1

4استاندارد حسابداري شماره

حسابداري ذخایر، بدهیهای احتمالی

و داراییهای احتمالی

2

دامنه کاربرد

واح"دهای کلی"ه توس"ط بای"د اس"تاندارد این

ب"دهیهای ذخ"ایر، ب"رای حس"ابداری تج"اری

ب""ه احتم""الی، داراییه""ای و احتم""الی

استثنای موارد زیر، بکار رود:

قرارداده"ایی ک"ه ب"ه م"وجب آن هیچ ی"ک الف.

از ط"رفین ب"ه تعه"دات خ"ود عم"ل نک"رده ان"د

از ی"ا ه"ر دو ط"رف طب"ق ق"رارداد بخش"ی

تعهداتش"ان را متناس"با انج"ام داده ان"د، مگ"ر

در مواردی که قرارداد زیانبار باشد، و

. اس"تانداردهای ب س"ایر مش"مول ک"ه آنچ"ه

حسابداری است.

3

ذخیره

نوعی بدهی است که زمان تسویه

و یا تعیین مبلغ آن توام با ابهام

نسبتا قابل توجه است.

4

بدهی

من""افع انتق""ال تعه""د از عب""ارت تج"اری، واح"د توس"ط اقتص"ادی س""ایر ی""ا مع""امالت از ناش""ی

رویدادهای گذشته است.

5

تعهد قانونی

ی"ا ق"رارداد از ک"ه اس"ت تعه"دی

می ناش"ی ق"انونی الزام"ات

شود.

6

تعهد عرفی

تعه"دی اس"ت ناش"ی از اق"دامات واح"د تج"اری در م"وار"دی ک"ه و"اح"د ت"ج"اری" ب"ا ت"وج"ه ب"ه ن"ح"وه "عم"ل خ"و"د د"ر گذش"ته، "سیاس"تهای" اعالم ش"ده ی"ا آئین س"ایر " ب"ه مش"خ"ص، ج"ا"ری "ک"امال" ن"ام"ه "ه"ای

ک"ه "مس"ئ"ولی"تهای دا"ده "اس"ت ن"ش"ان" ا"ش"خا"ص خا"ص"ی را خواه"د "پ"ذیرفت، و" در" نتیج"ه، واح"د آن"ه"ا "ایج"اد "ک"رده" ب"رای" ا"نتظ"اری" "بج"ا" تج"ار"ی است" که "م"سئول"ی"تها"ی "خو"د" را "ایفا "خواهد" کرد".

7

تفاوت ذخایر و سایر بدهیها

تس"ویه زم"ان و مبل"غ م"ورد در در دارد وج""ود ابه""ام ذخ""ایر زم"ان ی"ا مبل"غ م"ورد در حالیک"ه ب"ه ابه"ام ب"دهیها س"ایر تس"ویه

این شدت نمی باشد.

8

تفاوت ذخایر و بدهیهای احتمالی

ذخایربدهیهای احتمالی

ب"""دهی • بعن"""وان

شناسایی نمیشود.

تعه"دات احتم"الی اس"ت •

و وج"ود تعه"د فعلی واح"د

تج"اری ک"ه منج"ر ب"ه خ"روج

می اقتص"""ادی من"""افع

شود، باید تایید گردد.

ب"""دهی • بعن"""وان

شناسایی میشود.

تعه"دات فعلی اس"ت و •

من"افع خ"روج ض"رورت

تس"ویه ب"رای اقتص"ادی

محتم"ل تعه"دات این

است.

9

شناخت ذخایر

ذخ"یره بای"د در ص"ورت اح"راز معیاره"ای زی"ر شناس"ایی

شود:

ی""ا الف. )ق""انونی فعلی تعه""دی تج""اری واح""د

ایج"اد درگذش"ته روی"دادی نتیج"ه در ک"ه ع"رفی(دارد

شده است،

خ"روج من"افع اقتص"ادی ب"رای تس"ویه تعه"د محتم"ل ب .

باشد، و

مبل"غ تعه"د ب"ه گون"ه ای اتکاپ"ذیر قاب"ل ب"رآورد باشد.ج .

