يرادباسح 1 هتفرشيپ - fooji · ٍ ُدَوً تخادزپ لاير 1222222 شيً...

1

‌‌

حسابداري

(1)پيشرفته

2

كاالي اماني

اهزس تا تج ت تحزاى مذيگي در اوثز وطرا ضزوت ا تا ت فزش مذي تسذ وي وذ ضي اي هتفاتي را

)اػتثاري تذى سذ يا تا سذ( يا فزش الساطي يا اجار ت ضزط توليه جت فزش هي وذ، ظيز فزش اي سي استفاد

يا حك الؼول واري. حك الؼول واري يىي اس طزق افشايص حجن فزش افشايص سن اس تاسار هي تاضذ.

حق العمل كار

اهز تجارت هطغل است. حك لاى تجارت حك الؼول وار ضخصي است و 27هطاتك هاد حساب ديگزي ت ت ام خد ت

الؼول واري هي تاذ در اهز خزيذ يا فزش تاضذ. اها هتذال است و حك الؼول واري تيطتز اس اهز فزش است. در حك

الؼول واري د طزف جد دارد، يه طزف و هاله واال هحسب هي ضد واال را جخت فزش ت طزف ديگز

ارسال هي وذ آهز اهيذ هي ضد طزف ديگز و گيزذ واالست حك الؼول وار اهيذ هي ضد. اتتذاي ػوليات حك

الؼول واري، آهز حك الؼول وار تز سز يه سزي هارد ت تافك هي رسذ و تزخي اس آا ػثارتذ اس:

اجام فزش سي يا اػتثاري تسط حك الؼول وار -1

وارهشد حك الؼول واري )درصذي اس هثلغ فزش يا هثلغي هؼيي( تؼييي -2

در ارسال صرتحساب -3

ي فزش هؼوال صرتحساتي را تزاي آهز هي فزستذ. هؼوال هفاد ايي صرتحساب ت ضزح سيز حك الؼول وار در طي در

است:

حسابداري كاالي اماني در دفاتر حق العمل كار

دفاتز حك الؼول وار اجام وي ضد. هتا اگز ضخص حك الؼول ىت: لثل اس فزش واالي اهاي هؼوال يچگ ثثتي در

وار چذ جا تاضذ هي تاذ واالي اهاي دريافت ضذ را ت صرت اتظاهي در دفاتز خد ثثت وذ.

دريافت واال اس آهز -1

حك الؼول وار صرتحساب فزش را تزا -2 ي ػاهل هي فزستذ، ثثت اي هرد ياس تاتت هحتيات صرتحساب ت سهاي و

ضزح سيز است:

( فزش واالي اهاي2-1

صرت حساب 2222222 فزش

وسز هي ضد آب 3222 شي

722222 حك الؼول وارشي ا 422222 سايز شي ا (1422222) جوغ شي

تستاىار آهز 622222 هاذ

آهز ارسالي ت (522222) حال آخز 122222 هاذ

*** حساب اتظاهي

*** طزف حساب اتظاهي

*** تاه

*** جاري اهاي

21/7/92جلسه اول

3

را اجام داد تاضذ در صرت فزش ثثت سيز را تايذ اجام دذ. 1ىت: اگز حك الؼول واري ثثت ضوار

تؼذاد ثثت وين اگز ت هثلغ ثثت ضذ تاضذ در ايي 1ىت: اگز در ثثت ضوار تاضذ در ايي ثثت يش تايذ ت تؼذاد ثثت ضذ ت

ثثت ن ت هثلغ تايذ تاضذ.

