

نتيجة تحديدوالمركز األعمالالمالي

وحدة تكلفة تحديدوالرقابة ، اإلنتاج

على،ومساعدة التكاليف

اإلدارة القوائمالمالية

الختامية الحساباتالمركز وقائمةالمالي

نتائج قائمةوقائمة ، األعمالالتكاليف

سريةالبيانات

منشورة بياناتهاوعلنية

سرية بياناتهاوداخلية

درجة وضوح

وتفصيلالبيانات

وتحليلية إجمالية تفصيلية

المالية المحاسبة بين االختالف من الرغم وعلىفي : يتشابهان أنهما إال التكاليف ومحاسبة

الحيطة -1 مبدأ مثل المحاسبية المبادئ نفس إتباعومبدأ ، المحاسبية الوحدة ومبدأ والحذر

االستمرار ومبدأ ، االستحقاقنهاية -2 في الجرد وقاعدة ، المزدوج القيد استخدام

ز مالية فترة كلعن -3 وذلك ، الرقابة تحقيق في النوعين كال يتعاون

محاسبة في التفصيلية البيانات مقارنة طريقالمحاسبة أظهرتها التي اإلجمالية باألرقام التكاليف

المالية المخزون -4 تكلفة بتحديد التكاليف محاسبة تقوم

تام) ( إنتاج ، التشغيل تحت إنتاج ، خام ، موادمهمة التكاليف وهذه ، المباع التام اإلنتاج وتكلفة

المنشأة نشاط نتيجة لتحديد المالية للمحاسبةالسنة . نهاية في المالي والمركز

يكمالن التكاليف ومحاسبة المالية المحاسبة إذاالبعض . بعضهما

التكاليف : أهدافمحاسبة

الخدمة -1 أو المنتجة الوحدة تكلفة تحديدالتكاليف محاسبة لنظام الرئيسي الهدف ويعد

فترة عن أعمالها نتائج تحديد من المنشأة تتمكن حتىنهاية في المالي المركز تحديد وبالتالي معينة زمنية

الفترة .

الخطوات إتباع المنتجة الوحدات تكلفة تحديد ويتطلباآلتية :

طبيعتها -1 على والتعرف المنتجات جميع حصرومواصفاتها

الالزمة -2 الصناعية العمليات وتسلسل أنواع دراسةالتشغيل مراكز تحديد و المنتجات هذه إلنتاج

واقع -3 من التكاليف بعناصر المتعلقة البيانات تجميعوالمتعلقة المختلفة واإلشعارات المستندات

، العمالة وتكاليف المواد استخدام بتكاليفألوجه الالزمة الخدمات إنتاج أو شراء وتكاليف

المختلفة . النشاطتحميلها -4 على والعمل التكاليف عناصر تحليل

خدمات أو سلع كانت سواء المنتجة للوحداتنهائية .

في : الوحدة تكلفة تحديد يساعد وأوقات -1 وفي العادية األوقات في البيع سعر تحديد

الكساد .المناقصات .-2 في للدخول المناسب السعر تحديدالمخزون ) (-3 التام وغير التام اإلنتاج تكلفة تحديد

الفترة . نهاية فيخسارة -4 أو ربح من المشروع أعمال نتائج تحديد

الفترة . نهاية في

التكاليف :- 2 على الرقابةفي الكفاءة تحقيق التكاليف على بالرقابة يقصد

عوامل من وغيرها واآلالت والعمالة المواد استخدامالنشاط . أوجه عن ببيانات اإلدارة وإمداد اإلنتاج

التكاليفعن . على الرقابة تتحقق وقد بها المختلفةالحالية بالفترة المتعلقة الفعلية التكاليف مقارنة طريق

هذه لفشل ونتيجة ، سابقة فترات عدة أو فترة بتكاليفالمقارنة على االعتماد يتم فغنه أسباب لعدة المقارنة

ظل في المعيارية والتكلفة الفعلية التكلفة بينالمحيطة . الظروف

على الرقابة يعني تخفيضالتكاليف هلالتكاليف؟

وتخفيض التكاليف على الرقابة بين قوية عالقة توجدمن . اإلنتقال التكاليف بتخفيض ويقص التكاليف

سبل ) على منه أقل مستوى إلى حالي تكاليف مستوىأو ، أقل بتكلفة العمليات نفس تؤدي جديدة آلة المثالفي . يستخدم عندما أو التكلفة بنفس أكبر إنتاج تعطي

تكلفة من أقل تكلفة ذات جديدة خام مادة اإلنتاجنظام . تغيير طريق عن أو قبل من المستخدمة المادة

لتخفيض أو ، الضائع الوقت على للقضاء كوسيلة العملجداول تعد عندما أو ، اإلضافي العمل وقت تكلفةوالمعدات ( . اآلالت لصيانة منتظمة صيانة

الظروف : ظل في تعمل التكاليف على الرقابة إذاالمشروع في الموجودة الحالية

الظروف : تغيير يتطلب التكاليف تخفيض أماتكاليف مستوى من االنتقال أي ، بالمشروع المحيطة

حالي منه . أقل مستوى إلى

على الرقابة من لكل النهائي الهدف أن يتضح سبق ممافي الكفاءة تحقيق هو التكاليف وتخفيض التكاليف

إلى . باإلضافة المنشأة في المتاحة الموارد استخدامعلى الرقابة في كبير بقدر يساهم التكاليف تخفيض أن

الطرق أفضل عن المستمر البحث طريق التكاليفعنالمتاحة . الموارد الستغالل

المنتجات - 3 تسعير قرار اتخاذ في المساعدةوالخدمات :

لها تكفل بحيث وخدماتها منجاتها أسعار المنشآت تحددالتي التكاليف استرداد و تغطية بعد فائض تحقيق

في . المستهلك يرغب كما اإلنتاج سبيل في تحملتهاقدر أكبر على الحصول من تمكنه منخفضة أسعار دفع

يوجد . ال أنه هنا ويالحظ والخدمات المنتجات منوالمستهلك . المنتج نظر وجهتي بين تعارض

التي البيانات توفير في التكاليف محاسب دور ويظهرأساسمن على األسعار تحديد على اإلدارة تساعد

العلمي . الترشيد

عالقة والسعر التكلفة بين العالقة أن المعروف ومنفي بها يسترشد المنتجات تكاليف أن حيث تبادليةوالخدمات . المنتجات تكاليف أن كما بيعها أسعار تحديدالمواد ) ( السلعية المستلزمات بأسعار تتأثر

المدفوعة األجور ومعدالت ، إنتاجها في المستخدمةالقوى ) : مثال األخرى الخدمات وأسعار للعمال

اإليجار ( ، المحركة

والخدمات المنتجات تقسيم على العادة جرت وقدإلى ) لألفراد أهميها و طبيعتها مجموعات( 3بحسب

يلي : كما

أساسية -1 وخدمات منتجاتعادية -2 وخدمات منتجاتكمالية -3 وخدمات منتجات

مجموعة كل تسعير في مناسبة سياسة إتباع يتم والسابقة المجموعات من

اإلدارية :- 4 القرارات ترشيدولكي . اإلدارة عصب هي القرارات اتخاذ عملية

البديل يكون أن الضروري من فإنه رشيدا القرار يكونتعمل التي البدائل أفضل هو االختيار عليه وقع الذياقتصادية . بتكلفة المنشأة أهداف تحقيق على

اإلدارية : القرارات بعض على أمثلةاإلنتاج – في يدخل معين جزء إنتاج أو شراء أ

- اإلنتاج في التوسع عدم أو التوسع ب - الحالية باألسواق االكتفاء أو جديدة أسواق فتح ج

االختيار على القرارات اتخاذ عملية تقوم واتخاذ . فاألساسفي المختلفة البدائل بين والمفاضلةمن . العديد وجود أن كما بدائل عدة وجود هو القرار

االختيار . مشكلة يخلق البدائلتنفيذ على اإلدارية القرارات اتخاذ عملية وتشمل

اآلتية : الخطواتاإلدارية- 1 المشكلة تحديدالبديلة- 2 الحلول اقتراحللمشكلة- .3 األمثل الحل واختيار البدائل هذه تقييم

إلى التوصل بالضرورة الخطوات هذه إتباع يعني ال وفقد . المنشأة إدارة تواجه التي للمشكلة األمثل الحل

ت تغير ما إذا مناسب غير المتخذ القرار يصبحبالمنشأة . المحيطة واألحوال الظروف

المنشأة إلدارة خاصة أهمية ذات التكاليف بيانات وتعدبعض اتخاذ أن حيث الرشيدة القرارات اتخاذ في

فرصة المنشأة على يفوت قد المدروسة غير القراراتبها كبيرة خسائر إلحاق إلى يؤدي قد أو أكبر ربح تحقيق

.

للمستقبل :- 5 التخطيطتفصيلية ومالية عينية خطة التقديرية الموازنة تعتبرمحددة لفترة المنشأة في النشاط نواحي كل تغطي

والسياسات . األهداف عن تعبر أداة تعتبر وهي مقبلةللمنشأة سواء وضعها في العليا اإلدارة ساهمت التي

يوجد . فإنه ثم من و فيها اإلدارية للوحدات أو ككلموازنات عدة للمنشأة العامة التقديرية الموازنة بجانب

أو اإلدارات أو فيها المختلفة باألنشطة خاصة فرعيةالفروع .

المعلومات بتوفير التكاليف محاسبة نظام يقوم والمواد تكلفة مثل التقديرية الموازنة إلعداد الالزمة

األخرى . الخدمات وتكاليف واألجور

محاسبة ) ( نظام مقومات الرئيسية األركانالتكاليف :

التكلفة : - 1 أو اإلنتاج وحدات دليلالمحاسبي النظام تصميم في األولى الخطوة

التي النهائية المنتجات نوع تحديد في تتمثل للتكاليف

األساسي الهدف عن تعبر والتي بإنتاجها المنشأة تقومسواء . النهائي اإلنتاج وحدات على ويطلق قيامها من

التكلفة . وحدات خدمة أو سلعة كانت

منتجات المنشآت إحدى في التكلفة وحدات تعد وقدبالنسبة خام مادة تعتبر أنها من بالرغم الصنع تامة

الغزل . مصنع في المثال سبيل على أخرى لمنشأةيعد بينما ، الصنع تام منتج القطن غزل خيوط تعتبر

النسيج . مصنع نظر وجهة من مواد المنتج نفستام منتج يعتبر الذي الخام للنسيج بالنسبة الحال وكذلك

المنتج نفس يعتبر حين في النسيج مصنع في الصنعوالطباعة . الصباغة مصنع نظر وجهة من مواد

وما : خام مادة يعتبر المنشأة به تبدأ ما أن الخالصةقابال يكن لم ولو حتى الصنع تام منتج يعتبر منه تنتهي

النهائي . لالستعمالاإلنتاج ) ( : التكلفة تعريفوحدة

وقياسه توصيفه و اإلنتاج عن التعبير وحدة عن عبارةللوحدة أو اإلنتاجية للمرحلة أو التكلفة لمركز بالنسبة

أو . بالوزن أو بالحجم التعبير هذا ويكون االقتصاديةحالة . في أما المنتجات تجانس حالة في وذلك الطوليتفق بحيث مجموعات في تجميعها التجانسفيتم عدم

األساسية المواصفات بعض في مجموعة كل مكوناتالتكلفة . وحدة هو التشغيل أمر يعتبر أو

الخطوات اتخاذ التكلفة وحدات دليل إعداد ويتطلباآلتية :

المنشأة -1 تقوم التي النهائية المنتجات حصرالمنشأة هدف عن تعبر والتي بإنتاجها

بحيث -2 مجموعات إلى النهائية المنتجات تقسيمالمتشابهة . البنود عدد من مجموعة كل تتكون

بعضمجاالت في مستخدمة تكلفة لوحدات أمثلةالنشاط :

بالسيارات- 1 النقل صناعة) ( / - عدد كيلو راكب ركاب نقل أ ) ( / - وزن كيلو طن بضائع نقل ب

ياردة- 2 أو متر النسيج صناعةطول) (

األدوية- :3 صناعةأقراص- معين 1000أ دواء قرصمن

عدد) (معين- مستحضر من كبسولة كبسوالت ب

عدد) (معين- شراب من مللتر شراب ج

حجم) (بالوزن- / ) (4 طن كيس اإلسمنت صناعةقميص- / / 5 عباءة ثوب المالبس صناعة

عدد) (عدد- ) (6 موديل سيارة السيارات صناعة

التكاليف- :2 مراكز دليلالقائم اإلداري بالتنظيم التكاليف نظام ربط يتم

والمسؤوليات . للسلطات واضح تحديد مع المنشأة فيتسمى صغيرة إدارية وحدات إلى المنشأة فتقسم

تحت إدارية وحدة كل تكون وبحيث التكاليف مراكزعلى الرقابة يمكن حتى شخصمعين مسؤولية

سليم بشكل التكاليف

التكلفة مركز متجانس : ويعرف معين نشاط دائرة بأنهمركز . ويحتوي متجانسة معين نوع من خدمات أو

وينتج متماثلة اإلنتاج عوامل من مجموعة على التكلفةقابلة متميزة خدمة أو متميز منتج التكلفة مركز عن

للقياس

التالية : األهداف التكاليف مراكز دليل ويحققعلى -1 يساعد بما والمسؤولية اإلنفاق مراكز تحديد

المسؤولية محاسبة نظام تطبيقمركز -2 بكل المرتبطة الفعلية التكلفة وقياس حصر

وتحميل وتوزيع تحليل ثم ومن النشاط مراكز منالتكلفة . وحدات على المراكز تكاليف

التكاليف -3 مراكز من مركز كل في األداء تقييمبالتكلفة الفعلية التكلفة مقارنة خالل من وذلك

المركز . لنفس التقديرية

التكاليف : مراكز دليل إعداد خطواتالمختلفة -1 النشاط مجاالت على التعرف

المنشأة) ( . في فرعية ، رئيسيةيبين -2 الذي للمنشأة الفني التخطيط دراسة

الصناعية . والمراحل العملياتتحديد -3 بهدف للمنشأة اإلداري التنظيم دراسة

وحدة . بكل المتعلقة المسؤوليات و السلطات

مراكز -4 تحدد ال بحيث االقتصادية العوامل مراعاةحتى يجب مما تفصيال أكثر أساس على التكاليفال إدارية بتكاليف المنشأة تجمل إلى يؤدي ال