10

تعهد فعلی

فعلی تعه"د وج"ود ن"ادر، بس"یار م"وارد در

روش"ن نیس"ت. در این م"وارد، چنانچ"ه ب"ا

د"ر" نظ"ر گ"رفت"ن" تم"ا"م "ش"واه"د در" دس"ترس،

ت""اریخ فعلی ""در تعه""د" وج""ود" اح"تم""ال

ف"ر"ض می " چ"نی"ن باش"د، بیش"ت"ر ت"رازنام"ه

ش"ود "ک"ه ی"ک ر"و"ی"دا"د" گذش"ته "تعه"د" ف"علی را

بوجود آورده است.

11

ابهام در مورد وجود تعهد فعلی

در این م"وارد واح"د تج"اری ب"ا در نظ"ر گ"رفتن تم"ام ش"واهد در

تراز"نام"ه م"ش"خص ت"اری"خ در را" ف"علی وج"ود" "تعه"د د"س"ترس"،

می کند. بر اساس این شواهد:

اگ"ر احتم"ال وج"ود تعه"د فعلی در ت"اریخ ترازنام"ه بیش"تر الف.

باش"د، ب"ا "ش"رط "اح"ر"از مع"یاره"ای ش"نا"خت، "واح"د تج"ار"ی ذخ"یره

شناسایی می کند،و

. ت"اریخ ب در فعلی تعه"د زی"اد، احتم"ال ب"ه ک"ه ص"ورتی در

ت"ر"ازنام"ه "وج"ود" ن"دا"ش"ته "باش"د"، واح"د ت"ج"ار"ی ی"ک" "ب"دهی احتم"ا"لی

ا"ی"نک"ه "امک"ان "خ"ر"وج "من"ا"ف"ع اقتص"ادی ر"ا ا"فش"ا می ک"ن"د"، مگ"ر

بعید باشد.

12

رویداد تعهدآور

ق"انونی تعه"دی ک"ه اس"ت ای گذش"ته روی"داد ی"اعرفی ایج"اد می کن"د ب"ه گون"ه ای ک"ه واح"د

تجاری ملزم به تسویه آن باشد. بعبارتی:

ال"زام ق"انونی ب"رای تس"ویه تعه"د وج"ود الف.داشته باشد، یا

در م"ورد تعه"د ع"رفی، هنگ"امی ک"ه روی"داد ب .ایف"ای ب"ر انتظ"اراتی بج"ا مب"نی م"ورد نظ"ر ایج"اد دیگ"ر اش"خاص در تج"اری واح"د تعه"د

کند.

13

شناسایی ذخیره

و • گذش"ته روی"دادهای از ناش"ی ک"ه تعه"داتی تنه"ا

اس"ت، تج"اری واح"د آتی اق"دامات از مس"تقل

بع"ن"وان ذخ"ی"ره شناس"ا"یی می ش"و"د. ن"مون"ه:مخ"ا"رج

پاکس"ازی "تخریب غی"رقانون"ی محیط ز"یست

آتی • فعالیته"ای ب"رای آین"ده در ک"ه برای مخ"ارجی

تحمل می شود، ذخیره ای شناسایی نمی شود.

14

تاثیر قوانین جدید یا اقدامات واحد تجاری بر ایجاد تعهد

کن"د، روی"دادی ک"ه در زم"ان وق"وع ایج"اد تعه"د نمیمم"کن اس"ت م"دت"ی ب"ع"د ب"دل"یل "تغی"یر ق"ا"نون و ی"ا ا"ق"دام واح"د تج"اری ک"ه "منج"ر" ب"ه ا"یج"اد "تعه"د ع"رفی چ"نین ایج"ا"د ام"ا ایج"اد "کن"د. ت"عه"د"ی می "ش"ود، خس"ارتی "هنگ"ام"ی ب"ه" روی"دا"د تعه"دآو"ر تب"د"یل می ش"ود" ک"ه ق"ان"ون جدی"د"ی ج"بران "خس"ار"ت م"وج"ود را ج"بران مس"ئو"لیت تج"اری ی"ا "واح"د ال"ز"امی "کن"د نمون"ه: بپ"ذی"رد. عم"وم مق"اب"ل د"ر را خس"ارت" ز"م"انی "ک"ه مح"ی"ط ز"ی"س"ت ت"خ"ری"ب "می ش"و"د، ت"ع"ه"دی

بر"ای جب"ران آ"ن وجو"د ند"اشته باش"د.

15

محتمل بودن خروج منافع اقتصادی

خروج من"افع اقتص"ادی در ص"ورتی محتم"ل تلقی •

می ش"ود ک"ه" احت"م"ال وق"وع رو"ی"داد ب"یش از ع"دم

وقوع آن باشد.