( اجام شي ا تسط حك الؼول وار2-2

هن: ايي و دىت ر ارتثاط تا واالي اهاي اجام هي ضد صزف ظز اس ايى تسط چ ضخصي اجام ضد ت طر شي

دست تمسين هي ضد: 2ولي ت

شي اي لاتل اتمال ت واالي اهاي -1

شي اي غيزلاتل اتمال ت واالي اهاي -2

اتمال ت واالي اهاي است. آهز يا حك الؼول وار هظر در ايجا تحث شي اي ظزري است و واى شي اي لاتل

در ارتثاط تا واالي اهاي اجام هي دذ هي تاذ جشء تاي توام ضذ واالي اهاي هحسب ضد يا طد. ايي را و شي

هي ضد و آهز پزداخت هي وذ تا و ايي گفت شي ولي واالي اهاي ت اي لاتل اتمال ت االي اهاي ت دست حك شي

شي گوزن شي اي تست تذي. الؼول وار تزسذ، هثل شي حول، تخلي تارگيزي،

شي ا و واى شي اي ظزري ستذ لاتل تثذيل ت تاي توام ضذ اذ، يؼي ت تاي توام ضذ واالي اهاي ايگ

ثذيل ت دارايي هي وين.اظاف هي ضذ. يؼي ها دارين شي را ت

شي اي غيزلاتل تثذيل )اتمال( ت واالي اهاي شي ايي ستذ و پس اس ايى واال تذست حك الؼول وار رسيذ

پزداخت هي ضد، هثل شي اثارداري، حك وويسيى حك الؼول وار، شي تؼويزات آب تزق. ايگ شي ا جشء

االي اهاي هحسب وي ضذ ) الثت در ثثت ا ت حطاب واالي اهاي هظر هي ضذ تا سد سياى تاي توام ضذ و

واالي اهاي هحاسث ضد( اها تحث ها ايي است و ايگ شي ا در هحاسث تاي توام ضذ هجدي واالي اهاي ت

حساب وي آيذ.

يىت: تفات فزش ػادي تا فزش واالي اها

در فزش ػادي تا اجام ػول فزش ولي هشايا هخاطزات ت خزيذار هتمل هي ضد لي تا ارسال واال اس آهز ت حك -1

الؼول وار هشايا هخاطزات وچاى هزتط ت آهز است.

ال است.واص ليوت يا اس تيي رفتي وا ىت: هظر اس هشايا در حميمت واى افشايص ليوت هظر اس هخاطزات،

*** طزف حساب اتظاهي

*** ػاهل -هيطزف حساب اتظا

*** جاري اهاي

*** تاه

4

در فزش ػادي سد سياى ت هحط فزش لاتل ضاسايي است اها در فزش واالي اهاي تا فزش واال تسط حك -2

الؼول وار ت ضخص ثالث لاتل هحاسث ثد تلى سهاى تسي حساب طزفيي لاتل هحاسث است.

( اػطاي حك الؼول هحاسث درآهذ حك الؼول2-3

( سهاي و حك الؼول وار هثلغي را تزاي آهز هي فزستذ.2-4

ىت: در پاياى در اگز حساب جاري آهز داراي هاذ تاضذ:

هاذ تذىار: ت ػاى يه دارايي جاري -1

هاذ تستاىار: ت ػاى يه تذي جاري -2

درآهذ حك الؼول وار در پاياى در ت حساب خالص سد سياى تست هي ضد. ىت: حساب

حسابداري كاالي اماني در دفاتر آمر

ارسال واال تسط آهز تزاي حك الؼول وار -1

پزداخت شي ا تسط آهز -2

رتحساب فزش اس حك الؼول واردريافت ص -3

( فزش واالي اهاي3-1

( پزداخت شي ا تسط حك الؼول وار3-2

*** جاري آهز

*** هذ حك الؼول واردرآ

*** جاري آهز

*** تاه

*** واالي اهاي

*** واالي ارسالي


*** تاه

*** جاري حك الؼول وار




5

( اػطاي درآهذ حك الؼول ت حك الؼول وار3-3

( دريافت ج حال ضذ تسط حك الؼول وار3-4

اگز واالي ارسالي در تيي را خسارت تثيذ )لثل اس رسيذى تذست حك الؼول وار( -4

ىت: ح هحاسث تاي واالي خسارت ديذ

رتخسا ديذ اي واالي ت اي توام ضذ واالي ارسالي ت ز واالي اهاي پزداختي تسط آه تمال ت اي لاتل ا شي

تؼذاد ول واالي ارسالي تؼذاد واالي خسارت ديذ

تاضذ گام صل ج اس ضزوت تيو ثثت سيز سد هي ضد. تفات ت حساب ىت: اگز واالي ارسالي شد ضزوت، تيو

سياى واالي خسارت ديذ هظر هي ضد. سد /

هجدي پاياى در واالي اهاي -5

اگز حساب واالي اهاي داراي هاذ تذىار تاضذ ت هشل سياى است.

