Ангажмани за уверување Рамка МСАП 2400 и 2410; МСАУ 3000 и 3400;...

Ангажмани за уверувањеРамка

МСАП 2400 и 2410; МСАУ 3000 и 3400; МСПУ 4400 и 4410

ИОРРМ Континуирано Професионално усовршувањеСтрумица, 19 септември 2013 година

Презентер: Габриела Милошевска

»Дефинирање и опишување на елементите и целите

на ангажман за уверување

»Идентификување на ангажманите на кои се

применуваат МСР, МСАП и МСАУ

»Преглед на МСАП, МСАУ и МСПУ

Цел на модулот

2

Содржина на модулот: Преглед на Рамката

Вовед Дефиниција и цел на ангажман за уверување Делокруг на рамката Прифаќање на ангажманот Елементи на ангажманот за уверување Несоодветна употреба на името на практичарот

3

Содржина на модулот: Преглед на МСАП, МСАУ и МСПУ

Меѓународни стандарди за ангажмани за проверка: 2400 – Ангажмани за проверка на финансиски извештаи 2410 – Проверка на меѓупериодични финансиски информации

спроведена од независниот ревизор Меѓународни стандарди за ангажмани за уверување:

3000 – Ангажмани за уверување кои не се ревизии или проверки на историски финансиски информации

3400 – Испитување на перспективни финансиски информации Меѓународни стандарди за поврзани услуги: 4400 – Ангажмани за извршување на договорени постапки во

врска со финансиски информации 4410 – Ангажмани за компилирање на финансиски извештаи

4

Рамка - Вовед

5

Рамката сама по себе не воспоставува стандарди; не обезбедува

процедурални барања за извршување на ангажмани за уверување

Основа за повикување при ангажмани за уверување за

практичарите (професионални сметководители во јавна практика)

и за оние кои ангажираат практичар

Важат принципите од Кодексот за етика: Интегритет

Објективност

Професионална компетентност и должно внимание

Доверливост

Професионално однесување

Важи за сите извештаи објавени на или по 1 јануари 2005 година

Рамка - Дефиниција и цел на ангажман за уверување

“Ангажман за уверување“ – каде практичарот изразува заклучок за исходот обликуван за зајакнување на степенот на доверба на корисниците за кои е наменет освен за одговорната страна Исход – резултат = критериуми применети на предметна

материја Критериуми – основи по кои се мери/прикажува предметната

материја Предметна материја – финансиски податоци, контроли

Информации за предметната материја – може да ги изготвил друг освен одговорното лицеИнформации за предметната материја – може да ги изготвил друг освен одговорното лице

Пример 1: соодветно признавање (исход) врз основа на МСС 11 (критериум) на приходи од изградба (предметна материја)

Пример 2: ефективна (исход) интерна контрола (предметна материја) по ОСОКТ рамка (критериум)

6


“Ангажмани засновани на тврдење“ – оценката/мерењето на предметната материја го прави одговорната страна, а информациите за предметната материја се во форма на тврдење

“Ангажмани за директно известување“ – практичарот или директно врши оценка/мерење на предметната материја или добива изјава од одговорната страна која извршила оценка/мерење која не им е достапна на корисниците

7


Ангажман за разумно уверување – целта е намалување на ризикот на ангажманот на прифатливо ниско ниво во околностите, и изразување на позитивна форма на заклучок

Ангажман со ограничено уверување – целта е намалување на ризикот на ангажманот на прифатливо ниско ниво во околностите, каде што таквиот ризик е поголем отколку оној кај ангажманот, и изразување на негативна форма на заклучок (пр. извештаи по МСАП 2400 и 2410)

8

Рамка - Делокруг на рамката

Релевантна е само за ангажмани за уверување Други консултантски ангажмани што не се уверување не

потпаѓаат под оваа рамка (пр. менаџмент консалтинг, даночен консалтинг и сл.)

Ако станува збор за поширок ангажман кој во еден дел вклучува и уверување, рамката важи само за делот на ангажманот за уверување (пр. консултантски ангажман за купување ентитет каде се бара и уверување за проектираните идни финансиски информации)

Кај ангажмани кои не се за уверување се избегнува користење на оваа рамка и стандарди и извештајот што го издава практичарот до одговорната страна вклучува изјава за ограничување на употреба

9

Рамка - Прифаќање на ангажманот

Практичарот прифаќа ангажман само ако: Се исполнети сите етички барања Ангажманот ги има следниве карактеристики:

Соодветна предметна материјаСоодветна предметна материја

Погодни и достапни на корисниците критериуми кои ќе се користатПогодни и достапни на корисниците критериуми кои ќе се користат