چنانچ"ه وج"ود تعه"د فعلی محتم"ل نباش"د، واح"د •

تج"ا"ری آ"ن را ب"ه عن"و"ان ب"دهی ا"حتم"الی ا"فش"ا می

کن"د" م"گ"ر ا"ی"نک"ه "ا"مک"ان "خ"روج" "من"اف"ع" اقتص"ادی بعی"د

باشد.

16

برآورد اتکاپذیر تعهد

به ج"ز در م"وارد بس"یار ن"ادر، واح"د تج"اری ق"ادر •

ا"س"ت طیف"ی از نت"ایج م"مکن را مش"خص کن"د و

بن"ابرای"ن می ت"وان"د ب"رای ش"ناخ"ت ذ"خ"یره، تعه"د

ر"ا به گو"نه ای ات"کاپذیر" برآو"رد کند.

در م"وارد بس"یار ن"ادر ک"ه تع"یین مبل"غ ب"دهی از •

ن"یس"ت، "این میس"ر ب"رآو"رد "اتکاپ"ذی"ر" ط"ری"ق

ب"دهی بعن"وان ب"دهی احتم"الی افش"ا می شود.

17

بدهی احتمالی

تعه"دی غ"یرقطعی اس"ت ک"ه از روی"دادهای گذش"ته الف.

ناش"ی می ش"ود و و"ج"ود آن "تنه"ا از ط"ری"ق وق"وع" ی"ا

ک"ه آتی نامش"خص رو"ی"داد" چن"د" ی"ا" ع"د"م وق"وع "ی"ک

تایی"د" نیس"ت،" تج"ار"ی" کن"تر"ل وا"ح"د بط"و"ر "کام"ل" "در

خواهد شد، یا

. گذش"ته ب روی"دادهای از ک"ه اس"ت فعلی تعه"دی

نمی زی"ر شناس"ایی ب"دالیل ام"ا ناش"ی می ش"ود

شود:

خروج من"افع اقتص"ادی ب"رای تس"ویه تعه"د محتم"ل نیست.–

ان"دازه – ک"افی اتک"ای ق"ابلیت ب"ا ت"وان نمی را تعه"د مبل"غ

.گیری کرد

18

تعهد مشترک

تعه7د ی7ک قب7ال در تج7اری واح7د اگ7ر از بخش آن باش7د، داش7ته مس7ئولیت توس7ط س7ایر رود انتظ7ار می ک7ه تعه7د اش7خاص ایف7ا ش7ود، ب7دهی محس7وب می

گردد.

19

تغییر بعدی در وضعیت بدهی احتمالی

ب"راي آتي اقتص"ادي من"افع خ"روج چنانچ"ه

احتم"الي ب"دهي ب"ه عن"وان kقبال اقالمي ک"ه

تلقي ش"ده اند، محتم"ل ش"ود، در ص"ورتهاي

آن در احتم"ال م"یزان ک"ه دوره اي م"الي

مي ش"ود شناس"اي"ي ذخ"ير"ه می ک"ن"د، تغی"یر"

ب"رآو"رد ک"ه ن"ا"دری بس"يار" در "ش"رايط" )"مگ"ر

اتکاپذير ممکن نباشد(.

20

دارایی احتمالی

از ک"ه اس"ت غ"یرقطعی دارایی ی"ک

روی"دادهای گذش"ته ناش"ی می ش"ود و

وج"ود آن تنه"ا از طری"ق وق"وع ی"ا ع"دم

وق"وع ی"ک ی"ا چن"د روی"داد نامش"خص آتی

ک"ه بط"ور کام"ل در کن"ترل واح"د تج"اری

نیست، تایید خواهد شد.

21

داراييهاي احتمالي

داراييه"اي احتم"الي در ص"ورتهاي م"الي •

زي"را ممکن اس"ت شناس"ایي نمي ش"ود،

منج"ر ب"ه ش"ناخت درآم"دي ش"ود ک"ه هرگ"ز

تحقق نيابد.

افش"ا مي ش"ود • احتم"الي زم"اني دارايي

ک"ه ورود من"افع اقتص"ادي محتم"ل باشد.