ز عليها تحصل التي النتائج تبررها

التكاليفإلى : مراكز وتنقسم

الجاري -1 النشاط بمجاالت مرتبطة تكاليف مراكزوتتضمن :

- وتنقسم إنتاجي نشاط تكاليف مراكز أإلى :

بتأدية- : 1 وتختص إنتاج مراكزمصنع ) مثال للمنتج الالزمة الصناعية العمليات

مركز : المالبسالتطريز ( مركز ، الخياطة مركز ، التفصيل

تؤدي- : 2 إنتاجية خدمات مراكزاإلنتاج . لمراكز المساعدة الوظائف من مجموعة

مركز مثال....... ، التخزين مركز ، محركة قوى مركز ، الصيانة

: - وهي تسويقي نشاط تكاليف مراكز بالوحدة \ منتجات وتصريف تسويق بنشاط تختص

االقتصادية (، المبيعات ترويج مركز ، اإلعالن مركز مثال

بحوث مركزللخارج ( نقل مركز ، تسويق

: - وتمويلي إداري نشاط تكاليف مراكز جاألعمال بأداء تقوم التي الخدمات مراكز مجموعة

اإلدارية إدارة ) : مثال الوحدة في والرقابية واإلشرافية

، ماليةأفراد .... ( إدارة

عن : -2 عبارة وهي الرأسمالي النشاط تكاليف مراكزاآلالت بتركيب تختص التي المراكز مجموعة

بأداء أو والمعداتطاقتها أو اإلنتاجي عمرها من تزيد التي الصيانةمن وغيرها اإلنتاجية

منها الفائدة تتعدى التي مالية الرأس العملياتمالية . سنة

التكاليف- : 3 مراكز دليلأو المنتج إنتاج سبيل في االقتصادية الوحدة تتحمل

دليل وضع الضروري من لذا كثيرة نفقات الخدمة أداءتمثل التي المبالغ مفردات يوضح التكاليف لعناصراالقتصادية الوحدة في تتم التي للعمليات المالي التعبير

.

إلى عادة التكاليف عناصر مجموعات 3وتنقسمرئيسية :

المواد : -1 تكلفة في ويتمثل المواد تكلفة عنصرنشاط في المستخدمة السلعية والمستلزمات

الوحدة االقتصادية

األجور : -2 في ويتمثل العمالة تكلفة عنصرللعاملين . المدفوعة والمرتبات

بنود : -3 في وتتمثل األخرى الخدمات تكلفة عنصراإلضاءة ) .... ، اإليجار األخرى المصروفات

التكاليف : عناصر تبويب

صورة في التكاليف بنود تقسيم التكاليف بتبويب يقصدوتوجد . أساسمعين على بناء متجانسة مجموعات

تعدد إلى ذلك ويرجع ، التكاليف لتبويب طريقة من أكثراإلدارة . تتخذها التي القرارات وتنوع األهداف

أو -1 التكاليفحسبطبيعتها عناصر تبويبنوعيتها :

تبعا التكاليف عناصر تقسم التبويب هذا ضوء فيإلى : اإلنتاج عوامل لطبيعة

: - عناصر أهم من يعتبر المواد تكلفة عنصر أنسبة يمثل ألنه المشروعات من العديد في التكاليف

كبيرة لإلنتاج . اإلجمالية التكلفة من

إلى : وينقسمالقطن . : -1 مثال خام أو أولية مواد

خام ، األقطان حلج صناعة في الخامالبترول

تكرير صناعة فيالبترول

عن : -2 عبارة وهي مصنوعة نصف موادبعض عليها أجريت التي الخامات

العمليات مثال : الصناعية

القطن ، المخابز قطاع في القمح دقيقصناعة في المحلوج

القطن غزل3- : ) والتي ) وأجزاء قطع مصنوعة مواد

بقصد أخرى منشآت من تشترىاستخدامها

في الكمبرسر ، المولد ، السير مثال السلع إنتاج غالبا )

التجميعية ( الصناعات في المواد هذه تستخدمتستلزمها ) ( : -4 التي التشغيل مواد مهمات

في تدخل أن دون الصناعية العملياتالنهائية المنتجات

الزيوت : ، غيار قطع ، الوقود مثالفي -5 تستخدم والتي والحزم اللف مواد

مثال النهائي المنتج وتغليف تعبئة ، الفلين

، الكرتونالبالستيك .

المشروع : -6 يحتاجها التي الكتابية األدواتاإلدارية العمال في الستخدامهاالورق ، األقالم مثال

: - العمالة تكلفة عنصر ب

سبيل في المشروع يدفعه ما كل ويشملكانت سواء اإلنساني العمل عنصر خدمات على حصوله

مباشرة وسواء . اإلنتاج لوحدات بالنسبة مباشرة غير أو

آلي . أو يدوي العمل كانأنه في العمالة تكلفة عنصر أهمية وتظهرإلى األولية المواد تحويل على يساعد الذي العنصر

منتجات على : العمالة عنصر تكلفة ويشتمل نهائية

النقدية -1 والمرتبات األجورتأمين : -2 ، صحي تأمين ، بدالت النقدية المزايا

معاش 3- : ، إسكان ، طبية خدمات العينية المزايا

إعاشة ، انتقال

: - الخدمات تكلفة عنصر جبخالف المشروع يحتاجه ما كل على يشتمل

تكلفة . وتشتمل باإلنتاج للقيام والعمالة المواد عنصري ) ( ، الكهرباء المحركة القوى على الخدمات

مصروفات ، وصيانتها المصنع ومباني آالت استهالك . ، بيعيه خدمات ، اإلعالن ، التخزين تكلفة اإلنارة

، اإلدارة مباني وصيانة إهالك ، اإليجارات ، نقل مصاريف ، والتجارب األبحاث مصاريف

معدات . تأجير

التكاليفحسبعالقتها -1 عناصر تبويبالرئيسية : المشروع بوظائف

ال مشروع ألي الرئيسية الوظائف أن عليه المتفق منيلي : ما عن تخرج

اإلنتاج -1التسويق-2العامة -3 واإلدارة التمويل

من وظيفة بكل قيامه سبيل في المشروع ويتحمليمكن ولكي ، النفقات من مجموعة الوظائف تلك

عناصر بين الربط يجب وظيفة كل تكلفة قياسيلي : كما والوظائف التكاليف

اإلنتاج -1 تكاليف عناصرالتسويق -2 تكاليف عناصرواإلدارة -3 التمويل تكاليف عناصر

اإلنتاج- :1 تكاليف عناصربالوظيفة وربطه التكلفة عنصر تمييز يتطلب

مراكز من اإلنتاجية الوظيفة يتبع مل كل تحديد اإلنتاجيةإنتاج

اإلنتاج . تكاليف وتشتمل إنتاجية خدمات مراكز وهي : رئيسية عناصر ثالثة

المواد – : عناصر كافة وتشتمل المواد تكلفة أفي كالخشب مباشر بشكل السلع إنتاج في تدخل التي

في تساهم التي أو ، األثاث صناعةالسلع إنتاج في تدخل ال ولكنها اإلنتاجية العملية

الزيوت مثل مباشر بشكلوالشحوم .

: - المشروع يتحمله ما كل وهي العمالة تكلفة بومجال ، اإلنتاج مجال في العاملين وأجور مرتبات من

اإلنتاجية . الخدمات ( - المصروفات األخرى الخدمات تكلفة ج

المواد ( : بخالف التكاليف جميع وتتضمن الصناعيةواألجور

المختلفة للمنتجات تؤدى والتيإهالك ، المحركة القوى تكلفة مثل ككل للمصنع أو

، المصنع وإيجار ، اآلالت صيانة واآلالت . على والتأمين ، واإلنارة

التسويق- : 2 تكاليف عناصرالتي المجهودات جميع التسويق وظيفة تتضمنالتامة المنتجات استالم منذ والتوزيع البيع إدارة تبذلها

منالمستهلك يد إلى توصيلها حتى اإلنتاج مراكز

على : التكاليف وتشتمل ، النهائيوالتعبئة : -1 والحزم اللف مواد المواد تكلفة

والمطبوعات الكتابية واألدوات ، والتغليفالخاصة : -2 والمرتبات األجور العمالة تكلفة

والتوزيع . البيع أقسام في بالعاملين3- : ، المعارض إيجار أخرى تسويقية مصروفات

بأقسام الخاصة النقل وسائل وصيانة إهالكواإلعالن . الدعاية مصاريف ، البيع

وتمويلية- : 3 إدارية تكاليف عناصرلكافة الخدمات تقديم إلى الوظيفة هذه تهدف

وتتضمن : ، المشروع إداراتوالمطبوعات : -1 الكتابية األدوات مواد تكلفةاألقسام : -2 في العاملين أجور عمالة تكلفة

والتمويلية اإلدارية3- : ، البنكية والعموالت الفوائد المصروفات

عليها . والتأمين اإلدارة وأثاث مباني إهالك

بوحدة- 3 التكاليفحسبعالقتها عناصر تبويبالمنتج :

إلى التكاليف عناصر تقسم التبويب هذا ضوء فيمباشرة . غير تكاليف و مباشرة تكاليف

النفقات بنود جميع على المباشرة التكاليف وتشتملأي . النهائي المنتج وحدة أجل من تصرفخصيصا التي

بأكملها تخصيصها يمكن المباشرة التكاليف عناصر أنمباشرة بصورة ربطها يمكن التي أو معين لمنتج

في . النسيج مثال النهائي المنتج بوحدات وبسهولةأجور ، األثاث صناعة في الخشب ، المالبس صناعة

اإلنتاج . عمال

النفقات بنود على تشتمل المباشرة غير التكاليف أماالمنتج بوحدات مباشرة بصورة ربطها يصعب التي

تصرف . ال التي التكاليف بنود عن عبارة أنها أي النهائي

معين مركز أجل من ولكن ، معينة إنتاج وحدة أجل منالزيوت . مثال ككل المشروع مراكز من مجموعة أو

المشرفين . أجور ، الغيار قطع ، والشحوم

غير والتكاليف المباشرة التكاليف بين وللفصلالتالية : المبادئ على االعتماد يتم المباشرة

والتصاقه -1 العنصر تمييز صعوبة أو سهولةيدخل الذي فالعنصر ، النهائي المنتج بوحدة

يعتبر المنتج وحدات صنع في أساسية بصفةفي يستخدم الذي القطن مثال ، مباشراالتي األخشاب و ، والنسيج الغزل صناعة

والقطع واألجزاء ، األثاث صناعة في تستخدمالسيارات . صناعة في تستخدم التي

بينه -2 والربط العنصر تخصيص صعوبة أو سهولةيسهل الذي فالعنصر ، المنتج وحدة وبينالمنتج وحدة وبين بينه والربط تخصيصه

أجور ذلك مثال ، مباشرا عنصرا يعتبر النهائيوالنسيج الغزل صناعة في الصيانة عمال

تخصيصها لصعوبة مباشرة غير أجور تعتبر التيالنهائي . المنتج وحدة وبين بينها والربط

التكاليف -3 بنود بعض ، للعنصر النسبية القيمةاالعتبارات أن إال مباشرة بطبيعتها تعتبر

غير عناصر اعتبارها تستوجب قد العمليةالمباشرة غير العناصر إلى وإضافتها مباشرة

لكبر أو قيمتها لضآلة ذلك ويرجع ، األخرىوتحميلها البنود هذه حصر يتطلبها التي األعباء

مثال ، النهائي المنتج لوحدات مباشرة بصورة

، األثاث صناعة في والغراء المسامير ذلكاألحذية . صناعة في الخيوط

إلى : المباشرة التكاليف عناصر وتبوبإنتاج : أ- في داخلة مواد إنتاجية تكاليف

، القيمة ضئيلة المواد وتستثنى السلعةأجور

مصروفات ، اإلنتاج عمالوالتجارب األبحاث تكاليف مثل مباشرة

الهندسية والتصميماتمعينة . سلعة إلنتاج الالزمة

، : ب- والحزم اللف مواد تسويقية تكاليفالبيع رجال عمولة

المباشرة غير التكاليف عناصر تبويب ويتمإلى :

على ) ( : أ- وتشتمل إنتاجية صناعية تكاليفاألخرى والخدمات واألجور المواد تكلفة

لتأدية الالزمةمثال : اإلنتاجية العمليات

زيوت : موادالغراء ، الخيوط ، التشحيم

عمال : أجور أجورالمشرفين أجور ، الصيانة

أخرى : مصروفات ، المصنع إيجار ، اآلالت إهالك

، المحركة القوىاآلالت على التأمين

التكاليف : ب- على وتشتمل تسويقية تكاليفالتسويق : بوظيفة المتعلقة

مواد : تكلفةالمطبوعات ، الكتابية األدوات

أجور : تكلفةالبيع رجال أجور

مصروفات : ، المعرض إيجار ، المعرض في اآلالت إهالك

مصروفات للعمالء النقل مصاريف ، اإلعالن

: - وتتضمن وتمويلية إدارية تكاليف جوالتمويل : اإلدارة وظيفة تكاليف

أدوات : موادومطبوعات كتابية

األجور : تكلفةاإلدارة في العاملين أجور

مصروفات :الفوائد ، اإلدارة مبنى إيجار ، اإلدارة مبنى إهالك

البنكية اإلدارة مبنى على التأمين ، والعموالت

بحجم- 4 التكاليفحسبعالقتها عناصر تبويبالنشاط :

العنصر عالقة حسب على التكاليف عناصر تنقسممجموعات : ثالث إلى النشاط بحجم

التي : -1 البنود عن عبارة وهي متغيرة تكاليف عناصرفزيادة . النشاط حجم في التغير مع طرديا تتغيرتكاليف عناصر قيمة زيادة إلى يؤدي اإلنتاج حجم

أيضا يؤدي المبيعات حجم وزيادة ، المتغيرة اإلنتاجوإن . المتغيرة البيع تكاليف عناصر قيمة زيادة إلى

