© 2011 noordhoff uitgevers bv 1 jaarverslaggeving hoofdstuk 6 vaste activa

© 2011 Noordhoff Uitgevers bv 1

Jaarverslaggeving

Hoofdstuk 6

Vaste activa


Inhoud hoofdstuk 6

• Indeling en vorm van de balans

• Immateriële vaste activa

• Materiële vaste activa

• Financiële vaste activa


Indeling van de balans

• Staffelvorm (verticale vorm)

• Scontrovorm (horizontale vorm)

• Onderscheid vaste versus vlottende activa

• Onderscheid langlopende verplichtingen en kortlopende verplichtingen


Mutatieoverzichten

• Boekwaarde primo• Mutaties in het jaar

– Investeringen– Desinvesteringen– Herwaarderingen– Afschrijvingen– Bijzondere waardeverminderingen– Omrekenverschillen

• Boekwaarde ultimo


Immateriële vaste activa

Categorieën

1. Emissie- en oprichtingskosten

2. R&D costs

3. Concessies en rechten van intellectuele eigendom

4. Goodwill

5. Vooruitbetalingen op IVA

Opm. 3 en 4 indien van derden verkregen

Wettelijke reserve

Ja

Ja

Nee

Nee

Nee


Afschrijvingsduur IVA

Wettelijke afschrijvingstermijn

1. Emissie-, oprichtingskosten en goodwill verwachte gebruiksduur tot maximaal 5 jaar

2. Goodwill langer dan 5 jaar indien verwachte levensduur aanzienlijk langer is dan 5 jaar

3. Overige IVA verwachte gebruiksduur


Afschrijvingsduur IVA

Afwijkende opvatting RJ inzake goodwill

1. Economische levensduur tot maximaal 20 jaar met weerlegbaar vermoeden

2. Bij afschrijvingstermijn langer dan 20 jaar jaarlijkse impairmenttest verplicht


Waarderingsgrondslagen IVA

• Historische kosten• Actuele waarde (uitzondering)

– Er moet een actieve markt bestaan• Homogene goederen

• Op elk moment kunnen kopers en verkopers worden gevonden

• De prijzen zijn voor het publiek beschikbaar

• Lagere realiseerbare waarde– Opbrengstwaarde

– Bedrijfswaarde

• Fiscaal uitsluitend historische kosten


Materiële vaste activa

Categorieën

• Bedrijfsgebouwen en -terreinen

• Machines en installaties

• Andere bedrijfsmiddelen

• Materiële vaste activa in uitvoering en vooruitbetalingen

• Niet aan het productieproces dienstbare materiële vaste activa


Materiële vaste activa (2)

Wanneer uitgaven activeren?

• Toename voorraad productieve prestaties– Vergroting van de capaciteit– Verlenging van de levensduur

• Kleine uitgaven worden niet geactiveerd


Materiële vaste activa (3)

Welke uitgaven activeren, art 2:388 BW

• Aanschaffingskosten– Verplicht

• Inkoopprijs• Bijkomende kosten

• Voortbrengingskosten– Verplicht

• Directe kosten, waaronder kosten van grond- en hulpstoffen– Facultatief

• Redelijk deel van de indirecte kosten• Rente op schulden gedurende de voortbrenging


Waarderingsgrondslagen MVA

• Historische kosten

• Actuele waarde

• Lagere realiseerbare waarde– Opbrengstwaarde– Bedrijfswaarde


Afschrijvingsmethoden MVA

• Gerelateerd aan het tijdsverloop– Lineair– Degressief

• Sum-of-the-year’s-digits• Vast percentage van de boekwaarde

– Progressief• Annuïtaire afschrijving

• Gerelateerd aan gebruik prestatie-eenheden

Opm: Diversiteitverschijnsel dempt effect op het resultaat


Herziening levensduur MVA

• Boekwaarde over resterende levensduur afschrijven (prospectief)

• Effect van de schattingswijziging is geen bijzondere waardevermindering, wel mogelijke indicatie voor uitvoeren impairmenttest

• Herziening levensduur is geen stelselwijziging


Lease

Twee vormen van lease

• Financial lease (activeren en afschrijven)

• Operational lease (niet activeren)

Er is sprake van financial lease als economische eigendom bij de lessee ligt. D.w.z. de lessee heeft de risk en rewards die verbonden zijn aan de eigendom


Lease (2)

Het geheel der contractvoorwaarden is beslissend voor de classificatie

Indicaties voor financial lease (RJ)• Looptijd minimaal 75% van de economische

levensduur• Contante waarde van de leasetermijnen is

minimaal 90% van de reële waarde actief• Einde looptijd overgang juridische eigendom• Leaseobject is alleen geschikt voor lessee


Lease (3)

Sale en lease-back constructies

• Bij operational lease een boekresultaat in eenmaal verantwoorden tenzij verkoopprijs te hoog is dan meerdere verdelen over de looptijd

• Bij financial lease geen boekresultaat, uitsluitend juridische levering en geen verkoop.


Lease (4)

Toekomstmuziek

• Voorstel om alle vormen van lease in de balans te verwerken

• Operational lease verwerking flatteert de solvabiliteit


Vermelding toelichting MVA

• Indien geen volle eigendom

• Indien eigendom bezwaard (bijvoorbeeld hypotheekrecht)


Kosten van grootonderhoud

• Componentenbenadering

• Voorziening voor grootonderhoud

• Direct ten laste van het resultaat


Fiscale grondslagen

• Componentenbenadering

• Waardering tegen historische kosten

• Boekwinst opnemen in herinvestering-reserve

• Herinvesteringreserve afboeken op aanschafwaarde


Financiële vaste activa

• Twee hoofdgroepen financiële vaste activa– Aandelen ten dienste van eigen werkzaamheid – Schuldvorderingen en aandelen ter duurzame

belegging


Waarderingsgrondslagen Financiële instrumenten (activa)

• Financiële activa “trading”– Actuele waarde (fair value)

• Financiële activa “tot einde looptijd”– Amoritised cost (effectieve rentemethode)

• Verstrekte leningen en te innen vorderingen– Amoritised cost (effectieve rentemethode)

• Financiële activa “available for sale”– Actuele waarde (fair value)


Waarderingsgrondslagen Financiële instrumenten (activa) • In Nederland twee waarderingsgrondslagen

– Historische kostprijs

• Effectieve rente methode• Lineaire amortisatie van agio of disagio

– RJ indien geen belangrijke verschillen tov methode 1

– Actuele waarde• Reële waarde

• Fiscaal– Historische kosten

© 2011 noordhoff uitgevers bv 1 jaarverslaggeving hoofdstuk 6 vaste activa

Documents