Практичарот има пристап до достатни докази за поткрепа на заклучокотПрактичарот има пристап до достатни докази за поткрепа на заклучокот

Заклучокот на практичарот, било за ангажман за разумно или со ограничено Заклучокот на практичарот, било за ангажман за разумно или со ограничено уверување, ќе биде содржан во писмен извештајуверување, ќе биде содржан во писмен извештај

Практичарот е задоволен дека постои рационална цел на ангажманот (да нема Практичарот е задоволен дека постои рационална цел на ангажманот (да нема значајно ограничување на делокругот на работа и да нема цел од несоодветно значајно ограничување на делокругот на работа и да нема цел од несоодветно поврзување на името на практичарот со предметната материја)поврзување на името на практичарот со предметната материја)

Прифатен ангажман за уверување не може да се смени во ангажман кој не е за уверување, и ангажман за разумно уверување не може да се смени во ангажман со ограничено уверување

10

Рамка - Елементи на ангажманот за уверување

Однос помеѓу три странки Предметна материја Критериуми Докази Писмен извештај за уверување во форма соодветна на:

→ ангажман за разумно уверување, или

→ ангажман со ограничено уверување

11


Однос помеѓу три странки Практичар –

Тој кој што го извршува ангажманотТој кој што го извршува ангажманот

Поширок термин од ревизорПоширок термин од ревизор

Доколку нема соодветна професионална компетентност може да користи експертиДоколку нема соодветна професионална компетентност може да користи експерти

Одговорна страна – Лице кое Кај ангажман за директно известување е одговорно за предметната материјаКај ангажман за директно известување е одговорно за предметната материја

Кај ангажман заснован на тврдење е одговорно за информациите во предметната материја Кај ангажман заснован на тврдење е одговорно за информациите во предметната материја (тврдењето) и може да биде одговорно за предметната материја(тврдењето) и може да биде одговорно за предметната материја

Може да биде страна која го ангажира практичарот, но и не мораМоже да биде страна која го ангажира практичарот, но и не мора

Корисници за кои е наменет – Лице (лица) За кои е наменет извештајот за уверувањеЗа кои е наменет извештајот за уверување

Кога е изводливо, вклучени со практичарот и одговорното лице во определување на барањата Кога е изводливо, вклучени со практичарот и одговорното лице во определување на барањата на ангажманотна ангажманот

Со однапред дефинирани барања (пр. државна институција, банка и сл.)Со однапред дефинирани барања (пр. државна институција, банка и сл.)

12


Предметна материја Информации во форма на:

Финансиски резултати или услови (пр. финансиска состојба, паричен тек и сл.)Финансиски резултати или услови (пр. финансиска состојба, паричен тек и сл.)

Нефинансиски резултати или услови (пр. ефикасност, рентабилност и сл.)Нефинансиски резултати или услови (пр. ефикасност, рентабилност и сл.)

Физички карактеристики (пр. производствен капацитет и сл.)Физички карактеристики (пр. производствен капацитет и сл.)

Системи и процеси (пр. интерни контроли, ИТ и сл.)Системи и процеси (пр. интерни контроли, ИТ и сл.)

Однесување (пр. практики за ЧР, усогласеност со корпоративни политики и сл.)Однесување (пр. практики за ЧР, усогласеност со корпоративни политики и сл.)

Врз нејзините карактеристики влијаат: Квалитативни ↔ Квантитативни; Објективни ↔ Субјективни; Историски ↔ Идни; се Квалитативни ↔ Квантитативни; Објективни ↔ Субјективни; Историски ↔ Идни; се

однесуваат на дадена временска точка или покриваат одреден периододнесуваат на дадена временска точка или покриваат одреден период

Прецизноста со која може да се оценатПрецизноста со која може да се оценат

Убедливоста на расположливите доказиУбедливоста на расположливите докази

Соодветна предметна материја може да се идентификува, да биде конзистентно оценета/измерена во однос на идентификуваните критериуми и може да биде подложена на постапки за собирање достатно соодветни докази

13


Критериуми Основни мерила за оценка/мерење на предметната материја:

Формални (пр. МСФИ, законски барања и сл.)Формални (пр. МСФИ, законски барања и сл.)