يبقى المتغيرة التكاليف من الوحدة نصيب كانثابت

إنتاج : يحتاج الصناعية المنشآت إحدى في مثالبتكلفة أ مادة إلى س المنتج من الواحدة 10الوحدة

ريال.حسب أ المادة تكلفة يوضح جدول يلي وفيما

المنشأة : في اإلنتاج حجم

حجماإلنتاج

الوحدة نصيبتكلفة من سأ المادة

إجمالي التكاليفالمتغيرة

1000 وحدة

ريال10000ريال 10

2000 وحدة

ريال20000ريال 10

3000 وحدة

ريال 30000ريال 10

التكاليف خصائص تحديد يمكن السابق الجدول منالمتغيرة :

مع -1 طرديا تتغير المتغيرة التكاليف إجماليالنشاط ) حجم (30000، 20000، 10000تغير

المتغيرة -2 التكاليف من الواحدة الوحدة نصيبريال ( 10ثابت )

الوحدات = -3 عدد المتغيرة التكاليف إجماليالوحدة × تكلفة المنتجة

للوحدة = -4 المتغيرة تكاليف التكلفة إجماليمتغيرة

المنتجة الوحدات عددفي- 5 التغير إلى المتغيرة التكاليف تغير نسبة

النشاط = %100حجم

التي- : 2 البنود عن عبارة وهي ثابتة تكاليف عناصرالتغير عن النظر بصرف مجموعها في تغير دون تبقى

من الوحدة نصيب كان وإن ، النشاط حجم فيحجم في للتغير عكسي باتجاه يتغير الثابتة التكاليف

النشاط اإليجار : تكلفة تبلغ إحدى 30000مثال في ريال

، س المنتج تنتج التي الصناعية المنشآتالمنتجة الوحدات نصيب يوضح جدول يلي وفيما

اإليجار : تكلفة من

حجمالنشاط

الوحدة نصيبالتكاليف من

الثابتة

التكاليف إجماليالثابتة

ريال 30000ريال30وحدة 1000ريال 30000ريال15وحدة 2000ريال 30000ريال 10وحدة 3000

خصائص تحديد يمكن السابق الجدول منيلي : كما الثابتة التكاليف

النظر -1 بصرف ثابتة الثابتة التكاليف إجماليالنشاط ) حجم في التغير (30000عن

في -2 يتغير الثابتة التكاليف من الوحدة نصيب ، النشاط حجم في للتغير عكسي اتجاه

النشاط حجم يقل عندما يزيد الوحدة نصيبيزيد ( 30) عندما يقل الوحدة ونصيب ريال

النشاط ) (10حجم للوحدة ريالالثابتة = -3 التكاليف من الوحدة إجمالينصيب

الثابتة التكاليف عدد

النشاط وحداتالوحدات = ×-4 عدد الثابتة التكاليف إجمالي

الثابتة . التكاليف من الوحدة نصيبالطاقة -5 حدود في ثابتة تبقى الثابتة التكاليف

حجم تغير إلى تغيرها ونسبة القصوىصفر = % النشاط

عبارة- : 3 هي ثابتة وشبه متغيرة شبه تكاليف عناصر

كلية متغيرة أو بثابتة ليست هي التي التكاليف بنود عنعدد ويبقى ، النشاط مستوى تغير مع جزئيا تتغير فهي ،

من معين مستوى حتى ثابت التكاليف تلك بنود من كبيرمستوى زيادة مع بالزيادة ذلك بعد يتغير ثم ، النشاط

رسوم . ) ثابت جزء الهاتف فاتورة مثال النشاطالمكالمات ( ) ( . رسوم متغير وجزء االشتراك

يتم الثابتة التكاليف و المتغيرة التكاليف بين وللفصلالنشاط . مستوى وأقل أعلى طريقة على االعتماد

العنصر أرقام بين العالقة دراسة على تقوم والتيحجمين أو النشاط مستويات من بمستويين المتعلقةوالمعدل الثابت الجزء تحديد لغرض اإلنتاج حجوم من

اآلتية : الخطوات إتباع الطريقة هذه وتتطلب ، المتغيرمستويات أ- من لمستويين العنصر أرقام تحديد

اإلنتاج حجوم من لحجمين أو النشاطوكذلك ب- األعلى الحجم من األدنى الحجم طرح

بها . الخاصة التكاليف أرقامفي - التغير على العنصر في التغير بقسمة ج

ثابت يكون أن يتوقع والذي التغير معدل ينتج الحجملكل

التكلفة ) خصائص الحجمين في وحدةالمتغيرة (

في- واألعلى األدنى الحجمين من كل بضرب دالعنصر من المتغير الجزء على نحصل التغير معدل

في كليهما .

لكال - العنصر إجمالي من المتغير الجزء بطرح هـالثابت الجزء عن يعبر المتبقي الجزء فإن الحجمين

الحجمين كال في ثابتا يكون أن يتوقع الذيالثابتة) ( التكلفة خصائص

مثال : مستويات لعدة اإلنتاج تكاليف إجمالي بلغت

يلي : كما االقتصادية الوحدات إحدى في تشغيلالوحدات المستوى عدد

المنتجةتكاليف إجمالي

ثابت ) + اإلنتاج

متغير (ريال 20000350000األولريال 30000450000الثاني

ريال 40000550000الثالث الحل :

للوحدة = المتغيرة التكلفة التكلفة معدل في =التغيراألدنى – الحجم تكلفة األعلى الحجم تكلفة

عدد الحجم في التغيراألدنى – الحجم وحدات عدد األعلى الحجم وحدات

= 450000 – 350000 = 100000 = 10 للوحدة / ريال 30000 – 20000 10000

الوحدات عدد في المتغيرة التكلفة معدل وبضربالمتغير الجزء ينتج ، تشغيل مستوى لكل المنتجة

يلي : كما وذلك ، اإلنتاج تكاليف إجمالي مناألول : المستوى

اإلنتاج = تكلفة 350000إجماليالمتغيرة = 200000 = 20000 × 10التكلفة

التكلفة = – اإلنتاج تكلفة إجمالي الثابتة التكلفة150000 = 200000 – 350000المتغيرة =

الثاني : المستوىاإلنتاج = تكاليف 450000إجمالي

المتغيرة = 300000 = 30000 × 10التكلفةالثابتة = 150000 = 300000 – 450000التكلفة

الثالث : المستوىاإلنتاج = تكاليف 550000إجمالي

المتغيرة = 400000 = 40000 × 10التكلفةالثابتة = 150000 = 400000 – 550000التكلفة

لم الثابتة التكاليف أن يالحظ السابق المثال منالوحدة ونصيب ، النشاط حجم تغير مع تتغير

يتغير ولم ثابت أيضا المتغيرة التكلفة من الواحدةالمستويات ) (. اختالف النشاط حجم تغير مع

التعادل : نقطةعالقتها التكاليفحسب عناصر تبويب يساعد

و التكاليف بين العالقة دراسة في النشاط بحجمالنشاط . وحجم األسعار

العالقة تحليل في هامة أداة التعادل نقطة تعتبر والنشاط . وحجم واألسعار التكاليف بين

مستوى عن عبارة بأنها التعادل نقطة تعرفتتساوى ) ( عنده الذي اإلنتاج حجم أو النشاط

متغيرة ) + التكاليف إجمالي مع المبيعات إيراداتيحقق ( . ) ( ال المستوى النقطة هذه عند و ثابتة

يزيد . نشاط مستوى وأي خسارة أو ربح المشروعوأي أرباح تحقيق إلى يؤدي التعادل نقطة عن

يحقق التعادل نقطة عن يقل نشاط مستوىخسارة .

.: رياضيا التعادل نقطة تحديد = - التعادل نقطة مبيعات كمية ثابتة أ تكاليف

ثابتة = تكاليفسعر الحدي الربح

للوحدة – متغيرة تكلفة الوحدة بيع

الوحدة = – بيع سعر الحدي الربح أن أيللوحدة . المتغيرة التكلفة

التكاليف تغطية في الحدي الربح ويسهمللمشروع . ربح وتحقيق الثابتة

،ألن ربح صافي يوجد ال التعادل نقطة عندالثابتة = التكاليف الحدي الربح

= - التعادل نقطة مبيعات قيمة ثابتة ب تكاليفمتغيرة – 1 تكاليف

المبيعات سعر على يقسم أن يمكن الحاصل والجواب

التعادل . نقطة كمية على لنحصل الوحدة بيع - األرباح يحقق الذي اإلنتاج مستوى تحديد ج

المستهدفة :تعظيم إلى الربحية المشروعات كل تسعى

فإن لذا ، المستطاع قدر التكاليف وخفض األرباحيأمل أو يتوقع الذي الربح بتحديد يبدأ المخطط

بعد ، المحيطة الظروف ظل في عليه الحصولو ، الربح ذلك يحقق الذي المبيعات حجم يحدد ذلك

تقدير أو تحديد من يتمكن المبيعات حجم تحديد عندالمختلفة . بأنواعها اإلنتاج تكاليف

المستهدف = الربح تحقق التي المبيعات كميةمستهدف + ربح ثابتة تكاليف

الربح الحدي

مثال :الثابتة التكاليف تبلغ الصناعية المنشآت إحدى في

للوحدة 100000 المتغيرة والتكلفة ، ، 5ريال ريالالثابتة الوحدة 2والتكلفة بيع وسعر ، ريال للوحدة

قدرها . 10 أرباح لتحقيق المنشأة وتخطط ريالريال .50000

المطلوب :الحدي- 1 الربح تحديدالتعادل- 2 نقطة مبيعات كمية تحديد

التعادل- 3 نقطة مبيعات قيمة تحديدالربح- 4 تحقق التي المبيعات كمية تحديد

المخطط الحل :

الحدي = -1 ريال 5 = 5 - 10الربحالتعادل = -2 نقطة مبيعات 20000 = 5 / 100000كمية

وحدةنقطة = -3 مبيعات كمية التعادل نقطة مبيعات قيمة

البيع× = سعر ريال 200000 = 10 × 20000التعادلالمخطط =-4 الربح تحقق التي المبيعات كمية

وحدة 30000 = 50000 + 100000 5 5

التكاليف : تبويب على شامل مثالمن المستخرجة التكاليف عناصر عن بيانات يلي فيماتحليل والمطلوب التلفزيون لصناعة النصر شركة دفاتر

سبق التي التبويب طرق التكاليفحسب عناصردراستها :

التكلفة التبويب التبويبالتبوي التبويبعنصر

حسبالطبيعة

النوع) ي (

ب حسبالوظيف

ة

حسب عالقة عنصر التكلفة بوحدةالنشاط

حسب عالقة عنصر التكلفة بحجم

النشاطلمبات تكلفة

ومقوماتمتغيرةمباشرةإنتاجيةمواد

وقود تكلفةوزيوت

غيرإنتاجيةموادمباشرة

متغيرة

عمال أجوراإلنتاج

متغيرةمباشرةإنتاجية أجور

لف مواد تكلفةوحزم

تسويقيموادة

متغيرةمباشرة

أسالك تكلفةالقيمة) ( ضئيلة


متغيرة

غيار قطع تكلفةلآلالت


ثابتة

شاشات متغيرةمباشرةإنتاجيةموادتكلفةعمال أجور

الصيانة غيرإنتاجية أجور

مباشرةثابتة

آالت إهالكالمصنع

مصروفات

غيرإنتاجيةمباشرة

ثابتة

عمال أجورالمعرض حراسة

تسويقيأجورة

غيرمباشرة

ثابتة

وإنارة تكلفةللمصنع وتبريد

مصروفات


ثابتة

مرتبات المشرفينوالمالحظين

غيرإنتاجيةأجورمباشرة

ثابتة

مدير مرتبالمصنع

غيرإنتاجيةأجورمباشرة

ثابتة

رجال مرتباتالبيع

تسويق أجورية

غيرمباشرة

ثابتة

رجال عمولةالبيع

تسويقيأجورة

متغيرةمباشرة

مباني إهالكالمصنع

مصروفات


ثابتة

إدارية إداريةأجورمرتباتوتمويلي

ة

غيرمباشرة

ثابتة

المعرض مصروفاإيجارت

تسويقية

غيرمباشرة

ثابتة

على التأميناإلدارة مبنى

مصروفات

إداريةوتمويلي

ة

غيرمباشرة

ثابتة

وعموالت فوائدبنكية

مصروفات

إداريةوتمويلي

ة

غيرمباشرة

ثابتة

متغيرة مالحظة : تكاليف تعتبر المباشرة التكاليف كلثابتة . تكاليف تعتبر المباشرة غير التكاليف وليسكل

متغيرة تكاليف تتضمن المباشرة غير التكاليف ألنوثابتة .