22

اندازه گيريبهترين برآورد

مبل"غ شناس"ايي ش"ده بعن"وان ذخ"يره باي"د به"ترين •

ب"ر"اي "تس"و"يه تعه"د ا"ز مخ"ارجي با"ش"د ک"ه ب"ر"آورد

فع"لي در ت"اريخ ترازنا"مه الزم است."

به"ترين ب"رآورد از مخ"ارج الزم ب"راي تس"ويه تعه"د •

ب"ه ط"ور تج"ا"ری وا"ح"د ک"ه " اس"ت مبلغي فعل"ي،

م"نطق"ی الزم اس"ت ب"راي "تس"و"يه تعه"د ی"ا ان"تق"ال

ب"ه "شخص" "ثالث" "در" ت"ار"ي"خ تر"ازن"امه ب"پردازد."

23

اندازه گيري

بهترين برآورد

از طري"ق م"الي روي"دادها، آث"ار و نت"ايج قض"اوت م"ديريت واح"د تج"اري باتوج"ه در م"""ورد گذش"""ته تجربي"""ات ب"""ه روی"دادهای مش"ابه و در بعض"ي م"وارد، ب"رآورد کارشناس"ان مس"تقل گ"زارش

مي شود.

24

اندازه گيري

ارزش مورد انتظار

نح"وه برخ"ورد ب"ا ابه"ام ح"اکم ب"ر شناس"ايي ذخ"يره، ب"ه

چنانچ""ه دارد. بس""تگي آن ب""ا مرتب""ط ش""رايط

ذخ"يره اي ک"ه ان"دازه گيري مي ش"ود مرب"وط ب"ه اقالم

متع"ددی باش"د، تعه"د از طري"ق تع"يين وزن ه"ر ي"ک از

آنه"ا وق"وع احتم"ال ب"ه ب"ا توج"ه ممکن پيام"دهاي

ب"رآورد مي ش"ود. اين روش آم"اري ب"رآورد، ” ارزش

مورد انتظار “ ناميده مي شود.

25

اندازه گيريریسک و ابهام

از • بس"ياري ب"ر ح"اکم ابه"ام و ریس"ک

ب"ه دس"تيابي در باي"د ش"رايط و روي"دادها

بهترين برآورد ذخيره در نظر گرفته شود.

اس"ت. • نت"ايج تغيير پ"ذيري بي"انگر ریس"ک

تع"دیل ریس"ک ممکن اس"ت مبل"غ ب"دهي را

افزايش دهد.

26

اندازه گيري ارزش فعلي

مبل"غ • اس"ت، اهميت ب"ا پ"ول زم"اني ارزش اث"ر ک"ه هنگ"امي

ا"نتظ"ار الزم ا"رزش فعلي مخ"ارج م"ورد ب"اي"د مع"ادل ذخ"ي"ره

براي تسويه تعهد باشد.

با توج"ه ب"ه مش"کالت عملی تع"یین نرخه"ای تنزی"ل متف"اوت و •

فعلی ارزش محاس"ب"ه ش"یو"ه در ایج"اد "یکنواخ"تی به "منظ"ور

ب"دهی" بلندم"دت، توص"ی"ه می ش"ود "از ن"رخ "ب"ازده ب"دون ریس"ک،

مانن"د ن"رخ س"ود س"پرده ه"ای س"رما"یه گذار"ی ب"لندم"دت ب"انکی ی"ا

ن"رخ اوراق م"شارکت دولتی، استف"اده " شود.

27

اندازه گيري رويدادهاي آتي

اگ"ر ش"واهد عي"ني ک"افي وج"ود داش"ته باش"د ک"ه روي"دادهاي آتي •

اين دا"د، ب"راي "تس"ويه "تعه"د، ر"خ خواه"د م"ؤثر "برمبل"غ مو"ردني"از

رويدادها باي"د در تعيي"ن مبلغ "ذخيره د"ر نظ"رگرفته شود.

روي"دادهاي آتي م"ورد انتظ"ار ممکن اس"ت در ان"دازه گيري ذخ"اير •

اين اس"ت ممک"ن نم"ون"ه، ب"را"ي باش"د. وي"ژه اي "داش"ته اه"ميت

اع"تق"اد وج"ود "داش"ته" باش"د "ک"ه مخ"ا"رج "برچي"دن ي"ک کا"رگ"اه" در پاي"ان

ياب"د. ک"اه"ش فن"اوري "برچی"دن، آتي تغي"يرات به دلي"ل عم"ر "آن

موج"ود ش"واه"د تم"ا"م ب"ه" ب"ا" توج"ه ذخ"یره مبل"غ" ح"ال"ت، درای"ن

ب"رآورد برچي"د"ن، درزم"ان دس"تر"س قاب"ل فن"اوري د"رم"ور"د

می شود.