Помалку формални (пр. Интерни кодекси и политики)Помалку формални (пр. Интерни кодекси и политики)

Да се погодни, т.е. да ги имаат следниве карактеристики: РелевантностРелевантност

КомплетностКомплетност

ВеродостојностВеродостојност

НеутралностНеутралност

РазбирливостРазбирливост

Да се достапни на корисниците за кои е наменет извештајот и тоа на повеќе начини:

ЈавноЈавно

Преку вклучување на јасен начин во: презентирањето на информациите за предметната материја или во Преку вклучување на јасен начин во: презентирањето на информациите за предметната материја или во извештајот за уверувањеизвештајот за уверување

Преку општо разбирање (општи мерки, пр. време во часови или минути)Преку општо разбирање (општи мерки, пр. време во часови или минути)14


Докази Професионален скептицизам – со соодветна доза на

сомнеж Достатност и соодветност – квантитет и квалитет Материјалност – за определување на природата,

временскиот распоред и обемот на постапките; се донесува со расудување

Ризикот на ангажманот – дека практичарот ќе изрази несоодветен заклучок; нивото на ризик повисоко кај ангажман со ограничено уверување отколку кај ангажман со разумно уверување Ризик дека информациите на предметната материја се материјално погрешно Ризик дека информациите на предметната материја се материјално погрешно

прикажани – инхерентен и контролен ризикприкажани – инхерентен и контролен ризик

Ризик од неоткривање материјално погрешно прикажувањеРизик од неоткривање материјално погрешно прикажување

15


Докази Природа, временски распоред и обем на постапки за

собирање докази – прилагодени на проектот со цел здобивање “разумно уверување“ ““Разумно уверување“ – концепт на акумулирање на докази неопходни за донесување Разумно уверување“ – концепт на акумулирање на докази неопходни за донесување

заклучок преку: стекнување разбирање за предметната материја и другите околности заклучок преку: стекнување разбирање за предметната материја и другите околности на ангажманот, проценка на ризиците врз основа на стекнатото разбирање, на ангажманот, проценка на ризиците врз основа на стекнатото разбирање, одговарање на проценетите ризици, извршување на комбинација од постапки за одговарање на проценетите ризици, извршување на комбинација од постапки за обезбедување на докази и вреднување на достатноста и соодветноста на доказитеобезбедување на докази и вреднување на достатноста и соодветноста на доказите

““Разумно уверување“ – помалку од апсолутно уверување заради: селективно Разумно уверување“ – помалку од апсолутно уверување заради: селективно тестирање, инхеренти ограничувања на интерната контрола, убедливи а не тестирање, инхеренти ограничувања на интерната контрола, убедливи а не конклузивни докази, користење расудување при собирање и вреднување докази и конклузивни докази, користење расудување при собирање и вреднување докази и некогаш карактеристиките на предметната материјанекогаш карактеристиките на предметната материја

Квантитет и квалитет на расположливите докази – на нив влијаат: Карактеристиките на предметната материјаКарактеристиките на предметната материја

Околностите на ангажманот Околностите на ангажманот

16


Писмен извештај за уверување МСР, МСАП и МСАУ ги определуваат основните елементи

на извештаите за уверување Кај ангажман заснован на тврдење се дава уверување за

тврдењето на одговорната страна изразено врз основа на одредени критериуми

Кај ангажман за директно известување се изразува уверување директно кон предметната материја и критериумите

Кај ангажман за разумно уверување заклучокот е изразен во позитивна форма

Кај ангажман со ограничено уверување заклучокот е изразен во негативна форма

17


Писмен извештај за уверување Практичарот не изразува заклучок без резерва ако:

Постои ограничување во делокругот на работа (во некои случаи може да се размислува Постои ограничување во делокругот на работа (во некои случаи може да се размислува и за повлекување од ангажманот)и за повлекување од ангажманот)

Се случаи каде: Се случаи каде:

заклучокот е за тврдење кое не е објективно прикажанозаклучокот е за тврдење кое не е објективно прикажано

заклучокот е директно за предметна материја чии информации се материјално погрешно заклучокот е директно за предметна материја чии информации се материјално погрешно прикажаниприкажани

По прифаќањето на ангажманот биде откриено дека критериумите се непогодни или По прифаќањето на ангажманот биде откриено дека критериумите се непогодни или предметната материја не е соодветна за ангажман на уверување и резултатите можат предметната материја не е соодветна за ангажман на уверување и резултатите можат да доведат до погрешно наведување на корисниците (во некои случаи може да се да доведат до погрешно наведување на корисниците (во некои случаи може да се размислува и за повлекување од ангажманот)размислува и за повлекување од ангажманот)

18

Рамка - Несоодветна употреба на името на практичарот

Практичарот е поврзан со предметната материја кога практичарот известува за информациите за таа предметна материја или се согласува да се користи името на практичарот во професионална поврзаност со таа предметна материја

Ако практичарот не е поврзан на таков начин, трети страни не можат да претпостават одговорност на практичарот

Ако практичарот дознае дека некоја страна несоодветно го користи името на практичарот во врска со предметната материја, практичарот бара страната да престане да го прави тоа

Практичарот исто така разгледува и кои други чекори може да бидат потребни, како што е информирање на сите познати трети страни корисници за несоодветната употреба на името на практичарот или барање на правен совет