تعتبر- 1مثال : المالبس صناعة في النسيج تكلفةلوحدة وتخصيصها تمييزها يمكن ألنه مباشرة تكلفة

المنتج اإلنتاج حجم في التغير ألن متغيرة وأيضا

المستخدم . النسيج تكلفة في زيادة إلى يؤديمباشرة- -1 غير تعتبر األحذية صناعة في الخيوط أ

نفس في وهي ، قيمتها وضآلة تخصيصها لصعوبةاإلنتاج حجم في التغير ألن متغيرة تعتبر الوقت

، المستخدم الخيوط تكلفة في زيادة إلى يؤديلصعوبة مباشرة غير تكاليف يعتبر المصنع إيجار

تعتبر الوقت نفس وفي ، معين منتج لوحدة تخصيصهاالنشاط . حجم بتغير تتغير ال ألنها ثابتة تكاليف

التكاليف وقوائم نظريات

التي التكاليف عناصر تحميل يتم الوحدة تكلفة لتحديدخالل . من وذلك النشاط وحدات على المنشأة تكبدتها

التالية : األساليب أحد إتباع

الشامل- :1 أو الكلي التحميل أسلوبمن الكامل بنصيبها النشاط وحدات تحميل به ويقصد

غير أو مباشر سواء التكاليف عناصر من عنصر كلالتكاليف . نظرية وتعتبر ثابت أو متغير ، مباشر

األساس لهذا تطبيقا اإلجماليةالجزئي- :2 التحميل أسلوب

عناصر من بنصيبها النشاط وحدات تحميل به ويقصدنسبة + المتغيرة أو ، المباشرة أو ، المتغيرة التكاليف

واعتبار . المستغلة الطاقة بقدر الثابتة التكاليف منالدخل قائمة على عبء حالة كل في المتبقية التكاليف

) ( تطبيقا . وترتكز النهائي اإلنتاج وحدات على تحمل والالمباشرة التكاليف نظريات األسلوب هذا على

المستغلة . والتكاليف المتغيرة والتكاليف

التكاليف نظرياتغير = + تكاليف مباشرة تكاليف إجمالية تكاليف نظرية

مباشرة ثابتة = + تكاليف متغيرة تكاليف

مباشرة = + تكاليف المستغلة الطاقة تكاليف نظريةمستغلة + ثابتة تكاليف متغيرة مباشرة غير تكاليف

تكاليف = + مباشرة تكاليف المتغيرة التكاليف نظريةمتغيرة مباشرة غير

مباشرة = تكاليف المباشرة التكاليف نظريةمبسط : مثال

أحد في اإلنتاج من الواحدة الوحدة تكلفة أن بافتراضيلي : كما بلغت المصانع

إنتاج ) ( – 100مواد عمال أجور متغير ريال )40ريالمواد ( مباشر ) (1متغير غير ، متغير ريال

للوحدة ثابتة االستغالل ) 4تكاليف نسبة % (50ريالاألربعة التكاليف نظريات على بناء الوحدة إنتاج تكلفة

يلي : كمااإلجمالية = التكاليف 145 = 4 + 1 + 40 + 100نظرية

للوحدة ريالالمستغلة = التكاليف 50 × 4 + ) 1 +40+ 100نظرية

ريال %143 ( = المتغيرة = التكاليف ريال 141 = 1 + 40 + 100نظرية

للوحدةالمباشرة = التكاليف ريال 140 = 40 +100نظرية

للوحدة

التكاليف قوائم

التكاليف تعريفقائمةتكلفة تحديد بموجبها يتم التي الوسيلة وتعتبر

قائمة إعداد ويعتمد المباعة أو المنتجة الوحداتعلى : التكاليف

وظيفتها – التكاليفحسب عناصر تحليل أأساسطبيعتها وعلى

: - التكاليف التكاليف قائمة تتضمن باإلدارية ) ( التكاليف أما والتسويقية الصناعية اإلنتاجية

قائمة في توضع عبء تعتبر والتمويليةعامة تكاليف تعتبر ألنها الدخل

- اإلنتاج في المستخدمة المواد تكلفة جيلي : كما تحسب

الفترة + أول مواد مخزونالفترة – آخر مواد مخزون الفترة خالل مواد مشتريات

- بالمعادلة يحسب التام الفترة آخر مخزون داآلتية :

اإلنتاج + = الفترة أول مخزونالفترة + آخر مخزون المبيعات

يلي - : كما تحسب لإلنتاج األولية التكلفة هـمباشرة + + أجور مباشرة مواد

إنتاجية ) ( تكاليف مباشرة مصروفات

+ = - تكلفة اإلنتاج تكلفة التام اإلنتاج تكلفة ومخزون – تكلفة الفترة أول التشغيل تحت مخزون

الفترة آخر التشغيل تحت

= - تكلفة المباعة للوحدات اإلنتاج تكلفة زإنتاج + – تكلفة الفترة أول تام إنتاج تكلفة التام اإلنتاج

تام الفترة آخر

الدخل : ) ( قائمة األعمال نتائج قائمة

تكلفة منها مطروحا المبيعات إيرادات وتتضمنكافة . طرح يتم ثم الربح إجمالي لتعطي المبيعات

التكاليف قائمة من استبعدت التي التكاليفالربح . صافي إلى للوصول

التكاليفاإلجمالية- :1 نظرية

وحدات أن أي الكلي التحميل أساس على تقومالتكاليف عناصر جميع من بنصيبها تتحمل النشاط

اإلنتاجية متغيرة ، المباشرة وغير المباشرة والتسويقية

تحمل زمنية تكاليف فتعتبر اإلدارية التكاليف ،أما وثابتةالدخل قائمة على

التكاليف نظرية ظل التكاليففي قائمةاإلجمالية

مبلغبيانجزئي

مبلغكلي

عددالوحدا

ت

تكلفةالوحد

ة اإلنتاج : تكاليف أوال

صناعية) (مباشرة- تكاليف أ

مواد أجور مصاريف

مباشرة صناعية تكلفة

أولية

×××

ـــــــــــــ

×

××

غير- تكاليف بمباشرة

مواد أجور

مصروفات مجموع

غير التكاليفالمباشرة

اإلنتاج تكلفةتحت+ وحدات

الفترة أول التشغيلتحت- وحدات

الفترة آخر التشغيل

تكلفة التام اإلنتاج

أول+ تامة وحداتالفترة

آخر- تامة وحداتالفترة

التام اإلنتاج تكلفةالمباعة للوحدات

التكاليف: ثانياالتسويقية مباشرة- أ

مواد

××

ـــــــــــــــ

× ××

ـــــــــــــــ

××

×××

ــــــــــــــ

×× ــــــــــــــ××××

ـــــــــــ

××××

ـــــــــــــ ××

**** **

أجور مصروفات

التكاليف مجموعالمباشرة التسويقية

مباشرة- غير بمواد

أجور مصروفات

التكاليف مجموعغير التسويقيةالمباشرة

التكاليف مجموعالتسويقية

المبيعات تكلفة

×× ــــــــــ

ـــ

××ـــــــــــ

××

يحسب* الفترة وآخر أول تام مخزون وحدات عددالتالية بالمعادلة

المبيعات + = اإلنتاج الفترة أول تام مخزون وحداتالفترة+ آخر تام مخزون

يحسب** الفترة أول التام المخزون من الوحدة تكلفةيلي : كما

في × الوحدة تكلفة تام إنتاج مخزون وحدات عددالسابقة ) ( الفترة بيانات إنتاجها تاريخ

الفترة *** آخر التام المخزون من الوحدة تكلفةسلس : كما يحسب

الوحدة × تكلفة تام إنتاج مخزون وحدات عددالسابقة الخطوة التكاليف قائمة من المستخرج

اإلجمالية التكاليف لنظرية تبعا الدخل قائمة

كليجزئيبياناإليرادات

تكلفة يخصمالمبيعات

الربح مجملتكاليف يطرح

وتمويلية إدارية

الربح صافي

× ×ـــــــــــ

ـــــ

× ×ـــــــــــ

ـــ

× ×

××ــــــــــ

ـــــ×× ××

ــــــــــــ

××

اإلجمالية : التكاليف نظرية مزايامع / -1 للنظرية طبقا الخسارة الربح صافي يتفق

دفاتر في له المقابل العمال نتيجة صافيالمالية المحاسبة

اإليرادات : -2 مقابلة المحاسبي المبدأ مع تتفقكلية ) – ( تكاليف كلية إيرادات بالمصروفات

أسلوب -3 وهو المنشأة أصحاب نظر وجهة مع تتفقالتكاليف عناصر لكافة الشامل واالسترداد التغطيةاإلجمالية التكلفة عن يقل ال بيع سعر تحديد بمعنى

خسارة لتحقيق تجنباللنظرية : الموجهة االنتقادات

تحميل -1 و لتحليل السليم األساس اختيار صعوبةالوحدات على المباشرة غير التكاليف عناصر

المستخدمة األسس أن إلى باإلضافة المنتجةالطرق . واختالف الشخصي للتقدير تخضع

تحديد اختالف إلى يؤدي التحميل في المستخدمةالمنتجة . الوحدة تكلفة

تلزمها -2 التي بالبيانات اإلدارة مد في النظرية فشلالوحدة تكلفة تحديد أن حيث ، القرارات التخاذ

نظرا الكساد أوقات في مرتفعة تكون المنتجةمنخفضة التكلفة تكون بينما ، المنتجة الكمية لقلة

ال وهذا ، المنتجة الكمية لضخامة الرواج أوقات فيالحالة في الهبوط إلى األسعار اتجاه مع يتماشىالثانية . الحالة في األسعار وارتفاع األولى

وهي -3 اإلجمالية بالتكاليف المخزون تقويم يتمإلى يؤدي وهذا الثابتة النفقات من جزءا تتضمن

الحالية الفترة عن الثابتة التكاليف من جزء نقلاستقالل مبدأ يتعارضمع وهذا المقبلة الفترة إلى

الثابتة النفقات أن باعتبار المحاسبة في السنواتفيها . نشأت التي بالفترة خاصة زمنية تكاليف هي

المباشرة : التكاليف نظرية

اإلجمالية التكاليف لنظرية وجهت التي لالنتقادات نتيجةفي تقديرية طرق لعدة باستخدامها يتعلق فيما وخاصة

بعض . حاول المباشرة غير التكاليف بنود توزيعبعدم العناصر تلك توزيع مشكلة من التهرب المحاسبين

أعباء تمثل زمنية تكاليف أنها على إليها والنظر توزيعهاالدخل ) ( األعمال نتائج لقائمة تحميلها يجب إدارية

من بنصيبها تحمل اإلنتاج وحدات أن على النظرية تقومالتكاليف عناصر تحمل بينما ، فقط المباشرة التكاليف

أو إنتاجية كانت سواء أنواعها بجميع المباشرة غيرنفقات باعتبارها الدخل لقائمة إدارية أو تسويقية

زمنية .

النظرية : مميزاتغير -1 التكاليف عناصر توزيع صعوبة على التغلب

المباشرة .من -2 المنتجة الوحدة نصيب في الثبات تحقيق

عادة تتغير المباشرة العناصر ألن نظرا التكاليفاإلنتاج حجم في التغير مع النسبة بنفس

للنظرية : الموجهة االنتقادات

غير -1 التكاليف مشكلة حل النظرية تحاول لممن تماما باستبعادها منها تهربت وإنما ، المباشرة

لحساب مباشرة وتحميلها المنتجة الوحدات تكلفةوالخسائر األرباح

إدارة -2 لخدمة كأداة النظرية استخدام يمكن الفي القرارات اتخاذ مجال في سواء المشروع

في المنتجات تسعير مجال في أو ، القصير األجلالطويل . األجل

عناصر - كافة تتضمن ال المباشرة التكلفة ألنأن المشروع على يجب التي التكاليفالطويل األجل في البيع سعر من يستردها

التكاليف) ( جميع تغطية يجبالبيع - سعر يغطي أن يجب القصير األجل وفي

التكلفة يغطي لم إذا أما المتغيرة التكاليفاإلنتاج عن التوقف فيجب المتغيرة

الحقيقية -3 التكلفة عن تعبر ال المباشرة التكلفةغير التكاليف ألن وذلك النهائي المنتج لوحدات

المباشرة ويمكن + ، متغيرة تكاليف ثابتة تكاليف تتضمن

نتجت أعباء باعتبارها الثابتة التكاليف استبعاد تبريرقائمة على تحمل وبالتالي إدارية سياسات عن

فتعتبر . المتغيرة المباشرة غير التكاليف أما الدخليمكن ) ( وال عنها مسئولة اإلنتاج النشاط وحدات

الوحدات . تكلفة من استبعادها

المتغيرة : التكاليف نظرية

وحدات تحميل أي الجزئي التحميل أساس على تقوم ، فقط المتغيرة التكاليف عناصر من بنصيبها النشاط

تحمل زمنية أو دورية تكاليف الثابتة التكاليف واعتباراألعمال نتائج قائمة على

النظرية : مزايافقط -1 المتغيرة بالتكلفة المخزون تقويم يتم

، األعمال نتائج لقائمة تحمل الثابتة والتكلفةالفترة من الثابتة للتكاليف نقل يحدث ال وبالتاليسنوية لمبدأ تطبيقا وذلك مقبلة فترة إلى الحالية

السنوات ) ( استقالل المحاسبة

من -2 بوظائفها القيام في اإلدارة النظرية تساعدمجال : في القرارات اتخاذ - الوحدة بيع سعر تحديد أ

- اإلنتاج حجم تحديد ب - أو اإلنتاج في باالستمرار قرار اتخاذ ج

التوقف - الداخلي التصنيع أو الخارج من الشراء د

وتحميل- 3 توزيع مشكلة حل في النظرية تساعدالوحدات على المباشرة غير التكاليف عناصر

غير التكاليف من الثابت الجزء لمعالجة نظرا المنتجةترحل زمنية تكاليف أنها أساس على المباشرة

الدخل لقائمةلتوزيعها تحميل معدالت استخدام إلى الحاجة دون

المنتجة . الوحدات على

االنتقادات :على -1 تنفق لم الثابتة التكاليف أن من الرغم على

بعضعناصرها . من استفاد اإلنتاج أن إال اإلنتاجطاقات على المحافظة على تعمل التكاليف وهذه

، للتشغيل واستعداد تأهب حالة في المشروعوحدة تكلفة تتضمن أن الضروري من لذلك

االستفادة . بقدر التكاليف هذه من نصيبها النشاطالمتغيرة -2 التكاليف عناصر بين الفصل صعوبة

شبه تكاليف بعضعناصر فهناك ، الثابتة والتكاليفعلى . المحاسب يعمل قد ثابتة شبه أو متغيرة

حجم تغيرات تجاه العنصر هذا سلوك دراسةأن وبعد الزمن من طويلة فترة خالل النشاط

طبيعة تتغير قد المطلوب التبويب إلى يصلتبويبه . إعادة ضرورة إلى يؤدي مما العنصر

المستغلة : الطاقة تكاليف نظرية

بالتكاليف النشاط وحدات تحميل أساس على تقوموبجزء ) ( مستغل متغير كل أن اعتبار على المتغيرة

أما . االستغالل أو االستفادة بقدر الثابتة التكاليف من

على تحمل أعباء تعتبر المستغلة غير الثابتة التكاليفالدخل . قائمة

اآلالت : من الثابت المقدار عن عبارة اإلنتاجية الطاقةالمساندة األخرى والخدمات العاملة واأليدي والمعدات

تخزين ) ( . ، صيانة ، داخلي نقل وسائلمعينة . فترة في االقتصادية الوحدة لدى تتوافر والتي

اإلنتاج وحدات بعدد عادة الطاقة وتقاسمعينة . فترة خالل التشغيل ساعات عدد أوالقصوى : اإلنتاجية بالقدرة تقاس القصوى الطاقةاإلنتاجية . المراكز أو ، الرئيسية للمرحلة

عملية : أو مرحلة أضعف بطاقة تقاس المتاحة الطاقةإنتاجية .