.تا اجام ثثت فق حساب واالي اهاي تست هي ضد

اگز حساب واالي اهاي داراي هاذ تستاىار تاضذ ت هشل سد تد ثثت سيز سد هي ضد.

تستي حساب واالي ارسالي ت حك الؼول وار



*** تاه


*** واالي خسارت ديذ


*** تاه

*** واالي خسارت ديذ

*** سد سياى

*** حساب واالي اهاي


*** حساب سد سياى

*** واالي ارسالي ت حك الؼول وزا

*** حساب سد سياى

6

ساب اسط تحت ػاى ػولىزد استفاد هي وذ. در ايگ هارد اگز ضزوت داراي ىت: تزخي اس ضزوت ا اس يه ح

حساب ػولىزد تد در ثثت فق تجاي حساب سد سياى حساب ػولىزد را تستاىار هي وين.

وارهشد آى را تز اساس ت تزاي ثثت % هثلغ فزش هظر هي وايذ. در ايي ضزو8هثال: ضزوت آلفا حك الؼول واري دارد و

فزش ا اس سيستن اداري تزاي ضفافيت در حساب ا فزش واالي اهاي اس سايز فزش ا هجشا است. خالص اطالػات

هزتط ت اليي فؼاليت در حك الؼول واري ت ضزح سيز است:

ريال 12222دستگا ت تاي توام ضذ ز دستگا 122واالي ارسالي آهز -1

% تاي واالي ارسالي12ي اي حول تيو آهز پزداخت ش -2

دستگا اس واالي ارسالي ت تاي ز دستگا 72دريافت صرتحساب واالي اهاي اس حك الؼول وار و طاى هي دذ -3

ريالفزخت ضذ. 2222

ريال پزداخت ضذ. 4522شي تخلي واالي اهاي دريافتي -4

ريال 12222شي آب تزق جوؼا -5

وارهشد طثك لزارداد هحاسث هظر ظذ است. -6

ريال اس 28222دستگا واالي ارسالي در تيي را هفمد ضذ استى 12حك الؼول وار لثال اطالع داد تد و تؼذاد -7

ضزوت تيو دريافت ود است.

ثت در دفاتز آهزاجام ث -2اجام ثثت اي السم در دفاتز حك الؼول وار -1هطلب است:

7

هثال: ضزوت سذ تخطي اس واالي تليذي خد را اس طزيك حك الؼول واراى ت فزش هي رساذ. در اليي در فؼاليت

ريال شي تيو آى 822222ريال شي حول، 1222222هذور همذاري واال تزاي حك الؼول واراى ارسال ضذ است و

ريال اس تيو 652222ريال اس ايي تاتت 252222% واالي ارسالي هفمد ضذ است، و تا تحول سياى ت هثلغ 12تد است.

اي تواالي دريافتي تسط حك الؼول وار ت 75دريافت ضذ است. صرتحساتي فزش واالي اهاي طاى هي دذ و

تاتت شي اي تخلي 12222222 فزش رفت ريال پزداخت ود 1222222تت شي اي جاري يش تا 1222222ت

ود است. هطلب است ثثت ولي ػوليات در دفتز آهز حك الؼول وار 15وارهشد خد را تز اساس % هثلغ فزش هحاسث

تا فزض سيستن اداري رش سد يا فزش هجشا.