19

МСАП - 2400

Цел – врз основа на извршените ограничени постапки (не комплетни како во ревизија) да му овозможи на практичарот да искаже дали верува дека финансиските извештаи не се изготвени, од сите материјални аспекти во согласност со идентификувана рамка за финансиско известување

Општи принципи: Независност Интегритет Објективност Професионална компетентност и должно внимание Доверливост Професионално однесување Технички стандарди

20

МСАП - 2400

Делокруг на проверка – се однесува на постапките за проверка кои се сметаат за неопходни во околностите за да се постигне целта на проверката

Умерено уверување – дека информациите на предметната материја се ослободени од материјални погрешни прикажувања и се дава негативно уверување

Услови на ангажманот – практичарот и клиентот се договараат за условите и истите ги наведуваат во писмо за ангажирање или друга договорна форма, кое треба да вклучува: Целта на услугата

Одговорноста на раководството за финансиските извештаи

Делокруг на проверка (посочување на овој МСАП)

Неограничен пристап до информации

Примерок од извештајот кој се очекува да биде даден

Дека од ангажманот не може да се очекува обелоденување на грешки, измами или какви и да се неправилности кои може постојат

Изјава дека не се врши ревизија и нема да се издаде ревизорско мислење

21

МСАП - 2400

Планирање – практичарот треба да стекне или да го ажурира познавањето на деловното работење на ентитетот, вклучително: организацијата, сметководствените системи, оперативните карактеристики и природата на средствата, обврските, приходите и расходите; ова со цел за обликување соодветни постапки за проверка

Работа извршена од други – ако користи работа од други практичарот да е задоволен дека таа е адекватна на целите на проверката

Документација – треба да се документираат прашањата кои се важни при обезбедување на докази за поткрепа на извештајот, како и докази дека проверката била извршена во согласност со овој МСАП

22

МСАП - 2400

Постапки и докази: Расудување при определување на природата, временскиот

распоред и обемот на постапките за проверка Определување материјалност како и кај ревизијата Постапките за проверка се главно аналитички (Додаток 2) Да се распрашува за настани по датумот на финансиските

извештаи кои може да бараат корекција или обелоденување

Доколку има причина за верување дека информациите може да бидат материјално погрешно прикажани, треба да се спроведат дополнителни или пообемни постапки за да се изрази негативно уверување или да се потврди дека е потребен модифициран извештај

23

МСАП - 2400

Заклучоци и известување – извештајот да содржи (Додатоци 3 и 4): Наслов Примател Почетен и воведен пасус:

Идентификување на финасиските извештаиИдентификување на финасиските извештаи

Изјава за одговорноста на раководствотоИзјава за одговорноста на раководството

Пасус за делокруг Посочување на овој МСАППосочување на овој МСАП

Изјава дека проверката е ограничена примарно на распрашувања и аналитички постапкиИзјава дека проверката е ограничена примарно на распрашувања и аналитички постапки

Изјава дека не била извршена ревизијаИзјава дека не била извршена ревизија

Изјава за негативно уверување Датум на извештајот – заклучно со датумот на завршување на проверката,

но не порано од датумот на одобрување на финансиските извештаи од страна на раководството

Адреса на практичарот Потпис на практичарот

24

МСАП - 2410

Општи принципи: Ревизорот да се усогласи со етичките барања релевантни

за ревизијата на годишните финансиски извештаи на ентитетот

Ревизорот да имплементира постапки за контрола на квалитетот кои се применливи на индивидуалниот ангажман

Ревизорот да ја изврши проверката со став на професионален скептицизам, прифаќајќи дека постојат околности кои предизвикуваат меѓупериодичните финансиски информации да бараат материјални прилагодувања за да бидат подготвени, во сите материјални аспекти, во согласност со применетата рамка

25

МСАП - 2410

Цели: Да му овозможи на ревизорот да изрази негативен

заклучок – врз основа на проверката дека не забележал ништо што причинува да верува дека меѓупериодичните финансиски информации не се подготвени во сите материјални аспекти во согласност со рамката за финансиско известување

Значајно се разликува од целта на ревизија според МСР која обезбедува основа за давање мислење

Спротивно на ревизијата не е дизајнирана да обезбеди разумно уверување дека меѓупериодичните финансиски информации се ослободени материјално погрешно прикажување

26

МСАП - 2410

Договарање на условите: Помеѓу ревизорот и клиентот во писмо за ангажман (Додаток 1) За да се избегне недоразбирање во врска со ангажманот обично

треба да се покриени следниве прашања: Целта на проверкатаЦелта на проверката

Делокруг на проверка (посочување на овој МСАП)Делокруг на проверка (посочување на овој МСАП)