المستخدمة : الفعلية الطاقة عبارة المستغلة الطاقةمعينة . فترة خالل التسويق أو اإلنتاج في

يلي : كما المستغلة الطاقة وتحسبالمستغلة- = 1 اإلنتاجية اإلنتاج الطاقة كمية

الفترة خالل الفعليةاإلنتاجية الطاقة

المخططة ) ( المتاحةالتكلفة تحديد في النسبة هذه وتستخدم

المستغلة الثابتة اإلنتاجيةالمستغلة- = 2 التسويقية المبيعات الطاقة كمية

الفترة خالل الفعليةالتسويقية الطاقة

المخططة ) ( المتاحةالتكاليف تحديد في النسبة وتستخدم

المستغلة الثابتة التسويقية

المتاحة = الطاقة بين الفرق المستغلة غير الطاقةالمستغلة والطاقة

إلى : المستغلة غير الطاقة وتنقسمإنتاجية : -1 طاقة وجود بسبب تنتج الزائدة الطاقة

االقتصادية الوحدة تنوي التي تلك عن تزيداآلالت . بين توازن وجود عدم أو استخدامها

النشاط . مراكز في العاملة واأليدي والعددمؤقت : -2 عطل وجود بسبب تنتج عاطلة طاقة

في البطء يسببها التي المادية لإلمكانياتاإلنتاج

المبيعات حجم في المؤقت النقص عن الناتجحالة إلى العاطلة الطاقات تعود ذلك وعلى ،المبيعات . تزداد عندما الكامل االستخدام

إذا : = الثابتة التكاليف اإلجمالية التكاليف ملحوظةاالستغالل نسبة % 100كانت

النظرية : مزاياغير -1 الطاقة إلى اإلدارة نظر توجيه على تساعد

الطاقة استخدام حسن على للعمل المستغلةفي واالقتصادية اإلنتاجية الكفاءة وتحقيق المتاحة

في ) للطاقات المثل االستخدام التشغيلالمنشأة (

على -2 بناء البيع سعر تحديد في اإلدارة تساعدتحمل عدم إلى يؤدي مما لإلنتاج المستغلة التكلفة

المستغلة . غير التكاليف بأعباء المستهلكالسابقة :-3 النظريات عيوب عالجت

في أ- اإلجمالية التكاليف لنظرية الموجه النقدالوحدات على التكاليف جميع تحمل أنها

في ب- ة المتغير التكاليف لنظرية الموجه النقدو المتغيرة بالتكاليف الوحدات تحمل أنها

الثابتة . التكاليف تستبعداالنتقادات :

متغير -1 إلى التكاليف تحليل صعوبة إلى باإلضافةالقصوى . الطاقة قياس الصعوبة من فإنه وثابت

طويلة دراسات إلى ذلك ويحتاج ، والمستغلةومعقدة .

تحديد - يصعب اإلنتاجي للنشاط فبالنسبةاإلنتاجية والطاقة المتاحة اإلنتاجية الطاقة

واختالف اإلنتاج مراحل لتعدد نظرا المستغلةمرحلة كل في المستخدمة لآلالت القدرات

إنتاج في اآلالت تلك واستخدام ، المراحل منمختلفة . بمواصفات واحد منتج من أكثر

تحديد - يصعب التسويقي للنشاط وبالنسبةالبيعية والطاقة المتاحة البيعية الطاقة

الطاقة. من تعقيدا أكثر وتعتبر المستغلةعلى يطرأ الذي المستمر للتغير نظرا اإلنتاجية

الطاقات . لتلك المحددة العواملالطاقات -2 استغالل على اإلدارة تشجع النظرية

، ممكن استغالل أقصى المتاحة والبيعية اإلنتاجيةأن إال

اإلنتاجية طاقته باستغالل يقوم قد المشروعيؤدي مما اإلنتاج تصريف من يتمكن أن دون بالكامل

إلى

أن أي ، أرباح تحقيق من بدال خسائر تحملهاإلدارية مشاكلها حل في اإلدارة تساعد ال النظرية

والبيع . اإلنتاج سياسات بتحديد والخاصةعلى -3 الثابتة التكاليف وتحميل توزيع مشكلة تظهر

شخصية تقديرات بإتباع وذلك اإلنتاج وحداتسليم ) ( أساسعلمي على االعتماد صعوبة

التكاليف نظريات على أمثلة

: - 1تمرين عام الصناعية العربي الخليج مصانع هـ )1424أنتجت

منها ( ) 12000 بيع بسعر ( 10000وحدة ، 50وحدة رياليلي : كما للوحدة اإلنتاج تكاليف وبلغت

عمل 7مواد ، . 5ريال . مباشر غير تص ، ريال. 4متغيرة . ثابتة مباشر غير تص ، ريال 3.85ريال

عام الشركة يلي :1425وتتوقع ما هـ

جميعها 14000إنتاج -1 وبيعها وحدةبنسبة -2 المواد تكلفة % 10انخفاضبنسبة -3 العمل تكلفة % 10ارتفاعالمباشرة -4 غير الصناعية التكاليف مرونة درجة

%100المتغيرة الواحدة -5 للوحدة المتغيرة التسويقية ريال 3التكلفةالثابتة -6 التسويقية التكاليف ريال 10000إجماليوالتمويلية -7 اإلدارية ريال 20000التكاليفالمتاحة -8 واإلنتاجية التسويقية وحدة 20000الطاقة

العمال- 1المطلوب : ونتائج تكاليف قائمة إعدادلعام بإتباع :1425المتوقعة هـ

اإلجمالية – التكاليف نظرية أ - المباشرة التكاليف نظرية ب

- المتغيرة التكاليف نظرية ج - المستغلة الطاقة تكاليف نظرية د

الحل :للعام- 1 التكاليف بيانات إعداد أوال هـ 1425يجب

يلي) ( : كما المتوقع

1424عام البيانات هـ

المتوقعة ) (1425عام هـ

12000اإلنتاج وحدة

وحدة 14000

10000المبيعات وحدة

وحدة 14000

6.3 % ( = 10 × 7 – 7 ) 6.3ريال 7 مواد

ريالمباشرة عملمباشر

5.5 % ( = 10 × 5 + 5 ) 5.5ريال 5ريال

. غير. تصم . ش

تكاليف % 100 4ريال4 أنها أيثابت الوحدة نصيب متغيرة

. غير. تصث . ش

الثابتة = ريال 3.85 التكاليف 3.85إجمالي ×12000 = 46200

ال الثابتة التكاليف أن وحيثالنشاط حجم بتغير تتأثر

لعام الثابتة التكاليف أن أينصيب 46200 = 1425 ولكن

حجم بتغير يتغير الوحدةالنشاط

التكاليف من الوحدة نصيب 3.3 = 14000 / 46200الثابتة =

. من ) 3 ريال 3تسم. الوحدة نصيب ريالثابت ( المتغيرة التكاليف

. 10000تسث.ريال

ريال 10000

إدارية. توتمويلية

20000 ريال

ريال 20000

طاقة إنتاجية

وتسويقية

وحد20000ة

وحدة 20000

بيع سعرالوحدة

50ريال 50

التكاليفاإلجمالية- :1 نظرية

ظل التكاليففي قائمةاإلجمالية التكاليف نظرية


مبلغكلي

عددالوحدا

ت

تكلفة الوحدة

تكاليف : أوالصناعية ) ( اإلنتاج

مباشرة- تكاليف أمواد

أجور

أولية تكلفةغير- تكاليف ب

مباشرة صناعية تكاليف

مباشرة غيرمتغيرة صناعية تكاليف

ثابتة مباشرة غير

8820077000ــــــــــ

ـــــ


ـــ

165200

102200ـــــــــــــ

26740000

1400014000

1400014000

6.35.5

43.3

ـــــــــ

مجموع غير التكاليف المباشرة

اإلنتاج تكلفةوحدات+ تكلفة

أول التشغيل تحتالفترة

وحدات- تكلفةآخر التشغيل تحت

الفترة


وحدات+ تكلفةالفترة أول تامة

وحدات- تكلفةالفترة آخر تامة


التكاليف: ثانياالتسويقية

تسويقية تكاليفمتغيرة تسويقية تكاليف

ثابتة التكاليف مجموع


ــ

ــــــــــــــــ

2674003970038200ــــــــــــــــ

268900

52000ـــــــــــ

ـ320900

1400020002000

14000

ـــــ19.1

19.8519.1

3

التسويقية


التكاليف لنظرية تبعا الدخل قائمةاإلجمالية كليجزئيبيان

اإليرادات تكلفة يخصم

المبيعات


وتمويلية إدارية

الربح صافي


ــ37910020000ــــــــــ

ـــــ359100

المباشرة- : 2 التكاليف نظريةالمباشرة التكاليف نظرية ظل في التكاليف قائمة


مبلغكلي

عددالوحدا

ت


تكاليف : أوال

صناعية ) ( اإلنتاجمباشرة- تكاليف أ

مواد أجور

أولية تكلفة




الفترة






تسويقية تكاليفمتغيرة


ـــــ


ــ

165200ــــــــــــــ

165200 0



165600


ـ207600

1400014000

1400020002000

14000

6.35.5


11.812

11.8

3

التكاليف مجموعالتسويقية


لنظرية تبعا الدخل قائمةالمباشرة التكاليف



الربح مجمليطرح :غير تكاليفمباشرةصناعية تكاليف

مباشرة غيرمتغيرة

صناعية تكاليفثابتة مباشرة غير

تسويقية تكاليفثابتة

إدارية تكاليفوتمويلية

56000462001000020000

ــــــــــــــــــ


ــ492400

132200 ــــــــــ

ـــــ360200

الربح صافي

المتغيرة- : 3 التكاليف نظريةالمتغيرة التكاليف نظرية ظل في التكاليف قائمة


مبلغكلي

عددالوحدا

ت


تكاليف : أوالصناعية ) ( اإلنتاج

مباشرة- تكاليف أمتغيرة) (

مواد أجور


متغيرة ) ( مباشرةصناعية تكاليف

مباشرة غيرمتغيرة

اإلنتاج تكلفة


ـــــ


ـــ

165200


22120000


221200

1400014000

14000

1400020002000

6.35.5

4


15.816

وحدات+ تكلفةأول التشغيل تحت

الفترة وحدات- تكلفة

آخر التشغيل تحتالفترة






تسويقية تكاليفمتغيرة التكاليف مجموع

التسويقية



ــ


221600


ـ263600

14000

15.8

3

لنظرية تبعا الدخل قائمةالمتغيرة التكاليف



الربح مجملتكاليف يطرحثابتة :

صناعية تكاليفثابتة

تسويقية تكاليفثابتة

إدارية تكاليفوتمويلية

الربح صافي

462001000020000



ــ436400


ــــ360200

المستغلة – : 4 الطاقة تكاليف نظرية

ظل التكاليففي قائمةالمستغلة التكاليف نظرية


مبلغكلي

عددالوحدا

ت


تكاليف : أوال

صناعية ) ( اإلنتاجمباشرة- تكاليف أ

مواد أجور


مباشرة صناعية تكاليف

مباشرة غيرمتغيرة صناعية تكاليف

ثابتة مباشرة غيرمستغلة

مجموع غير التكاليف المباشرة




الفترة



ـــــ


ـــ

420007000

ــــــــــــ

165200


25354000



253940


ـ302940

1400014000

1400014000

1400020002000

14000

6.35.5

42.31


18.1118.3118.11

3





تسويقية تكاليفمتغيرة تسويقية تكاليف

مستغلة ثابتةالتكاليف مجموعالتسويقية


التكاليف لنظرية تبعا الدخل قائمةالمستغلةكليجزئيبيان

اإليرادات تكلفة يخصم

المبيعات


غير ثابتة138603000


ــ397060

مستغلة :صناعية تكاليف

مستغلة غير ثابتةتسويقية تكاليف

مستغلة غير ثابتةإدارية تكاليف

وتمويلية

الربح صافي


36860ـــــــــــــــ

ـــــ360200

الحل : على مالحظاتتكاليف -1 يتضمن التكاليف قائمة من األول الجزء

عدد ) ( ضرب طريق عن وتحسب صناعية اإلنتاجرقم ) المنتجةالوحدات تكلفة ( × 4عمود

رقم ) عمود (5الوحدةالتكاليف -2 تتضمن التكاليف قائمة من الثاني الجزء

عدد ضرب طريق عن وتحسب التسويقيةالوحدات

عمود × ) المباعة الوحدة ( 5عمود × 4تكلفة3- ) الفترة ) أول مخزون كمية وحدات عدد تحديد يتم

المخزون) 1425عام على فقط التركيز سيتميلي( : كما التام

في والمباعة المنتجة الوحدات عدد مقارنةالسابق منها 12000أنتج : 1424العام باع وحدة

الباقي 10000 أن أي يمثل 2000وحدة وحدةلعام الفترة آخر نفسه 1424مخزون وهو هـ

لعام الفترة أول . 1425مخزونبيانات -4 من الفترة أول مخزون تكلفة حساب يتم

النظرية حسب وذلك فيه أنتج الذي العام تكاليفالمتبعة .