8

فروش اقساطي

لثال گفتين در ػصز حاظز تا يىي اس فزش الساط ياست. واطر و اي افشايص حجن فزش سن اس تاسار الذام ت ضي

ووثد مذيگي در اوثز ضزوت ا حتي جاهغ ووتز ضزوتي است و فمط الذام ت فزش مذي هي وذ تلى در ت تج

فزش اػتثاري دست هي سذ. يؼ ي در لالة واالي اهاي يا فزش الساطي يا اجار ت ضزط توليه ... وار فزش مذي ت

ىت: يىي اس هارد هن در فزش الساطي ح اتمال هالىيت هظع هؼاهل است. در فزش الساطي تا پزداخت آخزيي

لسط هالىيت اس آى فزضذ است.

هرد هحمك گزدد: 2ضاسايي ثثت هي ضد و ( و تا در صرتي درآهذ1لثال آهختين )حساتذاري هيا

الف(هؼاهل اي يا يه ريذاد هالي اتفاق تيافتذ.

ب( فزايذ وسة سد تىويل ضد.

وچيي خصصيات صؼت تاػث هي ضد و واري هثل هحافظ در حساتذاري تذليل جد يىسزي اصل هحذد وذ

ن.ها فزض رجحاى هحتي تز اصل را داضت تاضي

هظع است: 2در فزش الساطي تحث اصلي تزي

همطغ سهاي ضاسايي ثثت سد درآهذ تز -1

هيشاى ضاسايي سد درآهذ تز -2

در ارتثاط تا همطغ سهاي هيشاى ضاسايي سد تز رش اي هتفاتي در تحث فزش الساطي هطزح است:

رش تؼذي ا -1

رش الساطي -2

تاسيافت تاي توام ضذ رش -3

سود ناخالص و بهره

وين. يؼي هوىي است هثلغ فزش مذي داد ضد. در فزش الساطي ها هيثايست گاي الات هيشاى فزش مذي را هحاسث

اگز داد طذ هي تايستي هحاسث وين:

فزش مذي در حميمت واى ارسش فؼلي الساط پزداختي آتي است.

تاي توام ضذ ليوت فزش مذي = سد اخالص – واالي فزش رفت

ليوت فزش الساطي= درآهذ تز –ليوت فزش مذي

fv ارسش آتي

PVارسش فؼلي

ارسش فؼلي الساط

9

اس در فزش ال رش تؼذي، الساطي تاسيافت تاي توام ضذ تيطتز ت خاطز سهاى هيشاى ضاسايي سد 3ساطي استفاد

تز است.

طد، در ايصرت ها هي تايستي ارسش فؼلي الساط را هحاسث وين و داد حالت دارد: 2تاي فزش مذي در صرتيى

اگز الساط هساي تاضذ. -الف

صل ضد در اتتذاي در صل ضد يؼي خدتخد يه لسط گام ػمذ در پاياى در جاي ايى *ىت: اگز الساط ت

ضد: لزارداد دريافت

[

]

اگز الساط هساي ثاضذ: -ب

ثبت هاي حسابداري

زاردادسهاى ػمذ ل -1

ىت: اگز هرد هؼاهل غيز اس هجدي واال تاضذ ديگز ياسي ت ثثت تاي توام ضذ يست.

سهاى دريافت الساط -2

زخ تاهيي هالي * هاذ الساط دريافتي = درآهذ تز

*** الساط دريافتي *** فزش الساطي 1

*** تز تحمك يافت

2 اي توام ضذ واالي فزش رفت *** ت

*** هجدي واال

الف *** تاه

*** الساط دريافتي

ب تحمك يافت *** تز

*** درآهذ تز

12

ىت: سهايى يىي اس الساط گام ػمذ لزارداد دريافت ضد )پيص دريافت( تا ايي ثثت را اجام هي دين.

پاياى سال ػمذ لزارداد -3

رش تؼذي

يرش الساط

رش تاسيافت تاي توام ضذ

ب( تا پاياى فزش الساطي در ز سال تىزار هي ضد.2 -الف 2) ي: در رش تؼذي ولي ثثت ا1ىت

در ايي رش در ز سال ب( تا پاياى فزش الساطي تىزار هي ضد. اها 2 -الف 2: در رش الساطي ولي ثثت اي )2ىت

ضاسايي سد اخالص است. يؼي در ز سال )ز در( هي تايستي تخطي اس سد آى ن هزتط ت يه ثثت اظافي دارين

تحمك يافت ت يافت تثذيل ضد ثثت سيز سد هي ضد.