28

اندازه گيري واگذاري مورد انتظار دارايیها

در • داراييه""ا انتظ""ار م""ورد واگ""ذاري از ناش""ي سود

ا"گ"ر ح"تي نمي" ش"ود،" گرفت"ه درنظ"ر" ذخ"ير"ه ان"دازه گير"ي

ب"ا روي"د"ادي" داش"ت"ه واگ"ذاري م"و"رد "انتظارر"ابط"ه "ن"زديکي

باشد که منجر به ايجاد ذخيره مي شود.

واح"د تج"اري س"ود ناش"ي از واگ"ذاري م"ورد انتظ"ار داراييه"ا •

ح"س"ابداري م"ط"ابق" "اس"تان"دارد" تع"يي"ن "ش"ده" در " "زم"ان" را

مر"تبط با دارا"يي "مورد نظر ش"ناسايي" مي کن"د.

29

جبران مخارج

چنانچ"ه انتظ"ار رود تم"ام ي"ا بخش"ي از مخ"ارج م"ورد ني"از •

دي"گ"ري ج"ب"ران "ش"ود، ت"وس"ط ش"خص" ذ"خ"يره ت"س"ويه ب"ر"اي

جد"اگان""ه " دار"ايي ي""ک ب"عن""و"ان زم""ا"ني" تنه""ا مبل""غ" ا"ين"

ت"س"ویه "تعه"د " ج"ب"ران "آن "پس از ک"ه شناس"اي"ي "مي "ش"ود

تو"س"ط واح"د" ت"ج"ار"ی تقر"يب"ا"k قطعي" باش"د." مبل"غ" شنا"س"ايي

شده" براي "جبران" مخا"رج نب"ايد بيش" از مبلغ" ذخيره باشد.

ي"ک • ب"ا در  ص"ورت س"ود و زی"ان می ت"وان هزين"ه مرتب"ط

ذخ"يره را پس از کس"ر مبل"غ شناس"ايي ش"ده ب"راي ج"بران

مخارج ارائه کرد.

30

اندازه گيري تغيير ذخاير

ب"راي • و بررس"ي م"الي ه"ردوره پاي"ان در باي"د ذخ"اير

نش"ان دادن به"ترين ب"رآورد ج"اري تع"ديل ش"ود. هرگ"اه

خ"رو"ج من"افع اق"تص"ادي ب"ر"اي تس"ويه تع"ه"د، ديگ"ر محتم"ل

نباشد، ذخيره بايد برگشت داده شود.

تنزی"ل • از ذخ"یره مبل"غ تع"یین ب"رای ک"ه درم"واردي

اس"تفاده می ش"ود، مبل"غ دف"تري ذخ"یره در ه"ر دوره ب"ا

بعن"وان اف"زاي"ش ز"م"ان "اف"زاي"ش مي ياب"د. "اين گ"ذش"ت

هزينه مالي شناسايي مي شود.

31

اندازه گيري استفاده از ذخاير

ذخ"يره باي"د تنه"ا ب"راي مخ"ارجي اس"تفاده ش"ود ک"ه •

د"ر اص"ل براي" آن "شناسايي شده" است."

تنه"ا مخ"ارجي ک"ه ب"ا ذخ"يره اولي"ه مرتب"ط اس"ت از •

ک"ه از "ذخ"يره اي آن" کس"ر مي ش"و"د. کس"ر" مخ"ارج"

اس"ت ش"ده دي"گ"ري "شنا"س"ايي ه"دف ب"ا در" ابت"دا

آث"ار دو رو"ي"داد" متف"اوت پنه"ان ت"ا" ب"اعث" مي ش"ود

. بماند

32

بکارگيري قواعد شناخت و اندازه گيريزيانهاي عملياتي آتي

ذخ"يره اي • نباي"د آتي عملي"اتي زيانه"اي بابت شناسايي شود.

زيانه"اي عملي"اتي آتي ب"ا تعري"ف ب"دهي مط"ابقت •ذخ"اير کلي "ش"ناخت معي"اره"اي و "ح"ائز ن"د"ارد

نمی باشد.