لعام ) ( -5 الفترة آخر مخزون كمية وحدات عدداآلتية :1425 بالمعادلة يحسب هـ

الفترة + = خالل اإلنتاج الفترة أول مخزونالفترة + آخر مخزون المبيعات

لعام الفترة آخر مخزون أن يحسب 1425أييلي : كماآخر + 14000 = 14000 + 2000 مخزون

الفترة الفترة = آخر مخزون =14000 – 16000إذا

وحدة 2000بيانات -6 من يحسب الفترة آخر مخزون تكلفة

عام بيانات من أي فيها أنتج التي الفترة تكاليف1425

عند ) الوحدة تكلفة عمود في التكلفة هذه تظهريلي ( : كما وتحسب التام اإلنتاج تكلفة سطر

عدد أ- على التام اإلنتاج تكلفة قسمةعمود ) المنتجة عمود 3الوحدات على

4 )األخير ب- العمود من الوحدة تكلفة جمع

) أ ) فقرة من الناتج يساوي أن ويجبأعباء -7 تعتبر النظريات جميع في اإلدارية التكاليف

األعمال نتائج لقائمة ترحلالتكاليفحسب -8 قائمة من تستبعد التي التكاليف

األعمال نتائج لقائمة تحمل ، نظرية كل

التكاليف -9 لنظرية طبقا التكاليف قائمة إلعداداالستغالل نسبة نحدد أن أوال يجب المستغلة

معطى) ( تكون الحاالت بعضعام اإلنتاجية الطاقة استغالل عدد = 1425نسبة

المنتجة % 70 = 14000 = الوحدات الطاقة

20000اإلنتاجية الثابتة التكاليف حساب يمكن النسبة هذه ومن

يلي : كما المستغلةمستغلة = ثابتة مباشرة غير صناعية تكاليف

قائمة 32340 % = 70 × 46200 في تظهر ريالغير الثابتة الصناعية التكاليف أما ، التكاليف

كما وتحسب األعمال نتائج قائمة على تحمل المستغلةيلي :

مستغلة = غير ثابتة صناعية 46200تكاليفاألعمال 13860 = 32340– نتائج لقائمة تحمل

لعام التسويقية الطاقة استغالل عدد = 1425نسبةالمباعة %70 = 140000 = الوحدات

الطاقة 20000التسويقية

التكاليف تحديد يمكن النسبة هذه من ويلي : كما المستغلة الثابتة التسويقية

مستغلة = ثابتة تسويقية %70 × 10000تكاليفالتكاليف 7000= قائمة في تظهر ريال

مستغلة غير ثابتة تسويقية تكاليف هناك أن أيعلى ( 7000 – 10000ريال ) 3000تبلغ تحمل

األعمال نتائج قائمة

اإليرادات -10 من يطرح األعمال نتائج قائمة فيقائمة في حسابها تم والتي المبيعات تكلفة

يطرح ثم ، الربح مجمل إلى للوصول التكاليفالتكاليف قائمة من استبعدت التي التكاليف باقي

نظرية كل تستبعد- 1حسب اإلجمالية التكاليفاإلدارية التكاليف

التكاليف- 2 تستبعد المباشرة التكاليفالمباشرة + غير التكاليف اإلدارية

التكاليف- 3 تستبعد المتغيرة التكاليفالثابتة + التكاليف اإلدارية

التكاليف- 4 تستبعد المستغلة التكاليفالمستغلة + غير الثابتة التكاليف اإلدارية

الصناعية التكاليف على والرقابة المحاسبةالمباشرة غير

مختلفة عناصر مجموعة من اإلنتاج تكاليف تتكونويتركز ، األخرى والمصروفات واألجور المواد تشملالمتعلقة البيانات تجميع في التكاليف محاسبة اهتمام

األنشطة مراكز بين فيما تدفقها ومتابعة التكلفة بعناصرتلك تبويب في اهتمامها يتركز ،كما للوحدة المختلفة

كل من الهدف باختالف تختلف متعددة بطرق التكاليفتبويب .

عالقتها بحسب التكاليف عناصر تبويب ويعتبروأكثرها الطرق أهم من النشاط بوحدات وارتباطها

حيث ، المنتجة الوحدة تكلفة وتحديد لقياس استخداماإلى : لذلك طبقا التكاليف عناصر تقسم يتم

مواد : -1 على وتشتمل مباشرة تكاليف عناصرصناعية ومصروفات ، مباشرة أجور ، مباشرة

مباشرة مواد : -2 على وتشتمل مباشرة غير تكاليف عناصر

خدمات ، مباشرة غير أجور ، مباشرة غير . ) مباشرة) غير صناعية مصروفات

المباشرة غير التكاليف عن المحاسبة أهمية وتبرز

اآلتي : فيمن -1 المباشرة غير الصناعية التكاليف تتكون

أو المشتركة التكاليف عناصر من العديد )... ال ) التي ، المحركة القوى ، اإليجار العامة

اإلنتاج وحدات وبين بينها مباشرة عالقة توجدمن -2 المباشرة غير الصناعية التكاليف تتكون

التغير مع متفاوتة بدرجات تتغير كثيرة عناصرالنشاط مستوى أو اإلنتاج حجم في

المنتجة -3 الوحدات من العديد ينتج المشروعمدى و مواصفاتها في منها كل تختلف التي

الخدمات ومراكز اإلنتاج مراكز من استفادتهاتوزيع المنطق ليسمن ولهذا ، اإلنتاجية

على المباشرة غير الصناعية التكاليف عناصريجب بل ، بالتساوي المنتجة الوحدات

مدى مع تتفق تحميل معدالت استخدامالتكاليف . من منتج كل استفادة

التكاليف تحميل الضروري من كان ولماالمنتجة الوحدات على المباشرة غير الصناعية

من يصبح ، تقديرية تحميل معدالت باستخدام

العناصر تلك تقدير عند الدقة مراعاة المحتمالمشروع . يقوم فقد أسستحميلها واختيار

لها المنتجات من قليل عدد أو واحد منتج بإنتاجنفس على منها كل ويمر متشابهة مواصفات

تحمل . الحالة هذه وفي الصناعية العملياتللوحدات المباشرة غير الصناعية التكاليف

واحد . تقديري تحميل معدل باستخدام المنتجة

المشروع ينتج عندما تعقيدا المشكلة وتزدادتختلففي التي اإلنتاج وحدات من كبيرا عدداعليها تمر التي الصناعية والعمليات مواصفاتها

مراكز من مركز كل من استفادتها ونسبةيتطلب . الحالة هذه ففي المشروع في النشاط

من مركز لكل تقديري تحميل معدل إعداد األمرمن نوع يخصكل ما تحديد يمكن حتى ، المراكز

مراكز تؤديها التي الخدمات من المنتجاتالمختلفة . النشاط

التحميل معدالت تحديد إجراءات وتتضمنالخطوات إتباع المباشرة غير الصناعية للتكاليف

اآلتية :- أوال : تكاليف : مراكز أ التكاليف مراكز تحديدإنتاج

- خدمات مراكز بإنتاجية

- تكاليف مراكز جتسويقية

- إدارية خدمات مراكز دوتمويلية

العمليات - مراكز هـالرأسمالية

غير: ثانيا الصناعية التكاليف وتقدير حصرغير : الصناعية التكاليف تحدث المباشرة

المباشرة الصعوبة ومن ، المالية السنة أثناء

حتى اإلنتظار من بد وال ، بأول أوال معرفتها بمكانمحاسبة يفقد مما ، السنة نهاية

أهميتها . التكاليفبتحديد يقوم أن المحاسب على يجب لذلك

على مقدما المباشرة غير الصناعية التكاليفأساس

النشاط وحدات تحميل على والعمل تقديريالعناصر) ( من بنصيبها التكلفة وحدات

التقديرية .

غير ثالثا : الصناعية التكاليف وتوزيع تخصيصالمراكز : على المباشرة

بنود من أنواع ثالث بين التمييز يمكنمراكز على التحميل ألغراض المباشرة غير التكاليف

وهي : التكلفة : - بنود عن عبارة وهي خاصة بنود أ

فقط واحد تكلفة مركز منها يستفيد التي التكاليف

من غيره دون تخصه أنها أياآلالت إهالك مثال مباشرة عليه تحمل ولذلك المراكز

في هذا على رأسا يحمل نعين مركز

آخر لمركز المباشرة غير المواد تكلفة بينما ، المركز ، المراكز من غيره دون عليه تحمل

آخر مركز في العادي الضائع الوقت تكلفة وكذلكبه الخاصة المركز نفس على تحمل

. : - بنود عن عبارة وهي مشتركة بنود ب

من مجموعة منها االستفادة في يشترك التي التكلفةأخرى مراكز دون التكاليف مراكز

األساس حسب المستفيدة المراكز على وتوزعالقوى مصاريف مثال المناسب

أو آالت بها يوجد التي المراكز على توزع المحركةمعدات

والمعدات اآلالت قوة حسبساعات) أو ، التشغيل دوران ساعات أو ، بالحصان

الدوران( : - التي البنود عن عبارة هي عامة بنود ج

دون بالمنشأة التكاليف مراكز جميع منها يستفيدالمراكز على توزيعها ويتم استثناء

كل لطبيعة المناسب األساس حسب المستفيدةمثال عنصر

على ويوزع عام بند يعتبر المبنى إيجاربشغلها التي المساحة أساس على المراكز جميع

كل مركز .

توزع ال أنها الخاصة للبنود بالنسبة المالحظ من و

مركز على مباشرة بصورة البند تخصيص يتم وإنمايطلق ) البند هذا من الوحيد المستفيد هو يعتبر معين

للبنود ( بالنسبة بينما ، تخصيص العملية هذه علىتكلفة لمركز تخصيصها يمكن فال العامة أو المشتركة

طبقا المستفيدة المراكز على توزيعها يجب بل ، معينالعملية ) هذه على يطلق البنود من بند كل لطبيعة

توزيع ( .المباشرة غير الصناعية التكاليف بنود بعض يلي وفيما

في تشترك التي المراكز على توزيعها وأسسمنها : االستفادة

للتوزيع البند المناسب األساس

المباني مصروفاتالمباني، إيجار

، المباني استهالك ، المباني تصليحات

التأمين ، الضرائب ، المباني على

أو التدفئة مصروفاتالتكييف

باختصاص تتعلق البنود هذهلذا واحدة وظيفة أو واحد

بها خاص مركز إنشاء يمكنوفي ، المباني مركز يسمىللمباني مركز وجود عدم حالة

التكاليف مراكز ضمنالبنود هذه توزع بالمنشأة

المراكز في المساحة حسبالمستفيدة

اإلضاءة المراكز مصروفات في العدادات قراءةاللمبات عدد أو ، المستفيدة

مركز كل في المساحة أوصيانة مصروفات

اآلالت وتصليحاتعمال قضاها التي الساعاتأو مركز كل في الصيانة

قيم أو ، اآلالت دوران ساعاتمركز كل في اآلالت

التأمين مصروفاتأو اآلالت على

األصول

كل في األصول أو اآلالت قيممركز

أو اآلالت إهالكاألصول

كل في األصول أو اآلالت قيممركز

القوى مصروفاتالمحركة

عدد أو بالحصان اآلالت قوةكل في اآلالت دوران ساعات

مركز اإلشراف مصروفات

المشرفين) ( أجورالعمل سعات أو العاملين عدد

مركز كل في

الخدمات مصروفاتللعاملين المقدمة

طبية) عيادة ، مطعمأفراد ( شؤون ،

في األجور أو العاملين عددالعمل ساعات أو مركز كل

التخزين المخصصة مصروفات التخزينية المساحةالمواد حجم ، مركز لكل

عدد ، مركز لكل المنصرفةلكل الصرف مرات أو أذون

مركز

مثال :

( ، أ إنتاج مركزي على الشريف حمزة مصنع يحتوي ) ( ) ، وصيانة محركة قوى خدمات مركزي وعلى ب

عام عن المراكز بهذه المتعلقة البيانات يلي وفيماهـ 1424

إنتاج بيان خدمات مراكز مراكز

قوىبأمحركة

صيانة

العمال 40803050عددبالمتر المساحة

المربع 100200300100

بالريال اآلالت 40000300002000010000قيمةبالحصان اآلالت ــــــــ60004000 قوة

ــــــــــ

العمل ساعاتالمباشر

ــــــــ100008000ـ

ــــــــ

اللمبات 40302010عددالمواد قيمة

المباشرة ــــــــــــــــ8000020000

األجور قيمةبالريال المباشرة

ــــــــــــــــــ5000030000

غير المواد قيمةالمباشرة

6000400020003000

غير األجور قيمةالمباشرة

2500150016002300

دوران 10002000 ساعات

اآلالت

األخرى المباشرة غير الصناعية التكاليف أن علمت فإذايلي : كما كانت

المباني - 21000 تصليح مصروفات 2000مصروفاتاإلشراف 20000اإلضاءة - مصروفات

اآلالت اآلالت % - 5استهالك قيمة 40000مناآلالت . على التأمين مصروفات

المطلوب :المباشرة- 1 غير الصناعية التكاليف توزيع كشف إعداد

المناسبة األسس توضيح مع المراكز علىالمختلفة . البنود لتوزيع

اإلنتاجية- 2 المراكز على الخدمات مراكز تكلفة توزيععلى – اإلجمالي التوزيع طريقة أ

المباشرة المواد قيمة أساس - االنفرادي التوزيع طريقة ب

الحل : وأيضا -1 ، اإلنتاج مراكز من مركز لكل تخصصخانة

تخصصخانة كما ، الخدمات مراكز من مركز لكلبنود توزيع في المستخدم األساس لتوضيح

التكاليف

2- ، الخاصة التكاليف بنود بتخصيص الكشف يبدأإليه ينتمي الذي المركز خانة في بند كل يثبت حيث

المراكز . من غيره دون

في تتمثل الخاصة البنود أن المثال هذا في يالحظ ، المباشرة غير األجور ، المباشرة غير المواد قيمةمركز . لكل خاص بشكل محددة قيمتها ألن نظرا

ضمن الحالة هذه في اآلالت استهالك يعتبر كمااآلالت قيم من معينة نسبة لتحديده الخاصة البنود

مبلغ صورة في اإلهالك كان لو بينما ، مركز كل فيمثال ) التي ( 25000إجمالي المراكز لجميع ريال

عام بند الحالة هذه في اإلهالك يعتبر آالت بها توجدقيمة أساس على المستفيدة المراكز بين ويوزع

اآلالت .

