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◆ 목차

1. 원가란 무엇인가 ?

2. 기업의 종류와 원가

3. 원가의 흐름

제 9 장 원가와 경영

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1. 원가와 원가회계

◆ 원가의 중요성

▶ 판매가격의 결정요인 ⇒ 이익 또 는 손실

▶ 공 공 요 금 ( 예 를 들 면 전 화 요 금 , 우 편 요 금 , 전 력 요 금 ,

가스요금 등 ) 은 제품 또는 서비스의 원가에 기초하여 결정

▶ 원가회계 (cost accounting): 생산에 투입된 재료비 , 노무비 ,

경비 등의 요소를 파악하여 제품의 원가를 산정하는 방법을

연구하는 분야

제 1 절 원가란 무엇인가 ?

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2. 원가와 비용

◆ 원가 (cost): 자원을 획득하기 위해 치른 대가의 측면을 말함

▶ 원재료 , 상품 , 비유동자산 등을 취득하기 위해 지출한 금액

◆ 비용 (expense): 그 자원이 사용되어 혜택을 준 측면을 말함

▶ 판매비 , 관리비 , 이자비용 등에 지출한 금액

자금지출자금지출

기간비용

자산의 원가(대차대조표)

자산의 원가(대차대조표)

소 멸

비용(손익계산서)

비용(손익계산서)

[ 그림 9-1] 원가와 비용

(재무상태표 )

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3. 관리회계와 재무회계

◆ 관 리 회 계 (management accounting): 조 직 의 내 부

의사결정자에게 유용한 회계정보를 제공하여 경영관리에 도움을

주는 여러 가지 방법을 연구하는 분야

▶ 제품 또는 서비스의 가격결정

▶ 시설확장의 경제성 평가

▶ 자체생산 또는 외부주문의 결정

▶ 특별주문수락의 결정

▶ 제품라인의 추가

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< 표 9-1> 재무회계와 관리회계

구 분 재무회계 관리회계

정보이용자 외부 이용자 내부 이용자

정보내용 재무상태 및 경영성과 계획 및 통제

필수특성 객관성 , 신뢰성 , 비교가능성

경제성 , 의사결정 관련성

성격 원칙 중심 필요에 따라 선택

◆ 관리회계와 재무회계의 비교

▶ 단 , 원가회계는 내부의사결정 목적의 관리회계 측면과 외부보고

목적의 재무회계 측면을 동시에 지니고 있다 .

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1. 도소매기업의 원가◆ 도소매기업 : 물건을 사서 그대로 팔거나 포장 등을 약간 변경한

후

판매하는 것을 주요 영업으로 하는 슈퍼마켓 , 백화점 등의 기업

▶ 상품 : 판매를 위해 구입한 물건

▶ 구입한 시점에 상품 취득원가 발생

▶ 상품이 팔리면 매출원가라는 비용으로 기록

▶ 상품 취득원가 : 상품을 구입할 때 판매한 측에 지급한 금액뿐만

아니라 운임 등의 모든 부대비용을 포함

▶ 판매비 및 관리비 : 판매와 일반관리활동을 위해 쓰인 비용

⇒ 기간비용

제 2 절 기업의 종류와 원가

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수입품의 원가

청바지 , 화장비누 , 아동복 등 수입상품의 판매가격은 수입원가의 4 배 , 스키 , 커피잔 세트 , 화장품 , 원두커피 등은 3 배가 넘는 것으로 나타났다 .

또한 수입상품의 유통마진율은 같은 품목의 국산제품보다 평균 5 배 이상 높으며 이처럼 높은 유통마진의 절반 이상이 수입업체에 돌아가고 있는 것으로 조사됐다 .

한국소비자보호원이 4 일 발표한 ‘주요 수입상품 유통마진 실태조사결과’에 따르면 수입상품의 평균마진율은 209% 로 동종의 국산품 마진율 40.4% 보다 5.2 배 높은 것으로 나타났다 . 화장비누 , 냉장고 , 청소기 등 일부 상품은 10 배나 높았다 .

( 매일경제신문 기사 수정요약 )

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백화점 판매수수료 최고 38%

공정거래위원회는 23 일 대형유통업체의 판매수수료 현황 및 정책대응 방안 보고서 ( 한국유통학회 ) 를 발표했다 . 이 보고서는 공정위가 한국유통학회 ( 회장 이승창 항공대학교 교수 ) 에 의뢰해 작성된 것이다 .