Одговорност на раководството за меѓупериодичните финансиски информацииОдговорност на раководството за меѓупериодичните финансиски информации

Одговорност на раководството за воспоставување и одржување на ефективни интерни Одговорност на раководството за воспоставување и одржување на ефективни интерни контроли релевантни за подготовка на меѓупериодичните финансиски информацииконтроли релевантни за подготовка на меѓупериодичните финансиски информации

Одговорност на раководството сите финансиски евиденции и поврзани информации да му Одговорност на раководството сите финансиски евиденции и поврзани информации да му бидат расположливи на ревизоротбидат расположливи на ревизорот

Согласност на раководството за обезбедување на писмени изјави на ревизоротСогласност на раководството за обезбедување на писмени изјави на ревизорот

Очекуваната форма и содржина на извештајот кој ќе биде издаден, вклучувајќи го и Очекуваната форма и содржина на извештајот кој ќе биде издаден, вклучувајќи го и идентитетот на корисникотидентитетот на корисникот

Согласност на раководството да се вклучи во документацијата извештајот на ревизорот за сите Согласност на раководството да се вклучи во документацијата извештајот на ревизорот за сите меѓупериодиски финансиски информации кои биле ревидирани од ревизорот на ентитетотмеѓупериодиски финансиски информации кои биле ревидирани од ревизорот на ентитетот

27

МСАП - 2410

Постапки за проверка: Разбирање на ентитетот и неговото опкружување,

вклучувајќи ги неговите интерни контроли Ако веќе е ревизор на годишните финансиски извештаи како основа за надградба го Ако веќе е ревизор на годишните финансиски извештаи како основа за надградба го

користи знаењето и разбирањето стекнато во текот на планирање на ревизијатакористи знаењето и разбирањето стекнато во текот на планирање на ревизијата

Ако е нов ревизор кој сеуште неизвршил ревизија на годишните финансиски извештаи Ако е нов ревизор кој сеуште неизвршил ревизија на годишните финансиски извештаи во согласност со МСР, треба да обезбеди разбирање како во планирањето на во согласност со МСР, треба да обезбеди разбирање како во планирањето на ревизијатаревизијата

Распрашувања, аналитички и останати постапки за проверка (Додаток 2) Примарно се распрашуваат лицата одговорни за сметководствени и прашања поврзани Примарно се распрашуваат лицата одговорни за сметководствени и прашања поврзани

со известувањесо известување

Аналитичките постапки се најчесто читање записници, проверка на конзистентност на Аналитичките постапки се најчесто читање записници, проверка на конзистентност на сметководствени политики, споредби на податоци, барање на нетипични трансакции и сметководствени политики, споредби на податоци, барање на нетипични трансакции и сличнослично

28

МСАП - 2410

Оценка на погрешните прикажувања – индивидуално и збирно, дали некорегираните погрешни прикажувања кои предизвикале внимание кај ревизорот се материјални за меѓупериодичните финансиски информации

Писмени изјави од раководството со кои (Додаток 3): Ја потврдуваат одговорноста за интерните контроли Меѓупериодичните финансиски информации се изготвени во

согласност со рамката за финансиско известување Ефектот на некорегираните погрешни прикажувања сублимирани од

ревизорот е нематеријален Обелоденети сите факти во врска со измами Обелоденети резултатите од оценка на ризиците од измама на

меѓупериодичните финансиски информации Обелоденети сите познати неусогласености со законски барања Обелоденети сите значајни последователни настани

29

МСАП - 2410

Одговорност на ревизорот за дополнителните информации – треба да ги прочита информациите кои се дополнение на меѓупериодичните финансиски информации и да заклучи дали се конзистентни; секој материјално погрешно прикажан факт треба да се дискутира со раковдството

Комуникација – треба што е практично побрзо да ги комуницира сите прашања кои му привлекле внимание и каде смета дека треба да се направат материјални прилагодувања; најпрво до раководството, ако смета дека тоа не одговорило во разумен период тогаш ги информира оние задолжени за управување, ако и тие не одговориле во разумен период треба да земе во предвид: Можност за модификација на извештајот Можност за повлекување од ангажманот Можност од отстапување од назначување за ревизор на годишните

финансиски извештаи

30

МСАП - 2410

Известување – извештајот да содржи (Додаток 4): Наслов

Корисник

Идентификување на меѓупериодичните финасиски информации

Ако се составени од комплетен сет на финансиски извештаи, извештај дека раководството е одговорно за нивно подготвување и објективно презентирање

Во останатите околности дека раководството е одговорно за подготвување и објективно презентирање на меѓупериодичните финансиски информации

