一、 批发商业企业的特点：

1 ．经营规模和业务活动量较大，每次成交额亦大，经营品种规格复杂 .

2 ．购销对象较广，购销方式较多，异地交易比重大 .

3 ．商品交换方式和货款结算方式较复杂 .

4 ．商品储存多，且多数企业的商品存放地点和营业场所不在一处 .

第二章 批发商品流转的核算

二、 库存商品按进价记帐 .

1 、基于以上特点，批发企业应采用数量进价金额核算法 . 明细帐按商品品名、等级、规格设置。

首先，我们应该了解的是批发企业买什么？即批发企业商品流转的来源—购进

批发企业购进是指批发企业为了转卖，并通过货币结算取得商品的交易行为。购进商品的主要来源是：向工业、手工业和其他部门购进；向农业生产单位及个人购进；接受外贸；企业系统内部调拨等。

 

一．批发商品购进 . 的业务程序 . （即怎样交货）

1 ．同城购进：（送货制、提货制；支票、委托收款等）

2 ．异地购进：（发货制；托收承付、委托收款、商业汇票、银行汇票、汇兑等）

第一节 批发商品购进的核算

二．商品购进的核算

（一）   帐户设置：

1 ． 在途物资（资产类）：核算购入商品的采购成本 .

购入商品支付货款时 入库

在途商品的采购成本

明细帐：按供货单位、商品类别

 

2 ． 库存商品（资产类）

增 减

结存

明细帐：商品品种、等级、规格设置 .

 

注：“库存商品”均按进价 ( 买价 + 进货费用 ) 记帐 .

（一）   帐务处理 .

1 ．国内一般购进业务：采购成本 = 买价 + 进货费用 .

送货制、提货制

（ 1 ）同城购进 . 支票

特点：商品验收入库和货款结算基本上在同一日期办理 .

例 1 ．吉兴批发企业从本市大旺工厂购进甲商品， 200 台，每台价款 100 元，款项以转账支票付讫 .

借：库存商品—甲商品 20000

应交税费—应交增值税（进项税额） 3400

贷：银行存款 23400

2 、一般纳税人和小规模纳税人

一般纳税人 ---- 会计核算健全，年销售额 80万元以上， 17%,13%.

小规模纳税人 --- 会计核算健全，年销售额 80 万元以下， 3%

税率（一）、一般纳税人： 17% 基本税率，适用于绝大部分销售

或进口的货物。　　

（二）、适用 13% 低税率的列举货物 （ 1 ） . 粮食、食用植物油、鲜奶

　　（ 2 ） . 暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、自来水（不含自来水厂）； 　　（ 3 ） . 图书、报纸、杂志；　　（ 4. ）饲料、化肥、农药、农机（整机，不包含农机零部件）、农膜；　　（ 5 ） .盐；　　（ 6 ） .音像制品和电子出版物。　　（ 7 ） . 国务院规定的其他货物。

（ 1 ）农副产品流转的特点：• 农、林、牧、副、渔业产品的总称，包括粮、棉、油、麻、茶、药、畜、蛋、水产品等 .

A ．具有分散性 . （分散于广大农村的千家万户）

B ．季节性强 . （旺季准备足够的收购资金） C ．易腐烂，易变质 . 在购进后多一个“清选整

理”环节 . 销售方式—“送货制” D ．自然损耗较大，等级数量也易发生变化 .

3 、购进农产品的核算

2-2某批发企业购进商品一批，收购价 4200 元，增值税 13% ，款以库存现金支付，单货同到。

增值税 4200×13%=546 元 借：库存商品—甲商品 3664 应交税费—应交增值税（进项税额） 546 贷：库存现金 4200

 2-3某批发企业购进商品一批，收购价 40000 元，增值税 17%，款以银行存款支付，单货同到

借：库存商品—甲商品 40000 应交税费—应交增值税（进项税额） 6800 贷：银行存款 46800

4 、购进商品发生运输费用的核算

• 运费 800 元，增值税 7%

（ 1 ）借：库存商品—甲商品 744

应交税费—应交增值税（进项税额） 56

贷：银行存款 800

（ 2 ）借：销售费用—运杂费 744

应交税费—应交增值税（进项税额） 56

贷：银行存款 800

练习题1 、借：库存商品— A 商品 82000 应交税费—应交增值税（进项税额） 13940 贷：银行存款 959402 、借：销售费用—运杂费 390.6 应交税费—应交增值税（进项税额） 29.4 贷：银行存款 4203 、借：库存商品 826.5 应交税费—应交增值税（进项税额） 123.5 贷：银行存款 950