보고서에 따르면 신세계 , 롯데 , 현대 등 국내 백화점 상위 3사의 판매수수료율 ( 의류제품기준 ) 이 35~38% 에 달하는 것으로 나타났다 .

품목별 판매수수료율에서는 패션잡화 , 숙녀복 , 골프웨어가 35~ 40% 로 가장 높은 것으로 분석됐으며 중간 규모와 하위 규모 백화점의 판매수수료율은 각각 28~32%, 15~25% 수준으로 파악됐다 .

TV홈쇼핑의 경우 평균 판매수수료율은 34% 수준으로 조사됐으며 , 패션 , 의류 , 건강식품은 수수료율이 35~40% 에 육박했다 .

( 패션저널 &텍스타일라이프 , 2010.2.23)

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◆ 휴대폰 가게의 예

▶ 판매할 휴대폰을 구입하는 원가

▶ 직원의 인건비

▶ 매장과 창고의 임차료

▶ 전기료 , 수도료 , 전화요금 등 시설운영비

▶ 소모품비

▶광고선전비

▶ 매장의 기계 및 비품의 감가상각비

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< 표 9-2> 휴대폰 가게의 1개월간 비용

구 분 비용 항목 세부 금액 금 액

매출원가 휴대폰의 매출원가 190,000 원 /개 × 100

개19,000

액세서리의 매출원가 10,000 원 /개 × 100개 1,000

판매비 및 관리비

직원인건비 3,000

매장 임차료 1,000

시설운영비 /소모품비 700

광고선전비 500

기계 , 비품 감가상각비 200

합 계 25,400

( 단위 : 천원 )

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◆ 직접비 (direct cost): 제품 , 서비스 , 부문 등의 특정 원가대상에

추적이 가능한 원가

▶휴대폰의 매입원가

◆ 간접비 (indirect cost) 또는 공통비 (common cost):

여러 상품에 공통적으로 발생하여 추적이 어려운 원가

▶ 인건비 , 임차료 , 시설운영비 , 광고선전비 , 감가상각비 등

< 표 9-3> 휴대폰 1 대의 원가

원가 항목 세부 금액 금 액 휴대폰의 취득원가 190,000 직원 인건비 300 만원 /2000 만원 X19 만원 28,500 매장 임차료 100 만원 /2000 만원 X19 만원 9,500 시설운영비 /소모품비 70 만원 /2000 만원 X19 만원 6,650 광고선전비 50 만원 /2000 만원 X19 만원 4,750 기계 , 비품 감가상각비

20 만원 /2000 만원 X19 만원 1,900

합 계 241,300

( 단위 : 원 )

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2. 제조기업의 원가

◆ 제조기업 :

원재료를 가공하여 제품을 만들어서 판매하는 기업

▶ 제품 : 판매를 위해 제조한 물건

▶ 제조원가

• 재료비 , 노무비 , 제조경비

[ 그림 9-2] 제조원가의 분류

직접 ( 재료비 )

( 노무비 )

간접직접재료비직접재료비

직접노무비직접노무비

제조간접비제조간접비 ( 제조경비 )

간접직접

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▶ 간접재료비 :

제품제조에 사용되지만 제품별로 추적하는 것이 기술적으로

불가능하거나 , 그 가격이 상대적으로 작아 제품별로 추적하는

것이 비경제적이어서 제조간접비의 일부로 단순하게 집계하는

항목 . 커피전문점의 경우 커피와 녹차에 같이 사용하는 시럽이나

크림

▶ 간접노무비 :

여러 제품의 생산에 공통적으로 관여하는 인력의 노무비 . 커피와

녹차를 같이 만드는 사람도 간접노무인력임 .

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< 표 9-4> 커피의 제조원가( 단위 :원 )

원 가 분 류 원 가 항 목 금 액

직접재료비 커피원두원가 200

간접재료비시럽원가 20

크림원가 30

직접노무비 커피전문 바리스타 인건비 300

간접노무비 주방보도 인건비 50

제조경비

전기료 , 수도료 , 가스료 20

임차료 100

감가상각비 150

합 계 870

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3. 서비스기업의 원가◆ 서비스업 (service company): 유형의 재화를 제공하는 대신에

무형의 서비스를 제공하는 기업

▶ 버스 , 철도 , 항공 등의 운송사업

▶ 우편 , 전화 등의 통신사업

▶ 은행 , 보험 등의 금융사업

▶ 회계서비스

▶ 법률서비스

▶ 병원 · 보건소 등의 의료서비스

▶ 학교 , 학원 등의 교육서비스

▶ 호텔 등의 숙박서비스

▶ 연극 · 영화 등의 공연서비스

▶ 정부기관이 제공하는 경찰 , 국방

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◆ 서비스업의 특징

▶ 재료가 거의 필요 없음 ( 대부분 소모품 )