در رش الساطي هي تايست ثثت ضد اس فزهل سيز تذست هي آيذ: ىت: هثلغي و

سد اخالص تحمك يافت ز در (اخالص) ول سد تحمك يافت هثلغ ز لسط

ول الساط

*** تاه



*** تاي توام ضذ واالي فزش رفت

*** سد اخالص تحمك يافت


تاي توام ضذ واالي فزش رفت***


*** افتيالساط دري

تاي توام ضذ واالي فزش رفت***




11

روش بازيافت بهاي تمام شده

ضاسايي سد تحمك يافت هتفات است. در ايي رش فزض تز ايي است تا هحاسث ح در رش تاسيافت تاي توام ضذ

تاي توام ضذ تاي توام ضذ تاسيافت سهاي و ثثت طد. جت اطوياى اس ايى سدي ضاسايي تاسيافت طد يچگ

ضذ است يا ، هي تاى اس رش سيز استفاد وزد:

ىت: اگز هاذ آسهى هثثت تاضذ يؼي ايى ت واى هيشاى هي تاى سد ضاسايي وزد اگز هفي تاضذ يچگ سدي

اسايي وي ضد ضاسايي سد ت در اي تؼذ هول هي ضد.ض

ىت: در ز در ايي آسهى اجام هي ضد، هتا اگز در در اي سد ضاسايي ضذ اس آى در ت تؼذ پس اس هحاسث ول

سد، سد سات لثل وسز هي ضد.

طر السا** فزش هي رساذ. در * هثال: ضزوت فزرديي هحصالت تليذي خد را ت اي 1/1/71ط ت ت ضزوت وااليي ت

% زخ تز 52ريال تا ضزايط سيز ت فزش هي رساذ: تاي فزش مذي تزاتز تا تاي توام ضذ ت ػال 222/721توام ضذ

ش تاسيافت تاي لسط ساال و در پاياى ز سال دريافت هي ضد. اگز ضزوت اس ر 5% ، الساط هساي ضاهل 12ساال

توام ضذ استفاد وذ، هطلب است: اجام ثثت اي السم در دفتز رساه اس اتتذا تا اتا؟ .