على – 3 والعامة المشتركة التكاليف بنود توزيع يتميلي : كما المستفيدة المراكز

أساس : على توزع المباني تصليحات مصروفاتالمساحة :

المساحات = =100 + 300 + 200 + 100مجموعمربع 700 متر

تصليح مصروفات من المربع المتر نصيبالمساحة = / مجموع المباني تصليح مصروفات المباني

= 21000 / 700 المربع 30= للمتر ريال

المباني تصليحات مصروفات من أ مركز نصيبالمربع= ) ( × المتر نصيب أ مركز في المساحة = 100×

ريال 3000 = 30

تصليحات مصروفات من ب مركز نصيبالمتر = ) ( × نصيب ب مركز في المساحة المباني

المربع = 200×

ريال 6000 = 30مصروفات من محركة قوى مركز نصيب

المباني = ريال 9000 = 30 × 300تصليحاتتصليحات مصروفات من الصيانة مركز نصيب

ريال 3000 = 30 × 100المباني =

اللمبات أساسعدد على توزع اإلضاءة مصروفاتاللمبات = لمبة 100 = 10 + 20 + 30 + 40مجموع

مصروفات = اإلضاءة من الواحدة اللمبة نصيباللمبات / = عدد لمبة /20 = 100/ 2000اإلضاءة ريال

اإلضاءة = مصروفات من التكلفة مركز نصيباللمبة × نصيب المركز في اللمبات عدد

اإلضاءة = مصروفات من أ مركز =20 × 40نصيبريال 800

اإلضاءة = مصروفات من ب مركز 20 × 30نصيبريال 600=

اإلضاءة مصروفات من محركة قوى مركز نصيبريال 400 = 20 × 20=

اإلضاءة = مصروفات من الصيانة مركز ×10نصيبريال 200 = 20

العمال أساسعدد على توزع اإلشراف مصروفاتالعمال عامل 200 = 50+30+80 +40مجموع

اإلشراف = مصروفات من الواحد العامل نصيبالعمال / عدد اإلشراف مصروفات

= 20000 / 200 عامل /100= ريال

اإلشراف = مصروفات من التكلفة مركز نصيبالعامل × نصيب العمال عدد

اإلشراف = مصروفات من أ مركز ×40نصيبريال 4000 = 100

اإلشراف = مصروفات من ب مركز ×80نصيبريال 8000 = 100

اإلشراف مصروفات من محركة قوى مركز نصيبريال 3000 = 100 × 30=

اإلشراف = مصروفات من الصيانة مركز نصيبريال 5000 = 100 × 50

أساس على توزع اآلالت على التأمين مصروفاتاآلالت قيمة

اآلالت = قيم 10000 + 20000+30000+40000مجموعريال 100000=

مصروفات = التأمين تكلفة من الواحد الريال نصيباآلالت / قيم مجموع التأمين

= 40000 / 100000= ريال 0.4

قيمة = التأمين مصروفات من التكلفة مركز نصيبالواحد × الريال نصيب اآلالت

التأمين = مصروفات من أ مركز 0.4 × 40000نصيبريال 16000=

التأمين = مصروفات من ب مركز ×30000نصيبريال 12000 = 0.4

التأمين = مصروفات من المحركة القوى مركز نصيبريال 8000 = 0.4 × 20000

التأمين = مصروفات من الصيانة مركز 10000نصيبريال 4000 = 0.4×

غير الصناعية التكاليف توزيع كشف ويظهر

يلي : كما المباشرة

إنتاج بيان خدمات مراكز مراكزإنتاجية

أساسالتوزيع


صيانة

خاصة بنودغير مواد

مباشرة غير أجور

مباشرة اآلالت استهالك

600025002000

400015001500

200016001000

30002300500

خاص بندخاص بند

من % 5 قيمة

اآلالت البنود مجموعالخاصة

10500700046005800

عامة بنودومشتركة مصروفات تصليحاتالمباني

3000800

400016000

6000600

800012000

9000400

30008000

3000200

50004000

المساحة عدد

اللمبات عدد

مصروفاتاإلضاءة

مصروفاتاإلشراف مصروفات

التأمين

العمال قيمة

اآلالت

البنود مجموع المشتركة

والعامة

23800266002040012200

التكاليف إجماليغير الصناعية

خاصة ) المباشرة مشتركة+

وعامة (

34300336002500018000

مراكز : على الخدمات مراكز تكاليف توزيع رابعااإلنتاج :

مراكز على الخدمات مراكز تكاليف توزيع طرقاإلنتاج :

اإلجمالي : -1 التوزيع طريقةمراكز تكاليف تجميع أساس على تقوم

على واحدة مرة توزيعها ثم اإلنتاجية الخدماتمراكز

مناسب . توزيع أساس باستخدام اإلنتاجالمصانع : في التطبيق وسهلة بسيطة مزاياها

تنتج ال والتي المراكز فيها تكثر ال التي الصغيرةمتعددة منتجات

اإلنتاج : مراكز على التكلفة توزع أنها عيوبهافي الخدمة طبيعة أن مع واحد أساس على بناء

المراكز بين تتفاوت قد االستفادة و تختلف المراكزتؤدي قد الخدمة بعضمراكز أن إلى باإلضافة ، بمعنى األخرى اإلنتاجية الخدمات لمراكز خدمات

المراكز . بين المتبادلة الخدمات إهمال

االنفرادي : -2 التوزيع طريقةمراكز تكلفة توزيع على الطريقة هذه تقوم

مراكز ) ( على بمفرده حده على كل الخدماتمع يتفق أساسمناسب باستخدام اإلنتاج

الخدمة . مركز يؤديها التي الخدمات طبيعةالتوزيع : طريقة بعضعيوب عالجت مزاياها

حده على مركز كل تكلفة توزيع وهي اإلجماليلطبيعة أساسمناسب باستخدام

مركز . كل في الخدمةالخدمات : مراكز تكاليف توزع أنها عيوبها

الخدمات تتجاهل بمعنى اإلنتاج مراكز على فقطالمراكز . بين المتبادلة

التنازلي – :3 التوزيع طريقةطبقا الخدمات مراكز تكاليف توزيع يتم

للمراكز بالنسبة مركز كل لخدمات النسبية لألهميةالخدمات مراكز ترتيب يتم وعليه ، األخرى

للمراكز بالنسبة مركز كل أهمية حسب تنازليا ترتيباألكبر . خدمات يؤدي الذي فالمركز األخرى

يليه ثم ، أهمية أكثر يعتبر األخرى المراكز من عدد

لعدد خدمات يؤدي الذي المركز الترتيب فيالمراكز . من أقل

السابقتين : الطريقتين عيوب عالجت مزاياهامراكز على فقط الخدمات مراكز تكلفة توزع ولم

مراكز تكلفة ووزعت بل ، اإلنتاجوالتي اإلنتاجية الخدمات مراكز على الخدمات

مركز ) مثال الخدمة من استفادتعلى تكلفته توزيع فيتم الصيانة مركز يخدم التخزين

اإلنتاجية ( المراكز و الصيانة مركزبين : المتبادلة الخدمات تجاهلت عيوبها

مركز ) يخدم الصيانة مركز مثال الخدمات مراكزيتحمل أن من بد ال وبالتالي التخزين

وهذا الصيانة مركز تكلفة من جزء التخزين مركزتوزيع عند الطريقة هذه تجاهلته ما

التكاليف (

التبادلي- :4 التوزيع طريقةالتي القصور نواحي معالجة على تعمل

اعتبارها في تأخذ ألنها السابقة الطرق تضمنتهاالخدمات مراكز كافة بين المتبادلة الخدمات قيمة

تكاليف توزيع يتم الطريقة هذه على وبناء ، اإلنتاجيةالخدمات أساس على اإلنتاجية الخدمات مراكز

كل تكاليف إجمالي توزيع ثم أوال بينها فيما المتبادلةفقط . اإلنتاج مراكز على خدمة مركز

السابق : المثال إلى بالرجوع مثال

الصناعية التكاليف وتوزيع تخصيص تم أن بعدبنود ) + خاصة بنود التكاليف مراكز على المباشرة غير

مراكز ( تكاليف توزيع يتم وعامة مشتركةيلي : كما اإلنتاج مراكز على الخدمات

اإلجمالي - : التوزيع طريقة أاإلنتاجية = الخدمات مراكز تكاليف إجمالي

ريال 43000 = 18000 + 25000قيمة أساس على اإلنتاج مراكز على توزيعها يتم

المباشرة الموادالمباشرة = المواد قيمة 20000+80000مجموع

ريال 100000= المراكز = تكلفة من الواحد الريال 43000نصيب

/100000 = 0.43 الخدمات = مراكز تكلفة من أ مركز 0.43نصيب

ريال 34400 = 80000× الخدمات = مراكز تكلفة من ب مركز 0.43نصيب

ريال 8600 = 20000×

إنتاج بيان خدمات مراكز مراكزإنتاجية

أساسالتوزيع


صيانة

. . إجماليتص خاصة ) ش غيرعامة+ (

34300336002500018000

تكاليف توزيعالخدمات مراكز

مراكز على

قيمة344008600 المواد

المباشرة

اإلنتاج تكلفة مجموع

اإلنتاج * مركز6870042200

: - االنفرادي التوزيع طريقة باإلنتاج مراكز على الصيانة مركز تكلفة توزيع يتم

داخل الصيانة عمال قضاها التي الساعات أساس علىاآلالت ( دوران ساعات أو المراكز

اإلنتاج مركزي في اآلالت دوران ساعات مجموعساعة 3000 = 2000 + 1000أوب) ( =

الصيانة = مركز تكلفة من الواحدة الساعة نصيبريال 6 = 3000 / 18000

الصيانة = مركز تكلفة من أ مركز =6 × 1000نصيبريال 6000

الصيانة = مركز تكلفة من ب مركز ×2000نصيبريال 12000 = 6

أساسقوة على المحركة القوى مركز تكلفة توزيع يتمبالحصان اآللة

اآلالت = قوة قوة 10000 = 4000 + 6000مجموعالمحركة = القوى تكلفة من الواحدة القوة نصيب

قوة /2.5 = 10000 /25000 ريالالمحركة = القوى مركز تكلفة من أ مركز 6000نصيب

ريال 15000 = 2.5× المحركة = القوى مركز تكلفة من ب مركز نصيب

ريال 10000 = 2.5 × 4000إنتاج بيان خدمات مراكز مراكز

إنتاجية أساسالتوزيع

صيانة قوىبأ

محركة

. . إجماليتص خاصة ) ش غيرعامة+ (

34300336002500018000

تكاليف توزيعالخدمات مراكز

مراكز علىاإلنتاج تكلفة توزيع

الصيانة مركزتكلفة توزيعالقوى مركز

المحركة

6000 15000

12000 10000

ساعات دوراناآلالت

اآللة قوةبالحصان

تكلفة مجموعاإلنتاج * مركز

5530055600

تكلفته* = اإلنتاج مراكز تكلفة مجموع أن يالحظتوزيع ) + ( + من نصيبه ومشتركة عامة خاصة األصلية

الخدمة مركز تكلفةالتحميل : : معدالت استخراج خامسا

تكلفته ) اإلنتاج مراكز تكاليف تجميع يتم أن بعديتم + ( الخدمات مراكز تكاليف من نصيبه األصليةفي يستخدم سوف الذي التحميل معدل استخراجعلى المباشرة غير الصناعية التكاليف تحميل إعادة

المنتجة . الوحداتتتفق أسسمناسبة على التحميل معدالت إعداد ويتم

عالقته ومدى اإلنتاج مراكز من مركز كل ظروف معالمنتجة . بالوحدة

اإلنتاج مركز أن لو التحميل هذا إجراء السهولة ومنيمكن الحالة هذه ففي ، واحد منتج إنتاج يتخصصفي

التالية : المعادلة استخدامالتحميل = مباشرة معدل غير صناعية تكاليف

بالمركز خاصة تقديريةبالمركز المنتجة الوحدات عدد

منتجة وحدة كل نصيب تحديد يمكن هذا وباستخدامالمباشرة . غير الصناعية التكاليف من

منتج إنتاج يتخصصفي إنتاجي مركز نجد أن يندر وداخل األخرى المراكز على المنتج هذا يمر وال ، واحد

داخل . تمر التي المنتج وحدات إلى باإلضافة المنشأةمثال ) إلتمامها مختلفة أوقات تستغرق قد واحد مركز

سيستغرق يستغرق 30منج ص منتج ، 50دقيقةدقيقة ( .