▶설비관련 원가와 인력관련 원가가 대부분을 차지

▶ 시설에 대한 경비와 공통 인건비를 어느 업무에 할당할지를

정하기가 어려움

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4. 산업별 원가구조< 표 9-5> 산업별 원가구조 ( 단위 : %)

산 업 재료비 /총제조원가

노무비 /총제조원가

경비 /총제조원가

매출원가 /매출액

판관비 /매출액

제조업 72 6 22 82 11식료품 79 6 14 77 18음료 65 10 25 57 33의복 , 의복액세서리 및모피제품

56 3 40 66 28

가죽 ,가방 및신발 59 5 36 76 17

인 쇄 및기록매체 복제업 52 13 35 82 13

코크스 , 연탄 및 석유정제품 86 1 13 93 3

반도체 및기타 전자부품 62 6 32 78 13

[ 자료 : 2010 기업경영분석 , 한국은행 ]

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제 3절 원가의 흐름1. 제조기업의 원가흐름

◆ 원가의 흐름

▶ 재료창고 ⇒ 작업장 ⇒ 매장 ⇒ 판매

[ 그림 9-3] 제조기업에서 재료와 제품의 흐름

재료구입 재료사용

재료창고재료창고

공작업장 매 장

생산설비 등

제조인력

제품완성 판매

판매 및 관리 인력 시설

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◆ 제조기업의 재고자산

▶ 재료 (materials)

▶재공품 (work-in-process):

제조공정에서 작업되고 있어 아직 완성되지 않은 상태의 물건

▶ 제품 (finished goods)

[ 그림 9-4] 제조원가의 흐름

재료구입원가 재료

재고액

당기총제조원가

판매비 및 관리비

제품재고액

재공품재고액

재료비

노무비

당기제품제조원가 매출원가

경 비

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◆ 당기총제조원가 (total manufacturing cost):

특정 기간에 생산에 투여된 재료비 , 노무비 , 제조경비의

⇒ 투입물원가

◆ 당기제품제조원가 (cost of goods manufactured):

당해 기간에 완성된 제품의 제조원가

⇒ 산출물원가

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◆ 예

▶ 재료비 : 부품의 기초재고 100 만원어치로 시작 .

기간 중에 부품을 추가로 1,000 만원어치 구입하여 사

용 .

기말재고 200 만원어치 남음 .

재료비재료비 재료구입

원가

재료구입

원가

기말재료

재고액

기말재료

재고액

900 만원

기초재료

재고액

기초재료

재고액

100 만원 1,000 만원 200 만원

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▶총제조원가 :

제품을 제조하는 조립작업과 포장작업 인원에 대한

총노무원가 500 만원 발생 .

동력비 , 시설 감가상각비 등의 경비가 1,000 만원 발생 .

재료비

당기총제조원가

재료구입

원가

노무비 기말재료

재고액

경비

2,400 만원

기초재료

재고액

재료비

900 만원 500 만원 1,000 만원

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▶ 재공품 및 제품제조원가 :

기초재공품 200개 (200 만원 ) 로 작업 시작하여 완성 .

추가로 1,800개의 제품이 작업되었고 , 이 중 1,400개가

완성되어 총 1,600개의 제품 완성 .

기말재공품 400개 (400 만원 ) 남음 .

재료비

당기제품제조원가

재료구입

원가

당기총제조원가

기말재료

재고액

기말재공품재고액

2,200 만원

기초재료

재고액

기초재공품재고액

200 만원 2,400 만원 400 만원

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[ 그림 9-5] 재고와 원가의 흐름

2. 제조원가명세서◆ 제조원가명세서 : 제조원가의 흐름과 당기제품제조원가가

계산되는

과정을 종합적으로 보여주는 부속명세서

▶ 특정회사의 원가구조와 구체적 구성항목을 알 수 있다 .

기초재고 기말재고

유출

기초재고

[ 기초시점 ] [ 기간중 ] [ 기말시점 ]

유입

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항 목 금 액 ( 만 원 )재료비 900 기초재고액 100 당기매입액 (+) 1,000 기말재고액 (-) (200) 노무비 500 기 본 급 400 제 수 당 100 제조경비 1,00

0 복리후생비 100 전 력 비 130 운 임 70 수 선 비 200 감가상각비 500당기총제조원가 2,40

0 기초재공품원가 (+) 200 기말재공품원가 (-)

(400) 당기제품제조원가 2,20

0

< 표 9-6> 제조원가명세서

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▶매출원가 :

기초제품재고 400개 (400 만원 ).