انتظ"ار وق"وع زيانه"اي عملي"اتي آتي ممکن اس"ت •بي"انگر" ک"اهش "ارزش ب"رخی "داراييه"اي عملي"اتي باش"د. و"اح"د تج"ا"ري الزم" اس"ت م"وض"وع" ک"اهش

ارزش اي"ن دار"اييه"ا را مورد توجه قرار دهد.

33

قرارداد زیانبار

ب"رای • آن اجتن"اب غیرقاب"ل مخ"ارج ک"ه اس"ت قراردادی

من"افع از بیش از "ق"راردا"د، ن"اش"ی تع"ه"دات ا"یف"ای

اقتصادی مورد انتظار آن قرارداد است.

ح"داقل • از عب"ارت ق"رارداد غيرقاب"ل اجتن"اب مخ"ارج

” زی"ا"ن اق"ل" يع"ني ق"رارد"اد" از" خ"ر"وج" مخ"ارج خ"ا"لص

نا"ش"ی از" "اج"رای "ق"رارداد"“" و "”" مخ"ارج "ج"بران خ"س"ارت

ناشی" از ت"رک قرار"داد“ ا"ست.

34

بکارگيري قواعد شناخت و اندازه گيريقراردادهاي زيانبار

در ص"ورتي ک"ه واح"د تج"اري ق"رارداد زيانب"ار •

زی"ان ب"ه مرب"وط فعلي تعه"د باش"د، داش"ته

قرارداد بايد به عنوان ذخيره شناسايي شود.

قب"ل از ایج"اد ذخ"يره ب"راي ي"ک ق"رارداد زيانب"ار، •

داراييه"اي ارزش ک"اهش زي"ان تج"اري واح"د

ب"ه آن ق"رارداد را شناس"ايي یافت"ه اختص"اص

مي کند.

35

تجدید ساختار

توس""ط ک""ه اس""ت ای برنام""ه کن"ترل می و م"دیریت ط"راحی ش"ود و در دامن"ه فع"الیت واح"د آن انج"ام ش"یوه ی"ا و تج"اری اهمی"تی ب"ا تغی"یرات فع"الیت،

ایجاد می کند.

36

نمونه هايي از رويدادهاي مشمول تعريف تجديد ساختار

الف. فروش يا توقف يک فعاليت تجاری،

ب. بس"تن مک"ان فع"اليت تج"اري در ي"ک کش"ور ي"ا م"نطق"ه ي"ا ت"غي"ير "مک"ان "فعاليته"اي "تج"اري" از ي"ک

کشور" يا "منطق"ه به ک"شور" يا "منطق"ه ديگر"،

. تغي"ير س"اختار م"ديريت، ب"راي نمون"ه، ح"ذف ي"ک جاليه از مديريت، و

. تجدي"د س"ازمان اساس"ي ک"ه اث"ر ب"ا اهمي"تي ب"ر دم"اهي"ت و محور "عمليات "واحد ت"جاري" دارد.

37

شناسایی ذخیره برای مخارج تجدید ساختار

براي مخ"ارج تجدي"د س"اختار تنه"ا در شناس"""ايي ذخ"""يره ص"""ورتي عم"ومي معياره"اي ک"ه مي ش"ود ش"ماره )اس"الید ذخ"اير ش"ناخت

( احراز شود. 10

38

شرایط وجود تعهد عرفی در مورد تجدید ساختار

ط"رح تفص"يلي مص"وب ب"راي تجدي"د س"اختار داش"ته الف.باش"د ک"ه ح"داق"ل م"وارد ز"ي"ر در آ"ن مش"خص ش"ده" باشد:

. فعاليت تجاری موردنظر،1

. مکان هاي اصلي متاثر از تجديد ساختار،2

. مک"ان، ک"ارکرد و تع"داد تقري"بي کارکن"اني ک"ه ب"راي 3خد"مت آ"نها مزا"یایی پ"رداخت" خواهد شد،"خ"اتمه

. مخارجي که تحمل خواهد شد، و4

. زمان اجراي طرح، و5

ب"ا ش"روع اج"راي ط"رح ي"ا اعالم ويژگيه"اي اص"لي آن ب"ه .با"نتظ"اري آ"ن مت"اثر" مي" ش"وند"، د"ر آنه"ا ا"ز ا"شخا"ص"ي ک"ه

بجا "ايجاد "کند ک"ه تجد"يد "ساختار" ان"جام خواهد" شد.