Извештај дека ревизорот е одговорен за изразување заклучок

Извештај дека проверката е извршена во согласност со МСАП 2410

Извештај дека проверката е суштински со помал делокруг од ревизија по МСР

Заклучок со негативен израз – или за комплетен сет на финансиски извештаи или за меѓупериодични финансиски информации

Датум на извештајот

Локација на земјата или законодавство каде што работи ревизорот

Потпис на ревизорот

31

МСАУ - 3000

Цел – давање извештај од ангажман за уверување; треба да се чита во контекст на Рамката; напишан е за општа примена на ангажмани кои не се ревизии (по МСР) и проверки (по МСАП) на историски финансиски информации

Етички барања – практичарот да ги почитува деловите А и Б од Кодексот за етика

Контрола на квалитетот – да имплементира постапки кои се применливи за поединечниот ангажман (покрај МСКК 1 - Контрола на квалитет за фирми кои вршат ревизии и проверки на финансиски извештаи и други ангажмани за уверување и поврзани услуги)

32

МСАУ - 3000

Прифаќање и продолжување на ангажманот – само доколку предметната материја е одговорност на страна која не е ни корисник за кој е наменет ни практичар; само доколку прелиминарно не забележал ништо што укажува дека Кодексот или МСАУ нема да бидат задоволени; само доколку лицата кои колективно ќе го извршуваат ги поседуваат потребните професионални компетентности

Договарање на условите на ангажманот – помеѓу практичарот и страната која ангажира; да се дефинираат условите и типот на уверување и да не се мануваат без разумно оправдување

33

МСАУ - 3000

Планирање и извршување на ангажманот: Условите на ангажманот Карактеристиките на предметната материја и

идентификуваните критериуми Процесот на ангажманот и можните извори на докази Разбирање на практичарот за ентитетот и неговото

опкружување, вклучувајќи ги и ризиците поврзани со предметната материја

Идентификување на корисниците и нивните потреби , како и разгледување на материјалноста и компонентите на ризик на ангажманот

Потребите од персонал и стручност, како и природата и обемот на инволвираност на експерти

34

МСАУ - 3000

Прибавување на докази: Достатни и соодветни за да заснова заклучок Ангажманот ретко вклучува проверка на

автентичноста на документацијата Примена на вештини и техники за уверување и

собирање докази како дел од повторлив, систематски процес

Доколку е соодветно добивање изјави од одговорната страна; не може да бидат замена за докази кои практичарот разумно може да очекува да бидат достапни

35

МСАУ - 3000

Разгледување на последователни настани - практичарот да го разгледа ефектот на настаните врз информациите за предметната материја и извештајот за уверување, се до датумот на извештајот

Документација – да се документираат прашањата кои се значајни при обезбедувањето докази кои го поткрепуваат извештајот за уверување и дека ангажманот бил извршен во согласност со МСАУ

36

МСАУ - 3000 Извештај во писмена форма, да содржи:

Наслов – јасно да укажува дека е за независно уверување

Примател

Идентификување и опис на информациите за предметната материја и, кога е соодветно, предметната материја

Идентификување на критериумите

Кога е соодветно, опис за какви било значајни, инхерентни ограничувања поврзани со оценката или мерењето на предметната материја според критериумите

Кога критериумите користени за оценка или мерење се достапни само на одредени корисници, или се релевантни само за одредена цел, изјава за ограничување на користење на извештајот

Изјава за идентификација на одговорната страна и опишување на одговорностите на одговорната страна и практичарот

Изјава дека ангажманот бил извршен во согласност со МСАУ

Резиме за извршената работа

Заклучок

Датум на извештајот

Назив на фирмата или практичарот, како и конкретна местоположба 37

МСАУ - 3000

Заклучок со резерва, неповолен или воздржување од заклучок – ако ефектот од ограничување во делокругот на работата е материјален, ако тврдењата на одговорната страна не се објективно искажани од сите материјални аспекти, ако критериумите се непогодни или предметната материја не е соодветна за ангажман за уверување

Други одговорности за известување – практичарот да ги разгледа и другите одговорности за известување, вклучувајќи ја и соодветноста на комуницирањето со оние кои се задолжени за управувањето на релевантните прашања од интерес на управувањето коишто произлегуваат од ангажманот за уверување

38

МСАУ - 3400

Цел – упатство за ангажмани за испитување и известување за перспективни финансиски информации; не се применува на испитување на перспективни финансиски информации изразени во општи или описни термини, како оние кои се наоѓаат во дискусиите и анализата на раководството во годишниот извештај на ентитетот

Дефиниции: “Перспективни финансиски информации“ – финансиски

информации засновани на претпоставки за настани кои може да се случат во иднина и можни дејствија од страна на ентитетот; се субјективни по природа