5 、小规模纳税人借：库存商品— B 商品 21000 销售费用—运杂费 320 贷：银行存款 21320

二、先付款后收货的核算1 、货款结算多采用异地托收承付或委托收

款等方式。2 、原因： 由于供货单位的托收承付结算

单证由银行邮寄，而发运的商品由交通运输部门运送，因此结算付款的单证与商品到达购货单位的时间不可能完全一致，会出现单货同到、单到货未到或货到单未到的三种情况。

A 付款：借：在途物资—上海服装公司 35000

应交税费—应交增值税（进项税额） 5950

销售费用—运杂费 200

贷：银行存款 41150

B 入库：借：库存商品—男衬衣 35000

贷：在途物资—上海服装公司 35000

三、先收货后付款的核算借：库存商品—床单 6000

应交税费—应交增值税（进项税额） 1020

贷：应付账款 -----武汉纺织公司 7020

三、知识拓展购进商品发生短缺溢余的核算

• 购进商品溢余短缺的核算通过 “待处理财产损溢”账户进行，该账户属于资产类账户，用来核算企业已发生的各项财产物资的盘亏、盘盈、短缺、溢余、收益和损失 。

• 发生盘亏、短缺、损失以及转销盘盈、溢余、收益时，记入借方；发生盘盈、溢余、收益以及转销盘亏、短缺、损失时记入贷方，

• 该账户应在期末结账前处理完毕，处理完毕后应无余额。

• 该账户下应分别设置“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”明细分类账户

（ 1 ） 购进商品发生溢余的核算 购进商品发生溢余，在查明原因前，先通过“待处理财产损溢”账户进行核算；查明原因后，根据不同原因进行会计处理。原因 会计处理运输途中的自然损耗 收到发票后补付货款并

作购进处理供货单位多发商品，若同意补作购进

补付货款并反映进项税额

供货单位多发商品，若不同意补作购

将多收商品退回供货单位

（ 2 ）购进商品短缺的核算 购进商品发生溢余，在查明原因前，先通过“待处理财产损溢”账户进行核算；查明原因后，根据不同原因进行会计处理。原因 会计处理

运输途中的自然损耗 列入销售费用

供货方少发商品 由供货方补发商品或退款

责任事故，若由运输单位或责任人赔偿

列入其他应收款

责任事故，若是企业承担的非正常损失

列入营业外支出

1 、借：库存商品—— C 商品 4500 　　　　 待处理财产损溢 --待处理流动资产损溢 500

　　 贷：在途物资—— ×长宏公司 5 000

2 、借：银行存款 585

应交税费—应交增值税（进项税额） 85

贷：待处理财产损溢 --待处理流动资产损溢 500

四、预付账款的核算

1 、预付账款是指企业按照合同规定预付给供货单位的货款。

2 、 （ 1 ），按合同规定预付货款时， 借：预付账款—长东公司 100 000

货：银行存款 100 000

(2)收到所购物资时，根据发票账单上所列明商品成本的金额，借 : 库存商品— C 商品 200 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 34000 货：预付账款—长东公司 234000

（ 3 ）借：预付账款—长东公司 134 000

货：银行存款 134 000

• 练习A 借：预付账款—长东公司 30 000

货：银行存款 30 000

B 借 : 库存商品— B 商品 23 000

应交税费—应交增值税（进项税额） 3910

货：预付账款—长东公司 26 910

C 借：银行存款 3090

货：预付账款—长东公司 3090

五、进货退出的核算 • 企业购进的商品，在已承付货款并验收入库以后，

发现商品的规格、品种、质量与合同不符，在征得供货单位的同意后，可以作为进货退出处理。办理退货时，应取得当地税务部门开具的进货退出证明单，送交销货方凭以开具红字专用发票作为扣减进项税额的凭证，并由业务部门填制“进货退出发货单”或红字“收货单”作附件通知储运部门将商品发运给供货单位。财会部门应根据上述凭证转销“库存商品”账户借方数额。

、（ 1 ）业务部门转来红字专用发票及“进货退出发货单”，作会计分录如下：

　借：应付账款—— × 单位 1 170　应交税费——应交增值税（进项税额） 170 　　　　 贷：库存商品—— D 商品 1 000

　　（ 2 ）收到供货单位退回货款时，作会计分录如下： 　　借：银行存款 1 170

　　　　贷：应付账款—— × 单位 1 170

练习11月 8 日借 : 库存商品— A 商品 14 000

应交税费—应交增值税（进项税额） 2380

货：应付账款— X公司 16 380

11月 15 日　借：应付账款—— × 单位 409.5 　 应交税费——应交增值税（进项税额） 59.5

　　　　 贷：库存商品—— D 商品 350

　　11月 8 日　　借：银行存款 15970.5 　　　　 贷：应付账款—— × 单位 15970.5