أساسعدد على تحميل معدل استخدام يمكن ال ولهذاتحميل معدالت استخدام يتم بل ، المنتجة الوحداتوأهم . حدة على مركز كل نشاط لطبيعة مناسبة

وحدات تحميل في استخدامها يمكن التي األسسيلي : ما المباشرة غير التكاليف من بنصيبها اإلنتاج

اإلنتاج :-1 وحدات أساسعدد على التحميل معدلتقديرية مباشرة غير صناعية تكاليف

بالمركز خاصةالمنتجة الوحدات عدد

مجموعة أو واحد منتج ينتج المشروع كان إذا تطبقالمتشابهة المنتجات من

تكلفة -2 من مئوية أساسنسبة على تحميل معدلالمباشرة : المواد

تقديرية مباشرة غير صناعية تكاليفبالمركز 100 ×خاصة

المباشرة المواد تكلفةالتقديرية

عالقة وجود حالة في المعدل هذا استخدام يتمالصناعية والتكاليف المباشرة المواد تكلفة بين طردية

غير المباشرة

األجور -3 من مئوية أساسنسبة على تحميل معدلالمباشرة :

تقديرية مباشرة غير صناعية تكاليفبالمركز 100 ×خاصة

المباشرة األجور تكلفةالتقديرية

عالقة وجود حالة في المعدل هذا استخدام يتمالصناعية والتكاليف المباشرة األجور تكلفة بين طردية

المباشرة غيرمباشر :-4 عمل أساسساعات على تحميل معدل

تقديرية مباشرة غير صناعية تكاليفبالمركز خاصة

مباشر عمل ساعات عددتقديري

العمل على يعتمد العمل أن حالة في تستخدماإلنساني

آالت :-5 دوران أساسساعات على تحميل معدلتقديرية مباشرة غير صناعية تكاليف

بالمركز خاصةآالت دوران ساعات عدد

اآللي العمل على يعتمد العمل كان إذا تستخدم

كل ) ( نصيب تحديد في النسبة المعدالت وتستخدمالصناعية التكاليف من المراكز داخل إنتاجه تم منتج

في المعدل ضرب طريق عن وذلك المباشرة غيرالمختار األساس

السابق : المثال إلى بالرجوع مثالب ) ( و أ اإلنتاج مركزي تكلفة مجموع أن يالحظ

مراكز تكاليف توزيع طريقة اختالف ظل في اختلفالتحميل معدل قيمة أن إلى يؤدي وهذا ، الخدماتطريقة أن إال ، مختلف سيكون الطريقتين كال في

تختلف . لن للقسمين التحميل معدالت استخراجومركز اليدوي العمل على يعتمد أ مركز أن بافتراض

اآللي العمل على يعتمد باإلجمالي – : التوزيع طريقة أ

مركز = تكلفة مجموع أ لمركز التحميل معدلالمباشر / العمل ساعات أ ريال 6.87 = 10000 / 68700 =

عمل/ ساعةمركز = تكلفة مجموع ب لمركز التحميل معدل

آالت / دوران ساعات ب = 42200 / 2000 = 21.1

آلة / دوران ساعة ريالاالنفرادي- : التوزيع طريقة ب

أ = / مركز تكلفة مجموع أ لمركز التحميل معدلمباشر عمل ساعات

ريال /5.53 = 10000 / 55300 = عمل ساعة

مركز = تكلفة مجموع ب لمركز التحميل معدلآالت / دوران ساعات ب ريال /27.8 = 2000 / 55600 =

آلة دوران ساعة

اإلنتاجية مح األوامر تكاليف اسبةلمواصفات وفقا تتم المنشأة في الصناعة كانت إذا

تكاليف نظام على االعتماد يتم فانه العميل يطلبهااإلنتاجية .األوامر

اإلنتاجي األمر تكلفة :تحديدبها يسجل و إنتاجي أمر لكل تكلفة بطاقة تخصيص يتم

من به يحمل و أجور و مواد من األمر على صرف ماتقديريه ) مباشرة غير (مصاريف

المواد عن :المحاسبةاآلتي - 1 بالقيد المخزن تدخل فإنها المواد شراء :عند

××. / المــواد م حـ من ×× / الموردين حـ إلى

مباشرة ) - 2 غير و مباشرة المواد صرف (عندمذكورين منالتشغيل/ ×× تحت إنتاج أوامر حـ×× . مباشرة/ . غير تص م حـ

×× . / المواد م حـ إلىاألجور :محاسـبة

صرفه الذي الوقت تحليل يتم الوقت بطاقة طريق عنيمكن التحليل من و اإلنتاجية األوامر على العمال

أمر كل على عامل كل صرفه الذي الوقت معرفةالذي الوقت بتكلفة إنتاجي أمر كل تحميل يتم و إنتاجي

عليه .صرفه ×× . / التشغيل تحت إنتاج أوامر م حـ من ×× / األجور حـ إلى

فانه معين إنتاجي أمر منه يستفد لم الذي الوقت أما . . . / غير ص ت م حـ يحمل و مباشرة غير أجور يعتبر

مباشرةمباشرة الغير الصناعية :المصاريف

: . . / غير المــواد مباشرة غير ص م حـ يتضمن والمصاريف / / و أيضا المباشرة غير األجــور المباشرة

و ) الطاقة و الوقود مثل األخرى المباشرة غير الصناعية ) على تحمل اإلهالك و اإليجار و التلفون و الكهرباء

. . . مباشرة/ غير تص م .حـلإلنتاج المباشرة غير الصناعية التكاليف :تحميل

الصناعية المصاريف من اإلنتاجي األمر نصيب أن حيثتخص ال ألنها العام خالل تحديده يمكن ال المباشرة غير

يمكن ال انه كما اإلنتاج تخصجميع إنما و معينا أمراالفترة أو المالية السنة انتهاء بعد إال مجموعها معرفة

من. بنصيبه اإلنتاج تحميل يتم فانه لذلك المحاسبيةمعدل على بناء المباشرة غير الصناعية المصاريف

على بناء المحاسبية الفترة بداية في حسابه تم تحميلكالمواد معين تحميل معامل و المصاريف توقع

المباشرة األجور و .المباشرةالمباشرة: األجور بلغت معدل 10.000مثال و ريال

التكاليف% 50التحميل احسبي المباشرة األجور من

لألمر ) المقدرة المباشرة غير إجراء( 101الصناعية معالتحميل .قيد

. . مباشرة غير تص تحميل :قيد 5000 / التشغيل تحت إنتاجية أوامر مراقبة حـ من

5000 . . / مباشرة غير تص مراقبة حـ إلى . . التقديرية المباشرة غير اثباتتص

غير المصروفات مقارنة يتم الفترة نهاية في وهذان يتفق ال غالبا و المقدرة و الفعلية المباشرة

.الرقمان( . . / في دائن إما مباشرة غير ص م حـ في رصيد يظهر z إذا

) ( ) و المنشأة صالح غير في مدين أو المنشأة صالح . . / ( . / المباعة البضاعة ت م حـ خ أ حـ في الرصيد هذا (يقفل

فانه المنشأة صالح في أي دائن الرصيد كان حالة في. / خ أ حـ في :يقفل

×× . . . / مباشرة غير تص م حـ من ××. / خ أ حـ إلى

المنشأة صالح غير في أي مدين الرصيد كان إذا أما . / هكذا خ أ حـ في يقفل :فانه

××. / خ أ حـ من ×× . . . / مباشرة غير تص م حـ إلى

اإلنتاجية األوامر على عام مثال

المواد من باألحساء التمور مصنع مشتريات بلغتعام خالل بلغت 65000هـ 1423الخام كما و ريال

العام خالل بالمصنع الخاصة اإلجمالية 110.000األجوربشيكات مدفوعة جميعها كانت و .ريال

يلي كما العام خالل اإلنتاجية األوامر تكاليف بلغت :واإلنتاجي األمر رقم103رقم 102رقم 101رقم رقم

المجموع105رقم 104مباشرة 10.0001200060008000مواد

1400050.000مباشرة غير 3000400020001000مواد800018000

مباشرة 20.000220001500012000أجور2500094000

مباشرة غير 4000200010003000أجور600016000

إجراء: و اإلنتاجية لألوامر تكلفة بطاقة عمل المطلوبأن علمت إذا الحسابات تصوير و اليومية :قيود

1 - ( . . غير مواد بخالف األخرى مباشرة غير تص جملة ) بلغت بالمصنع الخاصة مباشرة غير أجور و مباشرة

العام بشيكات 14000خالل جميعها .سددتخالل - 2 اإلنتاجية األوامر تحميل سياسة المصنع يتبع

. . تحميل بمعدل مباشرة غير تص من بنصيبها العامالمباشرة% 50بواقع األجور .من

العام - 3 بداية في المواد من المخزون قيمة بلغتريال 25000

اإلنتاجية - 4 إنتاجها 101/102/105األوامر تم .قداإلنتاجية للعمالء 102/105األوامر تسليمها تم .قد

:الحل

خام = 65000مواد110.000األجور =

= . أخرى. مباشرة غير 14000تصالتحميل المباشرة% 50معدل األجور من

التكلفة بطاقةمباشرة البيان مباشرة مواد .أجور غير. تص

تقديرية المجموعمباشرة10110.00020.00020.000×50%=10.00040.00010212.0002200022000×50%=110004500010360001500015000×50%=7500028.50010480001200012000×50%=600026000105140002500025000×50%=1250051.500

50.0009400047000191000المجموع

األجور وصرف المواد بشراء الخاصة :القيود65000 . / المواد م حـ من

65000 / البنك حـ إلىبشيك المواد شراء اثبات

110.000 . / األجور م حـ من110.000 / البنك حـ إلى

بشيك األجور اثباتصرفوالغير المباشرة واألجور المواد بتحميل الخاصة القيود

:مباشرةمذكورين من

التشغيل/ 50.000 تحت إنتاج أوامر مراقبة حـ18000 . . . مباشرة/ غير تص م حـ

68000 / المواد مراقبة حـ إلى

مباشرة والغير المباشرة المواد صرف اثباتمذكورين من

94000 . التشغيل/ تحت إنتاج أوامر م حـ16000 . . . مباشرة/ غير تص م حـ

110.000 . / األجور م حـ إلىمباشرة والغير المباشرة األجور اثباتصرف

األخرى مباشرة الغير الصناعية التكاليف صرف :قيد14000 . . / مباشرة غير تص م حـ من

14000 / البنك حـ إلى . . أخرى مباشرة غير اثباتتص

الغير الصناعية بالتكاليف اإلنتاجي األمر تحميل قيدالتقديرية :مباشرة

47000 / التشغيل تحت إنتاج أوامر مراقبة حـ من47000 ( . . . / تقديرية مباشرة غير تص م حـ (إلى

. . تقديرية مباشرة غير اثباتتص = . فعلية. مباشرة غير =14000 + 16000 + 18000تص

48000 = . . تقديرية < مباشرة غير 47000تص = المنشأة صالح غير في تحميل فروق توجد 1000إذن

والخسائر األرباح لحساب تحمل .ريال. خ أ لحساب كخسارة التحميل فروق تحميل :قيد

1000 . / خ أ حـ من1000 . . . / مباشرة غير تص م حـ إلى

المنشأة ) صالح غير في التحميل فروق (تحميل

: األمر إنتاجها تم التي اإلنتاجية 105، 102، 101األوامر40.000+ 45000+ 515000 = 136.500

حساب من صنعه تم التي اإلنتاجية األوامر تحويل قيدتامة إنتاج أوامر حساب إلى التشغيل تحت إنتاج أوامر

:الصنع136.500 . / الصنع تام إنتاج أوامر م حـ من

136.500 . / التشغيل تحت إنتاج أوامر م حـ إلى

هي المباعة اإلنتاج =51500 + 45000 = 105، 102أوامر96500

تامة إنتاج أوامر حساب من المباعة األوامر تحويل قيدالمباعة األوامر حساب إلى :الصنع

96.500 . / مباعة إنتاج أوامر م حـ من96.500 . / الصنع تامة إنتاج أوامر م حـ إلى

األستاذ دفاتر.منه المواد/ م لهحـ

بيانالمبلغبيانالمبلغ. 50.000رصيد25000 / تحت إنتاج أوامر م حـ من

التشغيل65000/ البنك حـ .18000إلى . . / غير تص م حـ منمباشرة

.منه األجور/ م لهحـبيانالمبلغبيانالمبلغ

110.000/ البنك حـ . 94000إلى / إنتاج أوامر م حـ منالتشغيل تحت

16000 . . . / مباشرة غير تص م حـ من

. منه . . مباشرة/ غير تص م لهحـبيانالمبلغبيانالمبلغ

18000. / المواد م حـ .47000إلى / أوامر م حـ منالتشغيل تحت إنتاج

16000. / األجور م حـ إلى14000/ البنك حـ .1000إلى / خ أ حـ من4800048000

. منه التشغيل/ تحت إنتاج أوامر م لهحـبيانالمبلغبيانالمبلغ

50.000. / المواد م حـ .136.500إلى / أوامر م حـ منالصنع تامة إنتاج

94000. / األجور م حـ إلى47000 . . / مباشرة غير تص حـ إلى

. منه الصنع/ تامة إنتاج أوامر م لهحـبيانالمبلغبيانالمبلغ

36.500 . / التشغيل تحت إنتاج أوامر م حـ 96500إلى / مباعة إنتاج أوامر حـ من

مباعة/ منه إنتاج أوامر لهحـبيانالمبلغبيانالمبلغ

96.500 . / الصنع تامة إنتاج أوامر م حـ إلى

اإلنتاجية المراحل تكلفة محاسبة

على اإلنتاج يتم عندما اإلنتاجية المراحل تكلفة تستخدمتعتبر بحيث معين قسم في تتم مرحلة كل و مراحلأنها إال القسم لذلك بالنسبة تامة المنتج أو البضاعة

يليه الذي للقسم بالنسبة خام مادة .تعتبراإلنتاج تكاليف على :المحاسـبة

مواد <<<< - 1 مرحلة كل في اإلنتاج تكلفة تحصر ( . . بناء + + مباشرة غير تص مباشرة أجور مباشرة

تحميل معدل ( على / التشغيل تحت إنتاج حـ على التكاليف هذه تحمل و

اآلتي :بالقيد ×× / مرحلة التشغيل تحت إنتاج حـ ......من×× . / المواد م حـ إلى

المستخدمة الخام بالمواد المرحلة تحميل ×× / مرحلة التشغيل تحت إنتاج حـ .....من×× . / األجور م حـ إلى

المباشرة باألجور المرحلة تحميل×× / مرحلة التشغيل تحت إنتاج حـ ....من ×× . . . / مباشرة غير تص م حـ إلى

. . مباشرة غير ص م من بنصيبها المرحلة تحمل

إلى - 2 تكلفته نقل يتم المرحلة في المنتج ينتهي عندماالمرحلة في تامة المنتجات هذه تعتبر و التالية المرحلةالمرحلة في اإلنتاج التكلفة من جزء و منها انتهت التي

التالي بالقيد تثبت و إليها انتقلت :التي ×× / إليها محول مرحلة التشغيل تحت إنتاج حـ من

×× / مرحلة التشغيل تحت إنتاج حـ إلىمنها محول

.... المرحلة إلى المرحلة من اإلنتاج تكلفة .....نقل

و العمل و بالمواد الجديدة المرحلة بتحميل يستمر ثم . المنتج. إلنتاج الالزمة مباشرة غير ص م

3 -/ حـ إلى األخيرة المرحلة من التام اإلنتاج تكلفة تنتقلاآلتي. بالقيد تام إنتاج :م

×× . / تام النتاج م حـ من ×× / التشغيل تحت إنتاج حـ إلى

......مرحلة . / تام إنتاج م حـ إلى مرحلة من التام اإلنتاج تكلفة نقل

4 - / البضاعة تكلفة حـ إلى المباع اإلنتاج تكلفة تنقلآالتي بالقيد :المباعة

×× ( / المتاجرة المباعة البضاعة تكلفة حـ (من ×× . / تام إنتاج م حـ إلى

/ البضاعة تكلفة حـ إلى المباعة البضاعة تكلفة نقلالمباعة

مقدمة في محاسبة التكاليف وإعداد القوائم

Documents