39

برخی از شواهد الزم مبنی بر شروع طرح تجدید ساختار

پیاده سازی ماشین آالت•فروش داراییها•اعالم عمومی ویژگیهای اصلی •

طرح

40

تجدید ساختار قبل از پایان دوره مالی

تص"ميم ارک"ان ص"الحیتدار واح"د تج"اری ب"راي تجدي"د س"اختار

ق"ب"ل از پا"ی"ان دوره" م"الی، م"و"جب تعه"د ع"رفي "در "ت"اريخ

ت"راز"نام"ه "نمي ش"ود"، مگ"ر" ا"ینک"ه "و"اح"د ت"ج"اری ق"ب"ل ا"ز ت"اریخ

ترازنامه :

طرح تجديد ساختار را شروع کرده باشد، ياالف.

ب"ه اش"خاص مت"أثر از آن ب. ويژگيه"اي اص"لي ط"رح را

بج"ا به گ"ونه" اي ا"نتظ"اري" آنه"ا د"ر ک"ه باش"د ک"رده" اعالم

س"اختا"ر توس"ط وا"ح"د تج"اري بوج"ود مب"ني ب"ر ان"ج"ام ت"جدي"د

آيد.

41

تجدید ساختار قبل از پایان دوره مالی

ت"اریخ از بع"د تنه"ا تج"اری واح"د چنانچ"ه ترازنام"ه اج"رای ط"رح تجدی"د س"اختار را آغ"از "کن"د ی"ا و"یژگیه"ای "اص"لی "آن را ب"رای ا"ش"خاص م"ت"اثر ا"ز آن اعالم نمای"د، در" این

ب"ا اه"میت ش"رای"ط" س"ا"ختا"ر" تج"دي"د" اگ"ر ا"فش"اي" "آن" "ب"ر "ت"ص"میمات" ع"د"م و ب"اش"د ب"رمبن""ای اق"تص""ادی ""اس""تف"اده کن"ندگ"ان ص"و"رته"ای م"الی ت"اثي"ر گ"ذ"ا"رد،" اف"ش"اي آن

ضروري است.

42

فروش تمام یا بخشی از فعالیت تجاری

فع"الیت الف. بخش"ی از ی"ا تم"ام ف"روش ب"ا در رابط"ه

مگ"ر اینک"ه نمی "ش"ود ایج"ا"د تعه"دی" هی"چ گون"ه تج"اری،

واح"د "تج"اری" ب"ه م"و"جب ی"ک" ق"را"رداد "ف"رو"ش مل"ز"م ب"ه

فروش باشد.

هنگ"امی ک"ه ف"روش فع"الیت تج"اری بخش"ی از تجدی"د ب .

ساختار تلقی میشود:

داراییه"ای آن فع"الیت از نظ"ر ک"اهش ارزش بررس"ی میشود.1.

تجدیدس"اختار 2. بخش"های س"ایر از اس"ت ممکن ع"رفی تعه"د

آن"ک"ه ق"ر"ارداد ف"ر"وش "ال"زام آور منعق"د ناش"ی ش"ود قب"ل از"

گردد.

43

ذخیره تجدید ساختار

تنه"ا ش"امل باي"د تجدي"د س"اختار ذخ"يره

تجدي""د از ناش""ي مس""تقيم مخ""ارج

ک"ه مخ"ارجي آن يع"ني باش"د س"اختار

هم ب"راي تجدي"د س"اختار ض"روري اس"ت

و هم ب"ه فعاليته"اي ج"اری واح"د تج"اري

مربوط نباشد.

44

بازآموزي يا جابجايي کارکنان دائم،الف.

بازاريابي، يا.ب

ش"بکه هاي .ج و سيس"تم ها در س"رمايه گذاري توزيعي جديد.

آين"ده در تج"اري فعاليته"اي اداره ب"ا مخ"ارج اين مرتب"ط اس"ت و ب"دهي ناش"ی از تجدي"د س"اختار مخ"ا"رجي" چ"نين" تر"از"نام"ه "نیس"ت"." ت"اریخ د"ر

مس"تقل از "تجديد ساختا"ر ش"ناسايي مي شود.