1,600개의 제품을 제조 ( 제조원가 2,200 만원 ).

1,900개의 제품을 판매 .

기말제품재고 100개 남음 .

기초제품재고액(400개 )400 만원

당기제품제조원가당기제품제조원가(1,600개 )2,200 만원

총판매가능제품원가(2,000개 )2,600 만원

( 단위당 원가 13,000 원 )

매출원가매출원가(1,900개 )2,470 만원

기말제품재고액기말제품재고액

(100개 )130 만원

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재 료

재공품

제 품

재료구입액

재료원가 노무원가 , 제조경비

당기총제조원가

매출원가

당기제품제조원가

[ 그림 9-6] 제조원가의 흐름

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내 역 금액 ( 십억원 ) 구성비

당기총제조비용 ( 원가 ) 1,130,545 100.00

재 료 비 815,822 72.16

노 무 비 70,066 6.20

( 제조 ) 경비 244,657 21.64

복리후생비 9,682 0.86

전 력 비 13,186 1.17

가스수도비 8,462 0.75

감가상각비 41,076 3.63

세금과공과 1,660 0.15

임 차 료 2,479 0.22

보 험 료 2,203 0.19

수 선 비 8,109 0.72

외주가공비 75,234 6.65

운반․하역․보관․포장비 8,428 0.75

경상개발비 5,266 0.47

기타경비 68,855 6.09

기초재공품원가 22,652 2.00

기말재공품원가 27,173 2.40

유형자산 ( 타계정 ) 대체액 14,398 1.27

당기제품제조원가 1,111,623 98.33

2010년 제조업 제조원가명세서

한국은행이 ‘기업경영분석’에 집계하여 발표한 2010년 제조업 전체기업 합계의 제조원가명세서는 오른쪽과 같다 .

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< 사례연구 9-1> 원가항목과 구성비

서점 , 책대여점 , 문구점 , 분식점 등 우리 주변의 소규모 사업체를

하나 골라 , 그 사업을 위해 1 달간 어떤 종류의 비용이 어느 정도의

금액으로 발생하는지 조사하시오 . 각 비용이 전체 비용의 몇 % 를

차지하는지 계산하시오 . 그 사업체가 제공하는 특정 제품이나 서비스

하나를 골라 그 제품이나 서비스의 단위당 총원가를 계산하시오 .

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< 사례연구 9-2> 아파트 분양원가와 분양가격

다음 기사와 추가 관련 자료를 사용하여 아파트 분양원가를 고려한 아파트의 적정가격에 대하여 논의하라 .

아파트 분양원가 어떻게 산정했나 ‘원가의혹’약간 해소… 도개공 분양이익이 더 커‘논란’ 서울시 도시개발공사가 시공한 상암 7단지 40 평형의 분양원가가 공개됨에 따라 분양원가 산정방식에 관심이 쏠리고 있다 . 분양원가 공개는 사상초유의 일로 , 도개공이 제시한 계산방식이 향후 민간업체가 시공하는 아파트의 분양원가를 산출할 때 근거로 사용될 수 있기 때문이다 . 이를 감안해 도개공도 민간회계법인에 용역을 의뢰 , 기업회계기준의 순수공사원가에 토지매입 이자 , 건설자금 이자 등을 포함해 분양원가를 계산했다고 밝혔다 . 도개공이 공개한 상암 7단지 분야원가는 736 만원 , 이는 실제 분양가 (1천 210 만원 ) 보다 474 만원가량 낮은 액수이다 .

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어떻게 산정됐나 ?

가장 관심이 모아졌던 토지비 산정은 구입가격을 기준으로 삼았다 .

상암 7단지 40 평형 162 가구만을 따질 때 도개공은 지난 2002년 서울시로부터 7단지 부지 3 천 764 평을 평당 532 만원 , 총 200

억 2천 700 여만원에 사들였다 . 그러나 분양연면적이 6 천 546

평인 점을 감안하면 , 평당 순수 대지비는 약 305 만원이 나온다 .

도개공은 여기에 평당 건축비 340 만 5 천원 ( 총 222억 6천여만원 ) 과 토지비 이자 및 건설자금 이자 , 판매비 및 일반관리비 ,

부가가치세 등을 합한 기타비용 ( 평당 90 만 2천원 ) 을 더해 736

만원이라는 분양원가를 도출해냈다 .