222/721 52 522/362

222/721 522/362 522/281/1

* هثلغ ز لسط = ليوت فزش مذي

522/281/1* هثلغ ز لسط = 625/3

= هثلغ ز لسط 222/322

هثلغ

زش الساطي= تاي ف 5* 222/322= 222/522/1

71آسهى تاسيافت تاي توام ضذ در پاياى سال

تا پاياى سال *** 71ول الساط صل ضذ

در پاياى سالول ت تحمك يافت *** 71ز

*** خالص الساط صل ضذ

واالي فزش رفت )***( تاي توام ضذ

آسهى تاسيافت *** هاذ

21/21/

79

222/522/1 الساط دريافتي

فزش الساطي 522/281/1

522/418 تز تحمك يافت

21/21/

79

222/721 تاي توام ضذ واالي فزش رفت

222/721 هجدي واال

12

زخ تز * تز هاذ الساط دريافتي = درآهذ تز

71سال تز ( = درآهذ222/522/1 - 522/418* ) 12= % 782/129

72سال = درآهذ تز ( 222/222/1 - 722/288* ) 12= % 353/129

73سال ( = درآهذ تز222/922 - 367/179* ) 12= % 475/86

74 ( = درآهذ تز222/622 - 892/92* ) 12= % 852/62


222/322 ول الساط صل ضذ

تحمك يافت (782/129) ول تز

222/172 خالص الساط صل ضذ

واالي فزش رفت (222/721) تاي توام ضذ

آسهى تاسيافت (782/552) هاذ

29/12

79

222/322 تاه

الساط دريافتي

222/322

29/12/

79

تحمك يافت 782/129 تز

782/129 درآهذ تز


222/622 ول الساط صل ضذ



واالي فزش رفتتاي تو (222/721) ام ضذ


29/12/

72

222/322 تاه

222/322 الساط دريافتي

29/12/

72




ول 222/922 الساط صل ضذ





29/12/

73

222/322 تاه


29/12/

73




222/222/1 ول الساط صل ضذ




آسهى تاسيافت 542/92 هاذ

29/12/

74

222/322 تاه


29/12/

74



13

75سال ( = درآهذ تز222/322 - 242/32* ) 12= % 155/32


222/522/1 ول الساط صل ضذ


152/128 ط صل ضذخالص السا


آسهى تاسيافت 522/362 هاذ

(542/92) 74وسز: سد سال

962/267

29/12/

75

222/322 تاه


29/12/

75



الساط دريافتي

1/1/71 222/522/1 222/322 29/12/71

222/222/1 222/322 29/12/72

222/922 222/322 29/12/73

222/622 222/322 29/12/74

222/322 222/322 29/12/75

222/281/1 فزش الساطي

تاي توام ضذ

222/721

522/362 سد اخالص تحمك يافت

222/322 تاه

تز تز تحمك يافت درآهذ 353/129



سد اخالص تحمك يافت

542/92


سد اخالص تحمك يافت

962/267

14

آى 85هثال: ضزوت ايزاى در اتتذاي سال تاي توام ضذ 222/222/92ريال تاي مذي آى 222/222/75هاضيي آالتي و

% هثلغ فزش را مذا هي 22سال هي فزضذ. در ايي لزارداد خزيذار ت دليل ووثد مذيگي 3% ، 14تا زخ هي تاضذ ريال

تا لسط هساي در پاياى ز در پزداخت وايذ. هطلب است: ثثت السم اس اتتذا تا اتا 3الثالي را طي همزر ضذ پزداسد

22 222/422/18 222/222/92. رش الساطي؟

222/222/92 222/422/18 222/622/73

= تاي توام ضذ 222/222/75

222/722/31= 222/126/95 * 3 = تاي فزش الساطي

* هثلغ ز لسط = ليوت فزش مذي

73/622/222 = x * 2/3216 --------- x = 31/722/222

( = درآهذ تز222/126/95 - 222/622/73= ) 222/526/21

= سد اخالص 222/222/92 - 222/222/75= 222/222/17

تز تحمك يافتزخ تز * تز هاذ الساط دريافتي =

تز تحمك يافت( = 222/126/95 - 222/526/21* ) 14= % 222/324/12

افتي حمكت اخالص دس

21/21/

85

222/422/18 تاه


فزش الساطي 222/222/92

222/526/21 تز تحمك يافت

21/21/

85

اي توام ضذ واالي 222/222/75 فزش رفت ت

222/222/75 هجدي واال

28/12/

85

تحمك يافتدرآهذ 222/324/12 تز

تحمك يافتدرآهذ تحمك يافتدرآهذ 222/324/12 تز 85سال تز

222/324/92 222/526/21

982/328/7 222/222/11

722/893/3 222/722/3 28/

12/85

222/722/31 تاه

222/722/31 الساط دريافتي28/

12/85

222/222/92 الساطيفزش

222/222/75 توام ضذ واالي فزش رفت الساطيتاي

دريافتيالساط 222/222/17 اخالص تحمك يافتسد

222/126/95 222/722/31

222/424/63 222/722/31

222/722/31 222/722/31

28/12/

85

666/666/5 اخالص تحمك يافتسد

666/666/5 يافتاخالص تحمك سد

15

يافتتز تحمك ( = 222/722/31 - 722/893/3* ) 14= % 159/893/3

28/12/

86



28/12/

87

درآهذ 722/893/3 تحمك يافتتز

درآهذ 722/893/3 يافتتحمك تز

28/12/

87

666/666/5 اخالص تحمك يافتسد

666/666/5 يافتاخالص تحمك سد

28/12/

86

222/722/31 تاه


28/12/

87


تحمك يافتدرآهذ 666/666/5 تز28/

12/87

222/722/31 تاه


يرادباسح 1 هتفرشيپ - fooji · ٍ ُدَوً تخادزپ لاير 1222222 شيً...

Documents