ذخيره تجديد ساختار شامل مخارجي نظير موارد زير نيست:

45

زيانهاي عملياتي آتی

آتی قاب"ل تش"خيص تا زيانه"اي عملي"اتي براي منظ""ور ذخ""يره س""اختار تجدي""د ت""اريخ ق"راردادي ب"ه مرب"وط اينک"ه مگ"ر نمي ش"ود

سود حاصل از واگذاري زيانبار باشد.داراييها

در داراييه""ا واگ""ذاري از حاص""ل سود نظ"ر در تجدي"د س"اختار ذخ"يره ان"دازه گيري گرفت"ه نمي ش"ود، ح"تي اگ"ر ف"روش داراييه"ا

بخشي از تجديد ساختار تلقي شود.

46

افشاواحد تجاري بايد گردش هر طبقه از ذخاير را به شرح

زير افشا کند: مبلغ دفتري ابتدا و پایان دوره،الف. ذخاير ايجاد شده طي دوره، شامل افزايش ب .

ذخاير موجود، مبالغ استفاده شده )مخارج تأمین شده از .ج

محل ذخیره( طی دوره، مبالغ استفاده نشده برگشتي طي دوره، و.د

افزايش مبالغ تنزيل شده طي دوره ناشي از .ه گذشت زمان و اثر هرگونه تغيير در نرخ تنزيل.

ارائه اطالعات مقايسه اي الزامی نیست.

47

افشاباي"د ب"راي ه"ر طبق"ه از ذخ"اير م"وارد زي"ر را واح"د تج"اري

افشا کند:

م"ورد الف. زمان بن"دي و تعه"د م"اهيت از ش"رح مختص"ري انتظار براي خروج منافع اقتصادي،

م"وارد ابه"ام مرب"وط ب"ه مبل"غ ي"ا زمان بن"دي خ"روج من"افع .بدر" م"ورد ک"اف"ی و "درص"ورت ض"ر"ورت، "افش"اي اق"تص"ادي

م"فرو"ضات ا"صلي " مربو"ط به "رو"یداد"ه"ای آ"تی، و

مبل"غ مخ"ارج قاب"ل ج"بران و دارایی شناس"ایی ش"ده ب"ابت .ججبران این مخارج.

48

افشاواح"د تج"اري باي"د ب"راي ه"ر طبق"ه از ب"دهيهاي احتم"الي در ت"اريخ ترازنام"ه، ش"رح مختص"ري از م"اهيت ب"دهي افش"ا امک"ان در ص"ورت را زی"ر م"وارد و احتم"الي من"افع خ"روج هرگون"ه امک"ان اينک"ه مگ"ر کن"د،

اقتصادي براي تسويه بعيد باشد :

برآورد اثر مالي آن،الف.

م"وارد ابه"ام مرب"وط ب"ه مبل"غ ي"ا زمان بن"دي خ"روج .بمنافع اقتصادي، و

امکان هرگونه جبران مخارج..ج

49

افشا

چنانچ"ه ورود من"افع اقتص"ادي محتم"ل باش"د، واح"د

تج"ا"ري ب"اي"د ش"رح" مخ"تص"ري از" م"اهيت "داراييه"اي

احتم"الي" در ت"ار"يخ ترازن"ام"ه و درص"ورت" امک"ان،

از" با"اس"تفاده" ک"ه" آنه"ا اث"ر "م"الي از" ب"رآ"وردي

ا"ص"ول" مر"ب"وط ب"ه ذ"خ"اي"ر ا"ن"دا"ز"ه گ"ي"ري "ش"ده اند را

افشا نمايد.

50

افشادر م"وارد بس"يار ن"ادر، افش"اي تم"ام ي"ا بخش"ي از اطالع"ات "درخص"وص "ذخ"يره"، ب"دهي" احتم"الي ي"ا د"ارايي" ا"حتم"الي "مرب"و"ط ب"ه" دع"او"ی "ل"ه ی"ا "ب"ه م"وقعي"ت " وا"ح"د "تج"اری" مم"کن" "اس"ت" عل"ی"ه در کن"د." وا"رد ج"دي لط"مه" ا"ي تج"اري و"ا"ح"د" ت"ج"اري " وا"ح"د نيس"ت ز"م ال" م"وار"دي، چ"ن"ين باي"د" ام"ا" کن"د،" افش"ا" را " ی"اد" ش"ده" ا"ط"الع"ات دل"ي"ل ب"ا هم"راه" د"ع"اوي "ر"ا اين م"اه"يت "کلي

عدم افشاي اطالعات بيان کند.