건축비에는 건축공사비 15억 6 천 600 만원을 비롯 토목 , 기계 ,

전기 , 통신 , 조경공사비와 설계비 , 감리비 , 승강기 설치 , 기타 부대비 , 간접공사비 , 부가가치세 (191억 2천 585 만원 ) 등 12

가지 항목이 포함됐다 . 이에 따라 분양원가보다 474 만원가량 분양가를 올려 아파트를 공급한 도개공은 총 310억원의 분양수익을 거둘 수 있었다 .

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건축비 , 부풀리기 논란

이번 원가공개에서 논란이 되는 부분은 건축비이다 . 도개공은

공사비 명목으로 건축공사비 , 토목공사비 , 전기공사비 등을 합해 총

222억 6 천 300 여만원을 제시했다 . 분양면적 (6천 546 평 )

기준으로는 평당 340 만원 , 지하주차장 등을 포함한 건립연면적

(8,939 평 ) 으로 따지면 평당 253 만원에 달한다 .

문제는 도개공이 밝힌 공사원가와 7단지 시공을 맡은

진흥기업과의 도급계약 금액이 차이가 난다는 점이다 . 도개공은

진흥기업과 아파트 33 평형 , 40 평형 733 가구와 상가 등을

건립하는 데 필요한 건축 , 토목 , 기계 , 승강기 등 4 개 공사에 대해

총 554억 6 천 708 만원에 계약했다 . 그런데 도개공이 162 가구에

대해 밝힌 4 개 항목 비용은 196억 2천 300 여만원이다 . 이는

건립연면적 기준으로 평당 219 만원에 달해 , 도급금액과 평당 60

만원의 차액이 발생하는 것으로 계산됐다 . 이에 대

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해 김승규 도시개발공사 사장은 “도급계약 금액은 평당 59

만원이지만 추가로 설계변경 등의 명목으로 121억 4 천여만원이

책정돼 있기 때문에 향후 추가 계약을 맺을 경우 평당 94 만원에

달한다”고 말했다 .

‘ 소비자 문제를 연구하는 시민의 모임’ 우윤재 간사는 “건교부에서

공시한 표준건축비 등을 기준으로 따져봤을 때 일반 아파트의 적정

건축비는 평당 250~290 만원선”이라고 했다 .

분양원가 공개 배경

그동안 주택업계 등은 아파트를 분양하면서 분양원가를 공개하지

않아 ‘폭리를 취한다’는 의심을 받아왔다 . 이에 따라 공공기관이

앞장서 이 같은 의혹을 일정 부분이나마 해소하겠다는 취지에서

분양원가 공개가 추진됐다 . 그러나 대한주택공사나 민간업체들은

“분양

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원가 공개는 분양가 규제로 이어지며 주택공급시장의 위축을

초래한다”며 반발해 왔다 . 이를 의식한 듯 김승규 사장은 “

분양원가는 사업 지구의 토지시세 등 사업여건에 따라 차이가 난다”

면서 “개발방식과 택지확보 방법이 서로 다른 민간업체와 분양원가를

단순 비교 분석하는 것은 큰 의미가 없다”고 말했다 .

그러나 정작 도개공은 상암 7단지 40 평형 분양가를 단순하게

주변 민간업체 시세에 맞춰 공급해 ‘공공기관이 앞장서 분양가를

높인다’는 비난을 받아왔던 터다 . 더구나 시로부터 싼 가격에 토지를

구입 , 분양원가를 낮출 수 있다는 점을 감안하면 도개공이

민간업체보다 훨씬 많은 분양수익을 거둔 셈이어서 비난을 면하기

어려울 것으로 보인다 .

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도개공은 “분양가격을 시세보다 낮게 책정하면 시세차익을 노린

투기자만 이익을 보게돼 지난해 마포 , 용산 지역의 평균

동시분양가에 맞춰 책정했다”고 말한다 . 도개공은 분양수익 310

억원 가운데 210억원은 임대아파트 건립에 , 100억원은 고교생

장학금으로 지원하겠다고 밝혔으나 임대아파트 건립은 도개공의

존립근거인 만큼 200억원은 순이익으로 봐야 된다는 지적도 있다 .

김 사장은 “앞으로 전용 32 평 혹은 그 이상의 중대형 임대아파트를

공급할 계획”이라며 “필요하면 분양원가를 추가 공개하겠다”며 오는 7

월 분양되는 상암지구 40 평형 433 가구에 대해서도 분양원가를

참고해 책정하겠다”고 말했다 .

( 연합뉴스 기사 수정 요약 )