“Прогноза“ – перспективни финансиски информации подготвени врз основа на претпоставки за идни настани кои раководството очекува да се случат и дејствија кои очекува да ги превземе

“Проекција“ – перспективни финансиски информации подготвени врз основа на хипотетички претпоставки за идни настани и дејствија или комбинација на претпоставки за најдобра проценка и хипотетички претпоставки

39

МСАУ - 3400

Ревизорот да обезбеди достатни соодветни докази дали: Претпоставките на кои се засновани перспективните финансиски

информации не се неразумни, и во случај на хипотетички претпоставки дали се конзистентни со целта на информациите

Перспективните финансиски информации се правилно подготвени врз основа на претпоставките

Перспективните финансиски информации се правилно презентирани и сите материјални претпоставки се адекватно обелоденети, вклучувајќи и јасно укажување дали претпоставките се за најдобра проценка или хипотетички

Перспективните финансиски информации се подготвени на конзистентна основа со историските финансиски извештаи, користејќи соодветни сметководствени принципи

40

МСАУ - 3400

Уверување на ревизорот во однос на перспективни финансиски информации – не може да се даде мислење за информации ориентирани кон иднината туку само умерено ниво на уверување

Прифаќање на ангажман – да се разгледа: употребата на информациите, дали се за општа или ограничена дистрибуција, природата на претпоставките (најдобра проценка или хипотетички), елементи кои треба да бидат вклучени во информациите и периодот покриен со информациите

Познавање на деловното работење – ревизорот да добие достатно ниво на познавање за да биде во состојба да оцени дали се идентификувани сите значајни претпоставки потребни за подготвување на перспективните финансиски информации; до кој степен има потпирање на историските финансиски информации и дали е оправдано

41

МСАУ - 3400

Покриен период – колкав е временскиот период покриен со перспективните финансиски информации (што подолг период информациите стануваат пошпекулативни)

Постапки за испитување – треба да вклучат: Веројатноста на материјално погрешно прикажување Познавањето добиено во текот на кои било претходни ангажмани Компетентноста на раководството во однос на подготвувањето на

перспективни финансиски информации Степенот до кој расудувањето на раководството влијае врз

перспективните финансиски информации Адекватноста и веродостојноста на основните податоци Ревизорот да добие пишани изјави од менаџментот во врска со

намената и употребата на перспективните финансиски информации, комплетноста на значајните претпоставки на раководството и прифаќањето на раководството на неговата одговорност за перспективните финансиски информации

42

МСАУ - 3400

Презентирање и обелоденување: Презентирањето на перспективните финансиски информации е

информативно и не наведува на погрешни заклучоци Сметководствените политики се јасно обелоденети Претпоставките се адекватно обелоденети Датумот заклучно со кој биле подготвени перспективните

финансиски информации е обелоденет Основата за воспоставување на точките во даден опсег е јасно

наведена, а опсегот не е избран на пристрасен начин кој наведува на погрешни заклучоци

Секоја промена на сметководствена политика од последните историски финансиски извештаи е обелоденета, како и причината за промена и ефектот врз перспективните финансиски информации

43

МСАУ - 3400 Извештај за испитување на перспективни финансиски информации:

Наслов

Примател

Идентификување на перспективните финансиски информации

Посочување на МСАУ

Изјава дека раководството е одговорно за перспективните финансиски информации, вклучувајќи ги и претпоставките на кои се засновани

Кога е применливо, посочување на целта и/или ограничената дистрибуција

Изјава за негативно уверување за тоа дали претпоставките обезбедуваат разумна основа за перспективните финансиски информации

Мислење за тоа дали перспективните финансиски информации се правилно подготвени врз основа на претпоставките и се презентирани во согласност со релевантната рамка за финансиско известување

Соодветно предупредувачко објаснување во врска со можноста за постигнување на резултатите на кои укажуваат перспективните финансиски информации

Датум – датумот кога се завршени постапките

Адреса на ревизорот

Потпис44

МСПУ - 4400

Цел – ревизорот да спроведе договорени постапки од ревизорска природа за кои ревизорот и ентитетот и кои било соодветни трети страни се договориле и да извести за фактичките наоди

Општи принципи на ангажман за договорени постапки: Интегритет

Објективност

Професионална компетентност и должно внимание

Доверливост

Професионално однесување

Технички стандарди45

МСПУ - 4400

Дефинирање на условите – прашања кои треба да се договорат вклучуваат (Додаток 1): Природа на ангажманот, вклучувајќи го и фактот дека

извршените постапки не претставуваат ревизија или проверка и дека, според тоа, нема да се изрази уверување

Целта на ангажманот

Идентификување на финансиските информации на кои ќе се применат постапките

Природата, временскиот распоред и обемот на конкретните постапки

Предвидената форма на извештајот за фактичките наоди

Ограничувањата во однос на дистрибуцијата на извештајот46

МСПУ - 4400

Планирање – за да изврши ефективен ангажман Документација – да ги документира прашањата кои се важни

при обезбедување на докази за извештајот, како и доказ дека ангажманот е извршен во согласност со овој МСПУ

Постапки и докази – може да ги вклучат следниве (Додаток 2): Распрашување и анализа

Повторно пресметување, споредување и други административни проверки на точноста

Набљудување

Инспекција

Добивање конфирмации

47

МСПУ - 4400 Извештај – содржи (Додаток 2):

Наслов

Примател

Идентификување на конкретните финансиски или нефинансиски информации

Изјава дека извршените постапки се оние кои биле договорени

Изјава дека ангажманот бил извршен во согласност со овој МСПУ

Кога е релевантно, изјава дека ревизорот не бил независен од ентитетот

Идентификување на целта

Листа на конкретните постапки кои биле извршени

Опис на фактичките наоди, вклучувајќи и доволно детали за пронајдени грешки и отстапувања

Изјава дека извршените постапки не се ревизија ниту проверка, и дека не се изразува уверување

Изјава дека доколку се извршени дополнителни постапки, ревизија или проверка, би можеле да се откријат и други прашања за кои не е известено

Изјава дека извештајот е ограничен на оние страни кои се согласиле на постапките

Кога е применливо, изјава дека се однесува само на одредени информации, а не на финансиските извештаи на ентитетот како целина

Датум

Адреса на ревизорот

Потпис на ревизорот

48

МСПУ - 4410

Цел – да воспостави стандарди и обезбеди упатство за професионалните одговорности на сметководителот кога е превземен ангажман за компилирање на финансиски информации и за формата и содржината на извештајот кој го издава сметководителот

Цел на ангажманот – сметководителот да ја користи сметководствената, наспроти ревизорската стручност, за да собере, класифицира и сумира финансиски информации

Општи принципи на ангажман за компилација: Интегритет Објективност Професионална компетентност и должно внимание Доверливост Професионално однесување Технички стандарди

49

МСПУ - 4410

Дефинирање на условите – прашања кои треба да се договорат вклучуваат (Додаток 1): Природа на ангажманот, вклучувајќи го и фактот дека нема да биде

спроведена ниту ревизија, ниту проверка и дека, според тоа, нема да се изрази никакво уверување

Фактот дека ангажманот не може да обелодени грешки, незаконски дејствија или други неправилности (пр. измама или проневера кои може да постојат)

Природата на информациите кои треба да ги достави клиентот Фактот дека раководството е одговорно за точноста и комплетноста на

информациите доставени на сметководителот Сметководствената основа на која треба да бидат компилирани

финансиските информации и фактот дека таа, како и какви било познати отстапувања од истата, ќе бидат обелоденети

Наменетата употреба и дистирбуција на информациите, откако ќе бидат компилирани

Формата на извештајот кој треба да биде предаден во врска со компилираните финансиски информации

50

МСПУ - 4410

Планирање – за да изврши ефективен ангажман Документација – да ги документира прашањата кои се важни

при обезбедување на докази за извештајот, како и доказ дека ангажманот е извршен во согласност со овој МСПУ

Постапки и докази – такви со кои може да стекне општо разбирање за деловното работење и активностите на ентитетот и да се запознае со сметководствените политики и практики на дејноста и со формата и содржината на финансиските информации соодветни за околностите; од сметководителот вообичаено не се бара да: Спроведе распрашувања за да ја процени веродостојноста и

комплетноста на финансиските информации Ги процени интерните контроли Верификува било какви прашања Верификува било какви објаснувања

51

МСПУ - 4410

Извештај – содржи (Додаток 2): Наслов

Примател

Изјава дека ангажманот бил извршен во согласност со овој МСПУ

Кога е релевантно, изјава дека сметководителот не бил независен од ентитетот

Идентификување на финансиските информации со наведување дека се обезбедени од страна на раководството

Изјава дека раководството е одговорно за финансиките информации компилирани од страна на сметководителот

Изјава дека не е спроведена ниту ревизија, ниту проверка, па според тоа не се изразува никакво уверување за финансиските информации

Кога се смета за неопходно, пасус со кој се обрнува внимание на обелоденувањето на материјалните отстапувања од идентификуваната рамка за финансиско известување

Датум

Адреса на сметководителот

Потпис на сметководителот

52

Благодарам за вниманието

Ангажмани за уверување Рамка МСАП 2400 и 2410; МСАУ 3000 и 3400;...

Documents